導語：如何才能寫好一篇稅務風險管理機制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】企業(yè)集團 稅務風險 機制構建

一、企業(yè)集團稅務風險的形成機制

1、稅收立法層面的稅務風險

我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎上,對于國家行政權力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。稅務機關與納稅人之間的權責關系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實踐中,由于稅收征納關系的不平與適用同一法律時事實上地位的不平等及在法律、法規(guī)中賦予行政機關過多的自由裁量權,納稅人即使具有較為充分的理由,稅務機關也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務風險大大增加。

2、稅收行政層面的稅務風險

我國稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱,是增加納稅人稅務風險的重要原因之一。相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài),稅務機關對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關注的說明,因此很容易誤導納稅人,使其跌入稅收陷阱。

3、客觀經(jīng)營環(huán)境層面的稅務風險

如交易環(huán)節(jié)中的稅務風險,像虛開、代開增值稅發(fā)票問題就給正常經(jīng)營的納稅人帶來巨大的稅務風險,虛假發(fā)票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業(yè)在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的調查,等兼并活動完成后,才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問題,企業(yè)不得不額外承擔被兼并企業(yè)的補稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的稅務風險,由于信息不對稱,這類風險極難規(guī)避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風險。

4、納稅人層面的稅務風險

在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機關平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權益。在稅務問題處理上不是以稅法為準繩,而往往以個別稅務人員的意見作為執(zhí)法標準。即使與稅務人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權利主張。同時辦稅人員受自身業(yè)務素質的限制,對有關稅收法規(guī)的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業(yè)稅務風險的上升。顯然責任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責任心,未按規(guī)定計稅或及時申報納稅,就會形成稅務風險,而這種原因導致的稅務風險是最難控制和管理的。

二、企業(yè)集團稅務風險管理機制構建

稅務風險的存在不僅對企業(yè)影響重大,甚至會危及經(jīng)營者自身。那么,如何回避或降低這一風險呢?

1、稅收風險管理的一般框架

稅務風險管理貫穿于集團經(jīng)營活動的各個部門,因此稅務風險控制的關鍵在于協(xié)助過程責任人來識別、量化并管理風險。過程責任人需要一個風險管理框架,以便理解這種以過程為導向的方式方法。制定稅務風險管理過程的框架是企業(yè)稅務風險管理的基礎與前提。圖1列明了一個有效稅務風險管理過程的基本構成要素。

2、稅收風險管理中稅務風險評估的基本過程

(1)識別稅收風險

識別必須管理的稅務風險以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功。例如,存在于企業(yè)正常運作內的風險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務風險是什么?哪些稅務風險能夠改變企業(yè)模式的基本驅動要素?

(2)分析稅務風險

無論稅務風險存在于一個企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中,稅務風險評估做得越嚴格,那么企業(yè)就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務風險。對于關鍵稅務風險的驅動因素分析,對于關鍵過程的過程標定和環(huán)境評估技術手段將能夠提高分析過程的效率。

(3)評估稅務風險

評估稅務風險的嚴重性、可能性和財務影響,可以依據(jù)企業(yè)所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務風險時,企業(yè)高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環(huán)境、競爭對手的稅收負擔水平、企業(yè)整體的稅務政策風險等重要的因素方面。企業(yè)內部業(yè)務負責人則會將重點關注在其管理的具體過程與業(yè)務上面。假如業(yè)務責任人確定了影響企業(yè)全局的重要問題,那么結論則會向上反映到企業(yè)高層。

3、稅收風險管理的策略

企業(yè)的稅務風險管理策略包括避免、保留、減少、轉移和利用稅務風險。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎上,企業(yè)首先決定是接受還是排除某種稅務風險。合乎需要的稅務風險是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。如果某種稅務風險是不合乎需要的,如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業(yè)沒有能力控制類似風險,那么就應排除和回避此類稅務風險。

(1)保留稅務風險

接受目前的稅務風險水平不能再加大。通過增加額外費用,在市場與法制環(huán)境允許的情況下,彌補稅務風險承擔者的損失并通過這種方式重新定價產(chǎn)品或服務。通過下列手段實現(xiàn)稅務風險自保:及時進行稅務風險評估;對先行稅務風險的關鍵控制點進行分析;合理納稅規(guī)劃,在可接受的稅務風險水平下維持原有的業(yè)務操作模式;設置專職人員作出決策并定期進行稅務風險測評與監(jiān)控、據(jù)此作出意外事件的反映計劃。

(2)減少稅務風險

降低風險:合理調整業(yè)務操作模式,減少稅務風險觸發(fā)機會。控制風險:通過內部稅務操作規(guī)程控制,將不可預見的意外稅務風險個件降低到可接受的程度。

(3)利用稅務風險

通過有效的方法在企業(yè)內部化解稅務風險,并產(chǎn)生預期收益。通過企業(yè)的經(jīng)營模式將財務、生產(chǎn)、銷售及企業(yè)組織進行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務政策,享受稅務規(guī)劃收益。通過游說與公共關系活動影響稅務監(jiān)管部門的決策。比如如果一個企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個企業(yè)就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務風險,企業(yè)文化會培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風格,包括遵守稅法和社會責任,誠信納稅。

4、加強企業(yè)集團稅務風險管理的輔助措施

(1)建立稅務風險預警報告制度

在企業(yè)稅務風險防范中,有必要為一些特殊稅務風險建立預警報告制度,同時建議定期制作稅務風險預警報告。定期稅務風險預警報告是對一定時期如每季、半年對過去一個時期企業(yè)存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險進行全面分析所作出的預警報告,該報告的頻率和時期長短取決于企業(yè)所處稅務環(huán)境的復雜性和企業(yè)自身的風險偏好。而特殊稅務風險報告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費用上升,這種特殊情況會對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營或未來持續(xù)發(fā)展造成嚴重影響,企業(yè)稅務人員必須將該項情況的背景、內容、影響程度等用書面的報告形式呈給企業(yè)管理層,找出合法有效的稅務管理和風險控制策略與方法。

(2)積極借助專業(yè)稅務中介

稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程,而我國很多企業(yè)集團的企業(yè)稅務籌劃人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務涉及的稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務時,稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務機關溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風險的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內部審計部門的一部分職責,更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風險并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項目,企業(yè)應該聘請稅務籌劃專家(如注冊稅務師)來進行,以提高稅務籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅務籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅務籌劃的風險。

(3)加強稅務應急措施的實施

我們知道,并不是所有風險都是可控的。比如一次性偶然稅務檢查發(fā)覺企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實,這時企業(yè)不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項被認定須承擔刑事責任,那么企業(yè)就有必要運用危機管理來處理該事項。企業(yè)積極地采取措施應對稅務風險是有必要的,比如采用公關方法來說服稅務機關相信企業(yè)的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務事務所等中介機構出面解決問題,或者通過法律途徑積極應對稅務風險。企業(yè)通過合法的應對措施在法律法規(guī)允許的范圍內盡可能地為減少企業(yè)的損失,防止企業(yè)因該涉稅事件對企業(yè)商譽、正常經(jīng)營活動的影響。

總之,風險是從來都不會自動消失的,如果企業(yè)不去主動控制它,它就會反過來控制企業(yè),讓企業(yè)付出沉痛代價。稅務風險控制的目的就是降低風險,讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業(yè)不必承擔因延遲申報而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業(yè)免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產(chǎn)、信譽受損等不利局面,更可以讓企業(yè)面臨稅務機關的質詢或調查時捍衛(wèi)企業(yè)的正當權益。

【參考文獻】

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篇2

關鍵詞：工程承包；稅務管理；風險控制

隨著國際工程承包業(yè)務的增長，在工程項目建設層面，遇到稅務管理方面的問題也在增加，直接導致企業(yè)成本上升，利潤流失，競爭力下降，這方面問題妥善解決與否，將直接影響對外承包工程項目的經(jīng)濟效益和市場份額。在國際稅收方面，當前存在著對當?shù)囟愔?、涉稅主體、征稅對象、繳稅依據(jù)，以及如何在當?shù)乩U稅、繳多少稅、減免稅條件、國際稅收原則、國際稅收協(xié)定等相關問題、相關知識都不甚了解。即使一些精通我國稅務知識的財務人員，到了國外，對工程項目面臨的涉稅問題，也會一籌莫展，更談不上稅收籌劃了，致使企業(yè)的稅收權益受損。國際市場經(jīng)濟運行具有規(guī)范化、法制化的特點，企業(yè)要從維護自身的整體利益、長遠利益出發(fā)，擯棄偷逃稅等短期行為，結合企業(yè)實際情況，充分利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進行國際稅收籌劃，降低成本，以達到利潤最大化的目的，這是企業(yè)提高國際競爭力的重要經(jīng)營策略之一。鑒于此，為保障和維護企業(yè)的經(jīng)濟利益，對涉及國際工程項目的稅收問題作深入的探討，為該行業(yè)企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略過程中正確處理稅收事宜，提高國際工程經(jīng)濟效益，扭轉不斷降低的國際市場份額，將能起到積極的作用。

一、國際工程承包項目納稅一般性分析

(一)國際工程項目涉稅主體、征稅對象

國際工程項目稅收所涉及的納稅人包括負有跨國納稅義務的自然人和法人。自然人在稅收的法律界定上，依照各個國家不同的界定標準，可分為個人居民和個人非居民，比方說：采取居住地、居住時間、注冊登記地等標準，由此界定出不同的稅務責任。所謂法人，包括從事跨國經(jīng)營活動的所有公司和企業(yè)。絕大多數(shù)國家對法人或自然人的所得課稅，國際對外承包工程市場均以母公司和項目業(yè)主簽訂的承建合同作為在所在國納稅的依據(jù)，由項目經(jīng)理部承擔納稅的義務，在個別國家也必須以母公司在該國的常設機構承擔納稅義務。從法律上講，子公司是一個獨立的法人，而分公司則不是一個獨立的法人。從稅務的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應在其所在國繳納所得稅。但是，大多數(shù)國家對在該國注冊登記的公司法人與外國公司設在該國的常設機構在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔全面納稅義務，后者往往承擔有限納稅義務。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。這在設立公司時，是必須籌劃的一個問題。

(二)國際工程項目實施中遇到的主要納稅問題

1.關于法人居民身份的認定問題

法人居民身份的確定關系到東道國稅收權益和納稅人義務，被確認為法人居民身份的公司要對其世界各地的總收入納稅。由于工程承包公司在世界范圍的經(jīng)濟活動，隨之產(chǎn)生了與跨國納稅有關的常設機構與聯(lián)屬企業(yè)問題。常設機構的認定關系到收入來源地國家的稅收權益，而聯(lián)屬企業(yè)的認定則是母子公司利潤調整的依據(jù)。國際公認確定法人居民身份的通行標準主要有三種：①法人實際管理控制中心所在地標準。該標準以利益重心為依據(jù)。認為實際管理控制中心就是經(jīng)營活動的主要場所。經(jīng)營的管理以及支配中心能夠決定和指揮總公司經(jīng)營活動，分支機構的行為服從“管理控制中心”全球戰(zhàn)略的需要。②法人總機構所在地標準。該標準以法人的總機構所在地作為依據(jù)，判定納稅人身份?！翱倷C構是具有獨立法人地位的企業(yè)總公司，它是所屬派出機構的首腦機關。擁有對分支機構的生產(chǎn)、銷售、財務、人事等方面的控制權”。③法人注冊成立的標準。該標準以公司注冊成立國家為標準判定法人的居民身份。

2.法人居民納稅人判定標準評析

三種不同的法人身份判定標準，實際上反映了對跨國稅收管轄權的不同理解，第一個標準看經(jīng)濟活動地，重視收入獲得的來源地；第二個標準接近第一個標準，但是同時考慮一般注冊公司所在地與總機構所在地的一致；第三個標準側重法律意義上的稅收管轄權，突出法制思想。由于世界各國法人確定標準不同，給一些跨國公司以逃避納稅的可乘之機?？鐕{稅人可以在采用第一標準地國家注冊，總機構設在選用第三個標準地國家，在采用第二標準地國家從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而躲避居民身份，從而達到減輕稅負的目的。因此，許多國家在立法實踐中往往綜合運用幾個標準來確定居民納稅人的身份，揚長避短，確保本國的居民稅收管轄權。

3.國際重復征稅的問題

由于不同國家稅收管轄權的交叉重疊，導致了國際重復征稅的產(chǎn)生，這不僅有悖于各國稅收立法中的稅負公平性原則，直接加重了跨國納稅人的稅收負擔，進而直接阻礙國際經(jīng)濟合作與發(fā)展，而且會影響到國家之間的稅收權益關系。各國政府為此采取單邊、雙邊或多邊方式來避免國際重復征稅。

二、國際工程承包項目稅務管理和風險控制

(一)項目招投標階段的稅務管理

1.了解項目具體要求及其對稅負的影響

國際工程承包項目存在三種模式，即EPC模式、BT模式和BOT模式。EPC(設計-采購-施工)模式，總承包商在當?shù)厝〉檬杖耄ǔ０础肮こ坛邪杖搿崩U納所得稅。BT(建造-轉讓)、BOT(建造-運營-轉讓)模式，總承包商將工程項目轉讓給業(yè)主，很可能按“資產(chǎn)轉讓所得”繳納所得稅，如果總承包商取得運營收入，很可能按“經(jīng)營利潤”繳納所得稅。

2.了解可能存在的稅收籌劃空間及其可能性

海外工程承包可綜合考慮如下稅收籌劃空間，以調整投標作價，以增強其競爭力。所得稅方面：首先，縮短工程持續(xù)時間，避免在當?shù)貥嫵沙ＴO機構，可能不在當?shù)乩U納所得稅。其次，申請當?shù)氐乃枚悳p免優(yōu)惠。第三，選擇稅負最低的項目組織形式，子公司或者分公司。在設立子公司的情況下，設計稅負最低的投資控股架構。增值稅方面：設備暫時出口(在當?shù)囟唐谑褂煤髲统隹?或租賃可能免征增值稅。關稅方面：貨物原產(chǎn)地可能會影響關稅稅率。營業(yè)稅方面，通過境外公司簽訂承包合同，避免我國營業(yè)稅負擔。

(二)項目商業(yè)談判階段的稅務管理

1.合同方的確定

總包、分包合同由誰簽訂，會對稅負產(chǎn)生重大影響。首先，所得稅方面如果由境外子公司簽訂總包、分包合同，工程項目利潤在取得時無需繳納我國企業(yè)所得稅；境外子公司的稅后利潤在未來作為股息分配回我國母公司時才產(chǎn)生我國企業(yè)所得稅的納稅義務，并且允許抵免已繳納的外國所得稅；如簽訂合同的公司所在地與工程項目所在地存在優(yōu)惠稅收協(xié)定，可能降低承包商在工程項目所在地“常設機構”的風險。如由我國境內的總承包商簽訂總包合同，稅負較高?？偝邪桃春贤傤~的一定比例繳納項目所在地的所得稅，或者按實際利潤繳納項目所在地的所得稅且分包成本可能需要提供嚴格的證明文件才允許扣除?？偝邪獭⒎职倘〉美麧櫺枰U納我國所得稅，但允許抵免已繳納的外國稅。其次，我國營業(yè)稅方面如由境外子公司簽訂總包、分包合同，可降低我國營業(yè)稅負擔。如由我國境內的總承包商簽訂總包合同，總承包商和分包商都需要納稅，且需要將材料價款包含在營業(yè)稅的計稅基礎之內。第三，我國印花稅方面如由境外子公司簽訂總包、分包合同，且不將合同帶入中國境內使用，可降低我國印花稅負擔。如由我國境內的總承包商簽訂總包合同，則會多重征收印花稅。

2.負稅方的確定

簽訂總分包合同的過程中，在了解境內相關稅負的同時，還需要明確合同所涉及的稅負由哪方承擔，以避免未來合同執(zhí)行過程中可能產(chǎn)生的爭議?？偘贤梢钥紤]要求業(yè)主或發(fā)包方承擔項目所在地的稅負，某些國家要求業(yè)主或發(fā)包方代扣代繳承包商應當繳納的當?shù)囟惪?。分包合同盡量要求分包商自行承擔境內外稅負。在總包合同價款進行談判的過程中，如果我國企業(yè)希望業(yè)主負擔當?shù)囟惪睿⑶彝庠趦r款上做一些讓步。那么在測算合同總價款上我們可以做出多大的讓步時，需要考慮如下方面的因素：首先，工程項目的稅前利潤情況。其次，當?shù)厮枚惖亩惵省⒂嬎惴绞?、納稅申報的成本，如聘請當?shù)貢嫀煹馁M用。第三，我國所得稅及稅收抵免政策。同時，如由業(yè)主負責納稅，我們還需要注意如下問題：首先，業(yè)主是否足額納稅，如果業(yè)主沒有為承包商準確繳納，承包商仍然存在補繳稅款及罰款的風險。其次，業(yè)主能否提供完稅憑證，抬頭和金額是否正確，中國承包商需要取得當?shù)氐耐甓悜{證，才可以抵扣中國所得稅。

(三)項目啟動階段的稅務管理

1.項目組織形式和運作模式

稅務效率較高的運作模式和組織形式可以降低公司海外工程承包項目所需繳納的海外所得稅及我國所得稅，改善項目的現(xiàn)金流狀況，提高凈現(xiàn)值和回報率。項目組織形式可分為常設機構或分公司和子公司，其中以分公司為組織形式的通常要以母公司名義直接在當?shù)剡M行經(jīng)營活動，而以子公司為組織形式的我們需要進一步考慮直接或間接持股架構。

2.工程項目的全球供應鏈管理

首先，材料管理方面，設立區(qū)域性的材料采購中心。例如選擇低稅負的迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的材料采購中心，由于當?shù)厥袌霾牧蟽r格波動劇烈，可適時大量采購材料儲存，承擔市場和價格波動的風險。在區(qū)域內的工程項目有需求時，以合理價格提供材料，將工程項目的一部分利潤保留在材料采購中心。設立采購中心的條件：交通便利，處于區(qū)域中心；稅負低；無外匯管制；無進出口限制和關稅；倉庫成本低。其次，設備管理方面，設立區(qū)域性的設備租賃中心。由于境外工程項目持續(xù)時間較短，很多機器設備通常都會在多個項目上連續(xù)使用，因此，可以考慮選擇低稅負的迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的設備租賃中心，向各地工程項目提供設備租賃，將工程項目的一部分利潤保留在設備租賃中心。設備租賃需要注意的問題：設備租金的稅負及免稅情況；工程項目所在地的所得稅及扣除規(guī)定；工程項目所在地的設備租金預提所得稅；優(yōu)惠稅收協(xié)定；交通條件。

(四)項目運營階段的稅務管理

1.海外工程承包的出口退稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，海外工程承包所涉及的材料和設備出口可申請退稅。應當注意由海外工程承包公司自行申報出口退稅，不能以自己的名義代替關聯(lián)企業(yè)、分包商出口退稅?？梢钥紤]將設備出口到境外子公司，長期在境外使用，并申請出口退稅。如在境外短暫使用又運回國內，則很難享受出口退稅政策。自用舊設備出口可以退稅，但外購舊設備出口只可免稅，不允許退稅。

2.分包商扣繳稅款

某些國家稅法規(guī)定，由于總承包商通常在當?shù)貢O立項目公司、進行稅務登記，而海外分包商往往不在當?shù)卦O立機構，因此規(guī)定由總承包商為分包商扣繳稅款。在簽訂分包合同時，需要明確可能涉及什么稅款，以及該稅款是否包含在合同價款之類；如果合同價款為稅后的“凈額”，很多國家規(guī)定該合同價款必須先折算成含稅價格，然后計算稅款；如果總承包商沒有履行稅款的扣繳義務，會帶來很大的稅務風險。

3.個人所得稅的申報和籌劃

由于我國居民需要就全球收入納稅，我國企業(yè)派駐境外的管理和施工人員在境外工作期間取得的收入除了需要在境外項目所在地納稅之外，還需要按照我國稅法繳納個人所得稅，因此需要充分考慮境外和我國的所得稅規(guī)定，在避免雙重征稅的同時，降低整體稅負。

三、結論

國際工程承包項目的稅務管理與風險控制是一種微觀和宏觀的經(jīng)濟風險，是海外工程項目所面臨全部風險的貨幣化表現(xiàn)形態(tài)，是海外施工項目所有風險的集中體現(xiàn)。隨著國內建筑市場的萎縮和企業(yè)間同質競爭的日益加劇，企業(yè)實行走出去戰(zhàn)略，開拓國際工程市場，尋找新的發(fā)展空間，建立新的經(jīng)濟增長點，是建筑企業(yè)求生存謀發(fā)展的必由之路。因此，海外施工項目要生存和發(fā)展，必須加強稅務管理和風險控制，建立風險評估機制，保證稅務管理工作的正常運行，發(fā)揮自身優(yōu)勢，謀求海外施工企業(yè)利益的最大化。

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影響企業(yè)稅務風險的外部環(huán)境較少，但是對企業(yè)的內部會計控制和稅務風險管理問題有重要作用。根據(jù)國家制定的財務納稅制度和經(jīng)濟法律的規(guī)定，企業(yè)對內部會計控制管理已經(jīng)具有一定的管理框架，國家根據(jù)相關法律法規(guī)對企業(yè)稅務管理實行完善的管理制度，企業(yè)依據(jù)制度要求規(guī)范自身的內部會計控制和稅務風險管理，但是機制的制定過程還存在不規(guī)范和不完備的缺點，尤其是企業(yè)開展經(jīng)濟活動和會計業(yè)務管理上還存在責任分配不明確、財務問題不明晰等問題，機制存在的漏洞導致企業(yè)的內部會計控制和稅務風險管理制度不適應企業(yè)的發(fā)展要求，企業(yè)出現(xiàn)管理滯后性，增加稅務風險的發(fā)生。

二、企業(yè)內部會計控制管理的防范措施

(一)增強企業(yè)稅務風險意識

為保證企業(yè)稅務風險管理機制能有效完善，要從增強企業(yè)管理人員的風險意識開始。企業(yè)高層領導者和部門的管理人員定期開展企業(yè)稅務風險知識的宣講活動，并為企業(yè)新招收的會計人員開展風險意識培訓活動，培訓活動結束后對人員進行考核，考核結果成績優(yōu)異的人員企業(yè)才錄用，開展稅務活動培訓和考核的目的，是為了提高工作人員對稅務制度、財務知識的了解，能對當下的市場經(jīng)濟情況變化進行分析。

(二)完善企業(yè)內部會計控制機制

機制的制定能有效指導和管理工作人員的行為，為改進企業(yè)內部會計控制和稅務風險管理的滯后性，應該結合企業(yè)發(fā)展的實際狀況，以具備完善管理機制的企業(yè)為目標，建立健全自身的內部會計控制和稅務風險管理機制，制定出有效的操作步驟和流程。為保證機制的實行與企業(yè)的管理模式相一致，管理機制的制定應包含企業(yè)發(fā)展的目標、方向和路線等內容，會計管理方面包含企業(yè)的動產(chǎn)和不動產(chǎn)等資產(chǎn)內容。

(三)加強內外監(jiān)督管理力度

為保證企業(yè)內部會計控制得到有效管理，應加強企業(yè)內部控制制度的監(jiān)督，同時遵守控制企業(yè)的法律法規(guī)，法律法規(guī)的控制屬于企業(yè)的外部控制監(jiān)督。企業(yè)內部控制制度包括企業(yè)的財務審計工作，實行高效的財務審計工作能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的財務問題，并能及時規(guī)范企業(yè)的財務行為，進而有效躲避稅務風險，保證企業(yè)獲得更大的效益。企業(yè)財務審計工作內容包括：會計部門的財務報表、內部控制制度的實行、內部審計的工作質量和制度建立的正確性和合理性等；企業(yè)的外部控制監(jiān)督內容最為有效的是社會監(jiān)督，實行有效的社會監(jiān)督制度，能幫助企業(yè)走向更加成熟的發(fā)展路線，完善企業(yè)管理的控制制度，開展社會監(jiān)督工作的部門主要有：企業(yè)的內部審計部門、立法機構和行政機構，行政機構包括稅務局，外部控制還接受各類社會媒體的監(jiān)督。

(四)增加獲取稅務風險訊息的渠道

有效控制企業(yè)內部的稅務風險，企業(yè)需要增加對市場經(jīng)濟中出現(xiàn)稅務風險訊息的了解，并與相關部門和外部企業(yè)進行有效交流。企業(yè)建立完整的內部控制制度，需要增加交流與溝通機制的建立，加深企業(yè)間稅務風險訊息的交流，包含公開透明的財務信息和保密信息的管理。企業(yè)也要注重和稅務機構之間進行聯(lián)系和交流，只有保證良好的工作關系才能促進彼此的合作關系，從而保證企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。

三、結束語

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【關鍵詞】稅收 風險管理 機制

1 引言

稅收風險管理是指國家及其執(zhí)法主體通過運用風險管理的技術方法，防范與化解稅收風險，以期獲得最大安全保障的一系列管理活動的總稱。我國許多企業(yè)的納稅觀念滯后。近些年來，由于漠視稅收風險而致使企業(yè)關門倒閉的案例不勝枚舉。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)稅收風險管理對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的影響越來越大。越來越多的企業(yè)開始意識到稅收風險管理的重要性并致力于建立符合企業(yè)實際的稅收風險管理機制。因此，在這種時代背景下探討企業(yè)稅收風險管理機制具有重要的現(xiàn)實意義。本文首先分析了產(chǎn)生企業(yè)稅收風險的原因，然后指出了建立企業(yè)稅收風險管理機制的必要性，最后就如何建立企業(yè)稅收風險管理機制提出對策建議，以期為有關同行提供參考。

2 產(chǎn)生企業(yè)稅收風險的原因

2.1 源于稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借政治、財產(chǎn)權力，以法律的形式對社會產(chǎn)品進行強制性分配。政治權力是與社會意識形態(tài)和國家性質緊密相聯(lián)的。稅收所得收入是國家進行社會管理的物質基礎，國家作為征稅人在征納關系中處于絕對的主導地位，納稅人往往是被管理者，在征納關系中處于從屬、被動地位。在民主尚不得到充分發(fā)揚的社會，征稅人很有可能為了私利橫征暴斂，此時，納稅人就會對強制性的征稅表示反抗和抵觸。

2.2 源于稅收的固定性。所謂稅收的固定性，是指國家在征稅前就已經(jīng)通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)批準不得隨意改變。稅收的固定性不等同于稅收永遠一成不變，實際上，稅收的內容、稅收的比例是會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)關系的變化而變化的。如果一個國家的政治經(jīng)濟形勢發(fā)生了變化而稅制要素、稅收政策的具體內容保持不變，則也會產(chǎn)生相應的稅收風險。

2.3 源于稅收的無償性。稅收的無償性是指國家通過征稅所取得的稅收收入，無需返還給納稅人，也無需對納稅人支付任何報酬。從公共產(chǎn)品的角度來說，稅收是有償?shù)?。納稅人在今天無償繳納的稅款，是會在明天或后天生活福利的改善上得到相應的回報。但如果從另一個角度看，如果納稅人所繳納的稅款與其得到的福利不對等，公民交稅的欲望和預期都會受到影響。這即是源于稅收無償性的風險。

3 建立企業(yè)稅收風險管理機制的對策

3.1 建立企業(yè)稅收風險預警制度。建立稅收風險預警報告制度是企業(yè)做好稅收風險管理的前提和基礎。企業(yè)面臨的稅收風險包括定期風險和特殊風險兩種，因此，企業(yè)既要有定期稅收風險預警制度，又要有特殊稅收風險預警機制。所謂定期稅收風險預警是指企業(yè)對過去的一個時期和接下來的下一個時期存在的稅收風險進行分析并做出相應的預警報告。這樣的一個時期可能是一個季度，也可能是半年，還有可能是一年。通常而言，時期的長短和報告的頻率取決于企業(yè)風險偏好的類型和企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境。特殊稅收風險報告針對緊急的、特別的情況所做出的，例如政府突然頒布某項稅收政策，使得企業(yè)的成本和費用大幅上升，這種情況的發(fā)生會給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成較大影響，此時，企業(yè)的稅務人員就應該把這項政策出臺的背景、內容以及潛在的影響以書面的形式反饋給企業(yè)的領導層。

3.2 完善企業(yè)稅收風險內部控制制度。做好稅收風險管理，必須有規(guī)范、系統(tǒng)、科學的方法。筆者認為，企業(yè)稅收風險管理應該具有全局性、一體化和前瞻性的管理視角。事實上，由于以下兩個方面的原因，稅收風險不僅是可控的，而且隨著計量軟件的不斷更新與發(fā)展，控制稅收風險操作起來也越來越容易。第一個方面的原因是企業(yè)完全可以全方位對自身的涉稅業(yè)務流程進行監(jiān)控，即企業(yè)對自身涉稅流程潛在的風險點是比較清楚的。相對于稅務機關來說，企業(yè)對自身的稅務狀況更加了解。第二個方面的原因是內控制度為企業(yè)的稅收風險評估提供了便利。事實上，控制稅收風險已經(jīng)開始成為企業(yè)內部控制的重要組成部分。在企業(yè)的內部控制制度中，最主要的是內部會計控制制度和內部管理控制制度。其中，內部會計控制制度又是內部管理控制制度的基礎。如果企業(yè)有健全和完善的會計核算系統(tǒng)，其就能提供反映企業(yè)控制和管理狀況的基本信息，根據(jù)這些信息，企業(yè)就可以對稅收風險進行合理的分析、評估并做出相應的決策。值得一提的是，企業(yè)稅收風險管理所關注的不僅僅是企業(yè)財稅領域的風險，而是企業(yè)面臨的所有的重要的風險。

3.3 加強辦稅人員隊伍建設。我國的稅收法律法規(guī)較多，變更的頻率也較快，這給企業(yè)的辦稅人員帶來了難度，很多企業(yè)的辦稅人員不能適應稅收法律法規(guī)的變動，以致不能很好地掌握和運用相應法律法規(guī)來處理企業(yè)的稅收業(yè)務。從這個角度講，企業(yè)要加強對企業(yè)辦稅人員的培訓，提高辦稅人員的綜合素質，使得企業(yè)的辦稅人員既了解企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營狀況，又精通所在行業(yè)的相關稅收法律法規(guī)，要努力讓企業(yè)的辦稅人員成為企業(yè)控制和管理稅收風險的核心力量。需要說明的是，這種培訓不應只是對辦稅人員的培訓，也應該包括對企業(yè)領導層的培訓。不同的是，對前者主要側重具體的辦稅業(yè)務和相關技巧的培訓，對后者的培訓則要打破他們把稅收業(yè)務看作只是財務部門的工作這一舊觀念，幫助他們樹立正確的納稅觀念，讓他們意識到稅收工作是一項需要參員參與同時需要全員控制的工作，作為企業(yè)的領導者，他們有義務也有責任動員全體企業(yè)員工理解并支持企業(yè)的稅收管理工作。在人力資源管理方面，企業(yè)應該努力讓辦稅人員享有與其職務相匹配的權力和待遇，以此提高企業(yè)辦稅人員的工作積極性。

4 結論

企業(yè)建立風險管理機制的目的是為了降低企業(yè)的稅收風險，讓企業(yè)減少因不懂稅法而多繳納稅款的可能性，讓企業(yè)不再因為稅收問題而關門倒閉。做好稅收風險管理，企業(yè)需要從稅收風險預警報告、稅收風險內部控制和加強辦稅人員隊伍建設這三方面下功夫。

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總的來看，企業(yè)的稅務風險具有三個方面的主要特征：一是具有主觀性特征，主要是指納稅人和稅務部門都存在著主觀性，對稅收業(yè)務存在不同的認識。同時不同的稅務機構對不同的稅務政策也存在著理解不同的主觀性特征。這都會因為納稅人和征稅人缺乏溝通無法形成統(tǒng)一見解而增加企業(yè)的稅務風險。二是具有必然性的特征，是指企業(yè)進行生產(chǎn)的最終目的是取得稅后凈利潤的最大值，這從客觀上與我國稅收的強制性形成矛盾，企業(yè)為了追求稅務風險的最小成本而造成與稅務部門的信息不對稱。致使企業(yè)難以有效地規(guī)避稅務風險，給企業(yè)的財務管理帶來潛在的持續(xù)性影響。三是具有預先性的特征，主要是指，企業(yè)在進行財務管理時或者稅務信息核對時就已經(jīng)知道稅務風險已經(jīng)存在企業(yè)應該實際繳納的各項稅務費用之前的一些相關行為中。也就是說企業(yè)的稅務風險是在企業(yè)需要履行的責任之前產(chǎn)生的。因此企業(yè)的稅務風險具有預先性特征。

二、企業(yè)所面臨的稅務風險分析

1.企業(yè)納稅人員素質偏低

國家對稅收采取強制性措施，是因為稅收是增加國家財政收入的重要手段，國家稅收的前提是“取之于民，用之于民”，良好的財政政策可以促進國家的各項事業(yè)有序發(fā)展，而企業(yè)稅務則是國家稅收的重要來源。但現(xiàn)今卻存在著一些企業(yè)對稅收認識不足，稅務人員素質偏低的現(xiàn)象，主要是指一些納稅人員雖然有的并沒有偷稅漏稅的心理導向，卻因為對國家相關的法律法規(guī)認識不足和把握不準確或者主觀上沒有按照相關法律法規(guī)去運行而導致企業(yè)偷稅漏稅的行為產(chǎn)生，最終可能導致企業(yè)面臨刑事懲罰的危險，從而潛在地增加了企業(yè)的稅務風險成本。另一種是企業(yè)的納稅人為了個人利益降低稅務成本，而從心理上就存在偷稅漏稅的想法并且善于鉆法律的漏洞，存在僥幸心理，最終產(chǎn)生偷稅漏稅的行為。

2.對稅務風險的應對重視不足

對企業(yè)稅務風險的應對主要可以從兩個方面進行分析，一方面是企業(yè)自身存在問題，沒有一個健全的稅務管理制約機制，導致稅務風險發(fā)生時，不能夠及時地進行補救以最大限度地減少企業(yè)的稅務風險成本。另一個方面是指稅務機關對企業(yè)的稅收管理重視不足的現(xiàn)象，現(xiàn)今這一現(xiàn)象的產(chǎn)生主要是對于中小型的企業(yè)而言，其稅收貢獻較小，不能像大企業(yè)那樣受到多方的制約和監(jiān)督，并且對中小型企業(yè)的稅務控制需要各區(qū)、縣的稅務機關投入大量的人力和物力以及精力和時間，導致一些區(qū)、縣的稅務機關對企業(yè)的稅收控制力度不強。現(xiàn)今在區(qū)、縣稅務機關普遍存在著抓住大的稅源可以明顯見成效，而抓中小型企業(yè)的小稅費時費力從而監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。

3.企業(yè)缺乏健全的稅務管理機制

可以有效減少企業(yè)稅務風險成本的措施就是在企業(yè)的內部管理中加強對稅務管理的有效控制?，F(xiàn)在的一些中小型企業(yè)普遍沒有建立起有針對性的稅務風險管理機制，并且缺乏專業(yè)的稅務管理人員，導致企業(yè)不能從源頭上對稅務風險進行有效的控制。另一個明顯的缺陷就是由于企業(yè)缺乏健全的管理機制容易導致企業(yè)對稅收情報的收集不全的現(xiàn)象，稅收的信息情報可以有效展示國家在稅收方面的相關稅收政策，如果企業(yè)不能進行及時掌握則很容易造成企業(yè)的相關財務管理人員不能有效地將國家政策與稅務管理進行掛鉤，造成企業(yè)不能用好國家的相關稅收優(yōu)惠政策，而繳納不必要的稅務資金，最終給企業(yè)的整體利益造成損失。

三、如何有效加強企業(yè)的稅務風險防范

1.構建稅務管理規(guī)范機制

加強企業(yè)的稅務風險防范需要企業(yè)建立健全稅務管理機制，形成一個完整統(tǒng)一的應對過程和方法。首先需要建立企業(yè)稅務風險管理的基本框架，企業(yè)稅務風險的框架建立的核心是對企業(yè)風險管理的一個總體過程，實質上是對企業(yè)的內部的整體稅務活動進行有效的控制。企業(yè)稅務風險管理框架的建立可以有效地保證稅務風險的應急方案得到正確的執(zhí)行。具體的內容有進行風險識別、風險評估以及風險的反映策略等。再者要制定一整套的企業(yè)風險防范策略，建立稅務風險防范委員會，聘請專業(yè)的稅務管理人員進行企業(yè)的稅務管理，可以對企業(yè)的稅務風險進行有效的評估，從整體上把握企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的源頭，并提出相應的具體應對措施。健全相關的稅務管理體制，可以有效地解決企業(yè)內外部產(chǎn)生稅務風險的危險，從而有效減少企業(yè)的稅務風險成本。

2.提高企業(yè)納稅人員的綜合素質

有效提高企業(yè)涉稅人員的整體素質是進行企業(yè)稅務風險防范的基礎，這就要求企業(yè)必須要采取一定的有效措施來進一步加強企業(yè)涉稅人員的整體素質。具體的方法是：首先企業(yè)應該開展相關的法律法規(guī)應用和國家稅收政策轉變的專題報告或講座，這樣可以有效地提高納稅人員對稅收政策的掌握水平，也能從整體上加強涉稅人員按照法律法規(guī)的相關規(guī)范開展工作的能力，從而有效地降低企業(yè)的稅務風險。再者企業(yè)還應該加強對相關稅務管理人員的定期培訓，這樣不僅可以讓他們及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，也能從整體上把握企業(yè)所生產(chǎn)的相關產(chǎn)品產(chǎn)生的稅務情況，還能及時的了解國家在稅收政策上的調整，有效加強企業(yè)的綜合稅務風險防范策略。對專業(yè)的稅務管理人員給予重用，讓他們成為企業(yè)防范稅務風險的中堅力量，從而有效減少企業(yè)的稅務風險成本。

3.認識企業(yè)稅務風險危機應對的重要性

我國的稅收管理改革正在不斷推進，未來各地的稅務機關必然被各省局進行集中的統(tǒng)一管理，因此對于企業(yè)的稅收風險管理也將成為企業(yè)需要不斷重視的基礎環(huán)節(jié)，而如何加強企業(yè)的危機處理是規(guī)避風險的有效途徑。在風險危機爆發(fā)后企業(yè)應該從多方面去有效處理危機，具體來說：在風險危機前期管理中，企業(yè)應該從思想、態(tài)度、相關體制、物資等方面做好應對準備，制定風險防范的前期應對方案，建立風險危機的防范警報系統(tǒng)。在風險發(fā)生中時，要求企業(yè)對風險發(fā)生作出綜合、細致的分析，對風險發(fā)生有一個真實的了解，然后調動各方面的積極因素，有效處理稅務風險，將風險的危害降低到最小化。在風險發(fā)生后，企業(yè)要針對風險的形成和處理做一個細致的總結，充分認識危機產(chǎn)生的原因，以便彌補今后再次發(fā)生稅務風險的不足。

4.企業(yè)要進行定期納稅檢查

企業(yè)進行定期的健康納稅檢查可以有效地保證企業(yè)實現(xiàn)健康納稅，也有利于稅務管理機關的征稅安全，可以進一步實現(xiàn)企業(yè)的納稅風險最小化。具體做法是企業(yè)應該定期的進行一定的稅務檢查，這樣可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務管理上出現(xiàn)的問題。以便在發(fā)現(xiàn)問題之后可以及時的進行糾正，也可以聘請相關方面的專業(yè)稅務審計師對其進行稅務審查，可以從源頭上消除企業(yè)的稅務風險。

四、結語

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關鍵詞：企業(yè)；稅務風險管理；防控措施

近日，國家稅務總局啟動了金稅工程四期建設，不僅僅是稅務方面，還將非稅業(yè)務納入管理范疇，實現(xiàn)多維化、全方位的全流程監(jiān)控，我國正向“以數(shù)治稅”時期邁進。面對日益嚴峻的監(jiān)管環(huán)境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務風險管理已成為企業(yè)管理的一項重要工作，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負負擔，降低經(jīng)營風險，還能夠有效提升企業(yè)的管理能力，促進企業(yè)的高質量發(fā)展。

一、稅務風險管理的定義

稅務風險管理是企業(yè)風險管理的一部分，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，涉稅事項存在于每個環(huán)節(jié)，這也意味著稅務風險無處不在。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營目標和自身發(fā)展特點，合理安排產(chǎn)銷活動，有效控制可控因素，以降低企業(yè)稅務風險為導向，制定和執(zhí)行風險應對策略，在合法合規(guī)的前提下使企業(yè)稅負最小化，這就是稅務風險管理。公司的稅收風險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關規(guī)定，或者未能按時充分足額向地方政府合規(guī)繳納企業(yè)稅款，而受到地方稅務機關的行政處罰或直接遭受企業(yè)財務和商譽雙重損失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業(yè)知識水平較低，既不能準確充分利用國家稅收優(yōu)惠有關政策，也沒有科學合理的稅務計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業(yè)財務的負擔。

二、加強企業(yè)稅務風險管理的意義

（一）有利于降低企業(yè)財務負擔。稅收是企業(yè)重要的經(jīng)營成本支出和管理事項，所有經(jīng)營活動都離不開稅收。企業(yè)稅收管理通過積極響應國家相關稅收優(yōu)惠政策，并將其運用到生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，能夠有效降低稅費，節(jié)約經(jīng)營成本，降低財務負擔，從而提高利潤，促進企業(yè)快速發(fā)展。（二）有利于規(guī)避企業(yè)涉稅風險。隨著當前中國資本市場的繁榮與快速發(fā)展，眾多不同行業(yè)和不同公司規(guī)模的企業(yè)以及組織管理機構如雨后春筍般涌現(xiàn)，公司內部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經(jīng)濟中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經(jīng)營發(fā)展策略來壯大企業(yè)規(guī)模，這也擴大了公司的涉稅風險種類，從而增加了公司涉稅業(yè)務的復雜程度。重視稅收風險管理可以使公司在一定程度上減少并規(guī)避涉稅風險，為公司健康發(fā)展奠定堅實的基礎。（三）有利于節(jié)約企業(yè)財務費用。資金是企業(yè)經(jīng)營的血液，充足的資金是企業(yè)經(jīng)營活動順利進行的重要保障。加強稅務風險管理，合理進行納稅籌劃，科學安排稅款繳納時點，在合規(guī)的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現(xiàn)資金的時間價值。

三、企業(yè)稅務風險管理存在的問題

（一）管理層稅務風險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強制性”的基本特征已經(jīng)根深蒂固，企業(yè)管理層普遍認為稅收支付是一種必要的財務支出。在實現(xiàn)公司價值最大化的戰(zhàn)略目標要求指導下，管理層通過更新?lián)Q代機器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產(chǎn)成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費，進而減少經(jīng)營成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，管理層只關注財務報表上的數(shù)據(jù)，不重視稅務的風險防控，沒有對稅務風險進行識別與評估，只有在稅務風險爆發(fā)時才進行處理，缺乏完善的稅務風險管理體系，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務風險管理相脫節(jié)的表現(xiàn)。同時，大部分企業(yè)沒有積極主動地關注，了解所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只是被動地接受財務部按照出臺的相關規(guī)定計算得到的應繳稅額，這很有可能導致企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)的財務負擔。（二）稅務風險管理人員能力有限。企業(yè)稅務風險的大小一定程度上受稅務風險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務風險管理人員會主動請教專業(yè)人員，學習稅務相關知識并運用到實際工作之中，合理地管理企業(yè)的稅務事項，最優(yōu)化企業(yè)納稅方式，力求降低稅費，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)忽視了會計和稅法是兩個不同的領域，模糊了這兩個部門的職責，為減少管理成本，甚至讓財務人員兼任稅務專員。即使是在大企業(yè)，很多稅務管理人員也缺乏專業(yè)的培訓和必要的經(jīng)驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務風險的認識局限于管理發(fā)票、核對賬目、定期進行納稅申報和匯算清繳，認為企業(yè)的稅務風險主要在財務部門，這也間接導致了多種問題和風險的產(chǎn)生。（三）企業(yè)稅務風險內控機制不夠健全。當前，很少有企業(yè)將稅務風險納入到內部控制制度中，大部分企業(yè)都沒有意識到稅務風險管理的重要性。事實上，企業(yè)稅收內控機制是監(jiān)控稅收風險的“防火墻”，企業(yè)想要有效控制稅務風險，建設一個完善的內部控制機制是必不可少的。目前大部分企業(yè)的內控機制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內控制度不規(guī)范，稅務管理機構設置不科學，沒有定期開展稅收風險分析與評估，稅收風險分析評估控制措施的設定、監(jiān)督和改進舉措欠缺規(guī)范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務事項不能得到專業(yè)有效的處理，進而引發(fā)企業(yè)的稅務風險。（四）稅務風險管理信息溝通機制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業(yè)稅務風險管理的必要條件，稅務風險在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)中均無法避免，因此稅務風險管理不單單是財務部門和稅務部門的責任，還需將企業(yè)內部的各業(yè)務部門和外部的稅務機關聯(lián)結起來，共享稅務信息，讓企業(yè)各相關人員都能夠有效地識別、評估和監(jiān)控各項稅務風險。但在實踐中，許多企業(yè)過分注重“商業(yè)保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營信息，致使企業(yè)的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。而且，由于企業(yè)內部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認知自然也就存在差異，如果不能夠進行有效的溝通，就容易使事情處理最終結果與預期產(chǎn)生偏差，導致企業(yè)做出錯誤的決策，從而產(chǎn)生稅務風險。（五）企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定。近年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，但經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定性稍顯不足，變化較大，這對于企業(yè)的稅務風險管理會造成一定的影響，約束性標準也會存在適應性變化問題。稅務機關執(zhí)法系統(tǒng)規(guī)范性不足，會導致企業(yè)稅務風險的出現(xiàn)。面臨復雜而又競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境，國家會根據(jù)不同情況做出宏觀調控，在相關稅收政策上不斷做出調整，以適應變化發(fā)展著的社會。頻繁變化的外部環(huán)境，給企業(yè)稅務工作的開展增加了難度，它不僅要求企業(yè)要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應該能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況去預測可能發(fā)生的稅務風險，并對企業(yè)所處的環(huán)境和政策做出綜合分析，甚至不同地區(qū)的稅收政策解讀與應用也會有所區(qū)別，這些條件都可能給企業(yè)造成稅務風險。

四、企業(yè)稅務風險管理防控措施

（一）強化稅務風險管理意識。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收政策也為適應千變萬化的市場環(huán)境而不斷優(yōu)化。對于企業(yè)來說，不穩(wěn)定的環(huán)境意味著稅務風險越來越多，這就要求企業(yè)應強化稅務風險防范意識。企業(yè)可以先把管理層和財稅部門作為重點關注對象，向其灌輸稅收風險管理理念的重要意義，讓企業(yè)從戰(zhàn)略層面提升對稅收風險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚企業(yè)納稅文化，安排企業(yè)內部所有員工定期進行必要的稅務風險防控培訓，爭取讓“稅務思維”深入人心，把稅收風險管理理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程、各環(huán)節(jié)。各個部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，在企業(yè)的日常運營過程中降低稅務風險，以風險管理理念的常態(tài)化保障企業(yè)決策的科學化。（二）建立稅務人員培訓機制。企業(yè)一旦違反稅法，不僅需要補足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴重。這就對稅務人員提出了較高要求，如果稅務人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當或不及時導致企業(yè)遭受損失。因此，加強稅務風險管理人員的培訓是企業(yè)規(guī)避稅務風險的必要條件。公司要為稅務管理人員提供各種培訓機會，提高其綜合素質和專業(yè)水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進行稅務知識系統(tǒng)培訓、對最新稅務政策進行詳細解讀等。同時，企業(yè)應建立合適的考核和獎懲機制，利用獎懲機制讓稅務人員重視稅務風險管理，調動他們主動學習的積極性，提高風險防范意識和處理能力，從而降低企業(yè)的稅務風險。（三）設置專門的稅務風險管理部門。在過去的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務專員，職責不清晰，專業(yè)程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業(yè)應設置專門的稅務風險管理部門，培養(yǎng)出一支專業(yè)的團隊，能夠及時調整分析企業(yè)的涉稅問題，開展稅務風險識別與評估，在不違背國家法律法規(guī)的前提下，進行合理的納稅籌劃，提前制定風險應對策略，最大限度降低企業(yè)的稅務風險。同時，稅務風險管理部門還應執(zhí)行稅務風險監(jiān)督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務風險的盲點及死角，把對企業(yè)的不利影響降到最低。（四）完善企業(yè)稅務風險內控機制。企業(yè)要想有效地實現(xiàn)稅務風險管理控制，就應該以行業(yè)特點和最新稅收政策為準繩，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況完善企業(yè)的稅務風險控制機制，例如通過《企業(yè)發(fā)票管理辦法》《企業(yè)稅收管理制度》等條例對日常的基礎性稅務事項提出具體的標準和流程，規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，從企業(yè)內部的管理工作開始，將企業(yè)稅務風險的內部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學構建高效運行預防機制，加強日常稅務風險防控。此外，合理利用財務指標構建稅務風險分析模型，識別企業(yè)風險隱患，適時提供涉稅風險警示，并通過有效的信息反饋及時進行糾正和補救，化解不必要的稅務風險。（五）健全稅務風險信息溝通機制。企業(yè)應該重視建設內部各機構之間、內部與外部的信息溝通交流機制，高效的溝通質量是有效降低企業(yè)稅務風險的保證。稅務風險存在于企業(yè)的各項涉稅活動之中，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，當市場環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)辦人員對稅務知識了解有限時，就可能導致最終結果與預期存在差異，稅務風險也就產(chǎn)生了。此時，只有具備高效的信息溝通機制才能及時地將信息匯總到企業(yè)的稅務風險管理部門，專業(yè)人員會對該稅務風險進行識別評估，并提出風險應對方案。同時，我國的稅務征管具有一定的彈性，不同區(qū)域之間具體的稅務征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應加強與外部稅務機關的溝通，對于一些稅法規(guī)定模糊和不確定的事項應及時與稅務機關溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產(chǎn)生的稅務風險。（六）建立常態(tài)化的稅務風險自查機制。稅收管理的核心就是科學合理減少稅收成本、降低稅務風險，使企業(yè)整體稅負最小化。在夯實稅收日?；A工作的同時，建立常態(tài)化的稅務風險自查機制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業(yè)可以將風險評估時確認的風險進行登記分類，根據(jù)風險程度實施對應的風險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機，認真分析稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，深入查找改進突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機制，提升稅收風險管控意識，切實做好企業(yè)稅務風險管理。除此之外，企業(yè)還可以聘請專業(yè)的稅務管理專業(yè)人才，對企業(yè)的監(jiān)督檢查機制進行改進，以便其發(fā)揮更好的作用，更好地管理企業(yè)的稅務風險?？偟貋碚f，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務風險管理也同樣重要，尤其是在當今競爭日趨激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想謀求長遠發(fā)展，就必須強化稅務風險意識，加強對稅務人員的培訓，培養(yǎng)出一支專業(yè)的稅務風險管理團隊，完善內部控制機制和信息溝通機制，規(guī)范各種稅務行為，將稅務風險防控思維滲入到企業(yè)管理的方方面面，從思想意識、內控體制、業(yè)務人員等多個維度出發(fā)，形成合力，構建完善的稅務風險管理體系，有效規(guī)避企業(yè)稅務風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻：

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［2］李佳.我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及改進建議［J］.納稅，2021.15（28）.

［3］袁艷.大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)稅收風險防范策略探究［J］.納稅，2021.15（29）.

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一、國內企業(yè)稅務風險管理的情況分析

(一)國內企業(yè)稅務風險管理情況總結

國內企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，受到國內經(jīng)濟市場變動因素的影響，增加了企業(yè)在稅務管理中的風險系數(shù)和復雜程度。從另一方面，企業(yè)在尋求自身發(fā)展建設的過程中，在增加投資擴建項目的情況下，加劇了企業(yè)在稅務征收繳納過程中的風險難度，而需要具備專業(yè)技能、透徹研究稅法的財務人員對企業(yè)的稅務繳納行為進行總體管理。從國內目前的企業(yè)稅務風險管理情況來看，很多企業(yè)仍然沒有意識到企業(yè)稅務監(jiān)督管理的重要性和意義所在，沒喲在企業(yè)內部建立科學合理的稅務風險監(jiān)督管理機制，從思想上沒有形成稅務風險管理意識，造成企業(yè)承擔著過多的稅務風險隱患。

(二)企業(yè)稅務風險管理的功能體現(xiàn)

由于國內多數(shù)企業(yè)在內部稅務風險監(jiān)督管理環(huán)節(jié)的薄弱和不足，從一定程度上阻礙了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營與運作管理活動，也不利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益，影響了企業(yè)拓展發(fā)展空間和抓住發(fā)展機遇，甚至給企業(yè)的誠信形象造成了負面影響。企業(yè)的稅務風險管理功能將保證企業(yè)遵守法律法規(guī)的規(guī)定，不讓企業(yè)因為在稅務申報、核算、繳納等一系列行為中產(chǎn)生違法行為或者重復納稅行為給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，避免企業(yè)的不規(guī)范納稅行為導致企業(yè)在經(jīng)濟收益、信譽誠信、違法違規(guī)等方面受到的影響和制裁。

二、國內企業(yè)稅務風險管理中的問題分析

(一)國內企業(yè)稅務風險管理問題形成的外部原因

我國稅法制度監(jiān)督管理的行為，包括有權機關依據(jù)國家稅法法律規(guī)范相關規(guī)定，對國內企業(yè)全部的稅務行為及其行為之間形成的相互關系進行的稅收調整。我國正在進行法制社會的全面建設，稅務征收繳納是其中的重要部分，依法納稅是所有企業(yè)應當主動承擔和履行的義務，為了保證和維護稅法的有效實施，為了建立公正、合理、有序的社會稅收征收繳納體系，維護國家的經(jīng)濟利益，國內企業(yè)應當做好自身的稅務風險管理工作。但是，我們應當看到我國的稅法法律法規(guī)中仍然有需要改進和提高的部分，法律規(guī)范的不健全和經(jīng)濟市場的迅速發(fā)展變化之間形成了稅法管理的漏洞，為了有效降低企業(yè)稅務管理中的風險隱患，提高國家的稅務征收質量，應當建立科學的稅法法律體系。

(二)國內企業(yè)稅務風險管理問題形成的內部原因

國內企業(yè)學習、接受、應用稅務風險管理理論和方法的時間還不長，因此國內企業(yè)對稅務風險管理的實踐操作經(jīng)驗尚且不足，在管理過程中的需要學習的內容還有很多。從現(xiàn)階段國內企業(yè)的稅務管理情況來看，大部分企業(yè)對稅收風險管理的概念認識不夠清晰，還沒有正確認識到稅務風險監(jiān)督管理工作對企業(yè)發(fā)展的重要性和實踐意義，而僅僅將財務管理工作停留在簡單記錄和控制費用支出等方面。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務風險處處存在，企業(yè)的稅務風險監(jiān)督管理工作應當全面應用貫穿與企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，建立綜合稅務風險監(jiān)督管理體系，規(guī)范企業(yè)的財務管理行為和稅務繳納計算行為，不斷提高企業(yè)負責決策人和財務管理人員對稅務風險監(jiān)督管理的認識，構建完善的財務管理內控機制輔助稅務風險管理工作，將企業(yè)的稅務風險管理工作徹底落實。

三、國內企業(yè)稅務風險管理的優(yōu)化建議

(一)建立企業(yè)稅務風險管理目標

據(jù)上文的分析可知，國內企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因十分復雜，大企業(yè)稅務風險管理是一項企業(yè)各個納稅環(huán)節(jié)相結合而得出結論的工作。因此，大企業(yè)必須將稅務風險和自身情況相結合，建立一系列稅務風險管理制度，確立明確的目標，以便于從整體上控制稅務風險對企業(yè)自身的不利影響。建立企業(yè)稅務風險管理目標，主要是指建立合規(guī)性目標、戰(zhàn)略性目標以及效率性目標。合規(guī)性目標是指企業(yè)在稅法允許的范圍內進行各種涉稅活動，這是可以有效地使企業(yè)在規(guī)避風險時免除稅務部門的處罰，因此合規(guī)性目標是企業(yè)稅務風險管理的首要目標。這就要求企業(yè)要建立完善的監(jiān)管制度，避免超出稅法范圍。戰(zhàn)略性目標是指企業(yè)的稅務風險管理必須圍繞公司發(fā)展的整體戰(zhàn)略來進行，樹立企業(yè)良好的市場形象，與政府建立和諧的關系。這就要求企業(yè)結合自身發(fā)展規(guī)律制定出適合自己的發(fā)展方案。效率性目標是指企業(yè)的稅務風險管理要爭取降低稅務成本，創(chuàng)造稅收價值，從而達到股東權益最大化的目標。企業(yè)應該建立起完善的企業(yè)管理機制，有效地處理好成本和效益的關系。

(二)建立基礎信息系統(tǒng)

作為一個擁有完善稅務制度的企業(yè)，建立稅務風險管理的信息與溝通制度是極其有必要的，企業(yè)通過對稅務相關信息的收集、處理和傳遞的過程，建立一個能完善稅法的收集與更新的系統(tǒng)，及時匯聚整理出企業(yè)適用的稅法并定期進行更新檢查。企業(yè)還可以通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡工具建立內外的信息管理系統(tǒng)，確保企業(yè)內、外部信息的通暢，將信息技術應用于稅務風險管理的各個部分，建立包含風險管理基本流程和內部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)日常管理與稅務風險管理的信息共享。

(三)著重關注企業(yè)的重大事項

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關鍵詞：企業(yè) 內部控制 稅務風險 防范 途徑

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，市場開始朝著日益復雜的方向發(fā)展。為應對多變的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)需要構建完善的企業(yè)內部控制機制，將企業(yè)的稅務風險扼殺在最初階段，從而提升企業(yè)整體管理水平。下面，我將進一步對基于內部控制的企業(yè)稅務風險防范途徑進行解析和探究。

一、企業(yè)風險與稅務風險基礎概述

（一）企業(yè)風險

風險就是指因為下一項活動而造成損失的可能性或者不確定性。在現(xiàn)行風險管理范圍中，風險主要指不確定的現(xiàn)象，換句話說，重視過程，忽視結果。針對現(xiàn)代化的企業(yè)而言，企業(yè)風險主要是指，在不間斷運營的條件下，企業(yè)經(jīng)營管理可能會存在一定的不確定性。這主要是由于企業(yè)的管理人員更注重企業(yè)的運營風險和財務風險。運營風險就是指，企業(yè)的決策者以及管理者，因為在進行運營管理時，出現(xiàn)了失誤，導致企業(yè)的經(jīng)濟水平開始朝著負向轉變，同時對企業(yè)的投資人員以及收益人員進行消極暗示，導致企業(yè)無法實現(xiàn)預期效益。

（二）稅務風險

通常情況下，稅務風險主要是指企業(yè)所涉及的稅務行為沒有按照相關的稅法規(guī)定來執(zhí)行，從而給企業(yè)的今后發(fā)展以及經(jīng)濟效益帶來損失。稅務風險主要包含兩方面的內容：第一，企業(yè)在進行稅務繳納時，沒有按照現(xiàn)行的稅務法律法規(guī)來執(zhí)行，在納稅時，未納稅或少納稅，致使企業(yè)遭受損失。例如企業(yè)要進行必要的補稅、繳納罰款、繳納滯納金以及刑事處罰等等；第二，企業(yè)經(jīng)營的行為適用稅法也存在著較為嚴重的問題，對于稅收優(yōu)惠政策也欠缺正確的認知和了解，這也加重了不必要的稅收費用和風險責任。

二、企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的必然因素

（一）企業(yè)的經(jīng)營行為不合理、不完善

在開展運營管理活動時，對現(xiàn)行的稅收政策了解不夠深入、透徹，以往傳統(tǒng)的管理思想較為根深蒂固，個人形式主義較為嚴重，固守常規(guī)，漏稅或不交的現(xiàn)象不容忽視。例如，相應的稅收政策中明確指出，在進行折扣或者折讓時，需要開具相應的發(fā)票，這樣才能實現(xiàn)應稅收入的確定。但是有一些企業(yè)在制定相關的機制時，沒有按照規(guī)定辦，卻按照扣減后的方式來進行稅金的核算，從根本上導致稅務風險的出現(xiàn)。例如，一些信息化企業(yè)在進行建設時，只注重了土地出讓金，沒有全面估計過戶過程中所產(chǎn)生的契稅、印花稅以及土地使用稅等，這些稅費的出現(xiàn)，就會給企業(yè)建設帶來建設成本提升。

（二）企業(yè)的財務管理制度不健全

導致企業(yè)出現(xiàn)稅務風險的因素有很多種，其中最主要的因素就是企業(yè)的財務行為不規(guī)范導致稅務風險，這通常就是指企業(yè)在進行財務管理活動時，沒有按照相關的稅法規(guī)定來進行，從而引發(fā)稅務風險的出現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)實情況來看，我國有很多企業(yè)都存在這樣的現(xiàn)象。例如，某信息企業(yè)把一些津貼以及交通補助等讓企業(yè)工作人員以報銷的名義來進行發(fā)票抵消，從而達到逃稅的目的。除此之外，由于代扣代繳行為缺乏規(guī)范性，也會引發(fā)企業(yè)出現(xiàn)財務風險。

（三）稅務風險產(chǎn)生的其他影響因素

1、納稅經(jīng)辦人員的綜合素質較為低下

納稅經(jīng)辦人員工的綜合素養(yǎng)低，對相關的稅收機制含義掌握得不夠深入，而且在具體的納稅行為上也沒有依照相關的規(guī)定制度來進行，從而造成偷稅、漏稅等現(xiàn)象，進而給企業(yè)造成一定的稅務風險。例如，在當前所采用的稅法規(guī)定中，在進行業(yè)務招待時，需要按照發(fā)生額為60%以及銷售額為5‰進行比較，哪個金額少按哪個金額稅前抵扣，對于超出的部分應當進行調增納稅。但是總是有一些涉稅經(jīng)辦人員，不能夠用正確、科學、長遠的眼光來看待各項流程的操作問題，誤認為只要保持一定的收入比例就可以實現(xiàn)全額扣除，進而給企業(yè)造成一定的稅務風險。

2、不恰當?shù)募{稅籌劃行為

企業(yè)開展稅務籌劃工作，在給企業(yè)帶來一定的節(jié)稅效應的同時，還會給企業(yè)帶來一定的風險，尤其針對企業(yè)的相關責任人來說，如果只重視籌劃工作，或者利用自己的私人關系來處理納稅問題，就會大大增加企業(yè)的納稅風險，也會影響正常的稅務工作，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、強化內部控制防范企業(yè)稅務風險

根據(jù)相關法律法規(guī)說明，內部控制主要包含五項內容，第一項是內部環(huán)境；第二項是控制活動；第三項是信息交流；第四項是風險評估；第五項是內部監(jiān)管。筆者認為，只有從這五方面入手，才能有效控制稅務風險，進而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。

（一）健全內部控制體系可以進一步完善內部控制環(huán)境與控制活動

要想將稅務風險進行有效的控制，就要構建一個完整的管理機構，并且建立完善的稅務風險管理機制，通過召開董事會的方式，來制定企業(yè)發(fā)展策略目標以及稅務風險管理標準，在稅務部門以及稅務顧問的協(xié)調配合下，依照相關的規(guī)定和要求，正確認識并熟知企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務問題以及稅務風險。要盡快建立健全企業(yè)的內部控制機制，來對平時納稅工作進行準確引導。具體而言：第一，企業(yè)需要在內部設置完善的稅務管理部門，將各項稅務工作進行統(tǒng)一管理。第二，企業(yè)要加強稅務風險的管理力度，并深入到企業(yè)的內部控制管理實踐環(huán)節(jié)中，根據(jù)企業(yè)的實際情況對稅務風險管理流程進行梳理，設置完善的稅務風險控制方案，將稅務風險進行全面的控制。

（二）良好的信息溝通是防范稅務風險的必要手段

企業(yè)在開展運營管理工作時，除了要注重價值流轉之外，還要注重信息流轉。其中稅務信息就是企業(yè)運營信息中的重要組成部分，只有保證具備流動性的情況下，才能發(fā)揮其自身價值。企業(yè)在制定稅務風險管理機制的過程中，還要將納稅數(shù)據(jù)的流動性以及應用途徑進行綜合考慮，引發(fā)有關部門的高度重視，為以后的防護措施提供一定的借鑒和參考。同時還要加快建立稅務信息體系的完整性、統(tǒng)一性以及專業(yè)性，及時更新和改進有關的稅收政策，最大程度地符合財務管理程序，滿足新型稅法的相關需求。此外，還要和稅務機構建立良好的交流關系，及時向稅務機構進行稅務風險注意事項咨詢。

（三）加強涉稅風險評估，強化企業(yè)風險控制

企業(yè)內部控制的相關規(guī)定對企業(yè)風險控制提供了準確的需求。針對于稅務風險防范來說，它的側入點應該是過程的防范。由此可見，要建立健全風險評估體系，這不僅可以有效地識別企業(yè)內部存在的稅務L險，同時還能識別出外部風險，以明確企業(yè)所擔受的最高風險底線，其中包含了稅務風險的抵御能力以及可接受風險程度等。換句話說，就是根據(jù)可能出現(xiàn)的稅務風險以及給企業(yè)會造成的損失進行估測，并采取相應的措施，有針對性地抑制這些風險。我國稅務機構在開展風險管理工作時，也會采取稅收管理的方式，這樣能夠有效防范風險，由此可見，企業(yè)采用稅收風險評估是可以防范稅務風險的。

（四）加強企業(yè)內部監(jiān)督的管理，提高納稅風險防范意識

加強企業(yè)內部監(jiān)督的管理，可以對企業(yè)內部控制情況進行全面了解，同時還能將企業(yè)內部存在的風險進行預警，從而對其進行防范。首先，在開展內部審計工作時，要高度重視稅務事項，秉持重要性原則對其進行判斷。其次，企業(yè)還要開展稅務業(yè)務檢查工作，如果發(fā)現(xiàn)相關漏洞，就要及時采取修改措施。在實際操作時，企業(yè)不但要對稅務事項進行全面考察和評估，同時還要聘請一些專業(yè)稅務人員進行納稅審計，真正做到防患于未然，例如并購重組等。企業(yè)還可以在開展納稅評估以及考察工作時把稅務風險的評判列入到?jīng)Q策中來。

（五）強化財務管理人員的培訓和教育

長時間以來，我國稅務政策一直在進行著改革和完善，這就給企業(yè)財務人員提出了更高的要求。因此，企業(yè)要結合實際情況對財務管理人員進行專業(yè)知識和技能的培訓，提升他們的業(yè)務能力，保證他們可以順利的參與到企業(yè)運營管理中來，并且對企業(yè)的各項稅務流程進行合理的監(jiān)管，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。當然，要想全面落實這一工作，就要給財務管理工作人員創(chuàng)造更好的學習機會，要采用多種渠道加強財務管理人員的培訓力度，提升他們的綜合素養(yǎng)。

總而言之，做好企業(yè)稅務風險管理工作勢在必行，它可以確保企業(yè)的整體管理質量，也可以讓企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中始終立于不敗之地，實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標，符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。但是，就目前的情況來看，在進行企業(yè)內部控制管理的過程中，總是會出現(xiàn)稅務風險，一旦風險發(fā)生，就會影響企業(yè)的管理效率。因此，我們需要根據(jù)稅務風險的產(chǎn)生原因，采取相應的措施，加大內部監(jiān)管力度，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 王煊. 基于內部控制的企業(yè)稅務風險防范研究[J]. 經(jīng)營管理者，2016，（10）：41.

[2] 王維. 基于內部控制的企業(yè)稅務風險防范探討[J]. 科技資訊，2014，（09）：158.

篇9

[關鍵詞]信息管稅;風險管理;《征管法》修訂;專業(yè)化管理;稅源一體化管理

[中圖分類號] F810.423[文獻標識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)01-0075-05

[收稿日期]2009-11-02

[作者簡介]董曉巖(1980-),男,河南安陽人,東北財經(jīng)大學財政學專業(yè)2009級博士研究生,就職于浙江省國家稅務局,研究方向:財政學專業(yè)。

當前,西方發(fā)達國家的稅務機關在稅收管理工作中已逐步將稅收信息化的重點從數(shù)據(jù)處理轉移到了數(shù)據(jù)應用方面,即通過數(shù)據(jù)分析提高納稅遵從度、改進納稅服務并提高稅收管理和決策的科學性。在2009年全國稅收征管和科技工作會議上,國家稅務總局提出了要在稅收征管和科技工作中大力推進信息管稅的工作思路,正是適應世界稅收管理發(fā)展趨勢、符合我國稅收征管實際而做出的重大決策。信息管稅,就是充分利用現(xiàn)代信息技術手段,以解決征納雙方信息不對稱問題為重點,以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線,加強業(yè)務與技術的融合,健全稅源管理體系,進而提高稅法遵從度和稅收征收率①。從長遠來看,信息管稅是稅收征管工作思路的重大變革,必將對稅收征管的思想觀念、制度機制、業(yè)務流程、組織機構等產(chǎn)生重大影響。推行信息管稅戰(zhàn)略,必然要求對現(xiàn)行的稅收管理框架進行適應性調整,推進稅收管理的創(chuàng)新。

一、創(chuàng)新稅收管理理念

當前我國稅收管理工作呈現(xiàn)出兩個基本特點:一是稅收管理可支配資源與稅收管理的高標準要求之間的矛盾異常尖銳。簡單地說,當前稅收管理中存在著“一多一少”、“一高一低”兩大矛盾,即納稅戶多而稅收管理員少、稅收管理要求高而管理員平均素質偏低,造成稅收管理疲于應付、浮于表面,管理廣度和深度的拓展在很大程度上受制于管理資源的數(shù)量和質量。二是粗放化的稅收管理方式阻礙了管理效能的提高和管理成本的降低。傳統(tǒng)的稅收管理方式基本上采用人海戰(zhàn)術,依靠稅收管理員“人盯人”的方式進行管理,這種全面撒網(wǎng)、不分輕重的“牧羊式”管理方式對稅源的控管缺乏針對性,致使管理效率低下,征納成本居高不下。由此可見,當前一方面是稅收管理資源的嚴重不足,另一方面則是既有的管理資源沒有得到優(yōu)化配置和高效使用,造成了稅收管理的高成本和低效率。降低稅收成本是稅收管理的重要原則,從古典學派的威廉?配第、亞當?斯密、約翰?穆勒、官房學派的尤斯蒂、社會政策學派的瓦格納一直到現(xiàn)代財政學集大成者馬斯格雷夫,盡管其表述方式各不相同,但其稅收原則體系均無一例外地包含了降低稅收成本的思想[1]。在這種情況下,推行信息管稅戰(zhàn)略,必須創(chuàng)新稅收管理理念,突破傳統(tǒng)稅收管理思維的藩籬,積極探索和推行以稅收風險管理為代表的科學有效的稅收管理方式。

風險管理于20世紀30年代起源于美國,它是指各經(jīng)濟、社會單位在對其生產(chǎn)、生活中的風險進行識別、估測、評價的基礎上,優(yōu)化組合各種風險管理技術,對風險實施有效的控制,妥善處理風險所致的結果,以期以最小的成本達到最大的安全保障的過程②。稅收風險管理是風險管理理論在稅收領域的應用,通常是指納稅遵從風險管理,即稅務機關以提高稅法遵從度和稅收征收率為目標,通過對稅收風險的預測、識別和排序,根據(jù)不同的稅收風險制定不同的管理戰(zhàn)略,并通過合理的服務和管理措施規(guī)避、防范或處置稅收風險的過程。稅收風險管理的理念和方法強調優(yōu)化配置有限的征管資源,充分發(fā)揮信息數(shù)據(jù)的作用,通過風險分析識別,定位管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取與風險類別等級相適應的應對策略,實施有針對性的風險控管。推行稅收風險管理,應當針對不同納稅人制定不同的風險管理戰(zhàn)略和對策,把有限的征管資源用于稅收風險較大、管理最需要和最能增值的納稅人和領域。實施稅收風險管理,要以信息化手段為依托,建立包括戰(zhàn)略規(guī)劃、風險識別、風險排序、風險處置、風險過程監(jiān)控和績效評價等環(huán)節(jié)的稅收風險管理制度和管理平臺[2]。其基本流程如圖1所示:

其中戰(zhàn)略規(guī)劃包括確立稅收風險管理的目標使命、管理制度和工作機制;風險識別即尋找風險點和風險源,建立稅收風險管理的指標體系,通過多渠道及時、完整、準確地采集、掌握、分析稅源信息,從納稅人所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況、管理水平等方面識別其稅收風險;風險排序即通過對不同納稅人風險嚴重程度的評估,對納稅人按風險從高到低進行排序;風險處置即根據(jù)風險排序情況,對不同風險程度的納稅人分別采取宣傳教育、納稅輔導、稅務審計(納稅評估)、稅務稽查等不同的服務和管理措施;同時,開展稅收風險管理實施情況的過程監(jiān)控和績效評價,并據(jù)以對稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃進行調整和優(yōu)化,不斷提高稅收風險管理的針對性和有效性。

二、創(chuàng)新稅收管理制度

當前我國稅收管理的制度框架以《稅收征管法》及其《實施細則》為主體,包括稅收管理員制度、稅務登記、納稅評估、發(fā)票管理等一系列具體管理制度。其中稅收征管法自2001年修訂以來,我國經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)生了廣泛而深刻的變化,稅收征管實踐也出現(xiàn)了諸多現(xiàn)行稅收征管法沒有解決的熱點、難點甚至盲點問題,稅收征管法的規(guī)定與稅收征管工作實際需要之間的矛盾日漸突出。推行信息管稅戰(zhàn)略,要對稅收管理制度進行創(chuàng)新,而創(chuàng)新稅收管理制度的立足點在于對稅收征管法適時進行修訂,重點要解決以下幾個問題:

(一)體現(xiàn)稅收征管手段的規(guī)范化

重點是對納稅評估的法律地位予以明確界定。近年來納稅評估在我國稅收管理工作中的重要性與日俱增,但是納稅評估缺乏完整明確的法律依據(jù),納稅評估本身方法不科學、程序不規(guī)范、結果處理隨意性大,同時納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責沒有清晰定位,三者的關系沒有科學理順,導致實踐中出現(xiàn)了“以評代查”、“以補代罰”等問題,不僅納稅人無法得到公平公正的對待,而且加大了稅務人員的執(zhí)法風險。因此,在稅收征管法的修訂中,一是要確立納稅評估的法律地位,健全納稅評估制度,統(tǒng)一規(guī)范納稅評估的方法、程序和結果處理,明確納稅評估是對納稅人納稅申報質量即申報真實性和準確性的審核,將納稅評估作為稅源監(jiān)控的一項重要內容,既是管理也是服務。二是要科學定位納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責,有兩種處理方法:(1)將納稅評估限定于案頭審核和稅務約談兩個環(huán)節(jié),強化稅務約談的剛性,摒棄實地評估,凡是經(jīng)案頭審核和稅務約談認為有疑點需要下戶進行調查核實的,一律移交稅務檢查環(huán)節(jié)處理;(2)取消日常檢查,將日常檢查的職能并入納稅評估,強化納稅評估的職能。根據(jù)我國稅收征管實踐,筆者傾向于贊同第一種方法,即保留日常檢查這個傳統(tǒng)征管手段,同時取消納稅評估的實地核查環(huán)節(jié),從而形成納稅評估、日常檢查、稅務稽查三位一體的稅源監(jiān)控格局。

(二)適應稅收征管工作的信息化

重點是解決電子申報資料的法律效力問題。隨著稅收信息化建設的迅猛發(fā)展,網(wǎng)上申報納稅方式因其方便快捷的特點被納稅人普遍接受使用,但現(xiàn)行稅收征管法沒有明確電子申報資料的法律效力,規(guī)定“納稅人采取電子方式辦理納稅申報的,應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關資料,并定期書面報送主管稅務機關”,這實際上否認了電子申報資料的法律效力,給征納雙方都增加了成本。一方面,稅務機關必須投入大量的資源用于儲存納稅人各種紙質申報資料,另一方面,納稅人在電子申報成功后再另行報送紙質資料,額外增加了人力和物力支出。因此,在稅收征管法的修訂中,應對電子申報資料的法律效力問題進行明確,在從技術方面保證電子申報納稅的唯一性和不可更改性的前提下,規(guī)定根據(jù)電子簽名法或征納雙方認可的方式,使用電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質資料同等的法律效力。

(三)提高稅收征管措施的操作性

重點是解決第三方信息報告制度的可操作性,建立完善的稅務行政協(xié)助制度。解決征納雙方信息不對稱問題是信息管稅的重點。在我國當前以納稅人自行申報為主的稅收征管模式下,稅務機關對納稅人申報納稅情況進行審核監(jiān)督和風險管理的主要依據(jù)來源于稅務機關內部的納稅人涉稅信息,而對于與納稅人應稅行為有關的第三方信息,盡管在現(xiàn)行征管法中也規(guī)定了第三方信息報告制度,但此規(guī)定原則性較強,缺乏實際操作性,而且相應的責任追究條款缺失,導致稅務機關缺少第三方實質配合,實踐中獲取第三方信息難度極大,直接影響到稅源監(jiān)控能力的提高。因此,在稅收征管法的修訂中,應提高第三方信息報告制度的可操作性,明確第三方的稅務行政協(xié)助義務,對應向稅務機關提供涉稅信息的主體、內容、時間、方式、法律責任等做出明確規(guī)定,建立較為完善的稅務行政協(xié)助制度。

(四)彰顯稅收征管執(zhí)法的人性化

與構建社會主義和諧社會、建設服務型政府的要求相適應,在稅收征管執(zhí)法中應突出以人為本,彰顯人性化。重點可以從以下方面入手:一是引入申報修正制度,即納稅人進行納稅申報后,在規(guī)定期限內發(fā)現(xiàn)申報有誤的,應允許納稅人進行更正申報或補充申報。二是降低稅收滯納金負擔,可以考慮對滯納金設定一個上限,即滯納金達到一定數(shù)額或者達到所欠稅款一定的倍數(shù)時,不再加收滯納金,解決現(xiàn)行征管法納稅人因滯納金負擔過重而采取軟抗稅、稅務機關清繳滯納金難度大的問題。三是要明確區(qū)分逃稅、漏稅,降低處罰標準[3]。對于客觀存在的納稅人非主觀故意造成的未繳少繳稅款的行為,界定為漏稅,明確劃分其與逃避繳納稅款行為的界限,并承擔不同的法律責任。同時,對逃避繳納稅款的行為應適當降低處罰標準,一方面有利于減輕納稅人負擔、構建和諧的稅收征納關系,另一方面可以適當限制稅務行政處罰的自由裁量權,同時還可以解決現(xiàn)行征管法中“五倍處罰上限”的規(guī)定形同虛設的問題。

三、創(chuàng)新稅收管理方式

我國現(xiàn)行“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的34字稅收征管模式形成于2003年,較原來的30字征管模式增加了“強化管理”的要求,強調稅源管理是稅收征管的基礎和核心,凸顯稅源管理在稅收征管工作中的重要地位[4]。作為強化稅源管理的載體,2005年我國開始推行稅收管理員制度,通過對以往稅收征管模式的揚棄,批判地吸收了傳統(tǒng)的“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查集于一身、上門收稅”的專管員管戶制度的優(yōu)點,著力解決30字征管模式下全面以管事替代管戶帶來的稅源管理“疏于管理、淡化責任”的問題。從實施效果來看,總體上說,稅收管理員制度并沒有完全達到預期的目標:一是“疏于管理、淡化責任”的問題并沒有得到有效解決。經(jīng)濟迅速發(fā)展帶來納稅戶數(shù)量急劇增加,同時以電子商務為代表的經(jīng)營方式創(chuàng)新、以金融創(chuàng)新為代表的經(jīng)營業(yè)務創(chuàng)新和以母子公司、總分機構、連鎖經(jīng)營、總部經(jīng)濟為代表的企業(yè)組織形式創(chuàng)新等新興經(jīng)濟活動層出不窮,給稅收管理工作提出了嚴峻的挑戰(zhàn),僅靠稅收管理員傳統(tǒng)的單一管戶制度已不堪重負。二是稅收管理員制度在繼承專管員管戶制度優(yōu)點的同時,也在一定程度上保留了其權力過于集中、缺乏監(jiān)督制約的弊端,不利于從制度上預防腐敗和保護干部。盡管稅收管理員制度設定了雙人上崗、定期輪換等條款,同時明確規(guī)定“稅收管理員不直接從事稅款征收、稅務稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”,但實踐中在稅務系統(tǒng)簡并審批環(huán)節(jié)、下放審批權限的過程中,很多涉稅事項的審批實際上完全依賴稅收管理員的初審意見,后續(xù)的審批環(huán)節(jié)基本上流于形式,稅收管理員在日常稅源管理中存在較大的利用職權進行尋租、謀取個人私利的操作空間。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,必須對稅收征管模式進行完善,創(chuàng)新稅收管理方式,提高稅收管理的效能。

(一)針對“疏于管理、淡化責任”的問題,應創(chuàng)新稅收管理員管戶方式,積極推行以專業(yè)化管理為主的分類管理

從經(jīng)濟學上講,專業(yè)化是社會分工的必然結果,也是提高生產(chǎn)效率的必然要求。亞當.斯密對專業(yè)化分工的研究是與效率緊密聯(lián)系的,他認為分工的效果有三:一是增進了勞動者的熟練程度;二是節(jié)省了變更工作所需的時間;三是促進了機械的發(fā)明③。運用到稅收上,專業(yè)化管理就是稅務機關根據(jù)納稅人的實際情況、管理特點和管理要求進行分類,通過建立一支高素質的稅源專業(yè)化管理人才隊伍,優(yōu)化人力資源配置,探索實施以分行業(yè)、分規(guī)模和分職責管理為重點的稅源分類管理,達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。在專業(yè)化管理的條件下,每個管理員都能專注于某一類納稅人的管理,從而能夠更細致、更深入的了解納稅人的基本情況,掌握更加全面的信息,提高管理的效率。在專業(yè)化管理的方式上,可以分行業(yè)或分規(guī)模管理,即在一定范圍內打破地區(qū)界限,按照行業(yè)系統(tǒng)或經(jīng)營規(guī)模,設置稅收專業(yè)管理崗位,明確稅收管理員進行稅收管理;也可以是分職責管理,即按照稅收管理的不同事項,劃分稅收專業(yè)管理職責進行稅收管理。在管理機構設置上,可以適當參考美國稅務機構的設置方式(見圖2),其執(zhí)法與服務部門由小企業(yè)局、大中型企業(yè)局、工資和投資收益局、政府和免稅組織局以及犯罪調查局組成,其中前四個業(yè)務局按照服務對象(納稅人類型或規(guī)模)負責稅收管理和納稅服務,犯罪調查局專門負責調查涉稅違法案件,并與四個業(yè)務局保持密切合作。具體來說,應由以劃片屬地管理為基礎設置機構改為以專業(yè)化管理為基礎設置稅源管理機構,如按規(guī)模設置重點稅源管理局和一般稅源管理局,在內部按職責設置戶籍管理、納稅評估、催報催繳等專業(yè)化管理崗位,優(yōu)化人力資源配置,對不同機構和崗位根據(jù)其管理難易程度、要求高低等特點配備適合的稅收管理員進行管理,同時對不同類別的納稅人制定相應的分類管理辦法。

(二)針對稅收管理員權限過于集中的問題,應著力完善稅收管理員的監(jiān)督制約機制

可以從三個方面入手:一是完善制度辦法。規(guī)范稅收管理員的工作規(guī)程,按照“誰審批誰負責”的原則,落實審批責任制,上一環(huán)節(jié)對下一環(huán)節(jié)負責,處于流程某環(huán)節(jié)的部門和人員的工作質量和效率由后續(xù)部門和人員監(jiān)督考核,打造“無縫式”業(yè)務運營機制,合理界定申請、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責權,建立責任追究考核制度。二是事前風險預警。圍繞稅收執(zhí)法權中的廉政風險,按照不同的涉稅審批類別查找全局的執(zhí)法風險點,根據(jù)自由裁量權大小、易造成危害程度等風險因素,把查找出的執(zhí)法風險點劃分成若干個風險等級,按照“高風險崗位,高等級防范,高標準要求”的原則,對各崗位的執(zhí)法風險采取動態(tài)跟蹤預警管理,對風險系數(shù)高的崗位進行重點監(jiān)控,實行執(zhí)法風險管理和崗位預警,提高內控機制的科學性、嚴密性和可操作性,最大限度地減少腐敗行為的發(fā)生。三是事后監(jiān)督檢查。開展稅收執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,對各種執(zhí)法不規(guī)范行為,根據(jù)情況做出相應的處理。

四、創(chuàng)新稅收管理手段

信息管稅的主線是強化信息的采集、分析和應用。推行信息管稅戰(zhàn)略,應當依托信息技術對稅收管理手段進行創(chuàng)新:

(一)應用信息技術加強稅務登記管理

稅務登記是稅收征管的初始環(huán)節(jié),加強稅務登記管理是做好稅收征管工作的前提和基礎。當前稅務登記管理環(huán)節(jié)的瓶頸就是信息共享問題,要以推進信息共享和應用為重點加強稅務登記管理。一是開展國地稅聯(lián)合辦理稅務登記,通過國、地稅部門間信息傳遞,實現(xiàn)納稅人辦理稅務登記“一地一次一證兩章”,即納稅人在國稅或地稅一方可以一次性辦結包含國稅、地稅兩個部門印章的一張稅務登記證。二是推進部門間的信息共享,充分采集和應用工商、質監(jiān)、經(jīng)濟普查等部門的戶籍信息,通過開展數(shù)據(jù)比對,及時發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶。三是加強稅務登記環(huán)節(jié)的制約。如通過稅務系統(tǒng)內部共享非正常戶信息,可以防止欠稅走逃的非正常戶法定代表人在異地重新辦理稅務登記;通過利用公安部門的公民身份信息查詢系統(tǒng),可以核對稅務登記法人身份信息,防止不法分子利用虛假身份、證件從事涉稅違法活動。

(二)應用信息技術加強普通發(fā)票管理

近年來,稅務系統(tǒng)通過推行防偽稅控系統(tǒng),建立比對認證機制,基本上堵塞了利用增值稅專用發(fā)票開展違法犯罪活動的漏洞,相對而言,在普通發(fā)票管理方面形成了稅收管理上的真空,少數(shù)不法分子有票不開、虛開代開、大頭小尾、不按規(guī)定開票、制售假發(fā)票等違法犯罪活動猖獗,嚴重擾亂了稅收管理和社會主義市場經(jīng)濟秩序。造成這一問題的原因可以部分歸結為消費者在商品購銷活動中索取和使用發(fā)票的觀念不強、企業(yè)逐筆開具發(fā)票的制度要求難以落到實處,但更為重要的原因是,現(xiàn)實中仍然存在大量手工發(fā)票,稅務機關及時準確地獲取開票信息難度很大,致使發(fā)票驗舊售新流于形式,發(fā)票查詢和票表比對工作無法開展,沒有形成普通發(fā)票管理的“閉環(huán)”,從而給不法分子提供了可乘之機。實踐證明,“以票控稅”這種傳統(tǒng)的稅收管理方式存在嚴重弊端,但是在我國信用制度和支付體系尚不完善的情況下,又不可能完全摒棄發(fā)票這種管理手段,那么唯一的出路就是將“以票控稅”的重心逐漸轉移到“信息管稅”上來,以推行包括網(wǎng)絡發(fā)票和稅控收款機在內的機器開票方式為突破,及時存儲和收集開票信息,深入開展票表比對和發(fā)票查詢,形成普通發(fā)票管理的“閉環(huán)”,從而有效遏制制售假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和非法代開發(fā)票行為的蔓延,同時稅務部門也可從中獲取稅收分析、納稅評估工作所需的基礎數(shù)據(jù)。

(三)應用信息技術提高納稅評估質量

目前納稅評估主要還是采用以稅負率為主的指標分析方法,對行業(yè)不同、規(guī)模不同、效益不同、技術先進程度不同的納稅人采用籠統(tǒng)的一個稅負率指標顯然是不科學的,容易變成以征收率征稅。從納稅評估的資料來源來看,納稅評估工作所必須的龐大數(shù)據(jù)源不夠完整,數(shù)據(jù)的真實性、準確性也無法得到保證。在稅務系統(tǒng)內部,由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調不夠,信息系統(tǒng)分塊割據(jù),數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享,造成評估資源浪費。在稅務系統(tǒng)外部,信息傳遞渠道不暢,許多必要的資料特別是有用的第三方信息不能及時獲取。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,應當以建立行業(yè)納稅評估模型為突破口,應用信息技術創(chuàng)新納稅評估方法。浙江省國稅局在這一方面做了有益的嘗試,2007年以來,該局按照科學化、專業(yè)化、精細化管理的要求,通過典型調查,掌握行業(yè)稅收與經(jīng)濟規(guī)律,利用相同產(chǎn)品在一定時期內相對穩(wěn)定的投入產(chǎn)出關系,根據(jù)企業(yè)的基本能源消耗、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù),搭建了186個產(chǎn)品(行業(yè))的稅源監(jiān)控評估模型,據(jù)以計算企業(yè)的銷售、存貨以及其它涉稅信息;同時開發(fā)應用了“行業(yè)稅源動態(tài)分析監(jiān)控系統(tǒng)”,使稅源控管更具針對性,較好地解決了不同企業(yè)間的稅收公平問題,在強化稅源管理、降低涉稅風險、實現(xiàn)稅收公平等方面發(fā)揮了重要作用[5]。

五、創(chuàng)新稅收管理機制

當前的稅收管理機制有兩個基本特點:一是從橫向來看,稅收征管的各個環(huán)節(jié)相互脫節(jié),稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估與稅務稽查各環(huán)節(jié)之間業(yè)務銜接不順暢,沒有實現(xiàn)有機的聯(lián)動,嚴重阻礙了稅收征管整體效能的發(fā)揮;二是從縱向來看,多頭管理體制下“上面千條線、下面一根針”,上級稅務機關各項管理任務下達體現(xiàn)出無序性、分散性和隨意性,導致基層稅務機關疲于應付、無所適從,降低了工作效率,加重了稅收管理員和納稅人的負擔。實際上,當某個方面的管理要求得到強化而又沒有顧及到基層管理資源的配置情況時,就會沖擊其他管理事項的有序和有效,很多工作在基層就出現(xiàn)了明知做不到卻不能不做、即無法為而不得不為之的局面,基層工作反映出缺乏計劃性和協(xié)調性。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,應當創(chuàng)新稅收管理機制,大力推行稅源一體化管理。

稅源一體化管理,就是通過明確界定稅收征管各層級、各部門、各環(huán)節(jié)的工作職責,建立和完善各部門之間橫向的綜合協(xié)調機制和各層級之間縱向的任務分配機制,加強稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務稽查各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動,逐步構建職責明確、信息共享、協(xié)調互動、統(tǒng)一高效的稅源一體化管理工作聯(lián)動機制,不斷提高稅收征管的整體效能,切實解決多頭管理體制帶來的基層國稅機關和納稅人負擔過重的問題。推行稅源一體化管理,重點是建立兩個機制:

一是要建立橫向的稅收征管各環(huán)節(jié)、各部門之間的協(xié)調聯(lián)動機制。包括:(1)各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動機制。通過稅收分析為納稅評估確定疑點、指明方向;通過納稅評估引導納稅人稅法遵從,為稅務稽查提供稽查案源;通過稅務稽查查處案件,打擊涉稅違法犯罪,并向管理環(huán)節(jié)反饋查處結果;稅源監(jiān)控通過對分析、評估、稽查反映問題的匯總歸納,進一步改進和加強日常管理,從而形成各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)動、相互配合、相互制約的稅源管理工作機制。(2)各部門之間的協(xié)調機制。應加強綜合征管部門與專業(yè)管理部門之間的協(xié)調,發(fā)揮綜合征管部門的綜合協(xié)調作用,協(xié)同開展稅源管理工作。

二是要建立縱向的各層級稅務機關之間的任務分配機制。上級稅務機關對各部門擬下達的分稅種稅源管理工作任務,應區(qū)分輕重緩急,合并重復項目,進行綜合平衡,逐步實現(xiàn)管理員工作任務下達和結果反饋渠道的統(tǒng)一?；鶎訃悪C關應對需要管理員下戶進行調查、核查、檢查的事項進行清理和整合,對上級部署和自行確定的稅源管理工作任務進行科學歸并,綜合考慮各個稅種的管理要求,力求一次下戶解決多個問題,避免涉稅信息重復采集和稅收管理員重復下戶,提高稅收管理的效能。

[注 釋]

①宋蘭《大力推進“信息管稅”,全面提高稅收征管和科技工作水平》,在全國稅收征管和科技會議上的講話,2009年6月24日。

②閻春寧《風險管理學》,上海大學出版社2002年版。

③亞當?斯密《國富論》,華夏出版社2005年版,第9-11頁。

④資料來源:2007年全國納稅服務工作會議參閱材料。

[參考文獻]

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[5]黃瓊.對稅收管理創(chuàng)新的理性思考[J].揚州大學稅務學院學報,2008,(2):35-37.

On Innovation of Tax Administration Based on the Strategy of Managing Tax with Information Technology

Dong Xiaoyan

(Dongbei University of Finance & Economics,Dalian 116025,China)

篇10

關鍵詞：中介機構；稅收風險；問題；措施

目前，稅收改革以風險管理為導向，企業(yè)與稅務機關、稅務師事務所等中介機構只有相互合作，才能建立起一套健全的稅收風險管理制度。稅收風險的管理對于企業(yè)的決策也是至關重要的，學術界對其展開了猛烈的攻勢，對企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收風險管理進行研究不僅具有理論意義，還有很大的實踐價值。

一、我國企業(yè)稅收風險管理初見成效

企業(yè)規(guī)模逐漸趨向大型化，隨之而來的稅收環(huán)境更加復雜化，企業(yè)面臨著前所未有的稅務風險難題。企業(yè)開始完善自身的稅務風險管理，政府稅務機關也助力企業(yè)提高改革的步伐，與此同時，稅務師事務所等中介機構也在不斷的努力，以期為企業(yè)提供更好、更優(yōu)質的服務，使企業(yè)的稅收風險管理錦上添花。目前，我國企業(yè)的稅收風險管理已經(jīng)取得了一定的成效：

(一)有法可依

國稅總局頒布的《指引》使得企業(yè)有章可循，有法可依。明確具體地提出企業(yè)在稅收風險管理上的制度要求，強調企業(yè)必須將稅收風險作為企業(yè)內部風險管理的必要組成部分，并且構建了從原則、崗位分工、組織機構等到監(jiān)督管理機制的一個完整框架。相關的稅務部門也據(jù)此因地制宜，制定了相應的符合當?shù)貙嶋H情況的具體辦法。企業(yè)在雙重制度下，尋求企業(yè)、政府、機關等的協(xié)調一致，參考《指引》與具體辦法，努力建立一套完善的稅務風險防范制度。同時，《稅務師事務所質量控制指導意見》也對中介機構輔助企業(yè)進行稅收風險管理提出了希望。要求注冊稅務師在接受委托后，首先確認須重點關注的領域，在整個業(yè)務進程中始終保持對重大風險的關注度。通過對有關風險項目劃分等級和標準，采取相應的防范措施，不僅提高稅務師事務所的執(zhí)業(yè)質量與聲譽，而且可以有效地為企業(yè)防范稅收風險提供有效的服務。

(二)稅收風險管理制度初見模型

不少企業(yè)在完善稅收風險管理制度上已經(jīng)取得了見效，其按照《指引》和相關辦法，建立了符合企業(yè)自身特色的稅收管理制度以及配套具體措施。比方說，中國電信甚至對凡是涉及納稅的環(huán)節(jié)都通過內部控制進行嚴格防范；中國銀行建立了定期進行稅務報告的制度；中國人壽保險更是將稅務風險的管理提升至戰(zhàn)略高度，足見其對稅收風險的重視。

二、企業(yè)稅收風險管理的“疑難雜癥”

目前來看，我國企業(yè)，尤其是大企業(yè)，在稅收風險管理方面已經(jīng)取得了很大的進步，有效地規(guī)避了企業(yè)的稅收風險，對于企業(yè)整體價值的提高也產(chǎn)生了積極的作用。然而，看到希望的同時，也要提高警惕，因為一系列的問題也接踵而至。

(一)法律法規(guī)存在缺陷

《指引》作為企業(yè)稅收風險管理的第一個重要文件，勾勒了比較完整的關于稅收風險管理的整體框架，將企業(yè)稅收風險管理正式提上日程。然而，也在現(xiàn)實的考驗下暴露了大量問題。一是約束力不足。作為部門規(guī)范性文件，直指對象是各稅務部門，要求其加大宣傳力度，并輔助企業(yè)進行參考實施，即對企業(yè)產(chǎn)生間接作用，而非強制性的規(guī)定。結果可能導致企業(yè)并不愿意配合稅務機關進行自身稅收風險管理探索，從而影響整個行業(yè)乃至我國企業(yè)稅收風險管理的進程。二是針對的對象含糊不清。《指引》主要從稅務機構的利益角度出發(fā)，重點針對大企業(yè)來保證稅收收入，對于中小企業(yè)的稅收風險管理鮮少提及，缺乏指導意見。三是，內容過于抽象，《指引》雖然構建了整體框架，但是由于各行業(yè)的規(guī)模、類型、組織機構等有所不同，因此，缺乏更具體的、分門別類的實施方案。

(二)稅收風險管理意識薄弱

雖然，部分企業(yè)以及稅務機關已經(jīng)為稅收風險管理打開了大門，但是，對于整個國家、社會而言，仍有一定數(shù)目的企業(yè)風險意識淡薄，在門前猶豫不決，加之對納稅降低企業(yè)價值的不滿，更加劇了部分企業(yè)對稅收風險管理的抵觸。表現(xiàn)在：高級管理人員的不重視，主要是專業(yè)知識儲備不足，相比經(jīng)營風險、財務風險，對稅務風險的重視程度遠遠不夠；稅收風險沒有納入企業(yè)整體的風險管理體系中，相應的稅務風險防范部門沒有建立，決策過程也未將其作為考慮因素之一，典型的當屬2010年的“平安稅務門”；過度規(guī)避稅收風險，忽略了稅收政策產(chǎn)生的潛在價值，良好的稅收籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

(三)企業(yè)與中介機構缺乏合作

一方面，企業(yè)財務部門與中介機構的合作關系不和諧，另一方面，企業(yè)基于成本考慮，抵觸中介機構的服務。大多數(shù)企業(yè)一般只在年度末接受中介機構的審計，日常經(jīng)營過程中卻很少與中介機構合作，導致中介機構只能在年末發(fā)現(xiàn)稅收風險，并建議進行調整等，但是在經(jīng)濟事實都已形成后，稅收法律上的性質也已基本確定，留給中介機構稅務籌劃的空間就非常小了，無法在日常經(jīng)營中對企業(yè)進行引導，通常會給企業(yè)造成一些不必要的損失。

三、應對企業(yè)稅收風險的“良計”

企業(yè)在完善稅收風險管理的道路上困難重重，稅務師事務所等中介機構在為企業(yè)掃除障礙的過程中功不可沒，以下主要從中介機構的角度出發(fā)，輔助企業(yè)建立健全稅收風險管理制度。

(一)發(fā)揮中介機構的橋梁作用

稅務師事務所是連接企業(yè)與稅務機關的橋梁與紐帶。中介機構一般具有雄厚的人才資源，對于稅收相關的法律政策也比較熟悉，實踐能力很強，對于稅務風險管理通常形成獨具特色并且專業(yè)的防范機制，在企業(yè)與稅務機關之間可以形成和諧的調節(jié)機制。中介機構對于連接企業(yè)與稅務機關的《指引》可以起到很好的輔助與完善作用。在《指引》的修訂的過程中，中介機構可以憑借資深的實踐經(jīng)驗與專業(yè)的稅務技能，建言獻策，指出上述《指引》存在的問題，在企業(yè)與稅務機關之間做好專業(yè)顧問，通過解決兩者的疑難問題，不斷提出有利于完善相應法律法規(guī)的建議，以期在我國建立起全面、完善的稅收風險防范制度。

(二)中介機構要“以身作則”

為了有效解決企業(yè)稅收風險管理意識淡薄的問題，加強宣傳的同時，稅務師事務所在為企業(yè)提供納稅服務的過程中，可以通過加強自身對稅收風險管理的重視，從而潛移默化地影響企業(yè)的行為。

1.加強稅收風險防范意識

中介機構要以身作則，加強稅收風險風范意識，為企業(yè)提供保質保量的服務，同時也對企業(yè)起到警醒的作用，協(xié)助企業(yè)控制風險。

2.提高專業(yè)技能

中介機構要具備健全的組織機構與強大的專業(yè)團隊，才能保證企業(yè)可能存在的稅收風險問題都能得到一一解決。在對企業(yè)進行審計等程序上，通過與治理層、管理層等的溝通，使其理解中介機構的管理程序，從而在今后的稅收風險管理制度上有章可循。

3.提高服務質量

在中介機構為企業(yè)提供稅務服務時，要保證人員具有強烈的責任心、職業(yè)道德，可以通過招聘、考試、管理等廣納人才，同時也要通過后續(xù)培訓、教育等不斷提高相關人員的專業(yè)技能，稅務師事務所還可通過建立賠償保險制度以及質量體系，降低風險，通過多重復核，提高執(zhí)業(yè)質量，同時也可以通過采取符合稅收法規(guī)的稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，以及為企業(yè)提供一些輔助的稅務顧問，滿足企業(yè)的納稅服務的同時，又贏得良好的聲譽。

(三)建立良好的合作關系

中介機構與企業(yè)之間應該建立透明、相互信任的良好合作關系，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的復雜的稅收問題，通?？梢缘玫街薪闄C構資深專家的幫助，因此，企業(yè)和中介機構還需建立長期的合作關系。中介機構與企業(yè)有共同的需求——專業(yè)人才，中介機構強大的人力資源可以幫助企業(yè)的相關人員進行“在職培訓”，將其豐富的實踐經(jīng)驗傳授給企業(yè)相關財務人員，不僅提高實際稅務問題的解決能力，而且?guī)椭浣庾x相關的稅收法律，通過稅收籌劃挖掘企業(yè)更多的價值，將中介機構的優(yōu)勢發(fā)揮得淋漓盡致。綜上所述，企業(yè)經(jīng)營管理過程之稅收風險管理任重而道遠，中介機構在為企業(yè)提供納稅服務的同時，也在幫助企業(yè)不斷完善稅收風險管理制度，解決企業(yè)面臨的各種稅務難題，中介機構對于企業(yè)發(fā)展至關重要，因此，二者應該齊頭并進，相互促進，企業(yè)完善稅收風險管理的同時，中介機構實現(xiàn)優(yōu)質的服務，以期取得更上一層樓的成效。

作者:戴英 單位:南通玎佳會計師事務所

參考文獻：