導語：小議績效審計在銀行發(fā)展的作用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：許彤工作單位：中國人民銀行天津分行

人民銀行內(nèi)部績效審計的開展情況

到2011年，績效審計主體不斷擴大，從最初只有2、3家分行（南京、上海、重慶）到目前除個別分支行外，絕大部分機構都已在績效審計方面有所進展。特別是2011年《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011—2013年規(guī)劃》后，績效審計工作得以全面開展。從目前掌握的資料看，2011年各級人民銀行內(nèi)審部門共開展績效審計項目逾20個（詳見下表），從涉及的部門看有事后監(jiān)督、后勤、財務會計、營業(yè)室、國庫、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、外匯、金融穩(wěn)定、征信、反洗錢和人事等部門，從業(yè)務上涵蓋了內(nèi)部控制管理、財務成本控制、貨幣政策貫徹及金融穩(wěn)定管理、外匯市場管理、人民幣流通成本管理、機構設置管理和人力資源管理等各領域，審計范圍及項目數(shù)量都大大超越了以往。

人民銀行內(nèi)部績效審計實踐中存在的主要問題

（一）績效審計概念不清即上述績效審計的概念辨析中對績效審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性的定義模糊，在審計實踐中無法加以區(qū)分，在此不再贅述。（二）績效審計意識薄弱人民銀行內(nèi)審部門從1998年底成立至今，一直以開展合規(guī)性審計為主，合規(guī)性審計無論從覆蓋范圍還是審計質(zhì)量都有了長足的進步，也積累了大量的審計經(jīng)驗。相對而言，績效審計2007年才在個別機構剛剛起步，2012年才嘗試將個別項目在全國范圍內(nèi)全面鋪開，可以借鑒的東西非常有限。內(nèi)審人員在制定審計方案和現(xiàn)場審計過程中往往習慣性的對自己熟悉的合規(guī)性審計內(nèi)容有所側(cè)重，而對于績效審計內(nèi)容卻顯得無所適從。如某大區(qū)分行機關2001年直接開展績效審計項目3項，全部項目均有大量內(nèi)容涉及審計對象的合規(guī)性問題。（三）交換意見階段遇到的阻力較大以往的合規(guī)性審計多是嚴格按照現(xiàn)行的規(guī)章制度進行的。即便如此，內(nèi)審人員和審計對象之間也會因為對文件的理解不同產(chǎn)生分歧。對于績效審計而言，一方面，現(xiàn)階段人民銀行的規(guī)章制度還停留在內(nèi)部控制和風險防范層面，涉及到機構或項目績效的內(nèi)容少之又少；另一方面，績效審計所依據(jù)的歷史和同類機構數(shù)據(jù)分析并沒有法律或行政的約束力，這樣就勢必會在交換意見階段遇到更大的阻力。（四）相當比例內(nèi)審人員不具備績效審計勝任能力審計人員素質(zhì)是績效審計成效的一個決定性因素。審計人員的勝任能力相對于績效審計的重要程度可以從INTOSAI制定的《績效審計實施指南》中看出：“沒有任何一種制度能夠擔保高質(zhì)量的績效審計報告，簡單地說，擁有勝任和主動的績效審計人員比質(zhì)量保證制度還更重要。”績效審計人員要在實踐經(jīng)驗、綜合素質(zhì)、專業(yè)技能方面均具備一定的條件。在實踐經(jīng)驗方面，要有審計經(jīng)驗、調(diào)查經(jīng)驗，甚至要有評估經(jīng)驗；綜合素質(zhì)上要有一定的分析能力、創(chuàng)造能力、判斷能力、溝通能力、文字能力和職業(yè)審慎性；專業(yè)技能方面，要有不同專業(yè)領域的專門知識。雖然績效審計是一種集體工作，并不要求所有成員都具備上述各種技能，但績效審計仍然對審計人員提出了超越以往合規(guī)性審計的能力要求，這與當前內(nèi)審人員的知識結(jié)構、審計閱歷、綜合分析能力和開拓創(chuàng)新意識的現(xiàn)狀極不相稱。

人民銀行內(nèi)部績效審計的實踐選擇

（一）明確人民銀行內(nèi)部績效審計的原則，逐步確立符合人民銀行特點的內(nèi)部績效審計思路在當前人民銀行內(nèi)部績效審計的起步階段，績效審計立項應遵循漸進性、獨立性、重要性和可行性的原則。漸進性，顧名思義，即審計立項遵循自上而下、由易到難、由局部到全面、由提示性到建設性的過程。具體來講，一是績效審計項目先由總行組織開展，逐步向分行、省會中心支行、地市中心支行和縣支行逐級推廣。因為機構的級別越高，可以利用的審計資源的質(zhì)量和數(shù)量就越有保證，就越有利于提高審計質(zhì)量和整合審計資源。二是審計首先選取在簡單的專項業(yè)務領域開展，在積累了一定的審計經(jīng)驗后再逐步過渡到復雜的全面審計領域。三是審計的目標由提示審計對象注意自身的低效率到有針對性的提出建設性的審計建議。獨立性是指績效審計項目的開展既要區(qū)別于合規(guī)性審計單獨進行，又要結(jié)合不同審計事項的特點建立獨立的審計指標體系。一方面，內(nèi)審人員在現(xiàn)場審計中往往習慣性的對審計資料的合規(guī)性進行審查，必然會擠占審計人員的大量時間和精力，影響對項目績效的評價。另一方面，不同審計項目對績效的體現(xiàn)千差萬別，即便是同一類型的項目也會因時間或所處環(huán)境的不同而有所區(qū)別。因此，在審計實踐中統(tǒng)一的績效評價標準是無法建立的，具體標準要根據(jù)不同情況有針對性的收集資料，具體研究制定。重要性即管理層重視，能夠列入單位的核心工作，受關注的程度高，投入的資源多。可行性指審計力所能及，即有明確的審計目標、適當?shù)脑u價標準、可獲得的審計信息及資料和足以勝任的審計人員。即使在發(fā)達的歐美國家，開展績效審計也有失敗的案例，如澳大利亞1980年對郵監(jiān)柜臺服務管理情況開展績效審計，前后耗時4年多，總耗費349,600澳元，但最終還是因?qū)徲嬆繕瞬幻鞔_、審計人員缺乏經(jīng)驗而放棄。（二）加快人民銀行內(nèi)部績效審計制度的建設步伐從各國績效審計的發(fā)展來看，凡是成效較好的國家都較早制定和頒布了績效審計準則或指南。人民銀行探索績效審計的首要任務就是借鑒國內(nèi)外績效審計的有益經(jīng)驗，結(jié)合人民銀行內(nèi)部審計的實際情況，建立人民銀行績效審計規(guī)范體系，使績效審計走向規(guī)范化、制度化。根據(jù)人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型3年規(guī)劃的要求，現(xiàn)階段人民銀行探索績效審計的總體目標是：建立人民銀行績效審計指導意見，對人民銀行績效審計的定義、特點、審計程序、方式方法、審計標準等進行總體規(guī)范，是指導人民銀行開展績效審計的統(tǒng)領性文件。在此過程中，將人民銀行常規(guī)性的具體項目（業(yè)務）分別形成績效審計具體操作指南，針對各業(yè)務特點明確具體審計范圍、操作流程、審計方法、審計標準和評價指標體系。同時充分利用人民銀行內(nèi)審系統(tǒng)的集體智慧和集體力量，選擇分支機構立項準確、方案成熟、體系完善、成效顯著的自選項目，在人民銀行全系統(tǒng)推廣實踐，不斷驗證完善理論方法，最終形成針對該項目（業(yè)務）的具體操作指南。（三）加大績效管理理念宣傳和績效審計成果運用，增強績效管理意識，營造良好的審計環(huán)境績效審計是內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的總體趨勢，一方面，要充分利用內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、宣傳欄和信息簡報等平臺持續(xù)宣傳績效理念，將績效管理貫穿業(yè)務管理活動的始終，使審計對象充分認識并理解績效審計對行政效能及管理水平的促進和提高作用；另一方面，內(nèi)審部門要堅持績效審計實踐，在不斷吸取教訓和總結(jié)經(jīng)驗的過程中提升審計質(zhì)量，提高審計意見的建設性，促使審計對象對審計結(jié)論由充分認可到積極采納，由被動接受到主動落實，從而為績效審計的全面推廣營造良好和諧的審計環(huán)境。（四）進一步整合績效審計人力資源績效審計相對于人民銀行內(nèi)審人員來說是明顯區(qū)別于傳統(tǒng)審計的審計類型。培養(yǎng)一批擁有績效審計專業(yè)知識和技能的審計人員是績效審計發(fā)展的關鍵。一方面，應建立恰當?shù)某绦颍Ｕ峡冃徲嬋藛T通過繼續(xù)教育和業(yè)務培訓保持熟練的專業(yè)技能。培訓內(nèi)容既應該包括績效審計方法、案例分析、統(tǒng)計抽樣和數(shù)據(jù)分析等專業(yè)內(nèi)容，也應包括統(tǒng)計、經(jīng)濟、市場、金融、法律、社會科學和工商管理等基礎知識。另一方面，可以通過“以查代訓”現(xiàn)場練兵，或者舉辦特別培訓等方式，培養(yǎng)一批績效審計業(yè)務骨干，發(fā)揮骨干帶動作用。