導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇跟蹤審計(jì)要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前，審計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)跟蹤審計(jì)的概念尚無(wú)統(tǒng)一而明確的定義。較為一致的看法是，跟蹤審計(jì)是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目或公共資金運(yùn)行全過(guò)程分階段、有重點(diǎn)進(jìn)行的持續(xù)性、過(guò)程性審計(jì)。跟蹤審計(jì)有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)和國(guó)家重大政策措施執(zhí)行進(jìn)行的審計(jì)，狹義的表述僅指對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程性審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)，由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并作出審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得盡可能好的效益。我們暫不對(duì)跟蹤審計(jì)的概念作出明確定義，但有必要對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)作一闡述。

跟蹤審計(jì)的本質(zhì)是一種提前介入的實(shí)時(shí)審計(jì)。跟蹤審計(jì)并不是事前審計(jì)，也不是事后審計(jì)，而是審計(jì)關(guān)口前移至審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生但其尚未完成時(shí)所進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：第一，預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的主要目的是預(yù)防。它通過(guò)審計(jì)的提前介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)中的苗頭性問(wèn)題，在問(wèn)題的萌芽階段即提出建議，防范問(wèn)題發(fā)生;第二，過(guò)程性。跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)全過(guò)程的審計(jì)。但對(duì)全過(guò)程的審計(jì)并不是全面審計(jì)或全部審計(jì)，而是對(duì)分階段有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。與以往強(qiáng)調(diào)“結(jié)果”不同，跟蹤審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“過(guò)程”;第三，動(dòng)態(tài)性。跟蹤審計(jì)重在“跟”，區(qū)別于以往的事后靜態(tài)審計(jì)，一定要強(qiáng)調(diào)出“跟”的動(dòng)態(tài)性才能最大限度地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì);第四，時(shí)效性。跟蹤審計(jì)“跟”的目的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的萌芽，在問(wèn)題沒(méi)有造成大的損失浪費(fèi)與不良效果之前立即整改，及時(shí)將問(wèn)題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過(guò)審計(jì)的提前介入，全程參與，最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾性，形成審計(jì)跟蹤的高壓態(tài)勢(shì)。

二、目前跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展中的幾點(diǎn)困惑

目前，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展中存在幾個(gè)方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計(jì)要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計(jì)成為審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計(jì)無(wú)意中參與到審計(jì)事項(xiàng)的決策與管理之中。審計(jì)不能缺位、不能錯(cuò)位，也不能越位。這種度的把握在實(shí)踐中給審計(jì)工作者帶來(lái)了不少困惑，經(jīng)常會(huì)由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計(jì)監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計(jì)工作量，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)建議、審計(jì)整改與審計(jì)處理的博弈。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問(wèn)題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計(jì)的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費(fèi)，更加避免了事后審計(jì)無(wú)法挽回?fù)p失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計(jì)不同于以往審計(jì)事后下審計(jì)決定的做法，而是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題頻繁地提出審計(jì)建議和審計(jì)整改要求。與審計(jì)決定、審計(jì)處罰相比較，審計(jì)的處理處罰力度有所減弱，同時(shí)由于前者的法律效力不強(qiáng)，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計(jì)提出的要求和建議，未能做到按時(shí)按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計(jì)工作的效率，而且影響了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，在增加了審計(jì)服務(wù)功能的同時(shí)減弱了審計(jì)的監(jiān)督職能。

（三）審計(jì)效果與審計(jì)成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計(jì)力度，必然要加大審計(jì)成本。從理論上講，跟蹤的時(shí)間越長(zhǎng)，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計(jì)成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計(jì)項(xiàng)目多與審計(jì)資源相對(duì)不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計(jì)效果與審計(jì)成本，顯得尤為重要。在考慮審計(jì)成本的前提下，跟蹤審計(jì)達(dá)到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時(shí)跟蹤，跟蹤到什么程度才能達(dá)到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計(jì)人員的一個(gè)問(wèn)題。就目前跟蹤審計(jì)的開(kāi)展方式來(lái)看，有全過(guò)程跟蹤審計(jì)、定期跟蹤審計(jì)和不定期跟蹤審計(jì);從跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間來(lái)看，有全程介入、適時(shí)介入、重點(diǎn)環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)來(lái)看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達(dá)到審計(jì)效果與審計(jì)成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。

（四）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量。跟蹤審計(jì)要求對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過(guò)程進(jìn)行適時(shí)跟進(jìn)審計(jì)。這對(duì)審計(jì)的技術(shù)方法是一個(gè)挑戰(zhàn)，但更重要的問(wèn)題是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因?yàn)槭翘崆敖槿耄谈?，審?jì)人員參與了審計(jì)事項(xiàng)決策、管理、運(yùn)行、維護(hù)等全部過(guò)程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，需要認(rèn)真考慮，加以研究。同時(shí)，在審計(jì)人員盡到審計(jì)責(zé)任的同時(shí)，又需要承擔(dān)怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？暫不考慮審計(jì)人員的勝任能力與知識(shí)儲(chǔ)備之間的差距而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，由于跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目周期都比較長(zhǎng)，不同時(shí)期的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和方式的選擇也不一樣，對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解也存在差異，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策與建議

（一）加大對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)力度，做到內(nèi)容突出?！爸攸c(diǎn)突出”是對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的要求，跟蹤審計(jì)也不例外。但由于跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，往往容易誤解而形成全面審計(jì)。突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，不僅有利于提高跟蹤審計(jì)效率，而且有利于厘清審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計(jì)成本效益。對(duì)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)而言，在全程監(jiān)督的同時(shí)，必須突出對(duì)該事項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對(duì)于資金的跟蹤審計(jì)，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過(guò)程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤;對(duì)于項(xiàng)目，以建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點(diǎn)。一般認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)為這樣幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計(jì);(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗(yàn)收;(6)各主體工程部位驗(yàn)收;(7)材料與設(shè)備的采購(gòu);(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗(yàn)收等。審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，提高跟蹤審計(jì)效率。

（二）加強(qiáng)對(duì)履職行為和程序的監(jiān)督，做到程序突出。跟蹤審計(jì)不同于以往事后的靜態(tài)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)過(guò)程性和動(dòng)態(tài)性，因此必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)單位和人員在審計(jì)事項(xiàng)中的履職行為和程序的監(jiān)督。這也是從動(dòng)態(tài)的角度體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效率。跟蹤審計(jì)開(kāi)展時(shí)，相關(guān)單位和人員的履職行為正在進(jìn)行中，其履職的程序是否規(guī)范，效果是否良好，直接影響著審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)展過(guò)程，加強(qiáng)這方面的監(jiān)督，會(huì)從程序和源頭上加強(qiáng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督效果。

篇2

關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);問(wèn)題

《審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)等項(xiàng)目要試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。目前,跟蹤審計(jì)已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計(jì)、奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)審計(jì)中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計(jì)改變了以往事后審計(jì)“秋后算賬”的滯后性和間接性,它要求審計(jì)人員從一開(kāi)始就介入到工作中去,全過(guò)程參與、全過(guò)程跟蹤,能夠更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性,發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。然而,由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng),如何既能較好地促進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的順利推進(jìn),又能全面履行審計(jì)的監(jiān)督職能,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確實(shí)是一個(gè)新課題。筆者通過(guò)幾年來(lái)對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐,認(rèn)為跟蹤審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)著重把握以下問(wèn)題:

一、確定合理的審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是國(guó)家對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的眾多監(jiān)督方式中的一種,審計(jì)不是萬(wàn)能的,它同其他的國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督一樣,都有自己的局限性,要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)的監(jiān)督功能,事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo),切忌“眉毛胡子一把抓”耗費(fèi)大量的勞力、物力,最后卻無(wú)功而返。實(shí)際上,跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜,往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離,從而使審計(jì)工作迷失方向。如在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì),而是從建設(shè)部門的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng),甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)等,就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義,或在跟蹤審計(jì)過(guò)程中過(guò)分注重對(duì)工程造價(jià)的控制、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效情況等的審查,忽視了對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況,從而會(huì)影響跟蹤審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

所以,要全面審計(jì)職責(zé),實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo),就要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃、把握好審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)目的的基礎(chǔ)上,根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來(lái)劃分跟蹤審計(jì)的內(nèi)容,科學(xué)合理地制定實(shí)施方案,合理配置審計(jì)資源,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn),應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開(kāi)展工作,探索各種投資領(lǐng)域開(kāi)展效益審計(jì)的新路子和新方法,而跟蹤審計(jì)全過(guò)程參與項(xiàng)目建設(shè),全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況,及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約,避免造成一些無(wú)法挽回的損失,能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”,以簽證為基礎(chǔ)(起點(diǎn)),以評(píng)價(jià)為中心(節(jié)點(diǎn)),以監(jiān)督為歸宿(終點(diǎn)),從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理

在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)往往成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié),審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé),促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)專項(xiàng)會(huì)議上,往往要求審計(jì)部門參加,并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會(huì)議決定事項(xiàng)上簽字認(rèn)可。由于項(xiàng)目管理和審計(jì)的工作范圍、要求不盡相同,雖然項(xiàng)目順利推進(jìn)了,站在審計(jì)的角度還會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。既然當(dāng)初審計(jì)己簽字認(rèn)可了,再查出、揭示問(wèn)題,等于是在打自己的耳光,損害了審計(jì)的獨(dú)立性。因此,跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位,反而使監(jiān)督的作用弱化,從審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)說(shuō),這是不恰當(dāng)?shù)?。由于介入了?xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生利益沖突,因而客觀性受損,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

因此,在任何環(huán)節(jié)要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重,審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。尤其是跟蹤審計(jì)人員,有時(shí)長(zhǎng)駐施工現(xiàn)場(chǎng),但不能成為“萬(wàn)金油”、“擋箭牌”,只能作為審計(jì)部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理,由審計(jì)組對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)和定性,及時(shí)向項(xiàng)目建設(shè)單位反饋審計(jì)意見(jiàn),及時(shí)整改。也就是說(shuō),審計(jì)人員的職責(zé)不能混同于普通項(xiàng)目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請(qǐng)審計(jì)部門幫助編制標(biāo)底之類,或要求審計(jì)施工單位的月報(bào)作為工程進(jìn)度款支付依據(jù),或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等,這些已超出了審計(jì)的職責(zé)范圍,審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見(jiàn)。在跟蹤審計(jì)工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,建立與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系

跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”, 審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)“一對(duì)多”的局面,如果在跟蹤過(guò)程中配合或處理不好,容易引起項(xiàng)目參建的抵觸情緒,出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象,使跟蹤審計(jì)工作舉步維艱。另一方面,如果審計(jì)人員受審計(jì)就是找問(wèn)題的職業(yè)思維定勢(shì)影響,不是辯證地、發(fā)展地而是機(jī)械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計(jì)與被審計(jì)的雙方不可避免地會(huì)產(chǎn)生更深的矛盾,惡化審計(jì)環(huán)境,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)該指出的是,項(xiàng)目建設(shè)管理單位和審計(jì)的大目標(biāo)是一致的,前者是基建項(xiàng)目管理制度的執(zhí)行者,后者是項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系,建立和諧的審計(jì)關(guān)系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題,糾正偏差,從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高項(xiàng)目管理水平。審計(jì)是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,更不是監(jiān)工,審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計(jì)人員要建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系,首先,堅(jiān)持依法辦事,提高服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、法紀(jì)意識(shí),體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性;其次,樹(shù)立科學(xué)的政績(jī)觀,正確處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系,在堅(jiān)持原則不動(dòng)搖的前提下,努力做到從實(shí)際出發(fā),具體問(wèn)題具體分析,客觀公正,實(shí)事求是,同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,重大問(wèn)題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識(shí),要通過(guò)充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見(jiàn)交換,使問(wèn)題得到依法處理;最后,對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題,特別是一些無(wú)法可依、無(wú)章可循的問(wèn)題,要加強(qiáng)分析研究,及時(shí)反映情況,促進(jìn)政府有關(guān)部門健全制度,規(guī)范管理。

四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度

目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度,要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益,同時(shí)使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過(guò)程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開(kāi)全程審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面:前期決策;設(shè)計(jì);招標(biāo)投標(biāo);隱蔽工程驗(yàn)收;材料與設(shè)備的采購(gòu);重大變更;竣工驗(yàn)收;工程財(cái)務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn),就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤,從而提高了跟蹤審計(jì)的效率,降低跟蹤審計(jì)的成本,達(dá)到事半功倍的效果。

在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計(jì)事項(xiàng),做到有的放矢,準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計(jì)中,審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目工程造價(jià)的組成比例以及分部分項(xiàng)工程的施工特點(diǎn)等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究,結(jié)合以往類似工程的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),將工程量大、隱蔽程度高、事后審計(jì)困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一,并根據(jù)路堤填方工程的施工及計(jì)量特點(diǎn),將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實(shí)標(biāo)高明確為路堤填方工程審計(jì)的控制點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段,通過(guò)恰當(dāng)選擇審計(jì)切入時(shí)機(jī)、合理采用審計(jì)方法及輔助工具,提高了審計(jì)成效。

五、健全和完善跟蹤審計(jì)的法規(guī)、制度

從跟蹤審計(jì)的外部法律環(huán)境來(lái)看,現(xiàn)行的審計(jì)法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè),對(duì)于工程建設(shè)行業(yè),從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊,《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度,與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒(méi)有很好的銜接,就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),施工合同結(jié)算價(jià)款沒(méi)有按照中標(biāo)價(jià)格確定,跟蹤審計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事,但找不到法律依據(jù),出現(xiàn)無(wú)所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個(gè)人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失,甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任;從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來(lái)看,跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,不同于一般的審計(jì)方式,例如,一般的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只需要項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后出具一份審計(jì)報(bào)告,而跟蹤審計(jì)為體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性,可能在審計(jì)過(guò)程中出具多份階段性審計(jì)報(bào)告,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)行為,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);而且跟蹤審計(jì)中,由于對(duì)過(guò)程進(jìn)行了監(jiān)督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí),很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額,影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果,審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的更好考核機(jī)制,來(lái)提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。

總之,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),必須健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn),建立、完善一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法各項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn),對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平確定、審計(jì)組織形式、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)及運(yùn)行等方面做出具體的規(guī)定,為審計(jì)人員開(kāi)展跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo),最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

1、黃小林.開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)[J].中國(guó)審計(jì)報(bào),2009(2).

篇3

關(guān)鍵詞：建筑項(xiàng)目工程；工程造價(jià)；運(yùn)行模式

在進(jìn)行工程建造時(shí)，若不能對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行確定，非常容易導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)資金的投入產(chǎn)生較大的壓力，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作則是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律，加上相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的資產(chǎn)形成和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行有效的評(píng)估，保證工程造價(jià)的合理性和真實(shí)性，保護(hù)參與工程建設(shè)的各方利益，促進(jìn)管理水平的提高。

1工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

所謂的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，指的是在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，建設(shè)單位或者工程項(xiàng)目的管理單位，對(duì)正在興建的工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位的監(jiān)控，在這個(gè)過(guò)程中，所有的資金消耗以及工程的操作運(yùn)行等，都會(huì)全部進(jìn)行記錄和監(jiān)督，防止工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)等現(xiàn)象。對(duì)于監(jiān)督內(nèi)容來(lái)說(shuō)，主要包含以下幾種：項(xiàng)目的建設(shè)周期、所需要的總資金和質(zhì)量要求等，另外，對(duì)于施工過(guò)程中出現(xiàn)的不合理施工方案，也具有提出要求的權(quán)利，最終的目的是為了保證工程建設(shè)節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)資金的合理利用。

2造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式中存在的問(wèn)題

（1）資源占有率較高

同事后審計(jì)工作不同，跟蹤審計(jì)工作由于其歷時(shí)較長(zhǎng)，過(guò)程較為復(fù)雜，導(dǎo)致其成本較高。另外，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，其需要的審計(jì)人員數(shù)量較多，審計(jì)工作較為復(fù)雜，同事后審計(jì)工作相比，其工作量較大。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，足夠的審計(jì)資源是保證審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行的必要條件，充足的審計(jì)資源也能夠提高審計(jì)工作的質(zhì)量。所以，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)計(jì)量資料進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，保證審計(jì)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)工作能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）人員素質(zhì)問(wèn)題

審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)含量較高的工作，因此，對(duì)于審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)要求較高，而在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，往往存在著財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)兩種不同的學(xué)科，其中的工程造價(jià)審計(jì)需要較強(qiáng)的工程技術(shù)和造價(jià)知識(shí)，而財(cái)務(wù)審計(jì)工作則主要是審計(jì)師和會(huì)計(jì)師。對(duì)于工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其需要將造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩者進(jìn)行完美的結(jié)合，只有這樣才能在進(jìn)行工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作時(shí)，保證技術(shù)的全面性，防止出現(xiàn)違法行為。因此，跟蹤審計(jì)工作對(duì)工作人員的素質(zhì)要求較高，而目前我國(guó)的審計(jì)工作人員在這方面的缺陷較大，導(dǎo)致我國(guó)的跟蹤審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3對(duì)造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式進(jìn)行優(yōu)化的措施

（1）選擇高素質(zhì)的造價(jià)審計(jì)人員

在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)要求，不僅要求其具有審計(jì)工作中需要的專業(yè)技術(shù)和知識(shí)，還要求其能同工程涉及到的各個(gè)部門進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。另外，對(duì)于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項(xiàng)目造價(jià)的準(zhǔn)確性和公正性。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，需要選擇具有較高素質(zhì)的造價(jià)人員。此外，還需要定期邀請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)人員對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，保證審計(jì)工作人員對(duì)于工程所使用的技術(shù)等具有全面的了解。同時(shí)，不斷引進(jìn)具有豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，保證審計(jì)工作的正常運(yùn)行。

（2）時(shí)刻同工程項(xiàng)目建設(shè)工作保持同步運(yùn)行

在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)最基本的原則就是審計(jì)工作和工程項(xiàng)目的建設(shè)步調(diào)一致，只有這樣才能對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面的監(jiān)控，保證整個(gè)項(xiàng)目的承包、設(shè)計(jì)和施工等全部在審計(jì)工作的范圍內(nèi)，且對(duì)于不同的施工階段，審計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際需要選擇合適的監(jiān)督手段。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要保證每個(gè)環(huán)節(jié)都包含在內(nèi)，防止后期進(jìn)行事后審計(jì)。

（3）采用適宜的審計(jì)方法

對(duì)于工程造價(jià)來(lái)說(shuō)，其包含的內(nèi)容非常多，不僅有工程、經(jīng)濟(jì)，還有財(cái)務(wù)和技術(shù)等眾多內(nèi)容，這就要求在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要將相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和方法進(jìn)行統(tǒng)一的運(yùn)用，并且通過(guò)眾多的工程進(jìn)行檢測(cè)，經(jīng)過(guò)多方面的創(chuàng)新和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，逐漸建立完善的審計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)跟蹤審計(jì)方法的正確選擇，使其能夠?qū)こ淘靸r(jià)進(jìn)行全面的監(jiān)控，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中，比較常用的方法有全面審核法、重點(diǎn)審核法等，根據(jù)工程的具體情況，選擇合適的審計(jì)方法，能夠提高審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工程建設(shè)成本。

4結(jié)語(yǔ)

綜合上述所說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)技巧和技術(shù)等要求非常高的工作，不僅需要審計(jì)工作人員具有較高的個(gè)人素質(zhì)，同時(shí)還對(duì)審計(jì)過(guò)程中的方法選擇等具有很高的要求。通過(guò)加強(qiáng)工程的跟蹤造價(jià)審計(jì)工作，不僅能夠大大提高工程的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還能減少工程建設(shè)過(guò)程中的腐敗貪污現(xiàn)象，整治管理部門。因此，政府需要不斷加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作的支持，通過(guò)有效的管理手段，提高其應(yīng)用水平，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃海娜.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式分析[J].建材與裝飾,2012,(14):268-269.

[2]徐鳳珍,陳昉.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式研究[J].中華民居,2014,(3):435-435.

篇4

關(guān)鍵詞：監(jiān)督;定位;制度健全;廉政;風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)黨的十八屆四中全會(huì)精神及國(guó)務(wù)院48號(hào)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，再次從國(guó)家高度上給予審計(jì)監(jiān)督定位，特別是提出要“推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件等可以開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)?！边@就要求我們用新思路全面深入的認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)，對(duì)其中有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了如指掌。結(jié)合實(shí)際工作中的案例經(jīng)驗(yàn)，下面對(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范措施進(jìn)行探討。

1 職能定位不清，責(zé)權(quán)不明

在引入跟蹤審計(jì)這種新的模式之后，在建設(shè)工程審計(jì)中，根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)建設(shè)單位要求跟審人員參與到建設(shè)項(xiàng)目的管理決策過(guò)程中，要求審計(jì)人員在跟審過(guò)程中直接對(duì)工程作出決策，或者跟審人員要求監(jiān)理單位或施工方響應(yīng)其決定，這貌似正確，其實(shí)是有悖于審計(jì)的基本職能定位。審計(jì)的職能最重要的貫穿于整個(gè)活動(dòng)中的是監(jiān)督職能，對(duì)工程建設(shè)管理中的問(wèn)題及時(shí)與建設(shè)方或監(jiān)理單位溝通，他實(shí)際是起到建議和咨詢，而非越權(quán)決策的作用。審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于項(xiàng)目之外，不應(yīng)超越職能，越權(quán)行事，否則不僅起不到應(yīng)有的效果，反而會(huì)適得其反，增加風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)。

2 跟蹤審計(jì)中“人”的因素的防控

跟蹤審計(jì)過(guò)程，就是一個(gè)審計(jì)人員與各方人員打交道的過(guò)程。與靜態(tài)的造價(jià)結(jié)算審計(jì)等相比，跟蹤審計(jì)下“人”的因素越發(fā)的活躍。首先是跟蹤審計(jì)人員自身的專業(yè)勝任能力、職業(yè)素養(yǎng)、執(zhí)行法律法規(guī)的能力、職業(yè)精神的獨(dú)立性、與人溝通解決問(wèn)題的能力等，這些都關(guān)系到跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量是有效還是基本有效，甚至是一次失敗的審計(jì)。其次是建設(shè)方與跟審人員之間是否存在可能導(dǎo)致腐敗的行為，這是考驗(yàn)到審計(jì)人員的精神追求的層面，是否可以拒腐防變，也是跟蹤審計(jì)中日益突顯的一大風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員與建設(shè)方勾結(jié)損害國(guó)家利益的事情時(shí)有發(fā)生，由于跟蹤審計(jì)方面的法律法規(guī)還不健全，也使得他們有機(jī)可乘。最后，由于跟蹤審計(jì)是個(gè)活躍的不確定的過(guò)程，有可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員不能連續(xù)跟審的情況，這個(gè)中途換“人”的現(xiàn)象，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的發(fā)展是不利的。在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中，直接導(dǎo)致審計(jì)人員互相推諉，責(zé)任不清，最后只得糊涂過(guò)關(guān)，實(shí)際監(jiān)督力度非常薄弱。

3 跟蹤審計(jì)中的效益原則與效果最優(yōu)化的矛盾

在實(shí)際的工作中，建設(shè)單位總是力求審計(jì)人員可以最大化的投入到項(xiàng)目中，甚至可以全天候服務(wù)。在效益最大化的情況下這無(wú)疑是一種解決途徑，但是卻也花費(fèi)了巨大成本，同時(shí)審計(jì)公司本身由于各種條件限制，也會(huì)在工作中打折扣。這實(shí)際牽扯到效果和效益問(wèn)題，如何解決這對(duì)矛盾，其實(shí)是要建設(shè)單位多花費(fèi)心思去考慮的，應(yīng)擺脫傳統(tǒng)思維及不作為思想的影響。解決方法也很簡(jiǎn)單，找到重點(diǎn)防范控制點(diǎn)，著重監(jiān)督，這要求建設(shè)方在事前、事中對(duì)整個(gè)項(xiàng)目細(xì)化分解，且事先與審計(jì)人員充分溝通，從而達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)效益最大化下的效果最優(yōu)。

針對(duì)種種在探索過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，如何應(yīng)對(duì)成為當(dāng)務(wù)之急。作為建設(shè)者提高決策水平，作為審計(jì)者提高執(zhí)業(yè)水平，打好基本層面建設(shè)，再采取有效措施，使跟蹤審計(jì)真正達(dá)到推進(jìn)事業(yè)的目的。

3.1 制度先行，有法可依

2014年黨的十八屆四中全會(huì)及國(guó)務(wù)院48號(hào)文均作出了明確指示，國(guó)家層面對(duì)審計(jì)的監(jiān)督職能重視力度進(jìn)一步加大，要求全面覆蓋到經(jīng)濟(jì)建設(shè)各個(gè)部門。其中明確指出“加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化審計(jì)資源配置，開(kāi)展好涉及全局的重大項(xiàng)目審計(jì)，探索預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目分階段組織實(shí)施審計(jì)的辦法，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件等可以開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)?！辈⑶以趶?qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面也做了新的要求。根據(jù)國(guó)家的一系列文件的出臺(tái)，加之跟蹤審計(jì)制度的不斷完善，使跟蹤審計(jì)有一個(gè)完整健全的制度體系，對(duì)我們的審計(jì)工作質(zhì)量是巨大的的保障。

3.2 新方式需要新思路

審計(jì)從最初簡(jiǎn)單的數(shù)字核對(duì)，發(fā)展到今天的監(jiān)督、建議、咨詢功能等多種功能，可以說(shuō)是質(zhì)的飛躍。再用舊的思路對(duì)待，顯然是南轅北轍。特別是像跟蹤審計(jì)這樣的新的工作方式，更給我們帶來(lái)了挑戰(zhàn)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面更新思路：

①關(guān)鍵控制點(diǎn)緊抓不放。用統(tǒng)籌的觀點(diǎn)劃分風(fēng)險(xiǎn)重要性程度，比如重點(diǎn)布防招投標(biāo)、重大物資采購(gòu)、重大變更、隱蔽項(xiàng)目等。從而既不放過(guò)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的環(huán)節(jié)，又有效地整合了審計(jì)人員資源，提升了積極性，節(jié)約了不必要的成本開(kāi)支。

②建立廉政制度，各方人員簽訂廉政合同。使反腐倡廉的思想從開(kāi)始就注入到整個(gè)過(guò)程中，在這個(gè)廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系中，有健全的制度和嚴(yán)格的監(jiān)督保障機(jī)制?？梢远ㄆ诓欢ㄆ诘倪M(jìn)行倡廉教育，使審計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀、榮辱觀以及知法、懂法進(jìn)而守法，使審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中緊繃廉政神經(jīng)，拒絕誘惑。

③采用科學(xué)有效的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，利用專業(yè)設(shè)備等先進(jìn)審計(jì)手段實(shí)施審計(jì)。創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率。推進(jìn)對(duì)各部門、單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)?？梢哉f(shuō)創(chuàng)新技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)審計(jì)工作的推動(dòng)將是革命性的。

3.3 合理的評(píng)價(jià)機(jī)制，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)成果

篇5

關(guān)鍵詞：高校新建工程、全過(guò)程跟蹤審計(jì)、問(wèn)題及解決

Abstract: this paper introduces the construction project follow-up audit the connotation, through to the track audit of the research, the present college track audit of the status quo and the existing problems were summarized, the summary and analysis, the paper puts forward the Suggestions. To stimulate the capital construction auditing work further standardized, systematic, scientific and legal, so as to improve the auditing quality goal. Hope this research can reasonable for colleges and universities to control the engineering cost, saves the initial investment, improve the track audit work provide certain reference function.

Keywords: university new project and follow-up audit, problems and solutions

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校的基本建設(shè)投入隨之加大，特別是最近的幾年來(lái)，投資額度占整個(gè)學(xué)校預(yù)算支出的比重越來(lái)越大，是我國(guó)高校辦學(xué)歷史上基本建設(shè)規(guī)模最大、成果最顯著的時(shí)期。為了有效地控制基本建設(shè)投資，使有限的基建資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用，許多高校采取了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。通過(guò)幾年來(lái)的實(shí)踐證明，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在規(guī)范建設(shè)行為、控制工程造價(jià)、提高資金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟蹤審計(jì)在工作中仍存在著一定的問(wèn)題需要在實(shí)踐中解決。

1. 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是審計(jì)單位對(duì)工程造價(jià)從項(xiàng)目決策到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評(píng)估階段進(jìn)行的全過(guò)程的跟蹤過(guò)程。

傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)方式存在著時(shí)效性差、時(shí)間滯后、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大的弊端，難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，不能準(zhǔn)確地反映工程的實(shí)際造價(jià)。全過(guò)程跟綜審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。

現(xiàn)階段高校進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)出于內(nèi)部控制的考慮或是應(yīng)上級(jí)部門的監(jiān)管需要，要求自己的內(nèi)審部門對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。但由于審計(jì)力量不足，單純依靠其自身力量根本無(wú)法完成審計(jì)任務(wù)，許多高校聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工程造價(jià)咨詢公司等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行，并通過(guò)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)合同來(lái)明確雙方的責(zé)任。

2.高校新建工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

近幾年來(lái)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)雖然取得了一定的成績(jī)，但在審計(jì)實(shí)踐中不可避免的也存在一定的問(wèn)題，簡(jiǎn)要分析如下：

（1）跟蹤審計(jì)深度難以把握，目標(biāo)偏離。

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中介入并進(jìn)行審計(jì)，提出的審計(jì)建議。高校的基建審計(jì)工作往往受高校管理體制的制約，常常造成內(nèi)部審計(jì)部門在意識(shí)上凌駕于基建部門之上，變監(jiān)督為管理，隨時(shí)要求建設(shè)或施工單位糾正和改進(jìn)，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢的目標(biāo)，過(guò)多干涉建設(shè)單位的工程管理，使雙方產(chǎn)生利益沖突，如果審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表不當(dāng)，就容易產(chǎn)生矛盾，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯。

工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間不同，審計(jì)效果就有所不同，理論上講是越早越好，但在一些高校，由于種種原因，前期決策階段審計(jì)人員很難介入，所以在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)都是在施工和竣工結(jié)算階段才開(kāi)始介入的，那么在前期決策、設(shè)計(jì)文件和招標(biāo)階段所影響的造價(jià)就無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

(3)跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度不夠完善。

雖然跟蹤審計(jì)在一些高校實(shí)行已經(jīng)幾年了，實(shí)踐中也制定了一些操作規(guī)定，但還未建立起一套行之有效的，完善的，適合高校的規(guī)章制度，還有待于進(jìn)一步的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化、法制化。跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程中進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著非常大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定建設(shè)項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律、法規(guī)政策卻相對(duì)滯后。這些都需要高校建立一套完善的規(guī)章制度來(lái)支撐。

(4)跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，涉及的單位多、范圍廣、內(nèi)容繁雜、建設(shè)周期長(zhǎng)、審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，全過(guò)程的跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具有良好的協(xié)調(diào)和溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。高校專業(yè)審計(jì)人才缺乏，審計(jì)人員素質(zhì)有限，這就要借助社會(huì)審計(jì)的力量，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)良莠不齊，選擇不好就會(huì)造成失誤，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)跟蹤審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

目前，高校跟蹤審計(jì)工作往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是就會(huì)造成矛盾，即跟蹤審計(jì)工作做得越好，過(guò)程問(wèn)題解決的越多，最后竣工結(jié)(決)算時(shí)審減收費(fèi)就越少。一些跟蹤審計(jì)中介為了追求經(jīng)濟(jì)效益，很容易產(chǎn)生記錄問(wèn)題而不指出問(wèn)題的現(xiàn)象，使問(wèn)題不能在過(guò)程中得到解決，達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。此外就是至今還未形成一套跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，跟蹤審計(jì)取得的一些效益無(wú)法衡量，而且很難量化，這樣從一定程度上來(lái)講就降低了審計(jì)人員的積極性，會(huì)從一定程度上遏制跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

（6）審計(jì)環(huán)境有待于進(jìn)一步優(yōu)化。

由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，僅具有獨(dú)立性，需要有關(guān)部門的支持和配合。如果跟蹤審計(jì)沒(méi)有完善的法規(guī)和制度保證。相關(guān)部門不理解，不配合，跟蹤審計(jì)就不能很好地實(shí)施，許多高校的情況不容樂(lè)觀。

3．解決的建議

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面對(duì)之進(jìn)行完善:

( 1)合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。

審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。

(2)準(zhǔn)確把握審計(jì)介入的時(shí)間。

跟蹤審計(jì)主要表現(xiàn)在其審計(jì)過(guò)程的經(jīng)常性，同時(shí)跟蹤審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建沒(méi)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。也就是說(shuō)跟蹤審計(jì)選擇何時(shí)介入應(yīng)遵循成本效益原則及重要性原則，視建設(shè)項(xiàng)目情況而定。準(zhǔn)確把握建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)，從而達(dá)到事半功倍的效果。

(3)建立健全規(guī)章制度，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施。

跟蹤審計(jì)使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

(4)把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開(kāi)全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購(gòu)、重大變更等。

(5)規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備。

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限，往往借助中介來(lái)進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)繁重的特性，對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯得尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好的整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好，專業(yè)相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開(kāi)展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。

(6)針對(duì)跟蹤審計(jì)力量有限，全力引入競(jìng)爭(zhēng)考核機(jī)制。

針對(duì)目前協(xié)審人員積極性不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的現(xiàn)狀，我們?cè)谡暥唐趦?nèi)無(wú)法大量增加審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)人員的情況下，積極利用社會(huì)審計(jì)力量，并全力引入競(jìng)爭(zhēng)考核機(jī)制。對(duì)跟蹤審計(jì)的審計(jì)事務(wù)所通過(guò)不定期綜合檢查促使其提高審計(jì)質(zhì)量。在提高跟蹤審計(jì)人員積極性的同時(shí)，確保審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)深度的穩(wěn)步推進(jìn)。

篇6

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)審計(jì)；應(yīng)用

【中圖分類號(hào)】F239.63【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1002-8544（2015）07-0107-01

前言

跟蹤審計(jì)具有突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，在工程項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。工程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程中提前介入審計(jì)，不同于傳統(tǒng)審計(jì)方式在工程竣工驗(yàn)收后“秋后算賬”的審計(jì)方式，有效避免了傳統(tǒng)審計(jì)的滯后性和間接性，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，這是跟蹤審計(jì)最大的優(yōu)勢(shì)。但是，由于工程建設(shè)具有獨(dú)特性，復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一個(gè)由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動(dòng)，怎樣制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案，改進(jìn)審計(jì)方法，有效實(shí)施跟蹤審計(jì)，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計(jì)的積極效用，這就需要專業(yè)人士進(jìn)行仔細(xì)研究探索，提出更多科學(xué)有效、切合實(shí)際需要的跟蹤審計(jì)模式，推動(dòng)跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用。

1跟蹤審計(jì)的含義與特點(diǎn)

1.1跟蹤審計(jì)的含義

跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)特定事項(xiàng)、特殊資金和物質(zhì)審計(jì)采取提前介入，全過(guò)程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種新型的審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用契合了工程項(xiàng)目過(guò)程管理的特點(diǎn)，進(jìn)行工程項(xiàng)目的事前、事中控制，旨在提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，防范建設(shè)過(guò)程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋。必要時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，也可有重點(diǎn)地選擇在工程實(shí)施的某些階段實(shí)行跟蹤審計(jì)，如僅在施工階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。從實(shí)踐效果看，跟蹤審計(jì)在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機(jī)制，有效發(fā)揮了審計(jì)部門保障和促進(jìn)作用。

1.2跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

在建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中，跟蹤審計(jì)與最終竣工后結(jié)算審計(jì)相比具有其突出的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。首先，跟蹤審計(jì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量，可以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目取得更好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)來(lái)源于審計(jì)單位與被審計(jì)單位雙方博弈或者利益相關(guān)者多方博弈中的信息不對(duì)稱。傳統(tǒng)的審計(jì)方式是在工程竣工驗(yàn)收后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)建設(shè)、施工及監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書(shū)面的結(jié)算資料是很難如實(shí)精確地計(jì)算出來(lái)，一些不規(guī)范不完整的結(jié)算資料更是加劇了審計(jì)信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)將審計(jì)的著力點(diǎn)提前到事前，事中，強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，對(duì)于施工過(guò)程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項(xiàng)目、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計(jì)方式而言，跟蹤審計(jì)可以更準(zhǔn)確、更全面地得到信息，有效降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。審計(jì)人員通過(guò)參與工程建設(shè)過(guò)程中的造價(jià)管理活動(dòng)，可以有效防范超預(yù)算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計(jì)的透明度。跟蹤審計(jì)將審計(jì)分為各個(gè)時(shí)段和不同的內(nèi)容，進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使得整個(gè)工程在審核過(guò)程中思路簡(jiǎn)潔明了，減少了后期審計(jì)工作量，也提高了審計(jì)的準(zhǔn)確性。另外，跟蹤審計(jì)還有咨詢建議性的特點(diǎn)。審計(jì)人員在跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)實(shí)際建設(shè)管理與審計(jì)目標(biāo)的對(duì)比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問(wèn)題，并及時(shí)向建設(shè)單位提出問(wèn)題所在，促進(jìn)建設(shè)單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進(jìn)科學(xué)管理。

2當(dāng)前我國(guó)跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求

由于工程項(xiàng)目管理過(guò)程復(fù)雜，跟蹤審計(jì)對(duì)專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項(xiàng)綜合性和專業(yè)性都特別強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員不僅要對(duì)工程管理、造價(jià)，財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)有高度的掌握與理解，還需要他們對(duì)涉及工程審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設(shè)項(xiàng)目各方利益訴求不同，這就要求審計(jì)人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)往來(lái)工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來(lái)講，既懂工程又懂財(cái)務(wù)、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場(chǎng)，可能對(duì)施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式。全面型審計(jì)人才的缺失，審計(jì)人員跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，傳統(tǒng)審計(jì)模式的慣性影響，對(duì)跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展有一定的制約作用。

2.2各利益主體對(duì)跟蹤審計(jì)要求的多樣性

建設(shè)單位要求施工單位提高建設(shè)項(xiàng)目的整體建設(shè)水平，而且要盡可能降低工程造價(jià)；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟(jì)利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標(biāo)則是工程建設(shè)項(xiàng)目要達(dá)到最好的社會(huì)效益和政治效益，監(jiān)理及設(shè)計(jì)也有著各自不同的利益訴求。建設(shè)項(xiàng)目各方對(duì)跟蹤審計(jì)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)的審計(jì)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)呈增長(zhǎng)狀態(tài)。

3解決跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中所出現(xiàn)問(wèn)題的措施

3.1加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)

要真正有效地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹(shù)立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)程序，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)程序和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。

3.2跟蹤審計(jì)必須保持客觀性、獨(dú)立性和公正性

跟蹤審計(jì)必須保持其特有的獨(dú)立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這是一個(gè)至關(guān)重要的條件。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與工程管理，財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開(kāi)，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。

3.3制定切實(shí)可行的審計(jì)方案

每個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目都有各自的獨(dú)特性和復(fù)雜性，因此審計(jì)方案的制定必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征，不同施工方案，有重點(diǎn)有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行。

4結(jié)語(yǔ)

跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，必將對(duì)我國(guó)建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中仍然會(huì)存在一些問(wèn)題，但是隨著跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中廣泛地應(yīng)用，這些問(wèn)題終會(huì)被解決，并且會(huì)將跟蹤審計(jì)方式更好地完善。

參考文獻(xiàn)

篇7

Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）11-0054-04

0 引言

為了完善工程建設(shè)監(jiān)督體制，最大限度地強(qiáng)化工程決策的透明度、預(yù)防腐敗，提高建筑工程市場(chǎng)的規(guī)范性和秩序性，對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)已經(jīng)顯得十分必要。唯有如此，才能對(duì)工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜和具有隱蔽性、多變性的特點(diǎn)做出積極反應(yīng)，彌補(bǔ)單純事后審計(jì)的缺陷。實(shí)際上，建筑工程項(xiàng)目跟蹤設(shè)計(jì)指的是將現(xiàn)代審計(jì)方法應(yīng)用到工程建筑的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等工序之中，用以對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是保障投資主體經(jīng)濟(jì)利益與施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工作。可見(jiàn)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代建筑工程施工單位的重要工作，其科學(xué)實(shí)施能夠保障投資主體和施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，也是指導(dǎo)現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目有序、高效開(kāi)展的關(guān)鍵。

1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和重要性解析

建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)指的是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員），借助現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)與制度規(guī)范，對(duì)建筑工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)開(kāi)始一直到竣工交付使用所有階段和環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督和分析、評(píng)價(jià)的過(guò)程，其主要內(nèi)容和重要性表現(xiàn)在以下方面：

1.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

從建筑工程的特征來(lái)看，對(duì)此類項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)要連續(xù)進(jìn)行，但是在工程的不同階段，其審計(jì)內(nèi)容存在顯著差異：

①在項(xiàng)目初審階段，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作主要體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目概算的審計(jì)方面。第一，要對(duì)建筑工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)進(jìn)行審核，通過(guò)分析設(shè)計(jì)中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料和工程總量造價(jià)，達(dá)到在源頭上控制工程造價(jià)總額的目的。第二，要對(duì)建筑工程量清單進(jìn)行審計(jì)。這是因?yàn)?，建筑工程?xiàng)目在對(duì)外招標(biāo)時(shí)會(huì)工程量清單，對(duì)這一對(duì)象進(jìn)行審計(jì)能夠保障建筑工程量的錯(cuò)算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和客觀性，為審計(jì)工作典型基礎(chǔ)與前提。第三，要對(duì)建筑工程概算加以審核。在這一領(lǐng)域，審計(jì)工作設(shè)計(jì)到借助工程定額，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中用到的材料、人工和機(jī)械等產(chǎn)生的成本費(fèi)用加以審核，以保證建筑工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。

②在工程建設(shè)期間，對(duì)建筑工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要涉及以下兩方面的內(nèi)容：第一，要以合同為依據(jù)，對(duì)建筑工程的建設(shè)進(jìn)度與結(jié)算程度進(jìn)行審計(jì)，這樣做的目的在于應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，通過(guò)審核使分階段支付工程價(jià)款的情況提供支付依據(jù)；第二，要對(duì)建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更和變更簽證等問(wèn)題進(jìn)行審核。比如，在接到建筑工程變更申請(qǐng)之后，要分析造價(jià)變更的緣由，最大限度的降低工程項(xiàng)目變所帶來(lái)的負(fù)面影響。

③結(jié)算階段的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。在建筑工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算階段，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作主要涉及到對(duì)建筑工程決算書(shū)的審查，具體內(nèi)容包括對(duì)工程建設(shè)實(shí)際情況的勘察，以及通過(guò)計(jì)算工程量，消除其中計(jì)算不準(zhǔn)確的部分。

1.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性

為了有效規(guī)范建筑市場(chǎng)，最大限度的保證工程質(zhì)量與工程進(jìn)度，除了要節(jié)約建設(shè)資金、顯著提高工程質(zhì)量外，還應(yīng)強(qiáng)化工程審計(jì)、嚴(yán)格控制工程造價(jià)。

總體而言，建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性體現(xiàn)在以下方面：

①在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員需要對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)觀察物資的進(jìn)出、設(shè)備安裝和建設(shè)施工的全部過(guò)程，尤其要對(duì)工程設(shè)計(jì)變更等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以保證變更行為合法、合理。此外，通過(guò)對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的審計(jì)，能夠使之處于合理區(qū)間，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失和可能由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

②對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠強(qiáng)化政府對(duì)基建項(xiàng)目的全局監(jiān)督，最大限度的降低政府決策的不足，同時(shí)，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來(lái)的損失；

③在建筑工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，需要對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和建設(shè)施工、監(jiān)理等全部環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，通過(guò)構(gòu)建和實(shí)施有效的約束機(jī)制，確保建筑工程項(xiàng)目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場(chǎng)處在較高的秩序等級(jí)；

④對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，要求審計(jì)人員要經(jīng)常圍繞施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，無(wú)論是建筑工程的施工過(guò)程、施工工藝、施工質(zhì)量和進(jìn)度，都要處在審計(jì)人員的“監(jiān)控”之中，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的任何質(zhì)量、資金使用等問(wèn)題，都應(yīng)該及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，最大限度的防止有損工程質(zhì)量的事情發(fā)生。

2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的任務(wù)與實(shí)例分析

2.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的和任務(wù)

建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)分為開(kāi)工前審計(jì)、事中審計(jì)和竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。其目的在于能夠有效控制與真實(shí)反映工程造價(jià)，切實(shí)維護(hù)合法權(quán)益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務(wù)如下：

①設(shè)計(jì)階段。在建筑工程項(xiàng)目開(kāi)工之前，需要對(duì)項(xiàng)目的審批文件進(jìn)行審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建議書(shū)的合理性、可行性研究報(bào)告的規(guī)范性、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告的客觀性以及概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)等文件是否齊全、合法、合理；對(duì)招投標(biāo)程序和結(jié)果進(jìn)行檢查，開(kāi)啟是否合法、客觀；檢查和建筑項(xiàng)目有關(guān)的單位簽訂的合同條款，看其是否合規(guī)和公允，是否和招標(biāo)文件與投標(biāo)承諾保持一致；檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否合法、是否已經(jīng)落實(shí)到位、資金的管理支取等活動(dòng)是否合理、合法，是否為此設(shè)立了專有存儲(chǔ)，保證專款專用，并檢查建筑工程資金的規(guī)模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對(duì)那些借助國(guó)債或者地方性債務(wù)進(jìn)行的建筑工程項(xiàng)目，要對(duì)其操作程序與使用范圍進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；檢查建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行中相關(guān)費(fèi)用的繳納情況，看其是否合規(guī)，在建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的減、緩、免等特殊手續(xù)是否齊全和符合要求，如此等等。

②事中控制階段。在建筑工程項(xiàng)目的施工階段，需要按照全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求進(jìn)行事中控制，其主要內(nèi)容涉及到以下方面：對(duì)建筑工程項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其?？顚Ｓ眯袨檫M(jìn)行檢查，看其是否依據(jù)工程進(jìn)度和相關(guān)條款進(jìn)行資金撥付，是否存在挪用項(xiàng)目資金的情況。其中，要對(duì)往來(lái)資金中數(shù)額較大和長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查，分析和研判預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的使用情況，通過(guò)查明原因全面防止超付工程款等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)；對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施單位的管理費(fèi)計(jì)取范圍與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，看其是否符合相關(guān)規(guī)定，要求其費(fèi)用支出不應(yīng)超過(guò)概算控制的金額；其中，尤其要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格的管控，防止出現(xiàn)中途加價(jià)的情況，避免給項(xiàng)目造成更大的經(jīng)濟(jì)損失；對(duì)合同的履行情況進(jìn)行檢查，看其和建筑工程項(xiàng)目相關(guān)的單位是否已經(jīng)按照要求和協(xié)議履行了合同條款，在此過(guò)程中是否存在違法分包和轉(zhuǎn)包工程的情況。對(duì)在此過(guò)程中出現(xiàn)的變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓和終止事項(xiàng)，要對(duì)其真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查；對(duì)項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，看其是否存在超批準(zhǔn)概算范圍的投資情況，對(duì)那些不以概算批復(fù)的規(guī)定為指導(dǎo)，擅自購(gòu)置自用固定資產(chǎn)或者擠占、虛列工程費(fèi)用的問(wèn)題堅(jiān)決記錄；按照全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求，對(duì)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)相關(guān)單位或者部門建立健全和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度的情況予以披露，并及時(shí)督促和指導(dǎo)其構(gòu)建和完善相關(guān)管理制度，以確保建筑工程項(xiàng)目建設(shè)能夠按照要求規(guī)范的運(yùn)行，相關(guān)工程資金也能得到合法、合理的使用；對(duì)建筑工程資金的到位情況進(jìn)行檢查，對(duì)資金的籌集手段以及投資進(jìn)度進(jìn)行綜合分析和研判，對(duì)兩者之間的銜接情況進(jìn)行監(jiān)督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對(duì)資金使用不到位的情況，以及由此而產(chǎn)生的停工待料等損失浪費(fèi)情況進(jìn)行檢查。

③事后控制階段。對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)上屬于工程管理審計(jì)的范疇，而管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。因此，審計(jì)工作在從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)進(jìn)行延伸的同時(shí)，還應(yīng)在事前、事中審計(jì)之后，通過(guò)事后控制是全過(guò)程跟蹤審計(jì)更為完整。從這個(gè)角度講，建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要依據(jù)全方位、全過(guò)程的審計(jì)要求，使關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控的目的。比如，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)事后控制，對(duì)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，最大限度的規(guī)范建筑工程的建設(shè)行為，提升工程建設(shè)和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的事后控制階段，要及時(shí)檢查審計(jì)工作的底稿、招投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書(shū)等，要對(duì)施工合同和附件、現(xiàn)場(chǎng)變更和簽證記錄以及審計(jì)結(jié)果通知書(shū)等資料進(jìn)行整理、登記和歸檔，通過(guò)建立審計(jì)檔案，充分反映審計(jì)工作的成果。

2.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)例分析

為了解決辦公空間不足的問(wèn)題，某高校在國(guó)家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結(jié)構(gòu)為地上三層，地上五層，采用磚混結(jié)構(gòu)。項(xiàng)目于2013年開(kāi)始建設(shè)至2015年12月建設(shè)完成并驗(yàn)收使用。在整個(gè)過(guò)程中，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的形式，對(duì)此工程項(xiàng)目的建設(shè)程序、招標(biāo)和投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)變更和工程質(zhì)量與安全管理、竣工決算審核與驗(yàn)算等進(jìn)行了全面監(jiān)督。其中，依照竣工圖紙和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)審計(jì)人員和其他相關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查，對(duì)施工檢驗(yàn)進(jìn)行記錄并整理，得出了以下結(jié)論：在竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)上，樓梯窗戶護(hù)欄高為920mm，材質(zhì)為不銹鋼，長(zhǎng)度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂?shù)男问酵瓿?。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)之后，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護(hù)欄的高度達(dá)到了要求，材質(zhì)也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長(zhǎng)度缺位2.1m，與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相差較多，踢腳線材質(zhì)為塑料，但高度僅為90mm，與設(shè)計(jì)要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行了全面測(cè)量和詳細(xì)復(fù)核計(jì)算。結(jié)果顯示，決算費(fèi)用為225萬(wàn)元，與原報(bào)決算的267萬(wàn)元相差42萬(wàn)元。這樣一來(lái)，不但保證了項(xiàng)目投資費(fèi)用的合理運(yùn)用，也使得建設(shè)工程在正常的狀態(tài)下運(yùn)行，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的督促與整改得到了全面體現(xiàn)。

3 建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)與存在的問(wèn)題

3.1 建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)

完善的全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理體系對(duì)投資方與建筑方至關(guān)重要，都是審計(jì)工作得以推行與實(shí)施、企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)和前提。我國(guó)建筑工程項(xiàng)目的進(jìn)行以項(xiàng)目投資為基礎(chǔ)，工程施工方和投資企業(yè)之間都被要求構(gòu)建規(guī)范的審計(jì)體系，只有這樣，才能為全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)，全面推進(jìn)建筑工程項(xiàng)目順利進(jìn)行和行業(yè)的健康發(fā)展。而在當(dāng)前情況下，建筑工程項(xiàng)目的資金使用和管理工作需要得到監(jiān)督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時(shí)能夠控制工程造價(jià)，最大限度的維護(hù)投資各方的利益訴求。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要構(gòu)建相對(duì)完善的全過(guò)程跟蹤審計(jì)體系。

這一體系的建立需要滿足以下要求：

①施工企業(yè)要借助全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤(rùn)，為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金支持；

②有針對(duì)的解決人力、物力、財(cái)力的要求，全面保證建筑工程項(xiàng)目施工的合理性和合規(guī)性，推動(dòng)建筑工程企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

3.2 建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期的建筑工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐表明，在我國(guó)國(guó)內(nèi)當(dāng)前的建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)之中，管理體系模糊是十分常見(jiàn)的情況，建筑施工企業(yè)在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國(guó)建筑工程的招投標(biāo)過(guò)程中，由于監(jiān)管不嚴(yán)和權(quán)力徇私等情況的存在，使得企業(yè)暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國(guó)建筑產(chǎn)業(yè)的整體健康發(fā)展。此外，建筑工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場(chǎng)規(guī)律相違背的體系，一些建筑企業(yè)未能及時(shí)組織其人員完善內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)管理模式也相對(duì)粗放，效率不高，未能借助科學(xué)合理的方式有效投放項(xiàng)目投資，建筑企業(yè)和社會(huì)也難以以此而得到應(yīng)有的投資回報(bào)。更為重要的是，由于建筑工程審計(jì)管理中經(jīng)常出現(xiàn)的管理缺位的情況，一些監(jiān)管部門也未能履行其對(duì)建筑項(xiàng)目的審計(jì)管理工作，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，未能使投資方和施工方實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的管理和規(guī)范，通過(guò)多種方法和途徑提高審計(jì)和建筑工程項(xiàng)目的實(shí)際績(jī)效。

4 建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步管理

建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作是工程審計(jì)中的重要?jiǎng)?chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出明顯的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。而為了借助全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使建筑工程項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理與相互協(xié)調(diào)方面有更為理想的表現(xiàn)，提高項(xiàng)目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時(shí)做出努力：

4.1 注重跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合

在現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，為了提高審計(jì)績(jī)效，需要強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)之間的有機(jī)結(jié)合，以保證全過(guò)程跟蹤審計(jì)的科學(xué)實(shí)施，取得較好的審計(jì)效果。為此，需要通過(guò)多種手段同時(shí)提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在兩者之間的關(guān)系問(wèn)題上，要通過(guò)跟蹤審計(jì)，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行衡量，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)、投資、管理等問(wèn)題進(jìn)行把控。對(duì)投資企業(yè)和施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，還應(yīng)該進(jìn)一步構(gòu)建全方位的監(jiān)督審計(jì)體系，為實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)奠定基礎(chǔ)。這樣一來(lái)，不但能強(qiáng)化審計(jì)效果，還能在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。此外，建筑工程的投資企業(yè)和施工企業(yè)都應(yīng)認(rèn)識(shí)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性，有意識(shí)、有目的的對(duì)審計(jì)體系的建設(shè)和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作給予更多關(guān)注，以提升審計(jì)人員的責(zé)任心、專業(yè)素質(zhì)和技能，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作取得成效。

4.2 注重建筑工程的過(guò)程管理

對(duì)建筑施工項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，對(duì)其進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于過(guò)程管理，即對(duì)工程施工過(guò)程中存在的隱蔽工程量、材料價(jià)款和工程進(jìn)度款撥付以及現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，尋找改進(jìn)和糾正的途徑。

其具體內(nèi)容包括：

①對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格的確定。對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的價(jià)格確定而言，應(yīng)依照事先確定的合同條款和相關(guān)契約對(duì)其加以區(qū)分。在必要的情況下，要向市場(chǎng)詢價(jià)，最大限度的避免由于市場(chǎng)行情的波動(dòng)給施工企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

②審查設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證工作。在對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)檢查工程設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)的合理性，手續(xù)、依據(jù)的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標(biāo)文件是否依據(jù)要求做出。同時(shí)，要對(duì)變更工程量進(jìn)行計(jì)算和核實(shí)，看其費(fèi)用的計(jì)算方法與結(jié)果是否準(zhǔn)確等。

③對(duì)于隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定。在建筑工程項(xiàng)目的施工過(guò)程中，會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，為此，需要對(duì)這些隱蔽項(xiàng)目工程量進(jìn)行確認(rèn)，看其是否屬實(shí)，是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)效果和最終工程造價(jià)形成破壞作用值。為此，需要在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，由審計(jì)方對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量和施工工藝予以現(xiàn)場(chǎng)確定，將其記錄在審計(jì)工作的底稿之中。

4.3 其他注意事項(xiàng)

除了前面給出的建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中需要注意的問(wèn)題外，還應(yīng)在以下方面給予必要關(guān)注，以保證審計(jì)工作最終取得良好效果：

①對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的制度與程序加以完善。近年來(lái)，我國(guó)建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方興未艾，在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方面還相對(duì)匱乏，審計(jì)程序、設(shè)計(jì)制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對(duì)一些較大規(guī)模的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的試點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)，逐漸形成和制定相關(guān)的規(guī)定與規(guī)范，保證審計(jì)工作得以健康進(jìn)行。

②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項(xiàng)目的簽證內(nèi)容與設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程的驗(yàn)收等直接相關(guān)。因此需要依據(jù)建設(shè)方對(duì)施工方提出的要求進(jìn)行確定。在這一過(guò)程中，要求建設(shè)方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計(jì)單位的要求進(jìn)行多方簽字確認(rèn)，避免給變更簽證造成過(guò)多壓力，影響建筑工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

③在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目材料的確定是十分重要的環(huán)節(jié)。為此，需要依據(jù)合同文件確定材料價(jià)格，并按照全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則，對(duì)材料選擇與合同的一致性進(jìn)行分析和研判。比如，合同若以最終審計(jì)為準(zhǔn)，就要對(duì)材料的規(guī)格加以核實(shí)。當(dāng)然，還應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)材料的價(jià)格進(jìn)行咨詢，最大限度的降低因市場(chǎng)波動(dòng)而帶來(lái)的損失。

篇8

【關(guān)鍵詞】 高校建設(shè)工程； 跟蹤審計(jì)； 信息化

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0125-03

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基建項(xiàng)目不斷增多，高校基本建設(shè)工程審計(jì)的周期越來(lái)越長(zhǎng)，工作量也越來(lái)越大。將信息化更好地應(yīng)用于高校建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作中，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)及信息化帶來(lái)的影響

（一）高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

高校建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是審計(jì)人員通過(guò)介入高校建設(shè)工程項(xiàng)目，依據(jù)相關(guān)法律制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)決策到竣工交付使用整個(gè)建設(shè)期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性等進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)。跟蹤審計(jì)由于能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的部分缺陷而被廣泛應(yīng)用于實(shí)踐中。

1.從事后審計(jì)向事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變

高校建設(shè)工程是一項(xiàng)集多樣性、復(fù)雜性和建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)于一體的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)，把傳統(tǒng)的事后一次性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┯诮ㄔO(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的多次審計(jì)。

2.從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)模式只是在建設(shè)項(xiàng)目竣工后集中進(jìn)行一次審計(jì)，而跟蹤審計(jì)將整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目劃分為不同的階段，及時(shí)地對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)，將各階段相互關(guān)聯(lián)影響的因素進(jìn)行分析，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)督模式。

3.審計(jì)范圍更加廣泛

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是全過(guò)程、全方位的審計(jì)，不僅是對(duì)竣工、決算情況的審計(jì)，更注重對(duì)前期決策、招投標(biāo)及施工等方面的審計(jì)，所涉及的范圍更廣、更全面。

高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的上述特點(diǎn)決定了審計(jì)工作所涉及的內(nèi)容多、范圍廣，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生許多局限性，如信息共享程度低、介入時(shí)間不合理、接入程度難把握等，進(jìn)而影響到審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量；而且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換等程序都需要信息系統(tǒng)的支持。將信息技術(shù)應(yīng)用于高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，已成為審計(jì)工作的重要發(fā)展趨勢(shì)。

（二）信息化對(duì)高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的影響

將信息化應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)建設(shè)工程審計(jì)帶來(lái)影響。

1.審計(jì)線索電子化

在傳統(tǒng)建設(shè)工程審計(jì)下，被審計(jì)對(duì)象大多是紙質(zhì)的圖紙、合同、招投標(biāo)文件、價(jià)格清單、相關(guān)原始憑證、賬表等。在信息化下，信息系統(tǒng)的應(yīng)用改變了數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)，需在紙質(zhì)材料的基礎(chǔ)上，將原始信息轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮有畔?，?dǎo)致了某些原始憑證在信息系統(tǒng)中不復(fù)存在；此外，審計(jì)人員所采集的有些信息，經(jīng)信息系統(tǒng)進(jìn)行處理，這一處理過(guò)程難以直接觀察到，使審計(jì)人員很難對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審計(jì)。

2.審計(jì)技術(shù)計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化

信息化是面向計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)多以手工審計(jì)為主，不再符合審計(jì)信息化的需要，因此，跟蹤審計(jì)的信息化需要與計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)同步發(fā)展，將原始的手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)操作，同時(shí)借助網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)。

3.對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的復(fù)合化

跟蹤審計(jì)信息化需要以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為依托，結(jié)合實(shí)際建立跟蹤審計(jì)信息系統(tǒng)，這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。從事建設(shè)工程審計(jì)的人員，不僅要具備工程造價(jià)、法律、管理、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)該掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、信息處理技術(shù)等。

二、高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求是建立一個(gè)跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應(yīng)該縱向覆蓋建設(shè)工程的全生命周期，從建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)直到竣工決算；橫向應(yīng)包括建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)參與方。

通過(guò)建立高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計(jì)信息管理、審計(jì)項(xiàng)目管理等功能集為一體，審計(jì)人員可以進(jìn)入系統(tǒng)及時(shí)收取被審計(jì)單位提交的審計(jì)數(shù)據(jù)等資料，然后進(jìn)行相關(guān)操作，從而實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤實(shí)時(shí)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

（二）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)具體應(yīng)用平臺(tái)設(shè)計(jì)

高校應(yīng)將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)為兩級(jí)應(yīng)用平臺(tái)：一級(jí)平臺(tái)是綜合信息管理平臺(tái)，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級(jí)平臺(tái)為操作平臺(tái)，主要是輔助審計(jì)人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺(tái)

跟蹤審計(jì)涉及學(xué)校規(guī)劃處、招標(biāo)辦、財(cái)務(wù)處、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、供應(yīng)商、審計(jì)處等多個(gè)相關(guān)主體，各個(gè)主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺(tái)是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，綜合信息管理平臺(tái)的建立可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)處與校內(nèi)其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)對(duì)接，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以隨時(shí)調(diào)動(dòng)所需資料進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化、信息化。如規(guī)劃處將相關(guān)審計(jì)原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)原始資料報(bào)送給審計(jì)處，同時(shí)報(bào)送相關(guān)紙質(zhì)資料；中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)處之間信息得到互傳，便于審計(jì)處隨時(shí)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)也可以達(dá)到資源多方共享，信息共通。

綜合信息平臺(tái)按序號(hào)、項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型、建設(shè)單位、施工單位、結(jié)算報(bào)送值、審定值、審減值、審計(jì)類別、審計(jì)人員等列項(xiàng)編制。由專人負(fù)責(zé)整理登記每個(gè)項(xiàng)目送審的所有信息，由項(xiàng)目審計(jì)人員填寫(xiě)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告信息，從而形成建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理的整體信息平臺(tái)。不同人員的操作權(quán)限和使用權(quán)限是不一樣的，為了保障信息質(zhì)量及安全，系統(tǒng)均需要進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)限設(shè)置，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所有參與者在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作，所有信息通過(guò)用戶名和密碼可以共享，可隨時(shí)審閱學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)審計(jì)情況。

2.跟蹤審計(jì)操作平臺(tái)

跟蹤審計(jì)涵蓋建設(shè)工程的立項(xiàng)決策階段、設(shè)計(jì)階段、工程招標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算驗(yàn)收等各階段，由于法律、法規(guī)及人員資質(zhì)等多方面的原因，使得跟蹤審計(jì)在立項(xiàng)投資階段基本無(wú)法開(kāi)展，為此，目前大多數(shù)高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是從建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段開(kāi)始的。下面是信息技術(shù)在幾個(gè)重要階段的跟蹤審計(jì)的應(yīng)用。

（1）招標(biāo)審計(jì)。建設(shè)單位職能部門在招標(biāo)前，將相關(guān)資料分別以電子版和紙質(zhì)形式送達(dá)審計(jì)處。在招標(biāo)審計(jì)中，通過(guò)建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關(guān)招標(biāo)文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標(biāo)的要求。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的審核是招標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)。通過(guò)綜合信息管理平臺(tái)信息的傳遞，審計(jì)時(shí)只需調(diào)取上報(bào)的三維算量模型圖進(jìn)行復(fù)核，檢查三維算量模型與圖紙等設(shè)計(jì)資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動(dòng)核實(shí)清單工程量，高效審核工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，為確定最終的價(jià)款，掌握第一手資料。

招投標(biāo)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的一項(xiàng)主要工作，涉及項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、投標(biāo)的全過(guò)程。招標(biāo)項(xiàng)目的類型包括工程設(shè)計(jì)、勘察項(xiàng)目、采購(gòu)項(xiàng)目、施工項(xiàng)目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標(biāo)投標(biāo)業(yè)務(wù)的計(jì)劃管理、招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾?、從業(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計(jì)功能。

（2）合同審計(jì)。規(guī)劃處將草擬的工程項(xiàng)目施工合同及其他相關(guān)合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件、中標(biāo)合同修訂、合同補(bǔ)充等相關(guān)合同信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳給審計(jì)處，審計(jì)處可通過(guò)信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)書(shū)中載明的內(nèi)容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關(guān)于工程造價(jià)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式。審計(jì)處通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)結(jié)果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計(jì)。工程施工審計(jì)是目前高校跟蹤審計(jì)中最重要的階段，而且是跟蹤審計(jì)人員投入精力最多的階段，所以加強(qiáng)施工階段的審計(jì)信息化操作尤其重要。

目前多數(shù)高校在不斷擴(kuò)建新校區(qū)，而高校內(nèi)從事基建審計(jì)的人員有限。即使學(xué)校把建設(shè)項(xiàng)目委托給社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，作為高校內(nèi)部審計(jì)也需要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。工程量審核是跟蹤審計(jì)最重要的工作，約占審計(jì)工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與速度。目前工程量計(jì)算最常用的軟件是三維算量軟件，是計(jì)算機(jī)以手工算量的思維代替繁瑣復(fù)雜手工算量的工作過(guò)程，能實(shí)現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計(jì)算精度高、速度快，實(shí)現(xiàn)了工程量計(jì)算的自動(dòng)化、智能化，自動(dòng)匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進(jìn)行：甲乙雙方各自建立自己的三維模型后，先核對(duì)分部分項(xiàng)的總量，如總量有差別則核對(duì)每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導(dǎo)致的差別，然后針對(duì)有差別樓層的具體構(gòu)件進(jìn)行單構(gòu)件核對(duì)，最終確定對(duì)錯(cuò)并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個(gè)逐步細(xì)化的過(guò)程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細(xì)，并能直接查到模型的具體三維構(gòu)件，一目了然。信息化跟蹤審計(jì)使審計(jì)效率和質(zhì)量大大提高，工程驗(yàn)收的同時(shí)相應(yīng)的工程量審計(jì)完成，最終可以在工程竣工的同時(shí)跟蹤審計(jì)基本定案，真正實(shí)現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的目的，這是以往手工審計(jì)所無(wú)法想象的。

在建設(shè)工程實(shí)施中，設(shè)計(jì)過(guò)程經(jīng)常貫穿整個(gè)施工過(guò)程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設(shè)計(jì)變更就意味著部分構(gòu)件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時(shí)，工程變更、設(shè)備材料價(jià)格調(diào)整等都會(huì)影響工程數(shù)據(jù)的審核。運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調(diào)整三維模型，不管多么復(fù)雜的更改，都可以馬上更新計(jì)算，快速確定審定結(jié)果，省時(shí)省力。

（4）竣工結(jié)算審計(jì)。工程竣工結(jié)算是工程施工的最后一道工序，是建設(shè)工程驗(yàn)收轉(zhuǎn)入正式投產(chǎn)使用的標(biāo)志?？⒐を?yàn)收審計(jì)目的是保證工程結(jié)算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進(jìn)而合理維護(hù)高校利益。

利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設(shè)工程投資資料，包括設(shè)備、材料等的耗用量和單價(jià)。與套價(jià)軟件配合使用，選取定額計(jì)價(jià)模式或清單計(jì)價(jià)模式，自動(dòng)套用定額，自動(dòng)形成分部分項(xiàng)工程結(jié)算清單，操作更加簡(jiǎn)便。三維算量軟件可以在完成算量后自動(dòng)生成各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，輕松給出局部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，甚至是單個(gè)構(gòu)件的指標(biāo)。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動(dòng)分析對(duì)比工程造價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目投資控制是否有效。審計(jì)人員根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果撰寫(xiě)跟蹤審計(jì)報(bào)告等，并錄入信息系統(tǒng)，為下一次跟蹤審計(jì)工作提供方便。

三、加快高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)信息化的相關(guān)建議

為加快高校審計(jì)信息化的建設(shè)，進(jìn)一步發(fā)揮信息化在建設(shè)工程審計(jì)中的作用，結(jié)合目前高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的具體情況，提出以下幾方面的相關(guān)建議：

（一）提高審計(jì)信息化意識(shí)

信息化對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方式和工作方法帶來(lái)了挑戰(zhàn)，但是也為建設(shè)工程跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)了發(fā)展契機(jī)。將信息化更好地應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，對(duì)提高高校的投資效益，促進(jìn)高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計(jì)信息化意識(shí)，切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，創(chuàng)新審計(jì)模式和審計(jì)方法，爭(zhēng)取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)職能，促進(jìn)學(xué)校改革和建設(shè)的健康發(fā)展。

（二）引進(jìn)并注重培養(yǎng)復(fù)合型人才

審計(jì)信息化的重點(diǎn)放在兩端：一端是與被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口，關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)時(shí)間數(shù)據(jù)，解決采集什么數(shù)據(jù)、如何采集的問(wèn)題；另一端是不斷開(kāi)發(fā)創(chuàng)新，熟練應(yīng)用審計(jì)軟件建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，解決采集來(lái)的數(shù)據(jù)如何利用。這就需要既懂專業(yè)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才。

一方面要對(duì)現(xiàn)有的基建審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，要求掌握并能熟練運(yùn)用相關(guān)審計(jì)軟件，提高其計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)的應(yīng)用水平；另一方面，可引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，進(jìn)行基建及審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，針對(duì)目前高校跟蹤審計(jì)任務(wù)重、外聘中介多、新老校區(qū)地域不同、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)跟蹤審計(jì)管理模塊、更先進(jìn)的審計(jì)管理軟件，推進(jìn)跟蹤審計(jì)信息化的進(jìn)程，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理。

（三）不斷創(chuàng)新審計(jì)方式和方法

及時(shí)創(chuàng)新審計(jì)方式，建設(shè)信息系統(tǒng)管理和監(jiān)督平臺(tái)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程跟蹤審計(jì)，采用遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督與階段性進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，改變跟蹤審計(jì)主要依靠就地審計(jì)的傳統(tǒng)作業(yè)模式，并不斷查找信息系統(tǒng)現(xiàn)有的問(wèn)題和需完善優(yōu)化之處，促進(jìn)信息系統(tǒng)更好地服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施和建設(shè)資金的規(guī)范管理。同時(shí)不斷探索并應(yīng)用新方法，將信息技術(shù)應(yīng)用在跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)各領(lǐng)域，如探索應(yīng)用“3S”技術(shù)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目用地及實(shí)物工作量的真實(shí)性、合法性，以解決審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)勘查成本太大且不準(zhǔn)確的問(wèn)題，有效地提高跟蹤審計(jì)的及時(shí)性和效率性。中國(guó)石油大學(xué)小黃山綠化工程跟蹤審計(jì)中就有效利用地理信息系統(tǒng)審計(jì)，確保了綠化工程量準(zhǔn)確無(wú)誤，預(yù)防了施工單位的高估冒算。

高校審計(jì)部門還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)開(kāi)展跟蹤審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)。利用現(xiàn)有的三維算量軟件、套價(jià)軟件等信息化技術(shù)，更新軟件管理系統(tǒng)，開(kāi)拓創(chuàng)新新的技術(shù)和方法，完善高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息流系統(tǒng)、工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)和跟蹤審計(jì)案例庫(kù)等，從而更好地進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以提高工作效率，提升審計(jì)質(zhì)量，全面實(shí)行高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化。

總之，將信息化應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的需要，也是其發(fā)展趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，提高信息化意識(shí)，依靠現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及復(fù)合型的審計(jì)人才，建立好審計(jì)綜合信息管理平臺(tái)和操作平臺(tái)，切實(shí)加強(qiáng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的信息化水平。

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篇9

基建工程傳統(tǒng)上廣泛運(yùn)用的竣工結(jié)算審計(jì)是一種事后審計(jì)，它無(wú)法處理施工過(guò)程中造價(jià)管理的一些漏洞。跟蹤審計(jì)則將審計(jì)監(jiān)督、工程量的核實(shí)貫穿于基建項(xiàng)目的全過(guò)程，及時(shí)處理施工過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，如工程變更、隱蔽工程、材料設(shè)備價(jià)格等事后求證難的問(wèn)題，由于跟蹤審計(jì)的及時(shí)介入而得到有效的解決，避免了事后審計(jì)的被動(dòng)局面，這就是當(dāng)前跟蹤審計(jì)廣泛應(yīng)用的原因。

(一)跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)別

1．審計(jì)介入時(shí)間不同。結(jié)算審計(jì)是基建項(xiàng)目竣工后審計(jì)部門對(duì)施工單位項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督;跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監(jiān)督活動(dòng)，是全過(guò)程的成本控制。

2．審計(jì)實(shí)施方式不同。結(jié)算審計(jì)一般采取的是送達(dá)審計(jì)的方式，即由施工方送達(dá)竣工結(jié)算資料后在審計(jì)部門辦公室進(jìn)行審計(jì)核算，為了獲取部分證據(jù)才去施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí);跟蹤審計(jì)除此之外，還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，對(duì)詢價(jià)內(nèi)容進(jìn)行市場(chǎng)核實(shí)，對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收在施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)進(jìn)行計(jì)量等方式。

3．審計(jì)實(shí)施的對(duì)象不同。結(jié)算審計(jì)是審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)法規(guī)、施工合同對(duì)施工方報(bào)送的竣工結(jié)算書(shū)進(jìn)行審計(jì);跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門不僅要對(duì)施工單位結(jié)算書(shū)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)。

4．審計(jì)職責(zé)不同。工程結(jié)算審計(jì)體現(xiàn)的是審計(jì)監(jiān)督職能，跟蹤審計(jì)不僅具有監(jiān)督職能，還具有審計(jì)咨詢、鑒證、服務(wù)職能。因此，跟蹤審計(jì)包含結(jié)算審計(jì)，寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)以人為本的理念。

(二)跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性

1．能更有效地控制基建工程建設(shè)成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開(kāi)始實(shí)施的，即從施工開(kāi)始到工程竣工。經(jīng)過(guò)近幾年的工程實(shí)踐，筆者發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計(jì)從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始介入，則基建工程跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。如果從施工圖的設(shè)計(jì)階段開(kāi)始介入，即對(duì)施工圖設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算、施工隊(duì)伍招標(biāo)、施工合同等環(huán)節(jié)的把關(guān)就會(huì)更加嚴(yán)密。根據(jù)資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設(shè)計(jì)可降低工程總造價(jià)的10%左右。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，尤其要杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工;對(duì)施工合同嚴(yán)格把關(guān)，防止進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)所簽合同的漏洞，增加投資風(fēng)險(xiǎn)。

2．有利于加強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國(guó)高?；?xiàng)目存在著施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理，降低質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

3．有利于加強(qiáng)高?；ü芾黻?duì)伍的廉政建設(shè)。武漢某高?！肮こ谈瘮　卑讣陌l(fā)生，已引起社會(huì)廣泛關(guān)注。我國(guó)招投標(biāo)法頒布后，建筑招投標(biāo)市場(chǎng)逐步走向正規(guī)，但是在實(shí)踐過(guò)程中仍然存在著招投標(biāo)暗箱操作、私下評(píng)標(biāo)、隨意更改評(píng)標(biāo)辦法、圍標(biāo)、串標(biāo)等不規(guī)范的現(xiàn)象。通過(guò)跟蹤審計(jì)，從源頭上進(jìn)行控制和監(jiān)督，有效地減少工程建設(shè)中不良行為。由于跟蹤審計(jì)具有竣工結(jié)算審計(jì)不可替代的優(yōu)勢(shì)，近幾年全國(guó)高校應(yīng)用較多，但在實(shí)踐過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題亟待解決。

目前國(guó)內(nèi)高?；üこ谈檶徲?jì)存在的問(wèn)題

(一)相關(guān)法規(guī)不健全，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

1．相關(guān)法規(guī)不健全，審計(jì)依據(jù)不足。基建工程跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著一定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐和規(guī)范。但是目前針對(duì)跟蹤審計(jì)的法規(guī)相對(duì)滯后，沒(méi)有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則，如果有關(guān)部門不理解、不配合，跟蹤審計(jì)就不能很好地實(shí)施。2．質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方式，還處于摸索階段，還沒(méi)有形成一套統(tǒng)一的法律規(guī)范體系，評(píng)價(jià)體系也沒(méi)有一個(gè)完整的定量標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)高校審計(jì)部門都是根據(jù)自己的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、范圍、審計(jì)取證、程序、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)很大的隨意性和主觀性，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認(rèn)、工程用的建筑材料及設(shè)備的詢價(jià)等方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而對(duì)設(shè)計(jì)的合理性、經(jīng)濟(jì)性，監(jiān)理的有效性等方面也缺乏行之有效的評(píng)價(jià)手段。

(二)高校審計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

隨著高校的基建投資越來(lái)越大，而從事工程審計(jì)的專業(yè)人員數(shù)量較少，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒(méi)有工程審計(jì)人員，即使有工程審計(jì)人員，也不是專業(yè)出身，嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效果。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

(三)審計(jì)定位不準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

實(shí)行基建工程跟蹤審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。在基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，審計(jì)人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)。但這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而介入到項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍內(nèi)，審計(jì)人員越位參與項(xiàng)目管理，打破了基建工程管理模式的運(yùn)行機(jī)制，使審計(jì)方與工程建設(shè)其他方之間發(fā)生沖突和摩擦，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)跟蹤審計(jì)何時(shí)介入難以把握

跟蹤審計(jì)是對(duì)基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就參與，而相關(guān)法規(guī)沒(méi)有對(duì)跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)有一個(gè)明確的規(guī)定，很多高校把工程審計(jì)的重點(diǎn)放在工程竣工后的結(jié)算審計(jì)上，審減金額的大小作為衡量審計(jì)效果的標(biāo)準(zhǔn)，忽視事前、事中審計(jì)的重要性，而事后審計(jì)是一種靜態(tài)的、被動(dòng)審計(jì)，本身帶有一定的局限性。首先，沒(méi)有相關(guān)法律支持對(duì)事后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處罰。施工方按照法律法規(guī)簽訂的承包合同，在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)合同條款中存在約定不明確，造成工程結(jié)算價(jià)款爭(zhēng)議。審計(jì)人員很難對(duì)中標(biāo)并經(jīng)合同固定總價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行審核，也很難對(duì)已經(jīng)簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進(jìn)行審核，造成審計(jì)非常被動(dòng)。另外，事后審計(jì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)虛報(bào)工程量，隱蔽工程簽證不實(shí)等問(wèn)題，審計(jì)人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推測(cè)，無(wú)法查實(shí)，甚至把相關(guān)的簽證變更單、驗(yàn)收記錄等本無(wú)法核實(shí)真實(shí)性的材料作為審計(jì)依據(jù)，事后審計(jì)越過(guò)了本該接受監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，許多違規(guī)行為逃避了處罰，產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此事后審計(jì)就無(wú)法確認(rèn)過(guò)程中發(fā)生的變化，審計(jì)人員無(wú)事實(shí)依據(jù)審計(jì)，很容易與被審計(jì)方在隱蔽項(xiàng)目上產(chǎn)生爭(zhēng)議，無(wú)從考究。

有效實(shí)施跟蹤審計(jì)的對(duì)策

(一)建立健全審計(jì)規(guī)章制度，確保跟蹤審計(jì)工作有效實(shí)施

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計(jì)工作的前提，高?；ǜ檶徲?jì)工作走向正規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，基建跟蹤審計(jì)工作才能有序展開(kāi)。在跟蹤審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，建立健全符合高校實(shí)際的、切實(shí)有效的一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定基建工程跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，完善審計(jì)流程和規(guī)范，職責(zé)權(quán)限通過(guò)制度加以界定，克服審計(jì)工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，要通過(guò)規(guī)章制度規(guī)范基建工程跟蹤審計(jì)行為，確保跟蹤審計(jì)的有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)工作有法可依，有章可循，逐步實(shí)現(xiàn)基建工程跟蹤審計(jì)的規(guī)范化、程序化、制度化。

(二)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

要達(dá)到良好的審計(jì)效果，必須有一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，必須對(duì)現(xiàn)有的基建工程跟蹤審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，督促他們向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和處理業(yè)務(wù)的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術(shù)的人員充實(shí)到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中，要求跟蹤審計(jì)人員要勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，積累工作經(jīng)驗(yàn)。高?；üこ谈檶徲?jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計(jì)部門必須建立一支政治過(guò)硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)審計(jì)人員隊(duì)伍。所以，要重視高校內(nèi)部基建工程審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高高校審計(jì)人員素質(zhì)，以確保基建工程跟蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行和審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)。

(三)積極利用社會(huì)審計(jì)力量

應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)法學(xué)校有關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)優(yōu)選社會(huì)上具有甲級(jí)資質(zhì)、信譽(yù)高、審計(jì)力量好、具有較好跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。要求中標(biāo)單位拿出詳細(xì)可行的審計(jì)規(guī)劃，常駐工地現(xiàn)場(chǎng)的工程師應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格證書(shū)，一個(gè)項(xiàng)目至少配備一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一名專職注冊(cè)造價(jià)工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)外聘造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的具體要求和規(guī)定體現(xiàn)在合同中。聘用外審機(jī)構(gòu)不是否認(rèn)內(nèi)審，而是使審計(jì)多了一層把關(guān)使監(jiān)督更加有力，審計(jì)部門始終是審計(jì)的主體，外審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員共同介入。

(四)準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)，明確各司其責(zé)

在實(shí)施跟蹤審計(jì)前期，學(xué)校審計(jì)部門應(yīng)本著既參與監(jiān)督又不越位的原則，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合跟蹤項(xiàng)目實(shí)際情況，召開(kāi)跟蹤審計(jì)工作協(xié)調(diào)會(huì)，明確各個(gè)單位在建設(shè)項(xiàng)目中的職責(zé)，并形成會(huì)議紀(jì)要記錄在冊(cè)?；üこ谈檶徲?jì)的特點(diǎn)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員要全過(guò)程的參與工程建設(shè)內(nèi)容，隨時(shí)提出自己的審計(jì)建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計(jì)偏離監(jiān)督者的定位。審計(jì)人員一定要恪守《審計(jì)法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位，不替代相關(guān)職能部門的職責(zé)。同時(shí)，審計(jì)人員要秉承獨(dú)立審計(jì)原則，這不僅是保持審計(jì)獨(dú)立性的要求，也是廉政建設(shè)的需要。

(五)實(shí)行委托跟蹤審計(jì)方式，更要加強(qiáng)高校審計(jì)部門的作用

實(shí)行委托審計(jì)后，校審計(jì)部門不再具體參與工程審核過(guò)程，但作為工程審計(jì)的組織者，應(yīng)從管理上嚴(yán)格要求，在協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)督、規(guī)范上下功夫，組織包括從社會(huì)上優(yōu)選審計(jì)公司，簽訂工程審計(jì)合同，確定審計(jì)方案和流程，組織審計(jì)項(xiàng)目部進(jìn)入工地開(kāi)展工作等;然后根據(jù)確定的審計(jì)方案對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)項(xiàng)目部的工作情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督;規(guī)范就是在新的跟蹤審計(jì)環(huán)境下進(jìn)一步規(guī)范流程，完善審計(jì)程序，由原來(lái)校內(nèi)審計(jì)形式轉(zhuǎn)變?yōu)槲袑徲?jì)形式，建立定期報(bào)告制度，使校領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握跟蹤審計(jì)進(jìn)度情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究分析，由審計(jì)部門出審計(jì)建議書(shū)，對(duì)審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)組織?；ú块T領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理、受委托的審計(jì)人員和審計(jì)處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，拿出解決問(wèn)題的辦法，再與施工方進(jìn)行溝通。

(六)高?；üこ谈檶徲?jì)的方式選擇

按照跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)的不同，跟蹤審計(jì)一般可分為三類:重點(diǎn)階段介入、關(guān)鍵點(diǎn)介入和全過(guò)程介入。重點(diǎn)階段介入方式是選擇基建工程重點(diǎn)施工階段進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)選擇竣工后不能審計(jì)或者工程量核實(shí)難度較大以及對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資、影響較大的階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

其他施工階段可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行抽審。重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)是一種分散的審計(jì)方式，關(guān)鍵在于審計(jì)之前已充分了解項(xiàng)目情況，找出跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，一般會(huì)把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點(diǎn)。關(guān)鍵點(diǎn)介入方式是選擇基建工程中的關(guān)鍵時(shí)段介入審計(jì)。跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種，應(yīng)綜合考慮基建工程的建設(shè)周期、質(zhì)量要求、審計(jì)目標(biāo)等因素再確定介入時(shí)間，目前基建工程跟蹤審計(jì)多以項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)為介入點(diǎn)。全過(guò)程介入跟蹤審計(jì)方式是對(duì)基建工程從立項(xiàng)起至竣工交付使用的全過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前這種方式應(yīng)用較多，全過(guò)程介入方式涉及工程立項(xiàng)、施工圖的設(shè)計(jì)、工程施工、施工圖預(yù)算、工程財(cái)務(wù)等各方面知識(shí)，綜合性較強(qiáng)。以上可見(jiàn)，重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)能將基建工程中審計(jì)所關(guān)注的所有重點(diǎn)階段納入跟蹤審計(jì)對(duì)象，相對(duì)于關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)效益，相對(duì)于全過(guò)程介入跟蹤審計(jì)方式降低了審計(jì)成本、提高了審計(jì)效率;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式若選對(duì)時(shí)機(jī)，就能抓住基建工程的主要過(guò)程，但也容易忽視其他主要階段;全過(guò)程介入跟蹤審計(jì)方式可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用，對(duì)降低工程成本、提高投資效益、減少?zèng)Q策失誤起到良好效果，但它有要求審計(jì)人員常駐工地、跟蹤審計(jì)工作量偏大以及審計(jì)重點(diǎn)難突出等不足。

綜上所述，全過(guò)程介入跟蹤審計(jì)的方式優(yōu)勢(shì)明顯突出，但它更適用于造價(jià)成本比較高的基建項(xiàng)目;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式適用于造價(jià)成本適中的基建項(xiàng)目;重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)方式適用于改擴(kuò)建項(xiàng)目和零星維修等造價(jià)較低的項(xiàng)目;關(guān)鍵點(diǎn)介入方式和重點(diǎn)階段介入方式相結(jié)合，采用關(guān)鍵點(diǎn)介入方式從基建工程開(kāi)工介入，在施工期間確定若干個(gè)跟蹤審計(jì)關(guān)注的階段作為重點(diǎn)階段介入審計(jì)，能達(dá)到更好的審計(jì)效果。

(七)要加強(qiáng)材料、設(shè)備單價(jià)的審核

工程建設(shè)中使用新材料、新工藝、新技術(shù)較為普遍，工程使用的材料來(lái)源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格差距較大，加強(qiáng)核實(shí)材料價(jià)格對(duì)降低工程造價(jià)有重要作用。審計(jì)時(shí)要堅(jiān)持以招投標(biāo)文件為基本準(zhǔn)繩、以市場(chǎng)行情為重要補(bǔ)充的原則，尤其對(duì)未經(jīng)招標(biāo)材料單價(jià)進(jìn)一步核實(shí)，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門提供單價(jià)認(rèn)可材料的基礎(chǔ)上，協(xié)助外審單位對(duì)施工單位所報(bào)工程結(jié)算中材料單價(jià)進(jìn)行詢價(jià)、核實(shí)，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區(qū)高壓電纜架空改入地工程，由當(dāng)?shù)毓╇娋炙鶎俟矩?fù)責(zé)施工，工程竣工后施工單位所報(bào)結(jié)算為85．03萬(wàn)元，在審查材料單價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)主材電纜單價(jià)為636．8元/米，經(jīng)詢價(jià)該型號(hào)電纜報(bào)價(jià)明顯高于市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)殡娏こ虒儆谔厥庑袠I(yè)，該項(xiàng)目施工未經(jīng)招標(biāo)，如何核實(shí)材料單價(jià)困難較大，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門的積極配合下，審計(jì)人員了解到校園以外區(qū)域的電纜入地工程由當(dāng)?shù)卣顿Y建設(shè)，經(jīng)該校領(lǐng)導(dǎo)積極協(xié)調(diào)，施工單位給審計(jì)提供了該型號(hào)電纜的政府招標(biāo)單價(jià)為536．8元/米的書(shū)面證明材料，比結(jié)算所報(bào)單價(jià)便宜100元/米，屬于優(yōu)惠價(jià)格，經(jīng)過(guò)與該供電部門溝通，對(duì)方最終認(rèn)可了按此單價(jià)進(jìn)行審計(jì)，該項(xiàng)目總長(zhǎng)度1030米，僅審核單價(jià)一項(xiàng)，審減金額為10．3萬(wàn)元，約占所報(bào)結(jié)算值的12%。

(八)要寓服務(wù)于審計(jì)與監(jiān)督之中

篇10

在目前政府工程多、規(guī)模大，而審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，需要充分整合社會(huì)審計(jì)資源，充分利用社會(huì)中介、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的力量，科學(xué)合理組織審計(jì)工作,從而形成監(jiān)督合力,充分發(fā)揮審計(jì)整體效能， 進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面和審計(jì)成果， 提高審計(jì)機(jī)關(guān)著眼大局服務(wù)宏觀的能力。審計(jì)組織體系按其主體的不同，可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)， 我國(guó)實(shí)行的是政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的社會(huì)審計(jì)組織管理體系， 不同的審計(jì)主體有不同的特點(diǎn)及要求。在工程審計(jì)內(nèi)容上，社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)存在著許多共同點(diǎn)， 如都要對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，在審計(jì)查證過(guò)程中的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍甚至審計(jì)方法都有一定的共同之處。在跟蹤審計(jì)工作中充分利用社會(huì)審計(jì)資源，可以達(dá)到事半功倍的效果，組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審政府投資項(xiàng)目是跟蹤審計(jì)自身發(fā)展的需要。

整合審計(jì)資源組織參審模式， 根據(jù)項(xiàng)目重要程度， 可嘗試實(shí)行分類進(jìn)行差異化管理。對(duì)于社會(huì)關(guān)注度高的項(xiàng)目由審計(jì)機(jī)關(guān)自行管理， 對(duì)于審計(jì)自身力量有限， 而其上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量較強(qiáng)的系統(tǒng)內(nèi)政府工程， 采用審計(jì)機(jī)關(guān)跟進(jìn)指導(dǎo)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)抓協(xié)調(diào)、中介機(jī)構(gòu)抓業(yè)務(wù)的聯(lián)合跟蹤審計(jì)模式。如交通系統(tǒng)工程一般都具有投資量大、建設(shè)工期長(zhǎng)等特點(diǎn)，推行聯(lián)合跟蹤審計(jì)模式，可充分發(fā)揮交通內(nèi)部審計(jì)作用。

而對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)自行組織管理項(xiàng)目， 在選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的方式上或通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，或通過(guò)中介庫(kù)搖號(hào)，或通過(guò)聘請(qǐng)專家。既要考慮選擇成本又要考慮公平公正、滿足跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)工作需要。公開(kāi)招標(biāo)由于選擇面廣、競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)，能夠選擇到合適的參審單位， 但由于公開(kāi)招標(biāo)有其特定的時(shí)序要求， 導(dǎo)致該種方式耗時(shí)長(zhǎng)，某項(xiàng)目從起草招標(biāo)文件、到跟蹤審計(jì)進(jìn)場(chǎng)，歷時(shí)半年，所以僅適用于專業(yè)技術(shù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求特別高的項(xiàng)目;對(duì)于一般性工程項(xiàng)目則利用已組建的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)庫(kù)搖號(hào)抽取，這種方式程序簡(jiǎn)單，但往往不能選到合適的中介機(jī)構(gòu); 而對(duì)于選擇面窄、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)要求高的征地拆遷項(xiàng)目， 可通過(guò)公開(kāi)選聘專家參與跟蹤審計(jì)。通過(guò)差異化的協(xié)審單位選擇方式，既能滿足審計(jì)工作的特定要求， 也符合協(xié)審服務(wù)要求公開(kāi)采購(gòu)的趨勢(shì)。

跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 隨著跟蹤審計(jì)工作的廣泛開(kāi)展而在不斷變化， 已經(jīng)由工程實(shí)施階段的招投標(biāo)、材料設(shè)備采購(gòu)等，不斷的在拓展。如近年來(lái)隨著征地拆遷規(guī)模增大， 客觀上存在用金錢換取拆遷進(jìn)度，導(dǎo)致補(bǔ)償成本節(jié)節(jié)攀升同時(shí)，征地拆遷具有一次性、金額高的特點(diǎn)，又有評(píng)估商談性質(zhì)，往往產(chǎn)生權(quán)力尋租，容易滋生腐敗現(xiàn)象， 征地拆遷跟蹤審計(jì)應(yīng)引起高度重視。筆者認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)形勢(shì)發(fā)展， 在過(guò)去傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上， 還需要對(duì)以下幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)工作需要。

一是拆遷入戶調(diào)查環(huán)節(jié)。當(dāng)前事后審計(jì)由于房屋及附屬設(shè)施已基本拆除完畢， 或者協(xié)議已簽訂， 同時(shí)補(bǔ)償款已支付，審計(jì)時(shí)接觸的資料多為書(shū)面材料，被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)真實(shí)性考證難、糾正處理更難。因此，在項(xiàng)目中跟蹤審計(jì)組要直接參與前期入戶調(diào)查， 現(xiàn)場(chǎng)審查資料真實(shí)性。

二是補(bǔ)償協(xié)議簽訂環(huán)節(jié)。在實(shí)際操作中，為了進(jìn)度隨意變通，相關(guān)單位沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的議事程序和審批程序， 這就為不法分子提供了侵占國(guó)家資金的空間。為了客觀公正處理個(gè)案，嚴(yán)格執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)， 跟蹤審計(jì)過(guò)程中要求實(shí)施單位將待簽協(xié)議報(bào)審備案， 符合規(guī)定再簽協(xié)議。如某項(xiàng)目審計(jì)組每周召開(kāi)兩次專題會(huì)，對(duì)由各拆遷小組上報(bào)、各片區(qū)審查提交的個(gè)案進(jìn)行集體審查， 對(duì)有可能突破拆遷安置、補(bǔ)償上限方案進(jìn)行集體會(huì)商。對(duì)符合政策標(biāo)準(zhǔn)的由跟蹤審計(jì)組出具評(píng)審意見(jiàn)單， 作為與被拆遷人簽訂補(bǔ)償協(xié)議的依據(jù); 對(duì)片區(qū)組提交的超出標(biāo)準(zhǔn)的方案予以駁回，力求不違反政策規(guī)定。

三是設(shè)計(jì)變更環(huán)節(jié)。由于實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，施工單位大量利潤(rùn)空間被擠去，在實(shí)施過(guò)程中，施工企業(yè)通過(guò)變更、修改計(jì)價(jià)方式，達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的，同時(shí)增加了不合理建設(shè)成本，這已引起重視，但隨著市場(chǎng)投融資環(huán)境的改變， 出現(xiàn)了大量的BT、BOT、代建等方式，建設(shè)單位甚至設(shè)計(jì)單位的利益也參與其中， 在事后審計(jì)很難鑒別責(zé)任。如某項(xiàng)目多棟高層建筑在施工過(guò)程中，代建單位(含總包)提出將現(xiàn)澆改為內(nèi)澆外掛變更申請(qǐng)，跟蹤審計(jì)組對(duì)其進(jìn)行了成本分析， 理論上可節(jié)約半年工期，但建設(shè)成本增加15%,金額達(dá)數(shù)億元。為此審計(jì)組向主管部門下發(fā)審計(jì)建議，最終取消了該項(xiàng)變更。

四是計(jì)量支付環(huán)節(jié)。在工程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)， 一方面施工單位通過(guò)虛報(bào)工程量，套取進(jìn)度款，增加了建設(shè)單位融資成本;另一方面，由于監(jiān)理等單位沒(méi)能引起足夠重視，往往造成超付，待決算審計(jì)時(shí)，由于支付比例過(guò)大，施工單位不配合，造成決算審計(jì)久拖不決。為了解決上述問(wèn)題， 跟蹤審計(jì)組非常有必要對(duì)計(jì)量支付環(huán)節(jié)及時(shí)審核把關(guān)， 縮短竣工決算審計(jì)工作量和時(shí)間， 便于各方辦理竣工決算和資金支付， 有利于推進(jìn)各項(xiàng)政策、合同約定的落實(shí)。

一是業(yè)務(wù)指導(dǎo)要到位。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)是依照委托人的委托要求，完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)依據(jù)審計(jì)定性更多地體現(xiàn)了委托人的意圖， 也就是說(shuō)委托人的專業(yè)政策水平直接影響到社會(huì)審計(jì)人員， 這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)給予必要的業(yè)務(wù)政策指導(dǎo)。

考慮社會(huì)審計(jì)從業(yè)人員良莠不齊，許多項(xiàng)目即使發(fā)現(xiàn)協(xié)審效果不理想，善后彌補(bǔ)也難以實(shí)現(xiàn)。為了不讓專業(yè)復(fù)核流于形式，審計(jì)分工要做三個(gè)方面考慮：

一是充分利用專業(yè)長(zhǎng)處，互補(bǔ)優(yōu)點(diǎn);二是克服可能存在的不足， 滿足互相復(fù)核的需要;三是分工適當(dāng)交迭、備選替代應(yīng)對(duì)突況。在工程審計(jì)中國(guó)家審計(jì)專業(yè)人員必須直接參與審計(jì)， 包括到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)復(fù)核， 對(duì)單項(xiàng)工程結(jié)算審核結(jié)果要進(jìn)行復(fù)核。

二是借助審理制度的推廣， 實(shí)行質(zhì)量控制方式多樣化。對(duì)參與同一項(xiàng)目審計(jì)有兩家以上不同協(xié)審中介的， 由主審把關(guān)對(duì)兩家審計(jì)結(jié)果核對(duì)比較， 從中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題; 也可以由主審組織利用監(jiān)理力量在過(guò)程中對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核;還可以借助審理制度，從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就明確專職復(fù)核審理人員，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行資料審查、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、市場(chǎng)詢價(jià)、審計(jì)報(bào)告全過(guò)程參與式審理，確保審理意見(jiàn)貫穿落實(shí)于整個(gè)跟蹤審計(jì)過(guò)程中。

三是固化管理模板， 多重管理手段并重。審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)化，應(yīng)以整個(gè)協(xié)審項(xiàng)目的流程和走向?yàn)橹骶€， 做到流程控制制度化。通過(guò)從協(xié)審需求提出、協(xié)審單位選擇、協(xié)審項(xiàng)目執(zhí)行，到協(xié)審費(fèi)用結(jié)算以及協(xié)審質(zhì)量考核等環(huán)環(huán)相扣的工作節(jié)點(diǎn)設(shè)置，提高組織協(xié)審工作的規(guī)范性。與此同時(shí)， 為了有效減少不同協(xié)審人員在處理具體問(wèn)題時(shí)的主觀性和隨意性，從協(xié)審機(jī)構(gòu)采購(gòu)文件、合同、跟蹤審計(jì)報(bào)告等每一環(huán)節(jié)實(shí)行模版化。

跟蹤審計(jì)的處理方式， 包括審計(jì)建議、審計(jì)決定、審計(jì)專報(bào)等幾種方式，關(guān)鍵是要把握好服務(wù)與監(jiān)督平衡點(diǎn)， 不能淪為管理工具。同時(shí)要克服審計(jì)疲勞，就是對(duì)跟蹤過(guò)程中一些司空見(jiàn)慣的問(wèn)題不再保持審計(jì)敏感性。通過(guò)巧用處理方式、多措并舉，既能擴(kuò)大審計(jì)成效，又能提高工作效率。如在跟蹤審計(jì)過(guò)程中同時(shí)發(fā)揮各有關(guān)部門的職能作用， 多方聯(lián)動(dòng)、密切配合，對(duì)加大審計(jì)力度起到事半功倍的效果，在重大事項(xiàng)上，通過(guò)審計(jì)專報(bào)報(bào)經(jīng)行政首長(zhǎng)拍板，避免矛盾激化。

一是便于動(dòng)態(tài)控制， 建立綜合管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)分類匯總。平臺(tái)應(yīng)滿足審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分類匯總的需要， 通過(guò)在OA 審計(jì)系統(tǒng)創(chuàng)建跟蹤審計(jì)管理平臺(tái)，全部實(shí)行網(wǎng)上自動(dòng)分類管理，便于實(shí)行網(wǎng)上動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并為審計(jì)綜合分析提供翔實(shí)的第一手資料。

二是建立考核結(jié)果綜合應(yīng)用平臺(tái)，通過(guò)拓寬應(yīng)用渠道， 真正達(dá)到促進(jìn)協(xié)審工作質(zhì)量。結(jié)果通報(bào)制，邀請(qǐng)相關(guān)審計(jì)部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、主要建設(shè)單位、造價(jià)行業(yè)主管部門等召開(kāi)協(xié)審工作通報(bào)會(huì)， 以一定方式公布考核結(jié)果;優(yōu)先委托制，考核結(jié)果與委托項(xiàng)目掛鉤，在重大項(xiàng)目或需要通過(guò)招投標(biāo)選擇協(xié)審單位的，應(yīng)加大歷年考核結(jié)果在綜合評(píng)分中的權(quán)重，使考核工作能真正激勵(lì)協(xié)審單位。