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［摘要］文章從我國高等教育院校中管理會計運用現(xiàn)狀入手，分析了管理會計對于完善高校財務(wù)管理制度、提高財務(wù)運作效率等多方面的重要作用，同時結(jié)合高校校情剖析了應(yīng)用管理會計的難點，探討了相應(yīng)的推廣建議，旨在健全高校內(nèi)部控制制度，促進各項事業(yè)穩(wěn)步提高。

［關(guān)鍵詞］管理會計;高校;內(nèi)部控制

隨著近幾年我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，社會各界對高等院校給予了重點的關(guān)注，并對高校的各項事業(yè)發(fā)展也提出了新的要求。2014年頒布的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》為高校運用管理會計指明了方向。財務(wù)管理工作是高校有效推進各類工作開展的基石，其在很大程度上影響著高校事業(yè)發(fā)展的前進速度。先進的財務(wù)管理水平，能夠有效健全高校的內(nèi)部控制機制，有助于審計及時識別風(fēng)險，提高高校對風(fēng)險的免疫能力，進而為高校的穩(wěn)步發(fā)展提供有力保障。

1我國高校管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會計起源于20世紀(jì)50年代，是傳統(tǒng)會計學(xué)的重要組成部分。它是建立在現(xiàn)代管理科學(xué)之上，圍繞如何促進經(jīng)濟效益提高為目標(biāo)，對相關(guān)的資金活動展開研究，進而為管理決策者提供決策依據(jù)而開展的一系列經(jīng)濟管理活動。但目前我國的高校管理會計發(fā)展處在起步階段，學(xué)術(shù)界對其在高等教育領(lǐng)域中的實踐運用研究較少，缺乏重視，缺少科學(xué)全面完整的高校管理會計制度體系。

1.1高校管理會計的滯后性

經(jīng)過幾十年的研究與應(yīng)用探索，我國對管理會計的研究積累了一定經(jīng)驗，但管理會計尚屬“舶來品”，在許多方面仍存在諸多不足，在各大行業(yè)中仍未得到普及應(yīng)用。可以說，企業(yè)界對管理會計的運用程度及實踐水平普遍要高于高校，高校在財務(wù)管理過程中應(yīng)用管理會計的理念相對滯后。

1.2財務(wù)會計與管理會計的契合度低

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的分支，是一種適應(yīng)現(xiàn)代科學(xué)管理體系的新興產(chǎn)物，其建立在財務(wù)會計相關(guān)報告之上，主要利用一些會計資料對經(jīng)濟效益進行預(yù)測、評估和決策，是對財務(wù)信息數(shù)據(jù)的二次處理。而這種運用管理會計產(chǎn)生的決策是否正確最終還要通過財務(wù)會計進行檢驗，因此，管理會計并不能獨立于財務(wù)會計。但在信息提供上相互區(qū)分，財務(wù)會計以登記賬簿等財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)出具財務(wù)報告，為決策者提供相關(guān)的財務(wù)信息，并向企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體或個人匯報企業(yè)的財政經(jīng)營狀況，保障他們的利益。而管理會計旨在協(xié)助管理決策者編制中長期計劃、改善經(jīng)營活動中不足之處。因此管理會計的針對性更強，所需的信息內(nèi)容更為詳實且不受有關(guān)規(guī)定的約束(如特定的憑證賬簿、統(tǒng)一的報表等)。從傳統(tǒng)會計中分離出來的管理會計已不同于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，觀念不再陳舊，目光不再局限于眼前的利益，而追求長期股東價值的最大化，大大拓寬了會計的管理職能。

2管理會計應(yīng)用于高校的必要性

2.1能夠推進高校治理化進程

財政部近幾年出臺的高校績效管理相關(guān)文獻，對高校財務(wù)提出了“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡”等要求?；诠芾頃嫷臎Q策，能夠提高各部門之間的財務(wù)銜接、優(yōu)化控制流程、明確各崗位負責(zé)人職責(zé)，能夠從微觀與宏觀兩個維度提高高校整體管理效率，是完善高校治理體系建設(shè)和提高治理能力的重要手段之一。

2.2能夠保障高?？冃Э己?/p>

真實有效高?？冃Э己隧椖糠倍?，操作復(fù)雜，許多指標(biāo)形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響高校管理效率，也不利于高校重大問題的決策。把管理會計應(yīng)用于高校績效考核中，建立完善的控制系統(tǒng)，將對整個學(xué)校的運營環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，同時可以比較、分析和評價高校管理的預(yù)算、成本，其結(jié)果具有科學(xué)性和準(zhǔn)確性，保障績效考核真實有效。

2.3能夠提高內(nèi)部審計工作效率

高校的內(nèi)部審計工作圍繞促進學(xué)校各項事業(yè)開展而進行，通過拓寬財務(wù)管理手段———運用管理會計、內(nèi)部審計———對管理會計所出具報告的真實性、合法性、效益性進行審查評價，并加以利用。內(nèi)審部門識別學(xué)校在運行中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險并進行抵御，對與財務(wù)經(jīng)濟活動有關(guān)的工作進行監(jiān)督。這與管理會計工作在一定程度上有一種互為促進的耦合關(guān)系:內(nèi)部審計通過對管理會計的工作與結(jié)果進行評價，一方面，是對管理會計工作成果的再檢驗，進而為學(xué)校的管理層提供重要決策依據(jù)，能將管理會計理論滲透進內(nèi)部審計工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計與管理會計內(nèi)在邏輯的統(tǒng)一;另一方面，財務(wù)管理部門能夠結(jié)合內(nèi)審報告，對工作中存在的不足及時進行調(diào)整，能夠提高財務(wù)管理水平，促進財務(wù)管理工作的有序開展。

3高校管理會計實施困境

3.1尚未建立高校管理會計理論體系

基于我國對管理會計理論研究起步晚與其理論技術(shù)體系較為復(fù)雜的現(xiàn)實，我國尚未建立相應(yīng)的事業(yè)單位管理會計理論體系，使高校在運用管理會計時缺乏系統(tǒng)理論支撐，實施難度加大的同時，弱化了實際應(yīng)用效果。2014年出臺的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出了力爭在10年內(nèi)形成具有中國特色的管理會計及理論體系。財政部要求對管理會計概念框架等理論的研究，應(yīng)囊括事業(yè)單位管理會計概念框架。但目前我國相關(guān)研究學(xué)者缺乏，這意味著在相當(dāng)一段時間內(nèi)，高校在內(nèi)的事業(yè)單位仍無可參考的相關(guān)理論體系，高校管理會計的實務(wù)勢必仍將受到影響。

3.2運用管理會計的積極性有待提高

市場配置和政府配置為經(jīng)濟學(xué)理論中社會資源配置的兩種主要方式，私人產(chǎn)品往往采用市場配置，往往是面向企業(yè)界。公共產(chǎn)品則采用政府配置的方式，往往面向包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位。與企業(yè)通過銷售產(chǎn)品獲得收入不同，事業(yè)單位的收入主要來源于財政撥款。部分高校其消費形式發(fā)生轉(zhuǎn)變，形成“花他人的錢，為自己消費，只講效果不講節(jié)約”或“花他人的錢，為他人消費，不講節(jié)約也不講效果”的消費形式，在決策時無須管理會計為其提供指導(dǎo)，導(dǎo)致管理會計在高校應(yīng)用的積極性不高。

3.3高校特殊屬性導(dǎo)致實施困難

一方面，非營利組織與營利組織在組織目標(biāo)、組織內(nèi)部管理等方面有顯著差異。非營利組織其目標(biāo)難以明晰，為此，針對目標(biāo)實現(xiàn)的投入比重難以權(quán)衡。同時由于非營利組織由專業(yè)人員組成，例如教師、醫(yī)生等，其職業(yè)的特殊地位決定了其難以接受正式控制系統(tǒng)建立和實施。再者，作為非營利組織，無明確指標(biāo)對其產(chǎn)出、計劃實施效果等進行定量分析。高等教育服務(wù)的無形性、易逝性、不可分割性和異質(zhì)性造成了計量的困難。高校非營利的特性使管理會計的應(yīng)用難度增大。非營利組織管理會計適用于高校，與營利組織管理會計分屬管理會計在理論與實踐運用等方面相互區(qū)別。高校不以追求經(jīng)濟利潤最大化為目標(biāo)，其管理會計不能夠創(chuàng)造價值，因此只能通過節(jié)約費用(成本)的方式來間接增加價值。這與企業(yè)管理會計注重“增強價值創(chuàng)造力”“價值管理系統(tǒng)”“價值鏈”等不同。另一方面，高校作為特殊的非營利組織，與一般非營利組織不同，無法將成本分割量化到每一個對象，而其他非營利組織例如醫(yī)院，可借助住院病床、檢驗及藥品等手段將醫(yī)院成本對象化到患者個體。因此，成本在高校中的合理運用相較其他營利組織極具難度，使管理會計在高校中運用的整體難度增大。

4相關(guān)推廣建議

4.1因校制宜、構(gòu)建體系

我國管理會計現(xiàn)存理論，無法滿足現(xiàn)有要求。為了讓管理會計在高校中更好、更廣泛地運用，應(yīng)充分結(jié)合我國高校的實際情況，注重其科學(xué)性及可行性，構(gòu)建與之相適應(yīng)的具有高校特色的管理會計理論體系，為高校運用管理會計以更優(yōu)質(zhì)地管理高校、更有效利用資金創(chuàng)造更多價值提供理論基礎(chǔ)。

4.2引起重視、審計聯(lián)動

高校管理層應(yīng)充分認識到時代管理會計在進行學(xué)校治理過程中發(fā)揮的重要作用:開展管理會計工作能夠提高學(xué)校整體財務(wù)管理的準(zhǔn)確度與效率，能夠與內(nèi)部審計部門形成耦合聯(lián)系，從而能使內(nèi)部審計工作與財務(wù)管理工作達到內(nèi)在邏輯一致性，能夠強化學(xué)校財務(wù)的內(nèi)部控制建設(shè)，減少潛在風(fēng)險的發(fā)生，有助于推動學(xué)校事業(yè)發(fā)展的穩(wěn)步前進。

4.3培養(yǎng)人才、建設(shè)系統(tǒng)

目前我國管理會計人才相較于財務(wù)會計人才較少，同時大多會計人員在高校仍停留在“報賬”角色，未基于高校財務(wù)數(shù)據(jù)信息，利用管理會計知識，站在宏觀大局的高度，為高校決策提供依據(jù)。建議從人才培養(yǎng)出發(fā)，在對管理會計深入研究的同時，普及管理會計相關(guān)知識，使管理會計人員具備完備的知識體系，在高校中涉及管理領(lǐng)域，將相關(guān)理論運用到實踐，為高校優(yōu)化資金配置，提高資金使用效率。同時，由于管理會計建立在數(shù)學(xué)模型基礎(chǔ)上，通過運用統(tǒng)計、分析等學(xué)科工具，對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，從而為管理層領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。因此，通過招投標(biāo)等途徑建立高校管理會計信息處理系統(tǒng)，實現(xiàn)管理會計的現(xiàn)代化操作，能夠在一定程度上提高高校會計業(yè)務(wù)核算管理的精準(zhǔn)度和效率。

4.4切換模式、增強動力

由于高校大多依靠財政支持，其對資金的利用效率重視程度不夠，目前普遍存在一些不良現(xiàn)象，如領(lǐng)導(dǎo)者管理理念落后、管理會計人員業(yè)務(wù)水平低、專業(yè)知識不完備等，致使管理會計在高校的應(yīng)用推廣受阻。建議轉(zhuǎn)變高校管理觀念，吸收先進管理理念，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式，使財務(wù)人員積極投身于財務(wù)決策。

4.5統(tǒng)籌兼顧、不斷改進

管理會計是基于財務(wù)會計的相關(guān)報告，從中提取有關(guān)信息，利用建立數(shù)學(xué)模型等手段，得出相關(guān)結(jié)論，為管理者決策提供依據(jù)。也就是說，管理會計一定程度上是財務(wù)會計的再加工。因此，高校在進行財務(wù)管理的過程中需兼顧兩者，充分挖掘財務(wù)會計獲得的原始資料的潛在價值，對其進行二次加工，使其作用區(qū)間延伸至事前決策，為優(yōu)化決策提供參考。同時，高校要不斷在實踐中總結(jié)成功經(jīng)驗，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)二者關(guān)系，提高對管理會計應(yīng)用的認識，凸顯其在高校的財務(wù)管理作用。同時應(yīng)該在工作中不斷總結(jié)、不斷思考，充分結(jié)合高校的特殊屬性，通過對典型案例的具體分析，進一步深入學(xué)習(xí)管理會計相關(guān)理論，并推動其在高校的發(fā)展和完善，發(fā)展出高效、可操作性強的方法，提高高校管理效率。

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作者:束國輝 呂濤 單位:中國藥科大學(xué)