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關(guān)鍵詞:物業(yè)稅;課稅范圍;有效征管

面向房產(chǎn)和地產(chǎn)課稅是多數(shù)國家的普遍做法。不過，有些國家是對房產(chǎn)和地產(chǎn)單獨課稅，而有些國家傾向于將房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制比較復(fù)雜，涉及房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，耕地占用稅，營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅，教育費附加，個人所得稅，企業(yè)所得稅，印花稅，契稅等十多個稅種，這些稅種相互交織，對于加強房地產(chǎn)管理，提高房地產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，和配合國家房地產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房地產(chǎn)所有人和經(jīng)營人收益發(fā)揮了積極作用。但不容否認，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的設(shè)計存在嚴重的制度性缺陷，特別是保有環(huán)節(jié)稅制設(shè)計的科學(xué)性與多數(shù)發(fā)達國家差距較大，致使其調(diào)節(jié)職能和籌資職能未能隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展而增強，反而呈現(xiàn)弱化的態(tài)勢。因此，如何完善保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅制成為理論界和決策層關(guān)注的焦點。

盡管目前對物業(yè)稅制的設(shè)計已經(jīng)有了種種設(shè)想，但最終的制度安排仍未敲定，許多問題人在研討當中。筆者認為，作為我國稅制改革的一個重要組成部分，物業(yè)稅制的設(shè)計總體上應(yīng)當遵循“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的現(xiàn)實選擇。

一、統(tǒng)籌物業(yè)稅與其他房地產(chǎn)稅種關(guān)系，簡化房地產(chǎn)稅制

物業(yè)稅屬于財產(chǎn)稅的范疇，是對保有環(huán)節(jié)不動產(chǎn)課征的一個重要稅種，因此，它的出臺必然涉及原有房地產(chǎn)稅制中保有環(huán)節(jié)的象管稅種，即房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。以往房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收制度安排將房產(chǎn)和地產(chǎn)進行了分離，并實行了不同的計稅方法，同時對房產(chǎn)和地產(chǎn)的課稅還體現(xiàn)出了“內(nèi)外有別”，人為地造就了稅制的復(fù)雜性。事實上，房產(chǎn)和地產(chǎn)同屬于不動產(chǎn)，并且房產(chǎn)價值與地產(chǎn)價值有著不可分割的聯(lián)系，物業(yè)稅將房產(chǎn)和地產(chǎn)視為一個整體予以課稅更加科學(xué)合理。同時計稅依據(jù)應(yīng)以經(jīng)過專業(yè)財產(chǎn)評估機構(gòu)確定的評估價值為基準，并且評估價者應(yīng)當力求準確和公平，使其盡可能接近于市場價值。兼顧科學(xué)性和可行性的需要，房地產(chǎn)價值的評估周期應(yīng)以3—5年為宜，這樣既可保證計稅依據(jù)在一定時期內(nèi)的相對穩(wěn)定，也有利于動態(tài)地反映房地產(chǎn)價值變動。從物業(yè)稅的整體制度設(shè)計看，該稅種實際上是房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的替代物，這既實現(xiàn)了現(xiàn)有稅種的有效整合，符合“簡化稅制”的基本要求，也有利于推動內(nèi)外稅制統(tǒng)一的進程。但物業(yè)稅的影響并非僅限于房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，還會同時滲透到其他環(huán)節(jié)。有的學(xué)者認為，即使開征物業(yè)稅，也應(yīng)該保留土地增值稅。但筆者認為，開征物業(yè)稅后，土地增值稅應(yīng)隨之取消。理由如下：

第一，土地增值稅的課稅對象與營業(yè)稅，所得稅等稅種存在明顯交叉，只是針對同一項收入的課稅名怒繁多。按照現(xiàn)行《土地增值稅管理條例》規(guī)定，土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附屬物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓所得征收的稅收。但土地增值額顯然已經(jīng)內(nèi)涵于營業(yè)稅的營業(yè)額和所得稅的應(yīng)稅所得中，國家面向單位和個人課征營業(yè)稅和所得稅的同時已經(jīng)對土地的增值收益進行了調(diào)節(jié)，如果單獨再課征一到土地增值稅有調(diào)節(jié)過度之嫌，加重了納稅人的負擔。

第二，由于物業(yè)稅對房地產(chǎn)的價值實行動態(tài)評估，不動產(chǎn)的增值部分可以相應(yīng)轉(zhuǎn)化為物業(yè)稅的計稅依據(jù)，國家通過征收物業(yè)稅同樣可以實現(xiàn)對土地及其地上建筑物和附著物增值收益的調(diào)節(jié)。

第三，土地增值稅稅額計算較為復(fù)雜，征管成本高，籌集的收入有限。2007年土地增值稅收入達到了歷史最高水平，絕對額為4031454元，但其占地稅收入的比例僅為2.7個百分點?？梢哉f，取消土地增值稅具有邏輯上的充分理由。不難看出，物業(yè)稅制并非房地產(chǎn)稅制的替代，而是現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制改革的重要組成部分，出臺物業(yè)稅應(yīng)做好與其他相關(guān)稅種的協(xié)調(diào)與銜接工作。

二、拓寬物業(yè)稅課稅范圍，提供充足的稅源

1.將物業(yè)稅課稅范圍覆蓋農(nóng)村地區(qū)

以往的房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均將課稅范圍限定為城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，廣大農(nóng)村地區(qū)有利于上述三稅的課稅范圍之外，這是城鄉(xiāng)二元稅制的現(xiàn)實表現(xiàn)。將農(nóng)村地區(qū)的房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅課稅范圍，一方面是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的客觀要求；另一方面，農(nóng)村工業(yè)和副業(yè)已有較大發(fā)展并具備了一定實力，有些地區(qū)與城鎮(zhèn)相差無幾，對這部分房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者征稅，納稅人是有能力負擔的，同時也有利于提高農(nóng)村房地產(chǎn)使用效益和促進企業(yè)間公平競爭。此外，根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)定，農(nóng)村土地屬于集體所有，農(nóng)戶興建各種房產(chǎn)必須首先依法取得集體土地使用權(quán)。農(nóng)戶取得集體土地使用權(quán)是一次納一定數(shù)額的稅費后，便可長期無償?shù)卣加泻屠^承，擁有了事實上的“物權(quán)”這實際上是對集體土地使用權(quán)的一種變相侵蝕，同時也不利于提高土地利率和使用效益，違背了可持續(xù)發(fā)展的原則?，F(xiàn)階段，在不少農(nóng)村地區(qū)，農(nóng)戶占用土地建房（包括住房和營業(yè)性用房）的行為十分猖獗，只是農(nóng)村土地減速過快。對此，必須通過開征物業(yè)稅加以調(diào)節(jié)，這既有利于促進節(jié)約利用土地，提高土地資源配置效率，同時也可增加地方財政收入?？紤]到農(nóng)村土地的集體所有制性質(zhì)，建議將物業(yè)稅的一定比例以物業(yè)稅附加的形式返還集體，既可確保農(nóng)村集體土地所有權(quán)在經(jīng)濟上的實現(xiàn)，也可化解農(nóng)村稅費改革后村級組織財力的困境。

2.非營業(yè)用房產(chǎn)應(yīng)納入課稅范圍

借鑒國際經(jīng)驗，我們認為，今后將個人所有的非營業(yè)用的房地產(chǎn)納入課稅范圍是稅制改革的必然趨勢。理由有三：

（1）個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)與營業(yè)用房產(chǎn)類似，同樣具備以下優(yōu)勢，其一，房地產(chǎn)位置固定，有利于稅源監(jiān)控；其二，房地產(chǎn)稅的稅基不易產(chǎn)生流動性，納稅人難以從稅負高的地方轉(zhuǎn)移到稅負低的地方來逃避納稅；其三，房地產(chǎn)稅比較穩(wěn)定，可以預(yù)測，有利于增強地方稅收收入的穩(wěn)定性；其四，房地產(chǎn)稅能較好地體現(xiàn)“受益”原則，可以避免稅款使用與地方社會福利脫節(jié)現(xiàn)象；其五，地方政府對農(nóng)村居民房地產(chǎn)具有性席上的比較優(yōu)勢，有利于降低征稅成本。

（2）近些年來，城鄉(xiāng)居民的住房條件已有了較大改善，在某種程度上出現(xiàn)了住房過度投資的現(xiàn)象，扭曲了消費結(jié)構(gòu)，有必要通過開征房地產(chǎn)稅予以調(diào)解。而且，通常情況下，居民住房條件與其收入平呈正相關(guān)，開征房地產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)居民收入差異。

（3）對保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)課稅，可以在一定程度上遏制房地產(chǎn)投機行為，抑制房地產(chǎn)市場的過度需求，有利于控制房價過快上漲，提高房地產(chǎn)利用率。我國土地資源稀缺，土地供給的有限性和人類對其需求的無限性決定了土地存在巨大的升值空間，許多單位和各人在低價取得土地使用權(quán)侯囤積于手中，等待地產(chǎn)升值。為依法處理和充分利用閑置土地，1999年4月28日并實行國土資源部第五號令《閑置土地處置方法》，但實際執(zhí)行情況遠不容樂觀，全國各地土地囤積和閑置現(xiàn)象比比皆是。為進一步加強土地集約利用，減少土地閑置和浪費，完全依靠行政手段對土地閑置行為進行控制極有可能“孤掌難鳴”，還必須輔以稅收手段，提高土地閑置的成本。同時，房地產(chǎn)開發(fā)商捂盤銷售和房產(chǎn)投機者長時間持有多套住房，導(dǎo)致了“有房無人住，人無住房”的尷尬局面，許多城市的居民小區(qū)入住率極低。雖然上述現(xiàn)象的成因是多元的，但持有房產(chǎn)的成本過低無疑是重要原因之一。房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負過輕，難以提高房地產(chǎn)利用強度。對此，應(yīng)取消現(xiàn)行稅法中“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征房產(chǎn)稅”和“個人所有非營業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定，相應(yīng)地可征物業(yè)稅，以此減少投機行為的發(fā)生，有效實現(xiàn)對房地產(chǎn)市場的調(diào)控，也有利于地方稅收收入的增長。三、科學(xué)計征物業(yè)稅，實現(xiàn)物業(yè)稅的有效征管

1.稅率的確定

物業(yè)稅屬于財產(chǎn)稅，同所得稅類似，發(fā)揮著對納稅人的財富調(diào)節(jié)作用，從這個角度看，該稅的稅率設(shè)計應(yīng)選擇超額累進稅率。由于物業(yè)稅以不動產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，為了防止納稅人稅負過重，超額累進稅率的邊際稅率不宜過高，并且對居住用房地產(chǎn)和營業(yè)用房地產(chǎn)體現(xiàn)出一定差別。當然，物業(yè)稅的稅率由名義稅率和實際稅率之分。從其他一些課征不動產(chǎn)稅的國家來看，在不動產(chǎn)稅的管理中存在一個獨特現(xiàn)象，就是要對不動產(chǎn)進行部分評估。當只對不動產(chǎn)市場價值的一部分進行評估時，就是部分評估。大部分的部分評估是由于在財產(chǎn)價值上升的整個期間中對財產(chǎn)的價值評估不夠頻繁。在部分評估的情況下，物業(yè)稅的稅率寬大了實際稅率。例如，如果物業(yè)稅的名義稅率為3%，而評估率僅為真實市場價值的60%。那么有效稅率則僅為1.8%。有證據(jù)表明，評估率隨房屋價值的上升而有所下降。昂貴的財產(chǎn)比起不那么昂貴的財產(chǎn)，在征稅時其有效稅率比較低，它能夠產(chǎn)生是那些租住或擁有相對低價住房的低收入階層承受更大的財產(chǎn)稅負擔的效應(yīng)。因此，我國物業(yè)稅的稅率水平在確定時要考慮評估價值與真實價值的偏離程度。

2.征管方法的確定

雖然不動產(chǎn)是納稅人財產(chǎn)的重要組成部分，但它屬于納稅人的非貨幣性資產(chǎn)，而物業(yè)稅則是以貨幣形式繳納，在許多情況下，貨幣收入低的個人住在目前的市場價格下可以認為相當貴的房子里，有關(guān)他們難于支付財產(chǎn)稅的真正問題不是貧窮問題，而是現(xiàn)金流量問題。這一問題在以下兩個群體中表現(xiàn)尤為突出：一是退休的老年人。由于他們在退休后的收入遠遠低于以前，而他們居住的房子卻承擔著很重的財產(chǎn)稅負，因此會感到難以支付房產(chǎn)稅，他們要交稅的話不得不變賣房產(chǎn)。二是通過貸款購房的人。他們在未來具有較為樂觀的預(yù)期收入，但由于在相當長的一段時期內(nèi)需要償還住房貸款，進而會出現(xiàn)現(xiàn)金流前緊后松的問題。考慮到現(xiàn)實中的特殊情況，鑒于物業(yè)稅總體上實行“按年計算，分期預(yù)繳，區(qū)別情況，分類處理”的征收辦法。其中分期預(yù)繳時，可以按月或季度，也可以按半年或其他期限，具體辦法由地方自主決定。

對于因現(xiàn)金流量問題而不能按期納稅的特殊群體，筆者認為可以允許其延期納稅，但為了鼓勵納稅人盡早支付稅款，需要加收延期繳納稅款的利息，利率可以按照同期人民銀行公布的1年貸款基準利率執(zhí)行。具體繳納稅款的時間，對于老年人而言，可以在其辭世后用其房產(chǎn)變賣收入支付稅款和相應(yīng)利息，或者由房產(chǎn)繼承人或受贈人在繼承或受增值前繳納該房產(chǎn)欠繳的稅款及相應(yīng)利息。對于貸款購房者，應(yīng)在住房貸款償還完畢的下一個季度一次性或分次支付稅款及相應(yīng)利息。這種征稅制度安排既體現(xiàn)了較強的靈活性，對納稅人也具有一定約束力，有利于防止納稅人無期限拖延稅款。

參考文獻：

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篇2

英國對物業(yè)所有者與租用者征收的稅種稱之為住房財產(chǎn)稅，它是英國目前唯一的地方稅，是按房產(chǎn)價值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業(yè)主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住，則這些人將共同負有納稅義務(wù)。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動房屋、船宅等。住宅房產(chǎn)的價值由國內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價部門評估，每5年重估一次，按房產(chǎn)的價值分為A～H共8個級別，分別征收不同的稅額。一般情況下最高稅率是最低稅率的25倍。具體每個級別的稅率全國并不作統(tǒng)一規(guī)定，由各地區(qū)政府根據(jù)當年預(yù)算支出情況而定。英國住房財產(chǎn)稅減免政策主要有折扣、優(yōu)惠、傷殘減免、過渡減免四大類。其中，優(yōu)惠主要是針對沒有收入支持或低收入的納稅人，優(yōu)惠多少則取決于納稅人的收入、儲蓄和個人境況，最高可達100%。傷殘減免主要是針對某些傷殘者，在征稅時，可以降低其住房價值應(yīng)納稅的檔次，給予適當?shù)臏p稅照顧。

日本對不動產(chǎn)保有課稅主要設(shè)立有固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅，按應(yīng)稅財產(chǎn)所在地，由各市町村或都道府縣分別征收，是地方政府收入的主要來源。固定財產(chǎn)稅是對土地、房屋和建筑物、商業(yè)有形資產(chǎn)征收。城市規(guī)劃稅是城市規(guī)劃事業(yè)和土地規(guī)劃事業(yè)的財源，對土地和房屋的所有者課征。固定財產(chǎn)稅的稅基為各市町村《固定財產(chǎn)登記冊》中所列示的應(yīng)稅財產(chǎn)評估價值。在評估土地的價值時，每次單獨對同一類土地進行評估，如住宅用地、農(nóng)業(yè)用地和森林用地等。然后以某一區(qū)域內(nèi)一定數(shù)量和標準的土地，作為同一類土地價值的標準，每塊土地的價值可以依據(jù)標準土地的價值并結(jié)合周圍環(huán)境而定。在評估房屋和建筑物的價值時，根據(jù)住房供給政策，對房屋提供稅收減免。具體減免規(guī)定為，2002年3月31日前新建的面積為50-120平方米的房屋，在前三個納稅年度減征50%；2002年3月31日前新建的3層以上的耐火住宅，面積為50-280平方米的，前五個納稅年度減征50%。除此住房供給政策的減免規(guī)定之外，公路、墓地或用于教育、宗教、社會福利以及地方稅法案規(guī)定的其他用途的財產(chǎn)免稅，中央政府、都道府縣和市町村以及外國大使館所擁有的財產(chǎn)也免稅?！豆潭ㄘ敭a(chǎn)登記冊》中所列的房屋、土地或建筑物的評估價值，依據(jù)土地市價、房屋或建筑物的替代成本的變化，每三年修訂一次。每年從3月1日起，《固定財產(chǎn)登記冊》都要向納稅人公開展示20多天。在此期間，納稅人可以進行查詢，如果對評估價值有疑問，可以向固定資產(chǎn)評估委員會提出申訴。

加拿大的物業(yè)稅也是對不動產(chǎn)征收，是地方的主要稅種。不動產(chǎn)的稅基包括兩個部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動產(chǎn)。稅基由政府來評估，政府估價一般用市場價評估法。為了將評估的誤差減少到最低程度，加拿大各省都成立了專門的集中評估機構(gòu)。每個省都制定出評估手冊來指導(dǎo)評估師的工作。同時，絕大部分省都通過立法來保證評估師調(diào)查和取得必要信息的權(quán)力，評估師可以任意索取相關(guān)資料，當事人必須予以配合。在加拿大沒有全國統(tǒng)一的物業(yè)稅率，稅率主要依據(jù)各地方政府的收支狀況自行規(guī)定，因此，即便在同一省轄區(qū)內(nèi)，不同市區(qū)的物業(yè)稅率也有比較大的差異。加拿大物業(yè)稅收的減免與美國很類似，主要也是依據(jù)物業(yè)的用途和物業(yè)的所有者予以減免。主要包括對農(nóng)業(yè)用地、森林用地、宗教用途的土地等給予輕稅待遇；對政府擁有物業(yè)給予免稅待遇。除此之外，加拿大的一些省還設(shè)有稅額扣除法、延期付稅法，以減輕低收入家庭和有困難的特定納稅人的稅收負擔

香港物業(yè)稅是對土地及建筑物課征的一種稅，主要是對業(yè)主來自物業(yè)的租金收入征稅，沒有租金收入的業(yè)主則不需要繳納物業(yè)稅。香港對物業(yè)稅的免除項目主要三項：一是由業(yè)主支付的差餉，也即物業(yè)管理費；二是來自物業(yè)的租金收入，但在該課稅年度內(nèi)無法收?。蝗亲鳛橹Ц缎蘩碣M及其他開支費用的20%免稅額，這是一個無論實際開支數(shù)目大小而規(guī)定的劃一的扣除額。物業(yè)稅的稅率在15%左右，2004年略為增加，為16%。香港物業(yè)的業(yè)主必須把所擁有的全部物業(yè)填報在綜合報稅表內(nèi)，接受稅務(wù)局評稅主任的評稅后，再根據(jù)評稅通知書的時間和稅額繳納稅款。

從上述各國（地區(qū)）對物業(yè)課稅的概況可以看到，物業(yè)稅是地方稅種，由當?shù)卣M行征收管理。物業(yè)稅均對不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，即對土地、房屋和建筑物征收，一般由物業(yè)所有者申報并繳納。在物業(yè)稅稅收要素的具體設(shè)置上，各國（地區(qū)）并不相同，但從征收管理來看，又都是以政府評估、個人申報為主。

借鑒國際經(jīng)驗對我國開征物業(yè)稅的建議

目前，我國對不動產(chǎn)課稅，也就是類似于物業(yè)稅的稅種有7個，包括營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。收費的項目更是多不勝數(shù)?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收政策存在許多問題：首先，稅制不統(tǒng)一。目前我國外資企業(yè)和外籍個人適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)資企業(yè)和個人適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不僅不利于企業(yè)之間的公平競爭，也不符合國民待遇原則。其次，計稅依據(jù)、稅率設(shè)計不科學(xué)，稅收負擔不公平。第三，稅費名目繁雜。我國房地產(chǎn)開發(fā)過程中繳納的稅費很多，除上述7種稅外，還有城市維護建設(shè)稅，教育費附加，印花稅等等，過多的稅種，既不符合簡化稅制的原則，又會出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。對房地產(chǎn)業(yè)的收費更是將近百種，這不僅給征納雙方帶來很多麻煩，更制約了房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。

針對目前我國不動產(chǎn)課稅的種種弊端，借鑒各國（地區(qū)）征收物業(yè)稅的經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，對我國開征物業(yè)稅提出以下幾點建議：

簡化合并稅種。根據(jù)簡化稅制的原則，對現(xiàn)行與房地產(chǎn)有關(guān)的稅種進行合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制。建議取消土地增值稅，合并涉及房地產(chǎn)開發(fā)和保有環(huán)節(jié)的稅種和相關(guān)收費，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，并將物業(yè)稅的征收管理權(quán)限下放，確立為由地方政府征收的地方稅種。因為，從國外對物業(yè)課稅的成功經(jīng)驗可以明顯地看出，物業(yè)稅都是地方的主體稅種，是地方政府主要收入來源。因此，在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方政府一定的稅政管理權(quán)，以調(diào)動地方政府的積極性。

科學(xué)設(shè)置物業(yè)稅的計稅依據(jù)。從國際上看，以不動產(chǎn)的市場價值作為計稅依據(jù)被各國普遍采納，運用得最為廣泛，如以上所述的美國、英國和加拿大等。以市場價值為計稅依據(jù)更符合量能納稅的原則，而且還具有稅源豐富，收入富有彈性，交易證據(jù)多、便于誠信納稅等優(yōu)點。因此，我國的物業(yè)稅也應(yīng)建立以市場價值為核心的計稅依據(jù)，每隔3-5年重新評估一次，這樣既能夠準確真實地反映稅基，并隨經(jīng)濟的發(fā)展帶動稅基的提高，進而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅的收入，同時又能體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。

合理確定稅率。國外財產(chǎn)課稅大多為地方稅收，因此普遍都是由各地方政府自行決定稅率，而沒有實行全國統(tǒng)一的稅率，具體的稅率都是根據(jù)當?shù)卣念A(yù)算支出規(guī)模來確定。我國物業(yè)稅稅率也不適宜全國統(tǒng)一稅率，因為各省的經(jīng)濟發(fā)展狀況不一致，可考慮全國范圍內(nèi)制定一個幅度的稅率，具體稅率的大小可由地方政府自行規(guī)定。至于稅率的形式，我國宜采用比例稅率，因為比例稅率比較簡單，易于征收和管理。

建立完善的評估制度。以不動產(chǎn)的市場價值為計稅依據(jù)需要相應(yīng)完善符合我國國情的不動產(chǎn)評價體系和評估制度。首先，要制定評估的法規(guī)和操作規(guī)程，并設(shè)置專門的評估機構(gòu)，從法律和制度上對評估從業(yè)人員的職業(yè)道德加以規(guī)范和約束，對評估從業(yè)人員還要進行定期培訓(xùn)，考核其執(zhí)業(yè)能力。其次，要確定科學(xué)合理的評估方法，可以重置成本法和現(xiàn)行市價法作為評估辦法的基礎(chǔ)。最后，還要通過法律保障納稅人對評估結(jié)果擁有知情權(quán)和申訴權(quán)。不動產(chǎn)的評估結(jié)果必須定期公布，并允許納稅人進行查詢。如果納稅人對不動產(chǎn)的估價等持有異議的，他們有權(quán)申請復(fù)議，地方政府必須設(shè)立專門的機構(gòu)辦理有關(guān)復(fù)議事項，納稅人對復(fù)議結(jié)果仍有異議的，可再向法院，由法院進行判決。

建立與不動產(chǎn)登記、評估有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫。物業(yè)稅的評估工作需要大量的、詳盡的不動產(chǎn)信息和較長時期內(nèi)的市場信息。建議為納稅人進行不動產(chǎn)信息登記，詳細登記納稅人所擁有不動產(chǎn)的類別、所在地、評估價值、評估價值變化的日期情況等等，運用計算機技術(shù)對這些信息進行及時地搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的評估和征管的資料。

參考資料：

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5.中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所，《中國：啟動新一輪稅制改革：理念轉(zhuǎn)變、政策分析和相關(guān)安排》，中國財政經(jīng)濟出版社，2003

6.熊波，《加拿大的財產(chǎn)稅及對我國的借鑒》，涉外稅務(wù)，2002

7.曲順蘭，《國外財產(chǎn)課稅的比較與我國財產(chǎn)課稅的完善》，涉外稅務(wù)，1999

篇3

近年來，隨著國家稅收征管水平的不斷提高以及物流企業(yè)內(nèi)部管理的不斷規(guī)范，越來越多的物流企業(yè)意識到加強企業(yè)稅務(wù)管理、提高稅務(wù)管理水平，是提升管理水平的迫切需要。在現(xiàn)階段，加強物流企業(yè)的稅務(wù)管理意義重大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）加強稅務(wù)管理有助于降低物流企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。我國物流企業(yè)的整體稅負較高，稅收成本占生產(chǎn)經(jīng)營成本的很大部分，是一項非常重要的支出，但同時它也是可以控制和管理的。在合法經(jīng)營依法納稅的前提下，物流企業(yè)可以通過實施科學(xué)的稅務(wù)管理，運用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅務(wù)成本，提高收益，這也是企業(yè)稅務(wù)管理的本質(zhì)與核心。

（二）加強稅務(wù)管理有助于提高物流企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。物流企業(yè)要進行科學(xué)的稅務(wù)管理必須有完善的財務(wù)管理，因為只有具備完備的財務(wù)制度、高素質(zhì)的財務(wù)人員、健全的財務(wù)核算體系，才能為稅務(wù)管理的開展提供科學(xué)的數(shù)據(jù)資料和工作流程。在提高稅務(wù)管理的同時，企業(yè)的財務(wù)管理能力也得以提高。

（三）加強稅務(wù)管理有助于物流企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力。物流企業(yè)加強稅務(wù)管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統(tǒng)的了解，掌握各項稅收政策，企業(yè)對國家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，規(guī)范自身的經(jīng)營行為，進行合理的投資、籌資和技術(shù)改造，進而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風險，以提升企業(yè)的競爭能力。

二、加強物流企業(yè)稅務(wù)管理的對策

（一）明確企業(yè)稅務(wù)管理目標、統(tǒng)一稅法認識企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其目標與企業(yè)的總體管理目標存在著一致性，企業(yè)稅務(wù)管理的目標定位也直接關(guān)系著稅務(wù)管理的有效開展。具體來說，企業(yè)稅務(wù)管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務(wù)籌劃三方面的內(nèi)容。1．準確納稅。指企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時、足額上繳，同時又使企業(yè)應(yīng)享的政策盡享。2．規(guī)避稅務(wù)風險。包括規(guī)避處罰風險和規(guī)避遵從稅法成本風險兩個方面。3．稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅務(wù)風險是企業(yè)稅務(wù)管理中面臨的主要問題，而信息不對稱是造成企業(yè)稅務(wù)風險的主要原因之一。因此，如何及時搜集稅法的相關(guān)信息、準確理解稅法、正確適用稅收政策是企業(yè)稅務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)。沒有充分的稅務(wù)信息搜集渠道勢必給企業(yè)稅務(wù)管理造成障礙。對此，可以通過建立行業(yè)協(xié)會的方式來加強稅務(wù)信息的搜集與利用。物流企業(yè)或企業(yè)集團可以建立自身的稅務(wù)管理機構(gòu)，在管理自己企業(yè)涉稅事項的同時，為其他物流企業(yè)提供涉稅服務(wù)。推廣開來，物流企業(yè)建立行業(yè)協(xié)會，通過會員之間信息的共享來加強同行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)信息管理與稅收政策應(yīng)用，進而根據(jù)國家宏觀政策走向，爭取物流行業(yè)發(fā)展稅收政策支持。

（二）做好稅收管理的基礎(chǔ)工作，防范稅務(wù)風險在企業(yè)的稅務(wù)管理中，日常管理工作是做好稅務(wù)管理的一個重要基礎(chǔ)，日常工作做得好能夠幫助企業(yè)更好地進行經(jīng)營。物流企業(yè)在開展稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作時，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況、稅務(wù)風險的特征以及現(xiàn)存的內(nèi)控體系，對稅務(wù)管理的相關(guān)制度進行監(jiān)督和完善。比如說實行崗位責任制、完善稅務(wù)檔案管理制度、完善發(fā)票管理制度等等。企業(yè)納稅基礎(chǔ)管理主要包含稅務(wù)等級管理、發(fā)票管理、納稅評估等多個方面。企業(yè)應(yīng)保證有效的日常稅務(wù)管理，及時進行納稅申報并足額繳納稅款，做好稅務(wù)會計核算工作，嚴格管理涉稅憑證以及發(fā)票，相關(guān)部門進行稅務(wù)審查時也應(yīng)該積極配合，這樣能夠保證企業(yè)涉稅的合法和規(guī)范，避免繳納罰款或者滯納金，促進企業(yè)的稅務(wù)管理更加規(guī)范化、法制化和專業(yè)化。企業(yè)還應(yīng)該進行稅收信息收集整理，并對國家的經(jīng)濟動向以及各種稅收政策進行一定的研究，及時掌握企業(yè)的稅收政策及其變化，對于企業(yè)的納稅行為進行適當?shù)墓芾砗突I劃，并努力獲得相關(guān)稅收部門的指導(dǎo)和支持，全面把握稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，促使企業(yè)降低成本、控制稅務(wù)風險，幫助企業(yè)避免不必要的損失，更好地提高企業(yè)自身的市場競爭力。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身素質(zhì)，確保高效地實施稅務(wù)管理企業(yè)稅務(wù)管理需要更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟對物流企業(yè)的要求，隨著我國市場經(jīng)濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，物流企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多，也越來越復(fù)雜。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都會涉及到稅務(wù)問題，這對企業(yè)稅務(wù)管理人員其專業(yè)勝任能力和素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員既精通稅收業(yè)務(wù)，通曉稅收法律和計算機應(yīng)用知識，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調(diào)能力。因此，物流企業(yè)應(yīng)配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔任稅務(wù)管理崗位工作，充分重視與發(fā)揮稅務(wù)管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)及職業(yè)道德教育，注重國家稅法相關(guān)的政策及稅務(wù)相關(guān)的理論和知識的學(xué)習，對自己從事的專業(yè)業(yè)務(wù)做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務(wù)知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，又精通行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務(wù)管理的中堅力量。必須加強對企業(yè)稅務(wù)管理人員的定期培訓(xùn)，開展多層次、多渠道的崗位培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育等多種形式的培訓(xùn)。同時，加強對企業(yè)管理層和員工的培訓(xùn)，加強其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學(xué)習，了解稅務(wù)新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。

（四）明確稅務(wù)管理人員職責，建立激勵機制企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)遵從稅法管理和企業(yè)稅務(wù)籌劃。從管理學(xué)的角度來說，企業(yè)職能部門績效考核通常實施負激勵機制，也就是沒有達到規(guī)定的標準，對相關(guān)責任人員給予處罰。企業(yè)應(yīng)采取負激勵和正激勵相結(jié)合的激勵機制，推動企業(yè)稅務(wù)管理目標的實現(xiàn)。一方面，對遵從稅法管理實施負激勵機制，即對于沒有遵守稅法，遭受稅務(wù)機關(guān)處罰（滯納金和罰款等）的，要給予相關(guān)人員一定的處罰。另一方面，對稅務(wù)籌劃采取正激勵機制，即對于企業(yè)任何一個新上項目或新簽合同，企業(yè)稅務(wù)管理人員只要能夠提供一個最差方案和一個最優(yōu)方案，就要按兩個方案節(jié)稅差額的一定比例來激勵企業(yè)稅務(wù)管理人員。對于這筆費用的支出，從企業(yè)的角度是一次性的，而受益是長期的。這種激勵機制一方面可以調(diào)動員工的積極性，另一方面也可以防范稅務(wù)風險。

（五）關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動過程，進行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一個重要方面，是稅務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，以規(guī)避涉稅風險，減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、決策與經(jīng)營活動安排。稅收籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理包括：企業(yè)科學(xué)納稅、企業(yè)重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制訂、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，這就需要企業(yè)稅務(wù)管理人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理活動，通過對企業(yè)內(nèi)部事務(wù)活動的合理安排，實現(xiàn)最大化的稅收利益。因此，要賦予企業(yè)稅務(wù)管理人員參與管理企業(yè)經(jīng)營活動的職能，使其洞察企業(yè)經(jīng)營過程中的重大活動如投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，然后根據(jù)不同的經(jīng)營活動特點、合同簽訂內(nèi)容去與現(xiàn)行稅法銜接，按項目管理予以分析確定。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃，通過對存貨計價的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，從而達到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應(yīng)權(quán)衡利弊，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規(guī)，企業(yè)在進行籌劃時必須以風險控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定縝密的納稅籌劃方案。

（六）重視企業(yè)稅務(wù)風險管理，制定稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度企業(yè)稅務(wù)風險是納稅主體的稅收風險，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風險將導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，引發(fā)補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著中國經(jīng)濟的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，物流企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對更多、更復(fù)雜的稅務(wù)風險，企業(yè)自身制度、流程、會計核算方法及經(jīng)營方式缺陷等不完善也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。企業(yè)稅務(wù)風險是客觀存在的，稅務(wù)風險任何企業(yè)都無法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，企業(yè)稅務(wù)風險主要來自經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)。物流企業(yè)應(yīng)制定稅務(wù)管理風險控制流程，按照風險管理的成本效益原則，在整體管理稅務(wù)控制體系內(nèi)制定好詳細的、操作性強的稅務(wù)風險應(yīng)對策略，設(shè)置好稅務(wù)風險控制點，針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務(wù)風險管理部門要事前做好分析預(yù)測、事中做好識別，做到有效防范風險，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務(wù)風險。物流企業(yè)應(yīng)該積極防范稅務(wù)風險，力求把風險降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強內(nèi)部稽核管理，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計檢查制度，加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評估，做好自查自糾及整改工作。對于稅收程序法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)沒有按規(guī)定程序處理涉稅業(yè)務(wù)而未享受稅收優(yōu)惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對此，物流企業(yè)要與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)建立溝通機制，及時認知、落實新規(guī)定。除此之外，對于新稅法、新信息，還要與行業(yè)協(xié)會成員和中介機構(gòu)多溝通，保證動態(tài)地掌握國家相關(guān)政策，防范風險于未然。

三、結(jié)論

篇4

我國自2001年頒布實施《信托法》以來,以投融資為主要目的的資金信托、財產(chǎn)信托等信托業(yè)務(wù)迅速發(fā)展,信托已成為我國金融市場上一種重要的金融產(chǎn)品和投融資工具。然而,專門針對信托業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)至今尚未出臺,這給信托業(yè)務(wù)的有效開展造成了很大的影響。如何適應(yīng)信托制度功能和信托業(yè)務(wù)發(fā)展要求,盡快建立一套與國家現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)的信托稅收法律制度已是當務(wù)之急。因此,本文試圖以信托制度安排和信托行為特征為基礎(chǔ),結(jié)合我國現(xiàn)行的稅收制度和國際上的信托稅收形式,對信托項目的納稅主體地位、信托稅收的基本原則、信托稅收制度安排,以及信托稅收法律規(guī)范的形式和內(nèi)容等若干問題進行探討,以期能夠為我國信托稅收制度的建立提供一些思路和建議。

一、賦予信托項目獨立的納稅主體地位

信托作為一種為他人管理財產(chǎn)的制度,其基本的法律關(guān)系為:委托人基于對受托人的信任,將其合法所有的某項或多項財產(chǎn)設(shè)立為信托財產(chǎn)并移轉(zhuǎn)給受托人,受托人以自己的名義對信托財產(chǎn)進行管理和處分,所實現(xiàn)的信托利益由委托人指定的受益人享有。信托的這種法律結(jié)構(gòu)設(shè)計,使信托具有兩個顯著的法律特征:一是信托財產(chǎn)的所有權(quán)與利益相分離,二是信托財產(chǎn)獨立于信托當事人的固有資產(chǎn)。具體而言,在信托關(guān)系中,委托人設(shè)立的信托財產(chǎn),其所有權(quán)已經(jīng)移轉(zhuǎn)到受托人名下,委托人不再是信托財產(chǎn)的所有人;受托人雖然擁有信托財產(chǎn)的法律所有權(quán),但只是作為信托財產(chǎn)的名義所有人,必須按委托人授予的信托財產(chǎn)管理處分權(quán)利,履行誠實、信用、謹慎、有效管理的義務(wù),因此要為各委托人的信托財產(chǎn)設(shè)立獨立的信托賬戶,并將信托財產(chǎn)與自有財產(chǎn)分開管理、分別記賬,以保證信托財產(chǎn)的獨立性和受益人的利益;受益人是信托利益即初始信托財產(chǎn)或信托本金及其收益的享有者,擁有對受托人管理處分信托財產(chǎn)狀況的知情權(quán)、對受托人管理信托財產(chǎn)方式的調(diào)整權(quán)、對受托人違背信托職責造成信托財產(chǎn)損失的救濟權(quán)和解任受托人等項權(quán)利。①然而,在信托期間受益人并不能直接對信托財產(chǎn)及其收益行使支配權(quán),其信托利益的實現(xiàn)有賴于受托人的給付行為。信托的上述法律結(jié)構(gòu)和特征,使委托人設(shè)立的由受托人管理處分的信托財產(chǎn)取得了實質(zhì)的法律主體性地位。[1]

信托最早產(chǎn)生于16世紀的英國,經(jīng)過長期的發(fā)展,現(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟功能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。在信托發(fā)展初期,信托財產(chǎn)一般為土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn),人們設(shè)立的信托多數(shù)是他益信托,目的是規(guī)避封建制度對土地等財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移限制或封建稅賦,信托的經(jīng)濟功能主要是實現(xiàn)個人不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,受托人對信托財產(chǎn)的管理處分行為是消極的。而在現(xiàn)代社會經(jīng)濟條件下,隨著經(jīng)濟活動的貨幣化、金融化和市場化,貨幣資金、股權(quán)債權(quán)等金融性資產(chǎn)已成為信托財產(chǎn)的重要形式。委托人設(shè)立的信托則大多是自益信托,目的是通過受托人的專業(yè)管理服務(wù)獲取信托財產(chǎn)的價值增值,信托的經(jīng)濟功能主要是為他人管理資產(chǎn)和開展投融資活動,受托人對信托財產(chǎn)往往負有積極管理的義務(wù)?，F(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟功能發(fā)生變化的結(jié)果是,在信托關(guān)系內(nèi)部的信托當事人之間,以及在受托人與信托關(guān)系外部第三者之間,以信托財產(chǎn)或其受益權(quán)為交易標的的市場交易行為明顯增多,并因此而產(chǎn)生交易收入和交易成本,會出現(xiàn)信托財產(chǎn)的投資收益和管理風險,信托財產(chǎn)的獨立主體的經(jīng)濟性質(zhì)日益凸現(xiàn),這使得將受托人管理的信托財產(chǎn)視為與公司法人一樣的經(jīng)濟主體,不僅必要,而且具有了客觀的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

我們認為,信托制度安排和現(xiàn)代信托行為,為信托項目成為獨立的納稅主體奠定了堅實的法律基礎(chǔ)和經(jīng)濟基礎(chǔ)。②無論是法律意義上,還是經(jīng)濟意義上,都有必要將信托項目視為一個獨立的納稅主體。這不僅有利于促進信托業(yè)務(wù)的發(fā)展,還將有助于提高信托行為效率,以及維護社會稅收的公平。

二、確立信托業(yè)務(wù)稅收的基本原則

稅收原則是建立稅收制度和稅收征管規(guī)范時應(yīng)遵循的基本準則?；谖覈F(xiàn)行稅收制度的基本原則,同時根據(jù)信托原理和國際上認可的一些信托稅收原則,我國信托業(yè)務(wù)稅收可確立以下幾項基本原則。

1.堅持稅負公平

信托稅負公平原則主要是針對非公益信托活動而言的,具體表現(xiàn)在三個方面:(1)委托人的信托行為不應(yīng)成為其規(guī)避稅收的一種選擇。委托人設(shè)立的信托財產(chǎn),如果是自益信托應(yīng)視同投資行為,在其設(shè)立信托時不必考慮稅收問題,但當其以受益人身份取得信托財產(chǎn)增值收益時應(yīng)繳納所得稅;如果是他益信托則應(yīng)視同財產(chǎn)捐贈行為,在其設(shè)立信托時繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或財產(chǎn)贈予稅。(2)受托人為委托人開設(shè)的信托財產(chǎn)管理賬戶即信托項目,視同獨立的納稅主體,受托人必須按照一定的會計核算原則和要求,定期對信托項目項下因信托財產(chǎn)的管理處分行為所發(fā)生的收入、費用、收益等要素進行會計核算,并及時從信托項目中計算和繳納各項應(yīng)繳的信托稅收。(3)受益人獲取的信托利益中,取得的初始信托財產(chǎn)或信托本金部分應(yīng)根據(jù)信托的自益或他益性質(zhì)分別確定為收回的投資資產(chǎn)或取得的捐贈收入,當受益人獲取的信托財產(chǎn)確定為捐贈收入時應(yīng)繳納相應(yīng)的所得稅;而取得的信托收益部分,應(yīng)視為實現(xiàn)所得,受益人都需繳納所得稅。

2.依信托屬性課稅

信托行為具有不同的屬性,從類型上可將其劃分為:(1)委托人信托行為的自益性與他益性、私益性與公益性。一般來說,自益信托的目的是追求信托財產(chǎn)的增值,具有信托投資性質(zhì),而他益信托的目的是移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)給委托人指定的受益人,是一種財產(chǎn)贈與行為;私益信托是為委托人或受益人自身利益而設(shè)立,而公益信托則是為公益事業(yè)而設(shè)立。(2)受托人對信托財產(chǎn)管理處分方式的交易性和投資性。信托財產(chǎn)管理處分方式的交易性是因受托人對信托財產(chǎn)的處分行為而發(fā)生;信托財產(chǎn)管理處分方式的投資性是因受托人對信托財產(chǎn)的投資運用而發(fā)生。(3)信托財產(chǎn)的貨幣性和非貨幣性。信托財產(chǎn)的貨幣性是指信托財產(chǎn)為資金形態(tài);信托財產(chǎn)的非貨幣性,主要是指信托財產(chǎn)為實物資產(chǎn)、有價證券等形態(tài)。因此,信托行為過程中信托當事人的應(yīng)稅項目、計稅依據(jù)、稅種稅率等稅收要素的確定和設(shè)計,應(yīng)根據(jù)信托的不同屬性而有所區(qū)別。

3.按實現(xiàn)主義課稅

按實現(xiàn)主義課稅不同于按發(fā)生主義課稅,納稅主體在發(fā)生應(yīng)稅行為或應(yīng)稅項目而非取得應(yīng)稅金額時,無需履行其納稅義務(wù);納稅主體只有在獲取應(yīng)稅項目的應(yīng)稅金額(如取得交易收入或投資收益款)時,其納稅義務(wù)才開始產(chǎn)生并應(yīng)計算繳納相應(yīng)的稅款。英、美等普通法系國家主要采用的是實現(xiàn)主義課稅原則,而我國和日本等大陸法系國家則更多地采用發(fā)生主義課稅原則。然而,就信托稅收而言,在信托行為過程中,無論是自益性信托還是他益性信托,委托人的信托目的或受益人的信托利益一般要經(jīng)過較長的信托期限才能實現(xiàn);而受托人在管理和運用信托財產(chǎn)的過程中,所發(fā)生的信托財產(chǎn)交易或投資行為也往往具有周期較長、到信托期滿一次性清算等特點。為適應(yīng)信托行為的特有性質(zhì),簡化信托稅收的征稅程序,提高征稅工作效率,信托業(yè)務(wù)宜采用實現(xiàn)主義課稅原則。

4.對公益信托實行稅收優(yōu)惠

公益信托是為社會公益目的而設(shè)立,給予公益信托以稅收減免優(yōu)惠,這是國際上的慣例。我國《信托法》第61條也規(guī)定,國家鼓勵發(fā)展公益信托。因此,對公益信托業(yè)務(wù),應(yīng)實行稅收減免的優(yōu)惠政策。公益信托稅收的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在兩個方面:一是委托人交付公益信托財產(chǎn)和受托人承諾公益性信托財產(chǎn)時,對其捐贈資產(chǎn)和接受捐贈資產(chǎn)的所得稅優(yōu)惠;二是對公益性信托項目所得收益的所得稅優(yōu)惠。至于采用什么樣的稅收優(yōu)惠政策或稅收處理方式,可結(jié)合現(xiàn)行稅制要求加以確定。

三、構(gòu)建與信托制度功能相適應(yīng)的信托稅制框架

目前國際上存在兩種信托稅收理論:一種是英美等國采用的信托實體理論,即信托被視為獨立的應(yīng)稅實體,信托收益或所得歸屬于信托財產(chǎn),由受托人計算并繳納信托所得稅;另一種是日本等一些國家采用的信托導(dǎo)管理論,即不承認信托的納稅主體地位,而將信托視作向受益人輸送信托財產(chǎn)及其收益的管道,由受益人對所分配的信托收益或所得繳納所得稅。③但從中我們應(yīng)當注意到,無論是信托實體理論還是信托導(dǎo)管理論,都主要是針對信托收益的所得稅征收問題而提出的,并沒有從信托行為的全過程和信托業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟內(nèi)容來處理信托稅收問題。

實際上,與信托行為相關(guān)的稅收問題不只涉及到對受益人取得的信托收益或所得如何征稅的問題,還涉及到其他環(huán)節(jié)或主體的稅收問題。如信托設(shè)立時,委托人和受托人應(yīng)否按信托財產(chǎn)的價值或增值額征收資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅?當受托人管理的信托財產(chǎn)為房產(chǎn)、土地使用權(quán)等特定資產(chǎn)時,應(yīng)否由信托財產(chǎn)承擔財產(chǎn)稅?受托人處置信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的交易收入應(yīng)否由信托財產(chǎn)承擔流轉(zhuǎn)稅?受托人管理運用信托財產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)成本和費用如何進行稅收處理?等等。顯然,要正確處理這些信托稅收問題,需根據(jù)信托目的、信托財產(chǎn)運作管理方式,以及信托稅收原則等因素來綜合考慮如何設(shè)置信托業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率、征收辦法等各項要素。我們認為,從信托行為過程角度分析,信托稅收可作下述制度安排1.信托設(shè)立時的稅收制度安排

信托設(shè)立時,需要考慮兩個稅收問題:一是委托人和受托人因信托財產(chǎn)的移轉(zhuǎn)行為而應(yīng)承擔的所得稅義務(wù)問題;二是委托人和受托人因簽訂信托合同及辦理信托財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的印花稅義務(wù)問題。

就所得稅而言,從委托人角度看,應(yīng)根據(jù)信托的屬性確定委托人對移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)的所得稅義務(wù)。信托設(shè)立時,委托人需將信托財產(chǎn)移轉(zhuǎn)給受托人,這種移轉(zhuǎn)是通過交付行為而非交易行為實現(xiàn),因此,在法律形式上信托財產(chǎn)的移轉(zhuǎn)行為類似于委托人的資產(chǎn)捐贈行為。按現(xiàn)行稅制規(guī)定,企業(yè)的對外資產(chǎn)捐贈行為和接受捐贈行為將涉及到繳納所得稅的問題。既使是企業(yè)公益性對外捐贈資產(chǎn),捐贈資產(chǎn)時捐贈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額部分仍需繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。然而,委托人移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)給受托人時其性質(zhì)如何界定,如何承擔相應(yīng)的所得稅義務(wù),這要視情況而定。

在自益信托情況下,委托人設(shè)立信托的目的是實現(xiàn)信托財產(chǎn)的價值增值或特定目的,信托終止時,信托財產(chǎn)及其收益將由受托人返還給作為受益人的委托人自己。因而委托人移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)就不應(yīng)視為資產(chǎn)捐贈行為,無需承擔所得稅義務(wù)。在他益信托情況下,委托人設(shè)立信托的目的是向其所指定的受益人轉(zhuǎn)移信托財產(chǎn)及其收益,在本質(zhì)上與對外捐贈資產(chǎn)的行為相同。

因此,盡管捐贈資產(chǎn)要交由受托人管理并于信托終止時才能實際轉(zhuǎn)到接受捐贈資產(chǎn)的受益人手中,但信托成立時應(yīng)視同捐贈資產(chǎn)的行為已經(jīng)實現(xiàn),并由委托人在移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)時承擔所得稅義務(wù)。如果他益信托為公益性信托,則根據(jù)現(xiàn)行稅收制度對公益性捐贈行為的稅收優(yōu)惠政策和相應(yīng)的稅收處理方式,由委托人在移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)時承擔所得稅義務(wù)。從受托人角度看,受托人承受信托財產(chǎn)時無需承擔所得稅義務(wù)。受托人雖然擁有信托財產(chǎn)的法律所有權(quán),但它是為受益人的利益而持有并管理信托財產(chǎn),顯然受托人的這種角色不應(yīng)將其視同接受捐贈資產(chǎn)的主體,其在承受信托財產(chǎn)時不能視為取得捐贈收入,也就不存在承擔所得稅的問題。

就印花稅而言,它是對經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受的憑證所征收的一種稅收。信托設(shè)立時,委托人和受托人雙方需簽訂信托合同,信托合同本身應(yīng)視為一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)。另一方面,如果信托財產(chǎn)為不動產(chǎn)或權(quán)利性資產(chǎn),還需通過有關(guān)資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)管理機構(gòu)辦理信托財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動登記手續(xù),即辦理信托登記手續(xù),并領(lǐng)取產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或憑證。因此,委托人和受托人需分別承擔繳納印花稅的義務(wù),受托人應(yīng)繳納的印花稅不應(yīng)從受益人的信托財產(chǎn)中支付。

2.信托存續(xù)期間的稅收制度安排

信托存續(xù)期間,受托人作為信托財產(chǎn)名義上的所有人,在履行其有效管理信托財產(chǎn)的職責的過程中,必然與信托關(guān)系外部經(jīng)濟主體發(fā)生信托財產(chǎn)的交易、投資、處置等經(jīng)濟行為,并會產(chǎn)生相應(yīng)的收入、費用、成本和收益,進而獲取信托財產(chǎn)經(jīng)營管理收益。將信托視為獨立的納稅主體,意味著除公益信托項目有特殊的稅收優(yōu)惠政策外,經(jīng)營性的信托項目要承擔因信托財產(chǎn)的經(jīng)營管理行為而發(fā)生的稅收,并由受托人作為名義納稅人從信托項目中提取并繳納稅款。其應(yīng)稅項目主要包括:(1)信托財產(chǎn)持有行為涉及的應(yīng)稅項目。

例如,受托人持有的信托財產(chǎn)為房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)時,信托期間應(yīng)分別繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;受托人對持有的信托財產(chǎn)及其經(jīng)營管理情況進行會計核算所需的有關(guān)賬簿應(yīng)繳納印花稅等。(2)信托財產(chǎn)交易行為涉及的應(yīng)稅項目。受托人以信托財產(chǎn)開展市場交易活動所產(chǎn)生的收入,應(yīng)根據(jù)信托財產(chǎn)的類型由信托項目承擔相關(guān)的稅收。例如,信托財產(chǎn)為房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)時,因交易行為產(chǎn)生的收入,應(yīng)繳納契稅、營業(yè)稅及其附加,對取得的增值額還要繳納土地增值稅。受托人因信托財產(chǎn)的交易行為而簽署的各種交易合同文件、發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),應(yīng)繳納印花稅。

(3)信托財產(chǎn)投資行為涉及的應(yīng)稅項目。受托人以信托財產(chǎn)進行投資活動時,取得的投資收益將形成信托收益,根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定,如果投資收益為企業(yè)非上市流通股權(quán)的買賣價差,則需繳納所得稅;如果投資收益為被投資企業(yè)以稅后利潤分配的紅利,則可免繳所得稅,以避免重復(fù)征稅問題。(4)信托財產(chǎn)融資行為涉及的應(yīng)稅項目。受托人以信托資金發(fā)放信托貸款取得的利息收入,以信托財產(chǎn)開展融資租賃活動取得的租金收入等,應(yīng)繳納營業(yè)稅及其附加。(5)受托人經(jīng)營管理信托財產(chǎn)獲取的毛收益額及向受益人分配信托收益時涉及的應(yīng)稅項目。在會計期末,受托人需對當期經(jīng)營管理信托財產(chǎn)取得的收入、發(fā)生的費用、成本進行會計結(jié)算,計算出經(jīng)營收益,并計算繳納所得稅。受托人向受益人分配信托收益時,如果受益人為企業(yè)法人,則所得信托收益應(yīng)避免重復(fù)征稅;如果受益人是自然人,則由其按個人所得的稅收法規(guī)繳納個人所得稅。

3.信托終止時的稅收制度安排

信托終止時,受托人需對信托財產(chǎn)進行清算,清算過程中可能會發(fā)生信托財產(chǎn)的處置收入及相關(guān)費用,應(yīng)參照企業(yè)清算的相關(guān)稅收規(guī)定繳納相應(yīng)的稅收。對清算后實現(xiàn)的信托財產(chǎn)價值大于原始信托財產(chǎn)價值的差額部分,應(yīng)視同信托收益并由信托項目承擔所得稅。

受托人將該部分增值收益分配給受益人時,對企業(yè)法人受益人可免繳或扣減已繳部分所得稅,以避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題;對自然人受益人則由其按個人所得的稅收法規(guī)繳納個人所得稅。

四、建立專門的信托稅收法律規(guī)范

信托行為過程以信托財產(chǎn)的移轉(zhuǎn)、管理、處分行為為核心,因信托行為而發(fā)生的應(yīng)稅項目幾乎涉及現(xiàn)行稅制下的所有稅收類型和稅種,稅收關(guān)系較為復(fù)雜。

因此,引入信托制度的國家和地區(qū),一般都不是將信托稅收問題分散在各種稅收制度中加以規(guī)定,而是制定有專門的信托稅收法規(guī)。我國可以借鑒其他國家和地區(qū)的經(jīng)驗,制定專門的《信托稅法》和《信托業(yè)務(wù)稅收征收管理辦法》,以其來規(guī)范信托業(yè)務(wù)的稅收關(guān)系和征收行為。

《信托稅法》用以規(guī)范信托行為和信托業(yè)務(wù)的稅收關(guān)系,其內(nèi)容主要包括:信托稅收基本法律關(guān)系的界定,如信托及信托稅收行為的定義、信托納稅主體地位的確認、納稅人的確定等;信托稅收的基本原則;信托稅收的應(yīng)稅范圍;信托當事人的納稅義務(wù)和責任;信托稅收的征收管理制度等。

《信托稅收征收管理辦法》用以規(guī)范信托稅收的征收行為,其內(nèi)容主要包括:信托行為過程涉及的應(yīng)稅稅種及其稅目、稅率、納稅人的確定;各項信托稅種的計稅方式、征稅辦法;稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查;納稅人違規(guī)行為的法律責任等。

在我國,信托制度的引入和應(yīng)用尚處于探索階段,現(xiàn)行各種稅收法規(guī)在制定時不一定會考慮到信托業(yè)務(wù)的稅收問題,其稅收規(guī)定的內(nèi)容在某些方面會與信托原理或信托行為的靈活性發(fā)生沖突,并有可能對信托功能的發(fā)揮及信托行為效率的提高產(chǎn)生制約作用。因此,在制定以上兩個信托稅收法規(guī)時,所確定的信托稅收規(guī)范既要盡可能地與現(xiàn)行各種稅收法規(guī)的規(guī)定相協(xié)調(diào),并能夠彌補現(xiàn)行各種稅收法規(guī)應(yīng)用于信托業(yè)務(wù)時所產(chǎn)生的稅收漏洞或錯位,同時還要有利于信托行為的正常開展和信托業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展。只有這樣,才能充分發(fā)揮信托稅收法規(guī)對信托行為和信托業(yè)務(wù)的調(diào)節(jié)與促進作用。

注釋:

①根據(jù)我國《信托法》,受益人擁有的這些權(quán)利,委托人同樣擁有。其主要目的是從委托人角度加強對信托財產(chǎn)和受托人行為的監(jiān)管,這被認為是我國《信托法》的特色之一。

篇5

1.將貨物交付他人代銷。會計上確認收入。

2.銷售代銷貨物。視同買斷：會計上確認收入，應(yīng)當確認主營業(yè)務(wù)收入。收取手續(xù)費：會計上不確認收入，按照委托方的代銷價結(jié)轉(zhuǎn)成本。受托方只就代銷的手續(xù)費收入確認營業(yè)收入。以上1和2涉及代銷業(yè)務(wù)的兩方。是一般銷售業(yè)務(wù)的衍生銷售方式。因此，實質(zhì)仍然銷售業(yè)務(wù)。

3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費，通過這種方式取得了職工為企業(yè)的服務(wù)，而職工為企業(yè)服務(wù)，會帶來經(jīng)濟利益的流入，符合銷售收入確認條件。

4.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶，通過間接的投資方式，目的是為了取得投資收益，取得更多的經(jīng)濟利益的流入。

5.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。這種情況是用分紅的方式換取更多的投資者的投入，取得更多的經(jīng)濟利益的流入。因此，相關(guān)的會計處理為：借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利）長期股權(quán)投資（用于投資）應(yīng)付股利（用于分紅）貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

二、會計上不確認收入的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

1.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。會計上不確認收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫存商品。經(jīng)過流轉(zhuǎn)，貨物的成本增加，增加額為視同銷售確的應(yīng)繳納增值稅稅額。貨物移送：借：庫存商品———菖菖機構(gòu)（接收方）貸：庫存商品———菖菖機構(gòu)（送出方）確認增值稅：借：其他應(yīng)收款———菖菖機構(gòu)（接收方）貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）增加商品成本：借：庫存商品———菖菖機構(gòu)（接收方）貸：其他應(yīng)收款———菖菖機構(gòu)（接收方）

2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。會計上不確認收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫存商品。自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程，不確認收入。原因在于，在建工程完工后，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)按照歷史成本計價。如果在這個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，確認收入，就意味著在建工程或者固定資產(chǎn)的計價與歷史成本計價相違背。其次，如果確認收入，就增加了在建工程的金額，即增加了固定資產(chǎn)的金額，后續(xù)固定資產(chǎn)的折舊記入成本費用也會增加，最終減少了企業(yè)的利潤，于企業(yè)所得稅而言，可能就不太合理。因此，會計上不確認收入。

篇6

1.管理觀念落后

長期以來，我國國家企業(yè)在自身發(fā)展過程中缺乏對國家稅務(wù)的深入了解，對國企稅務(wù)管理工作不重視，錯誤的認為國家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問題，導(dǎo)致管理工作者在進行稅務(wù)管理時傾向于形式化和過場化。并且，由于受我國計劃經(jīng)濟的影響，國企財務(wù)人員對稅務(wù)管理認識不深，接觸時間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒有真正發(fā)揮出作用。

2.法律意識淡薄

目前，我國許多企業(yè)對企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯誤的認識，往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業(yè)稅收成本，沒有在我國稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對企業(yè)稅務(wù)管理工作進行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國家利益。在這種不良風氣的影響之下，國企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識淡薄，對稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國國企稅務(wù)管理工作混亂。

3.稅收業(yè)務(wù)不強

目前，我國國家企業(yè)很大部分仍受計劃經(jīng)濟的影響，運營方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無法有效的對偷稅、漏稅進行有效的劃分。稅收管理工作是一門實時性和操作性很強的工作，而我國國家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想沒有及時的對時下的稅收知識進行有效的補充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時代，導(dǎo)致了國企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。

二、提高我國國企稅務(wù)管理工作水平重要措施

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務(wù)管理意識，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來實現(xiàn)稅負最低。

1.提升管理意識，精化稅收管理工作

意識決定行為，只有從根本上提升管理意識，才會提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國家企業(yè)的管理意識。雖然國家企業(yè)屬于國家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進行二次細化，最終將國家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細化。

2.提高法律觀念，加強稅收法律培訓(xùn)

由于我國目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認真遵守國家法律制度。加強對企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識培訓(xùn)，熟練掌握國家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。

3.增強業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度

關(guān)于目前國企稅收管理水平不高的現(xiàn)象，究其原因還是因為稅收管理制度的建設(shè)不完善。只有建立了完善的稅收管理制度，創(chuàng)造良好的稅收管理內(nèi)部運行機制，才能對企業(yè)稅收規(guī)劃進行正確的決策，對企業(yè)納稅風險進行有效的控制，對企業(yè)稅務(wù)管理進行有效的監(jiān)督。微觀上，國企的稅務(wù)管理人員大部分都是會計人員出身，其本身缺乏相應(yīng)的統(tǒng)籌管理能力。然而，企業(yè)稅務(wù)管理的高低直接取決于稅務(wù)管理人員素質(zhì)的好差，因此，不斷提升稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)管理能力才能真正提高企業(yè)的稅收管理水平。

三、結(jié)語

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稅收制度是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段之一。經(jīng)濟情況是多變的，許多新情況、新問題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務(wù)問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應(yīng)。而且，由于認知和實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導(dǎo)經(jīng)濟的良性運行而故意設(shè)置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。事實上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風險。

企業(yè)在利用稅制因素進行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國家政策導(dǎo)向。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會變成稅收違法。2、動態(tài)性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調(diào)控的角度來說，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化會引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點也會發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的目標發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時的應(yīng)對措施。

因素二：執(zhí)法因素

我國人口多，面積大，經(jīng)濟情況復(fù)雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)和其他工商行政管理機關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進行稅務(wù)籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)籌劃方案的認可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強與經(jīng)濟管理部門的聯(lián)系。

因素三：財務(wù)管理因素

在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運行中需要一些基本的財務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、會議費、傭金等四項，其中業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)收入不超過1500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除也有具體比例標準。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財務(wù)人員在日常核算時對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業(yè)務(wù)招待費”這一明細科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)利用這一因素進行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)的財務(wù)會計人員及其它經(jīng)營人員應(yīng)具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業(yè)管理人員應(yīng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習，積極主動了解各項經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟運行規(guī)則，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見，加強與中介專業(yè)機構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風險。

因素四：企業(yè)籌劃目標因素

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標可能有所差異。企業(yè)稅務(wù)籌劃目標是判斷稅務(wù)籌劃成功與否的一個重要指標。我國實行的是復(fù)合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)以整體稅負下降和企業(yè)經(jīng)濟效益增長為目標，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對稅收支出額的節(jié)約為目標，容易顧此失彼，使整個稅務(wù)籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為11萬元，稅務(wù)籌劃前應(yīng)納稅額為：11×33％=3.63萬元。現(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈辦法進行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過中國境內(nèi)的非營利機構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應(yīng)納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負節(jié)約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒有增加。

另一方面企業(yè)稅務(wù)籌劃不應(yīng)限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟規(guī)模限制在某水平線以下是絕對不可取的。

因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟的稅務(wù)籌劃方案。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃要考慮成本收益關(guān)系。只有收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是可行的。

因素五：籌劃方案的實施因素

稅務(wù)籌劃不應(yīng)僅是管理人員和財務(wù)人員的事務(wù)，它應(yīng)是整個企業(yè)上下層級共同努力的目標。因為稅務(wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析?；I劃人員能否及時調(diào)整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認可，沒有相應(yīng)的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務(wù)籌劃流產(chǎn)。

因此，企業(yè)在實施具體籌劃方案時要在企業(yè)內(nèi)部進行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調(diào)節(jié)性，稅務(wù)籌劃能隨經(jīng)濟信息的變動及時地調(diào)整。更重要的是籌劃者要主動收集數(shù)據(jù)，考核計劃的實施情況，保證方案的動態(tài)分析，避免稅務(wù)籌劃的風險，真正成就稅務(wù)籌劃。

因素六：經(jīng)濟環(huán)境因素

說到底，稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟個體——企業(yè)的一種經(jīng)營決策，個體的經(jīng)濟活動必然會收到整體經(jīng)濟環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點會建議選在稅負較低的經(jīng)濟特區(qū)或沿海經(jīng)濟開放區(qū)，但企業(yè)必須面對激烈的市場競爭，高昂的經(jīng)營成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設(shè)立投資經(jīng)營，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟管理手段會相對落后，供求關(guān)系不穩(wěn)定，經(jīng)營風險較高等問題?？傊?，客觀經(jīng)濟環(huán)境對稅務(wù)籌劃方案的影響不容忽視。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國民經(jīng)濟運行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，并科學(xué)預(yù)測說出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對項目相關(guān)的經(jīng)濟信息進行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經(jīng)濟環(huán)境的有機聯(lián)系，片面強調(diào)稅務(wù)籌劃，會導(dǎo)致籌劃的失敗。

稅務(wù)籌劃是一項必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務(wù)籌劃者需客觀分析影響稅務(wù)籌劃成敗的各個要素的特點，設(shè)計出合理、合法，可以操作的稅務(wù)籌劃方案。成功的稅務(wù)籌劃方案不但可以使企業(yè)實現(xiàn)追求利潤的目標，也可使國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目標，從而創(chuàng)造一個和諧的稅收社會環(huán)境。

[參考文獻]

[1]張中秀.納稅籌劃寶典[M].機械工業(yè)出版社.2000.2

篇8

物流業(yè)稅收政策乃利益相關(guān)者間關(guān)聯(lián)的契約網(wǎng)，物流業(yè)稅收政策管理需合理滿足與考量各個利益相關(guān)者的利益訴求。各利益相關(guān)者均有權(quán)對物流業(yè)稅收政策績效展開評價。物流業(yè)稅收政策績效評價主體具體應(yīng)涵蓋如下幾類：

1.政府管理部門在物流業(yè)發(fā)展過程中，政府管理部門不僅具有合法性，還有影響力，并且有著緊迫性，屬于完全利益相關(guān)者。從政府的稅收管理職能來看，政府采用法律、經(jīng)濟、稅收等手段調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟，確保正常的市場秩序，從公平、公正的角度出發(fā)，調(diào)解物流企業(yè)的所有者、經(jīng)營者、雇員、客戶、供應(yīng)商間的沖突與矛盾。政府希望解決社會就業(yè)問題，而物流業(yè)作為服務(wù)業(yè)能夠安置社會成員解決一定的就業(yè)問題，物流業(yè)稅收政策的績效與發(fā)展前景好壞，直接關(guān)系到行業(yè)儲備人員的規(guī)模，進而牽涉到社會就業(yè)水平與社會秩序的安定性。同時，維系政府部門正常運轉(zhuǎn)履行職責的物質(zhì)基石來源于稅收，企業(yè)偷漏稅或經(jīng)營不善會減少政府財政收益，進而影響到政府的正常運轉(zhuǎn)及職責的履行。此外，政府的物流服務(wù)采購需求也要經(jīng)由物流企業(yè)實現(xiàn)，如何確保物流服務(wù)質(zhì)量乃政府部門所關(guān)注的內(nèi)容之一。在物流企業(yè)的運營活動中，政府的物流業(yè)稅收政策與物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有著密切關(guān)系，乃物流業(yè)稅收政策績效水平的間接體現(xiàn)。政府管理部門作為物流業(yè)稅收政策績效評價主體之一是毋庸置疑的。

2.物流企業(yè)物流企業(yè)對物流業(yè)稅收政策管理有著緊迫性要求，但不具備合法性，影響力不大，屬于苛求利益相關(guān)者。物流企業(yè)不僅為物流業(yè)稅收政策的管理對象，又是稅收政策的服務(wù)對象，物流企業(yè)作為物流業(yè)稅收政策績效評價主體，顯現(xiàn)出物流業(yè)稅收政策績效管理的核心準則，也反映了物流業(yè)稅收政策以物流企業(yè)滿意為服務(wù)導(dǎo)向，物流企業(yè)對物流業(yè)稅收政策有著最真實、最深刻、最直接的感受，讓物流企業(yè)合法地參與到物流業(yè)稅收政策績效評價中去，是對物流業(yè)稅收政策績效進行評價的科學(xué)有效方法。

3.立法機關(guān)立法機關(guān)有合法性與影響力，但緊迫性不強，屬于占優(yōu)利益相關(guān)者。立法機關(guān)擁有法律所賦予的評價權(quán)利，對物流業(yè)稅收政策行使權(quán)力實施評價乃合乎邏輯的必然要求，立法作為國家權(quán)力機關(guān)，能夠獲取更為翔實、豐富的資料數(shù)據(jù)，擁有更先進評價方法與手段，也更為理性。物流業(yè)稅收政策綜合績效評價乃一種科學(xué)民主的治理工具，是科學(xué)民主的制度安排，為立法機關(guān)績效管理職能的順利實施與強化提供了高效合理的選擇路徑，且經(jīng)由翔實具體的指標體系來全方位評價物流業(yè)稅收政策績效，可以精準有效的對物流業(yè)稅收政策進行績效判別，進而調(diào)整物流業(yè)稅收政策，這也正順應(yīng)發(fā)揚立法機關(guān)績效評價效力，實現(xiàn)國家民主化、法制化的革新方向。

4.社會公眾社會公眾擁有影響力，但不具備評價的合法性，緊迫性也不強烈，乃潛在利益相關(guān)者。社會公眾乃物流業(yè)稅收政策的最終感應(yīng)主體，因此也應(yīng)為物流業(yè)稅收政策績效的評價主體之一，這也符合物流業(yè)稅收政策績效評價以民為本的價值導(dǎo)向。但社會公眾參與物流業(yè)稅收政策績效的評價時，具有分散性、感性及孤立的屬性，欠缺專業(yè)的物流業(yè)稅收政策績效評價技術(shù)知識，獲取信息的渠道不充分。社會公眾對物流業(yè)稅收政策績效進行評價時，要注意依照法律法規(guī)對物流業(yè)稅收政策進行，代表社會公眾意愿而非個人意愿展開，經(jīng)由績效評價實現(xiàn)社會公共利益。在開展物流業(yè)稅收政策的專項績效評價時，要關(guān)注社會公眾作為績效評價主體的制度設(shè)計與組織建構(gòu)，從而有效發(fā)揮物流業(yè)稅收政策的積極性、主動性與創(chuàng)造性。

5.第三方評價機構(gòu)第三方評價機構(gòu)擁有合法性，但緊迫性與影響力不大，屬于自主利益相關(guān)者。第三方評價乃指聘請多位專家成立物流業(yè)稅收政策績效評價組織，依照一定的評價標準與指標，運用一定的手段把專家個人對物流業(yè)稅收政策績效的評價整合為整體評價，對物流業(yè)稅收政策績效做出全面判斷。物流業(yè)稅收政策績效的評價專業(yè)性較強，需要由專業(yè)人士進行評判，從而獲得具有精確性、可信性的績效評價結(jié)果，為政府部門實施相關(guān)物流業(yè)稅收政策調(diào)整提供可靠科學(xué)的智力支持與信息咨詢。讓第三方評價機構(gòu)參與物流業(yè)稅收政策績效評價，能夠保證評價的專業(yè)性與中立性，從而確保評價的可信度，因此第三方評價機構(gòu)有必要作為物流業(yè)稅收政策績效評價的主體之一。

二、我國物流業(yè)稅收政策績效評價主體體系的選擇路徑

物流業(yè)稅收政策管理利益相關(guān)者之間的關(guān)系鏈日益多元化與繁雜復(fù)雜，任一物流業(yè)稅收政策績效評價主體皆有著自身獨特的評價視角，有著自身難以克服的局限性與無法取代的比較優(yōu)勢，這必定要求物流業(yè)稅收政策績效評價主體的多元化組成。我國應(yīng)學(xué)習借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，立足于我國實際，經(jīng)由構(gòu)建多元化的物流業(yè)稅收政策績效評價主體體系，來保證物流業(yè)稅收政策績效評價的有效性、權(quán)威性與公正性。

（一）法律保障物流業(yè)稅收政策績效評價主體的多元化為了規(guī)范物流業(yè)稅收政策績效評價主體的利益表達、確保物流業(yè)稅收政策績效評價主體的利益訴求及確保弱勢評價主體的利益，各級立法機關(guān)及有關(guān)政府部門制定實施物流業(yè)稅收政策績效評價的相關(guān)法律法規(guī)，為物流業(yè)稅收政策績效評價主體多元化體系的構(gòu)建編織牢固的法律制度保護網(wǎng)。經(jīng)由法律法規(guī)明確物流業(yè)稅收政策績效評價主體的多元化建構(gòu)，并對各評價主體的評價范圍、評價手段與評價內(nèi)容等進行明確規(guī)制，從法律上保證了物流業(yè)稅收政策績效評價多元化主體的合法性、權(quán)威性。

（二）合理選擇物流業(yè)稅收政策績效評價主體針對不同物流業(yè)稅收政策展開評價時隨意采用人人參與的績效評價主體是不適宜的。在物流業(yè)稅收政策績效評價中不僅要引入多元化的物流業(yè)稅收政策績效評價主體，且要對各績效評價主體進行恰當?shù)慕M合和配置。在各績效評價主體組合中，要以立法機關(guān)為核心主體，在立法機關(guān)引領(lǐng)下，各績效評價主體從各自特定的視閾、利益訴求出發(fā)評價物流業(yè)稅收政策的績效，形成各評價主體間長短互補的搭配格局和聯(lián)動機制，從而增強績效評價的精準性與可靠性。擴大社會成員參與績效評價的廣度和深度，實現(xiàn)社會成員的全面參與。充分發(fā)揮第三方評價機構(gòu)的功效，確保第三方評價的常態(tài)化、全面性和中立性。對政府管理部門要形成合理的激勵約束機制。賦予物流企業(yè)參與物流業(yè)稅收政策績效評價的合法性。

（三）恰當配置物流業(yè)稅收政策績效評價主體的比例物流業(yè)稅收政策績效評價主體的構(gòu)成是一個多元結(jié)構(gòu)，但這并不表示各評價主體是相同分量，各評價主體間是一種相互合作、競爭與耦合的關(guān)系。在物流業(yè)稅收政策績效評價主體已明確的前提下，針對同一物流業(yè)稅收政策績效評價對象，各個績效評價主體間的比重會對績效評價結(jié)果產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響，這也是績效評價主體結(jié)構(gòu)的組合是否合理的重要根據(jù)。通常，物流業(yè)稅收政策績效評價主體的比重關(guān)系主要體現(xiàn)于各評價主體承擔的指標在整個政策績效評價指標體系中的構(gòu)成與權(quán)重分配比率。我國物流業(yè)稅收政策績效評價過去皆為行政主導(dǎo)、評價主體較為單一。但從長久發(fā)展看，以社會成員、專家、第三方評價機構(gòu)為主的外部評價主體在物流業(yè)稅收績效評價中的分量會逐步加大，這是物流業(yè)稅收政策績效評價的必然發(fā)展態(tài)勢。

三、我國物流業(yè)稅收政策績效評價的發(fā)展對策

在合理確定物流業(yè)稅收政策績效評價主體基礎(chǔ)之上，還需從內(nèi)部與外部要素的視角完善物流業(yè)稅收政策績效評價，以切實提升績效評價的成效。

（一）內(nèi)部要素的優(yōu)化物流業(yè)稅收政策績效評價作為物流業(yè)稅收管理中的重要一環(huán)，伴隨物流業(yè)稅收政策的發(fā)展，績效評價在物流業(yè)稅收政策管理中日益重要。為規(guī)范物流業(yè)稅收政策績效評價，提升績效評價的質(zhì)量，構(gòu)建完善的績效評價體系相當關(guān)鍵。

1.健全物流業(yè)稅收政策績效評價指標績效評價指標的設(shè)置需要考量各地區(qū)、時間等各個因素。由績效評價主體利用各自資源一道合作，構(gòu)建科學(xué)合理的績效評價指標，績效評價指標擴大到物流業(yè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營能力、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、進銷規(guī)模、倉庫出入等各個方面，全方位對物流業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營展開分析，且采用經(jīng)濟指標，從性質(zhì)角度實施模糊分析，有機結(jié)合定量分析與定性分析，以提升績效評價的準確性、科學(xué)性與可靠性。也便于績效評價機構(gòu)對各指標的搜集、統(tǒng)計、評價與處理。

2.合理設(shè)置物流業(yè)稅收政策績效評價流程績效評價乃一個搜集信息數(shù)據(jù)、分析應(yīng)用信息數(shù)據(jù)、反饋信息數(shù)據(jù)的全方位活動，依照績效評價活動的內(nèi)在要求與規(guī)律，基于績效評價活動各環(huán)節(jié)分工負責，為保障評價結(jié)論的真實、可靠，績效評價活動需要遵照嚴肅、合理的活動流程，具體工作流程見圖2。

3.提升績效評價人員素質(zhì)物流業(yè)稅收政策績效評價活動的專業(yè)性較強，對從事績效評價活動的人員有著較高的素質(zhì)要求?？v觀稅收政策績效評價制度健全的國家不僅有完善的績效評價機構(gòu)，還有專業(yè)的績效評價隊伍，績效評價人員的專業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到績效評價活動的質(zhì)量。由于物流業(yè)稅收政策績效評價活動的專業(yè)性，要求績效評價人員不僅要精通財務(wù)、計算機、法律及相關(guān)稅收理論知識與實踐經(jīng)驗，還要對物流業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有所認識，并要有豐富的判斷能力、分析能力及評價能力等，能夠合理利用科學(xué)的評價方法與自身的經(jīng)驗積累來綜合評價物流業(yè)稅收政策的真實績效。但當前，我國開展物流業(yè)稅收政策績效評價的人員專業(yè)素質(zhì)良莠有別，多數(shù)績效評價人員未達到績效評價工作的素質(zhì)要求。因此在實施物流業(yè)稅收政策績效評價活動的初期，需采取一定舉措提高績效評價人員的專業(yè)綜合素質(zhì)。首先需實施嚴格的績效評價人員選拔機制，選拔專業(yè)綜合素質(zhì)高、有物流業(yè)稅收相關(guān)工作經(jīng)驗，有較強責任心的專業(yè)人才從事績效評價工作。其次，需對從事績效評價人員進行專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高績效評價人員的專業(yè)綜合素質(zhì)與評價技能，以達到績效評價活動的要求。對與績效評價活動有關(guān)的物流業(yè)稅收業(yè)務(wù)、財會知識、計算機技術(shù)、各項績效評價指標的應(yīng)用分析及調(diào)查技巧等內(nèi)容展開系統(tǒng)培訓(xùn)，并結(jié)合績效評價活動，組織績效評價活動經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，快速提升績效評價人員的專業(yè)綜合素質(zhì)及績效評價技能。

4.研發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一的軟件管理系統(tǒng)充分的涉稅信息乃績效評價活動的基礎(chǔ)，而現(xiàn)代信息技術(shù)為績效評價提供了堅實的支持。當前計算機技術(shù)系統(tǒng)在涉稅信息的提供及處理上未達到績效評價的要求，我國物流業(yè)稅收政策績效評價依然處在發(fā)展階段，需要研究開發(fā)出物流業(yè)稅收政策績效評價的統(tǒng)一應(yīng)用軟件，避免各機構(gòu)各自研費過多資金。一套統(tǒng)一規(guī)范的物流業(yè)稅收政策績效評價軟件應(yīng)用系統(tǒng)可以提升數(shù)據(jù)信息的自動讀取、指標的分析、評價對象的選擇及評價結(jié)果的處理水平，還能經(jīng)由人機合理耦合補充人員素質(zhì)與數(shù)量上的不足，將物流業(yè)稅收政策績效評價活動推向規(guī)范化、程序化與現(xiàn)代化發(fā)展軌道。

（二）外部要素的優(yōu)化

1.健全物流業(yè)稅收政策績效評價法律法規(guī)發(fā)達國家在推進物流業(yè)稅收政策績效評價活動中，相當關(guān)注法制建設(shè)，明確規(guī)定稅收政策績效評價的范圍、內(nèi)容、依據(jù)、方法等，運用法律手段規(guī)范稅收政策績效評價活動，為稅收政策績效評價提供法律依據(jù)。在我國物流業(yè)稅收政策績效評價制度化建設(shè)中，需要完善稅收政策績效評價相關(guān)法律法規(guī)，提升績效評價的法制化程度。作為物流業(yè)稅收政策管理工作的內(nèi)容之一，稅收政策績效評價的法律地位及其相關(guān)社會經(jīng)濟范圍的法律法規(guī)體系，會影響稅收政策績效評價活動的質(zhì)量與效率。我國物流業(yè)稅收政策績效評價發(fā)展到現(xiàn)在還沒有統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的法律制度，在缺乏法律支持的狀況下，物流業(yè)稅收政策績效評價的依據(jù)僅僅為財務(wù)和稅收的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系，績效評價不具備確定力、執(zhí)行力與約束力。構(gòu)建物流業(yè)稅收政策績效評價相關(guān)法律法規(guī)，使得物流業(yè)稅收政策績效評價有章可循、有法可依。此外，還要健全政府部門與有關(guān)部門共享涉稅信息領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)。確保各有關(guān)部門配合物流業(yè)稅收政策績效評價活動，積極主動提供物流行業(yè)的涉稅信息。

2.構(gòu)建物流業(yè)稅收政策績效評價信息網(wǎng)絡(luò)物流業(yè)稅收政策績效評價的準確有效乃以真實涉稅信息為基礎(chǔ)，而稅收政策數(shù)據(jù)信息化乃開展績效評價活動的基石。信息失衡會使得績效評價難以取得預(yù)期結(jié)果。為確保稅收政策數(shù)據(jù)傳導(dǎo)順暢、準確，需加快建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)。發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)乃獲取涉稅信息的保障，國外發(fā)達國家投入大規(guī)模的人力、物力與財力來建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)。我國可學(xué)習國外模式，逐步在全國范圍內(nèi)構(gòu)建起物流業(yè)稅收政策績效評價信息網(wǎng)絡(luò)體系，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)體系實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的存儲、調(diào)用、交換、檔案管理等績效評價管理活動。此外，在完善物流業(yè)稅收政策績效評價內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)之時構(gòu)建外部信息網(wǎng)絡(luò)，建立國稅、地稅、工商、統(tǒng)計、銀行、公安等相關(guān)部門的外部網(wǎng)絡(luò)。實現(xiàn)不同部門間信息數(shù)據(jù)的共享與交換，提供信息交互平臺。

3.增強金融監(jiān)管物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的乃獲取經(jīng)營利潤，資金流動不僅為財務(wù)核算的主要客體，也反映物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運作情況，若績效評價部門可以及時掌握物流企業(yè)的實際資金流動狀況，就能把握物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動態(tài)數(shù)據(jù)，以此為基礎(chǔ)的物流業(yè)稅收政策績效評價必然可以獲得乘數(shù)效應(yīng)。伴隨經(jīng)濟社會的進步，企業(yè)經(jīng)由金融體系展開經(jīng)營交易已是主流，需要加強金融機構(gòu)在稅收政策績效評價中的輔助功效，通過詳細規(guī)范的法律法規(guī)，確保金融機構(gòu)有責任有義務(wù)對企業(yè)資金流動實施監(jiān)管。可以進一步健全銀行法的相關(guān)規(guī)定，使金融機構(gòu)采用企業(yè)的稅務(wù)機構(gòu)代碼作為企業(yè)銀行賬戶賬號，實現(xiàn)稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)與金融機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)的交互溝通，達成資金結(jié)算數(shù)據(jù)的共享。還可學(xué)習發(fā)達國家的豐富經(jīng)驗，從法律上硬性約束金融機構(gòu)主動配合稅務(wù)部門。譬如美國法律明確規(guī)定，任何人發(fā)生1萬美元以上的現(xiàn)金交易且款項存入銀行，銀行要向國內(nèi)收入局報告，若銀行不主動報告，銀行會受到相應(yīng)處罰；銀行組織法也依照法律規(guī)定，明確規(guī)定1萬美元以上的現(xiàn)金交易且存入銀行或由國外匯入10萬美元的，銀行要報告給國內(nèi)收入局。同時要加快改革金融體制，健全銀行結(jié)算方法，激勵企業(yè)在交易中使用銀行轉(zhuǎn)賬或信用卡付款，盡量少用現(xiàn)金交易，若有大額現(xiàn)金交易需及時報告稅務(wù)部門，從而為物流業(yè)稅收政策績效評價有效開展提供完整、真實的資金流動數(shù)據(jù)。

4.健全社會信用體系社會信用狀況和社會經(jīng)濟間有密切關(guān)聯(lián)，良好的信用體系有利于社會經(jīng)濟良性發(fā)展，惡劣的信用體系會阻礙社會經(jīng)濟的發(fā)展。社會信用涵蓋政府信用與民間信用，良好的政府信用乃社會信用的保障。在社會成員和政府間的委托—之中，憲法乃社會成員經(jīng)由民主程序和政府訂立的合同契約，就稅收法律關(guān)系而言，政府在履行契約過程中產(chǎn)生的政府信用，涵蓋立法機關(guān)在稅法制定中的制稅信用、稅務(wù)部門在征稅中的征稅信用、政府在稅款使用中的用稅信用等。所以，政府信用不僅指政府具備值得社會成員信任與否的要素，履行合同契約的能力為社會成員信任的水平，也是指政府對社會成員的責任心及對社會成員的期望與信任的反饋，核心在于社會成員對政府的信任及政府對社會成員的信用。民間信用乃指對合同契約執(zhí)行狀況的遵循及自身社會經(jīng)濟活動的誠實度。社會信用情狀對稅收政策領(lǐng)域有很大影響。在充滿誠信的社會，多數(shù)納稅人會誠實申報納稅，納稅人申報內(nèi)容有較高的真實度。與此同時，社會上各個涉稅部門提供的納稅人涉稅信息及宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)有著較高的可信度，在此基礎(chǔ)上的物流業(yè)稅收政策績效評價更為有效、更為真實。而在信用欠缺的社會，納稅人不申報、虛假申報等情況比比皆是，偷稅、逃稅、騙稅遍地都是，黑色經(jīng)濟和灰色收入規(guī)模龐大，不僅造成國家稅款的大規(guī)模流失，還會扭曲社會經(jīng)濟信息弱化納稅人涉稅信息的可信度，使得以納稅人涉稅真實信息為基礎(chǔ)的稅收政策績效評價失效。簡而言之，良好的社會信用環(huán)境能夠推動納稅人如實申報納稅，績效評價得到有效執(zhí)行。而公平有效的物流業(yè)稅收政策績效評價也有利于提升納稅人對政府的信任度，從而推動整個社會信用水平的增長。打造良好的社會信用環(huán)境是復(fù)雜艱巨的任務(wù)，需要政府、社會一道努力。

篇9

由于水電施工作業(yè)具有點多、面廣、施工場地偏遠及不定期、跨地區(qū)施工作業(yè)等特殊性，給水電施工企業(yè)稅務(wù)管理帶來了一定的難度。主要表現(xiàn)在:水電施工場地偏僻，失去了基本的納稅條件;業(yè)主代扣代繳稅金后，水電施工企業(yè)長時間不能取得完稅證明及合同印花稅;個人所得稅未按規(guī)定及時代扣代數(shù);個別單位納稅意識不強，稅務(wù)管理工作不到位，為稅務(wù)管理工作帶來一定的風險。

2做好企業(yè)稅務(wù)管理工作的措施

2.1重視稅務(wù)管理稅收是國民經(jīng)濟的主要來源，每個施工企業(yè)都有繳稅的責任與義務(wù)。同時，納稅也是衡量一個施工企業(yè)誠信的重要標志，如果公司的納稅信息受到公眾質(zhì)疑，將在資本市場帶來極壞的影響，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛將會使公司信譽度降低并帶來直接經(jīng)濟損失。因此，施工單位要充分認識到稅務(wù)管理工作的重要性，相關(guān)人員，特別是單位負責人和總會計師，要高度重視稅務(wù)工作，加強學(xué)習和宣傳有關(guān)稅收知識，研究國家有關(guān)稅收政策，強化依法納稅意識，認真執(zhí)行國家各項相關(guān)稅收政策，合理合法繳納稅費。定期披露公司納稅信息，接受公眾的監(jiān)督。

2.2規(guī)范稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作隨著一些稅收新法規(guī)的實施，施工單位應(yīng)對企業(yè)所涉及有關(guān)稅種的稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作進一步規(guī)范和加強。

2.2.1企業(yè)所得稅管理企業(yè)所得稅一般在公司本部匯總繳納，施工單位必須按規(guī)定按時辦理、注銷外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并在規(guī)定時間內(nèi)到營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，接受稅務(wù)管理。新開工項目，取得中標通知書1個月內(nèi)，必須向公司財務(wù)部提出辦理外管證申請，并提供:中標通知書;施工合同(包含施工期限、付款條件等主要條款);機構(gòu)成立文件。續(xù)辦外管證，需在外管證到期前1個月補續(xù)。首先由下屬單位向公司提出書面續(xù)辦申請，同時將營業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)審核蓋章的原外管證交回。施工單位(項目)不應(yīng)在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如果遇當?shù)囟悇?wù)機關(guān)要強行預(yù)扣企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)國稅總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》(國稅函〔2010〕156號)有關(guān)規(guī)定，做好溝通解釋工作，同時及時向公司匯報，共同解決問題。

2.2.2營業(yè)稅管理《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。第5條規(guī)定:納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。第11條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。第12條規(guī)定:營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第16條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。第24條規(guī)定:條例第12條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。第25條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。第26條規(guī)定:納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。同時，新的營業(yè)稅條例不再規(guī)定業(yè)主具有代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)，項目未按期納稅取得完稅證明，稅務(wù)機關(guān)將直接追究施工單位的法律責任。依據(jù)上述規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對分包收入不再負有法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)，而應(yīng)由分包單位以其取得的分包收入全額自行申報繳納營業(yè)稅。不管總包方與分包方間關(guān)于稅金負擔問題如何約定，均改變不了分包方營業(yè)稅納稅義務(wù)人的性質(zhì)。分包單位應(yīng)當就其取得的分包收入全額向總包單位開具建筑業(yè)發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風險。施工項目務(wù)必在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生后六個月之內(nèi)取得營業(yè)稅及附加的完稅證明。如果由于業(yè)主原因，長時間未取得代扣代繳營業(yè)稅完稅證明，施工單位總部在稅務(wù)稽查時，就會存在被強制重復(fù)繳納營業(yè)稅的風險。

2.2.3個人所得稅管理水電施工企業(yè)施工單位要嚴格按照新《個人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)的通知，規(guī)范個人所得稅的代扣代繳工作。按時上繳個人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風險。

2.2.4印花稅管理施工單位應(yīng)嚴格按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，按時繳納合同印花稅。印花稅一般在項目所在地簽訂合同，就地繳納印花稅。施工項目繳納印花稅的項目主要是:建筑安裝工程承包合同、購銷合同、借款合同、營業(yè)賬簿等。注意:法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議不需繳納印花稅

。2.2.5報表及資料報送一般施工單位應(yīng)要求下屬單位(或項目部)按季度給公司上報納稅報表，包括稅金應(yīng)繳、已繳和欠繳情況及完稅證明取得情況，稅務(wù)管理中存在的問題及建議等。同時，施工單位要隨季度財務(wù)報表，將納稅報表電子文檔(含完稅證明掃描件)上報公司，紙質(zhì)納稅報表及完稅證明復(fù)印件應(yīng)一同上報。施工單位要重視決算報表應(yīng)交稅金表的填報和審核工作，該表是決算信息披露和審計報告認定公司應(yīng)繳稅金、已繳稅金和未繳稅金的主要依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重點，取得的完稅證明合計金額與應(yīng)交稅金表、已繳稅金相匹配，同時，利潤表中主營業(yè)務(wù)稅金及附加要與主營業(yè)務(wù)收入相匹配，如有不符需詳細說明原因。

2.2.6稅務(wù)賬簿管理做好稅務(wù)管理臺賬，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅持誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。

2.3加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)施工單位要積極與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系。遇到稅務(wù)問題要多方面采取措施積極做好應(yīng)對工作，及時妥善解決稅收管理中出現(xiàn)的問題。

2.4及時報送稅務(wù)專項工作方案項目合同簽訂兩個月內(nèi)，及時完成稅務(wù)專項工作方案報告，并通過分局以文件形式上報公司。報告主要包括:項目涉及稅目及稅率、稅款繳納方式及納稅期限、施工地具體征收管理辦法及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、對分包工程的納稅管理方式及操作流程、項目總體稅負水平、針對不同稅種的項目初步稅務(wù)籌劃方案等。

3結(jié)語

篇10

除了物業(yè)管理收費標準偏低，稅率偏高稅負過重是企業(yè)經(jīng)營遭遇的又一難題。

（一）物業(yè)服務(wù)營業(yè)稅率明顯偏高物業(yè)管理行業(yè)具有明顯的公共事業(yè)服務(wù)特征，特別是為數(shù)不少的直管售后公房，更是具有保障房的特性，應(yīng)與交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)一樣享受3%的稅率。而目前企業(yè)普遍適用的是5%的營業(yè)稅稅率。同時，按營業(yè)稅稅額作為附加稅計稅依據(jù)，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為3%，地方教育費附加稅率為2%，河道清潔費稅率為1%，企業(yè)營業(yè)稅及其附加稅累計達到收入的5.65%。同為服務(wù)性行業(yè)，交通運輸、郵電通信、文化體育行業(yè)的平均營業(yè)利潤率為11.5%，比物業(yè)管理行業(yè)高出3.65個百分點，營業(yè)稅率卻低了2個百分點。偏高的稅率，讓不少企業(yè)只能虧損納稅。上海市物業(yè)管理行業(yè)協(xié)會的調(diào)查顯示：在136個商品住宅項目中，43個項目盈利，虧損達到66.91%；49個售后公房項目中，46個項目虧損，虧損率達到93.88%。即便如此，上述185個項目2011年共繳稅1109.12萬元。

（二）稅基計算不夠合理加重負擔物業(yè)服務(wù)企業(yè)按營業(yè)收入征稅，其中最為重要的是物業(yè)管理費?，F(xiàn)行物業(yè)服務(wù)模式主要包括兩種：一是包干制。由業(yè)主向企業(yè)支付固定服務(wù)費用，盈虧由企業(yè)自負。二是酬金制。由企業(yè)從物業(yè)服務(wù)費中提取約定的比例或金額作為酬金，盈虧由業(yè)主負責。一般來說，企業(yè)向業(yè)主收取的服務(wù)費用，都是以支定收，其中服務(wù)支出主要用于付給保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護、設(shè)備設(shè)施維保等專業(yè)公司，具有代收代支性質(zhì)，不應(yīng)作為稅基計稅，而應(yīng)以酬金作為稅基，向企業(yè)計征營業(yè)稅及其附加。而按現(xiàn)行稅制，無論是包干制還是酬金制，均按全部物業(yè)費征收營業(yè)稅。由于在酬金制條件下，企業(yè)僅收取物業(yè)費的10%作為酬金，卻要按物業(yè)費的100%征稅，讓陷入經(jīng)營困境的企業(yè)苦不堪言。

（三）營業(yè)收入重復(fù)征稅增加壓力隨著社會分工的精細化、專業(yè)化和規(guī)?；?，服務(wù)于物業(yè)管理的專業(yè)公司也日益成熟。除消防、電梯設(shè)施的維修保養(yǎng)須委托給具備資質(zhì)的專業(yè)單位外，保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護、共用設(shè)施設(shè)備運行維保等均可外包給專業(yè)公司，物業(yè)服務(wù)企業(yè)向這些專業(yè)公司支付的費用，由這些專業(yè)公司繳納營業(yè)稅，而物業(yè)服務(wù)企業(yè)卻因無法抵扣導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，車輛停放、租賃、代辦、特約費用和公共收益性經(jīng)營收入，應(yīng)屬于代收代繳費服務(wù)。在申報稅收時，應(yīng)將外包支出和代收代支費用從服務(wù)資金收入中扣減，按凈服務(wù)收入為依據(jù)征稅。然而現(xiàn)行的稅制并沒有參照旅游、廣告等行業(yè)將支付給專業(yè)公司后的費用余額作為收入征稅的做法，而是直接將物業(yè)服務(wù)資金作為營業(yè)收入全額繳稅，重復(fù)征稅矛盾突出，加重了企業(yè)負擔。

二、完善物業(yè)服務(wù)收費及稅收政策對策建議

物業(yè)收費與市場脫節(jié)、企業(yè)稅率偏高稅負較重，加重了屬于勞動密集型行業(yè)的物業(yè)服務(wù)企業(yè)負擔。因此，要完善物業(yè)服務(wù)收費及稅負政策。

（一）構(gòu)建物業(yè)服務(wù)收費政策體系建立與市場相適應(yīng)的、合理的物業(yè)服務(wù)收費政策體系已迫在眉睫。要加快修改施行7年的《物業(yè)管理條例》，增加物業(yè)服務(wù)價格調(diào)整與職工最低工資、物價上漲等因素掛鉤內(nèi)容；出臺物業(yè)管理價格調(diào)整指導(dǎo)性文件，明確將政府指導(dǎo)價列入物業(yè)服務(wù)價格調(diào)控計劃；健全完善物業(yè)收費政府指導(dǎo)價管理辦法，由物價、房管等部門根據(jù)每年的職工最低工資調(diào)整和物價漲幅情況，定期物業(yè)服務(wù)價格調(diào)節(jié)參考指數(shù)，作為業(yè)委會和企業(yè)協(xié)商物業(yè)服務(wù)收費調(diào)整的依據(jù)；聘請第三方機構(gòu)對物業(yè)服務(wù)成本進行審計，由物價、房管等根據(jù)上年審計結(jié)果和當年工資標準、物價指數(shù)，依據(jù)定額標準和人工材料等費用的實際價格，測算每年的物業(yè)服務(wù)成本，確定物業(yè)服務(wù)分等收費指導(dǎo)價；將物業(yè)管理費與水、電、煤氣等一起，列入公共服務(wù)性行業(yè)，實行收費同步聽證、同步調(diào)整。

（二）實施財政補貼，給予政策支持要破解物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營虧損難題，可按照“取之于政府，用之于住戶”的原則，由政府部門以購買物業(yè)服務(wù)成果的形式，對企業(yè)實施財政補貼，從政策上給予支持。要從地方財政、住房公積金增值收益、廉租住房建設(shè)基金中拿出一定資金，納入政府年度財政預(yù)算，用于直管售后公房的租金減免和物業(yè)管理費的補貼；在目前物業(yè)服務(wù)提價不能一步到位的情況下，應(yīng)考慮出臺上海市物業(yè)服務(wù)達標補貼辦法，通過財政出資、吸納社會資金等形式，推廣浦東、徐匯、靜安、閘北等區(qū)的物業(yè)管理補貼經(jīng)驗，擴大老舊小區(qū)物業(yè)管理補貼范圍，將補貼對象從直管售后公房向早期動遷房、商品房等延伸；設(shè)立物業(yè)管理發(fā)展基金，用以支助政策性虧損的物業(yè)服務(wù)企業(yè)；擴大住房公積金使用范圍，鼓勵住戶用公積金繳納房租和物業(yè)管理費。

（三）降低營業(yè)稅率，減輕企業(yè)負擔參照旅游、廣告等行業(yè)將支付給專業(yè)公司后的費用余額作為收入征稅的做法，將企業(yè)全部收入減去代業(yè)主收取的公共事業(yè)收費、付給專業(yè)公司的支出后，按照3%的稅物業(yè)管理率征稅，將外包給專業(yè)公司的保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護、共享設(shè)施設(shè)備運行維保等支出，以及車輛停放費、租賃費、代辦費、特約服務(wù)費、公共收益性經(jīng)營收入等代收代支費用，從物業(yè)服務(wù)資金收入中扣減，剩余的服務(wù)收入作為征稅依據(jù)。而對采用酬金制收費模式的項目，應(yīng)扣除具有代管代付性質(zhì)的物業(yè)管理費，僅對支付給企業(yè)的酬金部分征稅；對售后公房和新建保障房免征企業(yè)增值稅；考慮到物業(yè)行業(yè)中小企業(yè)居多、經(jīng)營狀況不佳、與民生密切相關(guān)，可對居住物業(yè)實施稅率簡易征收方式，與交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)一樣享受3%的稅率；明確參與老舊小區(qū)管理的企業(yè)不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損的項目；對參與老舊小區(qū)管理的企業(yè)上繳的所得稅實施“先征后返”，對考核業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)給予專項補貼和獎勵。

（四）實施居住、非居住物業(yè)區(qū)別征稅對居住物業(yè)和非居物業(yè)按不同稅率征稅。對非居物業(yè)項目，可繼續(xù)按5%的營業(yè)稅稅率征收。對居住物業(yè)項目，凡年收入不足500萬元的中小企業(yè)，按照3%的簡易征收方式，超過500萬元的部分則按5%的稅率征稅。對采用酬金制收費模式的項目，只對物業(yè)酬金部分征稅。對物業(yè)服務(wù)企業(yè)開設(shè)單獨賬戶替業(yè)委會代管資金，業(yè)委會與勞務(wù)單位或個人簽訂合同，且由勞務(wù)單位或個人開具發(fā)票，由企業(yè)從代管資金賬戶中代付勞務(wù)費的行為，不征收營業(yè)稅。