導(dǎo)語(yǔ)：轉(zhuǎn)讓避稅的問題與管控一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行避稅有多種手段，最常用的是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，就是為了躲避按市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織、集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的方式轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、服務(wù)或權(quán)利，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的避稅方法。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國(guó)家或地區(qū)，而這些國(guó)家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在著差異，這樣就為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了基礎(chǔ)和可能。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以避免或者拖延繳納企業(yè)所得稅。

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體操作方法

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品交易采取抬高定價(jià)的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，有意抬高進(jìn)貨價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過(guò)人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費(fèi)用在所得稅稅前扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來(lái)選擇最佳收益。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。例如，在所得稅問題上，由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用；在營(yíng)業(yè)稅問題上，高稅負(fù)企業(yè)無(wú)償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。

4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收?qǐng)?bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

5.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，如處在高稅國(guó)的公司借入資金購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的目的。另一種是利用國(guó)家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國(guó)家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折舊，有的國(guó)家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。

二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的防范措施

1.完善我國(guó)稅收制度，加強(qiáng)立法。比如，借鑒外國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如果沒有反證，稅務(wù)部門在稅收爭(zhēng)議中所舉證的全部事實(shí)均認(rèn)為屬實(shí)；如果要推翻這一結(jié)論，那么納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。在爭(zhēng)議訴訟過(guò)程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來(lái)反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對(duì)納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責(zé)任。

2.加強(qiáng)納稅申報(bào)制度。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必須按照我國(guó)稅法要求，于納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表，同時(shí)附送國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)的《企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》。須填報(bào)的主要內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、地址、資本總額、主管項(xiàng)目、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況，包括業(yè)務(wù)往來(lái)交易的類型、內(nèi)容、日期、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、單位計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、金額等。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在本年度內(nèi)與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，應(yīng)分別填寫申報(bào)表。未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定，予以處罰。

3.加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國(guó)家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對(duì)設(shè)備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低，即有權(quán)進(jìn)行估價(jià)征稅，海關(guān)可會(huì)同商檢局對(duì)該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。

4.實(shí)行會(huì)計(jì)審計(jì)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)報(bào)送的與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)的兩個(gè)月內(nèi)，要專門組織委派熟悉涉外稅收政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員，專門就企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的結(jié)果進(jìn)行必要的審計(jì)，核查營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)，成本費(fèi)用有無(wú)多列少攤，利潤(rùn)所得有無(wú)匿報(bào)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)違法等項(xiàng)內(nèi)容。如審定企業(yè)有避稅行為，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)整。

5.積極進(jìn)行反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。作為政府職能部門，要采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)予以必要的監(jiān)督檢查，在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)、商檢等部門之間相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強(qiáng)信息交流，及時(shí)解決出現(xiàn)的問題，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。

6.逐步縮小國(guó)際稅率的差異，減少跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的誘因。

總之，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是涉外納稅人實(shí)施的最主要避稅手法，隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來(lái)越多的外商投資企業(yè)將在中國(guó)設(shè)立并發(fā)展，對(duì)于部分涉外企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅來(lái)獲利，更應(yīng)該引起我國(guó)的重視，雖然我國(guó)已經(jīng)建立了轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度，但是，與西方國(guó)家的有關(guān)法律制度還存在著很大的差距，因此，不論是從理論上還是從實(shí)踐上都應(yīng)該進(jìn)一步完善我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度。