導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃服務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增。各級地方政府積極響應(yīng)中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃意識，進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

“營改增”政策實(shí)施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運(yùn)營模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進(jìn)行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進(jìn)。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來了一系列問題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實(shí)施面臨著很大的銜接問題?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財(cái)會人員對“營改增”政策的掌握運(yùn)用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟(jì)利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財(cái)會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運(yùn)用方面存在嚴(yán)重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的。“營改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會影響企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的，無法進(jìn)行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風(fēng)險(xiǎn)

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，需要進(jìn)行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益或者是否能夠彌補(bǔ)為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過高甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟(jì)利益，以彌補(bǔ)其付出的成本代價(jià)。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項(xiàng)具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

對于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時，可以通過設(shè)置新公司的形式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進(jìn)行互補(bǔ)。同時，還可以通過進(jìn)行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項(xiàng)、即征即退項(xiàng)目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負(fù)角度進(jìn)行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項(xiàng)。為此納稅人可以進(jìn)行納稅臨界額的計(jì)算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份?！盃I改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負(fù)平衡點(diǎn)。納稅人還應(yīng)注意申請認(rèn)定的時間，而不是隨意進(jìn)行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，加強(qiáng)稅務(wù)管理

在全面實(shí)施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，在日常的會計(jì)核算、增值稅繳納過程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計(jì)算方式，并準(zhǔn)確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，其會計(jì)核算體系會有重大的調(diào)整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)工作的重心放在財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學(xué)習(xí)“營改增”的具體政策、相關(guān)知識，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時間節(jié)點(diǎn)

在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報(bào)繳納增值稅。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

篇2

一、準(zhǔn)確判定納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

以廣告設(shè)計(jì)服務(wù)業(yè)為例，對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額接近500萬元的廣告設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)而言，可以采取放棄一些業(yè)務(wù)或者推遲訂單的方法，避免被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。然而，對于應(yīng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過500萬元的企業(yè)，上述方式不再合適，轉(zhuǎn)而考慮從企業(yè)經(jīng)營模式入手，采取細(xì)化經(jīng)營，轉(zhuǎn)換納稅人身份的方式進(jìn)行稅收籌劃。

具體舉例如下：假設(shè)北京今晨廣告公司不做任何稅收籌劃，2014年起被稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2014年預(yù)計(jì)公司全年實(shí)現(xiàn)廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)含稅收入320萬元，會議展覽業(yè)務(wù)含稅收入260萬元，即含稅總收入580萬元。會議展覽業(yè)務(wù)可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的材料成本約占收入20%，即52萬元（增值稅稅率為17%），故計(jì)算今晨公司2014年廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費(fèi)如下：

（1）.廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分

應(yīng)納增值稅=320÷（1+6%）×6%=18.11（萬元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)=18.11×（7%+3%）=1.811（萬元）；

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=18.11+1.811=19.921（萬元）

（2）.會議展覽業(yè)務(wù)部分

應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=260÷（1+6%）×6%=14.72（萬元）；

應(yīng)納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=52÷（1+17%）×17%=7.56（萬元）；

應(yīng)納增值稅=14.72-7.56=7.16（萬元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)=7.16×（7%+3%）=0.716（萬元）；

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=7.16+0.716=7.876（萬元）

如上所述，2014年北京今晨廣告公司被認(rèn)定為是增值稅一般納稅人，應(yīng)納增值稅及附加稅費(fèi)=19.921+7.876=27.797（萬元），綜合稅費(fèi)率=27.797÷{（320+260）/（1+6%）}=5.08%。

如果，根據(jù)上述預(yù)測，今晨公司在2013年年末注冊成立了一家新的廣告公司，并將公司原來的廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，劃入新的公司經(jīng)營，而會議展覽服務(wù)仍然留在今晨公司，則新公司在2014年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入320萬元，今晨公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入260萬元，故這兩家公司都符合小規(guī)模納稅人的資格，適用增值稅征收率3%。公司細(xì)化經(jīng)營后，應(yīng)納稅費(fèi)的計(jì)算如下：

（1）今晨公司部分

應(yīng)納增值稅=260÷（1+3%）×3%=7.58（萬元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)=7.58×（7%+3%）=0.758（萬元）；

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=7.58+0.758=8.338（萬元）

（2）新公司部分

應(yīng)納增值稅=320÷（1+3%）×3%=9.32（萬元）；

應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)=9.32×（7%+3%）=0.932（萬元）；

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=9.32+0.932=10.252（萬元）

從上述計(jì)算可知，公司細(xì)化經(jīng)營后，兩公司應(yīng)納增值稅合計(jì)=7.58+9.32=16.9（萬元），應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育附加費(fèi)合計(jì)=0.758+0.932=1.69（萬元），應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=16.9+1.69=18.59（萬元）。

比較上述兩種方式，可以看到，北京今晨廣告公司在進(jìn)行細(xì)化經(jīng)營后，會節(jié)省稅費(fèi)9.207萬元。因此，在保持經(jīng)營規(guī)模不變時，拆分企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營模塊，轉(zhuǎn)變納稅人身份即可享受到較低的稅率，從而達(dá)到降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的目的。

二、對稅率不同涉稅事項(xiàng)分別進(jìn)行稅收籌劃

財(cái)稅[2013]37號試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十五條規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人為了避免統(tǒng)一適用較高的稅率，應(yīng)該分別核算不同的稅率涉稅事項(xiàng)。

具體舉例如下：廣州天天物流有限公司為增值稅一般納稅人，提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)的同時，還為一家化妝品公司提供一部分交通運(yùn)輸服務(wù)。2013年取得交通運(yùn)輸收入為1000萬元（不含稅），裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入為500萬（不含稅）。營改增以后，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用的稅率為6%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，假設(shè)不考慮其他的稅種，比較兩種方法的增值稅銷項(xiàng)稅額。

方式一：不分別核算這兩項(xiàng)收入，則該物流公司應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（1000+500）×11%=165（萬元），應(yīng)納城建稅及教育附加費(fèi)：165×10%=16.5（萬元）

方式二：如果天天物流公司會計(jì)分別核算這兩筆收入，則該物流公司應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為：

交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納增值稅=1000×11%=110（萬元），裝卸搬運(yùn)服務(wù)應(yīng)納增值稅=500×6%=30（萬元），銷項(xiàng)稅額的總額為110+30=140（萬元）；應(yīng)納城建稅及教育附加費(fèi)：140×10%=14（萬元）。

比較上述兩種方式，方式二比方式一少交增值稅及附加稅共（165-140）+（16.5-14）=27.5（萬元）。

三、通過轉(zhuǎn)變不同稅率涉稅事項(xiàng)以獲得低稅率進(jìn)行稅收籌劃

廣州白云港口物流公司是一家主營業(yè)務(wù)為提供集裝箱裝卸搬運(yùn)和倉儲管理服務(wù)，裝卸設(shè)備租賃以及港口碼頭物流輔助業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化港口物流公司。

“營改增”改革試點(diǎn)之前，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要繳納營業(yè)稅，其中裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率為3%，倉儲業(yè)務(wù)、港口碼頭服務(wù)以及裝卸設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率均為5%；“營改增”試點(diǎn)之后，該公司被認(rèn)定為一般納稅人，裝卸搬運(yùn)、倉儲和港口碼頭收入全歸入物流輔助服務(wù)，適用6%的稅率繳納增值稅，而裝卸設(shè)備租賃收入適用17%的稅率繳納增值稅，流轉(zhuǎn)稅仍繳納營業(yè)稅。

顯然，公司如果可以和客戶修改租賃合同，將業(yè)務(wù)從租賃變?yōu)檠b卸搬運(yùn)勞務(wù)，則可以大大減輕該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。

具體舉例如下，2013年，廣州白云港口物流公司與某公司商定，將兩臺裝卸設(shè)備以每臺每月3萬元的租金出租給該公司，租期是一年。故白云港口物流公司應(yīng)該收取租金收入：6×12=72（萬元）。該公司除需支付72萬元的租賃費(fèi)之外，還需要安排兩名操作人員，假定這兩人一年的工資是10萬元?，F(xiàn)在租期已滿，該公司2014年會與廣州白云港口物流公司繼續(xù)合作，根據(jù)以上資料，廣州白云港口物流公司可選擇以下兩種方式作為下一步的合作方式：

方式一，繼續(xù)按照租賃方式合作，則2014年廣州白云港口物流公司在該業(yè)務(wù)上應(yīng)繳納稅費(fèi)：

應(yīng)納增值稅：72×17%=12.24（萬元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：12.24×（7%+3%）=1.224（萬元）；

應(yīng)納印花稅：72×0.1%=0.072（萬元）；

廣州白云港口物流公司凈收入：72-12.24-1.224-0.072=58.464（萬元）

方式二，如果白云港口物流公司與該公司協(xié)議，將72萬元的裝卸設(shè)備租賃合同變?yōu)檠b卸搬運(yùn)作業(yè)合同，同時由白云公司派出兩名操作人員并支付兩人的年薪10萬元，為該公司提供裝卸服務(wù)的同時收取82萬元的服務(wù)費(fèi)，則應(yīng)納稅費(fèi)情況如下：

應(yīng)納增值稅：82×6%=4.92（萬元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：4.92×（7%+3%）=0.492（萬元）；

廣州白云港口物流公司的凈收入為：82-10-4.92-0.492=66.588（萬元）；

從上述過程可以看到，方式二比方式一增收8.124萬元，而且對方公司不無需另外安排操作人員，盡管支付費(fèi)用相同，但從管理的角度來看，卻省去不少麻煩，對合作雙方都十分有利。

篇3

（一）“早收晚付”內(nèi)涵 “早收晚付”原則，本質(zhì)上屬于財(cái)務(wù)管理貨幣時間價(jià)值原則的具體運(yùn)用。即對不附帶利息的貨幣收支，與其晚收，不如早收；與其早付，不如晚付。持有貨幣，可以立即進(jìn)行購進(jìn)存貨，避免通脹帶來的資金貶值，可以用于投資獲利而無損原來的價(jià)值，可以用于意外支出防范可能風(fēng)險(xiǎn)，因此及時收回債權(quán)或延遲支付債務(wù)對企業(yè)是有利的。而稅收作為國家征稅機(jī)關(guān)對納稅人貨幣或?qū)嵨锏臒o償占有，從形式上講，具有“債”的性質(zhì)，因此延緩繳納稅收對企業(yè)是有利的，它會帶來貨幣時間價(jià)值上的好處。當(dāng)然，由于稅收的固定性和強(qiáng)制性特征，納稅人不可能無限期延緩納稅，否則將會承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。但可以通過對涉稅事項(xiàng)的時間安排，間接達(dá)到延緩納稅的效果，即稅務(wù)籌劃。

（二）“早收晚付”稅務(wù)籌劃原理 稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，貫穿于籌資、投資、生產(chǎn)運(yùn)營等各個領(lǐng)域。它要求納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的，對企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資等活動進(jìn)行事先籌劃和安排。因此，“早收晚付”稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)，是在稅法許可的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅推遲，由此取得貨幣時間價(jià)值所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)。在通貨膨脹的條件下，如果企業(yè)能找到投資報(bào)酬率更高的機(jī)會，則實(shí)際收益還要明顯。

（三）“早收晚付”稅務(wù)籌劃思路 當(dāng)前，企業(yè)的應(yīng)納稅款主要由流轉(zhuǎn)稅和所得稅組成。流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與流轉(zhuǎn)額直接掛鉤，由于流轉(zhuǎn)額的確認(rèn)受會計(jì)基本準(zhǔn)則和稅法相關(guān)規(guī)定的限制，且企業(yè)可通過提高定價(jià)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因此延期納稅的籌劃空間不大。而所得稅額取決于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即和收益、成本都有關(guān)聯(lián)，因此可通過成本支出的時間安排，達(dá)到延期納稅的目的。

實(shí)務(wù)中，主要的做法是利用通脹下物價(jià)持續(xù)上升趨勢，提前堆積或加速確認(rèn)成本，通過前期少繳稅，后期延繳的方式，來減緩?fù)泴ζ髽I(yè)收益的侵蝕，并獲取資金時間價(jià)值的延期納稅“節(jié)稅”效應(yīng)。比如企業(yè)采用縮短固定資產(chǎn)折舊年限、加速折舊的辦法，便是通過提前確認(rèn)成本，使得前期折舊成本獲得更多的稅款抵免收益，以此來減緩企業(yè)資金的貶值。

二、“早收晚付”稅務(wù)籌劃運(yùn)用

（一）長期資產(chǎn)購置籌劃 在通貨膨脹條件下，由于物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)為避免資金貶值，必然會加大對存貨等營運(yùn)性資產(chǎn)的購置和囤積，以及相互延期償還債務(wù)。同時，隨著物價(jià)持續(xù)上漲，國家為抑制通脹必然會采取緊縮銀根貨幣政策，如緊縮企業(yè)貸款、控制貸款流向，以及提高存貸款利率，上調(diào)準(zhǔn)備金利率等措施，以回籠市場流動性。從而使得企業(yè)經(jīng)營面臨資金短缺的不利局面。

由于長期資產(chǎn)單位價(jià)值高，使用年限長，在上述情況下，如果企業(yè)一次性付款購置，顯然困難較大，負(fù)擔(dān)也較重。而比較好的一個替代方案，是通過分期付款或融資租賃的方式來取得長期資產(chǎn)，既可以解決企業(yè)資金緊張的問題，又可以充分利用“早收晚付”原則，獲得貨幣時間價(jià)值收益。比如某項(xiàng)長期資產(chǎn)價(jià)值為M，預(yù)定使用年限為n，市場必要報(bào)酬率為R，年租金為F，則根據(jù)資產(chǎn)定價(jià)模型應(yīng)滿足下述關(guān)系：M=■■。在物價(jià)持續(xù)上升的情況下，由于通貨膨脹率的存在，將使得名義市場報(bào)酬率R小于實(shí)際報(bào)酬率R’，因此將導(dǎo)致M

同時，從費(fèi)用抵稅的效果來看，如果一次性購置長期資產(chǎn)，則年費(fèi)用化金額（折舊）為M/n（假設(shè)采用平均年限法）。而分期付款使用長期資產(chǎn)年費(fèi)用化金額為租金，即F，根據(jù)資產(chǎn)定價(jià)模型可知M/n

所以在通貨膨脹條件下，分期付款引入長期資產(chǎn)，企業(yè)不需籌措大量資金就可引進(jìn)設(shè)備、無形資產(chǎn)，并能迅速加以利用、投產(chǎn)、創(chuàng)利，對企業(yè)發(fā)展有好處。同時，由于租金分期支付并相對固定，既避免集中開支，又可節(jié)省資金用以擴(kuò)大投資，有利于降低企業(yè)成本支出水平，獲得稅務(wù)籌劃上的收益。

（二）固定資產(chǎn)折舊籌劃 固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高，在部分企業(yè)，特別是制造型企業(yè)資產(chǎn)中所占比例較大。固定資產(chǎn)折舊方法，對企業(yè)收益有重要影響，并直接影響到當(dāng)期應(yīng)納稅款。由于固定資產(chǎn)折舊分期提取，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，折舊時間越長，前期提取折舊比例越低，根據(jù)資產(chǎn)定價(jià)模型可知，企業(yè)收回資金的實(shí)際購買力貶值越大，抵稅效應(yīng)越小。

因此，固定資產(chǎn)的折舊籌劃策略，主要考慮利用“早收晚付“原則，合理選擇折舊年限和折舊方法，通過資金時間價(jià)值的杠桿作用，來獲得資金時間價(jià)值最大收益和稅負(fù)承擔(dān)水平最低。在不違背會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的前提下，選擇能給企業(yè)減緩資產(chǎn)貶值水平和帶來最大稅收抵減現(xiàn)值收益的折舊方法，進(jìn)而取得“節(jié)稅”效應(yīng)。

由于會計(jì)準(zhǔn)則及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。因此，企業(yè)可在稅法許可的范圍內(nèi)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，采用加速折舊的方法，如雙倍余額遞減法、年限總和法，使前期折舊成本獲得更多的稅款抵免收益，取得延緩納稅的“節(jié)稅”效應(yīng)。

例如：某企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值500萬元，經(jīng)濟(jì)使用壽命6年，期末無殘值，稅法允許選擇直線法或加速折舊法進(jìn)行折舊，假設(shè)資本市場年化收益率5%，通貨膨脹率10%，所得稅率25%。假設(shè)企業(yè)采用直線法折舊：每年折舊額的稅款抵免收益=500÷6×25%=20.83，合計(jì)抵免收益現(xiàn)值=年折舊抵免收益額×［A/P，（5%+10%），6］=78.83萬元；

假設(shè)采用年限總和法折舊：各年的稅款抵免收益=（500×n）÷［n×（n+1）÷2］×25%，結(jié)果為：35.71萬，29.76萬，23.81萬，17.86萬，11.90萬，5.95萬，

合計(jì)抵免收益現(xiàn)值=∑各年抵免稅收收益×（F/P，（5%+10%），n）=87.91（萬元）；

通過比較可以看出，年限總和法比直線法多獲得9.08萬（87.91-78.83）稅款抵免收益，相當(dāng)于稅負(fù)減輕了9.08萬的現(xiàn)值金額，“節(jié)稅”效應(yīng)比較明顯。

（三）存貨計(jì)價(jià)方法稅務(wù)籌劃 存貨作為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)中所占比重較大，其計(jì)價(jià)方法的選擇，對收入和成本的確認(rèn)，當(dāng)期利潤的形成都具有重要影響。在通貨膨脹條件下，企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格，受到市場定價(jià)能力和競爭對手的制約，因此通過大幅提價(jià)減緩貨幣貶值籌劃空間不大?？尚械姆椒ǎ峭ㄟ^對影響銷售成本的因素進(jìn)行分析，尋求籌劃策略。

根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，銷售成本的計(jì)算公式為：本期銷售成本=期初商品成本+本期購貨成本一期末商品成本。由于本期購貨成本是限定的，因而存貨計(jì)價(jià)方法直接關(guān)系到本期銷售成本的高低，并進(jìn)而決定當(dāng)期的經(jīng)營收益和所繳稅款。在通貨膨脹條件下，當(dāng)存貨的價(jià)格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，會使得當(dāng)期銷售成本上升，從而利潤降低。而采用先進(jìn)先出法，會使得當(dāng)期銷售成本降低，從而增加當(dāng)期的利潤。所以，存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以對當(dāng)期收益產(chǎn)生影響。實(shí)務(wù)中，常用的籌劃技術(shù)，是通過加大前期成本的支出、費(fèi)用的攤銷來降低應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)納稅收益最大。

存貨的計(jì)價(jià)方法對納稅的影響，受到一國稅制的限制。由于我國對應(yīng)納稅所得額實(shí)行比例稅率，所以從理論上講，采用后進(jìn)先出法可獲得最大節(jié)稅效益。然而財(cái)政部在2006年2月15號的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》第14條中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。換言之，該規(guī)定取消了舊準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”的計(jì)價(jià)方法。

而《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。即稅法沒有明確取消后進(jìn)先出法，但增加了限制性條件，要求存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)同價(jià)值流轉(zhuǎn)一致。因此從“早收晚付”的原則出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量在同實(shí)物流轉(zhuǎn)一致的情況下，采用后進(jìn)先出法。在當(dāng)前世界物價(jià)上漲年份遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于物價(jià)下降年份的情形下，后進(jìn)先出法會導(dǎo)致較低的報(bào)告收益，能在繳納所得稅方面帶來一定的收益，這也是該方法西方比較流行的原因。但在我國，受會計(jì)準(zhǔn)則及稅法的制約，在不滿足后進(jìn)先出法的條件下，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。同先進(jìn)先出法相比，在存貨價(jià)格上漲期，加權(quán)平均法會使得銷售成本均衡上升，取得稅款抵擋收益，對企業(yè)更為有利。

篇4

    稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù),大批量采購后再小批量銷售給消費(fèi)者的活動,它是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費(fèi),完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價(jià)值真正體現(xiàn),也是社會再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障,沒有銷售,生產(chǎn)就沒有了意義,它是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國家經(jīng)濟(jì)安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

    1.1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

    稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財(cái)?shù)然顒?在節(jié)稅的同時,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。它的特點(diǎn)如下:

    1.1.1 合法性

    稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來進(jìn)行的節(jié)稅活動,因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。

    1.1.2 服從整體效益性

    并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇,當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。

    1.1.3 目的性

    稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

    1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

    作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

    1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    零售企業(yè)納稅人,如未及時處理好前期的企業(yè)稅負(fù),將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負(fù)越來越嚴(yán)重,進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),同時樹立良好的企業(yè)形象。

    1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營成本

    零售企業(yè)通過實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào),符合國家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營。

    2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

    零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營業(yè)務(wù),因此銷售活動中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃:

    2.1 銷售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

    稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價(jià)格來實(shí)現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價(jià)為300元每件不含稅,購進(jìn)價(jià)為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過籌劃,設(shè)計(jì)出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來的售價(jià)基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應(yīng)納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。

    2.2 促銷活動中的稅務(wù)籌劃

    促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計(jì)在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費(fèi)20萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費(fèi)10萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元。其具體分析如下:

    方案一:通過計(jì)算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實(shí)際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。

    方案二:通過計(jì)算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業(yè)實(shí)際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實(shí)際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。

    無論是方案一,還是方案二在實(shí)際支出超過相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為,如果配置促銷費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比,我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷費(fèi)用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬元X33%=3.3萬元。

    3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對策

    近年來,雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有害而無一利。目前,在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當(dāng)前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的對策。

    3.1 主要問題

    3.1.1 對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不足,存在操作失當(dāng)?shù)膯栴}

    目前,在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財(cái)務(wù)的職責(zé),卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問題,進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

    3.1.2 財(cái)務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動。因此,在實(shí)踐中,要求零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能、稅收知識、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當(dāng)前我國的零售企業(yè)之中,許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn),且大多財(cái)務(wù)人員只能對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。

    3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財(cái)務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財(cái)務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當(dāng)前的零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施。

    3.2 對策

    3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從整體上將,應(yīng)認(rèn)識到稅務(wù)籌劃僅為公司理財(cái)?shù)囊粋€必要手段,因此在零售企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時,應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化,不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序,同時嚴(yán)重影響企業(yè)未來的獲利能力。

    3.2.2 加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才,同時將競爭機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)當(dāng)中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財(cái)務(wù)人員,為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財(cái)務(wù)人員時,將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn),并做好新稅法出臺后的更新培訓(xùn)。

篇5

所謂中小企業(yè)，指的是在我國社會生產(chǎn)當(dāng)中在所在的行業(yè)不能發(fā)揮主導(dǎo)地位的企業(yè)單位。這些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模一般都比較小，不會對本行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。但是，中小企業(yè)對我國國民生產(chǎn)總值以及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在著不可忽視的重要地位。首先，基于我國人口眾多的國情，中小企業(yè)為國家和社會提供了諸多就業(yè)崗位，在很大程度上減緩了我國勞動力飽和的問題。其次，中小企業(yè)可以創(chuàng)造很大的社會經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有非常大的作用。再次，中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和地域性特點(diǎn)更好地發(fā)揮地方資源的優(yōu)勢，使得資源得到更大化的利用。還有，中小型企業(yè)在生產(chǎn)實(shí)踐當(dāng)中的各項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新也是不容忽視的源泉。

雖然中小型企業(yè)的快速發(fā)展為國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)增添了不少生機(jī)與活力，但是，中小型企業(yè)普遍存在融資難等財(cái)務(wù)問題，擾亂了國家正常的金融秩序。目前，我國尚未建成完備的稅征管機(jī)制和稅法體系，所以，針對中小企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該充分重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題。所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)本身在法律允許的范圍內(nèi)通過對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營和理財(cái)投資等問題進(jìn)行策劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅后收益的行為。在當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越高的社會情勢下，且企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。因此，為了提高企業(yè)收益，稅務(wù)籌劃成了企業(yè)關(guān)注的重要焦點(diǎn)問題之一。本文主要以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅務(wù)問題為出發(fā)點(diǎn)，通過對當(dāng)前建筑設(shè)計(jì)行業(yè)稅務(wù)籌劃的剖析，提出了具備實(shí)踐意義的策略和建議。

二、建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和重要性分析

（一）建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

眾所周知，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，對于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)而言同樣如此。建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在自身的經(jīng)營發(fā)展當(dāng)中以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益為首要目標(biāo)。所以，如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅務(wù)籌劃工作，成了建筑設(shè)計(jì)企業(yè)需要研究的重要課題。建筑設(shè)計(jì)企業(yè)，是指從事公共建筑設(shè)計(jì)、居住建筑設(shè)計(jì)、園林景觀設(shè)計(jì)、城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)等相關(guān)建筑設(shè)計(jì)活動的企業(yè)單位。這些具體的設(shè)計(jì)都需要消耗巨大的資金，與此同時，企業(yè)自身也要承擔(dān)較大的稅負(fù)。近幾年來，國家實(shí)施的宏觀調(diào)控政策越來越嚴(yán)格，這就要求企業(yè)本身要在自身發(fā)展的過程當(dāng)中增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，從而提高企業(yè)的投資回報(bào)率。

（二）建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃有著諸多方面的現(xiàn)實(shí)意義。第一，由于建筑設(shè)計(jì)企業(yè)往往涉及很多方面的管理活動，所以通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營投資工作的正常運(yùn)營。第二，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營中的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理手段，還可以幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)關(guān)系工作，從根本上提升企業(yè)和財(cái)務(wù)管理部門員工的財(cái)務(wù)管理意識和水平。此外，稅務(wù)籌劃的工作往往是由財(cái)務(wù)方面的專業(yè)人士來操作的，恰好可以彌補(bǔ)當(dāng)前建筑設(shè)計(jì)企業(yè)管理分散的弊端。第三，有助于加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。稅務(wù)籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)，結(jié)合相關(guān)的行業(yè)政策來實(shí)現(xiàn)的企業(yè)盈利，這在根本上有別于通常所講的偷稅、漏稅等違法行為。不僅可以幫助企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，還能幫助企業(yè)減少經(jīng)濟(jì)損失。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

隨著稅務(wù)籌劃意識在各個企業(yè)的普及，在很多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用，并幫助企業(yè)取得了切實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，我們?nèi)孕枰獣r刻保持風(fēng)險(xiǎn)警惕。中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要面臨著以下幾種形式的風(fēng)險(xiǎn)：首先，當(dāng)前中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的基礎(chǔ)條件不穩(wěn)固。企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)條件主要包括三種：一是企業(yè)內(nèi)部的管理者和財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知程度；二是企業(yè)自身的財(cái)會工作質(zhì)量；三是企業(yè)自經(jīng)營以來的涉稅誠信狀況。如果一個企業(yè)內(nèi)部管理階層完全不熟悉稅收籌劃的工作流程、企業(yè)財(cái)會工作漏洞百出或是企業(yè)本身就有過涉嫌偷稅、漏稅等違法行為的，都屬于企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，自然會給稅務(wù)籌劃帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收政策的變動也影響著稅務(wù)籌劃工作。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作量大，內(nèi)容涉及廣泛，處理起來必然會花費(fèi)較長的時間和投入很多人力物力。如果在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中遇到稅收政策的變動，將會導(dǎo)致按照原計(jì)劃進(jìn)行的稅收籌劃面臨漏洞或出現(xiàn)不合法的行為，這也是稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)的來源之一。再次，稅務(wù)籌劃工作的目的是否明確。任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作都是基于企業(yè)正常運(yùn)營發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。倘若稅務(wù)籌劃工作沒有明確的目的，將有可能導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面出現(xiàn)混亂的局面，是企業(yè)面臨的一個潛在風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅務(wù)執(zhí)法行為的不科學(xué)會導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失。稅務(wù)籌劃應(yīng)該是建立在稅務(wù)性質(zhì)部門規(guī)范、合法的執(zhí)政基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒有規(guī)范的執(zhí)法保證就難以避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

企業(yè)財(cái)會管理工作當(dāng)中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一件客觀存在的事件，但是，我們?nèi)耘f需要一些科學(xué)的辦法和措施來加以控制。針對建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控給出了以下幾點(diǎn)看法和建議：

（一）增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》對于不同種納稅人的征稅率做出了規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的歸類為小規(guī)模納稅人，年銷售額大于等于500萬元的歸類為一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人的征稅率為3%，一般納稅人的征稅率為6%。本公司屬于一般納稅人，稅率為6%。因此，稅收籌劃后可以在本公司設(shè)立幾家分屬的單位來對年度營業(yè)收入進(jìn)行分拆，從而使得每個設(shè)計(jì)單位的營業(yè)額都控制在500萬元之內(nèi)。

（二）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

篇6

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 稅收籌劃

中圖分類號：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

從產(chǎn)權(quán)方面來看，民營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人或鏈簡潔的優(yōu)勢，有較大的動力去追求企業(yè)利潤最大化，足夠重視稅收籌劃。然而，從實(shí)踐中來看，民營企業(yè)稅收籌劃意識比較淡薄，運(yùn)用稅收籌劃能力不高，模式操作性不夠強(qiáng)。

1.1對稅收籌劃的認(rèn)識誤區(qū)

在我國，提到稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或漏稅，而實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法缺陷，鉆稅法空子，與稅收立法背道而馳。稅收籌劃是指在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，提高企業(yè)經(jīng)營成果。

1.2忽略了籌劃成本及整體效益

成本收益是密不可分的“孿生姐妹”，任何有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。決策者未能運(yùn)用政策對所要進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目進(jìn)行得失分析，導(dǎo)致了稅收籌劃忽視了企業(yè)的整體效益。

1.3對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足

納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中普遍認(rèn)為，通過稅收籌劃減輕納負(fù)，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，即使合法的稅收籌劃行為，也會因稅收執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中行不通，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

1.4稅收法律不健全及征管水平較低

目前，我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不夠，且部分稅收人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)行不嚴(yán)，政策執(zhí)行缺乏剛性，人為因素等隨意性過強(qiáng)，阻礙了稅收籌劃發(fā)展。

2民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀因素分析

2.1企業(yè)人員素質(zhì)不高

民營企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員素質(zhì)偏低，難以進(jìn)行有效的稅收籌劃。在學(xué)歷方面，民營企業(yè)財(cái)稅人員以中專、?？茖W(xué)歷居多，民營企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平需進(jìn)一步提高。此外，稅務(wù)市場不完善，一般的財(cái)稅人員不能履行稅收籌劃功能。

2.2企業(yè)業(yè)主稅收籌劃意識薄弱

大多數(shù)民營企業(yè)業(yè)主缺乏稅收籌劃意識，而稅收籌劃應(yīng)主要來自企業(yè)業(yè)主的要求。目前眾多的民營企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，管理較亂等現(xiàn)象，相對于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來的好處要簡單得多。這也從一個方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢的民營企業(yè)卻不能很好地利用稅收籌劃。

2.3財(cái)務(wù)公開程度不高

民營企業(yè)的財(cái)務(wù)公開程度很低，這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)管理人員對稅收籌劃的重視程度。

3增強(qiáng)民營企業(yè)稅收籌劃能力的對策建議

3.1規(guī)范稅收執(zhí)法

強(qiáng)化法制觀念，稅務(wù)人員不但應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦事，依率計(jì)征、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，更應(yīng)確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，杜絕自由裁量權(quán)的濫用，切實(shí)維護(hù)民營企業(yè)納稅人的合法權(quán)益。加強(qiáng)稅務(wù)檢查及稽查，加大對稅收違法行為的處罰力度，提高偷逃稅款的成本，促進(jìn)納稅人依法籌劃，加強(qiáng)民營企業(yè)稅收籌劃的主動性。

3.2提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)水平

高水平的稅收專業(yè)服務(wù)，是民營企業(yè)開展稅收籌劃的重要外部條件，在一定程度上引導(dǎo)其順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。長期以來，我國的稅收管理思想是“重征管，輕服務(wù)”，對民營企業(yè)更是常常“以罰代管”，服務(wù)不夠，扶持更不夠。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對服務(wù)的重視程度大大提高，基本上能滿足民營企業(yè)的納稅需求，但依然停留在管理者的角度和層面上，服務(wù)的觀念還有待提高。 稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對民營企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時宣貫新變化中的各種稅收信息，開展稅法宣傳與輔導(dǎo)服務(wù)，提高民營企業(yè)的政策利用度，讓納稅人繳明白稅。

3.3完善稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)

民營企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展，需要社會中介機(jī)構(gòu)給予支持和服務(wù)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)能幫助企業(yè)維護(hù)自身的合法權(quán)益，提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。完善稅務(wù)，一方面需要學(xué)習(xí)借鑒國外相對成熟的稅務(wù)做法，可以少走很多彎路；另一方面，應(yīng)將稅務(wù)納入規(guī)范的法制軌道，加快稅務(wù)的法制建設(shè)步伐，同時還應(yīng)通過法律責(zé)任的追究，加強(qiáng)對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束。

篇7

關(guān)鍵詞:畢馬威 稅收籌劃 避稅

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全美四大會計(jì)師事務(wù)所總營收的1/3 來自于稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)主要包括兩大類：一是稅收申報(bào)，二是稅務(wù)規(guī)劃。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，許多知名的大公司為了降低總稅率，提高利潤，便聘請專業(yè)的“四大”會計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行整體稅務(wù)策略規(guī)劃。會計(jì)師事務(wù)所利用其專業(yè)稅務(wù)知識，結(jié)合各公司實(shí)際，想盡一切辦法創(chuàng)造出多種避稅措施，具體有增加可稅前列支的慈善捐贈支出、將主要發(fā)生稅額的業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移出稅負(fù)高的國家等，最終形成最優(yōu)化稅務(wù)策略，這種大規(guī)模的避稅使公司報(bào)表利潤大幅增加，刺激其股價(jià)上揚(yáng)。

根據(jù)美國國會調(diào)查報(bào)告，自1997年開始，畢馬威便以“積極的市場策略”營銷其避稅產(chǎn)品服務(wù)，共計(jì)給350位左右的富豪提供了服務(wù)，并贏得大約1.24億美元的贏利。畢馬威推銷的四種避稅產(chǎn)品包括債券相關(guān)發(fā)行溢價(jià)結(jié)構(gòu)、外國杠桿投資項(xiàng)目、離岸投資組合策略等。

美國國會調(diào)查促使畢馬威于2005年6月16日公開承認(rèn)，其部分前合伙人在稅務(wù)服務(wù)上有不法行為，濫用規(guī)則、利用稅務(wù)漏洞為客戶營銷避稅產(chǎn)品，造成美國國庫約14億美元的損失。同年8月26日，畢馬威公開承認(rèn)向客戶出售“惡性避稅”服務(wù)，并同意支付4.56億美元。涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師受到，至此，畢馬威事件塵埃落定。

畢馬威等事件的發(fā)生讓我們重新審視稅收籌劃與避稅的界限。無論是國內(nèi)學(xué)者還是國外學(xué)者，都遇到了一個棘手的問題, 那就是稅收籌劃與避稅的關(guān)系。

作者認(rèn)為：稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律的前提下，通過對籌資、投資、股利分配等活動中涉稅事項(xiàng)的籌劃和安排，盡可能地減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。而避稅則為在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。表面看來，二者的界限并不十分明顯，導(dǎo)致人們將稅收籌劃與避稅等同。然而深層次分析，避稅是利用稅收法律法規(guī)中不健全、不完善的漏洞,為納稅人降低稅負(fù)率，減少稅務(wù)支出 (大多情況是把自身應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人)。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,稅收法律體系必將更趨統(tǒng)一，更趨健全和完善,避稅顯然是無法長期的存在和發(fā)展。

避稅依存于稅收法規(guī)、政策的模糊界限及稅收征管中的疏漏,采取虛假經(jīng)營、虛假合資、虛設(shè)公司，改變企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營模式、核算方式等方法,多次取得本不屬于的稅收優(yōu)惠條件,雖然在形式上不像偷稅那樣惡劣,但與偷稅一樣,導(dǎo)致國家稅源減少、稅收流失、不能實(shí)現(xiàn)稅收職能。并且,避稅會導(dǎo)致納稅人不公平待遇，遵紀(jì)守法的納稅人足額繳稅，使用避稅手段的納稅人則稅負(fù)支出很少。于是，“避稅就是稅收籌劃,避稅就是最合理的節(jié)稅手段”的思想被廣為傳播,這對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入產(chǎn)生極大的負(fù)面作用。

避稅雖然節(jié)省了當(dāng)期的稅收支出,但這種節(jié)省是建立在現(xiàn)行稅收法律體系尚不完善基礎(chǔ)上的，而稅收政策是不斷調(diào)整變化的,利用避稅手段的企業(yè)若隨著政策的變化調(diào)整經(jīng)營行為，則導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃不能長遠(yuǎn)。一旦稅收制度無漏洞可鉆,企業(yè)將難以應(yīng)對，避稅終將消失。

雖然政府不容許避稅的發(fā)生,但尚未有相應(yīng)管制手段,只能是道義上的反對。因此,只有以稅負(fù)公平、稅政公正為原則,不斷完善修訂現(xiàn)有稅收法律法規(guī),加強(qiáng)稅收征管力度，廣泛宣傳稅收政策，提高稅務(wù)工作人員素質(zhì)，使企業(yè)爭做依法納稅、為國家做貢獻(xiàn)的納稅人，同時大力發(fā)展會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所，提高執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng),才能使避稅失去生存的土壤。

相應(yīng)地，稅收籌劃在不損害國家利益、不違法前提下，為納稅人減輕稅負(fù),必將受到企業(yè)極大歡迎和使用。企業(yè)將會越來越多的使用稅收籌劃方法,去調(diào)整企業(yè)經(jīng)營行為，合法地獲得利潤。稅收籌劃將迎來更光明的前景。

參考文獻(xiàn)：

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[2]謝華.避稅界定中亟待理順的幾種關(guān)系[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，(18)

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(一)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。

(二)視同銷售業(yè)務(wù)識別

根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售，需要計(jì)算繳納增值稅。對運(yùn)營商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務(wù)，贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費(fèi)的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無償贈送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷售。贈送其他實(shí)物：贈送實(shí)物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售。只有對通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解，才能對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行完整識別，避免漏稅行為。

(三)混合銷售的劃分

電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項(xiàng)視頻監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費(fèi)金額，則可能從高計(jì)稅。假設(shè)一份1000萬的合同，設(shè)備款和服務(wù)費(fèi)分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項(xiàng)稅170萬，若分別列明，銷項(xiàng)稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。

(四)超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)

代維費(fèi)用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進(jìn)項(xiàng)抵扣時需對各類代維費(fèi)進(jìn)行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。如對屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；對方提供硬件設(shè)備等有形動產(chǎn)故障維修，適用17%稅率；對方提供對系統(tǒng)軟件的升級技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率；對方進(jìn)提供機(jī)房設(shè)備巡檢或駐點(diǎn)服務(wù)，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。

(五)跨期抵扣的風(fēng)險(xiǎn)

對于“營改增”前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時點(diǎn)進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進(jìn)行結(jié)算，也不能進(jìn)行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

二、稅收籌劃的含義及必要性

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護(hù)的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點(diǎn)，就是可預(yù)見性。這個可預(yù)見性指的是在整個經(jīng)濟(jì)活動和稅務(wù)規(guī)劃的過程中，對其有著提前的預(yù)見能力。通過一定的調(diào)控手段，避免稅負(fù)大起大落的風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。

(二)稅收籌劃的必要性

首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用來進(jìn)行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對財(cái)務(wù)賬目有嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。

三、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施

(一)合理利用財(cái)稅優(yōu)惠政策

“營改增”后，福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財(cái)政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負(fù)，有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財(cái)政扶持政策，據(jù)了解深圳移動、電信、聯(lián)通三大運(yùn)營商均申請了財(cái)政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。再如國際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)研讀，做好籌劃。

(二)對供應(yīng)商的合理選擇

企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此在“營改增”以后，對供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標(biāo)過程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本?！盃I改增”以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實(shí)、合理的發(fā)票用于抵扣。

(三)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化

移動通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運(yùn)營商應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比?！盃I改增”后預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進(jìn)行優(yōu)化。如先確認(rèn)終端銷售價(jià)格，其余則計(jì)入通信服務(wù)收入，同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實(shí)物贈送，而改為贈送電信服務(wù)，從而通過折扣來進(jìn)行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。

(四)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，盡量獲取專票

在“營改增”初期，業(yè)務(wù)部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認(rèn)識，財(cái)務(wù)部門需做好前期的培訓(xùn)，確保“營改增”政策宣貫到位。同時應(yīng)建立配套的報(bào)賬考核通報(bào)機(jī)制，對增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進(jìn)項(xiàng)的損失。財(cái)務(wù)部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務(wù)籌劃，達(dá)到少繳、緩繳稅款的目的。

四、結(jié)束語

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【關(guān)鍵詞】營改增 電信企業(yè) 稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的減免稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)化選擇納稅方案的一系列財(cái)務(wù)管理活動。我國營改增從2012年開始在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后分批向全國范圍擴(kuò)大。電信企業(yè)受營改增的影響，企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對降低成本、改善財(cái)務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有積極的促進(jìn)作用。

一、營改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）有利于維護(hù)電信企業(yè)的合法權(quán)益

電信企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收籌劃活動過程中，充分考慮企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，在不違反法規(guī)和不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下，通過采用延緩支付稅金減輕稅負(fù)、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進(jìn)行有效的稅收籌劃管理，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）有利于增強(qiáng)電信企業(yè)的競爭能力

稅務(wù)籌劃在在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營決策水平為手段，通過國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，進(jìn)一步優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資源配置，達(dá)到合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力的目的。

（三）有助于促進(jìn)電信企業(yè)依法納稅

電信企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，要求企業(yè)在整個策劃過程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提是依法建立規(guī)范的財(cái)務(wù)賬目、憑證、報(bào)表，并進(jìn)行正確的會計(jì)處理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。電信企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要求，有助于提高電信企業(yè)的納稅意識，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。

二、營改增對電信企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅是完全不同的，營業(yè)稅是直接按營業(yè)額征稅，不考慮企業(yè)經(jīng)營成本；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增后電信企業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%，稅負(fù)主要受稅率水平、毛利率和營業(yè)成本等指標(biāo)的影響，企業(yè)可以通過降低毛利率或抵扣營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目而使企業(yè)受益。

（二）對企業(yè)會計(jì)處理的影響

營改增對企業(yè)會計(jì)處理做出了一些新的規(guī)定。電信企業(yè)提供通信服務(wù)時，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，同時借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。營改增后現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，現(xiàn)有成本和資本性支出中的一部分將轉(zhuǎn)變成進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅小于收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額時，企業(yè)稅收成本加大，同時企業(yè)利潤大幅降低。

（三）對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

電信企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業(yè)適時調(diào)整經(jīng)營策略。企業(yè)應(yīng)深入研究營改增后政策的變化，科學(xué)、合理地制定價(jià)格策略，并根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，采取相應(yīng)的成本策略，最大限度降低企業(yè)總成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不均衡時，還應(yīng)及時進(jìn)行企業(yè)變革，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營模式。此外，相比于營業(yè)稅方式，增值稅的會計(jì)處理比較復(fù)雜，電信企業(yè)將在抄報(bào)稅、發(fā)票管理等方面投入更多的資源。不僅對電信企業(yè)的成本有影響，還會影響到企業(yè)日常的經(jīng)營管理工作。

三、提高電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的對策建議

（一）加強(qiáng)經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃

電信企業(yè)營銷活動經(jīng)常采用捆綁銷售、贈送實(shí)物等方式。以A電信集團(tuán)存費(fèi)贈機(jī)捆綁業(yè)務(wù)為例，存費(fèi)贈機(jī)業(yè)務(wù)營改增前是按會計(jì)賬面收入繳納營業(yè)稅，終端等實(shí)物不視同銷售；營改增后贈機(jī)被認(rèn)定為視同銷售，贈送終端按市場價(jià)格繳納增值稅。針對該影響，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，優(yōu)化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價(jià)格（不應(yīng)低于進(jìn)貨價(jià)格），其余確認(rèn)為通信服務(wù)收入；再將終端補(bǔ)貼改為話費(fèi)打折的方式補(bǔ)貼給用戶，在合約計(jì)劃和客戶的發(fā)票上明確區(qū)分終端銷售收入和通信服務(wù)收入的金額，并協(xié)同調(diào)整計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會計(jì)核算方法。

以IPHONE5“存費(fèi)送機(jī)”合約計(jì)劃為例，假定裸機(jī)銷售價(jià)格4599元，購進(jìn)價(jià)格4299元，辦理一個5499元的0元購機(jī)業(yè)務(wù)。現(xiàn)行營業(yè)稅下，營業(yè)稅=5499*3.3%=181.47元；營改增下，若贈機(jī)行為被認(rèn)定為視同銷售，通信服務(wù)收入、贈送終端視同銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=1213.18-624.64=588.54元，比營業(yè)稅制下多繳納407.07元；營改增下，若將5499元拆分為4299元終端銷售收入、1200元通信服務(wù)收入，則通信服務(wù)收入、終端銷售的銷項(xiàng)稅合計(jì)=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，減去進(jìn)項(xiàng)稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=743.56-624.64=118.92元，比營業(yè)稅制下少繳納62.55元。

贈送實(shí)物、話費(fèi)、充值卡或積分兌換等是電信企業(yè)為維系老客戶、發(fā)展新客戶常用的營銷手段。營改增后贈送實(shí)物和其他服務(wù)若被認(rèn)定為視同銷售，贈送的實(shí)物將按17%稅率繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)盡量減少贈送實(shí)物和其他服務(wù)行為，改為贈送電信服務(wù)，通過折扣模式進(jìn)行處理，將價(jià)款與折扣額分別列示在同一張發(fā)票上，以減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)投資活動的稅務(wù)籌劃

投資活動是電信企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的客觀需要，在行業(yè)競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大內(nèi)部投資或?qū)ν膺M(jìn)行并購擴(kuò)張，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。企業(yè)進(jìn)行并購或一些內(nèi)部投資所需的資金是巨大的，將對企業(yè)的成本有較大的影響，營改增后企業(yè)需要研究相關(guān)政策進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以取得預(yù)期的的經(jīng)濟(jì)效益。

一方面，電信企業(yè)可充分利用固定資產(chǎn)采購的相關(guān)優(yōu)惠政策，及時進(jìn)行事前籌劃，如《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等中的相關(guān)專用設(shè)備投資稅費(fèi)抵免政策，以降低企業(yè)自身的納稅成本。

另一方面，在電信企業(yè)進(jìn)行并購擴(kuò)張時，應(yīng)周密進(jìn)行稅務(wù)籌劃。并購、重組等是企業(yè)進(jìn)行低成本擴(kuò)張的有效資本運(yùn)營模式，電信企業(yè)選擇與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的、因經(jīng)營管理不善等原因難以生存的企業(yè)作為并購對象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經(jīng)營管理，將可能實(shí)現(xiàn)雙贏。在并購、重組過程中，應(yīng)注意合理利用盈虧抵消，達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的；在合并納稅出現(xiàn)虧損的時候，可以運(yùn)作并購企業(yè)虧損遞延，推遲繳納企業(yè)所得稅。

（三）加強(qiáng)籌資活動的稅務(wù)籌劃

營改增后電信企業(yè)在進(jìn)行籌資活動時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業(yè)常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應(yīng)從企業(yè)所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時借入資金。股權(quán)融資也是電信企業(yè)重見的籌資渠道，吸收權(quán)益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)利用好財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，通過合理安排籌資獲得有效的節(jié)稅，以提高企業(yè)自有資本凈收益率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的綜合素質(zhì)

電信企業(yè)稅務(wù)籌劃需要大量專業(yè)性、政策性強(qiáng)的復(fù)合型籌劃人才，他們需要具備一定的現(xiàn)代企業(yè)管理理論，擅長企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理實(shí)踐，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)知識和相關(guān)政策。人員綜合素質(zhì)的高低決定著電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，綜合素質(zhì)高是提高稅務(wù)籌劃管理水平的關(guān)鍵前提；反之，往往會使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務(wù)部門的懲罰，影響企業(yè)的聲譽(yù)，甚至影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]劉芳.企業(yè)稅收籌劃的必要性及問題分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（08）.

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；合法節(jié)稅；稅務(wù)；籌劃成本

稅務(wù)籌劃在國外已廣為社會關(guān)注并獲得法律承認(rèn)，并且隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，納稅人法律意識的提高，稅務(wù)籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動中的重要因素。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，當(dāng)前國內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識。其中較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認(rèn)同狹義的稅務(wù)籌劃概念，即稅務(wù)籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

1.稅務(wù)籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

當(dāng)前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其股東財(cái)富最大化的根本目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定和收入增長、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務(wù)籌劃，減少稅收支出，降低稅負(fù)成本，是其必然的選擇。

2．稅務(wù)籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利

依法納稅是納稅人的一項(xiàng)基本義務(wù)，對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動進(jìn)行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。

3．稅務(wù)籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴(yán)肅性的必然結(jié)果

稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)使企業(yè)的納稅活動受到法律的嚴(yán)格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負(fù)成本的目的。

4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務(wù)籌劃提供了空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的運(yùn)行空間。

三、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，稅務(wù)籌劃在國外的應(yīng)用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。而在我國，稅務(wù)籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾個方面：

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃意識淡薄、觀念陳舊

目前，稅務(wù)籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務(wù)籌劃的真正意義，將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財(cái)務(wù)、稅收知識的了解不夠，當(dāng)涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，想到的只是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。而對財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進(jìn)行籌劃，碰到稅務(wù)問題時習(xí)慣于依賴領(lǐng)導(dǎo)“走后門”、跑關(guān)系進(jìn)行解決，未能在稅務(wù)籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等各方面的知識，具有嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個準(zhǔn)確的定位，通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員所無法勝任的。

3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱

稅務(wù)籌劃的開展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)經(jīng)營管理活動的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的稅務(wù)籌劃；也有一些企業(yè)由于會計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，會計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃無從下手。

4.我國的稅收制度還不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅務(wù)籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，使得稅務(wù)籌劃的成長受到很大的限制。

四、提高當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施

1.樹立稅務(wù)籌劃意識

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會計(jì)方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)稅法知識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動中。

2.加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人才

在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃的成功率，就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財(cái)務(wù)會計(jì)主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷拓展財(cái)務(wù)會計(jì)人員的稅收專業(yè)知識，促使財(cái)務(wù)會計(jì)人員樹立稅務(wù)籌劃意識，逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。成功的稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事先規(guī)劃與安排，特別是要強(qiáng)化對各項(xiàng)重大經(jīng)營管理活動的科學(xué)化決策和管理，在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴(yán)格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作的規(guī)范化管理，加強(qiáng)會計(jì)的基礎(chǔ)性工作，依法組織會計(jì)核算，保證賬證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

4.加快發(fā)展我國的稅務(wù)事業(yè)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏、引進(jìn)困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進(jìn)行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進(jìn)一步深化，企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，在此情況下，企業(yè)自已進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。但目前我國稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務(wù)事業(yè)，作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對實(shí)行嚴(yán)格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實(shí)施稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

1.合法性

稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會計(jì)方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長遠(yuǎn)

稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財(cái)務(wù)管理活動是相互影響、相互制約的。在進(jìn)行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當(dāng)前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實(shí)或潛在的損失，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時，盲目追求減少稅負(fù)就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負(fù)債的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，必然會考慮到對債務(wù)籌資的利用。根據(jù)著名的稅負(fù)利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負(fù)債可以給企業(yè)帶來稅額庇護(hù)利益，但各種負(fù)債成本會隨負(fù)債比率的增大而上升。當(dāng)稅額庇護(hù)利益與破產(chǎn)成本相等時，資本結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值最大。如果再增加負(fù)債資本，將會使破產(chǎn)成本大于稅額庇護(hù)利益，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負(fù)的增減，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。

3.控制籌劃成本

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時調(diào)整項(xiàng)目投資，進(jìn)行節(jié)稅的應(yīng)變調(diào)整，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作者單位：廣東湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校

參考文獻(xiàn)：