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關鍵詞：企業(yè)稅務會計;財務會計;分離;必要性;對策

近年來，在市場經濟全球化發(fā)展以及產業(yè)結構革新發(fā)展的背景下，隨著我國稅收體系、會計行業(yè)職能、財政制度、稅收法律法規(guī)的深化改革與規(guī)范化發(fā)展，企業(yè)稅務會計與財務會計之間的關系發(fā)生了變化，二者之間的工作職能、工作性質愈發(fā)明朗可辨。我國對會計行業(yè)以及財政部門的分離，進行了探索與實踐。企業(yè)稅務會計與財務會計有效分離不僅符合時展的需求，也在一定程度上提升了企業(yè)管理質量，對我國稅收、財政、企業(yè)的發(fā)展均有重要推動作用。

1企業(yè)稅務會計與財務會計的概述

企業(yè)稅收會計是基于財務會計全面發(fā)展與逐漸完善的基礎上，得以形成與發(fā)展的一門全新會計學科內容。企業(yè)稅收會計，主要是指通過利用會計學基礎理論與主要方式，在基于稅收相關的法律法規(guī)制度以及會計領域的基礎理論與會計學方法的基礎上，實現(xiàn)對企業(yè)資金流動過程中關于企業(yè)涉及稅收活動，包括納稅申報、稅款計算、繳納稅收行為的監(jiān)督與綜合性、全面性、規(guī)范性、協(xié)調性、系統(tǒng)性管理的會計學科[1]。由此可見，企業(yè)稅收會計與企業(yè)財務會計具有一定的關聯(lián)性，同時也具有一定的差異性。財務會計是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項重點內容也是基礎核心項目，對企業(yè)管理、經濟規(guī)劃、投資預測具有重要的影響作用。在百度百科中，對企業(yè)財務會計內涵的解釋則為：以為與企業(yè)經濟效益具有一定關聯(lián)性的人員與機構(投資人、債務人、政府財政與稅務等有關機構)提供企業(yè)財務實際發(fā)展情況以及企業(yè)經濟運營能力等與經濟、財務有關的信息為主要目標，從而對企業(yè)已完成的資金活動進行全面、準確、系統(tǒng)核算與監(jiān)督的專業(yè)性經濟管理活動[2].

2企業(yè)稅務會計與財務會計分離的重要性分析

近年來，隨著我國會計領域的全面發(fā)展，以及稅收立法制度的細化，我國企業(yè)稅收會計與財務會計的分離得到了進一步發(fā)展。企業(yè)稅收會計與財務會計的分離對我國新時期社會經濟體系的發(fā)展，以及行業(yè)建設具有重要意義。筆者結合有關資料與實際會計工作發(fā)展現(xiàn)狀，對企業(yè)稅務會計與財務會計分離的重要性進行了分析。

2.1企業(yè)稅務會計與財務會計分離是我國會計體制深化改革的客觀需求

在新時期我國市場經濟體制改革發(fā)展的環(huán)境中，我國會計行業(yè)以及財務稅收律法隨著社會經濟體制的改革取得了優(yōu)化發(fā)展。會計在企業(yè)發(fā)展與建設中起到了重要影響作用，企業(yè)會計制度與會計準則越發(fā)明確，且實施更為靈活多變，這在一定程度上使企業(yè)財務會計與稅法的目標，產生了差異性，與此同時會計行業(yè)管理與運行事項更具有針對性、獨立性和客觀性[3]。在此發(fā)展趨勢下，將企業(yè)稅務會計和財務會計實行有效分離，有助于企業(yè)財務會計迎合現(xiàn)階段會計行業(yè)發(fā)展趨勢，符合會計學發(fā)展規(guī)律，推動會計改革深化發(fā)展。

2.2企業(yè)稅務會計與財務會計分離是我國稅收制度不斷完善的重要途徑

在我國會計行業(yè)深化改革的同時，我國財務稅收相關法律制度與稅收體系得到了不斷完善與細化，在一定程度上對我國財務管理與國民經濟效益的提升提供了助力，為企業(yè)稅收收入的強化、稅務繳納行為的規(guī)范以及納稅人稅務會計監(jiān)督與核算的穩(wěn)定提供了執(zhí)行標準。而傳統(tǒng)的財稅一體化企業(yè)會計管理模式，則無法準確性、全面性滿足企業(yè)稅征的各項要求，在一定程度上不利于企業(yè)資金流動的回轉與優(yōu)化。而企業(yè)財稅分離則有助于推動企業(yè)稅務會計依法、準確、合理、科學的核算，避免企業(yè)出現(xiàn)繳納稅收的爭議、納稅行為的違法與納稅資金的浪費等現(xiàn)象，與此同時，對企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，有助于減輕企業(yè)經營負擔，并進一步推動我國稅收制度深化改革的實行。

2.3企業(yè)稅務會計與財務會計分離是我國企業(yè)國際化發(fā)展的重要舉措

基于社會經濟全球化的發(fā)展，國際貿易發(fā)展空間逐漸加大，外資企業(yè)的引進與投入日漸增多，并在我國經濟發(fā)展體系中占有重要地位。因此，為迎合社會經濟體系的發(fā)展需求，推動企業(yè)國際化發(fā)展，促進我國稅收與國際發(fā)展要求的接軌，并有效保障企業(yè)利益與我國經濟權益，構建良好的貿易發(fā)展環(huán)境，避免企業(yè)國際避稅行為的產生，建立完善而獨立的稅務會計已成為社會經濟體系發(fā)展的必然需求，對我國企業(yè)國際化發(fā)展具有重要影響作用。

2.4企業(yè)稅務會計與財務會計分離是企業(yè)管理優(yōu)化發(fā)展的必然需求

企業(yè)財務會計是對企業(yè)經濟活動過程中資金流動與運行所產生會計信息的有效核算與監(jiān)督管理，企業(yè)財務會計的開展主要目的在于，為企業(yè)提供準確、全面的會計信息，從而提升企業(yè)運營與管理的質量與效率。然而，企業(yè)財稅一體化發(fā)展時，企業(yè)會計無法在基于會計理論、會計準則、稅收的要求上提供會計信息，其會計信息存在一定的傾向性，不利于企業(yè)管理的優(yōu)化發(fā)展[4]。這就需要將企業(yè)稅務會計從企業(yè)財務會計中分離出來，使企業(yè)會計項目活動得到明確開展，為企業(yè)財務會計、稅務會計各項信息的準確性與全面性提供可行性，從而保障企業(yè)經營與管理的科學與優(yōu)化發(fā)展。

2.5企業(yè)稅務會計與財務會計分離是會計學科科學發(fā)展的必然趨勢

財稅會計分離一直是我國會計行業(yè)與財政部門關注與研究的重要課題。近年來，隨著我國會計原則、會計學理論的不斷完善，以及稅收機制的系統(tǒng)化發(fā)展，稅收會計已實現(xiàn)從財務會計中的分離，并逐漸形成了獨立且完善的會計體系，成為一門新興的專業(yè)會計學科分支[5]。稅務會計將財務會計的基本需求以及財政稅收相關準則與法律實現(xiàn)有效的融合，由此可見，企業(yè)財稅會計的分離，是企業(yè)行業(yè)與財政稅收優(yōu)化發(fā)展以及會計學科學發(fā)展的必然趨勢，是時展的選擇。

2.6企業(yè)稅務會計與財務會計分離是企業(yè)信息管理質量提升的必然趨勢

企業(yè)財務會計是在基于會計理論與會計原則的基礎上，進行企業(yè)已完成資金運行的核算與監(jiān)督，其目的在于為企業(yè)投資人、債務人提供會計信息需求。在基于我國經濟體系的轉型發(fā)展、經濟政策的完善以及經濟水平的提升下，我國稅法得到了進一步完善與建設，在我國經濟市場中，出現(xiàn)了多種經濟并存的情況。在此發(fā)展環(huán)境中，如若依舊執(zhí)行財稅一體化會計模式，則會計人員將無法對會計信息進行全面、連貫、準確、科學的核算與監(jiān)督，從而導致會計信息無法準確、客觀、真實反映企業(yè)運營情況[6]。因此，要想實現(xiàn)會計信息質量的提升，企業(yè)應實行財稅會計的科學分離，實現(xiàn)企業(yè)自主化管理，保證企業(yè)會計信息的明確性、客觀性與真實準確性，為企業(yè)投資管理以及國家經濟宏觀調控提供便利。

3企業(yè)稅務會計與財務會計分離的對策分析

3.1建立健全企業(yè)稅務會計機制

要想實現(xiàn)企業(yè)稅務會計與財務會計的真正分離，需在稅收法律與會計準則的基礎上，建立健全稅務會計機制，實現(xiàn)企業(yè)稅務會計的獨立性構建，形成專業(yè)化稅務會計模式。對此，國家有關部門應有效借鑒發(fā)展優(yōu)秀國家的相關經驗，制定出迎合時展需求與國際標準的稅務會計制度與稅務會計模式；政府有關部門應基于經濟市場實際情況，明確經濟職能，通過采用一定的政策與法律法規(guī)對市場經濟與企業(yè)投資行為進行調控，用以保障企業(yè)會計工作的深化發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)財稅會計的科學分離。

3.2加強高素質、高職能會計人才的培養(yǎng)

人力資源是保證企業(yè)建設與發(fā)展的重要資源，在企業(yè)會計管理過程中，高素質、高職能會計人才是保障企業(yè)實現(xiàn)財稅分離的重要影響因素。道德素質與專業(yè)知識、專業(yè)技能優(yōu)秀的稅務會計人員，有利于提升企業(yè)稅務會計質量與水平，推動企業(yè)稅務會計獨立、全面、完善發(fā)展。對此，可通過再教育、企業(yè)培訓、高校培訓、自我教育等形式與方法來轉變稅務會計人員的道德觀念，強化會計人員的道德品質，促進稅務會計人才綜合素質與綜合能力的提升。

3.3促進稅務制度的深化改革

稅務制度的深化改革對推動企業(yè)稅務會計與財務會計分離具有重要推動作用。在當今企業(yè)競爭激烈、企業(yè)管理工藝改革發(fā)展的背景下，應從以下幾個方面進行完善：首先，對企業(yè)所得稅制進行改革，實現(xiàn)企業(yè)各項所得稅稅收的融合發(fā)展，構建統(tǒng)一的繳納稅收制度；對企業(yè)流轉稅制進行改革，實現(xiàn)流轉稅制的一體化發(fā)展，推動企業(yè)增值稅的優(yōu)化建設；對行為稅、目的稅、財產稅等各項資源稅進行科學、合理的調整與改革，實現(xiàn)資源稅的規(guī)范化、科學化征收[7]。其次，我國財政部門應進一步完善稅收相關法律法規(guī)，并規(guī)范稅收征稅行為，從而為稅務會計提供有力支持。與此同時，相關部門應根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況以及市場經濟需求，建立多元化稅收管理制度，從而保障企業(yè)稅務管理優(yōu)化運行，推動企業(yè)稅務會計與財務會計的分離。

4結語

總而言之，企業(yè)稅務會計和財務會計的分離，是我國會計領域與財政部門發(fā)展的重要研究內容，對我國社會經濟發(fā)展以及企業(yè)現(xiàn)代化改革具有重要意義。近年來，隨著我國會計領域的不斷完善、會計學科規(guī)?；c系統(tǒng)化發(fā)展以及我國稅收制度的細化，我國企業(yè)稅務會計和財務會計的分離已成為時展的必然需求，是社會經濟轉型發(fā)展、企業(yè)結構優(yōu)化改革的重要內容，也是會計領域與稅收機制可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。明確企業(yè)稅務會計和財務會計分離的重要性，對其分離對策的研究具有重要意義。

作者:陳雨佳 單位:西南交通大學

參考文獻:

[1]賈曦,廖彩霞.國企稅務會計籌劃及管理工作的問題研究——以重慶珠華光纜公司為例[J].中國商貿,2014(32).

[2]郟偉偉.企業(yè)財務會計與稅務會計差異與協(xié)調探究[J].經營管理者,2015(02).

[3]賴新英.探究稅務會計與財務會計分離的意義與企業(yè)稅收[J].經濟研究導刊,2016(21).

[4]吳其圓.財務會計與稅務會計分離與協(xié)調路徑探析[J].商場現(xiàn)代化,2013(23).

[5]鄧志勇,朱婕.財務會計與稅務會計分離的系統(tǒng)性評價研究[J].財務與金融,2013(05).

篇2

由于環(huán)境保護具有很強的正外部效應,它是一種為社會提供集體利益的公共產品與勞務,它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環(huán)境保護完全依靠市場機制是難以進行的,需要政府制定法律、法規(guī)強制社會和企業(yè)對環(huán)境進行保護,并利用經濟手段誘導經濟主體對污染進行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國外研究情況；

國外的研究從基礎理論到應用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。

1910年著名經濟學家馬歇爾在其著作《經濟學原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護財稅收理論的產生提供了直接的理論準備，但沒有給出一個將外部成本內部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上，1920年英國經濟學家庇古在《福利經濟學原理》一書中，首先分析了私人凈產出與社會凈產出之間的差異，指出污染者需要負擔與其污染排放量相當?shù)亩愂?，后人稱之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價格理論的缺陷是沒有考慮產權因素，環(huán)境資源產權合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經濟的發(fā)展，西方工業(yè)化國家的環(huán)境問題日益嚴重，引起了更多的經濟學家對生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價格標準程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。

20世紀80年代至90年代中期。這個時期與環(huán)境保護相關的稅收種類日益增多，如排污稅、產品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財政功能。各種排污稅主要是用于引導人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收入，同時，也希望其產生積極保護環(huán)境的影響。越來越多的國家將環(huán)境稅收付諸實踐。西方各國陸續(xù)開征了各種環(huán)境稅種，不少國家建立了一整套環(huán)境稅制，逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個重要方向。

20世紀90年代中期至今。這個時期是環(huán)境保護稅收迅速發(fā)展的時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國紛紛推行綠色的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的“綠色稅制改革”?，F(xiàn)在西方國家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國家己成為綠色政策中的主要手段。

目前對環(huán)境稅的研究重點突出在環(huán)境稅的設計與實施、環(huán)境稅對社會經濟各方面的影響等，尤其是對就業(yè)的影響成為爭論的焦點。

2、國內研究情況；

國內對環(huán)境保護財稅的研究，無論是理論還是實踐，相對于國外都還處于起步階段，但發(fā)展的路徑與國外大體相同，正在轉入對稅制的協(xié)調構建研究方面。

①征稅依據(jù)

大部分人認為環(huán)境保護稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價值化和外部經濟內部化;有的堅持經濟生態(tài)綜合平衡調節(jié)論;有的堅持環(huán)保資金調節(jié)論;還有許多專家從可持續(xù)發(fā)展調控方面來論述環(huán)境保護稅收征稅依據(jù)。稅率的確定，有人認為，稅率應該嚴肅性和靈活性相結合;有人認為稅率應能體現(xiàn)市場價格和邊際機會成本的差額部分。收入使用方面，有人認為應?？顚Ｓ?，但有的人不認同。國際比較方面，主要是對國外一些發(fā)達國家環(huán)境保護財稅實施的介紹和借鑒性研究。

譚宗憲(2004)認為，社會經濟可持續(xù)發(fā)展、我國環(huán)境狀況的現(xiàn)實和國外先進經驗說明:有必要建立我國的綠色稅收體系.目前，建立我國綠色稅收體系時機有利，基礎有利，效率可行，還可以借鑒國外經驗.應該通過改收費為征稅、對傳統(tǒng)稅種的完善、開征新稅種等措施逐步建立我國的綠色稅收體系，調控、促進我國社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。

周文和與郭玉清(2007)認為，財稅政策應在國債、稅收、支出和配套等方面做出適時調整，從而更好地促進經濟社會統(tǒng)籌發(fā)展，維護社會正義，使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。

②環(huán)境保護財稅收的實施條件

有些學者認為，宏觀上要加強立法，微觀上要加快產權改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財政政策能有效地促進環(huán)境保護。當企業(yè)無力承擔環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時,政府應給予一定的投資和適當?shù)难a助,以實現(xiàn)生態(tài)保護的目的。征收排污費對環(huán)境保護有雙重的作用。一方面通過對排污企業(yè)收費,促進企業(yè)經濟治理污染;另一方面,征收的排污費緩解了環(huán)境保護資金的不足,增強了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過征稅、減免稅等手段來調節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護的投資關系。

東北財經大學的馬冰研究了國際經合組織的稅制綠色化的實踐，認為我國的稅制應該借鑒國際經合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國和OECD比較》一書中，經過大量的實例和調查研究，認為中國的改革要放到三種互補的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補貼和稅收政策、對現(xiàn)行的稅種進行調整、引進新的環(huán)境稅。同時，財政部為了系統(tǒng)了解國外的稅制并對其發(fā)展變化進行系統(tǒng)研究，于1999年設立了《稅收制度國際比較》課題組，從2000年起對世界上20多個國家的稅制進行了系統(tǒng)研究，陸續(xù)出版了美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞典稅制等叢書，對我國深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。

中國現(xiàn)行的財政政策對提供公共產品的激勵不夠,存在著對環(huán)境保護的財政投入偏低、排污收費政策和財政補貼制度設計不合理等各種問題。而作為一種公共產品,政府必須承擔提供和保護環(huán)境公共產品的責任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財政政策以及財政政策效應,做出合適的財政政策安排。

林升(2007)認為，生態(tài)環(huán)境與資源的保護是國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，充分發(fā)揮綠色財稅政策的和諧效應，進行深層次財稅體制改革，是當前治理資源無序開發(fā)的根本措施。

③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀

張俊，馬力在《環(huán)境稅立法的構想》(環(huán)境保護，2007年第7期)中指出我國環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達2000多億元。我國20世紀80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長率;到了90年代中期，由于環(huán)境污染造成的年度經濟損失超過1380億元，相當于當年GNP的2%-3%，生態(tài)破壞造成的年度經濟損失為3845億元，二者結合起來，每年的經濟損失超過5000億元。世界銀行在1997年計算的我國90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計4430億元。

我國環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴重，很多問題亟待解決，而開征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學者提出了關于開征環(huán)境稅的觀點和看法。何學昌、張士云在《論當前我國生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟，2006年第4期)中指出，目前我國稅制中尚沒有專門的環(huán)境保護稅，但確實有了一些環(huán)境保護效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對環(huán)境污染實施排污收費制度。二是當初并非為了生態(tài)目的，而實際上卻有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產的產品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有利于環(huán)境保護的農業(yè)生產活動給予稅收優(yōu)惠等。

郝佳佳在其碩士論文《促進循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國正在實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展循環(huán)經濟，積極探索國民經濟的綠色GDP核算，而稅收作為政府調控宏觀經濟的一種重要經濟手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵與限制產業(yè)發(fā)展等功能。

3、研究方法和創(chuàng)新之處

研究方法

①歷史分析和實際分析相結合。在論述環(huán)境保護的財稅政策的演變及發(fā)展，對我國的環(huán)境保護的財稅政策進行描述。要在我國構建和完善環(huán)境稅制就必須對歷史上所采用的治污手段給出合適的評價，充分認識歷史和現(xiàn)實因素對我國構建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。

②比較研究方法。通過國內和國外比較，結合我國實際，借鑒國外實踐的成功經驗，分析其教訓，以其幫助我們構建我國的環(huán)境保護的財稅政策體系。

③理論與實踐相結合的方法。綜合應用公共管理學、公共經濟學、公共財政學、社會調查方法等有關理論知識和技術，對構建我國環(huán)境保護的財稅政策的構想進行深入分析。

創(chuàng)新之處

篇3

同志們：

今天，縣委、政府召開全縣財稅工作會議，主要任務是貫徹落實全國、全區(qū)財政稅務工作會議精神，分析財政收支形勢，安排部署今年的財稅工作，動員全縣各級黨政組織和財稅系統(tǒng)廣大干部職工進一步堅定信心、團結協(xié)作、克難奮進、強化征管，突出重點，抓好落實，全面完成今年的各項財稅目標任務，為全縣經濟社會提速跨越發(fā)展提供堅強有力的財力保障。前面，文惠副縣長傳達了全區(qū)財政工作會議精神；進寶局長通報了全縣財稅任務完成情況；縣人民政府對國稅局、地稅局進行了表彰獎勵，并與5家涉稅單位簽訂了目標責任書；財政局、國稅局、地稅局就抓好今年財稅工作作了表態(tài)發(fā)言，大家講的很好，表明強化稅收征管、保障經濟社會發(fā)展的決心很大，希望大家言行一致，會后認真抓好貫徹落實。下面，我就做好今年的財稅工作講六點意見：

第一、正確把握形勢，切實增強為政為民聚財理財?shù)男判暮蜎Q心

，我縣廣大財稅干部職工面對金融危機帶來的不利影響和稅收減免政策密集出臺等減收因素，認真貫徹落實中央、區(qū)、市和縣委、政府的決策部署，內強素質樹形象、涵養(yǎng)稅源保增長、強化服務抓征管、節(jié)流控支促發(fā)展，圓滿完成了各項目標任務，取得了令人振奮的好成績。主要表現(xiàn)出四個方面的特點：一是可用財力高位增長。去年，全縣完成地方財政收入5.68億元，為年度預算的157.7%，同比增長68.8%；其中完成一般預算收入2.52億元，為年度預算的120%，同比增長32.3%，增幅位居全區(qū)川區(qū)八市縣第2位，縣級財政一般預算收入兩年內翻了一番。二是稅收比例顯著提高。全年共完成稅收收入18651萬元，其中：國稅局完成稅收收入4392萬元，為目標任務的109.8%；地稅局完成稅收收入12588萬元，為目標任務的119.9%；財政局完成非稅收入6548萬元，為目標任務的100.7%，稅收占到一般預算收入的74%，比上年提高5.3個百分點，收入結構更趨優(yōu)化，財源基礎更加穩(wěn)固。三是爭取上級資金數(shù)量大幅增加。全年爭取中央及自治區(qū)補助收入99257萬元、地方債券資金12760萬元。特別是爭取自治區(qū)財政廳對我縣一般預算轉移支付補助資金46721萬元，專項撥款補助收入52536萬元，有效緩解了財政支出壓力，提高了資金供給能力，推動了經濟社會持續(xù)快速健康發(fā)展。四是財政功能日益彰顯。全年通過生產補貼、稅費返還、規(guī)費緩繳等方式累計為企業(yè)減負注資3783萬元，為16家企業(yè)爭取自治區(qū)貸款貼息、電費補貼、項目補助等資金2800多萬元；用于農業(yè)基礎設施建設及特色產業(yè)發(fā)展方面的資金7800多萬元，用于直接發(fā)放兌付到群眾手里的各類保障、補助資金以及民生公共服務方面的投入達5.2億元，資金額為近3年之和，促進了“保增長、保民生、保穩(wěn)定”各項措施的有效落實。這些成績的取得，是全縣各級黨政組織和廣大干部群眾砥礪奮進、扎實苦干的結果，更是財稅系統(tǒng)廣大干部職工勇于擔當、奮勇拼搏的結果。在此，我代表縣委、人大、政府、政協(xié)，向財稅系統(tǒng)廣大干部職工表示誠摯的慰問和衷心的感謝！

總的來看，近年來我縣財稅收入與全區(qū)各縣市發(fā)展水平相比，整體呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的態(tài)勢，但基數(shù)還不夠大、增速還不夠快。從全區(qū)情況看，我縣地方財政收入增幅排全區(qū)第4位，比全區(qū)平均水平（35.41%）高33個百分點；占全區(qū)縣市總收入的3.71%，占比較上年提高了0.7個百分點。財政總支出水平增幅快，但歷史欠帳、人均支出水平還比較低。財政監(jiān)管不到位，管理機制不夠健全，績效評價體系尚未形成，“重撥付、輕監(jiān)管”的現(xiàn)象依然存在。因此，從全區(qū)經濟社會大發(fā)展、快發(fā)展的格局中看，我縣財政發(fā)展仍處于較低水平，與兄弟縣市有著明顯的差距和不足。希望財稅部門高度重視并切實加強財稅工作的領導，充分認識做好財稅工作的重要性，切實增強做好財稅工作的緊迫感和責任感，堅定做好財稅工作的信心和決心，以此推動全縣財稅工作再上新臺階、再創(chuàng)新局面。

政以財立，國以財興。是我縣實現(xiàn)提速跨越發(fā)展、全面完成“十一五”規(guī)劃任務、爭創(chuàng)西部百強縣的關鍵一年，也是各項事業(yè)全面發(fā)展、財政收支矛盾更加突出、更加尖銳的一年。今年全縣財政一般預算收入的預期目標為3.2億元，比上年凈增6800萬元。其中：國稅局完成6000萬元，比上年凈增1608萬元；地稅局完成2億元，比上年凈增5747萬元；財政局及交警大隊、運管所共完成6000萬元?？梢哉f，全面完成以上目標任務，既面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，又面臨著重大機遇。

從不利因素看：一是受金融危機影響，國家減免稅政策在短期內仍將繼續(xù)執(zhí)行，政策性減收因素依然存在，勢必影響財政收入的高位增長。二是可用財力增長形勢不容樂觀。國家和自治區(qū)規(guī)定，10萬噸以下煤礦全部予以關停，我縣煤炭基金將面臨摘牌停收的局面；為了推動重點工業(yè)項目建設和新區(qū)開發(fā)，土地出讓金多數(shù)用于“放水養(yǎng)魚”，削減了可用財力規(guī)模；隨著縣級招商引資政策的逐步兌現(xiàn)，一些成長性好的

稅源短期內還難以發(fā)揮強有力的財力支撐。三是財政剛性支出大幅增加，當前我縣已進入產業(yè)轉型升級、城鎮(zhèn)化加速推進的雙加速戰(zhàn)略機遇期，公共基礎設施和保障民生投入需求日益旺盛，隨著今年縣委、政府確定的100項重點項目、60項重點工作的深入推進和五項民生行動的辦理落實，財政支出壓力將大幅增加；同時，近年來政府貸款陸續(xù)到了還本付息階段，財政償貸壓力不斷增加，資金需求將更加旺盛。從有利因素看：一是世界經濟持續(xù)回暖、我國經濟率先復蘇，據(jù)國際貨幣基金組織預測，今年全球經濟增長3.9%，我國經濟增速將達到10%左右；加之中央繼續(xù)實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，計劃投放財政資金10500億元、信貸資金7.5萬億元刺激經濟增長（加上去年沉淀在銀行的1萬億，實際不低于9萬億），國內經濟形勢將持續(xù)好轉。二是國務院在進一步細化落實29號文件的同時，即將啟動實施西部大開發(fā)第二個十年規(guī)劃，繼續(xù)加大對中西部地區(qū)的投入。三是自治區(qū)今年將組織實施“四大工業(yè)園區(qū)”、“九大特色工業(yè)園”、“三大農業(yè)示范區(qū)”、“100個現(xiàn)代農業(yè)示范點”、“黃河金岸”系列開發(fā)以及特色小城鎮(zhèn)等重大建設項目，這些都為我們爭取上級項目資金創(chuàng)造了千載難逢的機遇。四是隨著今年我縣錦寧公司70萬噸鋁鎂合金一期、萬隆公司100萬噸稀土彩鋼板、隆基公司2800噸單晶硅二期等重大項目的陸續(xù)建成投產，中國枸杞博物園五星級酒店、枸杞加工城和柳青渠兩側等12個房地產開發(fā)項目陸續(xù)啟動實施，以及中寧綜合物流園、包蘭鐵路二線等重大工程的開工建設，將為我縣財政收入增添新的稅源。五是縣政府正在積極爭取將新上高耗能企業(yè)電費增值稅及其附加留為地方征繳，還可增加地方財政收入。

綜上所述，我們既要充分估計制約增收的各種負面因素和不利影響，更要看到經濟形勢趨好和我縣后續(xù)財源帶來的增收預期；既要有敢于迎接挑戰(zhàn)、經受考驗的精神準備，更要有搶抓機遇、戰(zhàn)勝困難，做好財稅工作的信心和決心，化壓力為動力，化轉機為契機，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門以及各企業(yè)都要發(fā)揚一種奮發(fā)有為、只爭朝夕的精神和干勁，特別是企業(yè)，在保證好安全生產的情況下，加大馬力組織好每一天的生產。在建企業(yè)要加快建設進度，確保企業(yè)早日投產，切實為自己也為全縣的發(fā)展作出積極的貢獻?？偠灾?，無論采取怎樣的措施，今年我們的稅收任務一定要完成，在這一點上大家一定要形成共識。只要財稅部門下功夫努力去做，克服困難，發(fā)揮優(yōu)勢，乘勢而上，就一定能完成今年的工作目標特別是稅收任務，縣委、政府對你們是充滿信心的。

第二、強化調控功能，培育壯大后續(xù)財源

經濟是源，財政是流，源遠才能流長。全縣財稅部門要充分發(fā)揮財稅杠桿作用直接、運用靈活、定點調控的職能優(yōu)勢，加快產業(yè)調整升級，扶持壯大特、優(yōu)、新主導產業(yè)，千方百計做大做強財源基礎，增強增收后勁。一是要大力培育工業(yè)骨干財源。當前，工業(yè)經濟是我縣財政收入的重要支撐，也是財政增收的希望所在。財稅部門要緊緊圍繞冶金、化工、建材、新材料等優(yōu)勢產業(yè)，用足用活以獎代補、政策貼息、減免稅費等調控手段，及時落實優(yōu)惠政策，引導支持錦寧公司、萬隆公司、隆基公司、華夏公司等企業(yè)加快項目建設，力促早日建成投產，形成新的生產能力；繼續(xù)支持天元集團、賽馬公司、興爾泰集團、金山公司等企業(yè)加快技術改造，推進節(jié)能減排，發(fā)展循環(huán)經濟，提升經營效益，發(fā)展壯大園區(qū)集群稅源，擴大工業(yè)稅收基數(shù)。二是要著力培植三產新興財源。以中寧綜合物流園區(qū)和城鎮(zhèn)開發(fā)建設為契機，進一步完善政策措施，加大扶持力度，培育發(fā)展現(xiàn)代物流貨運組織和商貿服務企業(yè)，支持發(fā)展餐飲、商貿、文化、旅游等經濟組織，深入推進全民創(chuàng)業(yè)，打造新的經濟增長點，培育新型后續(xù)財源。三是要積極開發(fā)農業(yè)綠色財源。以發(fā)展精品農業(yè)、品牌農業(yè)為導向，緊緊圍繞枸杞、紅棗、蘋果、硒砂瓜、供港蔬菜及生物環(huán)保養(yǎng)殖等特色優(yōu)勢產業(yè)，加大對產業(yè)基地開發(fā)建設、農產品加工龍頭企業(yè)和新產品研發(fā)扶持力度，培育壯大農產品營銷大戶和經紀人隊伍，加快發(fā)展農業(yè)應稅產品和農產品精深加工，提高農產品加工增值創(chuàng)稅能力；積極探索建立“中寧枸杞”、“中寧紅棗”、“杞生源”等商標品牌有償使用機制，著力夯實農業(yè)綠色財源。四是要深入挖掘城市公共資源財源。結合縣城新區(qū)開發(fā)和舊城改造，進一步加強土地收儲和經營管理工作，增加土地有效收益。要盤活行政事業(yè)單位閑置國有資產，進一步加強國有資產和政府資源監(jiān)管運營。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門、單位要明確職責、加強配合，在區(qū)分非經營性國有資產、經營性國有資產和資源性國有資產、加強監(jiān)管的基礎上，有重點、有步驟地擴大國有資產資源運營領域，優(yōu)化資產資源配置，促進保值增值，拓寬財政增收渠道。需要特別強調的是，要進一步加大對行政事業(yè)資產、城市空間資源等政府資源監(jiān)管運營力度，規(guī)范運營行為，加強收益收繳和使用管理，進一步加強冠名權、使用權、廣告權等城市無形資產資源的經營管理，努力拓寬收入渠道，防止政府收益部門化，努力做到管理、運營、支出“三規(guī)范”，為財政增收夯實根基、蓄積力量。

第三、嚴格依法治稅，擴增公共可用財力

俗話說的好：“手中無米，喚雞不來”。全面完成財政預算收入，是確保經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定和民生改善的前提和基礎。要堅持把抓好收入組織作為全縣財稅工作的中心環(huán)節(jié)不動搖：一要全力組織征收。財稅部門要嚴格按照大稅不丟、小稅不放、應收盡收的要求，進一步健全完善稅收征管體系，切實采取重點稅源分級管理、建設項目申報登記、定額納稅定期核定等有效措施，加強對企業(yè)營業(yè)稅、建筑安裝稅、房地產稅等主體稅源的動態(tài)掌控，加大車船使用稅、出租房屋營業(yè)稅、耕地占用稅、資源稅、契稅等零散稅種的征收力度，確保年度財稅收入任務全面超額完成。二要強化稅源控管。國稅局、地稅局要深入推進社會化綜合治稅平臺建設，鞏固已經取得的工作成果，充分利用信息技術系統(tǒng)，發(fā)揮牽頭推動作用，加強與工商

、供電、發(fā)改、建設等部門、單位的聯(lián)系合作，促進稅源信息收集與分析利用，努力提高財稅征管質量。要扎實推進行業(yè)納稅評估和稅源清查工作，及時梳理掌握享受優(yōu)惠政策企業(yè)和新落戶企業(yè)信息，提高稅源控管和分析預測水平。三要嚴格稅務稽查。稅務部門要切實加強發(fā)票管理，嚴格稅收減免政策界限，強化稅務稽查，及時查處偷、逃、漏、騙稅行為，切實防止跑冒滴漏。要進一步規(guī)范行政事業(yè)性收費和政府性基金征管，加大對行政性收費和罰沒收入等非稅收入的征管力度，真正把體現(xiàn)政府職能和依靠國有資產取得的各項非稅收入納入財政管理范圍，最大限度地把客觀稅源轉化為現(xiàn)實財源。四要積極利用好信貸融資。財政部門要按照“防范風險、適度舉債、超前發(fā)展”的要求，加強政府信用平臺建設，管好用好政府償貸基金，繼續(xù)深化政銀合作，積極爭取國家政策性融資貸款，千方百計增加政府可調度資金。各企業(yè)要切實增強依法納稅觀念和誠信納稅意識，不斷規(guī)范財務管理，努力提高經營效益，積極履行納稅義務，為經濟社會發(fā)展多做貢獻?？傊?，今天會后，國稅、地稅、財政等部門要按照所簽訂的收入目標任務，迅速層層分解落實到位，排出進度表，層層簽訂責任狀，實行領導包片、股室包所、干部包項目的“三包”責任制，切實做到任務、人員、責任、獎懲“四落實”，形成級級有任務，人人有擔子的抓征收工作機制，同時要實行財稅聯(lián)席會議制度和收入動態(tài)報告制度，每月召開一次聯(lián)席會，每季度給縣委、政府提交一份財稅征收分析報告。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和有關部門要積極支持財稅部門工作，建立健全協(xié)稅網絡，共同營造良好的征稅環(huán)境。各企業(yè)要認真履行納稅義務，積極配合財稅部門工作，做到主動申報，定期繳納，促進財稅工作順利開展。在財稅收入的考核上，要以目標責任考核為抓手，進一步建立健全監(jiān)督考核體系，完善監(jiān)督考核機制，實行一月一通報，一季一考核，以階段收入確保收入任務的完成落實。第四、嚴格支出監(jiān)管，擴大資金使用效益

什么是公共財政？通俗地講，就是聚眾人之財辦個體、市場

辦不到的事。財政部門要把優(yōu)化支出結構與增加收入放在同等重要的位置，嚴格按照“保吃飯、保運轉、保民生、促發(fā)展”的要求，嚴格預算約束，緊摳預算安排，集中財力辦大事，握緊拳頭保重點。要在確保工資按時發(fā)放、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關正常運轉、社會保障支出需求的基礎上，把支持重點項目建設、促進經濟發(fā)展作為財政工作的頭等大事。要緊緊圍繞我縣特、優(yōu)、新產業(yè)發(fā)展和5個現(xiàn)代農業(yè)示范區(qū)、8個優(yōu)勢產業(yè)基地建設，加大投入力度，完善投入機制，充分發(fā)揮財政投入的乘數(shù)倍增效應，著力吸引生產要素向主導產業(yè)聚焦、撬動信貸資金和民間資本向重點項目聚集，推動產業(yè)優(yōu)化升級，促進經濟發(fā)展方式轉變。要以實施保障和改善民生行動為載體，著眼長遠，注重效益，進一步加大對教育、科技、文化、衛(wèi)生、社保、就業(yè)、保障性住房建設等民計民生方面的投入，認真辦好各項民生實事，讓公共財政的陽光更多地照耀到廣大人民群眾特別是困難弱勢群體的身上。財政局要嚴格落實自治區(qū)《關于進一步加強財政工作的意見》和黨政機關厲行節(jié)約的有關規(guī)定，加強對支出的審查管理，從嚴控制公用經費、大力壓縮一般性和非生產性支出，確保行政經費開支“零增長”。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門、單位要牢固樹立節(jié)儉意識，合理安排資金使用計劃，切實把握好支出進度，盡可能地節(jié)約費用資金，建設節(jié)約型政府。對寅吃卯糧、突破預算安排，造成運轉困難的，由各單位自行解決，縣財政不再追加預算資金。財政及有關部門要加大與自治區(qū)相關部門的溝通與聯(lián)系，掌握國家和自治區(qū)資金支持重點、動向和渠道，切實加大向上爭取支持的力度，盡可能獲得上級更多的支持，緩解我縣財政收支壓力。

第五、深化財政改革，完善科學理財體系

改革創(chuàng)新是財政發(fā)展的源泉和動力。要以建立健全促進科學發(fā)展、統(tǒng)籌協(xié)調的財政體系為主線，繼續(xù)深化財政管理改革，不斷提升縣人民政府依法理財水平和提供公共服務均等化能力。要結合自治區(qū)財政廳《落實科學化精細化管理的實施意見》，進一步細化部門預算編制內容，加強項目支出預算編制，建立科學規(guī)范的政府收支分類體系、定員定額管理體系，努力提高財政預算精細化、科學化水平。要進一步嚴格非稅收入管理，加強對國有閑置資產評估、拍賣、變現(xiàn)等環(huán)節(jié)的監(jiān)管，堅決杜絕坐收坐支行為，嚴防國有資產流失，努力提高預算內外統(tǒng)籌能力。要嚴格按照《寧夏回族自治區(qū)政府性債務管理辦法》，深入研究建立債務余額預警和償債能力評估機制，科學編制政府舉債計劃，切實控制債務風險。要狠抓《中寧縣政府投資項目管理辦法》和《財政資金審批管理制度》等規(guī)章制度的執(zhí)行落實，加強對政府投資項目的監(jiān)督檢查和投資評審，切實把握好支出力度和進度，增強預算執(zhí)行的均衡性。繼續(xù)推進國庫集中支付改革，健全完善國庫單一賬戶體系，推行公務卡支付制度，探索制定縣本級公務運行補助定額標準，最大限度地節(jié)約財政資金，尤其要節(jié)約“人、車、會、話、網絡、接待”等費用，降低行政運行成本。要按照“收支兼顧，內外并重”的財政監(jiān)督工作方針，盡快研究制定專項資金監(jiān)督管理辦法，加強對財稅政策執(zhí)行情況和上級專項資金、重點項目建設資金、民生資金使用情況以及會計信息質量的監(jiān)督檢查，嚴肅查處各種違反財經紀律的行為，積極構建事前、事中和事后監(jiān)督相結合的財政監(jiān)督防控體系。對違反財經紀律、財務管理混亂的單位，除通報批評外，要實行嚴格的責任追究。繼續(xù)加強“金財工程”建設，提升財政信息化水平，推進農村“三財”管理和村級“一事一議”財政獎補工作，切實為政府管好“錢袋子”，當好人民的“鐵算盤”。

第六、加強隊伍建設，提高依法理財水平

篇4

【關鍵詞】廣電文化企業(yè);體制改革;稅收籌劃

一、廣電文化企業(yè)改制背景現(xiàn)狀

(一)廣電網絡改制整合背景。隨著我國改革開放的腳步日益加深，廣電行業(yè)的經營管理和發(fā)展也逐漸興起，原有的廣電管理體制亟需改革和完善。在國家和政府的推動下，政府越來越強調文化對我國社會經濟的重要性，并且提出了“深入推進文化體制改革”的要求以及現(xiàn)實意義。大批的文化企業(yè)的轉企改制煥發(fā)了新的生命力，逐漸成為各地新的經濟增長動力源泉。在這當中，將文化單位分成了公益性和經營性的，改革的重點就是經營性文化單位，其中包括了廣電文化企業(yè)。本文研究的就是廣電文化單位轉制后稅收籌劃存在的問題分析及建議。(二)廣電文化企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀。1．特殊行業(yè)優(yōu)惠。進入20世紀起，我國出臺了相應有線數(shù)字電視的優(yōu)惠政策，根據(jù)《關于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費增值稅政策的通知》(財稅［2017］35號)的規(guī)定，自2017～2019年間，免征廣播電視運營服務企業(yè)的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費的增值稅。2．經營性單位向企業(yè)轉制的稅收政策優(yōu)惠。根據(jù)《關于繼續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財稅［2014］84號)，對轉制為企業(yè)的經營性文化事業(yè)單位(“經營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位，轉制的形式為整體轉制或剝離轉制)，有如下稅收優(yōu)惠政策:經營性文化企業(yè)免征企業(yè)所得稅;有財政撥付經費的經營性文化企業(yè)的自用房產免征房產稅;經營性文化企業(yè)獲得的黨報刊發(fā)行、印刷等收入免征增值稅;企業(yè)轉制中發(fā)生的資產評估增值、資產轉讓的稅收收入可以享受相應優(yōu)惠政策;處置庫存呆滯出版物的損失可在企業(yè)所得稅前扣除。3．高新技術企業(yè)稅收政策優(yōu)惠。我國的很多廣播電視運營服務企業(yè)，都獲得了高新技術企業(yè)的資質，根據(jù)國家相關稅收法律的規(guī)定，高新技術企業(yè)可申請享受減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，如有研發(fā)新技術、工藝和產品的加計扣除50%。

二、廣電文化企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

(一)重視不足。我國廣電文化企業(yè)雖然進行了改制和整合，但發(fā)展初期仍對于資金管理業(yè)務存在效率和水平低下的問題，自建國發(fā)展以來，稅收籌劃工作的起步比較滯后，大部分企業(yè)管理者對于稅收籌劃的認識不足，加上廣電文化企業(yè)的任職人員仍然是改制前原單位的人員，企業(yè)高層大多都是原單位的領導，長期以來體制內的工作機制，導致管理者對于稅收籌劃的不夠重視。(二)缺乏專業(yè)的高素質籌劃隊伍。轉制后的企業(yè)仍然面臨著人員招聘的名額缺失問題，人員編制有限，且統(tǒng)一的招聘體制，缺乏科學化、合理化、個性化的招聘設計，難以找到專業(yè)化、高素質的、懂得根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展合理籌劃稅收的高端人才。如果缺乏專業(yè)的人才，對企業(yè)的稅收籌劃的目標制定不科學、盲目引用一些已經淘汰和過時的稅收籌劃方面的經驗等，可能導致稅收籌劃的成本增加，籌劃混亂，甚至會影響公司的經營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展，同時也可能會給企業(yè)帶來更多的風險。廣電文化企業(yè)就面臨著這個問題，對于專業(yè)化、高素質的人才，一種情況是人才“進不來”，另一種情況是人才“留不住”。人才缺口的業(yè)務部門在上報所需人員的資質條件的時候往往是由本部門的領導進行主觀判斷，沒有進行客觀評估，且很容易出現(xiàn)一些以人配崗，一定程度上造成了人員和崗位的不匹配。并且企業(yè)所有招聘的崗位職能、條件和待遇都是統(tǒng)一的，很多有豐富工作經驗的專業(yè)人才進入企業(yè)后，無法獲得自身價值的認同和使命感，很難看到上升和發(fā)展的空間，最終導致人才流失的情況比較嚴重。(三)認識的落后性、狹隘性問題。認識的落后性主要體現(xiàn)在企業(yè)對于稅收籌劃的認識不足，對于稅收籌劃誤認為是在做一些偷稅、逃稅的行為，敬而遠之，甚至認為這會影響國家稅收的全局性和統(tǒng)籌性，是和改制國企的初衷相違背的。既然國家對文化體制進行改革，就是希望能夠發(fā)揮市場經濟的作用，實現(xiàn)資源有效配置，激發(fā)企業(yè)活力。認識的狹隘性是指，企業(yè)在稅收籌劃時更多的是考慮上級安排業(yè)務保障為重點，以眼前的利益為出發(fā)點，沒有和公司的戰(zhàn)略發(fā)展相結合，導致稅收籌劃更多是流于形式，并未實現(xiàn)合理控制稅收、有效降低企業(yè)納稅負擔、提高經濟效益的目的。(四)稅收籌劃缺乏與時俱進。近幾年來，國家逐漸加大了稅收體制改革的力度，通過稅制設計和稅制結構的改變來增進社會福利。稅制改革是一個活物，不同的時期、經濟和政治背景下，有不同的優(yōu)惠稅收政策，是一個不斷變化的進程，因此對于稅收籌劃的態(tài)度應該是要保持一個靈活的、不斷創(chuàng)新和改進的認識，而不是一成不變的。(五)稅收籌劃的風險管控缺失。由于稅收籌劃工作涉及到的相關專業(yè)內容較復雜，在遵循以稅法為主的同時，還會涉及到各個方面，在控制稅收籌劃風險時，企業(yè)提供給稅收籌劃的相關資料的真實性和可靠性也取決于企業(yè)內控的實施和執(zhí)行情況、財務人員的會計核算能力以及企業(yè)的財務管理水平，如果利用不可靠的涉稅資料進行籌劃，就很可能導致籌劃方向的扭曲和失誤，從而增加了稅收籌劃的風險。(六)機構設置和職能分配不合理。廣電文化企業(yè)的改制作為推進文化體制改革發(fā)展中的重要一步，以其中的廣電網絡公司發(fā)展為例來看，目前全國各地的大部分廣電網絡公司已經推行了轉企改制，實現(xiàn)一省一網整合，完成了股份改造。但是各地的廣電網絡公司在整合改制后以省為單位來統(tǒng)一管理廣電網絡，各分公司和職能部門在工作職能分工和安排上會產生較大的分歧和意見，相互業(yè)務部門間缺乏足夠的協(xié)調和配合。(七)道德和信譽風險。企業(yè)的管理者對于公司道德風險的認識不足，在稅收籌劃進程中可能會為了某些既得和眼前利益而錯誤決策，采取一些違法手段，以達到增加利潤、降低稅負的目的。同時，稅收籌劃工作人員對風險的認識和籌劃工作需要達到的效果也會受到其個人道德水平的影響。我國的稅收法律政策，通常具有一定的彈性空間，因此才會有對稅收進行合理籌劃的空間，實際情況中，稅務機關對于企業(yè)納稅事實的認定會有一定的松緊度，企業(yè)提供的稅收籌劃的方案是否合理、合法可能會隨著當?shù)囟愂杖蝿盏妮p重、當?shù)氐亩愂照叩淖兓约爱數(shù)囟悇諜C關執(zhí)法人員的專業(yè)素質能力等而發(fā)生不同的變化，如果企業(yè)的稅收籌劃方案難以被稅務機關認同，就很可能被當做是偷稅、漏稅的行為，而產生信譽風險，一旦被認定為有相關的違法行為，就會給企業(yè)建立起來的品牌和形象帶來污點，影響企業(yè)今后的經營和發(fā)展。

三、合理進行稅收籌劃的建議

(一)高層重視，改變觀念。對于改制后仍舊屬于劃歸國有管理的企業(yè)，高層領導由政府安排任職，跟普通民營企業(yè)對比起來，管理者的意見對于公司的發(fā)展是決定性的，因此需要從管理者角度出發(fā)，提升管理者對于稅收籌劃的認識、學習和了解，從思想、意識上轉變對于稅收籌劃的認識，積極地投入到這項工作，合理地進行規(guī)劃。(二)設計合理招聘制度，引進優(yōu)秀財稅人才。稅收籌劃的工作者除了要具備非常專業(yè)和豐富的財稅知識儲備外，還要有很強的業(yè)務實踐能力和專業(yè)素養(yǎng)，人才是企業(yè)最寶貴的資源之一，企業(yè)應放開對于專業(yè)特殊人才的招聘權限和名額，并能根據(jù)高端人才的需求設計個性化的招聘條件和待遇，以吸引專業(yè)人才，來更好地為企業(yè)提供優(yōu)質的稅收籌劃服務。應構建全面、完善和獨立的稅務工作人員體系，稅收籌劃工作專業(yè)性很強，建立獨立的稅務會計崗位或者部門，明確地劃分清楚稅務籌劃人員的工作職責、工作內容、工作目標和制度，以便保證稅收籌劃工作更加規(guī)范、高效、優(yōu)質。(三)全員參與，加強學習。稅收籌劃工作并非一個部門或幾個部門就能完成的，而是企業(yè)上下都要積極參與和配合的工作，要發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，一般由財務部門牽頭，其他部門配合，構建全員參與的良好條件和學習氛圍，推進稅收籌劃工作的有序發(fā)展和高效優(yōu)質進行。除此之外，還應加強對于稅收籌劃工作的理論學習，利用專業(yè)人才的有效資源，結合企業(yè)發(fā)展的實際情況進行分析，來加深企業(yè)全體員工對于稅收籌劃的深度認識，消除對稅收籌劃狹隘性的認識，正確理解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性，如稅收籌劃方法、籌劃成本、風險控制、稅收籌劃的原則和內容、最新稅收政策注意要點等相關理論知識的學習。(四)稅收籌劃信息化。隨著我國當前的發(fā)展，大部分行業(yè)已經進入了信息化時代，廣電文化企業(yè)更是信息化時代的引領者，更應引進先進的信息化系統(tǒng)，適時建立企業(yè)稅收信息化平臺，及時國家最新稅收政策、企業(yè)所屬地區(qū)對接的稅務聯(lián)系人員信息、公司的稅收籌劃方案等，可根據(jù)不同職位開放不同的權限，利用信息共享，提高信息的利用率。(五)保持學習和與時俱進。隨著社會的發(fā)展和不斷變革，稅收籌劃工作雖然在我國起步比較晚，但是會發(fā)展得越來越成熟，廣電文化企業(yè)要適應時代的腳步，除了要做到保持終身學習的態(tài)度、與時俱進的精神，還應多關注我國發(fā)展中經濟、政治、文化、科技等多方面的背景，從源頭了解稅收改革的原因和影響，尤其是在國家深化稅收體制改革的背景下，要能夠適應稅收政策不斷更新和變化的腳步。(六)設置風險控制機構，加強法律監(jiān)督。任何一個企業(yè)的發(fā)展，都必須在法律的約束下。對于稅收籌劃的工作開展，是建立在稅法基礎上進行的，所以法律風險是企業(yè)必須要能避免和控制的。企業(yè)應設立專門的風險控制部門，規(guī)劃對于稅收籌劃中涉及相關法律法規(guī)的合理性的監(jiān)督和審查，在增加企業(yè)對稅收籌劃工作的積極性的同時，還要有法律約束力、執(zhí)行力和威懾力，使稅收籌劃工作法制化，便于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免出現(xiàn)一些違法行為，降低籌劃和法律風險。要能預見一些可能發(fā)生的風險，及時作出調整和采取應對措施，平時要與稅務相關部門做好溝通，在遇到問題時，要匯報公司風險控制部門，及時聯(lián)系稅收管理部進行咨詢和解決，避免因個人行為所造成的違法問題。(七)優(yōu)化企業(yè)內部職能部門設置。廣電文化企業(yè)經過整合改制后，很容易造成一些職能部門的工作界限不清不楚，尤其是稅收籌劃工作，更需要企業(yè)內各部門、各分支機構間協(xié)同配合。除此之外，企業(yè)的組織結構也要考慮到對稅收負擔的影響，企業(yè)在擴大經營規(guī)模時要根據(jù)稅收籌劃來選擇子公司或者分公司的組織形式，對于廣電文化企業(yè)來說，一方面，企業(yè)經營連續(xù)幾年盈利且它的企業(yè)所得稅享受到稅收優(yōu)惠政策時，建議成立子公司，分離業(yè)務，降低企業(yè)整體的稅負水平;另一方面，近幾年，國內幾個省的廣電文化企業(yè)已經實現(xiàn)了上市，對于上市企業(yè)來說，子公司的設立可以幫助總公司分散一定的風險，有利于企業(yè)的對外融資和籌資。(八)綜合決策。在對企業(yè)的稅收進行籌劃時，應該要做到綜合決策，既考慮要達到稅收籌劃的稅后收益最大化的目標，也不能忽視稅收籌劃中隱藏的容易被人忽視掉的一些潛在利益和機會成本。稅收籌劃的目標是實現(xiàn)稅后利潤的最大化，若過分的強調稅收成本的降低，可能會忽略了因該方案的實施帶來的其他稅費的增加或其他收益的減少，從而使納稅人的絕對收益減少。

四、結語

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鞏固全區(qū)食品安全綜合整治成果，為全面貫徹落實國務院和某市人民政府關于加強食品安全工作的要求。保障人民群眾食品安全，扎實推進“健康某”平安某”建設，根據(jù)《某市人民政府關于進一步加強食品安全監(jiān)管工作的意見》渝府發(fā)〔〕72號）精神，現(xiàn)就進一步加強我區(qū)食品安全監(jiān)管工作提出如下意見。

一、提高對食品安全重要性和緊迫性的認識

一）人民群眾對改善生活質量有了新期待、新要求。民以食為天”已由吃得飽上升為吃得好、吃得營養(yǎng)、吃得安全。因此，確保食品安全是全面建設小康社會的關鍵環(huán)節(jié)。隨著經濟社會的發(fā)展。切實維護群眾的飲食安全，深入貫徹落實科學發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，堅持以人為本、執(zhí)政為民、提高政府行政能力的基本要求，也是有效實施“十二五”規(guī)劃、全面建設小康社會的重要任務。

二）食品工業(yè)是永久的朝陽產業(yè)，提高食品安全水平是轉變經濟發(fā)展方式的必然要求。食品是人的第一需求。食品和食品工業(yè)也比其他產品和產業(yè)影響大、質量要求高。但長期以來我區(qū)食品產業(yè)組織化、規(guī)模化水平不高，增長方式比較粗放，難以適應進一步發(fā)展的需要。不解決食品安全問題，就很難拓展市場，影響產業(yè)結構優(yōu)化升級，影響勞動者素質提高和科技進步。因此，能否保證食品安全，對我轉變經濟發(fā)展方式決心、意志和效果的重要檢驗。

三）因此，做好食品安全工作是加強社會管理的重要內容。食品安全是人命關天的大事。食品安全不僅關系經濟發(fā)展方式轉變，而且關系社會穩(wěn)定和諧。各街道辦事處，鎮(zhèn)人民政府、各有關部門要本著對黨、對國家、對人民高度負責的態(tài)度，下更大的決心、以更加扎實有力的行動與舉措做好食品安全工作，堅持市場調節(jié)與政府監(jiān)管相結合、法律約束與道德規(guī)范相結合、政策扶持與機制創(chuàng)新相結合，切實把食品安全工作作為加強和創(chuàng)新社會管理、保障和改善民生的重點工作來抓，推動食品產業(yè)轉型升級，提升全區(qū)食品安全水平，努力使我區(qū)成為食品最安全的城市之一。

二、著力構建食品行業(yè)良好發(fā)展環(huán)境

四）制定我區(qū)財稅扶持政策。加大財政資金投入，加大財稅政策扶持力度。重點支持農業(yè)規(guī)?；?、集約化生產和經營，支持農產品流通體系建設，鼓勵推廣農副產品質量認證，設立食品安全質量舉報獎勵專項資金，加強食用農產品和食品檢驗檢測能力建設；切實減輕食品行業(yè)稅負，對食品行業(yè)給予企業(yè)所得稅、車船稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策，免征金融機構農戶小額貸款的貨款利息收入相關稅費；減免市場攤位費用和公路通行費，降低農產品經營租賃物業(yè)費用和物流成本；待市政府出臺相關政策后及時制定我區(qū)相關財稅扶持政策。努力將我區(qū)打造成為全市食品（食用農產品）行業(yè)稅費最優(yōu)惠、運營成本最低、消費環(huán)境最好的城市。

緊密結合我區(qū)現(xiàn)代農業(yè)園區(qū)、現(xiàn)代畜牧園區(qū)、沙田柚種植園區(qū)和、兩個生態(tài)區(qū)增收工程等重大項目，五）培育安全農產品品牌。實施以保障安全為核心的農業(yè)品牌化戰(zhàn)略。抓好農業(yè)產業(yè)化、規(guī)?；藴驶?，提高農業(yè)生產的組織化程度。突出種養(yǎng)結合，以種定養(yǎng)，以種植業(yè)消納糞污的能力確定養(yǎng)殖業(yè)的數(shù)量及品種，形成高效、優(yōu)質、生態(tài)、安全、綠色、可持續(xù)發(fā)展，加大對無公害農產品、綠色食品、有機食品和地理標志農產品的扶持。

扶持一批農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)領銜建立蔬菜、生豬、奶牛等農產品生產經營產業(yè)鏈，六）打造農產品安全產業(yè)鏈。加大財稅和金融等政策支持力度。探索建立農業(yè)、流通、加工、銷售上中下游一體化的產業(yè)運行模式，改變大宗農產品分割、渙散的生產格局，建立起食品生產各個環(huán)節(jié)質量集中控制體系和食品質量安全責任的可追溯制度。鼓勵和支持大型超市、飲食、加工食品等企業(yè)建立自己的農產品生產基地。

三、強化落實食品安全責任

七）落實食品安全監(jiān)管人員和經費，強化地方政府責任。各街鎮(zhèn)要對本轄區(qū)食品安全工作負總責。負責制定本區(qū)域食品產業(yè)發(fā)展規(guī)劃，組織實施食品安全監(jiān)管，建立食品安全工作長效機制。

認真履行食品安全監(jiān)管職責。衛(wèi)生部門承擔食品安全綜合協(xié)調、組織查處食品安全重大事故等職責，八）明確監(jiān)管部門責任。各食品安全監(jiān)管部門要嚴格依照《食品安全法》農產品質量安全法》和《某市食品安全管理辦法》等法律、法規(guī)和規(guī)章。農業(yè)部門負責食用農產品生產環(huán)節(jié)質量安全監(jiān)管，質監(jiān)部門負責食品生產加工環(huán)節(jié)監(jiān)管，工商部門負責食品流通環(huán)節(jié)監(jiān)管，食品藥品監(jiān)管部門負責餐飲服務環(huán)節(jié)監(jiān)管，其他有關部門在各自職責范圍內負責開展食品安全監(jiān)管工作。按照“誰許可、誰負責”原則，對無證生產經營食品行為由各職能部門分別進行查處；對食品安全職能交叉和監(jiān)管空白問題以及難以界定的復合型食品生產經營業(yè)態(tài)等，由區(qū)食安辦結合實際情況，指定部門負責監(jiān)管。

保證食品安全。探索實行重點食品（食用農產品）供應基地（區(qū)域）市場準入“連坐制”檢測發(fā)現(xiàn)該基地（區(qū)域）一戶企業(yè)食品（食用農產品）質量不達標，九）落實經營者主體責任。食品生產經營者必須嚴格依照法律、法規(guī)、規(guī)章和食品安全標準和規(guī)范從事生產經營活動。取消整個基地（區(qū)域）食品的市場準入資格，促進食品行業(yè)生產經營者的相互監(jiān)督。

四、完善食品安全工作保障機制

3年內建立覆蓋18個街鎮(zhèn)的食品安全風險監(jiān)測網絡，十）加強風險監(jiān)測。建立全區(qū)食品安全風險監(jiān)測體系。加大快速檢測設備投入，加快快速檢測能力建設，重點推進區(qū)疾控中心食品安全檢測能力建設，打造成為我區(qū)食品安全檢測中心，使食品安全從事后監(jiān)管向以預警機制為主的事前監(jiān)管轉變。每年定期組織開展對全區(qū)食品生產加工、流通、餐飲服務環(huán)節(jié)的食品安全風險監(jiān)測，以糧、油、蛋、奶、肉、蔬菜等食品為重點，加強對食源性疾病、食品污染物以及食品中有害因素的監(jiān)測。及時分析全市食品安全風險監(jiān)測數(shù)據(jù)，強化風險預警，提高主動發(fā)現(xiàn)、事前干預的防范能力。

也是監(jiān)管部門依法行政的重要基礎。要結合我區(qū)食品行業(yè)實際，十一）完善標準體系。食品安全標準是食品生產、加工的法律底線。加大食品安全標準執(zhí)行力度，特別是食用添加劑標準，并逐步實現(xiàn)與國際慣例接軌，增強食品行業(yè)市場競爭力，促進我區(qū)食品行業(yè)的不斷壯大和健康發(fā)展。

建立年度考核制度。引入群眾測評機制，十二）強化工作考核。區(qū)政府把食品安全工作納入各街鎮(zhèn)、部門經濟社會發(fā)展目標和領導班子、領導干部實績考核內容。將群眾滿意度作為考核食品安全工作的重要指標，將考核結果與評優(yōu)晉級和干部任用掛鉤，強化考核的激勵約束作用。

對因食品安全監(jiān)管行政不作為、亂作為和失職、瀆職行為造成后果的根據(jù)情節(jié)輕重，十三）嚴格責任追究。建立并實行嚴格的食品安全責任制和責任追究制。加大對各級政府、各有關部門食品安全監(jiān)管工作的責任追究。給予相應的紀律處分；涉嫌犯罪的依法追究刑事責任。

五、營造良好的食品安全社會環(huán)境

增強群眾維權意識和能力，十四）加強宣傳教育。認真貫徹落實《食品安全宣傳教育工作綱要（2015年）對全區(qū)所有食品生產、加工、流通和餐飲消費服務的經營管理者和從業(yè)人員進行食品安全法律法規(guī)、職業(yè)道德和法定技術規(guī)范培訓；進一步加強對消費者食品安全法律法規(guī)和科學知識的宣傳普及。建立食品安全群眾有獎舉報制度，推動食品安全工作的全民參與。

對食品生產經營違法犯罪行為造成重大食品安全事故的依法追究企業(yè)直接責任人、主要負責人、實際控制人的法律責任。按照《刑法修正案（八）規(guī)定和某市高級人民法院《關于依法從嚴審理食品藥品安全案件的意見》加大對危害食品安全犯罪被告人的財產刑適用力度，十五）打擊違法犯罪。進一步加強食品安全行政執(zhí)法與刑事司法銜接配合。保持打擊食品安全違法犯罪行為的高壓態(tài)勢。

篇6

文章選擇黑龍江省作為研究循環(huán)經濟的對象，探討政府主導下的激勵機制設計，也是新形勢下對黑龍江省經濟結構轉型升級在可持續(xù)發(fā)展層面上的考慮。

2循環(huán)經濟激勵機制基本理論的概述

2．1循環(huán)經濟激勵機制內涵

循環(huán)經濟激勵機制是以調動政府、企業(yè)和公眾參與循環(huán)經濟的自覺性和積極性為目標，按照政府引導、市場驅動、社會參與的原則，通過經濟與非經濟的手段和措施，形成政府、企業(yè)和公眾利益與循環(huán)經濟發(fā)展目標相結合的綜合性運行模式。循環(huán)經濟激勵機制按照實施主體和作用機制的不同，分為經濟激勵機制和非經濟激勵機制。

2．2黑龍江省建立循環(huán)經濟激勵機制的意義

激勵機制的建立是打破經濟主體“路徑依賴”痼疾和使外部性內在化的合理途徑，也是在經濟社會中推廣循環(huán)經濟理念的有效方法。此外，黑龍江省產業(yè)結構落后，發(fā)展循環(huán)經濟也有利于推動產業(yè)結構優(yōu)化。

3黑龍江省循環(huán)經濟激勵機制的現(xiàn)狀

3．1市場機制不健全

首先體現(xiàn)在資源和環(huán)境的產權不明晰，對資源和環(huán)境產權界定工作的缺失是黑龍江省資源濫用和環(huán)境惡化問題久治不愈的根源；其次交易機制的“短板”則限制了諸如排污權等先進治污理念的運用。

3．2法律制度有待完善

發(fā)展循環(huán)經濟離不開法律、法規(guī)的保障。目前，黑龍江省關于循環(huán)經濟的法律法規(guī)還不是很健全，還沒有專門制定與節(jié)能相關的法律法規(guī)，主要執(zhí)行國家的有關規(guī)定，但相配套的政策措施不完善，沒有制定中長期的節(jié)能規(guī)劃。

3．3政績考核制度不合理

不可否認，黑龍江省仍然存在將GDP作為官員政績考核和職位升遷的主要標準的慣性思維。但事實證明，對數(shù)據(jù)的極端偏好會限制執(zhí)政者視野，影響地區(qū)經濟社會的長期可持續(xù)發(fā)展。

4黑龍江省發(fā)展循環(huán)經濟激勵機制的構建

循環(huán)經濟激勵機制包括經濟激勵和非經濟激勵兩個方面。經濟激勵機制更多地強調以物質利益來調節(jié)經濟主體的行為選擇，將發(fā)展循環(huán)經濟與企業(yè)追求利潤最大化的目標相聯(lián)系；非經濟激勵機制則以法律法規(guī)和宣傳輿論為主要激勵和約束工具，通過對經濟主體有針對性地引導和規(guī)范，提高其參與循環(huán)經濟的自覺性和積極性。

4．1經濟激勵機制

經濟激勵機制以經濟主體利益為核心，主要運用價格、財稅、信貸、排污權交易等手段來激勵和約束經濟主體的行為選擇。（1）加大對發(fā)展循環(huán)經濟的財政扶持力度，制定以財稅為主的激勵機制。政府通過財政購買性支出、財政補貼、稅收等財稅手段來影響經濟主體發(fā)展循環(huán)經濟是經濟激勵機制最重要的內容。在購買性支出方面，政府以綠色采購的形式來鼓勵和引導企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟；在財政補貼方面，對企業(yè)主動研發(fā)清潔生產工藝和自覺進行節(jié)能減排給予一定的財政補貼，支持企業(yè)建立循環(huán)經濟生產系統(tǒng)；稅收政策下的激勵機制分為正、反激勵兩部分，即正激勵體現(xiàn)為政府對發(fā)展循環(huán)經濟有建樹的企業(yè)給予稅收的優(yōu)惠政策，反激勵則是對企業(yè)的環(huán)境污染和濫用資源行為征收懲罰稅。（2）充分運用價格調節(jié)機制促進資源節(jié)約，發(fā)揮市場對資源配置的決定性作用。在價格機制的作用下，資源會流入到生產效率最高的行業(yè)和投資回報率最高的領域。而目前我國資源價格機制的最大問題就在于市場價格僅反映資源市場的一般供求狀況，資源的稀缺性價值和開發(fā)利用行為帶來的環(huán)境成本卻沒有在價格上得到有效反映。使資源節(jié)約的意識貫徹到廠商的生產流程中，最直接的辦法就是調整資源價格———將資源的稀缺性成本和負外部性成本納入資源的價格體系中。當資源價格回歸到合理區(qū)間時，對成本和利潤的敏感性會促使企業(yè)在生產經營過程中注重生產工藝的改進和生產設備更新?lián)Q代。（3）建立綠色信貸制度，引導企業(yè)對循環(huán)經濟項目的投資選擇。綠色信貸是銀行業(yè)按照國家制定的環(huán)境及產業(yè)政策，對開展循環(huán)經濟、生態(tài)農業(yè)、開發(fā)新型能源及開展防污治污作業(yè)的企業(yè)和機構給予優(yōu)惠利率的貸款，而對于高污染、破壞型的企業(yè)控制其貸款數(shù)量及給予懲罰利率的貸款。相對于財稅政策帶來的財政收支增減變化，這種以優(yōu)惠的信貸制度為表現(xiàn)形式的貨幣政策顯然更具成本優(yōu)勢，在融資方面對企業(yè)的投資項目選擇加入激勵機制，也能更深刻地影響企業(yè)長遠的經營發(fā)展計劃。（4）發(fā)展排污權流通市場，建立階梯式累進排污量收費制度。發(fā)達國家的實踐證明，排污權交易具有治理污染成本最小化和可操作性強等優(yōu)點，是控制和治理污染物排放的有效制度創(chuàng)新。但在排污權流通市場之外，政府可以借鑒應用在電力市場和自來水市場上的階梯式定價原則，把階梯式累進排污量收費制度引入排污治理的整體規(guī)劃中。短期內，高排放、高能耗的企業(yè)能依靠排污權的市場交易解決燃眉之急，但從中長期看自覺安裝排污裝置和更換先進生產設備會是這類企業(yè)的必然選擇。事實上，當政府執(zhí)行階梯式累進排污量收費制度時，會給企業(yè)的節(jié)能減排發(fā)出強烈信號，經濟主體也就有依據(jù)和動力去做出趨利避害的行為選擇。

4．2非經濟激勵機制

非經濟激勵機制是政府利用自身行政主體的地位和優(yōu)勢，結合行政管理的特點，采用的有別于經濟激勵的其他獎勵手段和激勵政策，如在法律規(guī)范、政績考核、宣傳教育等方面加入政府干預措施，促進循環(huán)經濟的發(fā)展。（1）完善政府在資源環(huán)境產權和節(jié)能減排目標方面的法律法規(guī)，為循環(huán)經濟發(fā)展提供法律支持。循環(huán)經濟立法第一個方面的內容是界定資源和環(huán)境產權：野蠻開發(fā)資源、肆意排放污染物的行為之所以屢禁不止，一個重要原因就在于資源和環(huán)境的所有權不明晰，相關利益主體（主要是居民）不能利用法律來合理維權，最終只能以環(huán)保部門的事后調節(jié)和企業(yè)的有限妥協(xié)告終。科斯認為只要產權的歸屬是明確的，就能以談判的方式解決外部性問題。因此，解決黑龍江省資源和環(huán)境利用方面問題的第一步就是以法律的形式明確此類物品的產權歸屬。循環(huán)經濟立法第二方面內容是建立健全黑龍江省關于循環(huán)經濟的法律法規(guī)，除了執(zhí)行國家的一般法律外，黑龍江省應專門制定適應地方實際情況的行政法規(guī)，完善相關配套政策措施，并建立中長期的節(jié)能減排規(guī)劃。（2）改革官員政績考核標準，將循環(huán)經濟發(fā)展水平引入評價體系。關注GDP總量和增長速度沒有錯，因為它反映一國或一地區(qū)的發(fā)展狀況和居民收入水平。但問題在于，不少執(zhí)政者片面追求經濟增長甚至不惜以嚴重的生態(tài)破壞、環(huán)境污染和資源浪費為代價，這種發(fā)展模式顯然是不可持續(xù)的。要轉變執(zhí)政者的發(fā)展思維就必須要變革對官員的激勵規(guī)則———弱化GDP作為考核官員政績和職位升遷標準的重要性，同時把資源消耗和環(huán)境影響納入到各級政府的評價體系中去，建立健全針對政府的促進循環(huán)經濟發(fā)展的獎懲機制。（3）積極開展宣教活動，引導民眾參與循環(huán)經濟。民眾是環(huán)境問題最大的利益攸關主體，也是決定循環(huán)經濟政策最終實現(xiàn)效果的最大影響變量。形成循環(huán)經濟的發(fā)展模式，至關重要的環(huán)節(jié)是增強人們關于綠色消費的意識，提高民眾參與循環(huán)經濟的自覺性和積極性，才能保證循環(huán)經濟政策落到實處。而宣傳教育是實現(xiàn)這一目的的重要途徑，宣教活動一方面，要引導消費者形成生態(tài)環(huán)境意識和資源意識，使人們認識到人與自然之間的依存關系，認識保護生態(tài)環(huán)境和資源節(jié)約的責任和義務；另一方面，則致力于影響消費者的消費觀念，促使消費者形成注重消費效益和從消費中得到更多的精神滿足的新理念。

作者:袁雪剛 王曉楠 劉艾迪 阮德煌 劉小凡 單位:哈爾濱商業(yè)大學

參考文獻：

［1］寶艷園，王積超．循環(huán)經濟激勵機制研究［J］．蘭州學刊，2015（7）：134－135．

篇7

今天召開全縣財政工作座談會，主題十分明確，就是集中精力抓攻堅，全力以赴抓收入，千方百計保質量，確保實現(xiàn)“雙過半”。這次會議既是鼓足干勁、加壓奮進的動員會，又是分析形勢、找準差距、強化措施、狠抓落實的工作會。上半年有效工作時間就剩20多天，可謂時間緊，必須抓住當前；目標任務完成差距大，可謂任務重，必須高度重視。剛才，一財兩稅局長對前五個月組織收入情況進行了通報，就完成各自工作任務進行了安排，我都同意；各鄉(xiāng)鎮(zhèn)長、辦事處主任就完成“雙過半”任務都做了很好的表態(tài)發(fā)言，我都支持。下面，我再就財政工作講兩點意見：

一、認清形勢，加壓奮進

今年以來，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處，各征管部門緊緊圍繞年初確定的財政工作目標，在縣委、縣政府的正確領導下，認真落實科學發(fā)展觀，牢固樹立全力抓收入、拼命抓稅收的思想，強化稅法宣傳，加強部門配合，完善協(xié)稅護稅，嚴格依法治稅，抓收入的干勁是足的，抓稅收的意識是強的，抓進度的勁頭是大的，各項收入較上年有不同程度的增長，取得了一定的工作成效，為實現(xiàn)全年財政目標奠定了良好基礎?？偟膩碚f，前五個月全縣財政工作是平穩(wěn)的，保障是有力的，全縣上下為此付出了辛勤的努力和汗水。但是，與收入進度比，與兄弟縣區(qū)比，我縣的整體收入形勢仍然十分嚴峻。

縱觀前五個月的收入形勢，可以說是有喜有憂，但憂大于喜。喜的是:①財政收入總量及增量均創(chuàng)歷史同期新高。截止5月底，全縣一般預算收入累計完成6826.3萬元，較上年同期增收1413萬元，增長26.1%，創(chuàng)歷史同期最好水平。②小稅種增收顯著。截止5月底，小稅種累計實現(xiàn)稅收1663.3萬元，占全部稅收收入的42.8%，較上年同期增長113.3%。其中契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等小稅種分別完成年度目標的41.3%、49.3%、61%、157%，均達到或超過序時進度。小稅種占稅收收入比重在全市縣區(qū)排名第一。憂的是：①與目標任務比，差距很大。對照今年的目標，前五個月每月的收入進度均慢于序時進度。到5月底，一般預算收入較序時進度慢了9.8個百分點，短收2086.4萬元。21個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處全部未達到序時進度，完成年度收入任務20%以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)僅2個，完成年度收入任務10%-20%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)僅6個，完成年度收入任務不到10%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)多達13個。在稅收征管上，稅收收入完成3886.8萬元，僅完成年度任務的31%，短收1341萬元；主體稅種僅企業(yè)所得稅達到均衡進度，部分稅種不增反降。各個部門組織的收入都沒達到序時進度，國稅部門短收244萬元，地稅部門短收1158萬元，財政部門短收684萬元。進度之慢，讓人憂心。②與上年同期比，差距很大。一是差在收入進度和增幅。5月底，全縣財政一般預算收入完成31.9%，增長26.1%，分別較去年同期慢了0.7個百分點和5.3個百分點。二是差在稅收比重上。5月底，稅收收入占一般預算收入的比重為56.9%，較上年同期下降1.1個百分點，比全市低近10個百分點。在黃淮四市39個縣區(qū)中，潢川縣稅收比重排名倒數(shù)第八。三是差在主體稅種上。5月底，主體稅種完成2223.5萬元，比上年同期減收135.5萬元，同比下降5.7個百分點，營業(yè)稅、個人所得稅均呈負增長態(tài)勢。下降之巨，讓人揪心。③與周圍縣區(qū)比，差距很大。從4月份全市通報的情況看，全縣一般預算收入總量在全市縣區(qū)排名第四，而收入進度在全市縣區(qū)排名第九，收入增幅在全市縣區(qū)排名第八，稅收總量在全市縣區(qū)排名第七，稅收占比在全市縣區(qū)排名第八，主體稅種占稅收收入的比重在全市縣區(qū)排位倒數(shù)第一。位次之低，讓人焦心。

總的來看，當前收入形勢非常嚴峻。截止5月份，我縣的GDP增幅，固定資產投資的增幅和規(guī)模企業(yè)的增幅都在全市排名第一二位，但從稅收成效上看，在全市都是倒數(shù)位次。深層次分析問題存在的原因，主要是主觀原因，還是人的問題，是思想的問題，表現(xiàn)在部門不集中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)不努力，協(xié)稅不到位。我們務必要高度重視，把抓收入、抓進度作為當前頭等大事抓緊抓好。抓好財稅工作，不僅是實現(xiàn)縣域經濟加快發(fā)展的需要，也是爭取轉移支付的需要，更是構建和諧社會的需要。當前形勢逼人，任務催人，不進則退，小進即后退。各征管部門不要有任何猶豫，要視困難為機遇，變壓力為動力，集中領導，集中力量，以堅韌不拔的毅力，不達目的誓不罷休的精神，扎實有效地推進增收工作，堅決實現(xiàn)“雙過半”目標，為實現(xiàn)全年目標打下堅實的基礎。

二、圍繞目標，奮力趕超

當前的主要任務，就是要把抓收入、趕進度作為當前全縣工作的第一要務來抓，以責任落實任務，以力度保證進度，確保實現(xiàn)“雙過半”目標。具體講就是要重點抓好六個方面工作：

（一）抓攻堅

針對目前形勢，縣委、縣政府決定，把六月份作為財政收入的攻堅月。一是制定方案。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦事處、一財兩稅部門負責同志要充分認識到財政收入攻堅工作的重要性，從工作實際出發(fā)，圍繞收入目標和欠收任務，查找薄弱環(huán)節(jié)，積極研究對策，制定切合實際的攻堅方案，確保攻堅活動取得實效。二是明確任務。要實現(xiàn)“雙過半”，在6月份務必要完成收入3870萬元，其中：財政部門要完成1656萬元，國稅部門要完成390萬元，地稅部門要完成1825萬元。從分級來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要完成1931萬元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)需要完成近100萬元；縣直征管部門要完成1939萬元，任務異常艱巨。因此，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處和各征管部門務必要高度重視，及時將下欠收入任務分解到條條、塊塊，落實到稅種、稅源，明確到單位、責任到人，確保攻堅活動穩(wěn)步開展。三是營造氛圍。要加大攻堅活動的宣傳，充分利用廣播電視等媒體宣傳稅收政策，宣傳財稅攻堅的目的、意義和要求，營造濃烈的氛圍。

（二）抓部門

組織財政收入，需要部門協(xié)作，各單位、各部門要牢固樹立全縣一盤棋的思想，齊心協(xié)力，加強配合，與財稅部門一起，共同做好組織收入工作。工作中，要突出三個方面的作用：一是突出征管部門的作用。征管部門要實行局領導包片、科室包重點稅源大戶、征管人員包戶的辦法，實行包保責任制，確?！半p過半”任務的全面完成。財政部門要加強契稅和耕地占用稅的征管，特別是要進一步摸清二手房交易情況，確保土地、房產契稅及時足額入庫。要依據(jù)新的耕地占用稅《條例》規(guī)定，確定我縣征收標準，并足額征收到位。國地稅部門要對前五個月收入情況進行“回頭看”，進行稅收大分析，對納稅戶進行大排查，對收入進行大盤點，抓住重點稅種和重點納稅戶，一戶一策，一稅一策。要進一步加強稅源普查和排查，改進征管方式和征管手段，對納稅戶實行跟蹤管理、動態(tài)管理，隨時更新增減對象和稅收數(shù)額，建立健全有效的稅源動態(tài)監(jiān)控機制。要強化征管手段，征管是否到位，要心中有數(shù)，要想出一些辦法，拿出一些措施開展工作。二是突出保障部門的作用。公、檢、法、司、審計、監(jiān)察、工商等部門要加大護稅力度，大力支持財稅部門依法查處違法、違紀案件，對那些妨礙財稅部門執(zhí)行公務的不法分子，要依法嚴厲打擊，決不能姑息遷就，以維護財稅法律法規(guī)的嚴肅性。三是要突出工作聯(lián)動的作用。金融部門要落實專人負責稅款的劃繳工作，保證稅款及時入庫，嚴禁占壓資金。交通、建設、房產、土地等部門要強化協(xié)稅作用，定期溝通聯(lián)系，及時向財稅部門提供信息，確保稅收及時足額入庫。

（三）抓鄉(xiāng)鎮(zhèn)

抓收入是我們政府永恒的主題和職責，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要切實擔當起這個職責，任何時候都不能偏離。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入完成很不理想，均沒達到均衡進度。形勢嚴峻，問題突出，必須引起高度重視，要切實通過攻堅活動，全力征收，努力增收，強力趕超，確保實現(xiàn)“雙過半”。一是建立組織。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處要迅速成立財政收入攻堅月活動領導小組，鄉(xiāng)鎮(zhèn)長、辦事處主任親自掛帥，親自抓，抽調精兵強將，全力配合財稅部門征收，形成合力，務求實效。二是制定方案。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處要結合轄區(qū)實際，認真制定攻堅月活動方案，強化任務，細化責任，嚴格措施，確保攻堅月活動順利開展。三是強力增收。要組織好財稅部門，對薄弱稅種進行徹底清查，登記造冊，分類排隊，組織力量逐街道、逐戶征收到位，抓大不放小。四是協(xié)稅護稅。關于協(xié)稅護稅工作，近期，縣治稅辦要組織人員下去檢查，看看各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處協(xié)稅護稅辦公室到底建立起來沒有，協(xié)稅護稅組織到底成立沒有，稅收臺帳、稅收制度到底完善沒有?！蛾P于進一步加強協(xié)稅護稅工作意見》已經下發(fā)了2個多月，協(xié)稅護稅經費也已按月下?lián)?，你再搞不好工作，那就是你工作能力的問題，是你態(tài)度問題。千條理由，萬條理由，沒完成任務就沒有理由。不管遇到多大困難，務必千方百計完成好半年任務，不能討價還價。

（四）抓治理

抓治理具體要抓好以下四個方面：一是開展稅源清查。嚴格按屬地、按行業(yè)細分稅種、稅源，找準突破口，以點帶面，登記造冊，全面清查。要采取定額征收、核定征收、評估征收、查賬征收、駐廠征收、以票控稅、先稅后費、預征補欠等措施，堵住征管漏洞。要硬起手腕，鐵面無私，確保征收到位，確?？觳榭煺骺烊霂?。二是開展工作稽查。財稅部門要對所分管的稅種進行檢查，對重點行業(yè)和稅種要重點查，通過對重點行業(yè)、重點稅種、重點納稅戶的稽查，清理欠稅，找出漏稅，查出騙稅，打擊逃稅，通過稽查、檢查，促進財稅增收。三是開展全面檢查。由政府辦牽頭，抽調財稅人員，成立專門檢查組，深入到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處進行全面檢查，發(fā)現(xiàn)措施軟、進度慢的鄉(xiāng)鎮(zhèn)及時予以通報。四是開展專項整治。要用鐵的面孔、鐵的心腸、鐵的手腕、鐵的紀律，嚴厲打擊偷、逃、欠、騙、抗稅等各種違法行為。，針對釘子戶、難纏戶，要采取罰款、扣交、加收滯納金、稅收保全、按照征管程序銀行直接扣款、電視曝光等強制手段，發(fā)現(xiàn)一戶，解決一戶，形成震懾力，防止稅收流失。

（五）抓質量

突出財政收入質量，是考核各級政府和財稅部門工作績效的一個重要標準。因此，我們要把提升質量作為一項核心工作常抓不懈，在狠抓提量的同時，我們也要抓好質的提升。一是拼命抓稅收。要找出稅收薄弱環(huán)節(jié)，明確努力方向，強化征管手段，著力在稅收增長上下工夫。要逐行業(yè)、逐稅種、逐區(qū)域進行研究，堅持抓大不放小，做到主體稅種上規(guī)模，零星稅種能做大，提升財政收入質量。二是全力抓收入。組織收入是財稅工作的首要任務，是增強財力、保障支出、促進改革與發(fā)展的關鍵。要繼續(xù)突出抓收入這個主題，咬定收入增長目標不放松，確保實現(xiàn)序時進度。在拼命抓稅收的同時，也要進一步加大非稅收入的征繳力度。今年縣鄉(xiāng)財政體制改革時，將非稅收入列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入任務，但從目前情況看，只有傘陂鎮(zhèn)入庫了5.9萬元，其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有一分錢進賬。要務必引起高度重視，這不是亂收費、亂罰款，以費擠稅，該收的必須收、該罰的堅決罰，堅決不讓收入流失。縣鄉(xiāng)財政部門在積極協(xié)助稅務部門搞好稅收征管的同時，要硬起手腕抓好非稅收入征管，做到應收盡收。

（六）抓進度

財政收入是硬任務，一天不能放松。保進度要立足三個方面：一是細化任務保進度。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦事處、各征管部門要根據(jù)下欠任務，排出攻堅進度表，報縣治稅辦。收入進度要實行日報制，進行周分析、月總結，對完成任務好的通報表揚，對完成任務差的通報批評。二是強化督查保進度。財稅部門實行局長包片、班子成員包鄉(xiāng)鎮(zhèn)、股室包稅種的責任制度，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要集中時間、集中精力搞好稅源分析，組織好機關干部，大干一個月，確保完成攻堅任務。政府辦要組織督查組對鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行督查，及時反饋進度情況。三是嚴格獎懲保進度。攻堅活動期間，財稅部門要全員取消節(jié)假日，全員收入與工作績效掛鉤。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處要全面落實協(xié)稅護稅責任，全面完成上半年收入。完成不了的以罰代促，半年算賬，缺一扣一，超額的進行獎勵，年終算總賬，全力調動各部門、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處組織收入的積極性，把一點一滴的經濟成果反映到財政增收上來。

篇8

一、不同稅務會計模式的比較

不同的國家根據(jù)其所處的政治、經濟、法律和環(huán)境的不同，會采取不同的會計模式。目前結合各國稅法的具體情況，學者們一般將稅務會計的模式分為三類：

（一）以英美稅務會計模式為代表的“財稅分離”型。美、英兩國的經濟體制是一個高度自由的市場經濟體制，其證券市場發(fā)展完善，政府基本上不干預經濟生活，而按照美國公認會計準則確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要，因此稅務會計便從財務會計中分離出來。在這一模式下，財務會計是完全獨立的，財務會計與稅務會計之間的差異并不是在財務會計的基礎上進行調整，而是按照其建立的稅務會計理論框架為基礎進行納稅調整、計算應繳納的稅款。其優(yōu)點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息，財務會計為投資者服務、稅務會計為納稅人服務。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原則進行的，因而企業(yè)應當根據(jù)不同需求者編制不同的報表，相應的會增加企業(yè)的成本。

（二）以法德稅務會計模式為代表的“財稅統(tǒng)一”型。法、德兩國的經濟體制是計劃的市場經濟，企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè)，其資金來源主要依靠銀行和政府投資，因而股東對財務信息的需求往往與政府相一致，因此沒有必要分開編制報表。該模式是以稅收為導向，而財務會計只是從屬于稅務會計，稅法對納稅人財務會計中所反映的收入、成本、費用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致，無需再根據(jù)會計利潤調整應稅利潤。由于此模式是以政府為導向，在會計準則的制定和使用過程中，政府起著重要的作用，其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來，企業(yè)無須另外的核算體系來調整會計利潤，因而在一定程度上降低了成本，但該模式會使企業(yè)的自主權大大受到限制并且不利于國際交往。

（三）以日本稅務會計模式為代表的“財稅混合”型。日本是一個政府干預的市場經濟體制，政府制定經濟計劃和產業(yè)政策，在經濟活動中有著較大的影響。該模式強調稅務會計與財務會計的協(xié)調，即企業(yè)應按照稅法的要求調整財務報表中的收益，計算應納稅所得，從而再進行納稅申報。也就是說項目的調整必須以稅法為準繩。這種模式相對前兩種模式實用性較強，但同時會增加納稅人的成本。

二、我國稅務會計模式的選擇

由于社會環(huán)境的不同，各國稅務會計模式不盡相同，鑒于以上三種稅務會計模式，我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計模式的選擇眾說紛紜，但筆者認為，根據(jù)我國目前的實際情況，證券市場起步較晚，經濟活動中還存在政府的干預，英美的財稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數(shù)支持財稅分離的學者，其主要出發(fā)點還是為了順應國際發(fā)展，逐步與國際趨同。我國的現(xiàn)行經濟體制是社會主義市場經濟體制，一方面發(fā)揮市場經濟的調節(jié)作用，另一方面還有政府干預，因而我國目前應選擇混合模式并強調財務會計與稅務會計的協(xié)調發(fā)展。隨著我國企業(yè)股份制的改革以及證券市場的發(fā)展，從長遠來看，稅務會計與財務會計分離亦是必然趨勢。

三、我國稅務會計理論框架的構建

20世紀70年代，美國已經建立了從稅務會計目標開始，以確認收入和費用的會計方法為基礎的稅務會計理論框架，如圖1所示。

本文借鑒美國稅務會計理論框架，并結合財務會計概念框架，初步討論我國稅務會計的理論框架。

（一）稅務會計目標。稅務會計的目標是稅務會計理論框架的起點，其總體目標是遵守稅收法規(guī)，具體來講就是向信息使用者（稅務機關、投資人以及債權人）提供相關信息，在財務會計資料的基礎上正確填報納稅申報表，使其使用者能夠更好地進行稅收決策、實現(xiàn)最大涉稅利益。其中，企業(yè)管理當局是稅務會計信息的供應方，而稅務機關、投資人以及債權人是稅務會計信息的需求方，在這場經濟活動中管理當局與企業(yè)的利益相關者進行著博弈。例如，管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息，而稅務機關作為監(jiān)管機構有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇，只有雙方達到平衡狀態(tài)，即在不違反稅法的狀態(tài)下，盡可能選擇稅負輕的方案，從而完成稅務會計的目標。

（二）稅務會計基本假設。

1.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業(yè)和單位，其涉及的內容只能是該主體的稅務信息，而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人，例如，集團公司中只有合并納稅的集團公司才是稅務會計主體；再如，個人所得稅的扣繳義務人是企業(yè)，則稅務會計主體是企業(yè)，而納稅主體則是個人。

2.貨幣時間價值。相同數(shù)額的一筆資金，在不同的時點有著不同的價值，隨著時間的推移，這筆資金會發(fā)生增值，這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項的確認時點有差異，因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。

3.修正的權責發(fā)生制。稅務會計的確認和計量以修正的權責發(fā)生制為基礎，即權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合。例如，采用收付實現(xiàn)制時，企業(yè)發(fā)生的一次性的資產租金支出，按照稅法的要求不能將其一次性扣除，而應當在租賃期內分攤；采用權責發(fā)生制時，企業(yè)取得的一次性的資產租金收入，按照稅法的要求，應將其收入全部作為當期的應稅收入，而不能夠分期攤銷。

4.納稅會計期間。納稅會計期間是指納稅人按照稅法的要求選定納稅期間，我國的納稅會計期間是指從公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間與納稅期限不同，像增值稅、企業(yè)所得稅等大的稅種，稅法有明確規(guī)定的納稅期限。另外，納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，應以實際經營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應以清算期間為一個納稅年度。

5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計的基本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續(xù)年度中可能的結果，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內考慮。

轉貼于

（三）稅務會計信息的質量要求。傳統(tǒng)的財務會計的信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性以及及時性。這些要求也是從事稅務會計的基本要求，但是稅務會計有其自身的特殊性，因而筆者認為稅務會計也應有其特殊的信息質量要求，如以稅法為導向性和籌劃性。稅法導向性是指稅務會計應以稅法為基準，在財務會計確認和計量的基礎上，以稅法為準繩重新確認和計量，履行納稅義務。籌劃性是指稅務會計要進行稅務籌劃，盡可能的獲得最大的稅收利益。

（四）稅務會計要素。稅務會計要素的分類要服從于稅務會計的目標，按照涉稅事項的特點和稅務信息使用者的要求將稅務會計要素分為資產、收入和費用。

1.資產要素。在財務會計中，對資產的定義是指“企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。”而在稅務會計的角度，資產應為計稅資產，即企業(yè)由于過去的交易或事項形成的資本性支出，該支出應在當前或以后納稅期間按照稅法認可的方法進行攤銷并且作為稅前扣除項目。由此可以看出，財務會計中的資產強調未來經濟利益，而稅務會計中的資產強調未來的抵稅支出。

2.收入要素。這里所指的收入為應稅收入，即納稅人從事生產、運輸、服務等取得的全部收入。與財務會計中的收入相比，其在確認上存在差異，如視同銷售，財務會計并不將其確認為收入而稅務會計卻確認為收入。另外，稅法對某些應稅行為采用收付實現(xiàn)制。

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一、世界典型國家裝備制造業(yè)的發(fā)展概況及促進政策

為了全面展現(xiàn)工業(yè)發(fā)達國家裝備制造業(yè)發(fā)展狀況及先進經驗，本文選取具有代表意義兩個發(fā)達國家――美國和日本，以及一個發(fā)展中國家――印度，對三國裝備制造業(yè)的發(fā)展歷程及促進政策加以系統(tǒng)對比，以尋求可資借鑒的成功經驗。

(一)美國裝備制造業(yè)發(fā)展狀況及促進政策

美國是當今世界的頭號經濟強國，更是裝備制造業(yè)大國。從上個世紀20年代起，美國以轎車工業(yè)、軍事工業(yè)為代表，一度執(zhí)世界裝備制造業(yè)之牛耳。盡管在20世紀70年代后期，由于受“第三次浪潮”的影響。在世界裝備制造業(yè)領域的排名有所下滑，然而，從80年中期開始，美國政府采取了多項政策措施，成功重返世界裝備制造業(yè)強國之位。

在促進技術創(chuàng)新方面，美國政府強調發(fā)展制造技術，將制造業(yè)的科技創(chuàng)新作為國家關鍵技術創(chuàng)新的前六大領域之一，并出臺了大量的法律法規(guī)來支持科技創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，自20世紀80年代以來，美國頒布的關于鼓勵技術進步和科技創(chuàng)新方面的法規(guī)達20余部。美國政府主動出面組織、協(xié)調和支持產業(yè)技術的發(fā)展，成立了國家制造業(yè)科學中心和制造信息資源中心，相繼出臺了促進制造技術發(fā)展及推廣應用的“先進制造技術計劃”和“制造技術中心計劃”。在人才培養(yǎng)方面，美國政府不僅極為重視基礎教育，而且還通過“引進人才戰(zhàn)略”吸引了大量世界各地的優(yōu)秀人才，為國內產業(yè)的振興提供了必要的智力保障。在鼓勵出口方面，美國政府制定了各種出口計劃，以提供貸款擔保、出口補貼、允許制造商結成出口貿易聯(lián)盟等方式，鼓勵本國企業(yè)的出口。此外，美國政府還成立了由19個職能部門組成的“貿易促進與協(xié)作委員會”、“出口援助中心”及“出口倡導中心”，為企業(yè)提供便捷、及時的商務查詢和融資服務，幫助企業(yè)成功占領國外市場。在財稅政策方面，美國政府盡可能降低機構的研發(fā)負擔，規(guī)定科研機構作為非盈利機構免征各項稅收，企業(yè)研究開發(fā)費用也實行稅收優(yōu)惠。美國政府還制定了《購買美國產品法》。規(guī)定無除外情況時，美國政府必須購買本國的貨物和服務。經過若干年的重整，美國的汽車、數(shù)控機床、工程機械等裝備制造產品的國際競爭力明顯增強。

(二)日本裝備制造業(yè)發(fā)展狀況及促進政策

日本是僅次于美國的制造業(yè)大國，也是較為成功地運用法律、政策等手段實現(xiàn)裝備制造業(yè)振興的國家。二次世界大戰(zhàn)后。日本的制造業(yè)面臨著包括裝備陳舊、技術落后、勞動生產率低下、企業(yè)規(guī)模小、市場狹小等諸多問題。為了改變這種狀況，實現(xiàn)制造業(yè)的現(xiàn)代化，日本政府實行了一系列的產業(yè)振興政策，

在財稅政策方面，對機械設備和機械研究實驗用設備實行“特別”折舊制度：對重要機械設備實行免稅進口：對進口最新機械設備的企業(yè)給予獎勵補助金，進口價格的一半由政府承擔；對重要機械產品免除法人稅，等等。這些政策都極為有效地促進了裝備制造業(yè)的現(xiàn)代化。在貿易政策方面，日本雖然采取措施鼓勵最新機械設備和技術的進口，但卻通過“關稅”等貿易保護措施限制普通產品的進口，并通過出口所得稅扣除制度、開拓海外市場準備金等制度積極支持本國產品的出口。以此來保護并支持國內產業(yè)的健康發(fā)展。

日本政府還制定了一系列有助于提升制造業(yè)競爭力的法律，如《振興機械工業(yè)臨時措施法》和《特定電子工業(yè)和特定機械工業(yè)臨時措施法》。這些法律規(guī)定，產業(yè)主管部門根據(jù)實際情況制定發(fā)展規(guī)劃，在資金、技術上提供支持，并在產品品種、原材料和技術等方面給予適當限制，通過加快技術改造和設備更新，提高裝備制造業(yè)的設備質量和現(xiàn)代化水平。

(三)印度裝備制造業(yè)發(fā)展狀況及促進政策

與中國相比，印度制造業(yè)的很多發(fā)展條件和狀況不盡如人意，但在高科技領域特別是信息技術方面占有優(yōu)勢。印度政府選擇以資金和技術型制造業(yè)為先導，優(yōu)先發(fā)展汽車制造業(yè)、鋼鐵制造業(yè)、醫(yī)藥化工業(yè)、電子制造業(yè)等產業(yè)，推進整體制造業(yè)的發(fā)展，走的是一條靠研發(fā)、自主技術和自有品牌發(fā)展知識型制造業(yè)的道路。利用“后發(fā)優(yōu)勢”，印度制造業(yè)發(fā)展迅速，取得了舉世矚目的成就，正在崛起成為全球制造業(yè)的一支生力軍。

印度制造業(yè)的發(fā)展是從2003年開始的，特別是2004年辛格政府上臺后，一直希望借鑒中國模式來發(fā)展制造業(yè)，爭取使印度成為另一個“世界工廠”。為了加快制造業(yè)的發(fā)展步伐，政府先后出臺了多項政策措施。2004年9月，辛格在就任4個月后宣布成立“國家制造業(yè)競爭力委員會”，專職負責“確保制造業(yè)的快速及持續(xù)發(fā)展”：同時政府加大引資力度，為制造業(yè)注入新的活力。2005年9月26日，印度國家制造業(yè)競爭力委員會首次了《印度制造業(yè)國家戰(zhàn)略》白皮書，提出印度的目標是“與中國競爭全球制造業(yè)中心的地位”，建議政府修改勞工法、改善基礎設施以及改革進口關稅體系等。目前，印度政府已采取了改善基礎設施、減少政府干預、減少勞動保護、降低關稅、吸引外資以及建立經濟特區(qū)等政策。

印度制造業(yè)的主要動力來自外資企業(yè)的大量資金投入。2004年印度外資政策被認為是“印度制造業(yè)發(fā)展的里程碑”，主要做法是提高外國投資者的控股率，擴大FDI的投資領域，簡化投資手續(xù)，允許外國機構投資者在股票和債券市場上進行組合投資，取消進口配額，等等。印度逐步取消對外國直接投資控股的最高限額，發(fā)電、輸電、配電以及公路、機場、港口、民用航空等領域允許100％外國直接投資，海外企業(yè)對印度本地移動電話公司的投資所占的比率由原來的49％提高到74％。此外，印度還充分利用自身優(yōu)勢，把握制造業(yè)全球轉移新機遇，積極承接目前的技術和資本型制造業(yè)轉移。

二、國外裝備制造業(yè)促進政策的經驗及對我國的啟示

(一)裝備制造業(yè)發(fā)展水平是決定一個國家或地區(qū)競爭實力的基礎

裝備制造業(yè)是為國民經濟各行業(yè)提供技術裝備的戰(zhàn)略性產業(yè)，對國家或地區(qū)的經濟發(fā)展有著舉足輕重的作用。美國曾是裝備制造業(yè)大國，由于片面強調第三產業(yè)的發(fā)展，曾一度失去其制造業(yè)國際霸主地位，在體會了裝備制造業(yè)對國民經濟的重要性后，又千方百計地支持本國制造業(yè)發(fā)展。日本也是一樣，戰(zhàn)后日本經濟的騰飛在很大程度上來自其汽車、電子等制造業(yè)的振興。可見，裝備制造業(yè)的發(fā)展對國民經濟有著重要的影響，因此，我們應重視裝備制造業(yè)的發(fā)展，并

結合我國的實際情況，積極促進裝備制造業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮其對我國經濟增長的帶動作用。

(二)以立法形式，推動裝備制造業(yè)發(fā)展

很多國家都通過立法的形式，出臺各種法律法規(guī)來支持裝備制造業(yè)的發(fā)展。美國頒布了20余部用以促進裝備制造業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)。日本在1956～1985年的30年間，相繼制訂和實施了4個有關機械、電子工業(yè)的振興法，以推動裝備制造業(yè)的發(fā)展。借鑒典型國家的做法，我們也應考慮通過立法形式，為裝備制造業(yè)的發(fā)展提供完善的法律保障。

(三)努力提升產業(yè)科技水平，增強自主創(chuàng)新能力

科技水平與創(chuàng)新能力是決定一國裝備制造業(yè)發(fā)展水平和前景的關鍵因素。通過回顧美、日、印制造業(yè)的發(fā)展歷程，不難看出，科技創(chuàng)新才是發(fā)展之路。美國采取了以技術進步戰(zhàn)略為主的發(fā)展方式，日本采取了“技術引進”加“自我創(chuàng)新”的方式，印度則依靠以信息技術為代表的高新技術，走新型工業(yè)化道路。我們在制定政策時也應考慮通過財政、稅收、金融等政策工具，鼓勵企業(yè)加大對科研的投入力度，促進“產學研”模式的推廣應用，以全面提升產業(yè)的科技水平，尤其是增強企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，為裝備制造業(yè)的發(fā)展提供持續(xù)動力。

(四)重視教育和人才培養(yǎng)，提高勞動力比較優(yōu)勢

當今和未來的國際競爭，說到底是人才的競爭。美國不僅重視基礎教育，持續(xù)增加對教育體系的投入和扶持力度，而且還利用“人才引進戰(zhàn)略”成功地吸引了全世界的優(yōu)秀人才，這些人力資本在美國的經濟社會發(fā)展中發(fā)揮了至關重要的作用。日本政府通過鼓勵學習基礎技術和穩(wěn)定雇傭政策，為制造產業(yè)提供了大量穩(wěn)定高效的基層技術人員。我國必須重視教育和人才的培養(yǎng)，擁有更多高素質的人才，我們才能在未來的競爭中立于不敗之地。

(五)實行產業(yè)傾斜政策。提升裝備制造企業(yè)的國際競爭力

美、日、印政府都重視裝備制造業(yè)的發(fā)展，綜合采用貿易、財稅、金融、人才等政策，提高本國裝備制造企業(yè)的國際競爭力和產業(yè)地位。我們應該強化產業(yè)和企業(yè)的扶持政策，取消對外企的特殊優(yōu)惠。此外，應按國際慣例，建立在招標和采購中對本土企業(yè)的優(yōu)惠待遇。提升中國企業(yè)特別是私營企業(yè)的競爭力，考慮在實現(xiàn)規(guī)模效應的前提下，形成一批具有國際競爭力的世界級跨國公司。

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論文摘要：上市公司要建立健全以財務管理為核心的管理體系 ,選擇合適企業(yè)發(fā)展的財務政策，有利于改善和提高工作效率及經濟效益。從企業(yè)財務政策概念及內涵出發(fā)，分析財務政策選擇的外部影響因素。 

1 企業(yè)財務政策概念及內涵 

財務政策一般指財務主體利用一定的辦法有意識地改變財務對象，以達到企業(yè)理財目標的指針。 

就國家主體而言，財務政策是國家以財務規(guī)則、制度等形式對企業(yè)財務方面所作的規(guī)范，它是一種強制執(zhí)行性的財務政策。其基本目標是作為宏觀經濟政策的一種配合，對企業(yè)財務活動進行規(guī)范和限制。從財務政策的內容上看，主要包括資本金的來源形式和管理的規(guī)定、現(xiàn)金管理辦法的規(guī)定、固定資產折舊辦法的規(guī)定、成本開支范圍和標準的規(guī)定、利潤及其分配政策的規(guī)定等；從財務政策的表現(xiàn)形式上看，主要是《企業(yè)財務規(guī)則》和各行業(yè)的財務制度。 

就企業(yè)主體而言，財務政策是企業(yè)在國家財務政策的指導下，根據(jù)企業(yè)的總體目標和現(xiàn)實要求所制定或選擇的一套自主的理財行動指南，它是一種自主選擇性的財務政策。其基本目標是配合企業(yè)經營政策，調整企業(yè)財務活動和協(xié)調企業(yè)財務關系，力求提高企業(yè)財務效率。從財務政策的內容上看，主要包括風險管理政策、信用管理政策、融資管理政策、營支資金管理政策、投資管理政策和股利管理政策等；從財務政策的表現(xiàn)形式上看，它是一套自主的、靈活的內部財務制度。 

 

2 財務政策選擇的外部影響因素 

（1）經濟周期因素的影響。 

在經濟全球化的今天，隨著社會主義市場經濟體制的建立，作為市場經濟主題的公司被推向市場，不僅要自主經營，同時要承擔盈虧責任。市場經濟不同于以往計劃經濟，她有著一定的周期性，即必然要經歷復蘇、繁榮、衰退、蕭條這四個階段的循環(huán)。與此相對應，上市公司在不同階段所選擇的財務政策也不同。一般來說，在繁榮期，市場需求旺盛，市場供給也成上升趨勢，投資政策選擇上應增加投資以擴大生產，同時要在短期內籌集資金來滿足投資需要；在蕭條期，由于整個宏觀環(huán)境不景氣，市場需求減少，可能給上市公司造成大量產品庫存，企業(yè)現(xiàn)金流不暢，并且難以找到新的可行性投資項目，促使企業(yè)采取緊縮的財務政策。 

（2）產業(yè)政策因素的影響。 

產業(yè)政策是國家制定的關于產業(yè)結構、產業(yè)組織、產業(yè)發(fā)展方針和策略。隨著我國加入wto，我國上市公司要走向國際市場，參與國際競爭，這就加快了我國產業(yè)結構的調整，原有一些受政府保護的傳統(tǒng)產業(yè)受到沖擊，而依靠新技術優(yōu)勢發(fā)展起來的高新企業(yè)日益壯大，這種產業(yè)結構變化必然導致社會資源的轉移，毫無疑問，不同的上市公司面對這些政策性導向，會選擇有利于自身發(fā)展的財務政策。一般來說，對于受政府保護的傳統(tǒng)行業(yè)，它們積聚了大量國有資本，在政府逐步放開管制的背景下，上市公司的融資、投資、資金營運都應采取較為謹慎的財務政策，以便成功適應轉軌時期，防止國有資產流失，減少經營風險；而對于科技含量高、發(fā)展前景好的優(yōu)質企業(yè)，應順應國際形勢，充分利用政府的政策，尋找最佳突破點，合理選擇各項財務政策。

（3）金融環(huán)境因素的影響。 

隨著政府行為的減少，外資金融機構準入限制的逐步開放，上市公司融資渠道、方式呈現(xiàn)多樣化，金融市場，金融貨幣政策、金融體制等金融環(huán)境的變化，制約著企業(yè)投融資政策的選擇。如作為企業(yè)投融資場所的金融市場，其規(guī)模的擴大和市場的逐步完善，為企業(yè)投融資提供了多種可供選擇的組合方式，上市公司不僅可以在國內市場上融資，也可以在國際市場上融資，融資工具的日益豐富，既可以單獨選擇股權融資或負債融資，也可兩種融資方式并用。相應的，這就加大了金融風險，如利率風險、匯率風險、通貨膨脹風險等。一般來說，上市公司在選擇融資方式時，應對不同的融資方式所產生的資金成本進行比較，選擇資金成本較低的渠道來融資。當然。除了資金成本外，還應考慮融資渠道的資金潛力、約束條件、風險率的大小以及公司本身的資金結構、投資方向，不要從事高風險的投融資事宜，以免公司資不低債，甚至破產。 

（4）財稅政策的影響。 

財稅政策作為收入分配政策，對上市公司資金供應和稅收負擔以及生產經營和財務效益有著重要影響，若公司在一定時期內稅賦增加，其利潤必然減少，因此財務政策的選擇離不開財稅政策的影響。一般來說，當國家緊張時，有可能會增加稅收，公司就應當采取適當?shù)耐顿Y方式和規(guī)模，由于無論投資什么形式的公司或是何種項目及業(yè)務，都不可避免的要面臨不同的稅收政策，這時上市公司可以選擇投資國債，因為購買國債的利息可以免稅，在融資政策上，可以采取負債融資，因為負債融資的利息費用可以稅前扣除，在股利分配政策上，應處理好積累和分配的關系，既要滿足再生產的需要，又能保障股東的基本利益；而當國家財政寬松時，稅收的減少使公司財務政策選擇更為靈活。此外，應根據(jù)國家財稅作好納稅籌劃，這有利于選擇出最佳的融資方案、投資方案、資金營運方案和利潤分配方案。 

（5）法律環(huán)境因素的影響。 

法律環(huán)境主要是指影響企業(yè)理財?shù)母鞣N法律因素。隨著經濟和社會的發(fā)展，依法治國的思想逐步形成，國家對企業(yè)的干預由原來的行政手段轉變?yōu)榻洕?、法律手段，特別是法律手段正不斷增強。如今，我國已制定了很多經濟法規(guī)，從各個方面對企業(yè)財務行為進行了規(guī)范，同時也為企業(yè)正常的理財活動提供保證。因此，在這樣一個法制環(huán)境中生存的上市公司，其財務政策的選擇必然受到影響。一般來說，只有充分認識法律環(huán)境，在法律容許的范圍內從事理財活動，避免一些違法、違規(guī)行為的發(fā)生，才能使上市公司持續(xù)發(fā)展。比如稅法的重要性就不言而喻，公司地處不同的地區(qū)，經營不同的產品，屬于不同行業(yè)，其承擔稅賦各不相同，如何通過各項融資、投資、利潤分配組合以達到企業(yè)稅賦最輕，是進行財務政策選擇時需要研究的。此外，還應不斷增強財務政策選擇過程中法律、法規(guī)意識，充分利用法律手段來維護其利益。 

（6）外部利益相關者因素的影響。 

①政府。政府作為社會管理者，通過制定一系列的法律制度和公共規(guī)劃、提供優(yōu)化信息指導、改善生態(tài)環(huán)境、建立公共設施，為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的支持，這就要從企業(yè)的剩余中獲得稅收。不可否認，政府是影響企業(yè)財務政策選擇的最重要的外部利益相關者。一般來說，企業(yè)在選擇財務政策時，除了要實現(xiàn)企業(yè)自身的經營目標，還應關注企業(yè)的社會效益，樹立良好的企業(yè)形象，擔負起應有的社會責任。