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摘要：2019年新政府會計制度正式在醫(yī)院開始執(zhí)行，新政府會計制度下醫(yī)院科研經(jīng)費核算有所改變，醫(yī)院需要根據(jù)新會計制度進(jìn)一步完善科研經(jīng)費核算與管理，規(guī)范醫(yī)院科研經(jīng)費管理，促進(jìn)醫(yī)院科研事業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；科研經(jīng)費；經(jīng)費管理

一、科研經(jīng)費核算的比較

1.科目設(shè)置。新醫(yī)院會計制度中，用“科教項目收入”“科教項目支出”“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目，核算取得除財政補助收入以外的科研、教學(xué)項目資金收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)（余），明細(xì)科目按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算或輔助核算。用“待沖基金――待沖科教項目基金”核算使用科教項目收入購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。新政府會計制度中，財務(wù)會計、預(yù)算會計“適度分離又相互銜接”，實行平行記賬。在財務(wù)會計方面，用“科教收入”“業(yè)務(wù)活動費用——科教經(jīng)費”“管理費用――科教經(jīng)費”“科教盈余”科目，核算醫(yī)院開展科研教學(xué)活動實現(xiàn)的收入、支出、累計盈余，并按項目進(jìn)行輔助核算。在預(yù)算會計方面，用“科教預(yù)算收入”“事業(yè)支出——科教資金支出”科目核算醫(yī)院開展科研教學(xué)活動取得的現(xiàn)金流入、流出，年底通過“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（余），并按項目進(jìn)行輔助核算。2.會計基礎(chǔ)。盡管新醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院會計采用全責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但醫(yī)院取得的科教項目收入以及相應(yīng)發(fā)生科教項目支出采用收付實現(xiàn)制，和單純收付實現(xiàn)制不同的是，醫(yī)院使用科教項目收入構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資形成資產(chǎn)的同時，還增加待沖基金，留待以后期間計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資。新政府會計制度中，財務(wù)會計采用全責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，并且改變在醫(yī)院實際工作中執(zhí)行得并不好的計提折舊或攤銷時沖減“代沖基金”的“虛提”折舊和攤銷做法，全面確立“實提”折舊和攤銷根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本的政策要求，既能滿足成本會計核算和成本管理需要，又能在預(yù)算會計中滿足單位預(yù)算管理和年底預(yù)決算需要。3.收入確認(rèn)時點。新醫(yī)院會計制度中，由于科教項目收支采用收付實現(xiàn)制，實際收到、支出科研經(jīng)費時，確認(rèn)相應(yīng)的收入、支出。但在新政府會計制度的財務(wù)會計中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，醫(yī)院以合同完成進(jìn)度確認(rèn)科教收入，科教收入確認(rèn)的時點不同。

二、新政府會計制度下科研經(jīng)費核算和管理建議

1.財務(wù)核算科目體系設(shè)置。（1）按科研項目類別、科室、項目名稱進(jìn)行輔助核算。一方面，新政府會計制度的財務(wù)會計中，更加注重不同資金性質(zhì)的支出核算，在一級支出科目（業(yè)務(wù)活動費用、管理費用）下按資金來源設(shè)置二級科目，按支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置三級科目，無法按項目進(jìn)行明細(xì)核算。另一方面，科研項目經(jīng)費可分縱向經(jīng)費、橫向經(jīng)費、自籌配套經(jīng)費，科研項目類別復(fù)雜，經(jīng)費渠道較多。因此，在“科教收入”“業(yè)務(wù)活動費用――科教經(jīng)費”“管理費用――科教經(jīng)費”“科教盈余”按科研項目類別、科室、項目名稱設(shè)置輔助賬，便于及時反映各科室、各項目、各類別經(jīng)費收支情況。同理在預(yù)算會計中也按科研項目類別、科室、項目名稱設(shè)置輔助賬，便于及時反映科研資金的預(yù)算執(zhí)行情況。（2）預(yù)算會計支出經(jīng)濟(jì)分類科目按科研經(jīng)費常用預(yù)算項目進(jìn)行設(shè)置。由于預(yù)算會計直觀反映科研資金的預(yù)算執(zhí)行情況，為方便統(tǒng)計科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況，填報相關(guān)經(jīng)費執(zhí)行報表，結(jié)合實際經(jīng)驗，不按規(guī)定經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行支出明細(xì)科目設(shè)置，按照科研經(jīng)費常用預(yù)算項目進(jìn)行設(shè)置，即在事業(yè)支出――科教資金支出――項目支出下設(shè)置“測試化驗加工費、燃料動力費、實驗材料費、設(shè)備費、差旅費、會議費”等明細(xì)科目。但需要在系統(tǒng)中設(shè)置以上科目與常規(guī)經(jīng)濟(jì)科目之間的映射關(guān)系，既能按科研經(jīng)費常用預(yù)算支出項目統(tǒng)計支出報表，也能按常規(guī)經(jīng)濟(jì)科目統(tǒng)計支出報表，以便年底填報相關(guān)部門決算報表、年報、科研等各類報表。（3）梳理科研項目，科學(xué)設(shè)置財務(wù)核算輔助賬中科研項目的編號。在財務(wù)會計和預(yù)算會計輔助賬設(shè)置中，科研項目編號應(yīng)一致，梳理科研項目后，項目編號應(yīng)反映科研項目類別、科室、財務(wù)立項時間、項目序號，科研項目名稱建議采取“項目負(fù)責(zé)人姓名+項目名稱”的格式，科學(xué)設(shè)置科研項目編號及名稱，使經(jīng)費查詢更清晰明了。2.科研經(jīng)費核算。（1）按合同完工進(jìn)度或項目研究進(jìn)度確認(rèn)科研收入。橫向經(jīng)費在收到科研經(jīng)費時，確認(rèn)“預(yù)收賬款”，按合同約定執(zhí)行，按合同完工進(jìn)度確認(rèn)科研收入，為方便起見，提倡按已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例或已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確認(rèn)完工進(jìn)度?？v向經(jīng)費按項目任務(wù)書約定執(zhí)行，按照經(jīng)科教處審核后的項目研究進(jìn)度確認(rèn)收入，研究過半收入確認(rèn)一半，更符合收付實現(xiàn)制原則。（2）固定資產(chǎn)計提折舊（或無形資產(chǎn)攤銷金額）根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。用科研經(jīng)費購入的固定資產(chǎn)每月進(jìn)行計提折舊，借方計入“業(yè)務(wù)活動費用――科研經(jīng)費――固定資產(chǎn)折舊費”，貸方計入“固定資產(chǎn)累計折舊”，有利于真實反映醫(yī)院資產(chǎn)價值、推進(jìn)成本核算與管理。（3）間接費用及管理費核算。由于在實際情況中，財政撥款結(jié)余資金由財政統(tǒng)籌安排，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年使用，因此，一般縱向經(jīng)費不予計提間接費用和管理費。自籌配套科研經(jīng)費為醫(yī)院自有資金，無需體現(xiàn)科研經(jīng)費對醫(yī)院的彌補，也一般不予計間接費用和管理費。因此，主要對醫(yī)院的橫向經(jīng)費需要計提間接費用和管理費。在《政府會計制度》下，項目立項收到經(jīng)費時根據(jù)醫(yī)院相關(guān)規(guī)定提取間接費用和管理費，借“預(yù)提費用――項目間接費用或管理費核算”，貸“預(yù)提費用――項目間接費用或管理費”，預(yù)算會計借“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)――項目間接費用或管理費”，貸“非財政撥款結(jié)余――項目間接費用或管理費”。（4）科研經(jīng)費應(yīng)加強精細(xì)化管理與核算。新政府會計制度強調(diào)要強化成本核算與控制，逐步實行醫(yī)院全成本核算?？蒲许椖砍杀疽话惆▽嶒灢牧腺M、設(shè)備費、測試化驗加工費、差旅費、培訓(xùn)費等直接費用，但房屋折舊、水電能耗等間接費用的消耗并未精確計量，部分通過計提間接費用來彌補，但具體應(yīng)彌補多少，彌補哪部分并不能準(zhǔn)確計量，科研項目經(jīng)濟(jì)效益分析也缺失此部分成本，因此，應(yīng)加強科研經(jīng)費精細(xì)化管理與核算，相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)處，進(jìn)行精細(xì)化管理，將科研事業(yè)與臨床業(yè)務(wù)相區(qū)分，進(jìn)行單獨管理，所有費用單獨核算。3.科研項目預(yù)算管理。（1）科學(xué)編制科研項目經(jīng)費預(yù)算，加強預(yù)算管理。按照國家對科研項目“放管服”的政策要求，既要加強科研項目預(yù)算管理，又要把握科學(xué)性、靈活性原則。編制科研項目經(jīng)費預(yù)算應(yīng)經(jīng)科教處和財務(wù)處審核，編制一套科學(xué)、高效、貼合實際的預(yù)算，避免因反復(fù)調(diào)整預(yù)算帶來的無效工作。所有科研經(jīng)費原則上在預(yù)算范圍內(nèi)執(zhí)行，并定期公示預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，每月或每季度分科室分項目公示經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，對于執(zhí)行進(jìn)度較慢的項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行提醒，提高科研資金使用效率。（2）抽樣進(jìn)行科研項目績效評價，結(jié)果與經(jīng)費配套及下次申請立項掛鉤。國家出臺一系列政策推動國家科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，建議有條件單位設(shè)立技術(shù)轉(zhuǎn)移機構(gòu)，明確成果轉(zhuǎn)化職能。為加快科研成果轉(zhuǎn)化，真正鼓勵能轉(zhuǎn)化成果的科研項目研究，真實反映科研資金在使用和管理過程中的問題，加大科研項目績效考核力度，對科研項目抽樣進(jìn)行項目績效評價，并將績效評價的結(jié)果進(jìn)行運用，達(dá)到優(yōu)秀、良好等級的優(yōu)先予以經(jīng)費配套，在下次申請立項時優(yōu)先考慮。4.開發(fā)科研助理崗位。根據(jù)國科發(fā)資〔2020〕132號文件，鼓勵承擔(dān)國家科技計劃（專項、基金等）科研項目的高校、科研院所、企業(yè)等單位開發(fā)科研助理崗位，吸納高校畢業(yè)生就業(yè)。另外，醫(yī)院開發(fā)科研助理崗位，可以熟練掌握科研管理、科研經(jīng)費相關(guān)制度和政策，既能規(guī)范科研經(jīng)費使用，提高科研經(jīng)費使用效率，又能促使科研組或項目負(fù)責(zé)人將更多精力投入科研研究中，促進(jìn)醫(yī)院科研事業(yè)的發(fā)展。5.科研項目經(jīng)費一體化管理平臺。隨著現(xiàn)代化醫(yī)院管理的需要，對醫(yī)院精細(xì)化管理要求愈來愈高，建立科研項目經(jīng)費一體化管理平臺，與財務(wù)核算模塊相對接，既能在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行科研項目的全生命周期管理，又能每個項目負(fù)責(zé)人查詢自己經(jīng)費使用情況，隨時查到自己的用科研經(jīng)費領(lǐng)用的耗材、形成的資產(chǎn)，科研會計也能對接財務(wù)核算，查詢到相關(guān)經(jīng)費明細(xì)賬，提高項目及經(jīng)費管理效率。

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作者:夏云 徐凌 單位:武漢市第一醫(yī)院