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一、信息技術環(huán)境下會計理論基礎的重新認定

會計理論基礎是支撐會計理論大廈的腳根、支撐點，同時也是會計理論產生、發(fā)展、豐富和完善的力量和源泉。二者的辯證關系具體表現在：一方面，會計理論基礎的完善與否直接制約著會計理論的發(fā)展與完善；另一方面，完善的會計理論在一定程度上也鞏固了會計理論基礎，使得會計理論基礎更加堅實、雄厚，更好地促進會計理論的發(fā)展和完善。在高科技信息技術時代，會計理論基礎受到了信息技術的巨大沖擊，其內涵、外延均發(fā)生了巨大的變化，因此我們對于在信息技術環(huán)境下會計理論基礎的重新認定就顯得尤為必要。

（一）信息技術環(huán)境下會計理論基礎的界定

信息技術環(huán)境下，為了正確地對會計理論基礎進行界定，我們有必要先澄清會計理論基礎與會計理論以及會計基礎理論的關系：這三者之間有無區(qū)別、它們關系是什么以及它們在會計理論大廈中的地位和作用各是什么等。

1.會計理論基礎與會計理論的關系

會計理論基礎是會計理論研究的根本和出發(fā)點，它與會計理論的關系十分密切。就本質而言，會計理論基礎和會計理論都是會計實踐經驗的總結和成果，只不過會計理論基礎比較直接、具體，而會計理論相比較則較為間接、概括。從整體考慮，會計理論基礎應該是會計理論學科體系的一個重要的組成部分。我們要想系統(tǒng)、透徹地研究會計理論的實質、精髓，必須要將會計理論基礎納入到會計理論學科體系當中，因為離開了會計理論基礎而單純地、孤立地研究會計理論，無啻于是紙上談兵、空中樓閣，沒有任何實際意義。從局部出發(fā)來考慮，會計理論基礎還應該是會計理論研究者著重研究的課題，因為會計理論基礎的穩(wěn)定與否，將會直接影響到會計理論大廈的穩(wěn)定和完善。然而會計理論基礎并不等同于會計理論，它不具備會計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴密邏輯性和普遍指導性等特征。因此，會計理論基礎只能是連接會計理論與其他學科理論之間的橋梁和紐帶，二者之間的關系可以概括為以下幾點：①先有會計理論基礎，再有健全的會計理論學科體系；②會計理論基礎是會計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關系；③會計理論基礎是會計理論主體與其他學科理論之間的關節(jié)點，類似于橋梁。

2.會計理論基礎與會計基礎理論的關系

會計基礎理論是通用于任何獨立于會計活動的各種具有普遍指導性的理論，是與會計應用理論相對應的一個概念范疇。作為指導性的理論，會計基礎理論同樣也具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴密的邏輯性等特點，就內容而言，具體包括會計目的、會計概念、會計原理、會計原則等多個方面的內容。因此，會計基礎理論并不同于會計理論基礎，它是對會計理論基礎的高度概括與抽象的總結的基礎上形成的會計一般概念和原理，用于規(guī)范會計應用理論，進而指導會計實踐活動。

（二）信息技術環(huán)境下會計理論基礎的選擇與確認

信息技術環(huán)境下會計理論基礎應該從以下幾個方面進行選擇和確認：

1.多角度、全方位為會計理論服務

隨著信息技術在會計領域的廣泛應用，會計理論基礎的內涵和外延都發(fā)生了質的變化，其內容不但包容了傳統(tǒng)會計理論基礎的基本內容，而且還將與會計學科相關的其他學科理論、新興學科觀點、高科技信息技術理論均引入會計理論基礎的范圍，相互交融、滲透，從多角度、全方位地為會計理論服務。具體表現在：首先，會計理論基礎決定著會計理論發(fā)展的方向和趨勢，會計理論基礎的完善與否直接制約著會計理論的發(fā)展與完善，會計理論基礎的每一次變革都會引起會計理論發(fā)生相應的變化；其次，完善的會計理論在一定程度上也鞏固了會計理論基礎，使得會計理論基礎更加堅實、雄厚。進而更好地促進會計理論的發(fā)展和完善。因此，我們判斷某一理論、學科是否是會計理論基礎，首先要看它是否全方位、多角度地為會計理論的發(fā)展服務。

2.充分實現與會計環(huán)境互動性

會計環(huán)境是會計理論乃至會計理論基礎發(fā)生變遷的外在動因，在信息技術環(huán)境下，先進的通信技術和計算機技術廣泛地應用到會計領域中，促使著會計理論基礎發(fā)生著巨大的變革。一方面，信息技術刺激了會計理論基礎的變革，它將先進的信息技術理論、網絡時空觀深層次地植根于會計理論基礎，將先進的高科技信息技術應用于會計實務工作之中，加速了會計理論與會計技術服務手段的飛躍性發(fā)展；另一方面，會計理論基礎發(fā)生變化以后，也會通過權能傳遞、信息交換和功效聯動等方式與會計環(huán)境發(fā)生物質、能量和信息的交換，最終使得會計環(huán)境發(fā)生所預期的變化，并與會計理論基礎處于協調的統(tǒng)一體之中。會計環(huán)境對會計理論基礎的作用可以看作是環(huán)境特性的變化引起會計理論基礎特性的變化，而會計理論基礎對會計環(huán)境的反作用則是會計理論基礎自身內部結構的調整以及有關效能的喪失和獲得，進而又會在滿足社會需要程度方面發(fā)生連鎖性變化。因而能否與會計環(huán)境之間具有動態(tài)互動性的關系，也是判斷會計理論基礎的重要標準。

3.作為會計理論基礎，必須是溝通會計理論與其他學科領域的橋梁、紐帶

會計理論基礎為會計理論與其他學科理論提供了一個公共區(qū)域（見圖一），在此區(qū)域內，各個學科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為會計理論服務。因而就內容上講，會計理論基礎仍然是會計理論學科體系的研究內容，但它本身并不純粹是會計理論，它是連接會計理論與其他學科體系的橋梁和紐帶，同時也是會計理論與其他學科理論的交叉滲透區(qū)。會計理論與其他學科理論之間滲透的方式主要有感染、借用、移植等，通過這些方式使得會計理論基礎同時具有了會計理論和其他相關學科理論體系的某些優(yōu)勢特性，而正是這些優(yōu)勢特性推動了會計理論不斷地發(fā)展、完善、變革。同時，作為橋梁和紐帶，會計理論基礎自身還具有自我更新、自我完善功能。也就是說，會計理論基礎變化的原因首先是自身內部矛盾不平衡而引起的自我修復和自我更新，外部環(huán)境變化對會計理論基礎的影響最終也是通過會計理論基礎內部矛盾的不可調和性而實現的。

二、信息技術環(huán)境下會計理論基礎的特點

（一）內容多樣性

信息技術、信息經濟學、信息博弈論、經濟學理論。知識經濟、電子商務以及基因技術、納米科技等尖端學科理論廣泛地滲透于會計理論基礎之中，與傳統(tǒng)的會計理論基礎共同支撐著日益發(fā)展、完善的會計理論體系、同時國外的一些先進管理理論的新思想和新模式，比如，企業(yè)再造工程理論（將主要績效指標定位于服務質量、顧客滿意度、成本以及員工工作效率等）、虛擬企業(yè)理論（主要強調組織虛擬化、功能虛擬化和地域虛擬化，實現以信息技術為連接和協調手段的臨時性的動態(tài)聯盟）、學習型組織理論（主要從系統(tǒng)基本模型角度闡述團隊學習效應和系統(tǒng)思想理念）等都將廣泛地融入到會計理論基礎之中，促使會計理論基礎不斷地完善、健全和充實。

（二）動態(tài)性發(fā)展性

會計發(fā)展的外部動力主要來自于兩個方面：一是社會經濟環(huán)境的變化；二是會計信息使用者信息需要的變化。前者要求會計充分發(fā)揮其反映的職能，不斷地將新的、變化了的經濟業(yè)務反映出來；后者則要求會計自身的內容、性質等發(fā)生實質性變革，努力滿足信息使用者的客觀需求，便于廣大信息需求者準確作出決策。在信息技術環(huán)境下，隨著社會經濟環(huán)境的不斷完善，會計信息需求者對會計信息的客觀要求越來越高，必然會促進會計向廣度和深度方向全面發(fā)展。會計理論基礎也隨之不斷地發(fā)展完善，在充分地吸取新的學科理論養(yǎng)分的同時，也摒棄了一部分不適合于信息技術環(huán)境下陳乏的、過時的理論。

（三）交互滲透性

在信息技術環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，各學科領域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成了一個有序的、交互滲透的、相互關聯的動態(tài)網絡，共同服務于會計理論。就移植方式而言，主要是指會計理論基礎將其他相關學科領域的內容直接引入會計領域之內，促使會計理論朝著粗放型方向發(fā)展；借用方式則是指利用其他學科理論的觀點、方法分析會計問題，從前沿、更廣泛的角度來研究會計問題比如產權會計、會計準則與制度變遷，促使會計理論不斷發(fā)展和完善；感染方式則是指會計理論經過長期的、不斷地與其他學科理論相互交融，不斷地吸收先進的思想觀點、文化模式，運用高科技技術手段促使會計理論基礎的內涵與外延發(fā)生實質性變革。

（四）質量性

會計理論基礎作為會計理論的根基，其質量性就顯得尤為重要，概括而言，具體表現在穩(wěn)定性、安全性和品質性三個方面。就穩(wěn)定性而言，盡管會計理論基礎在整個會計理論發(fā)展的歷史長河中呈現出動態(tài)性和發(fā)展性，但是就某一時間段、期間而言，會計理論基礎還是具有相對的穩(wěn)定性的，否則會計理論根本就無從發(fā)展；就安全性與品質性而言，這兩個方面的因素同樣是保證會計理論基礎質量的關鍵性因素，因為缺乏安全性、品質性的會計理論基礎根本就不具備支撐會計理論大廈的能力。

（五）虛擬性

會計理論基礎并不像實體組織那樣具備有形的。規(guī)?；母?，它是通過將多個相互關聯的學科的經濟資源迅速相結合而成的一種沒有圍墻、超越空間約束、依靠信息網絡手段聯系和統(tǒng)一協調的，具有抽象性、概括性和邏輯性的客觀存在的無形的根基。這里的虛擬性有兩層含義，即一是會計理論基礎內部的虛擬化，主要是指會計領域內支撐會計理論大廈的純會計理論基礎的虛擬化；二是會計學科與其他相關學科領域之間交互滲透關系的虛擬化，即以信息技術為連接和協調手段的動態(tài)聯盟式的虛擬組織系統(tǒng)。

三、信息技術環(huán)境下會計理論基礎的新內容

1.信息技術學（含通信、計算機、微電子、自動化）

信息技術學是以通信技術與計算機技術為基礎相結合而成的一門新興學科和科技領域，它既包容了通信系統(tǒng)的數字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優(yōu)勢，又同時兼有計算機科學技術在設備資源與信息資源的共享性、系統(tǒng)交互性以及處理能力和存儲能力等領域獨特的優(yōu)點。因此，以計算機技術與通信技術的有機結合促成了現代信息技術的建立和發(fā)展，其影響范圍包括經濟、軍事、社會生活、科學文化的各個方面，而且涉及到宏觀和微觀的各個層次?，F代信息技術理論的內容主要包括：網絡技術理論、信息技術理論、數據挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能技術，具體的應用法則包括了穆爾法則（Moore‘slaw）、基爾德法則（Gilder’slaw）和麥特卡夫法則（Metcalfe‘slaw）。

2.司法訴訟學

司法訴訟學與會計理論體系相結合是現代會計理論發(fā)展的新趨勢，西方發(fā)達國家已經出現了“訴訟”會計（ForensicAccounting）這一特殊的會計發(fā)展分支。它是針對于在現代競爭日趨激烈的社會中，由會計人員對于特定的經濟犯罪、經濟過失和經濟糾紛案件進行會計反映，對法庭和訴訟當事人提供專門服務的一種特殊會計工作。在信息技術環(huán)境下，隨著企業(yè)之間的交易廣泛地在網絡上進行，經濟組織之間的聯系更加緊密，它們所面臨的經營環(huán)境日益復雜化。與此同時，企業(yè)之間的糾紛趨于多樣化和復雜化，經濟犯罪的形式也越來越多，因此由會計人員對經濟案件中涉及到經營財務事項和經濟損失部分加以計算，并進行正確的會計分析，為法庭的裁決提供依據就顯得尤為必要。然而訴訟會計既不同于一般的財務會計，也不同于一般審計，它通常涉及到財務證據的調查和分析、運用電腦進行分析和陳述、以財務呈報形式進行說明以及在必要時在法庭上以專家的身份出庭作證等。

3.經濟學與計量經濟學理論

在與會計理論基礎進行交互滲透時，經濟學理論將許多經濟學的思想、觀點大量地引入到會計理論之中，為廣大的會計學者從經濟學視角來分析會計問題，尋求提高會計工作效率、改善會計信息以及完善會計信息披露制度提供了一個更新的思路。比如：交易成本經濟學理論、產權理論、契約經濟學理論和委托一理論等這些新制度經濟學的理論體系與會計理論體系相結合均從不同角度豐富和完善了會計理論基礎的內涵和外延。同樣，由統(tǒng)計知識、數學方法和經濟理論相結合而成的計量經濟學理論也是會計理論基礎的組成部分。計量經濟學通過運用數學工具來考察和研究經濟社會中各種經濟變量之間的數量關系，預測經濟發(fā)展的趨勢，檢驗和預測經濟政策效果。在信息技術環(huán)境下，由于會計人員面臨的是非常龐大的經濟業(yè)務及非常繁雜的經濟數據，而這些信息、數據往往要經過一定的數據處理才能為人們所使用。因此，通過充分應用計量經濟學理論，我們可以構建經濟模型，預測企業(yè)乃至整個宏觀的經濟發(fā)展趨勢，模擬會計政策執(zhí)行的經濟效果，使得廣大的會計信息需求者得到更加準確、有用的財務信息資料。

四、信息技術環(huán)境下會計理論的研究方法

關于會計理論的研究方法的分類，學術界比較普遍的觀點是分為規(guī)范分析法和實證分析法。前者強調應用規(guī)范性的方法，即運用演繹推理（Deductivereasoning）的方法分析和研究會計問題，它主要主張會計理論的發(fā)展不應受制于會計實務的發(fā)展，會計理論應當高于會計實踐并指導會計實踐；后者則是在規(guī)范推理（Inductivereasoning）的基礎上，運用實驗技術和數理統(tǒng)計等方法，在一定的經濟假設條件下研究有關會計問題，它主要強調會計實務是發(fā)展會計理論的基礎。由上述對兩種研究方法的闡述，可以看出二者的優(yōu)缺點是：規(guī)范會計研究方法是在先假定會計目標繼而再進行邏輯推理的結果，再加上它缺乏有關的數據、模型來支持其觀點、論斷，這種會計理論研究模式的有效性已經受到了現實生活的挑戰(zhàn)和懷疑；實證會計研究方法則過分依賴于有關的經濟假定條件（而現實生活中，這些假定條件往往是木存在的），而且現階段虛假的信息資料、經濟數據充斥會計市場，再加上經濟計量方法或經濟模型自身就存在著無法消除的局限性，因而利用虛假的信息資料，借助于不完善的經濟模型分析得出的結論、結果，確實有待于廣大的學者和專家進一步深思熟慮。

總之，對整個會計理論的研究應該遵循“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究——再規(guī)范研究”這條形式循環(huán)往復地展開，使得會計理論在密切聯系實際的過程中不斷地得到發(fā)展和完善。

這三個法則主要從計算機處理器芯片、通信系統(tǒng)的通頻帶寬度以及網絡的價值與接入的節(jié)點數的關系等方面來描述信息技術的發(fā)展。