導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對于市場經(jīng)濟而言，生產(chǎn)要素主要包括土地、勞動力、投資等，“畝產(chǎn)稅收”是單純建立在土地這個生產(chǎn)要素基礎(chǔ)上的，主要適用于工業(yè)企業(yè)，從寧波甚至整個浙江省的實踐來看，“畝產(chǎn)稅收”評價機制具有一定的局限性，主要存在以下三個差異：一是存在產(chǎn)業(yè)差異。盡管工業(yè)是區(qū)域經(jīng)濟的主導(dǎo)，但經(jīng)濟的發(fā)展也需要商業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等產(chǎn)業(yè)的拉動。2014年，寧波市實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值7602.51億元，按可比價計算，同比增長7.6%。其中，第一產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值275.18億元，增長1.9%；第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值3935.57億元，增長7.9%；第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值3391.76億元，增長7.6%，三次產(chǎn)業(yè)之比為3.6︰51.8︰44.6。第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)了很大的比重。由于經(jīng)營方式的不同，第三產(chǎn)業(yè)的“畝產(chǎn)稅收”如金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等要明顯高于工業(yè)企業(yè)，所以在稅收評價機制中，單純測量土地的單產(chǎn)稅收，不能有效進行產(chǎn)業(yè)間的橫向?qū)Ρ龋溥m用范圍僅局限于工業(yè)企業(yè)，并不能全面反映國民經(jīng)濟的整體效益。二是存在行業(yè)差異。企業(yè)發(fā)展類型不一樣，其依靠的生產(chǎn)要素也不盡相同，具體可分為勞動密集型企業(yè)、資源密集型企業(yè)、投資密集型企業(yè)、科技密集型企業(yè)等，不同類型的企業(yè)“畝產(chǎn)稅收”不具可比性?！爱€產(chǎn)稅收”僅能說明土地效益高，但并不代表其市場競爭力或發(fā)展力就一定會大，企業(yè)的“畝產(chǎn)稅收”也會出現(xiàn)虛高的問題，比如工人多、用時長的企業(yè)其產(chǎn)值及畝產(chǎn)稅收就可能高于工人少的高科技企業(yè)。此外，企業(yè)規(guī)模也是影響“畝產(chǎn)稅收”的一個重要因素，由于轉(zhuǎn)向快、資金回籠迅速、市場反應(yīng)及時等優(yōu)點，小微企業(yè)的畝產(chǎn)稅收普遍高于大中型企業(yè)，2014年上半年寧波中型、小型和微型企業(yè)增加值同比分別增長7.0%、10%和19.5%，均快于整個規(guī)模以上工業(yè)，大型企業(yè)僅增長1.1%。因此，“畝產(chǎn)稅收”受企業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)要素等影響，并不能直接作為判斷企業(yè)經(jīng)營效益、土地效益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。三是存在政策差異。一方面，因為城市發(fā)展策略的因素，城市區(qū)域設(shè)置定位不同將直接影響“畝產(chǎn)稅收”水平，比如商業(yè)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、CBD等“畝產(chǎn)稅收”就明顯要高于工業(yè)區(qū)水平，區(qū)域排名的意義并不大。另一方面，很多朝陽產(chǎn)業(yè)比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)基地等，由于剛剛起步，投資尚未完成，市場也沒有完全打開，企業(yè)產(chǎn)稅能力尚不明顯，“畝產(chǎn)稅收”就會較低；一部分企業(yè)由于轉(zhuǎn)型升級或享受高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費等優(yōu)惠政策，“畝產(chǎn)稅收”也會較低，從而掩蓋了這部分企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢。

二、稅收評價機制要從“畝產(chǎn)稅收”擴圍至“稅收綜合密度”

綜上所述，單純的“畝產(chǎn)稅收”的稅收貢獻評價不能完整反映出企業(yè)的發(fā)展效益，因此需要綜合考慮土地、人工、資本、科技等生產(chǎn)要素的綜合創(chuàng)稅能力。本文將這個評價指標(biāo)概括為“稅收綜合密度”，即通過納稅人所占用單位生產(chǎn)要素在一個會計年度內(nèi)所產(chǎn)生的稅收收入情況來衡量稅收密集情況?？傮w而言，“稅收綜合密度”包括四個具體指標(biāo)：一是土地創(chuàng)稅力。即畝產(chǎn)稅收，不再贅述。二是投資創(chuàng)稅力。納稅人在一個會計年度內(nèi)新增投資額（包括固定資產(chǎn)投資、注冊資金追加等，但不包括新產(chǎn)品、新技術(shù)的專項投資）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量資金的流轉(zhuǎn)速度與流轉(zhuǎn)效益，評價當(dāng)期企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟效益和投資產(chǎn)出彈性。三是人均創(chuàng)稅力。納稅人在一個會計年度內(nèi)平均從業(yè)人數(shù)（不包括直接從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的人員）與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)勞動密集程度，評價當(dāng)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式情況與潛在發(fā)展能力。四是科技創(chuàng)稅力。在一個會計年度內(nèi)稅法規(guī)定可以加計扣除的新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)費用支出與稅收收入的比例關(guān)系。用來衡量企業(yè)科技創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級的具體成效，評價當(dāng)期科技投入對發(fā)展效益的刺激作用。以上指標(biāo)中的稅收收入是指享受稅收優(yōu)惠措施之前的稅收收入。當(dāng)期稅收綜合密度=（土地創(chuàng)稅力+投資創(chuàng)稅力+人均創(chuàng)稅力+科技創(chuàng)稅力）/4這個指標(biāo)直接反映了某個企業(yè)或行業(yè)的綜合發(fā)展能力，可以為政府參與市場引導(dǎo)提供參考依據(jù)。

三、對“稅收綜合密度”評價機制應(yīng)用的思考

篇2

1概念及特點

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序

稅收征管的一切活動都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。

2對稅收籌劃認(rèn)識上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提

(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機關(guān)負舉證責(zé)任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責(zé)任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進入機制。

在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因為通過對構(gòu)成個人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預(yù)測越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機制。

只升不降似乎已成為我國公職機構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權(quán)利，這樣的機制的存在可使退出機制實現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構(gòu)的活力，應(yīng)有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對稅務(wù)登記進行管理時，應(yīng)注意以下問題：首先，在對領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟主體收取規(guī)費時，只收工本費，不收手續(xù)費及其他費用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務(wù)登記證，實行普通納稅申報制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項目應(yīng)齊全。

(3)納稅申報方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報，即稅務(wù)機關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人;三是上

門申報，即納稅人自行到大廳進行申報。申報方式更加靈活，節(jié)省了大量的人力、物力和財務(wù)。

篇3

稅收是各級政府財政收入的主要來源，地方政府的大部分財政支出靠的是地稅收入，稅收收入是社會事業(yè)發(fā)展的有力保障。然而，由于一些地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱、各地經(jīng)濟濟發(fā)展不平衡，稅收結(jié)構(gòu)缺乏針對性，導(dǎo)致稅收收入不能滿足地方政府財力的需要，地方政府財政收支存在軋差，在一定程度上影響了政府職能的有效發(fā)揮，限制了社會事業(yè)的健康發(fā)展。進一步壯大地方政府的財政實力，必須有針對性地改進征收方法和措施，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，涵養(yǎng)地方財源。為此，在稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中，要按照科學(xué)發(fā)展觀的理論，調(diào)整存量結(jié)構(gòu)，優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，擴大地方稅基，壯大地方財力，做到應(yīng)收盡收，全方位征收，充實地方財政，為全面構(gòu)建和諧社會提供強有力的資金保障，為經(jīng)濟社會的健康發(fā)展做好后盾。

二、目前我國稅收結(jié)構(gòu)存在的問題

改革開放以來，我國的稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)都得到了進一步的健全和完善，但隨著經(jīng)濟體制的變化和社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)在某些方面不可避免地出現(xiàn)了一些不合理的現(xiàn)象。

1.主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，“雙主體”的稅收結(jié)構(gòu)并未真正形成。

長期以來，向企業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅，采用的征收辦法多是稅務(wù)部門按企業(yè)經(jīng)營活動直接向企業(yè)征收稅費，而在征收過程中，對所得稅征收力度不夠。造成流轉(zhuǎn)稅占比過大，所得稅比重過小。

2.稅收結(jié)構(gòu)不盡合理。

缺乏物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等針對不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的財產(chǎn)性稅種，缺乏與提供公共服務(wù)密切相關(guān)的社會保障稅、教育稅等稅種，在一定領(lǐng)域和方面，還存在有未開征的稅種，所有稅源沒有做到應(yīng)收盡收。

3.個人所得稅起征點未實行綜合計征

而是采用傳統(tǒng)的分項計征模式，稅率和費用扣除方法不盡合理，難以全面衡量納稅人的真實納稅能力。再者，個人所得稅征收范圍不確定，起點偏低。

4.我國的稅收工作，長期以來實行從量定額征收

單純根據(jù)銷售量依據(jù)固定稅額征收，導(dǎo)致了部分稅源流失。

5.地方政府缺乏穩(wěn)定的主體稅種作為財力保障。

在全國范圍內(nèi)徹底取消農(nóng)業(yè)稅后，基層財政的主體稅種更加缺失，地方政府財力更加困難。

三、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)對壯大地方財力的思考和建議

筆者對稅收政策和征收方法、征收內(nèi)容和征收范圍的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了稅收結(jié)構(gòu)上存在的問題和不足，通過對這些問題與不足的分析，認(rèn)為，必須改進現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)，優(yōu)化其方式和內(nèi)容，以達到最大限度征收稅費的目的，促進地方財力的壯大和充實。

(一)優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，提高稅收總量

一是進一步加大對土地使用稅征收的力度。土地使用稅收入全部為地方財政收入，是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、增加地方財力的主要稅種之一。因此，凡使用土地的單位和個人，不論其使用土地屬于國家所有還是集體所有，都必需繳納土地使用稅。同時，要加強土地使用稅征收的管理，嚴(yán)格把關(guān)，做到應(yīng)收盡收，確保無一漏征。

2、加大車船稅的征收力度。

除了《車船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車船外，其它車船必須繳納車船稅，確保征收到位。對于無牌、無照和沒入保險的機動車輛由地方政府協(xié)助地稅部門依法征收，在做好摸底的基礎(chǔ)上，做好征收工作。

3、強化運輸營業(yè)稅的征收。

在加大運輸營業(yè)稅征收的同時，要引導(dǎo)運輸企業(yè)將運輸、倉儲、包裝、配送等物流業(yè)務(wù)分離出來，單獨進行工商注冊、稅務(wù)登記，實行獨立核算，方便納稅管理，以達到擴大地方稅基、壯大地方財力的目的。

4、依法征收契稅、耕地占用稅。

隨著經(jīng)濟的快速增長和房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，契稅、耕地占用稅成為地方財政收入新的增長點。契稅包括房屋契稅和土地契稅，對發(fā)生房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移或占用耕地的必須依法在規(guī)定的期限內(nèi)繳納契稅和耕地占用稅。

5、密切關(guān)注地方稅收其他稅種。

具體包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

(二)調(diào)整存量結(jié)構(gòu)，擴大地方稅基。

1、當(dāng)企業(yè)和個人的主營收入為銷售收入時，要采用分開經(jīng)營方式，創(chuàng)造所需要的條件，將可計征營業(yè)稅的業(yè)務(wù)獨立出來，單獨繳納營業(yè)稅，對于其它附屬業(yè)務(wù)要單獨收稅。當(dāng)主營收入為勞務(wù)收入時，要采用混合銷售，一并繳納營業(yè)稅。同時，對于銷售天然氣、供暖、供電、供水等業(yè)務(wù)的行業(yè)，一次性收取的開口費要按規(guī)定開具地稅發(fā)票，繳納營業(yè)稅；電力系統(tǒng)的建筑安裝、校表等應(yīng)稅勞務(wù)和電力附加費業(yè)務(wù)要獨立出來，實行統(tǒng)一核算，繳納營業(yè)稅。

2、對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，結(jié)合稅法規(guī)定分開納稅。銷售金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器、電子通訊設(shè)備及其他規(guī)定自產(chǎn)貨物的企業(yè)，要申請建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同中要把建筑業(yè)勞務(wù)價款和材料款分離，繳納營業(yè)稅。

3、凡是企業(yè)內(nèi)部的建筑、安裝業(yè)務(wù)，設(shè)立相應(yīng)的建筑、安裝工程公司，承攬內(nèi)部和外部的建筑、安裝工程；企業(yè)內(nèi)部存在的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、場地使用等業(yè)務(wù)，要單獨剝離出來，成立相應(yīng)子公司。

4、對企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部凡屬承包經(jīng)營性質(zhì)的餐廳，必須從單位中剝離出來，單獨辦理稅務(wù)登記證，繳納營業(yè)稅。

(三)優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，提高稅收總量

1、地稅、建設(shè)、發(fā)展計劃等部門要聯(lián)合行動，抓住工程項目信息和發(fā)票開具信息，由工程撥款單位依法代扣代繳各類稅款。同時，實行建筑市場準(zhǔn)入制度，對所有建筑、安裝、筑橋、修路等施工企業(yè)，必須辦理工商注冊、地稅登記，發(fā)生業(yè)務(wù)時開具地稅發(fā)票并繳納地方各稅。

2、地稅、農(nóng)稅、房管、國土等部門要加強配合，實行聯(lián)合辦公，信息聯(lián)網(wǎng)共享，按照“先稅后證”的原則，對房地產(chǎn)業(yè)稅收實行一體化管理，以房源控稅源，杜絕稅收流失。

3、國稅部門為納稅人代開發(fā)票時，在征收增值稅的同時，代征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等稅費。

(四)堅持應(yīng)收盡收，做大做好稅收“蛋糕”。

各地稅務(wù)部門要把培植稅源與加強征管有機結(jié)合起來，加大對稅費的精細化治理力度，切實把稅源變成稅收，不斷優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)。堅持“抓大不放小”的治稅思想，通過稅收政策的適度調(diào)節(jié)和征管辦法的有效實施，逐步提高地稅收入的比重。

篇4

(一)預(yù)算管理流程欠缺完善

完備的預(yù)算管理植根于財務(wù)管理并需要會計核算作為保障，最終通過數(shù)字形式進行展現(xiàn)，整個管理流程由財務(wù)部門制定預(yù)算章程并進行控制管理。但是在實際操作流程中，預(yù)算管理工作的進程中缺少稅收等部門和工會等組織的財務(wù)，這些部門組織對預(yù)算流程的存在重視度不足或者抵觸心理。此外，一些財務(wù)工作人員缺乏足夠的專業(yè)知識，在預(yù)算管理中存在國土資源財政稅收方面知識的匱乏，從而導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法正確順暢進行，存在嚴(yán)重不符合實際和科學(xué)性缺失的問題。

(二)預(yù)算合理度存在缺失

多數(shù)預(yù)算草案在經(jīng)管理層審批時，預(yù)算滿意度成為管理層批準(zhǔn)草案的重要依據(jù)，這導(dǎo)致預(yù)算草案存在較大的主觀意志，無法客觀合理地反映國土資源財政稅收的目標(biāo)和作用。為了保證預(yù)算可以真正對戰(zhàn)略目標(biāo)進行細化，預(yù)算審批工作需要將重心放在客觀實際方面。具體考察預(yù)算草案是否符合國土資源的戰(zhàn)略舉措、預(yù)算編制是否完備以及預(yù)算的具體指標(biāo)原則是否與國土資源財政稅收的相關(guān)制度相符等，從而切實保證預(yù)算的合理性，推動預(yù)算工作的合理開展進行。

(三)預(yù)算過程存在觀念缺失

在國土資源財政稅收施行預(yù)算管理的進程中，相關(guān)部門在管理資金的具體支出中設(shè)置了嚴(yán)格的預(yù)算控制措施，對費用支出實行嚴(yán)格的控制，從而導(dǎo)致管理部門以節(jié)省成本費用為目的，對必要的活動進行了削減或廢除，很大程度上違背了預(yù)算管理施行的目的，對國土資源的發(fā)展進程也產(chǎn)生了一定的損害。

二、強化國土資源財政稅收預(yù)算管理的措施

(一)完善預(yù)算管理機制

預(yù)算管理需要相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作，各部門需要切實做好本職工作，保證預(yù)算管理機制的完備和工作的合理開展。預(yù)算決策層包括國土資源領(lǐng)導(dǎo)層和各部門資質(zhì)的相關(guān)負責(zé)人，其主要針對本單位的發(fā)展計劃和目標(biāo)進行審議工作。決策層需要針對國土資源各部門的計劃目標(biāo)制定責(zé)任書，并根據(jù)實際情況制定相關(guān)程序以確保預(yù)算編制的合理性。對預(yù)算草案根據(jù)相關(guān)章程和實際情況進行審查，切實保證其符合國土資源單位發(fā)展的預(yù)算草案。對財政稅收的預(yù)算工作需要切實保證預(yù)算職能部門的設(shè)立，對于規(guī)模特殊的單位，可以由財務(wù)部門承擔(dān)職能部門的責(zé)任，有財務(wù)負責(zé)人兼任預(yù)算責(zé)任人。財務(wù)部門需要保證預(yù)算崗位的切實設(shè)置，將預(yù)算管理工作切實落到實處。預(yù)算工作人員需要具備合格的專業(yè)素質(zhì)，了解預(yù)算管理相關(guān)法律政策；掌握國土資源方面的工作任務(wù)、目標(biāo)等各項事務(wù)；熟悉單位各部門的運行機制和職責(zé)；掌握會計業(yè)務(wù)知識并具備會計核算能力等。預(yù)算責(zé)任部門要切實做好本職工作，在實施預(yù)算管理過程中嚴(yán)格依照制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進行工作，根據(jù)單位實際情況進行相關(guān)預(yù)算工作，保證預(yù)算各項措施落實到位。在責(zé)任部門內(nèi)部設(shè)置預(yù)算員進行部門內(nèi)部的預(yù)算編制工作并切實做好相關(guān)監(jiān)督工作，保證預(yù)算在正確合理的情況下運行。

(二)提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行力度

財務(wù)人員在國土資源財政稅收預(yù)算管理中起著組織運行、匯總信息的關(guān)鍵作用，需要擁有足夠的業(yè)務(wù)專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，因此，財務(wù)人員不僅在技術(shù)層次上需要不斷強化，同時要不斷提升專業(yè)知識的廣度和深度，不斷提升自身的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。實際預(yù)算工作中，財務(wù)人員需要以企業(yè)管理者的姿態(tài)進行預(yù)算管理工作，在預(yù)算管理工作中運用管理方面的相關(guān)知識，最具體的優(yōu)化統(tǒng)籌工作。并在理念上向事業(yè)化方向靠攏，及時更新觀念，不斷進行事業(yè)化方面的知識學(xué)習(xí)，將市場和利潤作為工作指導(dǎo)方向，實現(xiàn)從傳統(tǒng)理念向現(xiàn)代化理念的過渡更新。從而突破財務(wù)技術(shù)的局限性，轉(zhuǎn)變舊有存在的單純統(tǒng)計數(shù)字的傳統(tǒng)財務(wù)技術(shù)，建立新形式的運用具體數(shù)據(jù)對財政收支狀況、預(yù)算統(tǒng)計工作進行具體的分析匯總工作，從而實現(xiàn)由羅列數(shù)字向利用數(shù)字表達意圖的方向邁進。預(yù)算執(zhí)行中要強調(diào)落實程度和執(zhí)行力度，預(yù)算指標(biāo)需要嚴(yán)格遵守施行，除發(fā)生重大變更事項如經(jīng)濟環(huán)境變化，否則需要嚴(yán)格執(zhí)行，堅持將預(yù)算草案的各項工作具體落實，從而杜絕對預(yù)算工作進行擅自調(diào)整或者將資金移作他用的情況出現(xiàn)。預(yù)算管理的執(zhí)行力度一旦遭到削弱，就會失去本該具有的權(quán)威性，對預(yù)算管理工作造成障礙并阻礙預(yù)算目標(biāo)的具體實現(xiàn)，隨意而頻繁地更改調(diào)整預(yù)算更加會造成財務(wù)管理功能缺失，那么國土資源在績效考評方面的價值也會失去應(yīng)有的意義。

(三)全面增強預(yù)算管理水平

預(yù)算管理水平的增強需要以資金管理作為切入點，并對預(yù)算指標(biāo)的運行過程做全程有效的了解掌握，保證資本預(yù)算進行嚴(yán)格的編制和審核工作。成本預(yù)算和資金預(yù)算需要保證緊密結(jié)合，充分保證預(yù)算管理發(fā)揮最大功用。國土資源財政稅收預(yù)算需要與國家整體資源規(guī)劃相符合，但在實際預(yù)算工作中，存在機械依據(jù)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算管理工作，忽視財政稅收在現(xiàn)實中的具體作用和國土資源規(guī)劃中的合理性。針對這種目標(biāo)偏轉(zhuǎn)的情況，需要對預(yù)算管理工作進行細化要求，是預(yù)算能夠更加實際地反映計劃的條件，同時，在預(yù)算掌控方面進行適當(dāng)?shù)目刂普{(diào)節(jié)，在預(yù)算管理中體現(xiàn)一定的靈活特性。預(yù)算管理施行期間，一些執(zhí)行部門認(rèn)為預(yù)算管理工作需要對每一項具體工作進行細化，做出相應(yīng)的規(guī)劃細分。這要過于細致的劃分會導(dǎo)致各執(zhí)行部門靈活性的缺失，在執(zhí)行中缺乏應(yīng)變能力和管理工作的余地，對財政稅收預(yù)算工作造成不小的阻力。因此，工作細化方面的程度需要依據(jù)國土資源單位實際情況和工作中面臨的具體事項進行調(diào)節(jié)，從而保證財政稅收在合理有序的制度下進行。預(yù)算在制定過程中，通常會參照歷史預(yù)算記錄作為現(xiàn)在預(yù)算工作的參考依據(jù)。這種預(yù)算工作方式存在嚴(yán)重弊端，職能部門會直接應(yīng)用歷史支出額度當(dāng)作預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而擴大預(yù)算支出額度，更可以在之后的年度預(yù)算中得到更高額度的標(biāo)準(zhǔn)。針對此種現(xiàn)狀，需要運用相應(yīng)的預(yù)算控制措施進行規(guī)避，通過細化報表內(nèi)容、完善報表系統(tǒng)等方式，降低認(rèn)為因素在預(yù)算管理中的干預(yù)，切實提高預(yù)算的科學(xué)性。預(yù)算執(zhí)行進程中，執(zhí)行人員需要切實管理好預(yù)算工作，推動預(yù)算施行力度，必要情況下，可以根據(jù)實際狀況做具體的調(diào)整修訂工作。盡管預(yù)算是對未來財政各方面狀況的預(yù)見推測，并具有相關(guān)措施對突況進行必要的應(yīng)變處理。但是，在實際工作中，現(xiàn)實情況的不斷變化，總會出現(xiàn)無法真正遇見的情況，因此，預(yù)算管理需要靈活變通，施行中做好定期的檢查工作，在情況發(fā)生重要變化時，需要對預(yù)算進行相應(yīng)調(diào)整或者重新對預(yù)算的某些環(huán)節(jié)進行更改修訂，從而切實完成預(yù)期目標(biāo)。

三、結(jié)束語

篇5

國家稅收遵循的是“公平、效率”原則，通過稅款的征收維持國家機器和國民經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)。因此，稅收法律規(guī)定納稅人的應(yīng)納稅款應(yīng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款。稅款如果無法及時、有效地征收入庫，政府的資金運轉(zhuǎn)將出現(xiàn)困難。筆者認(rèn)為，國家設(shè)立稅收滯納金制度就是彌補由于納稅人未按期納稅給國家資金運轉(zhuǎn)、使用等方面造成的損失。

二、稅收滯納金的性質(zhì)

針對稅收滯納金的性質(zhì)，目前主要有三種觀點：第一種觀點認(rèn)為稅收滯納金是行政處罰性質(zhì)；第二種觀點認(rèn)為稅收滯納金的性質(zhì)包含經(jīng)濟補償和懲戒兩種性質(zhì)；第三種觀點認(rèn)為稅收滯納金是純經(jīng)濟補償性質(zhì)的。筆者認(rèn)為，將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟補償性質(zhì)才是合理、公正的。理由如下：

一是納稅人的納稅義務(wù)是由法律規(guī)定的。未履行法定納稅義務(wù)的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任及經(jīng)濟責(zé)任。也就是說，未履行法定的納稅義務(wù)會受到稅務(wù)行政機關(guān)的行政處罰，如果觸犯刑法，則會受到刑事處罰。同時，因未履行法定的納稅義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟賠償責(zé)任。這種經(jīng)濟賠償責(zé)任的表現(xiàn)形式就是稅收滯納金。

二是稅務(wù)行政處罰是依據(jù)稅收法律法規(guī)，由稅務(wù)行政機關(guān)對具有違法行為，但尚不構(gòu)成犯罪的自然人或法人進行的一種制裁、懲罰。在這時，納稅人承擔(dān)的是行政責(zé)任。而稅收滯納金是一種補償，是納稅人、扣繳義務(wù)人對給國家造成的經(jīng)濟損失的賠償，而不是國家對他們的制裁。納稅人這時承擔(dān)的是一種經(jīng)濟責(zé)任。

行政處罰有一個原則是“一事不再罰”?！缎姓幜P法》第二十四條規(guī)定：“對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！比绻J(rèn)為稅收滯納金屬于行政處罰，而滯納金和罰款都是以給付金錢的形式繳納的，那么，在本質(zhì)上就形成了對同一個納稅人的同一個違法行為給予了兩次罰款，與“一事不再罰”原則發(fā)生沖突。同時，《行政處罰法》第八條規(guī)定了行政處罰的種類：（1）警告；（2）罰款；（3）沒收違法所得、沒收非法財物；（4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。滯納金不在上述的行政處罰種類范圍內(nèi)，稅收法律法規(guī)也沒有將稅收滯納金設(shè)定為行政處罰。

《行政處罰法》第五十一條規(guī)定：“當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關(guān)可以采取下列措施：（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；（三）申請人民法院強制執(zhí)行?！币簿褪钦f，除罰款可以采取第（一）、第（二）項措施外，任何行政處罰都必須向人民法院申請強制執(zhí)行。而《稅收征管法》第四十條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施的對象是未繳納的稅款，即一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從納稅人存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。同時該條還規(guī)定稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。第八十八條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行?！薄抖愂照鞴芊ā访鞔_規(guī)定了稅款和稅收滯納金可以采取強制執(zhí)行措施，行政處罰包括罰款既可以由稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行，也可以申請人民法院強制執(zhí)行。因此征收滯納金與罰款是兩種不同的行政行為。

從1999年10月1日開始施行的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（試行）第七條規(guī)定：“復(fù)議機關(guān)受理申請人對下列稅務(wù)具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：（一）稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為：（1）征收稅款、加收滯納金；……（六）稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。”這個部門規(guī)章明確規(guī)定了加收滯納金屬于征稅行為，而不是行政處罰。

由此可見，稅收滯納金不屬于行政處罰的范疇，也就不具有行政處罰的性質(zhì)?！岸愂諟{金具有行政處罰性質(zhì)”的觀點是錯誤的。

三是“稅收滯納金包含經(jīng)濟補償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點認(rèn)為稅收滯納金的征收應(yīng)堅持經(jīng)濟補償與懲戒并重的原則。當(dāng)針對因客觀原因不能按期繳納稅款的納稅人時，滯納金的作用側(cè)重于補償性質(zhì)；當(dāng)針對試圖無償占用國家稅款的納稅人時，滯納金的作用側(cè)重于懲戒性質(zhì)。這種觀點也體現(xiàn)在了《稅收征管法》的立法上。立法者在設(shè)計稅收滯納金加收率時，既考慮了經(jīng)濟補償性，又考慮了懲戒性，因此將滯納金加收率設(shè)為萬分之五，比目前的年利率高出近十倍。

所謂的“懲戒性”實質(zhì)上就是“處罰性”，是對納稅人的一種制裁、懲罰。雖然“稅收滯納金性質(zhì)包含懲戒性”這種觀點并沒有直接將稅收滯納金表現(xiàn)為行政處罰，但是，這種觀點的謬誤無異于認(rèn)為“稅收滯納金具有行政處罰性質(zhì)”，它們的內(nèi)在性質(zhì)是相同的。如果這種觀點成立的話，那么加收稅收滯納金就是以滯納金之名行罰款之實，變相地對納稅人給予處罰。

稅收滯納金帶有懲戒性對部分納稅人來說也是不公平的。納稅人未按期納稅的原因有主客觀之分，有的是因不可抗力、突發(fā)事故等客觀原因，而有的則是企圖無償占用國家稅款。后者在主觀上顯然具有惡意。由于《稅收征管法》明確規(guī)定了滯納金加收率，在立法目的上，就具有了懲戒性質(zhì)。這實際上就造成了未按期納稅的納稅人無一例外地受到了懲戒。未按期繳納數(shù)額相同稅款的納稅人，主觀上無惡意的和主觀上有惡意的受到了相同的懲戒。這對無主觀惡意的納稅人顯然是有失公平。

由此可見，“稅收滯納金包含經(jīng)濟補償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點是不合理和不公平的。

四是筆者認(rèn)為，將稅收滯納金性質(zhì)界定為純經(jīng)濟補償性質(zhì)，就明晰了納稅人因未按期納稅而應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，而不是行政責(zé)任或刑事責(zé)任。無論納稅人是否出于主觀惡意，都應(yīng)該承擔(dān)因未按期納稅給國家?guī)頁p失的經(jīng)濟賠償責(zé)任。而具有主觀惡意的納稅人則還應(yīng)該受到行政處罰。

區(qū)分納稅人是否具有主觀惡意，根據(jù)合情合理的理解，納稅人在稅務(wù)機關(guān)進行催繳以后，沒有主觀惡意的納稅人會按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款，具有主觀惡意的納稅人可能會仍然不繳納?！抖愂照鞴芊ā返诹藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！备鶕?jù)這條規(guī)定，具有主觀惡意的納稅人會受到行政處罰，他的經(jīng)濟損失會比沒有主觀惡意的納稅人大得多。實際上，沒有主觀惡意的納稅人可以根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，在符合條件的情況下申請延期繳納稅款。因此筆者認(rèn)為，試圖通過稅收滯納金的形式來對未按期納稅的納稅人進行懲戒的做法，不僅沒有必要，而且也達不到懲戒的目的。

綜上所述，只有將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟補償性質(zhì)，才能使稅收滯納金更具科學(xué)性、合理性和公平性，使廣大納稅人和稅務(wù)行政執(zhí)法人員更易理解和接受，更有利于稅收滯納金的征收入庫，彌補國家的經(jīng)濟損失。

三、稅收滯納金加收率的確定

筆者認(rèn)為，在《稅收征管法》中將滯納金加收率固定下來的做法欠妥。一部法律一旦頒布施行就具有其嚴(yán)肅性和相對的穩(wěn)定性，不得隨意變動，也不宜在短期內(nèi)進行修改。而稅收滯納金體現(xiàn)的是經(jīng)濟補償作用，應(yīng)該隨著國家經(jīng)濟形勢的變化作相應(yīng)的調(diào)整。將萬分之五的滯納金加收率明確規(guī)定在《稅收征管法》中，使滯納金加收率長期無法變動，不能適應(yīng)國家經(jīng)濟形勢的變化，最后導(dǎo)致滯納金加收率過高或過低，使納稅人無法承受或者國家的經(jīng)濟損失無法得到彌補，滯納金也就失去了其經(jīng)濟補償作用。

因此，《稅收征管法》不宜對滯納金加收率做明確規(guī)定，只適宜規(guī)定對哪些行為應(yīng)加收滯納金，對哪些情況可以免收滯納金。具體的滯納金加收率由國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式專門頒布，并明確規(guī)定適用的納稅年度期限（例如適用3～5年）。期滿之后，再根據(jù)國家經(jīng)濟形勢的變化情況，頒布新的滯納金加收率。這樣，就使滯納金加收率既有一定的穩(wěn)定性，有利于稅務(wù)機關(guān)的實際操作，又有相對的靈活性，確保稅收滯納金經(jīng)濟補償作用的充分實現(xiàn)。

稅收滯納金加收率應(yīng)該根據(jù)其性質(zhì)，按照科學(xué)而合理的標(biāo)準(zhǔn)來制定。筆者認(rèn)為，稅收滯納金加收率應(yīng)參照銀行一年期貸款利率來制定。銀行貸款利率有較強的科學(xué)性和合理性，反映了資金有償使用的市場價格，體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策，也考慮了經(jīng)濟組織和個人的承受能力。稅收滯納金加收率以此為參照來制定，可以與國家宏觀經(jīng)濟政策相吻合，能較充分地反映稅收滯納金的本質(zhì)。

以銀行利率為參照來制定稅收滯納金加收率，并不是說滯納金加收率一定要隨著利率的調(diào)整而調(diào)整。由于利率是隨著經(jīng)濟形勢的變化而相機調(diào)整，比較靈活。以我國為例，從1996年5月1日到2002年2月21日，銀行共調(diào)整了10次利率，一年期貸款利率從10.98%調(diào)整到5.31%，下調(diào)了5.67個百分點，平均每年下調(diào)0.81個百分點。如果滯納金加收率隨銀行利率而頻繁調(diào)整，將使滯納金的計算非常復(fù)雜，不利于稅務(wù)征收部門的實際操作。因此，稅收滯納金加收率的制定應(yīng)該充分考慮未來幾年國家經(jīng)濟形勢變化情況，在銀行貸款利率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加百分點。《稅收征管法》規(guī)定的滯納金加收率為萬分之五，相當(dāng)于18.25%的年利率。而目前銀行一年期貸款利率為5.31%，比滯納金加收率低12.94個百分點。鑒于目前的滯納金加收率考慮了懲戒性，因此從經(jīng)濟補償?shù)慕嵌瓤矗f分之五的滯納金加收率仍嫌較高。筆者認(rèn)為，就目前而言，將滯納金加收率定為萬分之三，既相當(dāng)于年利率10.95%較為合適。

滯納金加收率確定以后，如果銀行利率持續(xù)下調(diào)或者上升，會不會影響滯納金的加收呢？筆者認(rèn)為不會。從1996年到2002年一年期貸款利率下調(diào)幅度來看，平均每年下調(diào)了0.81個百分點，這種變化幅度與滯納金按年計算的加收率相比是較小的。在3～5年的時間里，即使銀行利率持續(xù)下調(diào)或上升，利率與滯納金加收率的差距都不會很大，對滯納金實際征收產(chǎn)生的影響也就不會很大。

內(nèi)容提要：稅收滯納金是因納稅人、扣繳義務(wù)人未按期繳納稅款即滯納稅款，根據(jù)國家稅法的規(guī)定，向納稅人、扣繳義務(wù)人征收的一項資金。它是以滯納稅款為基數(shù)，按照滯納天數(shù)的多少并依據(jù)一定的比率計算征收的。從性質(zhì)上來看，稅收滯納金既不是單純的行政處罰，也不具備經(jīng)濟補償和懲戒雙重性質(zhì)，它僅是純經(jīng)濟補償性質(zhì)。

關(guān)鍵詞：滯納金經(jīng)濟補償行政處罰

稅收滯納金是世界各國普遍實行的一項稅收征收管理制度。我國的稅收征收管理制度對稅收滯納金也作了明確的規(guī)定。新《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！睆摹抖愂照鞴芊ā返囊?guī)定可以看出，稅收滯納金在現(xiàn)象上表現(xiàn)為納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）沒有在規(guī)定期限內(nèi)繳納或解繳（以下統(tǒng)稱為繳納）稅款，稅務(wù)機關(guān)從滯納稅款之日起，按照滯納稅款的一定比率按日加收的款項。它不同于納稅人根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，也不同于稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法違章行為給予的行政罰款；它既從屬于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金是因滯納稅款而產(chǎn)生，如果不存在滯納稅款，稅收滯納金也無從談起），又獨立于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金一旦產(chǎn)生，就不能和應(yīng)納稅款混為一談，必須進行單獨核算）。

綜上所述，稅收滯納金加收率的確定應(yīng)盡量做到科學(xué)、合理，充分體現(xiàn)稅收滯納金的本質(zhì)。

參考文獻

（1）許毅主編《新編財政稅收財務(wù)會計實用全書》，經(jīng)濟科學(xué)出版社1995年版。

篇6

我國GDP的偏差是客觀存在的，這種偏差既有來自國際上普遍的因素，也有中國自身的特色原因。就前者來說，源于人類生產(chǎn)實踐活動的不斷發(fā)展和深入，對GDP認(rèn)知的不斷完善的結(jié)果。而后者則是源于我國在經(jīng)濟變革時期國民核算體系的變革天生就帶有勞動價值生產(chǎn)觀的烙印，而新的統(tǒng)計方法在中國的特色實踐中還不能很好地磨合。下面從理論、歷史和現(xiàn)實三個維度來看中國GDP偏差產(chǎn)生的原因，而后兩個原因是具有中國特色的。

1.出現(xiàn)偏差的理論原因價值原則：在進行國民經(jīng)濟核算時，我們需要關(guān)注的是價值原則。首先，價值是什么，按照SNA體系，用市場價值來衡量人類日常生產(chǎn)活動的社會價值，但是這種價值的衡量卻并非對整個人類社會有價值的經(jīng)濟成果衡量的充分條件。那么我們就再追問價值來源于什么，是土地創(chuàng)造價值、勞動創(chuàng)造價值還是所有要素都創(chuàng)造價值，那么自然資源和生態(tài)環(huán)境的貢獻又如何。目前SNA體系廣泛采用所有要素形成價值這一理論。最后，GDP核算的社會范圍又該如何確定，我們對于價值的探求是否該從人類社會范圍拓展到整個自然環(huán)境，在GDP衡量中更加關(guān)心可持續(xù)發(fā)展問題。市場原則：市場原則對于GDP的核算存在著一些自身的局限，表現(xiàn)在三個方面，其一，按市場原則，只有那些向市場和社會提品或勞務(wù)才能被計入GDP，而家庭的自給自足則被排除在外。其二，市場本身就帶有外部經(jīng)濟和外部不經(jīng)濟，而這些并不能用貨幣很好地表現(xiàn)出來。其三，市場交易信息并不能涵蓋所有市場的交易活動，諸如地下經(jīng)濟，灰色經(jīng)濟，未觀測經(jīng)濟等等。

2.我國GDP核算偏差的歷史性原因為了適應(yīng)改革開放與國際接軌，我國現(xiàn)行的GDP是從MPS取消后轉(zhuǎn)變而來的，雖然采用SNA模式，但是這種模式卻帶有極強的拼接特性，部分的保留了MPS的身影。一方面我國原有的統(tǒng)計制度是與計劃經(jīng)濟管理體制高度一致的，當(dāng)更換方法后，這一套體制被部分保留下來，而這種統(tǒng)計制度成為我國現(xiàn)行GDP統(tǒng)計的的基礎(chǔ)；另一方面我國從一開始就采用粗放型統(tǒng)計模式，對于工業(yè)，農(nóng)業(yè)的普查十年一次，資料來源極不完善。

3.我國GDP核算偏差的中國特色及其現(xiàn)實原因我國GDP的核算特色簡單的說包括如下幾點：采用生產(chǎn)法和收入法的混合體系；依賴普查數(shù)據(jù)而普查年限太長，估算處較多；新興行業(yè)較多，更加缺乏核算標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)計架構(gòu)分散，分類核算粗糙且缺乏系統(tǒng)性；統(tǒng)計規(guī)模較小，特別是基層統(tǒng)計工作開展支持力度??；中央和地方數(shù)據(jù)的不一致；統(tǒng)計體系中缺少國際上已經(jīng)普遍采用的項目。產(chǎn)生這些特色的具體現(xiàn)實原因是多方面的，我國現(xiàn)行的體制不足以支撐支出法的核算，采用混合體系，對于農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)法，對于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域用收入法。而這些方法的運用又缺少足夠的資料支撐，普查每十年才進行一次。處于轉(zhuǎn)軌時期的中國，經(jīng)濟變革巨大，新興行業(yè)層出不窮，又很難及時采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致核算上人為的因素過多，再加上地方與中央的利益訴求不一，導(dǎo)致GDP的主觀性太強。此外，我國GDP核算體系的發(fā)展還沒有形成完整的監(jiān)管，數(shù)據(jù)修訂，數(shù)據(jù)及時的體系。

二、我國GDP被嚴(yán)重低估的表現(xiàn)

之所以認(rèn)為GDP被低估源于我國現(xiàn)行GDP統(tǒng)計在技術(shù)上的遺漏和在范圍上的遺漏，技術(shù)上的遺漏主要表現(xiàn)在統(tǒng)計口徑的差錯和不同經(jīng)濟發(fā)展階段對GDP認(rèn)知的變化。下面我主要談的是范圍上的遺漏，就是我國的GDP統(tǒng)計基本沒有考慮，或者更嚴(yán)格的說是做了個考慮的樣子的那部分遺漏數(shù)據(jù)。

1.房租：按照SNA的體系，住房服務(wù)屬于住房消費。房租應(yīng)計入GDP，但自買的住房我國卻未計入GDP，國際上采用的模式是按租金價格將自有住房計入GDP的統(tǒng)計。

2.費+警察費用：我國這一費用包含在國家機關(guān)，政黨機關(guān)和社會團體這一行業(yè)的增加值里，但是這一增加值以2005年為例只有6141億，同其他同期國家的數(shù)據(jù)相比，明顯被隱藏和低估了。

3.農(nóng)村GDP的低估表現(xiàn)在三個方面：其一，農(nóng)村土地數(shù)據(jù)的統(tǒng)計遺漏，導(dǎo)致我國數(shù)據(jù)普查的失真；其二，農(nóng)村工業(yè)的低估，特別是農(nóng)村住房建立的原料來自鄉(xiāng)村工業(yè)供應(yīng)，人力來自親鵬好友，這些都被遺漏的，以及農(nóng)村煤礦工業(yè)等；其三，農(nóng)村服務(wù)業(yè)被嚴(yán)重低估，沒有將農(nóng)村這種分散、辨識度不高的服務(wù)統(tǒng)計在內(nèi)。

4.工業(yè)：我國小企業(yè)核算是一個薄弱環(huán)節(jié)，一方面隨著市場經(jīng)濟的深化，租、轉(zhuǎn)、買全面鋪開資料收集存在著極大的困難，另一方面?zhèn)€體私營，中小企業(yè)都存在著或多或少的信息隱藏。

篇7

論文摘要:非稅收入是政府財政收入的重要組成部分。本文從分析非稅收入的內(nèi)涵和理論依據(jù)入手,探討了非稅收入管理中的一些現(xiàn)存問題,并指出了加強管理的基本思路和對策。

政府非稅收入與“準(zhǔn)社會公共需要”相對應(yīng),和稅收收入一樣,都是政府財政收入的重要組成部分,為國家政權(quán)建設(shè)和社會事業(yè)發(fā)展所必不可少。認(rèn)真研究和探索政府非稅收入的管理途徑對深化財政改革、強化財政職能有十分重要的意義。

一、非稅收入的內(nèi)涵

(一)非稅收入概念。非稅收入是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、具有行政管理職能的社會團體、企業(yè)主管部門(集團)、政府或行政事業(yè)單位委托機構(gòu)(簡稱部門和單位)為履行或代行政府職能,依據(jù)國家法律和具有法律效力的規(guī)章以及憑借國有資產(chǎn)(資源)、政府信譽、國家投入而收取、提取、募集的,除稅收以外的各種財政性資金。非稅收入就資金性質(zhì)而言,與稅收相同,都是財政性資金,并與稅收共同構(gòu)成政府收入。

(二)非稅收入的種類和范圍。按照現(xiàn)行的預(yù)算管理辦法,非稅收入可分為納入國庫管理的非稅收入、納入財政預(yù)算外專戶管理的非稅收入和制度外管理非稅收入。其中的前兩項合并起來,就是納入財政管理的非稅收入。按照來源的不同,非稅收入又可以分為行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰款和罰沒收入、彩票公益金和發(fā)行費、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等。其中主要的組成部分包括行政事業(yè)性收費、政府基金、罰沒收入和國有資產(chǎn)經(jīng)營收益。其中的大部分都已經(jīng)納入財政管理。

1.預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入。預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入是非稅收入管理中較為規(guī)范的部分。其項目的確定均有法律法規(guī)作為依據(jù),標(biāo)準(zhǔn)核定也均通過法定程序,收入全額納入國庫,支出由財政部門核撥。這部分非稅收入政策調(diào)整權(quán)限基本由中央財政控制,而且對地方而言比較透明。

2.預(yù)算外管理的非稅收入。這部分非稅收入管理的規(guī)范程度明顯低于預(yù)算內(nèi)管理部分,但原則上仍是有軌可循的。建國以來尤其是改革開放以后,基于特定的背景,國家對預(yù)算外管理非稅收入的范圍做出過數(shù)次界定。盡管在不同時期,這部分非稅收入的內(nèi)容有所不同,但在現(xiàn)實工作中,這部分非稅收入實質(zhì)上是各級政府尤其是地方政府履行職能時的財力補充。

3.制度外非稅收入。在我國的政府收入體系中,制度外非稅收入最具機動性和波動性,而且歷史較短,透明度最低,是轉(zhuǎn)軌過程中逐步擴張的收入。制度外非稅收入不納入財政管理范疇,由政府部門、事業(yè)單位及社會團體直接支配,其用途廣泛,不僅用于經(jīng)濟建設(shè),而且還用于事業(yè)發(fā)展、政權(quán)建設(shè)、社會保障和公職人員津貼等。

二、非稅收入的理論依據(jù)

政府取得收入是為了實現(xiàn)自身的職能,政府職能規(guī)定了政府收入的合理性以及形式和數(shù)量。非稅收入一方面由政府的經(jīng)濟職能所決定,另一方面是由政府提供公共產(chǎn)品的資金補償方式所決定。

(一)政府經(jīng)濟職能的歷史總結(jié)。在過去的一個世紀(jì)里,政府的經(jīng)濟職能隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制的變化,發(fā)生了相當(dāng)大的、甚至是根本性的變化。在自由競爭資本主義時期,政府只是“守夜人”;20世紀(jì)30年代第一次全球性的資本主義經(jīng)濟危機后,凱恩斯提出了“國家干預(yù)論”,從此政府開始步入經(jīng)濟領(lǐng)域,正式實施對經(jīng)濟的干預(yù),從而使政府的經(jīng)濟職能獲得了空前的發(fā)展。20世紀(jì)里,與資本主義經(jīng)濟不斷調(diào)整發(fā)展的過程并行,世界上先后出現(xiàn)了社會主義模式以及拉美模式和東亞模式。在種種模式之間,一個重要的主線就是政府與市場的關(guān)系。關(guān)于政府和市場的關(guān)系,經(jīng)過一個世紀(jì)的長期探索之后,人們得出了某些共同認(rèn)識:

1.市場是迄今為止人類發(fā)現(xiàn)的最有效率的一種資源配置方式。但市場在提供公共產(chǎn)品、消除自然壟斷、提供充分信息、實現(xiàn)公平分配和消除經(jīng)濟波動等方面存在明顯缺陷。

2.一個有效的政府對于提供商品和服務(wù)以及規(guī)則和機構(gòu)是必不可少的。這些商品和服務(wù)可以使市場繁榮,人民過上更健康、更快樂的生活。沒有一個有效的政府,不論是經(jīng)濟、還是社會的可持續(xù)發(fā)展都是不可能實現(xiàn)的。

3.有效的政府包括哪些內(nèi)容,這在不同的國家、不同的歷史發(fā)展階段是不同的。與其找出一個放之四海而皆準(zhǔn)的政府經(jīng)濟職能模式,不如針對本國的市場發(fā)育程度、經(jīng)濟發(fā)展階段和所處的國際環(huán)境,有重點地定位本國政府在某個階段中的主要經(jīng)濟職能,并隨著發(fā)展階段和國內(nèi)外環(huán)境的變化而不斷加以修正。正確的思想是:凡是市場能做的,應(yīng)該放手讓市場去做。引進政府是為了使市場失靈的范圍和程度縮小,使市場機制能夠承擔(dān)更多的配置功能,而不是為了用政府來代替市場。

4.政府選擇做什么和不做什么是至關(guān)重要的,有五項基礎(chǔ)性任務(wù)處于每一個政府使命的核心地位。這五項任務(wù)是:建立法律基礎(chǔ);保持非扭曲性的政策環(huán)境包括宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定;投資于基本社會服務(wù)與基礎(chǔ)設(shè)施;保護承受力弱的階層;保護環(huán)境。

5.法制和民主是政府取得日益擴大經(jīng)濟職能的合法性的前提。一旦政府權(quán)力失去制衡,不但無從保證政府會自愿退出競爭性經(jīng)濟領(lǐng)域以利于市場的發(fā)育和成熟,而且極易導(dǎo)致政府的腐敗和濫用權(quán)力,最終影響經(jīng)濟的長期發(fā)展。

(二)政府提供公共產(chǎn)品的資金補償?，F(xiàn)代經(jīng)濟理論把社會產(chǎn)品分為三大類:私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品、混合產(chǎn)品。按照政府和市場的分工,政府負責(zé)提供公共產(chǎn)品和部分混合產(chǎn)品。

1.純公共產(chǎn)品的資金補償。因為純公共產(chǎn)品是被共同消費的,具有非排他性,理性個人將不會在使用公共產(chǎn)品時自動按價格付費,而是變成“免費搭車者”。因此政府職能采取強制性的手段和方式來籌集提供公共產(chǎn)品所需的資金,稅收正是這種強制性籌集資金的手段。但稅收不是政府提供公共產(chǎn)品資金補償?shù)奈ㄒ环绞?雖然所有個人同時消費同等數(shù)量的產(chǎn)出,但他們從同等產(chǎn)出中獲得的總收益和邊際收益通常是不同的。在這種情況下,稅收方式是不公平的。由此可見,當(dāng)政府向特定對象提供特定服務(wù)時,是不能用稅收彌補其成本的,而應(yīng)采取非稅的方式彌補政府所提供服務(wù)的成本。

2.混合產(chǎn)品的資金補償。純粹的公共產(chǎn)品是不多的,僅有國防、政府行政、外交、司法、公安以及基礎(chǔ)教育等?，F(xiàn)實生活中更多的是介于公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間的混合產(chǎn)品。政府在提供混合產(chǎn)品時,向使用者收取一定標(biāo)準(zhǔn)的使用費,既可全部或部分的補償其成本費用支出,避免公共服務(wù)的過度供給;又可以做到誰收益誰付費,在一定程度上避免“搭車”現(xiàn)象,有利于有效抑制消費者對社會公共事業(yè)服務(wù)的過度需求。因此政府在提供混合產(chǎn)品時,運用收費方式實現(xiàn)資金補償比征稅方式更為合理。收費體現(xiàn)了“誰收益誰負擔(dān)、多受益多負擔(dān)”的原則,易被繳費者接受。

三、目前非稅收入管理中存在的問題

(一)非稅收入管理職責(zé)分散。目前參與管理的部門較多,造成了非稅收入管理職責(zé)的分散,肢解和弱化了財政職能。主要表現(xiàn)在:一是非財政部門參與非稅收入政策的制定,肢解了財政職能。按現(xiàn)行制度規(guī)定,非稅收入政策制定和調(diào)整的權(quán)利并未統(tǒng)一在政府財政部門。如行政事業(yè)性收費政策由財政與物價部門聯(lián)合制定,行政事業(yè)性收費標(biāo)準(zhǔn)被納入價格管理范疇。這使得財政部門在實踐中經(jīng)常處于被動地位。二是征收管理分散,財政部門征管職能弱化。按現(xiàn)行制度,非稅收入征收工作不像稅收統(tǒng)一到稅務(wù)部門管理,而是分散在各職能部門。各部門非稅收入征收計劃的擬定和對征收管理的重視程度往往取決于部門經(jīng)費保障情況。同時,反觀財政內(nèi)部,對非稅收入未實行統(tǒng)一歸口管理,缺少責(zé)任主體。

(二)征收成本核定流于形式。征收成本核定是編制部門綜合預(yù)算的關(guān)鍵,是財政部門管理非稅收入的重要手段。但是在實際工作中,財政系統(tǒng)內(nèi)部熟悉非稅收入政策和項目特點的處室不能負責(zé)此項工作,導(dǎo)致財政對各執(zhí)收部門征收的非稅收入除了按一定比例統(tǒng)一安排之外,其余部門仍然由執(zhí)收部門安排。這種做法存在三個弊端:一是財政統(tǒng)管能力不強,政府集中調(diào)劑資金過小。二是消費性支出比重較大,非稅收入的經(jīng)濟貢獻率下降。三是部門預(yù)算核定不科學(xué)、不公平,部門間苦樂不均現(xiàn)象不能徹底解決。

(三)部門利益固化。目前,部門小團體利益的舊觀念仍然制約著非稅收入規(guī)范化管理工作,一些部門將非稅收入視為部門所有,無視非稅收入實施“收支兩條線”管理有關(guān)規(guī)定,收入拒不上繳財政而截留挪用,有的甚至帳外設(shè)帳,私設(shè)“小金庫”。與此同時,一些部門即時將資金上繳財政專戶,也是立即要求辦理劃撥手續(xù),資金管理沒有擺脫粗放模式,也沒有真正實現(xiàn)財政預(yù)算制度改革所提出的經(jīng)費支出按進度、專項支出按計劃的管理目標(biāo)。

四、加強非稅收入管理的基本思路和對策

非稅收入管理的基本思路是:嚴(yán)格計劃審核,鼓勵合理增收,硬化預(yù)算約束,強化支出統(tǒng)籌,增加政府可調(diào)劑財力,為經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期各級政府重點工作提供有效的財力保障。

(一)加快非稅收入法制建設(shè)。法制建設(shè)是推進非稅收入管理的基礎(chǔ)和前提。從長遠看,非稅收入的取得必須以法制為基礎(chǔ)。從近期看,國家應(yīng)抓緊研究出臺非稅收入管理法規(guī),通過政府法規(guī)的形式明確非稅收入概念、范圍,明確財政部門在非稅收入管理中的主體地位,界定財政部門與執(zhí)收單位之間委托和被委托關(guān)系,并對非稅收入實行“收支兩條線”、“收繳分離”和“收支脫鉤”管理作出具體規(guī)定。

(二)加強征收管理

1.建立非稅收入征管機構(gòu),理順和強化財政職能。各級財政部門要組建非稅收入管理的專門機構(gòu),整合財政內(nèi)部非稅收入管理職能,實行歸口統(tǒng)一管理,建立完整的非稅收入征管體系。

2.科學(xué)核定非稅收入計劃,強化收入預(yù)算剛性。要綜合項目特點、當(dāng)年政策變化和上年實際收入等因素進行逐項逐戶核算,并合理確定審定程序,提高計劃編制的科學(xué)性。

3.加強專戶管理,建立完整的非稅收入核算體系。要隨著改革的逐步到位,徹底取消各執(zhí)收單位設(shè)立的過渡賬戶,部門所有收入均要統(tǒng)一納入財政非稅收入專戶,提高財政部門對非稅收入的監(jiān)控力度,及時發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)收單位的各種違規(guī)違紀(jì)行為,杜絕違紀(jì)資金通過財政繳撥合法化現(xiàn)象的發(fā)生。

(三)建立激勵約束機制。對部分非稅收入要實行增收激勵政策,充分調(diào)動執(zhí)收單位積極性,促進非稅收入總量做大,彌補一般預(yù)算資金不足,實現(xiàn)既鼓勵執(zhí)收部門自覺增收,又增加政府可調(diào)劑財力的雙贏目的。

(四)硬化支出預(yù)算約束。要把非稅收入擺到和稅收收入同樣的地位上,一并作為部門預(yù)算的資金來源,按照建立公開、公正、透明、高效的公共財政體系要求,進一步深化非稅支出管理改革,統(tǒng)一財政預(yù)算管理制度。

參考文獻:

篇8

稅收籌劃方案存在知識和信息局限，往往嚴(yán)重脫離企業(yè)實際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計。政策風(fēng)險，例如土地增值稅政策發(fā)生變動，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險，由于稅務(wù)部門不予認(rèn)同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風(fēng)險，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負反而上升等風(fēng)險。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計往往取決于設(shè)計人員的主觀判斷。征納雙方對稅收籌劃的認(rèn)可存在分歧，稅務(wù)機關(guān)是否認(rèn)可，直接影響到方案能否達到預(yù)期的目的。稅收籌劃會受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度的加強。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機制。要廣泛收集相關(guān)稅務(wù)信息，主要是針對稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對稅收問題進行整體考慮，必須聯(lián)系各個稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復(fù)議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風(fēng)險的發(fā)生。要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準(zhǔn)確、及時、完整的，相關(guān)人員在取得信息時，要熟練的掌握國家的政策，準(zhǔn)確理解法規(guī)意圖，及時反映國家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對土地增值稅稅收籌劃涉及到多個領(lǐng)域，如法律、財會、稅務(wù)、建筑等各個領(lǐng)域的專業(yè)的知識，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財務(wù)會計知識、法律、稅務(wù)、建筑知識，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對土地增值稅稅收法規(guī)進行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風(fēng)險，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時調(diào)整計劃，將風(fēng)險降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務(wù)機關(guān)支持，政府稅務(wù)機關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個地方的征管方式和征管地點的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時獲得溝通，達成雙贏的共識，將稅收籌劃風(fēng)險降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補救措施，稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會采取各式各樣的措施進行籌劃，但是風(fēng)險不可避免，仍然會受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險控制，采取積極有效的補救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項目的應(yīng)稅收入和扣除項目，是房地產(chǎn)企業(yè)進行納稅籌劃的關(guān)鍵點，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個因素進行開展，減少稅費開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費，是稅收籌劃的目的。

4.總結(jié)

篇9

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險的概念和特征，針對稅收風(fēng)險提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進行研究，從而達到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：

1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進行。在進行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。進行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。5、投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范

針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。

（二）牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。

參考文獻：

[1]蘇強.企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報，2006.1.

[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報，2005.5.

篇10

論文摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴(yán)重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀(jì)我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟活動的連續(xù)性和保持經(jīng)濟增長的角度，運用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟增長方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對我國目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應(yīng)有足夠的認(rèn)識，對構(gòu)建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對策。

黨的十七大報告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對環(huán)境污染進行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

一、我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。

2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。

3．消費稅。我國于1994年開征消費稅，其目的在于抑制超前消費，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財政收入。其中，對汽油和柴油及機動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費、降低污染、保護環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對于控制消費的作用并不是很明顯。

4．增值稅。增值稅對于環(huán)境保護方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點，所以在綠色稅收中的作用較弱。

5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對于國家重點發(fā)展且符合環(huán)境保護政策的項目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵剩瑢τ趪夜膭畎l(fā)展但可能對環(huán)境造成一定損害的項目實行5％的輕稅率，而對于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項目實行30％的高稅率。該稅種對環(huán)境保護具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實施過程中可能會受到經(jīng)濟利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟利益的項目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。

綜上所述，我國現(xiàn)行稅收制度對于調(diào)節(jié)消費和投資方向，減少污染和保護環(huán)境具有一定的促進作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進一步完善和系統(tǒng)化。

二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想

1．改革排污收費，開征環(huán)境保護稅

排污收費一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環(huán)境保護曾起到過積極的作用，但隨著時間的推移，該制度暴露許多弊端。實行稅費改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟手段治理污染和保護環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內(nèi)和國內(nèi)環(huán)境保護現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護稅的實踐，結(jié)合我國目前環(huán)境保護稅收方面的成績和存在的問題，我國環(huán)境保護稅具體可以包括以下幾個稅種：（1）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實行從量課征的累進稅制。

（2）水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進行折算，實行有差別的累進稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對使用量超過既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實行累進稅率。

對以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅持“誰使用、誰污染，誰負稅”的原則，實行?？顚Ｓ?，同時將環(huán)境保護稅收入作為環(huán)境保護方面的專項資金。

2．完善資源稅

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式中，資源稅的運行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動的線形經(jīng)濟運行模式。而循環(huán)經(jīng)濟中，它的運行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟發(fā)展中，由于對資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對經(jīng)濟數(shù)量的增長預(yù)期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會價值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續(xù)成本定價。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面：（1）擴大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關(guān)的收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金等進行“費改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計。在進行稅額設(shè)計時，既要考慮調(diào)節(jié)級差收入，又要考慮到資源的開采和保護，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴(yán)重的資源實行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計稅方法，對不同性質(zhì)的資源，實行不同的計稅方法；將計稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對資源過量使用的單位應(yīng)負擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。

3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策