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【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)信息； 信息披露； 政府會(huì)計(jì)體系

一、政府會(huì)計(jì)信息披露概述

政府會(huì)計(jì)信息披露是指通過(guò)一定的方式，利用某些媒介，將反映政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)和績(jī)效的相關(guān)信息公之于眾的行為。在我國(guó)，政府會(huì)計(jì)信息披露包括披露各種國(guó)家機(jī)關(guān)及納入財(cái)政撥款的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息。

《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》于2008年5月1日開(kāi)始實(shí)施，其出臺(tái)是為了提高政府信息的透明度，使公民的知情權(quán)得到更好實(shí)現(xiàn)，以便參與民主管理。政府會(huì)計(jì)信息作為公民了解政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的重要途徑也必然需要公開(kāi)，《條例》第十條第四項(xiàng)規(guī)定“財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)告應(yīng)該由縣級(jí)以上各級(jí)人民政府和相關(guān)部門主動(dòng)公開(kāi)”為政府會(huì)計(jì)信息披露提供了法律依據(jù)。但在現(xiàn)實(shí)中，政府會(huì)計(jì)信息披露有很多不足之處，不僅披露的信息質(zhì)量不高，而且許多有價(jià)值的信息本應(yīng)成為公民和社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策或民主監(jiān)督的依據(jù)，卻只在政府機(jī)關(guān)內(nèi)部流傳，當(dāng)權(quán)者在這場(chǎng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的博弈中既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判者，成為唯一的信息壟斷者。

二、政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）信息使用者范圍狹窄

政府會(huì)計(jì)信息的使用者是不能忽視的一個(gè)群體，信息披露的目的是為了滿足信息使用者的信息獲知需求，對(duì)使用者的正確定位至關(guān)重要。

國(guó)家的權(quán)力屬于人民，人民將自身的權(quán)利讓渡一部分給政府是為了國(guó)家整體秩序的維護(hù)和追求美好的生活，因此廣大民眾必然具有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。政府會(huì)計(jì)信息披露是政府的義務(wù)和公民知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，每一位普通的公民都應(yīng)該被納入政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范并沒(méi)有對(duì)信息使用者范圍進(jìn)行清晰的界定，但從已有的零星規(guī)定來(lái)看，公民的權(quán)利沒(méi)有得到足夠重視。1997年的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第12條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要”。從以上規(guī)定可以看出，政府會(huì)計(jì)信息主要供相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)使用，作為國(guó)家主人的廣大民眾并不是信息的首要使用者，在這個(gè)信息社會(huì)中，廣大民眾由于被信息邊緣化而失去了群眾財(cái)務(wù)監(jiān)督及作出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，民眾和國(guó)家機(jī)關(guān)嚴(yán)重信息不對(duì)稱。

（二）信息披露不完整

1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)收入與支出和現(xiàn)金的收支行為的緊密聯(lián)系，所有非現(xiàn)金交易不計(jì)入收入和支出，許多隱性債務(wù)諸如政府為企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生的或有債務(wù)或者政府拖欠的工資等通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制并不能得到反映，這易產(chǎn)生政府財(cái)務(wù)信息不完整的惡果。財(cái)務(wù)信息不完整使政府對(duì)于負(fù)債缺少危機(jī)感，使相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)算管理和民眾進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)易出現(xiàn)失誤，對(duì)于政府的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況失去準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)依據(jù)。

2.我國(guó)還沒(méi)有實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府會(huì)計(jì)信息披露主要通過(guò)將政府的預(yù)決算報(bào)告公布的方式，預(yù)算報(bào)告主要反映政府的預(yù)算規(guī)劃，決算報(bào)告反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，并且現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分，各個(gè)部分采取各自形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，三者在報(bào)表制定方面沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。通過(guò)預(yù)決算報(bào)告披露給廣大信息使用者的只是政府財(cái)務(wù)預(yù)算和決算方面的信息，并不能反映政府財(cái)務(wù)信息的全貌，對(duì)于收益、負(fù)債與凈資產(chǎn)等重要信息沒(méi)有全面的反映，在預(yù)算編制粗放時(shí)，更無(wú)法很好反映政府受托責(zé)任的履行情況。

對(duì)于相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，由于缺乏政府資產(chǎn)和負(fù)債的整體情況，不利于其分析政府的財(cái)務(wù)績(jī)效，作出正確的政策選擇；對(duì)于公眾和社會(huì)團(tuán)體來(lái)說(shuō)，不利于其利用政府披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行投資判斷和社會(huì)監(jiān)督的執(zhí)行。

（三）信息監(jiān)督機(jī)制不完善

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作日益重要。在我國(guó)，政府的預(yù)決算報(bào)告由審計(jì)部門這一國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，缺乏中立審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，導(dǎo)致的直接結(jié)果便是政府向外公布的預(yù)決算報(bào)告的真實(shí)性得不到保證。在美國(guó)，不論是聯(lián)邦還是地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告都必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)后才能交給國(guó)會(huì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的中立性是政府會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的重要保證。

除了審計(jì)部門的審計(jì)工作，人大對(duì)政府預(yù)決算報(bào)告的審查也是重要的監(jiān)督機(jī)制，我國(guó)人大的審查時(shí)間一般為1個(gè)月，而國(guó)外立法機(jī)關(guān)對(duì)政府預(yù)算報(bào)告的審查時(shí)間普遍長(zhǎng)于2個(gè)月。在德國(guó)，立法機(jī)關(guān)對(duì)政府預(yù)算的審查時(shí)間一般為4個(gè)月，美國(guó)的國(guó)會(huì)預(yù)算審查可能長(zhǎng)達(dá)8個(gè)月，印度和我國(guó)一樣是亞洲重要的發(fā)展中國(guó)家，同為“金磚四國(guó)”的成員，其立法機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算的審查時(shí)間也有75天左右。人大作為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，其對(duì)政府預(yù)決算報(bào)告的審查是加強(qiáng)政府財(cái)政監(jiān)督的重要途徑，是保證政府會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的重要保障，雖然審查時(shí)間的長(zhǎng)短不能說(shuō)明一切，但是其可以從一個(gè)側(cè)面反映我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的確亟待完善。

三、完善政府會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）制定政府會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)

法律是改革的先行者，法律能為改革掃除障礙，以其強(qiáng)制力為制度構(gòu)建提供幫助。縱觀美國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的歷史可以發(fā)現(xiàn)法律在其整個(gè)過(guò)程中的作用難以估量。

為完善我國(guó)的政府會(huì)計(jì)信息披露，應(yīng)該首先從制定相關(guān)法律法規(guī)入手，由于相關(guān)制度還不成熟，而法律具有穩(wěn)定性等特點(diǎn)一旦制定修改難度比較大，可以嘗試從制定譬如《政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)條例》等行政法規(guī)開(kāi)始，明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)信息披露的方式、內(nèi)容、時(shí)限和違法責(zé)任，對(duì)于信息使用者狹窄的問(wèn)題，在行政法規(guī)中應(yīng)該明文規(guī)定公民和國(guó)家機(jī)關(guān)具有平等的信息獲取權(quán)利，將信息披露規(guī)定為政府的義務(wù)，以保證信息披露的及時(shí)有效，使公民的知情權(quán)能落到實(shí)處。

我國(guó)于2008年5月1日開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》，雖然在促進(jìn)政府信息公開(kāi)方面有一定作用，但其對(duì)于“國(guó)家秘密”沒(méi)有準(zhǔn)確的界定，致使實(shí)踐中政府在信息公開(kāi)時(shí)常以此理由搪塞。為解決政府會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)的類似問(wèn)題，在《政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)條例》中應(yīng)該對(duì)何為涉及“國(guó)家秘密”的政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行明確的界定，以更好地促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)。

在條件成熟后，可以嘗試制定《政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)法》，從行政法規(guī)上升為法律，提高其法律位階使政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)得到更好保障。

（二）建立政府會(huì)計(jì)體系

我國(guó)現(xiàn)在只有預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并沒(méi)有真正意義上的政府會(huì)計(jì)體系，改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，建立完善的政府會(huì)計(jì)體系是大勢(shì)所趨，也是我國(guó)預(yù)算管理制度改革的需求。

預(yù)算會(huì)計(jì)著重關(guān)注的是預(yù)算的規(guī)劃和執(zhí)行，并不能完整反映政府的整體經(jīng)濟(jì)資源狀況和實(shí)際負(fù)債。為了更好地掌握國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，對(duì)于資源和負(fù)債都了如指掌，需要嘗試建立政府會(huì)計(jì)體系，將預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要部分。只有這樣才能更好地發(fā)揮政府會(huì)計(jì)的職能和作用，使政府會(huì)計(jì)信息披露更完整，透明度更高。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的綜合運(yùn)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)有自身的優(yōu)點(diǎn)，其以應(yīng)收和應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算收入和支出，可以真實(shí)反映政府某個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)段的財(cái)務(wù)信息，但參看各個(gè)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，都是在考慮自身實(shí)際的情況下采取適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制，很少有國(guó)家在采取權(quán)責(zé)發(fā)生制以后就完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家也有一張“現(xiàn)金流量表”，即是其沒(méi)有完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制信息的明證。在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩者之間，還存在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制各有其側(cè)重點(diǎn)，相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn)，并且其并非不能并存，只有將它們結(jié)合起來(lái)才能真正反映政府財(cái)務(wù)信息的全貌。應(yīng)該在逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制靠近的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)，靈活綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，發(fā)揮其各自的優(yōu)勢(shì)為我所用，達(dá)到全面反映政府財(cái)務(wù)信息和效率的目的。

（四）建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

在建立政府會(huì)計(jì)體系和采取適度的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的條件下，應(yīng)該嘗試建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度是最近討論比較多的話題，也是急需嘗試建立的制度。

現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)信息披露主要采取公布預(yù)決算報(bào)告的形式，但由于其主要反映的是預(yù)算規(guī)劃和執(zhí)行情況，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)將政府財(cái)務(wù)整體情況公之于眾的目的。而譬如《政府工作報(bào)告》中也有與政府財(cái)務(wù)有關(guān)的信息，但缺乏財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的人很難將其與政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。只有在政府會(huì)計(jì)體系下，采取適度的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，建立真正的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，公布政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，才能體現(xiàn)政府受托責(zé)任的真實(shí)履行情況，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息的透明度，提升公民對(duì)政府的信任。

建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在公布經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)報(bào)表的注釋，將一些具有專業(yè)知識(shí)的部分通俗化，使普通民眾都能正常理解，同時(shí)通過(guò)注釋將一些抽象報(bào)表無(wú)法解釋清楚的信息詳細(xì)化，增加報(bào)表的信息披露量。

（五）轉(zhuǎn)變政府和民眾的觀念

我國(guó)由于長(zhǎng)期受封建思想的影響，一方面政府高高在上思想根深蒂固；另一方面民眾權(quán)利意識(shí)比較單薄。我國(guó)是人民民主的國(guó)家，政府需要牢記的是其管理國(guó)家的活動(dòng)最終目的不是維護(hù)自身的統(tǒng)治，而是為了廣大民眾的幸福最大化，其只是公民權(quán)利的受托者，披露政府會(huì)計(jì)信息只是忠實(shí)履行自身義務(wù)，不是一種恩賜，并且充分披露會(huì)計(jì)信息，可以降低行政成本增強(qiáng)民眾對(duì)政府的信任感，促進(jìn)社會(huì)和諧建設(shè)。很多政府官員唯恐會(huì)計(jì)信息披露會(huì)導(dǎo)致社會(huì)失控，不能正確看待信息公開(kāi)化，需要做的便是通過(guò)長(zhǎng)期的教育、國(guó)家機(jī)關(guān)的內(nèi)部懲罰措施及批判的輿論氛圍助其轉(zhuǎn)變執(zhí)政觀念。

現(xiàn)在是一個(gè)公民權(quán)利意識(shí)得到發(fā)展的時(shí)代，但很多公民對(duì)自身的政治權(quán)利仍陌生，需要廣大媒體的幫助，營(yíng)造一個(gè)重視自身政治權(quán)利的氛圍，并且信息社會(huì)中信息就是資源，可以直接轉(zhuǎn)化為財(cái)富，鼓勵(lì)公民強(qiáng)調(diào)自身的知情權(quán)，不僅是公民財(cái)政民主監(jiān)督的基礎(chǔ)，也可以通過(guò)政治權(quán)利從而間接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。群眾的力量是偉大的，只有公民的權(quán)利意識(shí)提高，重視自身權(quán)利的維護(hù)，才能從根本上給予政府壓力提高政府會(huì)計(jì)信息的透明度。

（六）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督

加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督，保證披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可以從以下兩點(diǎn)入手，首先改變我國(guó)由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的方式，審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家機(jī)關(guān)與財(cái)政部門有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系必然難以做到完全的中立，借鑒國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)是解決此問(wèn)題的不二之選。在實(shí)踐中，上市公司的財(cái)務(wù)狀況需要受到獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查，可以從中得到啟發(fā)并在考慮我國(guó)實(shí)際的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮社會(huì)力量，與社會(huì)上存在的優(yōu)秀審計(jì)師事務(wù)所簽訂定向合同，由其進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，同時(shí)出臺(tái)相關(guān)的法律規(guī)定對(duì)審計(jì)事務(wù)所的行為進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)社會(huì)輿論和公眾監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)包庇行為，立即廢止合作合同，以保證審計(jì)工作的中立性。

加強(qiáng)人大對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息的審查也是強(qiáng)化監(jiān)督的方式之一，人大對(duì)于政府提交的預(yù)決算報(bào)告不僅需要延長(zhǎng)審查時(shí)間以保證質(zhì)量，更重要的是需要提高人大代表對(duì)預(yù)決算報(bào)告的重視性，人大代表享有人民所賦予的神圣權(quán)利，是通過(guò)選舉出來(lái)的人民利益的代表者，因此需要為了人民的權(quán)益認(rèn)真審查預(yù)決算報(bào)告以了解政府的財(cái)務(wù)狀況，清楚政府是怎樣花費(fèi)納稅人的每一分錢，保證政府會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

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內(nèi)容提要: 我國(guó)司法改革進(jìn)程中，法院的財(cái)政保障構(gòu)成了司法成本的主要問(wèn)題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看應(yīng)建立中央統(tǒng)一的司．法財(cái)政與決算制度。此外，為了有效遏制司法腐敗和從根本上提高司法公信力，通過(guò)漸進(jìn)和配套的制度改革，將法官?gòu)囊话愎珓?wù)員系列里獨(dú)立出來(lái)并給予相對(duì)高的報(bào)酬仍應(yīng)作為司法改革的一個(gè)努力方向。

一、法院的財(cái)政保障問(wèn)題

總之，從收入報(bào)酬的角度來(lái)考慮對(duì)法官激勵(lì)的話，無(wú)論依照的是“級(jí)別”還是“績(jī)效”，看來(lái)都存在某些難以和司法審判本身的性質(zhì)特征相適應(yīng)的難點(diǎn)或問(wèn)題。但目前在 中國(guó) 的法院，短時(shí)期內(nèi)要揚(yáng)棄或者僅是弱化這兩種激勵(lì)機(jī)制，恐怕都還不具備條件。現(xiàn)在的相關(guān)改革大都是在作為基本激勵(lì)方法的兩種機(jī)制之間選擇或是進(jìn)行增減式的調(diào)整，或者突出某一機(jī)制，或者以其中一種為主再適當(dāng)輔以另一種，等等。這些改革在當(dāng)前的語(yǔ)境之下確實(shí)都是有意義的。但是，如果把眼光放得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)就應(yīng)該看到，把法官這個(gè)具有特殊性的職業(yè)群體從一般的公務(wù)員及行政級(jí)別中獨(dú)立出來(lái)并給予其相對(duì)較高的報(bào)酬，很有可能構(gòu)成從根本上防治司法腐敗和提高法院公信力的一個(gè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)然，要做到這一點(diǎn)必須有諸多條件的配合，或許需要經(jīng)歷一段不會(huì)很短的過(guò)程。這些條件既包括法官?gòu)氖碌膶徟袠I(yè)務(wù)不僅是糾紛解決，還包含更多的創(chuàng)制規(guī)則或引導(dǎo)“秩序形成”等內(nèi)容，⑩也包括法官在 法律 職業(yè)自尊感及職業(yè)操守或自律能力方面的建構(gòu)，還包括法官資格及員額的限定等帶有可操作性的技術(shù)條件，不一而足。WWW.133229.CoM如果把上述每一條件的具備都作為某個(gè)特定改革之目標(biāo)的話，對(duì)于法官的 經(jīng)濟(jì) 性激勵(lì)又構(gòu)成了達(dá)成這種目標(biāo)的必要條件之一。盡管通向整個(gè)司法制度改革完善的道路還很曲折而漫長(zhǎng)，但考慮到一個(gè)真正獨(dú)立的司法在中國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型期的 政治 體制改革中可能具有的“平衡器”功能，或者，考慮到一個(gè)真正享有公信力的司法在遏制腐敗及社會(huì)不公正中可能發(fā)揮的“最后一道防線”作用，任何有益于建構(gòu)這樣一種司法的努力——包括本文所關(guān)心的改善法院財(cái)政保障和對(duì)法官的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制在內(nèi)——都是我們決不該輕言放棄的。

注釋:

⑴就我國(guó)一般的公共財(cái)政而言，可以說(shuō)更加透明完整的國(guó)家及地方預(yù)決算體制也仍在改革和建設(shè)過(guò)程之中。關(guān)于中國(guó)公共財(cái)政制度的一般狀況及存在的問(wèn)題，參見(jiàn)[美]勞倫•勃蘭特、托馬斯•羅斯基編：《偉大的中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型》，方穎、趙揚(yáng)等譯，格致出版社、上海人民出版社2009年版，第362-394頁(yè)。

⑵作為筆者對(duì)《訴訟費(fèi)用交納辦法》的一個(gè)批評(píng)及有關(guān)該法規(guī)實(shí)施狀況的評(píng)論，參見(jiàn)王亞新：《〈訴訟費(fèi)用交納辦法〉須有公共財(cái)政支撐》，載《法制日?qǐng)?bào)》，2007年1月27日；《訴訟費(fèi)用與司法改革——〈訴訟費(fèi)用交納辦法〉施行后的一個(gè)“中期”考察》，載《法律適用》2008年第6期。

⑶綜合各種信息渠道得到的數(shù)據(jù)，中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的這種專項(xiàng)資金2007年為30億元，2008年為40億元，2009年也為30億元。例如2007年的數(shù)據(jù)可參見(jiàn)高紹安：《〈訴訟費(fèi)用交納辦法〉實(shí)施后的問(wèn)題與對(duì)策》，載《中國(guó)審判》2007年第5期。

⑷近年來(lái)經(jīng)過(guò)最高人民法院的爭(zhēng)取，中央出臺(tái)了為所有具有審判資格的法院工作人員發(fā)放“法官津貼”的政策。不過(guò)僅為一、二百元的這筆費(fèi)用提高法官待遇的作用仍十分有限，且因還要看同級(jí)財(cái)政是否切實(shí)執(zhí)行該政策而在不少地方處于不甚穩(wěn)定的狀態(tài)。

⑸從比較法角度來(lái)看，在美國(guó)聯(lián)邦法院系統(tǒng)，從上個(gè)世紀(jì)開(kāi)始逐漸建立司法會(huì)議、司法行政局和司法管理中心等機(jī)構(gòu)，雖然有資深法官參加管理，但這些具體執(zhí)行司法行政工作的機(jī)構(gòu)都設(shè)置在法院之外。就大陸法系的一般情況而言，除了日本和韓國(guó)等少數(shù)幾個(gè)例子，大部分國(guó)家法院系統(tǒng)的司法行政都由法院外的機(jī)構(gòu)（多為行政機(jī)關(guān)）行使管理權(quán)限。即便是司法行政管理由法院自身負(fù)責(zé)的日本和韓國(guó)，也都是最高法院統(tǒng)一對(duì)全國(guó)法院系統(tǒng)行使該項(xiàng)權(quán)限。參見(jiàn)蘇永欽：《司法行政組織的 發(fā)展 趨勢(shì)——從審判獨(dú)立與國(guó)家給付司法的義務(wù)的緊張關(guān)系談起》，載《法治與 現(xiàn)代 行政法學(xué)：法治斌教授紀(jì)念 論文 集》，元照出版公司2004年版。

⑹關(guān)于中國(guó)法院內(nèi)司法行政管理與審判業(yè)務(wù)管理交織混合的狀況，參見(jiàn)賀衛(wèi)方：《中國(guó)司法管理制度的兩個(gè)問(wèn)題》，載《中國(guó)社會(huì) 科學(xué) 》1997年第6期；張衛(wèi)平：《論我國(guó)法院體制的非行政化——法院體制改革的一種基本思路》，載《法商研究》2000年第3期。與上述兩位學(xué)者對(duì)這些所謂“法院行政化”的現(xiàn)象持尖銳批評(píng)的觀點(diǎn)有所區(qū)別，蘇力則對(duì)此類現(xiàn)實(shí)情況表示了更多“同情的理解”。不過(guò)他也指出，“法院的行政管理制度可能侵入、侵蝕審判制度，造成正式審判制度的變形”。參見(jiàn)蘇力：《論法院的審判職能與行政管理》，載《中外法學(xué)》1999年第5期。

⑺這種情況在當(dāng)下的中國(guó)不僅為法院為所獨(dú)有，而是幾乎在所有公共權(quán)力機(jī)構(gòu)都可看到的日常情形。關(guān)于這種量化目標(biāo)或責(zé)任的指標(biāo)體系在行政機(jī)關(guān)工作中起到的正面作用、負(fù)面影響以及二者之間的悖論，參見(jiàn)渠敬東、周飛舟、應(yīng)星：《從總體支配到技術(shù)治理——基于中國(guó)30年改革經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)學(xué)分析》，載《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》2009年第6期。

⑻在中國(guó)這樣的情形同樣并不限于法院，不妨說(shuō)法院只是“理所當(dāng)然”或“不言而喻”地運(yùn)用了通行于公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的一般管理模式而已。一些外國(guó)學(xué)者通過(guò)觀察中國(guó)改革開(kāi)放時(shí)期地方政府行為而提出的“地方政府 企業(yè) 說(shuō)”，也能夠被視為從一定側(cè)面反映了這樣的管理模型。參見(jiàn)jean oi，“fiscal reform and the economic foundations of local state corporatism in china”，45 world politics（1992）．

⑼“陽(yáng)光工資”從2004年前后在北京和廣東等地開(kāi)始推行。關(guān)于對(duì)這項(xiàng)改革內(nèi)容更全面的介紹以及“陽(yáng)光工資”推行以來(lái)的正面效果、可能伴隨的負(fù)面作用等，可參見(jiàn)祁光華、孫竹君：《北京市“陽(yáng)光工資”實(shí)施效果的調(diào)查與分析》，載《國(guó)家行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第5期。

⑽目前法院正在推進(jìn)的“指導(dǎo)性案例”制度，就可以理解為拓展司法審判在創(chuàng)制規(guī)則方面空間的一種改革。關(guān)于這項(xiàng)改革的內(nèi)容、含義及進(jìn)展情況，參見(jiàn)張騏：《論尋找指導(dǎo)性案例的方法——以審判經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)》，載《中外法學(xué)》2009年第3期。

[1]蘇永欽：《司法行政組織的發(fā)展趨勢(shì)——從審判獨(dú)立與國(guó)家給付司法的義務(wù)的緊張關(guān)系談起》，載《法治與現(xiàn)代行政法學(xué)：法治斌教授紀(jì)念論文集》，元照出版公司2004年版。

篇3

［論文摘 要］高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的能夠用貨幣來(lái)可靠計(jì)量的教育資源耗費(fèi)。高校教育成本核算及控制的基本思路應(yīng)遵循現(xiàn)行事業(yè)單位和學(xué)校會(huì)計(jì)制度前提下的雙軌制。因此教育成本核算及控制應(yīng)以高?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，在滿足國(guó)家預(yù)算管理和遵循現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和學(xué)校會(huì)計(jì)制度的前提下，借鑒企業(yè)成本核算思路和方法，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和轉(zhuǎn)換。

一、高校教育成本核算問(wèn)題

1.高校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出的分?jǐn)偅喝藛T支出是指支付給教學(xué)和為教學(xué)提供服務(wù)的各類在職人員的人員成本；商品和服務(wù)支出是指為學(xué)校教學(xué)及相關(guān)事務(wù)購(gòu)買的商品和服務(wù)的支出，資本性支出的分?jǐn)偅毁Y本性支出是指高校購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出。

2.不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出：校辦產(chǎn)業(yè)支出，校內(nèi)各種非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營(yíng)性支出；各種附屬單位的支出；上繳上級(jí)支出；已經(jīng)離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈(zèng)、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)，不應(yīng)計(jì)入教育成本。

3.不應(yīng)全額計(jì)入教育成本的支出：1.科研支出：高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出，和學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入高校教育成本；高校為鼓勵(lì)和支持科研，對(duì)有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎(jiǎng)勵(lì)所發(fā)生的支出應(yīng)視為學(xué)校為社會(huì)的一種直接貢獻(xiàn)，也應(yīng)計(jì)入高校教育成本；高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因?yàn)槊總€(gè)課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來(lái)源，并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡，但是這種課題研究與學(xué)生培養(yǎng)沒(méi)有直接關(guān)系，因此不能計(jì)入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務(wù)的必要開(kāi)支。在進(jìn)行教育成本核算過(guò)程中，應(yīng)遵循相關(guān)性原則，對(duì)已經(jīng)從學(xué)校剝離出去組建的獨(dú)立核算的后勤集團(tuán)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的支出不應(yīng)計(jì)入教育成本，學(xué)校支付給這些單位的與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用允許計(jì)入教育成本，未實(shí)行后勤社會(huì)化的高校后勤支出中與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入教育成本，但屬于有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入教育成本。3.獎(jiǎng)助學(xué)金支出：不包括從銀行取得的助學(xué)貸款和以單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金，因?yàn)檫@類資金屬于社會(huì)資金，其來(lái)源具有很大的不確定性。除此兩項(xiàng)之外的普通獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)等其他形式獎(jiǎng)助學(xué)金均應(yīng)計(jì)入成本。轉(zhuǎn)貼

二、教育成本核算程序

1.設(shè)立教育成本項(xiàng)目

成本項(xiàng)目可分為教學(xué)成本、業(yè)務(wù)輔助成本、行政管理成本、后勤服務(wù)成本、學(xué)生事務(wù)成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項(xiàng)。

教學(xué)成本:指高校教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過(guò)程中的各類費(fèi)用；業(yè)務(wù)輔助成本指高校圖書館、計(jì)算中心、網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心等教學(xué)輔助部門支持教學(xué)所發(fā)生的各類費(fèi)用開(kāi)支；行政管理成本指高校行政管理部門為了完成行政管理任務(wù)所發(fā)生的各類費(fèi)用支出；后勤服務(wù)成本指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費(fèi)用開(kāi)支；學(xué)生事務(wù)成本指高校直接用于學(xué)生事務(wù)的開(kāi)支；常規(guī)科研成本指高校與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出；其他成本指不在上述項(xiàng)目中的其他與學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)的支出。

2.對(duì)成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分類

高校教育成本的計(jì)算對(duì)象是高校培養(yǎng)的各類學(xué)生。高校的學(xué)生類型多種多樣，有不同的學(xué)歷層次，不同的專業(yè)，不同的年級(jí)。為便于費(fèi)用的歸集和分配，可按學(xué)歷層次、專業(yè)和年級(jí)分類。

3.確定成本計(jì)算期

成本計(jì)算期是指按成本計(jì)算對(duì)象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。這里所說(shuō)的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間。由于學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)的收取也是按學(xué)年收取的，這個(gè)“年”應(yīng)該是學(xué)年比較合適，可真實(shí)反映高校辦學(xué)耗費(fèi)，滿足成本管理的需要。

三、教育成本的計(jì)算方法

成本核算科目可按上述七項(xiàng)成本項(xiàng)目設(shè)置主要的總賬科目，同時(shí)增設(shè)“高校教育成本”科目，該科目借方反映“教學(xué)成本”、“ 業(yè)務(wù)輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務(wù)成本” 、“學(xué)生事務(wù)成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方反映期末轉(zhuǎn)出數(shù)，在成本計(jì)算單中分配相關(guān)費(fèi)用，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇， 通過(guò)費(fèi)用的歸集和分配后，各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用已計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的相關(guān)成本項(xiàng)目，從而可得到成本計(jì)算期內(nèi)的總成本。

四、教育成本的控制

隨著教育體制改革的不斷深化，高校的財(cái)務(wù)管理由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下單一的財(cái)政撥款預(yù)算，轉(zhuǎn)向預(yù)算內(nèi)撥款、預(yù)算外多渠道創(chuàng)收的的財(cái)務(wù)管理。這就要求高職院校的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)從簡(jiǎn)單的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向以教育成本控制理財(cái)為主的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理的新模式。必須在從計(jì)劃到實(shí)施的辦學(xué)全程中貫徹執(zhí)行教育成本控制原則，引入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新理念，把握辦學(xué)過(guò)程中的教育成本管理，使高校的理財(cái)適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

1.預(yù)決算計(jì)劃中的教育成本控制

（1）預(yù)決算計(jì)劃必須以教育成本預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)決算是指預(yù)算收入與預(yù)算支出財(cái)務(wù)決策的全部，決策的關(guān)鍵在于正確進(jìn)行辦學(xué)全過(guò)程的教育成本測(cè)算。教育成本測(cè)算是對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算真實(shí)性與決算可靠性的一種預(yù)期的推斷，是辦學(xué)全過(guò)程各類決策不可缺少的依據(jù)。做好教育成本預(yù)測(cè)是加強(qiáng)高校教育成本管理的首要環(huán)節(jié)，是編制預(yù)算的基本依據(jù)。教育成本管理包括教育成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析等一系列管理工作，教育成本預(yù)測(cè)是這一過(guò)程的開(kāi)端，也是教育成本控制由事后控制為主轉(zhuǎn)到事前控制為主的具體體現(xiàn)。它建立在教育成本構(gòu)成和大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展趨勢(shì)，兼顧當(dāng)前與未來(lái)的科學(xué)方法，對(duì)預(yù)決策意義重大。

（2）教育成本費(fèi)用計(jì)劃是預(yù)算計(jì)劃中教育成本控制的關(guān)鍵。高校的財(cái)務(wù)控制就是辦學(xué)教育成本的控制，教育成本費(fèi)用計(jì)劃是教育成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和決策方案的具體化，是教育成本控制的主要依據(jù)。它以貨幣數(shù)量的形式預(yù)先規(guī)定高校各條塊的教育成本費(fèi)用水平和降低教育成本目標(biāo)的書面文件，編制教育成本費(fèi)用計(jì)劃是加強(qiáng)教育成本管理的重要環(huán)節(jié)。

2.預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的教育成本控制與管理

預(yù)算實(shí)施過(guò)程的教育成本控制措施。高校的財(cái)務(wù)總體有其特殊的一面，科目繁多、細(xì)目復(fù)雜、分類錯(cuò)綜等。必須根據(jù)高校的特點(diǎn)來(lái)理財(cái)與控制。注重月度各報(bào)表分析，提出全過(guò)程“在線”控制策略。充分重視各報(bào)表的月度分析，找出資金矛盾突出的主客觀原因，提出解決問(wèn)題的辦法。

3.在辦學(xué)決策過(guò)程中實(shí)施“教育成本控制”

教育體制不斷深化改革，使單一依靠撥款的辦學(xué)模式逐步轉(zhuǎn)向多渠道創(chuàng)收的辦學(xué)新模式。高校的運(yùn)行受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，既要講社會(huì)效益，也不能不講經(jīng)濟(jì)效益。自覺(jué)運(yùn)用“教育成本控制”原則進(jìn)行辦學(xué)決策是決策者的必然選擇。

（1）遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，通過(guò)教育成本控制達(dá)到最經(jīng)濟(jì)辦學(xué)的目標(biāo)。高職院校要在“按需辦學(xué)”的同時(shí)考慮用最小的教育成本．完成最佳的培養(yǎng)人才方案。首先是市場(chǎng)先導(dǎo)原則。 “人才市場(chǎng)”與“生源市場(chǎng)”合二為一，而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產(chǎn)出原則。以往辦新專業(yè)，以填補(bǔ)計(jì)劃空白為目的，精雕細(xì)琢，不考慮經(jīng)濟(jì)效益。但目前高校經(jīng)費(fèi)的60％來(lái)自于學(xué)費(fèi)收入，不得不考慮投入產(chǎn)出原則。一個(gè)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備的投入一般不少于300萬(wàn)，規(guī)模過(guò)小，無(wú)法攤銷這些“固定教育成本”，即使?jié)M足了社會(huì)需要，也會(huì)給高校帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的壓力。三是資產(chǎn)保值原則。高校辦學(xué)與企業(yè)一樣，設(shè)備、房產(chǎn)、家具均存在大量的折舊。事業(yè)單位不提折舊，不用“折舊更新”的辦法，久而久之，設(shè)備陳舊老化會(huì)直接影響學(xué)生技能的提高和學(xué)校的教育質(zhì)量。我們一直在維修與更新部分設(shè)備，使固定資產(chǎn)保值，從而使高校的硬件不落后。

（2）以現(xiàn)代科學(xué)管理的理念，在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學(xué)中會(huì)有許多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。從科學(xué)管理的角度看，要宏觀控制教育成本。一個(gè)高校到底要投入多少設(shè)備費(fèi)，成本如何控制，評(píng)估指標(biāo)給出了較合理的標(biāo)準(zhǔn)，人為降低投入，會(huì)直接影響教育質(zhì)量；任何一項(xiàng)投入，績(jī)效評(píng)估是最關(guān)鍵的，離開(kāi)了成本與績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，會(huì)給決策帶來(lái)盲從。

（3）在辦學(xué)決策中樹(shù)立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學(xué)決策可行性分析的關(guān)鍵內(nèi)容，其內(nèi)涵主要有：決策方案的教育成本比較。對(duì)高校的發(fā)展規(guī)劃，年度計(jì)劃的研討、制定要進(jìn)行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項(xiàng)目的建設(shè)，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到使用，必須在方案中進(jìn)行多個(gè)方案的教育成本概算比較；決策前期調(diào)研的教育成本測(cè)算與風(fēng)險(xiǎn)防范。在高校的許多決策方案形成前期，應(yīng)科學(xué)地、實(shí)事求是地對(duì)教育成本進(jìn)行全面測(cè)算。無(wú)論是新專業(yè)建設(shè)，還是基本建設(shè)，或是分配方案的改革，都應(yīng)一一仔細(xì)測(cè)算，對(duì)基本建設(shè)、校宿擴(kuò)建等重大項(xiàng)目，還應(yīng)進(jìn)行可行性分析，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)防范。

由此可見(jiàn)，教育成本管理是高校理財(cái)中的核心問(wèn)題，只有認(rèn)真抓好教育成本管理，才能使高校的工作績(jī)效顯著、才能使高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[5]齊義山：高校成本控制問(wèn)題初探 《交通高教研究》2004年 第2期

篇4

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略地圖； 預(yù)算管理； 績(jī)效管理

【中圖分類號(hào)】 F272 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）06-0080-04

一、引言

隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校在經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排上的不確定因素越來(lái)越多，甚至要考慮一些市場(chǎng)因素，并需從戰(zhàn)略高度對(duì)高校的預(yù)算進(jìn)行管理。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算績(jī)效管理不僅能促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展，而且還可以提高辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前，預(yù)算績(jī)效管理工作成為政府部門預(yù)算改革的主流[ 1 ]?？?jī)效管理改革和新績(jī)效預(yù)算管理模式的推廣運(yùn)用，讓政府部門從政治、財(cái)政、信任危機(jī)的陰霾中走出。戰(zhàn)略地圖是在平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，是對(duì)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分解，將每個(gè)維度分成更多的要素，并結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，繪制相互之間關(guān)系圖的一種管理會(huì)計(jì)工具[ 2-3 ]。戰(zhàn)略地D的應(yīng)用，要綜合考慮人力資本、信息資本和組織資本等學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的要素，優(yōu)化內(nèi)部流程，促進(jìn)目標(biāo)客戶的認(rèn)同，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化[ 4 ]。因此，從戰(zhàn)略地圖出發(fā)來(lái)研究高校的戰(zhàn)略預(yù)算績(jī)效管理，將極大地促進(jìn)財(cái)務(wù)優(yōu)化，推進(jìn)高校教育事業(yè)的發(fā)展。

二、基于戰(zhàn)略地圖的高校績(jī)效預(yù)算流程設(shè)計(jì)

制定學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，是戰(zhàn)略預(yù)算的首要環(huán)節(jié)。高校要根據(jù)國(guó)家和地方教育中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，比較所在區(qū)域各高校的辦學(xué)特色和實(shí)力，結(jié)合自身特色，制定學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)既定戰(zhàn)略，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖描述學(xué)校在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的戰(zhàn)略重點(diǎn)。根據(jù)學(xué)校中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，確定適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略的學(xué)校組織架構(gòu)，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各責(zé)任部門，設(shè)定關(guān)鍵指標(biāo)，確定關(guān)鍵指標(biāo)的目標(biāo)值和權(quán)重。責(zé)任部門為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和考核指標(biāo)確定必要的措施。同時(shí)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略，采用目標(biāo)引導(dǎo)的規(guī)則，編制3―5年的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)戰(zhàn)略預(yù)算分配的年度目標(biāo)，編制年度部門預(yù)算。針對(duì)相對(duì)穩(wěn)定項(xiàng)目和新增項(xiàng)目分別采用基礎(chǔ)+增量和零基預(yù)算的編制方法。但是無(wú)論用何種方式編制的預(yù)算，業(yè)務(wù)部門均需對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行描述和確認(rèn)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門及時(shí)反饋溝通預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)一些不確定性所產(chǎn)生的預(yù)算偏差，根據(jù)法定程序進(jìn)行調(diào)整或追加、調(diào)減。年末對(duì)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果與業(yè)績(jī)考核掛鉤，同時(shí)將結(jié)果應(yīng)用于下一年度的預(yù)算編制，修正戰(zhàn)略預(yù)算?；趹?zhàn)略地圖的高?？?jī)效預(yù)算流程如圖1所示。

三、基于戰(zhàn)略地圖的高校預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是高校預(yù)算績(jī)效管理的重要內(nèi)容，涉及辦學(xué)的方方面面。一是辦學(xué)方面，如辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)層次、隸屬關(guān)系、管理水平等；二是財(cái)務(wù)方面，如資金來(lái)源、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算管理、預(yù)決算口徑等。高校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作不同于企業(yè)，可以用成本、利潤(rùn)、產(chǎn)出等指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)估核算，需要從教育的數(shù)量和質(zhì)量等方面進(jìn)行評(píng)估。因此，建立一套可操作的、全面的、行之有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有助于全面客觀地了解資金的配置、運(yùn)行及其效果。運(yùn)用戰(zhàn)略地圖，A高?？山⒁惶纵^全面、動(dòng)態(tài)的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系[ 5-6 ]。

（一）制定學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略

根據(jù)國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及高校的辦學(xué)情況，A高校將發(fā)展戰(zhàn)略定位在“服務(wù)于地方的，為構(gòu)建終身學(xué)習(xí)型社會(huì)服務(wù)的多元化教育單位”，教育對(duì)象主要為在職人員、社區(qū)居民和老年人。目前的教育服務(wù)產(chǎn)品包括：在職學(xué)歷教育、非學(xué)歷技能培訓(xùn)、老年教育、社區(qū)教育、成人全日制大中專教育等。在目前這么多的教育類型中，學(xué)校辦學(xué)該如何選擇呢？

用波士頓矩陣分析A高校的業(yè)務(wù)（圖2），可以看出A高校在學(xué)歷本?？平逃南鄬?duì)市場(chǎng)占有率比較高，但是由于該市場(chǎng)趨于飽和，并且存在市場(chǎng)總量下滑的趨勢(shì)，劃分在金牛區(qū)。

大專的全日制教育市場(chǎng)相對(duì)占有率較低且市場(chǎng)增長(zhǎng)率較低，劃在瘦狗區(qū)，若從經(jīng)濟(jì)效益角度來(lái)看，此項(xiàng)目可以放棄。

非學(xué)歷技能培訓(xùn)項(xiàng)目相對(duì)市場(chǎng)占有率較低，但是具有較好的市場(chǎng)增長(zhǎng)空間，該項(xiàng)目劃在問(wèn)題區(qū)。

老年教育目前市場(chǎng)增長(zhǎng)率較高，相對(duì)市場(chǎng)占有率高，屬于明星區(qū)。

因此，A高校的發(fā)展戰(zhàn)略可以定位在穩(wěn)住本專科學(xué)歷教育，做強(qiáng)做大老年教育，大力開(kāi)拓非學(xué)歷技能培訓(xùn)。對(duì)于大專全日制教育可以選擇放棄。但是，從學(xué)校教育的社會(huì)效益來(lái)分析，全日制教育具有特殊的意義，A高校也可以通過(guò)“全日制學(xué)歷+技能”的辦學(xué)模式，以就業(yè)為導(dǎo)向，培育具有創(chuàng)新精神的職業(yè)人才。

（二）描述戰(zhàn)略地圖

A高校根據(jù)學(xué)校中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，確定適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略的學(xué)校組織架構(gòu)，根據(jù)教學(xué)業(yè)務(wù)類型可以調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將業(yè)務(wù)部門分為：學(xué)歷教育中心、職業(yè)技能培訓(xùn)中心、老年教育中心，三個(gè)部門均為收支責(zé)任中心，各自的目標(biāo)客戶不同，需求不同，業(yè)務(wù)流程不同。學(xué)校從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，描述戰(zhàn)略重點(diǎn)，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各責(zé)任部門，形成戰(zhàn)略地圖（表1）。

（三）設(shè)定戰(zhàn)略指標(biāo)、目標(biāo)值及權(quán)重

A高校戰(zhàn)略指標(biāo)設(shè)置的時(shí)候因?yàn)閼?zhàn)略要求不同，因此在指標(biāo)的選擇上側(cè)重不同。即使采用相同的指標(biāo)，一些指標(biāo)的比重也不同，指標(biāo)權(quán)重相對(duì)較大的，在績(jī)效評(píng)價(jià)中比重越高，越需要投入更多的精力去做。A高校對(duì)不同的教育類型設(shè)定不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，以學(xué)歷教育為例，可作設(shè)計(jì)如表2。

四、基于戰(zhàn)略地圖的高校預(yù)算績(jī)效管理的保障

（一）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

組織結(jié)構(gòu)的本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一種分工協(xié)作體系，并根據(jù)組織的重大戰(zhàn)略調(diào)整而調(diào)整。在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)時(shí)，必須對(duì)組織結(jié)構(gòu)的管理工作進(jìn)行分工，形成職務(wù)范圍、責(zé)任、權(quán)利等方面的分工協(xié)作結(jié)構(gòu)體系，并遵循相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)原則，如任務(wù)目標(biāo)原則、專業(yè)分工原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則、內(nèi)部控制原則、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)原則等。高校戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)施必須在一定的組織結(jié)構(gòu)體系下進(jìn)行，通過(guò)分工協(xié)作來(lái)實(shí)現(xiàn)高校的戰(zhàn)略預(yù)決算管理目標(biāo)。

（二）預(yù)算全過(guò)程管理

預(yù)算是一種治理機(jī)制，通過(guò)表格化、數(shù)據(jù)化和程序化的形式協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系。高校應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，健全預(yù)算編制規(guī)則，采用目標(biāo)引導(dǎo)規(guī)則和業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)規(guī)則來(lái)編制戰(zhàn)略預(yù)算和年度預(yù)算。預(yù)算編制過(guò)程中引入績(jī)效預(yù)算，對(duì)基本支出可以采取定額基數(shù)的方法，對(duì)項(xiàng)目支出可以采用績(jī)效預(yù)算的方法，加強(qiáng)項(xiàng)目可行性研究和預(yù)期績(jī)效目標(biāo)的編制。對(duì)于重大項(xiàng)目，要建立專家論證制，必須進(jìn)行科學(xué)、合理的論證分析，才能上報(bào)預(yù)算。預(yù)算“二下”下達(dá)后，不得S意調(diào)整項(xiàng)目?jī)?nèi)容、縮減投資規(guī)模、拖延實(shí)施時(shí)間。加強(qiáng)項(xiàng)目的過(guò)程管理和績(jī)效跟蹤，采取有效的方式及時(shí)掌握項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度、支出執(zhí)行的進(jìn)度和績(jī)效目標(biāo)的完成情況。未經(jīng)規(guī)定程序報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容或調(diào)整預(yù)算。財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)度偏慢的項(xiàng)目或資金支出不合理的項(xiàng)目及時(shí)提出意見(jiàn)，上報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)采取措施予以糾正。

（三）信息一體化建設(shè)

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”及大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，高校財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)一體化建設(shè)更加迫切。高校戰(zhàn)略預(yù)算需要在一定的信息化基礎(chǔ)上實(shí)施，在績(jī)效評(píng)價(jià)中，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇、評(píng)價(jià)內(nèi)容的確定、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的界定，都必須以一定的數(shù)據(jù)信息為依據(jù)。因此需要建立相應(yīng)的信息管理平臺(tái)，將各部門相關(guān)的信息，如項(xiàng)目信息、項(xiàng)目評(píng)審、資金預(yù)算等信息有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)學(xué)校各部門的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，資源共享。高校要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，深化財(cái)務(wù)管理職能，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)參與決策的職能。

（四）績(jī)效考評(píng)與考核機(jī)制

建立一套基于戰(zhàn)略的、適合單位長(zhǎng)期發(fā)展的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尤為重要。將考評(píng)結(jié)果與預(yù)算編制、執(zhí)行相對(duì)接，將部門預(yù)算資金與其上年度績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果相掛鉤，將考評(píng)結(jié)果作為校內(nèi)部門申請(qǐng)以后年度撥款、編制下年預(yù)算的重要依據(jù)，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)有作用。學(xué)校建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)小組，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各院系、部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定部門的績(jī)優(yōu)或績(jī)差等級(jí)，以此為據(jù)對(duì)下年度的預(yù)算進(jìn)行分配和調(diào)整。

綜上所述，高校需要樹(shù)立戰(zhàn)略預(yù)算意識(shí)，嘗試編制適合自身發(fā)展的滾動(dòng)預(yù)算，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度設(shè)計(jì)符合自身發(fā)展的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，從而更好地實(shí)現(xiàn)高等教育資金投入的增值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。對(duì)于一些正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展中的高校而言，通過(guò)對(duì)其辦學(xué)定位的分析，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖和關(guān)鍵指標(biāo)相結(jié)合的方法進(jìn)行分析研究，建立基于戰(zhàn)略的高校預(yù)算績(jī)效管理體系尤其必要。

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篇5

關(guān)鍵詞：政府衛(wèi)生投入 資金 績(jī)效管理 指標(biāo)

2009年以來(lái)，根據(jù)國(guó)務(wù)院印發(fā)的《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009-2011年）》，各級(jí)政府對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)加大了資金投入。政府衛(wèi)生投入主要是為了滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生需求，通過(guò)支持基本公共衛(wèi)生服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療保障和藥品供應(yīng)保障體系建設(shè)，使人人能夠公平合理地享受基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

政府撥入專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)行基本模式是：醫(yī)療衛(wèi)生資金在各級(jí)財(cái)政預(yù)算中以單獨(dú)的類款項(xiàng)存在，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)將全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入預(yù)算編制，實(shí)行全口徑預(yù)算管理與控制。財(cái)政補(bǔ)助資金將以績(jī)效目標(biāo)審核作為安排預(yù)算的前提，使用時(shí)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。此管理模式在程序上相對(duì)完善，然而實(shí)際運(yùn)用中，還存在衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)投入與民眾健康績(jī)效、民眾醫(yī)療保健滿意度的不匹配，也就是政府加大醫(yī)療衛(wèi)生的投入仍沒(méi)有提高人民群眾看病就醫(yī)的滿意度。因此，要充分發(fā)揮衛(wèi)生專項(xiàng)資金使用效益，做好政府衛(wèi)生投入資金績(jī)效管理是必要的手段。

績(jī)效是指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及取得相應(yīng)結(jié)果的有效性和效率。上世紀(jì)二三十年代以來(lái)，“績(jī)效”和“績(jī)效管理”開(kāi)始引入政府公共管理，績(jī)效管理成為提高財(cái)政資金分配使用有效性的重要手段之一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立、政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政框架的構(gòu)建，財(cái)政資金績(jī)效管理成為財(cái)政改革的重要內(nèi)容。按照績(jī)效管理的“3E”原則（經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和有效性（Effectiveness ）），可對(duì)衛(wèi)生投入資金實(shí)施事前、事中、事后全過(guò)程追蹤問(wèn)效，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金管理和使用的科學(xué)性、效果性，保證公共衛(wèi)生資源的合理配置，有效使用。

一、衛(wèi)生投入資金績(jī)效管理的內(nèi)容

目前政府投入醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)資金主要用于基本建設(shè)和大型設(shè)備購(gòu)置、重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展、承擔(dān)的衛(wèi)生公共任務(wù)。衛(wèi)生資源的配置重點(diǎn)是保障醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的供給與人民群眾需求相統(tǒng)一，因此強(qiáng)調(diào)產(chǎn)出或績(jī)效撥款比以投入撥款為基礎(chǔ)的模式更有效率。對(duì)資金投入項(xiàng)目績(jī)效管理不僅是對(duì)衛(wèi)生投入活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，更是以政府衛(wèi)生投入活動(dòng)的效果為最終目標(biāo)，其核心是政府衛(wèi)生投入活動(dòng)的目標(biāo)與結(jié)果，以及結(jié)果的有效性。在此基礎(chǔ)上確定績(jī)效管理的內(nèi)容：政府衛(wèi)生投入資金績(jī)效目標(biāo)要制定合理明確；建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系；對(duì)績(jī)效目標(biāo)管理結(jié)果、績(jī)效跟蹤情況和績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度實(shí)施考核與評(píng)價(jià)；強(qiáng)化考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用，落實(shí)整改措施，增強(qiáng)支出責(zé)任，壓降運(yùn)行成本，促使政府衛(wèi)生資金投入公平有效。

二、衛(wèi)生投入資金績(jī)效管理的思路

（一）完善專項(xiàng)資金投入的制度與規(guī)則

做好政府衛(wèi)生投入資金的專項(xiàng)管理，首先要從項(xiàng)目管理的各環(huán)節(jié)入手，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，項(xiàng)目立項(xiàng)必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策；其次對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥付與使用形成科學(xué)的運(yùn)作流程，對(duì)開(kāi)支范圍、核算方法和經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助將實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，做到事前控制；最后在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程、完工驗(yàn)收后要通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行跟蹤問(wèn)效，確保以制度規(guī)范進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和控制。

（二）對(duì)政府衛(wèi)生投入資金實(shí)行全面績(jī)效預(yù)算

績(jī)效管理良好的開(kāi)端就是要做好全面合理的績(jī)效預(yù)算?？?jī)效預(yù)算是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向，以項(xiàng)目成本為衡量標(biāo)準(zhǔn).以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為核心的一種新的預(yù)算管理模式?？?jī)效預(yù)算的明顯優(yōu)點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：一是易于橫向比較。同一水平的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)完成同樣任務(wù)，資金如果存在較大差距，可對(duì)差異進(jìn)行分項(xiàng)比較，則低效或無(wú)效資金的使用部分就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。二是便于縱向比較。在專項(xiàng)資金使用跟蹤過(guò)程中，定期將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算的計(jì)劃目標(biāo)和時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行對(duì)照，查找問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整偏差?？?jī)效預(yù)算實(shí)行目標(biāo)管理的流程一般為：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，按照輕重緩急原則，選擇下一年度優(yōu)先進(jìn)行的項(xiàng)目，可自行成立績(jī)效評(píng)價(jià)工作組、明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，收集績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)和材料，對(duì)項(xiàng)目首先自評(píng)。在編制下一年度收支預(yù)算時(shí)，同時(shí)根據(jù)自評(píng)結(jié)果編制項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告，在立項(xiàng)報(bào)告中對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行具體的可行性論證，將申請(qǐng)資金的理由、預(yù)算資金構(gòu)成以及未來(lái)能達(dá)到的績(jī)效等作詳細(xì)論述。財(cái)政專家將根據(jù)立項(xiàng)報(bào)告對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，通過(guò)后，財(cái)政撥款才正式下達(dá)。通過(guò)績(jī)效預(yù)算，大大提高了政府衛(wèi)生資金使用的目的性和計(jì)劃性。

（三）強(qiáng)化政府衛(wèi)生投入資金監(jiān)督機(jī)制

在財(cái)政部等五部委《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策意見(jiàn)》別強(qiáng)調(diào)“要加強(qiáng)對(duì)政府衛(wèi)生投入的管理監(jiān)督。政府衛(wèi)生投入資金要依法接受人大、審計(jì)部門和社會(huì)的監(jiān)督”。有效的監(jiān)督是保障政府衛(wèi)生投入資金安全使用和發(fā)揮效益的關(guān)鍵。因此以政府審計(jì)為主導(dǎo)的監(jiān)督體系至關(guān)重要。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要結(jié)合實(shí)際工作，有針對(duì)性地制定和完善內(nèi)部審計(jì)制度，以政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)為主導(dǎo)，將審計(jì)監(jiān)督全覆蓋于項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中。審計(jì)結(jié)論應(yīng)向政府和人大報(bào)告，向社會(huì)公眾公開(kāi)，使政府資金投入、分配和使用置于公共監(jiān)督之下。這都將加大社會(huì)對(duì)公共資源使用的監(jiān)管和督察力度。通過(guò)建立問(wèn)責(zé)制，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也有效防范醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)違規(guī)使用資金的行為。

（四）財(cái)政衛(wèi)生支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的使用

對(duì)衛(wèi)生支出項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，包括對(duì)項(xiàng)目的合規(guī)性、效果性、效率性、可持續(xù)發(fā)展及公眾滿意度綜合分析評(píng)價(jià)。按照定量與定性相結(jié)合、操作性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合原則，選擇相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。結(jié)合不同項(xiàng)目性質(zhì)，可研發(fā)運(yùn)用個(gè)性指標(biāo)及績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。在使用績(jī)效評(píng)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施部門提供的項(xiàng)目申請(qǐng)書（含項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目支出預(yù)算表）、項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目完工報(bào)告以及部門年度預(yù)決算。

三、合理選擇績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

近年來(lái)我院根據(jù)以上績(jī)效管理思路，合理運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)撥入醫(yī)院的各類財(cái)政性資金進(jìn)行績(jī)效跟蹤評(píng)價(jià)，都較好地完成了績(jī)效目標(biāo)任務(wù)，使政府投入的衛(wèi)生資金在醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科研發(fā)展、病人救助等方面充分發(fā)揮了效益。現(xiàn)以醫(yī)院?？平ㄔO(shè)，使用財(cái)政補(bǔ)助資金為例，介紹績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的使用。

（一）合規(guī)性指標(biāo)

實(shí)際到位率：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的專項(xiàng)資金÷預(yù)算安排到位資金總額×100%

資金流失率：被截留、擠占、挪用等資金總額÷醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的專項(xiàng)資金×100%

資金使用率：該項(xiàng)目專項(xiàng)資金實(shí)際支出÷全部專項(xiàng)資金實(shí)際支出總額×100%

預(yù)算完成率：項(xiàng)目實(shí)際支出資金÷實(shí)際到位資金×100%

財(cái)政資金投入乘數(shù)：（項(xiàng)目投入金額合計(jì)-財(cái)政投入金額）÷財(cái)政投入金額。指因財(cái)政資金而能帶動(dòng)的全部資金倍數(shù)，反映出財(cái)政投入外自我創(chuàng)收的能力。

通過(guò)以上指標(biāo)評(píng)價(jià)資金到位及使用情況，可以對(duì)具體項(xiàng)目實(shí)施和衛(wèi)生專項(xiàng)資金使用的合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，資金使用部門可深入分析是否因項(xiàng)目資金未及時(shí)、足額撥付到位或資金流失等情況影響項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度及項(xiàng)目效益的發(fā)揮。及時(shí)采取措施，保證對(duì)專項(xiàng)資金從撥付、使用到最終決算都得到全程監(jiān)督和控制。

（二）效益性與效果性指標(biāo)

效益性與效果性指標(biāo)應(yīng)是指標(biāo)體系的重點(diǎn)，一般可以從五個(gè)方面對(duì)產(chǎn)出的效益進(jìn)行衡量：對(duì)醫(yī)療產(chǎn)出的影響、對(duì)科教產(chǎn)出的影響、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響，對(duì)社會(huì)效益的影響，對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。對(duì)于項(xiàng)目性質(zhì)的不同，可選擇投資回收期、機(jī)器設(shè)備使用效率、教學(xué)效能、各級(jí)別科研項(xiàng)目數(shù)量、科研論文數(shù)量、資產(chǎn)收益率、應(yīng)急突發(fā)事件能力、服務(wù)費(fèi)用等指標(biāo)搜集數(shù)據(jù)分析評(píng)價(jià)。

醫(yī)療衛(wèi)生專項(xiàng)資金支出能夠?qū)崿F(xiàn)多大程度目標(biāo)可通過(guò)效果性指標(biāo)反映，代表性指標(biāo)為專項(xiàng)資金目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率：專項(xiàng)資金實(shí)際實(shí)現(xiàn)目標(biāo)÷專項(xiàng)資金預(yù)定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)× 100%

需強(qiáng)調(diào)的是根據(jù)專項(xiàng)資金支出的目標(biāo)性質(zhì)，有些項(xiàng)目的效益與效果用單一指標(biāo)難以全面表示，可使用綜合指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。在各分目標(biāo)單一指標(biāo)的基礎(chǔ)上，再按各分目標(biāo)的重要程度加權(quán)平均，最終以綜合指標(biāo)反映。如重點(diǎn)?？平ǔ珊蟊镜貐^(qū)病人可得到及時(shí)救治，降低轉(zhuǎn)診率，有效解輕病人醫(yī)療負(fù)擔(dān)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)通過(guò)人才培養(yǎng)與醫(yī)療技術(shù)提升，彌補(bǔ)該學(xué)科空白，創(chuàng)造較好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。假設(shè)項(xiàng)目預(yù)定實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)為新增固定資產(chǎn)情況、人才培養(yǎng)、項(xiàng)目對(duì)新醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新、新技術(shù)應(yīng)用到臨床等貢獻(xiàn)能力、醫(yī)療新項(xiàng)目開(kāi)展病人受益情況、病人滿意度等6項(xiàng)，總分100分，可根據(jù)分目標(biāo)設(shè)置6個(gè)參數(shù)，前面五項(xiàng)權(quán)數(shù)為15%，病人滿意度的權(quán)數(shù)為25%，項(xiàng)目考核專家對(duì)該項(xiàng)目的評(píng)分分別為88、93、96、91、95、92，綜合計(jì)算該衛(wèi)生專項(xiàng)資金目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率為92.45 （88×15%+93×15%+96×15%+91×15%+95×15%+92×25%）。

（三）持續(xù)影響與發(fā)展指標(biāo)

可持續(xù)性評(píng)價(jià)可在項(xiàng)目建成投入運(yùn)行后，按照可持續(xù)發(fā)展的理論要求，對(duì)既定的績(jī)效目標(biāo)是否按期實(shí)現(xiàn)，決策程序是否具有可重復(fù)性、項(xiàng)目是否可持續(xù)保持產(chǎn)出較好的效益等作出評(píng)價(jià)分析?？沙掷m(xù)性包括：項(xiàng)目效果的持續(xù)性、醫(yī)院發(fā)展需求的持續(xù)性、人才培訓(xùn)的持續(xù)性、社會(huì)效益的持續(xù)性、環(huán)境保護(hù)的持續(xù)性等。

（四）社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

政府衛(wèi)生投入支出的社會(huì)效益是長(zhǎng)期的、間接的，很難用價(jià)值來(lái)衡量和評(píng)價(jià)?？墒褂枚ㄐ灾笜?biāo)，如受益單位或公眾滿意率、患者投訴發(fā)生率等。通過(guò)社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)促使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)一切以人民群眾利益為主導(dǎo)，將保護(hù)人民群眾權(quán)益等真正融入到日常運(yùn)作中，并保持良性循環(huán)。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)政府衛(wèi)生投入資金做好績(jī)效管理及評(píng)價(jià)，使僅對(duì)資金投入的關(guān)注轉(zhuǎn)移到對(duì)投入效益與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)注。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)投入資金績(jī)效管理所形成的相關(guān)項(xiàng)目論證信息、考評(píng)報(bào)告及自評(píng)報(bào)告進(jìn)行研究分析，可以合理準(zhǔn)確地做出項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)一步安排，提高政府資金管理決策水平，使有限的衛(wèi)生資源得到效益最大化。同時(shí)也會(huì)建立健全政府對(duì)衛(wèi)生投入的引導(dǎo)機(jī)制，積極吸引社會(huì)有效資金進(jìn)入醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，形成多元化、多渠道的衛(wèi)生投入體系，做好保障人民健康的戰(zhàn)略投資。

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篇6

一、總體要求

2013年工商系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作的總體要求是：圍繞中心工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)科學(xué)化、精細(xì)化管理，努力提高預(yù)算執(zhí)行效果，著力化解歷史遺留債務(wù)，全面規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理，注重抓好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，扎實(shí)推進(jìn)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)，調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益，切實(shí)為全系統(tǒng)履行職責(zé)提供經(jīng)費(fèi)保障。

二、主要任務(wù)

2013年工商系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的主要任務(wù)是：對(duì)省局明確的工作任務(wù)要認(rèn)真予以落實(shí)；對(duì)預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)要切實(shí)加以執(zhí)行；對(duì)基層建設(shè)的經(jīng)費(fèi)要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予保障；對(duì)歷史遺留的市場(chǎng)建設(shè)債務(wù)要徹底進(jìn)行化解；對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要進(jìn)一步修訂、完善和落實(shí)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和審計(jì)結(jié)果要追蹤、督促落實(shí)；對(duì)收費(fèi)等涉財(cái)事項(xiàng)引起的社會(huì)矛盾要慎重進(jìn)行應(yīng)對(duì)；對(duì)符合政策規(guī)定的干部職工的利益要主動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)；對(duì)系統(tǒng)事業(yè)發(fā)展和基本建設(shè)要有初步規(guī)劃和計(jì)劃；對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的新情況和新問(wèn)題要探索解決的新辦法。

三、具體工作

㈠繼續(xù)做好退付預(yù)收“兩費(fèi)”的后續(xù)工作

繼續(xù)辦理“兩費(fèi)”退付。2013年要嚴(yán)格按照規(guī)定的退付要求，積極協(xié)調(diào)和解決基層在退付預(yù)收“兩費(fèi)”工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，認(rèn)真落實(shí)退付結(jié)果公示和月報(bào)制度。

㈡積極化解歷史遺留債務(wù)

在2009年核查歷史遺留債務(wù)的基礎(chǔ)上，按照《全省工商系統(tǒng)化解市場(chǎng)建設(shè)遺留債務(wù)方案》（蘇工商財(cái)〔2009〕391號(hào)）的規(guī)定，在一季度統(tǒng)籌使用省局化解市場(chǎng)債務(wù)專項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，同時(shí)要多渠道籌集配套資金，做好市場(chǎng)未脫鉤人員處置及債務(wù)清償?shù)暮笃诠ぷ?。各直屬局、分?月15日前向市局提交化解債務(wù)工作總結(jié)報(bào)告。市局5月底前向省局提交化解債務(wù)工作總結(jié)報(bào)告。上半年擬對(duì)全系統(tǒng)近三年債務(wù)償還情況進(jìn)行調(diào)查，7月份組織開(kāi)展對(duì)中央和省化解債務(wù)專項(xiàng)補(bǔ)助資金使用情況的審計(jì)。

近幾年來(lái)工商系統(tǒng)債務(wù)總額逐步減少，償債力度加大，各單位要繼續(xù)調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，分清輕重緩急，有計(jì)劃的償還各項(xiàng)債務(wù)，盡可能在2013年內(nèi)化解絕大部分歷史遺留的債務(wù)。

㈢努力提高預(yù)算執(zhí)行的效果

根據(jù)省局的相關(guān)規(guī)定和要求，進(jìn)一步細(xì)化和完善系統(tǒng)部門預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算的操作規(guī)程，規(guī)范實(shí)施系統(tǒng)國(guó)庫(kù)集中支付，進(jìn)一步完善部門預(yù)算執(zhí)行方式，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。

1、優(yōu)化部門預(yù)算的編制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，注重日?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集、整理及運(yùn)用，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度，要整合和優(yōu)化部門專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，切合單位工作實(shí)際，從而提高預(yù)算管理水平。

2、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。各級(jí)工商局要適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，牢固樹(shù)立過(guò)緊日子的思想，堅(jiān)持依法理財(cái)，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算的用途、規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用行政經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制一般性支出，努力壓縮行政開(kāi)支，降低行政成本。增強(qiáng)全員預(yù)算意識(shí)，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的部門包干、歸口管理和結(jié)果公示，控制預(yù)算支出的序時(shí)進(jìn)度。

一是機(jī)關(guān)繼續(xù)推行非資本性項(xiàng)目支出的預(yù)算執(zhí)行歸口到處（科）室和部門包干，每月對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行公示，用財(cái)務(wù)公開(kāi)來(lái)加強(qiáng)和推進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行。

二是加強(qiáng)基層經(jīng)費(fèi)的保障和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行情況的考核。根據(jù)省局要求，2013年要制定《工商局基層經(jīng)費(fèi)保障暫行規(guī)定》，進(jìn)一步明確和規(guī)范基層分局（所）行政、事業(yè)、社團(tuán)開(kāi)支范圍，明確基層分局（所）行政經(jīng)費(fèi)保障標(biāo)準(zhǔn)。為此，各直屬局、分局要在對(duì)2009年基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析的基礎(chǔ)上，合理安排基層分局（所）公用定額經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)基層分局（所）日常公用定額經(jīng)費(fèi)按不低于財(cái)政綜合定額標(biāo)準(zhǔn)的比例給予保障；同時(shí)要根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)戶口管理、市場(chǎng)監(jiān)管、執(zhí)法辦案等因素，制定基層分局（所）企業(yè)監(jiān)管、市場(chǎng)整治、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、執(zhí)法辦案等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的保障標(biāo)準(zhǔn)。上述比例和標(biāo)準(zhǔn)在2月底前各單位要以書面形式向市局財(cái)務(wù)處提出建議，市局在一季度綜合各單位的比例和標(biāo)準(zhǔn)制定《工商局基層經(jīng)費(fèi)保障標(biāo)準(zhǔn)》，并以文件形式抄報(bào)省局財(cái)務(wù)處。標(biāo)準(zhǔn)制定后，市局將對(duì)基層分局（所）比例和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，2013年市局確定丹陽(yáng)工商局新區(qū)分局、潤(rùn)州工商分局金山所和丹徒工商局高資分局、句容工商局華陽(yáng)分局、揚(yáng)中工商局城區(qū)分局、京口工商分局象山所、新區(qū)工商分局大路所為基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障情況的跟蹤和數(shù)據(jù)直報(bào)點(diǎn)。為了做好基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障工作，要求：一是各單位要做好基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障比例和標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算工作；二是各級(jí)財(cái)務(wù)部門在年初就要加強(qiáng)基層保障經(jīng)費(fèi)和會(huì)計(jì)核算，注重日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集整理。從基層經(jīng)費(fèi)的保障比例、標(biāo)準(zhǔn)和核算二個(gè)方面都要做到精細(xì)、到位。

三是強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制。對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、基建維修等重大支出項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程控制，做到“事前有計(jì)劃，事中可控制，事后能追述”，科學(xué)合理使用好預(yù)算資金。

3、做好非資本性項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的試點(diǎn)工作。省局把2013年財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配的重要依據(jù)。市局根據(jù)省局這一要求將加強(qiáng)本級(jí)和各單位財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，今年選擇兩個(gè)以上的非資本性項(xiàng)目，從項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、科學(xué)性及資金使用的效果等方面對(duì)項(xiàng)目支出實(shí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的試點(diǎn)。

4、根據(jù)省局的工作要求，上半年市局將對(duì)2009年制定的系統(tǒng)《國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)施細(xì)則（試行）》的執(zhí)行情況和全系統(tǒng)基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障情況進(jìn)行檢查。

㈣強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作

1、完善和落實(shí)《省工商行政管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作暫行規(guī)定》，制定“工商局財(cái)務(wù)會(huì)審工作操作辦法”。加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)審工作，把財(cái)務(wù)會(huì)審打造成為系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員交流學(xué)習(xí)、檢查基層財(cái)務(wù)工作、提升會(huì)計(jì)核算工作的平臺(tái)。

2013年我局將至少開(kāi)展兩次集中會(huì)審。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)審發(fā)現(xiàn)的基層財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，將通過(guò)以會(huì)代訓(xùn)、集中培訓(xùn)、主題講座等形式，多方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)和會(huì)審問(wèn)題的整改，不斷提高財(cái)會(huì)人員的責(zé)任意識(shí)和單位財(cái)務(wù)核算工作的質(zhì)量。

2、精心組織、積極參加省局組織的財(cái)會(huì)知識(shí)競(jìng)賽和財(cái)務(wù)制度的評(píng)展活動(dòng)。在三月份組織系統(tǒng)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行參加省局財(cái)會(huì)知識(shí)競(jìng)賽的選拔，對(duì)組團(tuán)人員進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化訓(xùn)練；在五月份前各級(jí)財(cái)務(wù)要完成本級(jí)財(cái)務(wù)制度的完善整理工作，五月份市局組織系統(tǒng)財(cái)務(wù)制度評(píng)展。通過(guò)評(píng)展進(jìn)一步完善我市工商行政管理財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)管理的整體水平。

3、加強(qiáng)社團(tuán)、事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理。修訂和完善《工商局掛靠社團(tuán)、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，加強(qiáng)預(yù)算和目標(biāo)管理，實(shí)現(xiàn)收支兩條線，堅(jiān)決杜絕收入不入賬和坐支行為。年內(nèi)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)掛靠社團(tuán)、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行一次檢查。

4、完善和落實(shí)“機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)定期分析制度”。2013年各預(yù)算單位在7、12月對(duì)半年和全年的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行一次系統(tǒng)分析，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策信息，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。

5、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)。2013年在上半年和下半年分別進(jìn)行一次會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)和預(yù)決算編制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能。

6、加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作調(diào)查和業(yè)務(wù)研究。2013年各單位要根據(jù)財(cái)會(huì)工作中不斷出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，加強(qiáng)調(diào)查，總結(jié)和歸納單位財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性進(jìn)行財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和管理工作的研究，每個(gè)單位年初至少上報(bào)一個(gè)研究課題，并撰寫研討論文。市局將在下半年進(jìn)行財(cái)務(wù)工作研討和論文交流評(píng)比。

7、加強(qiáng)往來(lái)賬項(xiàng)和暫付款的管理。按照系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理辦法的要求，嚴(yán)格控制往來(lái)賬項(xiàng)，尤其是暫付款的規(guī)模，落實(shí)承辦部門和人員的清理責(zé)任，往來(lái)賬項(xiàng)在發(fā)生當(dāng)年內(nèi)因故無(wú)法結(jié)清的，要履行書面報(bào)批手續(xù)。

8、加強(qiáng)系統(tǒng)銀行賬戶管理。要按新的系統(tǒng)銀行賬戶管理規(guī)定，對(duì)銀行賬戶進(jìn)行清理、撤并和管理。

9、認(rèn)真落實(shí)《財(cái)務(wù)信息化管理制度》。各單位要根據(jù)《財(cái)務(wù)信息化管理制度》制定本級(jí)“財(cái)務(wù)信息化管理操作細(xì)則”，市局上半年對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行檢查。

10、制定“工商局財(cái)務(wù)人員服務(wù)工作規(guī)范”，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)服務(wù)職能的履行。

㈤提升內(nèi)部審計(jì)工作力度

嚴(yán)格按規(guī)定做好各項(xiàng)審計(jì)工作。2013年我們將在審計(jì)結(jié)果的利用上做文章，制定“2013年審計(jì)工作計(jì)劃”和“工商局審計(jì)結(jié)果跟蹤督查辦法”，重點(diǎn)在審計(jì)結(jié)果整改上下力氣，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合起來(lái)，規(guī)范和提升財(cái)務(wù)管理工作。

1、根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃，開(kāi)展對(duì)各直屬局、分局2009年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)。對(duì)所屬單位、掛靠社團(tuán)的常規(guī)審計(jì)不少于每?jī)赡觊_(kāi)展一次；會(huì)同相關(guān)部門做好部分單位領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；落實(shí)干部監(jiān)督工作聯(lián)席會(huì)議制度，擴(kuò)大內(nèi)審工作公開(kāi)、公示的面。

2、做好基建工程項(xiàng)目的審計(jì)及監(jiān)督檢查。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)做到應(yīng)審盡審，不留失職、瀆職的盲區(qū)，同時(shí)要規(guī)范審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的選用和考核；

3、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建議的整改和落實(shí)，建立后續(xù)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)屢查屢犯的問(wèn)題，要認(rèn)真分析，區(qū)別對(duì)待。屬于制度不完善的，要和有關(guān)部門共同研究制定完善的制度；屬于人為的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，監(jiān)督和督促審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

4、創(chuàng)新審計(jì)工作理念，嚴(yán)把審計(jì)工作質(zhì)量，加快審計(jì)信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，充分利用審計(jì)資源提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)資料齊全、證據(jù)采集規(guī)范。加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，認(rèn)真聽(tīng)取意見(jiàn)，確保審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)百分百清楚、定性百分百準(zhǔn)確、處理百分百合法。

㈥規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理

要嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，基本建設(shè)資金均須納入單位預(yù)算。根據(jù)省局要求，從2013起，要將基本建設(shè)的立項(xiàng)、建設(shè)到竣工各階段資金的籌集和使用情況在內(nèi)網(wǎng)上按季進(jìn)行公示，接受干部職工的監(jiān)督。向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資必須逐級(jí)報(bào)批，未經(jīng)省局批準(zhǔn)一律不得向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資；不得以任何形式進(jìn)行集資、攤派。防止超概算、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，杜絕不顧財(cái)力上項(xiàng)目。經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的基本建設(shè)項(xiàng)目，資金籌集達(dá)到概算的50%以上方可開(kāi)工；建設(shè)過(guò)程中要嚴(yán)格按工程進(jìn)度和合同約定付款，規(guī)范基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算管理。項(xiàng)目竣工后一般在3個(gè)月內(nèi)完成工程結(jié)算審計(jì)并編制竣工財(cái)務(wù)決算。

四、工作要求

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和工作統(tǒng)籌。今年是全省工商系統(tǒng)的考核年，也是新三定方案實(shí)施的第一年，各級(jí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和新三定方案的要求，配備會(huì)計(jì)人員，明確會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)，健全財(cái)務(wù)制度，完善財(cái)務(wù)部門內(nèi)控機(jī)制。各單位要根據(jù)今年的財(cái)務(wù)工作的任務(wù)，做到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排、分工協(xié)作、責(zé)任到人，忙而不亂，扎實(shí)、高效的完成財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)任務(wù)。

2、要加強(qiáng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)。要采取分級(jí)培訓(xùn)的方法，市局要加強(qiáng)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和主辦會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)；直屬局、分局要加強(qiáng)基層分局（所）負(fù)責(zé)人和報(bào)賬人員的業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)，將培訓(xùn)定期化、制度化。

3、嚴(yán)格勞動(dòng)用工制度。要嚴(yán)格按照省局的要求落實(shí)勞動(dòng)用工的清理，將勞動(dòng)用工占行政編制數(shù)比例控制在財(cái)政規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。

4、嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)送規(guī)定。規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)送，提高財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的質(zhì)量。

5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案管理。要推行檔案達(dá)標(biāo)活動(dòng)，除因特殊情況需要延期保管之外，應(yīng)及時(shí)清理銷毀保管期滿的會(huì)計(jì)、票據(jù)和審計(jì)檔案。

篇7

國(guó)務(wù)院已正式批準(zhǔn)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局所屬242家科研機(jī)構(gòu)的管理體制改革實(shí)施方案。其中，131家進(jìn)入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實(shí)行屬地化管理；18家變成為技術(shù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)；3家并入高校；18家劃轉(zhuǎn)到其他部門或取消；29家轉(zhuǎn)為12個(gè)中央直屬大型科技企業(yè)。共涉及職工17萬(wàn)人，其中在職人員12.2萬(wàn)人(科技人員7.4萬(wàn)人)，占中央屬科研機(jī)構(gòu)職工總數(shù)的2/5，離退休人員4.7萬(wàn)人。從上述方案中可以看出，共有200家科研院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)，按企業(yè)化運(yùn)行機(jī)制運(yùn)行。筆者認(rèn)為，這是自一九八五年科技體制改革以來(lái)最大的改革，即單位的性質(zhì)發(fā)生了根本的變化，由事業(yè)單位管理體制轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理體制，在這一歷史性的轉(zhuǎn)制過(guò)程中，存在許多問(wèn)題需要解決，筆者主要就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探討研究。

一、國(guó)有資本金問(wèn)題即注冊(cè)資本的問(wèn)題。注冊(cè)資本是企業(yè)法人登記的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照國(guó)科發(fā)政字[1999]143號(hào)《關(guān)于國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的實(shí)施意見(jiàn)》的要求，"科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制時(shí)，按照有關(guān)法律、法規(guī)的要求，其現(xiàn)有全部國(guó)有資產(chǎn)(包括土地使用權(quán))轉(zhuǎn)為國(guó)有資本金"。這就首先要界定"全部國(guó)有資產(chǎn)"的范圍，如何界定，實(shí)施意見(jiàn)中沒(méi)有具體辦法。按照國(guó)資事發(fā)[1995]17號(hào)文的規(guī)定:國(guó)有資產(chǎn)"是指由行政事業(yè)單位占有，使用的在法律上確定為國(guó)家所有、能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和?！?，表現(xiàn)形式為:流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。"從"國(guó)有資產(chǎn)"的定義與143號(hào)相比較，顯然"現(xiàn)有全部國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為國(guó)有資本金"的提法不太準(zhǔn)確，應(yīng)改為將"現(xiàn)有全部國(guó)有凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)轉(zhuǎn)為國(guó)有資本金"更為準(zhǔn)確，即現(xiàn)有全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，轉(zhuǎn)為國(guó)有資本金。主要有以下4種方法，但各有優(yōu)缺點(diǎn)。

1、以科研院所轉(zhuǎn)制前經(jīng)過(guò)國(guó)家批復(fù)的一九九八年會(huì)計(jì)決算報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)作為注冊(cè)資本。 優(yōu)點(diǎn):這種方法優(yōu)點(diǎn)是易操作、速度快。 缺點(diǎn)是: ⑴、由于時(shí)間滯后，不能反映轉(zhuǎn)制時(shí)凈資產(chǎn)情況。轉(zhuǎn)制是一九九九年七月一日，而決算是一九九八年十二月三十一日，這中間有些院所財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)較大，與實(shí)際情況不符。 ⑵、現(xiàn)在242家轉(zhuǎn)制的科研院所執(zhí)行的是財(cái)政部、國(guó)家科委一九九七年十二月十六日頒發(fā)的一九九八年一月一日?qǐng)?zhí)行的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)負(fù)債表中的"凈資產(chǎn)"共包括6項(xiàng):"固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入?？罱Y(jié)存、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存、未分配結(jié)余"，而"專用基金"中的"職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金"應(yīng)進(jìn)行分析，其中福利費(fèi)、醫(yī)療基金在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中是在"應(yīng)付福利費(fèi)"中反映；"住房基金"在"長(zhǎng)期應(yīng)付款"反映，都是作為負(fù)債處理的，而現(xiàn)行的科研會(huì)計(jì)作為"凈資產(chǎn)"，是"所有者權(quán)益"，所以應(yīng)扣除福利性的專用基金之后轉(zhuǎn)為資本金。 ⑶、凈資產(chǎn)中"固定基金"不真實(shí)?？茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)做雙分錄，虛增了凈資產(chǎn)；另一方面規(guī)定不提折舊，十幾年前購(gòu)買的固定資產(chǎn)按提折舊的方法凈值已無(wú)、但賬面上固定基金仍是原值；再一方面、科研單位的固定資產(chǎn)大多是專用設(shè)備，并不能產(chǎn)生效益，非良性資產(chǎn)如全轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，會(huì)給以后的經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產(chǎn)中應(yīng)該剔除。 2、把現(xiàn)有有形資產(chǎn)全部進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估重置后的凈資產(chǎn)登記為企業(yè)的注冊(cè)資本。 優(yōu)點(diǎn):相對(duì)準(zhǔn)確的反映了科研單位資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，使注冊(cè)資本與實(shí)際占有的凈資產(chǎn)一致。 缺點(diǎn): ⑴、評(píng)估所需時(shí)間較長(zhǎng)，過(guò)程復(fù)雜。143號(hào)文件和197號(hào)文件要求，242家科研單位一九九九年七月一日轉(zhuǎn)為企業(yè)，要在工商行政管理部門登記注冊(cè)為企業(yè)法人。資產(chǎn)如果現(xiàn)在評(píng)估，那么登記注冊(cè)必須在評(píng)估完之后才能進(jìn)行，很長(zhǎng)一段時(shí)間也就拿不到營(yíng)業(yè)執(zhí)照，科研院所會(huì)出現(xiàn)既不是企業(yè)又不是事?quot;真空"、有可能會(huì)影響科研院所的正常工作。 ⑵、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用問(wèn)題。大院大所的資產(chǎn)也較大，請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，費(fèi)用支出也不是一個(gè)小數(shù)，現(xiàn)在科研單位的資金比較緊張，國(guó)家不給經(jīng)費(fèi)，科研單位自己不愿支出，可能也是一個(gè)難題。另外還有資產(chǎn)登記時(shí)印花稅的問(wèn)題，支出也很大。 3、科研單位的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估之后的凈資產(chǎn)作為注冊(cè)資本。科研單位的無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，主要包括:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。按照《公司法》的規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過(guò)公司注冊(cè)資本的20。九九年國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》將這一比例上限提交到35。 優(yōu)點(diǎn):這種方法對(duì)科研單位資本運(yùn)作有較大益處，有的大院大所已成立三、四十年，在國(guó)內(nèi)外有較高的知名度，有些科研成果并未入帳。另外，科研單位的土地使用權(quán)，主要是國(guó)家行政劃撥獲得的，此次143號(hào)文要求土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金，依此為契機(jī)可以獲得土地證。 缺點(diǎn):同上面的第二種方法。 4、按賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)增減。此種方法以一九九九年六月三十日的"資產(chǎn)負(fù)債表"為基礎(chǔ)，加上沒(méi)有入帳的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，減去不良資產(chǎn)和應(yīng)提的折舊等，以增減后的凈資產(chǎn)數(shù)，報(bào)國(guó)家財(cái)政部門批準(zhǔn)，作為注冊(cè)資本。這種方法既可以節(jié)約時(shí)間，簡(jiǎn)便手續(xù)，又真實(shí)反映了科研單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況。但此種方法要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門及國(guó)有資產(chǎn)管理部門的審批。 二、關(guān)于優(yōu)惠政策

《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革意見(jiàn)的通知》和科技部等12個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的實(shí)施意見(jiàn)》明確規(guī)定的優(yōu)惠政策有八條:⑴原有正常事業(yè)費(fèi)，繼續(xù)撥付。⑵職工養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，根?quot;老人老辦法，新人新辦法"的原則進(jìn)行。⑶非經(jīng)營(yíng)性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年補(bǔ)助支持；⑷稅收優(yōu)惠方面，提出從一九九九年起五年內(nèi)，免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營(yíng)業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；⑸享有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)；⑹享受國(guó)家支持科技型企業(yè)的待遇；⑺科研項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)的權(quán)利；⑻已批準(zhǔn)科研項(xiàng)目按原計(jì)劃實(shí)施。 以上優(yōu)惠政策，屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面共有3項(xiàng)，應(yīng)該認(rèn)真分析。

1、稅收優(yōu)惠政策。五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營(yíng)業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述稅收優(yōu)惠政策與改制之前相比并沒(méi)有大的變化，⑴所得稅，財(cái)稅字[1994]001號(hào)中規(guī)定對(duì)科研單位技術(shù)收入暫免征收所得稅，而143號(hào)文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即對(duì)產(chǎn)品收入，其他收入等也免征所得稅，有所擴(kuò)大。⑵營(yíng)業(yè)稅與原來(lái)政策相同。(94)財(cái)稅字第010號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》中規(guī)定:"對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅"。⑶土地使用稅。1998年9月27日國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，免征土地使用稅。⑷科研用品免征進(jìn)口稅收方面143號(hào)文沒(méi)有涉及、應(yīng)該明確?？蒲杏闷返倪M(jìn)口是直接用于科學(xué)研究的，不以營(yíng)利為目的，仍應(yīng)鼓勵(lì)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

2、原有正常事業(yè)費(fèi)繼續(xù)撥付。這部分事業(yè)費(fèi)主要用于解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會(huì)保障問(wèn)題，自一九八五年科技體制改革以來(lái)，事業(yè)費(fèi)逐年減撥，到一九九九年大部分技術(shù)開(kāi)發(fā)類型的科研單位事業(yè)費(fèi)已減撥到位，但基數(shù)很低。后來(lái)國(guó)家加大科技投入，對(duì)科研單位在事業(yè)費(fèi)中增加了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。此次改制如果減掉專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和行業(yè)工作經(jīng)費(fèi)，絕對(duì)值將會(huì)很低，要解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會(huì)保障問(wèn)題是不可能的。以我所為例，按143號(hào)文件規(guī)定，估算正常事業(yè)費(fèi)每年是180萬(wàn)元，而現(xiàn)在離退休人員的每年支出是400萬(wàn)元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大難題?？蒲袉挝灰郧皼](méi)有參加社保局的各種社會(huì)保障金，而企業(yè)早已參加社保局的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。一位退休的資深專家坦言:"自己以奉獻(xiàn)精神干了幾十年，沒(méi)考慮到國(guó)家現(xiàn)在不管了，感覺(jué)很突然"。 3、非經(jīng)營(yíng)性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年的支持。這部分是在過(guò)去5年平均水平的基礎(chǔ)上、結(jié)合在建項(xiàng)目給予支持，如果沒(méi)有在建項(xiàng)目，將很難給予支持。 以上這些優(yōu)惠政策，科研單位如果進(jìn)行認(rèn)真研究，充分利用，將有力地促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中盡快發(fā)展?fàn)畲蟆?三、轉(zhuǎn)制后科研單位適用何種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度問(wèn)題。

科研單位現(xiàn)在執(zhí)行的財(cái)政部、國(guó)家科委頒發(fā)的從一九九七年一月一日開(kāi)始施行的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和一九九八年一月一日開(kāi)始施的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)制度已執(zhí)行2年多，會(huì)計(jì)制度執(zhí)行了一年多，從實(shí)際效果來(lái)看，現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度規(guī)范了科研單位的財(cái)力行務(wù)和會(huì)計(jì)核算行為，推動(dòng)了科研院所充分利用自身優(yōu)勢(shì)，積極面向市場(chǎng)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，既滿足了向國(guó)家財(cái)政報(bào)帳，又滿足了科研單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的要求，執(zhí)行的效果是好的。

科學(xué)事業(yè)單位如不改制，執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是合適的，但從一九九九年七月一日改為企業(yè)之后仍執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，將會(huì)有以下方面問(wèn)題:

1、一九九九年七月一日242家科研院所已改為企業(yè)，而現(xiàn)行科研財(cái)會(huì)制度是"事業(yè)單位"財(cái)會(huì)制度，制訂財(cái)會(huì)制度遵循的是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，"企業(yè)"單位執(zhí)行"事業(yè)"財(cái)會(huì)制度顯然不合適。

2、242家科研院所中有200家科研院所進(jìn)入企業(yè)或轉(zhuǎn)化為企業(yè)，6家并入高校，如仍執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度，進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的科研單位的財(cái)會(huì)制度，會(huì)計(jì)報(bào)表很難與上級(jí)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行銜接，進(jìn)入高校的科研單位也較難銜接。

3、現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度有些缺陷，不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)，在實(shí)際操作上有困難。

⑴、資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)，其中資產(chǎn)負(fù)債表㈠設(shè)計(jì)不盡合理。資產(chǎn)負(fù)債表㈠分左右兩部分，左邊是"資產(chǎn)部類"包括"資產(chǎn)類"和"支出及成本費(fèi)用類"；右邊部分分為"負(fù)債部類"分為"負(fù)債類"、"凈資產(chǎn)類"、"收入類"。從名稱上看，左邊稱作"資產(chǎn)部類"但卻含有"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"等期間費(fèi)用；右邊稱作"負(fù)債部類"，但卻含有"收入"、"凈資產(chǎn)"等內(nèi)容，顯然名不符實(shí)。其次，從內(nèi)容上看"資產(chǎn)負(fù)債表"是靜態(tài)報(bào)表，是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，而"收入"項(xiàng)目和"支出"項(xiàng)目是時(shí)期指標(biāo)，時(shí)點(diǎn)指標(biāo)和時(shí)期指標(biāo)的簡(jiǎn)單相加，合計(jì)數(shù)沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)意義，還可能引起報(bào)表使用人的誤解。由于現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度沒(méi)有規(guī)定結(jié)帳時(shí)間，所以會(huì)出現(xiàn)上述現(xiàn)象。

⑵、購(gòu)置固定資產(chǎn)帳務(wù)處理違背了"資本性支出"和"收益性支出"的原則?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度允許購(gòu)置固定資產(chǎn)可直接在有關(guān)成本項(xiàng)目中列支，將應(yīng)"資本化的支出"按"收益性支出"處理，不符合國(guó)際慣例，也不利于項(xiàng)目成本的歸集與分配，破壞項(xiàng)目成本的可比性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法是雙分錄:①借:試制成本等，貸:銀行存款，同時(shí)②借:固定資產(chǎn)，貸:固定基金。這樣購(gòu)買的固定資產(chǎn)直接在成本中列支，不必再計(jì)提折舊，"固定資產(chǎn)"和"固定基金"始終相等(融資租賃除外)，結(jié)果是擴(kuò)大了單位資產(chǎn)規(guī)模，虛增了凈資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)報(bào)表失真。

⑶、科研項(xiàng)目收入、支出確認(rèn)的原則不同?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的科研收入采取合同形象進(jìn)度法確認(rèn)，"科研收入"在會(huì)計(jì)期間以合同完成的比例來(lái)確定，是按照"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的原則確定，而又規(guī)定"科研成本"年末無(wú)余額，即當(dāng)期發(fā)生的支出全部結(jié)轉(zhuǎn)，不是按合同比例確認(rèn)，屬于"收付實(shí)現(xiàn)制"。對(duì)同一事項(xiàng)，收入和支出確認(rèn)原則不同違背了"配比原則"，影響了收入支出與結(jié)余核算的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性。

4、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中、會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)"實(shí)收資本"科目，登記注冊(cè)后確定的"國(guó)有資本金"無(wú)法核算?？蒲性核D(zhuǎn)為科技企業(yè)之后，要在工商行政管理部門登記注冊(cè)為企業(yè)法人，注冊(cè)資本是一重要內(nèi)容，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度卻不能反映。

5、轉(zhuǎn)為企業(yè)后，科研單位是否仍要向國(guó)家財(cái)政報(bào)帳，如仍向國(guó)家報(bào)帳，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還要繼續(xù)執(zhí)行。 筆者認(rèn)為，科研單位轉(zhuǎn)制之后應(yīng)區(qū)別不同情況，分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的、應(yīng)執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)的財(cái)會(huì)制度；進(jìn)入高校的執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度，轉(zhuǎn)為中央大型科技企業(yè)的科研單位執(zhí)行相近行業(yè)的企業(yè)財(cái)會(huì)制度。但這個(gè)問(wèn)題涉及面廣、政策性強(qiáng)、國(guó)家應(yīng)盡快制訂出詳細(xì)文件，如會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)轉(zhuǎn)等，以便轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)工作順利進(jìn)行。

四、科技產(chǎn)業(yè)化投入問(wèn)題。 科研單位轉(zhuǎn)制之后投入是阻礙發(fā)展的一個(gè)重要難題?？蒲袉挝坏目蒲谐晒D(zhuǎn)化為生產(chǎn)力需要巨大的投入，而這些投入的風(fēng)險(xiǎn)很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)其提出的不斷增長(zhǎng)的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負(fù)債很大，商業(yè)很行對(duì)其新建項(xiàng)目由于風(fēng)險(xiǎn)大而很難給予支持，建議國(guó)家建立"科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金"，允許符合條件的科研單位加快發(fā)行債券、股票上市的速度，募集資金投入高科技產(chǎn)業(yè)；科研單位也可以在單位內(nèi)部搞股份合作制，這樣有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，調(diào)動(dòng)職工積極性，提高職工凝聚力，加快產(chǎn)業(yè)科技進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)自主、自立、自我發(fā)展。

個(gè)人簡(jiǎn)歷：

蔣占華，男，1963年9月1日生?，F(xiàn)任國(guó)家人工晶體研究院副院長(zhǎng)，高級(jí)會(huì)計(jì)師。1985年畢業(yè)于陜西財(cái)經(jīng)學(xué)院，近年來(lái)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究,技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究方面取得豐碩成果，獲得"中國(guó)八五科學(xué)技術(shù)成果獎(jiǎng)"一項(xiàng),部級(jí)獎(jiǎng)四項(xiàng).被國(guó)務(wù)院聘為"中國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)",擔(dān)任中國(guó)建材會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員.出版等著作兩部,在,,,,,,,等國(guó)家級(jí)刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文50余篇.參與制定編寫了,,主持承擔(dān),等大型科研項(xiàng)目十余項(xiàng). 1999年起就讀于北京航空航天大學(xué)管理學(xué)院,在職攻讀mba碩士學(xué)位.

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用西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)我國(guó)宏觀 經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行評(píng)析

蔣占華

摘要：本文運(yùn)用西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，從財(cái)政政策和貨幣政策兩方面對(duì)我國(guó)現(xiàn)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行了評(píng)價(jià)，論述了我國(guó)擴(kuò)張性的財(cái)政政策中不宜減稅的原因，分析了我國(guó)國(guó)債的情況和存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了積極的宏觀經(jīng)濟(jì)政策要注意的問(wèn)題。 關(guān)鍵詞：西方；宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)；評(píng)析；我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策。

對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行分析，在人類的歷史上由來(lái)已久，但作為一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)學(xué)科上升到理論研究，是以一九三六年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯(keynes)出版《就業(yè)、利息和貨幣通論》一書后為代表才正式形成的。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是從整體上研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行及其規(guī)律的。 一、西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)容: 凱恩斯主義的宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由消費(fèi)、投資、政府購(gòu)買和凈出口形成的對(duì)商品的總購(gòu)買小于整個(gè)社會(huì)所提供的商品價(jià)值時(shí)，它會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)下降，失業(yè)增加；在相反的情況下，則會(huì)出現(xiàn)通貨膨脹。因此，政府要采取一定的經(jīng)濟(jì)政策來(lái)減少失業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從需求理論上講宏觀經(jīng)濟(jì)政策包括兩個(gè)方面的政策即財(cái)政政策和貨幣政策。 財(cái)政政策是政府變動(dòng)支出和稅收以便影響總需求進(jìn)而影響就業(yè)和國(guó)民收入。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)采用膨脹性的財(cái)政政策，即政府采用減稅、擴(kuò)大政府對(duì)商品和勞務(wù)的購(gòu)買、增加投資等措施；而在經(jīng)濟(jì)高漲、通貨膨脹率上升太高時(shí)，政府會(huì)采取增稅、減少政府支出等緊縮性的財(cái)政政策以控制物價(jià)上漲。 貨幣政策是中央銀行通過(guò)銀行體系變動(dòng)貨幣供給量來(lái)調(diào)節(jié)總需求。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)增加貨幣供給、降低利息率、刺激投資，進(jìn)而刺激消費(fèi)，使生產(chǎn)和就業(yè)增加；反之在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱通貨膨脹過(guò)高時(shí)，采取緊縮貨幣供給量以提高利率，抑制投資和消費(fèi)，使生產(chǎn)和就業(yè)減少些或增長(zhǎng)慢一些。前者是膨脹性的貨幣政策，后者是緊縮性的貨幣政策。 擴(kuò)第性的財(cái)政政策和貨幣政策都能產(chǎn)生增加國(guó)民收入的效果，而影響的效果不同，下表是擴(kuò)張性政策對(duì)利率、消費(fèi)、投資，gnp(國(guó)民生產(chǎn)總值)的影響。 財(cái)政政策和貨幣政策的影響

政策種類 對(duì)利率

的影響 對(duì)消費(fèi)

的影響 對(duì)投資

的影響 對(duì)gnp

的影響 財(cái)政政策

（減所得稅） 上升 增加 減少

增加 財(cái)政政策 （增加政府 開(kāi) 支） 上升 增加 減少 增加

財(cái)政政策 （增加投資） 上升 增加 增加 增加

貨幣政策 （擴(kuò)大貨幣 供 給 ） 降低 增加 增加 增加

二、我國(guó)現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)政策及其含義 由于我國(guó)目前出口受阻、物價(jià)下降、內(nèi)需萎縮，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于低谷，失業(yè)下崗人員繼續(xù)增加，所以我國(guó)在一九九九年仍然"繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策"和"穩(wěn)健的貨幣政策，適當(dāng)增加貨幣供應(yīng)量"。 所謂積極的財(cái)政政策，就是通過(guò)擴(kuò)大財(cái)政支出，使財(cái)政政策在啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮更直接，更有效的作用。一九九八年我國(guó)實(shí)施的積極財(cái)政政策對(duì)啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了良好的效果。我國(guó)加大積極的財(cái)政政策主要是通過(guò)增發(fā)國(guó)債從而增加財(cái)政支出來(lái)實(shí)觀的。 "穩(wěn)健的貨幣政策，適當(dāng)增加貨幣供應(yīng)量"。主要是為了刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需。我國(guó)兩年連續(xù)6次降低銀行存款利率，現(xiàn)在一年期人民幣存款利息率已低于美元的存款利息率。由于東南亞發(fā)生的金融危機(jī)對(duì)我國(guó)出口增加造成巨大壓力，國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求不旺，啟動(dòng)政府投資需求，對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有十分重要的意義。 我國(guó)擴(kuò)張性的宏觀經(jīng)濟(jì)政策沒(méi)有采用減稅的辦法，本文后面會(huì)進(jìn)行討論。 三、積極的財(cái)政政策的作用及是否會(huì)引發(fā)通貨膨脹 我國(guó)政府決定今年繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策，主要作用有以下4點(diǎn):①能增加社會(huì)需求；②能帶來(lái)工資和利潤(rùn)的增加；③能刺激個(gè)人消費(fèi)和企業(yè)投資；④能拉動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，間接增加社會(huì)需求。根據(jù)西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中財(cái)政政策乘數(shù)效應(yīng)，間接增加的總需求往往數(shù)倍于財(cái)政支出本身的擴(kuò)張。擴(kuò)張的財(cái)政政策，會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)政赤字，下表是我國(guó)98年及99年的財(cái)政預(yù)決算情況: 財(cái)政收入 財(cái)政支出 財(cái)政赤字 98年(決算) 9853億元 10771億元 918億元 98年(預(yù)算) 9679億元 10142億元 960億元 99年(預(yù)算) 10809億元 12312億元 1503億元 從目前的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政情況看，財(cái)政赤字是控制在國(guó)民經(jīng)濟(jì)可以承受的范圍之內(nèi)的，1999年財(cái)政赤字占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為1.7％，低于國(guó)際公認(rèn)的3％的警戒線，99年的財(cái)政赤字占當(dāng)年財(cái)政總支出的12.2％，低于國(guó)際公認(rèn)的15％的警戒線，從上表可以看出1999年的財(cái)政預(yù)算赤字比1998年擴(kuò)大43億元，在實(shí)際執(zhí)行中有可能還會(huì)加大，對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)說(shuō)，不會(huì)造成新的通貨膨脹，因?yàn)楝F(xiàn)在的增長(zhǎng)率還是一個(gè)負(fù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，全國(guó)產(chǎn)成品存貨很大，所以和財(cái)政赤字相比，不會(huì)造成通貨膨脹。采用這一措施是可行的，增加的支出主要是用于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的和基礎(chǔ)設(shè)施方面的投資，因此這一短期的財(cái)政擴(kuò)張措施并不影響我國(guó)長(zhǎng)期財(cái)政政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)施積極的財(cái)政政策，應(yīng)注意處理好的兩個(gè)關(guān)系: 1、謹(jǐn)慎處理好擴(kuò)張性財(cái)政政策與財(cái)政收支平衡的關(guān)系。筆者認(rèn)為現(xiàn)在采取積極的財(cái)政政策，只能作為短期措施，其赤字不能有太大增加。而各級(jí)地方財(cái)政除了管理好中央轉(zhuǎn)借給地方政策的500億元基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資外；應(yīng)堅(jiān)持"量入為出、收支平衡"的原則和"適度從緊"的財(cái)政政策，不得編制赤字財(cái)政預(yù)算，更不得向銀行、單位借款周轉(zhuǎn)、虛收稅款、挪用?？?、欠撥支出等，搞"假平衡、真赤字"這是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。 2、妥善處理好擴(kuò)大公共財(cái)政支出與涵養(yǎng)財(cái)源的關(guān)系。隨著國(guó)家職能的擴(kuò)增，政府從事的各項(xiàng)活動(dòng)不斷增加，所需的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支也相應(yīng)上升。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，社會(huì)財(cái)富的增加，人民日益要求政府采取措施，將增多的國(guó)民收入用于社會(huì)的公益事業(yè)，改善人民活。特別是市場(chǎng)失靈的情況下，由政府來(lái)提供財(cái)力保障。在著力增加公共支出的同時(shí)，把加強(qiáng)基礎(chǔ)投施建設(shè)與發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，立足更大范圍和更多層次上培植新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，把增加財(cái)政投入與改進(jìn)投入方式相結(jié)合，立足于引導(dǎo)社會(huì)資金擴(kuò)大投資需求。 四、采取積極的財(cái)政政策，在我國(guó)不宜減稅 按照凱恩斯的宏觀經(jīng)濟(jì)理論，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于不景氣狀態(tài)時(shí)，除了增加政府開(kāi)支以外，還可以通過(guò)減稅政策刺激社會(huì)投資和消費(fèi)需求，增加供給，從而使國(guó)民收入以稅收乘數(shù)增加。但我國(guó)在采取積極的財(cái)政政策時(shí)卻不宜采用減稅的政策，理由有以下5點(diǎn)。 1、減稅和增支雖然具有同向擴(kuò)張效應(yīng)，但在實(shí)際運(yùn)用中雙管齊下的并不多見(jiàn)。除非經(jīng)濟(jì)面臨崩潰境地，出現(xiàn)極度恐慌，一般都不會(huì)二者并重。因?yàn)閮煞N政策并使要受到政府預(yù)算、債務(wù)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素的制約。美國(guó)在30年代大蕭條期間，羅斯福政府為迅速擺脫危機(jī)采取的是政府支出擴(kuò)張的政策，而沒(méi)有采取減稅政策。60年代肯尼迪時(shí)代傾向于減稅，而沒(méi)有采取政府支出擴(kuò)張政策。所以我國(guó)已傾向于支出擴(kuò)張，不宜再實(shí)行減稅。 2、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)決定了當(dāng)前不宜減稅。根據(jù)減稅效應(yīng)理論，減少直接稅的擴(kuò)張效應(yīng)大于間接稅的擴(kuò)張效應(yīng)。"直接稅"主要包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，主要特點(diǎn)是累進(jìn)征稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁；"間接稅"主要是流轉(zhuǎn)稅以增值稅、消費(fèi)稅為代表，實(shí)行比例稅率，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。削減直接稅的結(jié)果將使公司和個(gè)人擁有更多的稅后利潤(rùn)，使低收入者可支配收入提高，有利于刺激投資和刺激消費(fèi)，向市場(chǎng)提供利好信號(hào)，又因?yàn)榈褪杖胝叩倪呺H消費(fèi)傾向較高，有助于整個(gè)社會(huì)邊際消費(fèi)傾向的提高，使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。而減少間接稅，首先使商品和勞務(wù)的價(jià)格相對(duì)下降，個(gè)人收入會(huì)降低，有刺激企業(yè)增加生產(chǎn)的作用對(duì)刺激消費(fèi)的作用不大。所以當(dāng)直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重大時(shí)，降稅效果較為顯著。下表為部分國(guó)家1997年直接稅占全部稅收的比重。 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 比重 直接稅比重 () 國(guó)家 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 美國(guó) 55.40 加拿大 80.70 日本 65.50 中國(guó) 16.20 ━━━━━━━━━━━━━━━━

從表中可以看出1997年我國(guó)直接稅占全部稅收的比重僅為16.2，其中：企業(yè)所得稅占13，個(gè)人所得稅占3.2，而增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅占全部稅收的比重為65.4。所以在我國(guó)減直接稅效應(yīng)較弱，而減間接稅又會(huì)使物價(jià)下降，在我國(guó)現(xiàn)在物價(jià)是負(fù)增長(zhǎng)，長(zhǎng)期物價(jià)不增將不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。所以稅制結(jié)構(gòu)制約我國(guó)目前不宜減稅。 3、我國(guó)稅收環(huán)境狀況不宜實(shí)施減稅的措施。我國(guó)多年實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)稅收的地位和作用沒(méi)有得到充分重視，稅收的剛性不強(qiáng)。改革開(kāi)放實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，重視了稅收的作用，但稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境尚未形成，全社會(huì)的納稅意識(shí)不強(qiáng)，偷、逃、騙、欠稅現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，對(duì)稅的執(zhí)法力度不夠。在此種環(huán)境狀況下減稅，很難達(dá)到預(yù)期效果。 4、我國(guó)財(cái)政收入主要依靠稅收，減稅后無(wú)法支撐財(cái)政。發(fā)展中國(guó)家財(cái)政收入應(yīng)占gdp(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)的20-30％，發(fā)達(dá)國(guó)家30-50％，我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)財(cái)政收入占gdp的比得一路下滑詳見(jiàn)下表: 我國(guó)財(cái)政收入占gdp的比重 年 份 財(cái)政收入(億元) gdp(億元) 財(cái)政收入占gdp比重％ 1990 2937.10 18547.90 15.80 1991 3149.48 21617.80 14.60 1992 3843.37 26638.10 13.10 1993 4348.95 34634.40 12.60 1994 5218.10 46622.30 11.20 1995 6242.20 58260.50 10.70 1996 7366.61 67800.20 10.90 1997 865.57 7457 11.60 1998 9853 79459.67 12.40

自90年代以來(lái)我國(guó)財(cái)政收入的90％以上依靠稅收，1997年這一比重達(dá)到95％。如果現(xiàn)在采取降稅，會(huì)產(chǎn)生三個(gè)方面的問(wèn)題。一是降稅必然會(huì)降低財(cái)政占gdp的比重，就會(huì)增大赤字規(guī)模和中央政府的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家財(cái)力有限，降稅力度過(guò)大必然會(huì)沖擊正常的財(cái)政支出；三是運(yùn)用財(cái)政支出拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作用明顯，過(guò)多的減稅不利于財(cái)政支出政策作用的有效發(fā)揮。 5、我國(guó)稅負(fù)不高，不好再往低處減。我國(guó)全部稅收占gdp比重僅11％左右，發(fā)達(dá)國(guó)家50％以上，發(fā)展中國(guó)家30％左右。如發(fā)展中國(guó)家一般所得稅稅負(fù)中企業(yè)所得稅率70％，個(gè)人所得稅率48％，而我國(guó)名義企業(yè)所得稅率33％，實(shí)際上外資企業(yè)的所得稅率不到15％，內(nèi)資不到30％，個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45％，與世界平均水平相當(dāng)，但如果考慮稅收流失，實(shí)際稅負(fù)很低，所以無(wú)論從我國(guó)所得稅名義稅率還是實(shí)際稅率，都不宜再降稅率。我國(guó)企業(yè)去年超過(guò)一半是虧損，對(duì)這些無(wú)利潤(rùn)的企業(yè)來(lái)講，降低所得稅稅率更加毫無(wú)意義。 五、我國(guó)國(guó)債及應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn) 彌補(bǔ)財(cái)政赤字的方式有兩種:一種是政府借債；另一種是銀行透支。用銀行透支的方式彌補(bǔ)赤字，會(huì)造成貨幣貶值和引出通貨膨脹，是不可取的。解決赤字的方式主要通過(guò)借債的方式解決。我國(guó)1994年頒布《預(yù)算法》，禁止財(cái)政赤字向銀行透支。國(guó)債太多當(dāng)然不是什么好事，我國(guó)的國(guó)債現(xiàn)在是多還是少呢？下面進(jìn)行分析。 1、赤字財(cái)政是凱恩斯經(jīng)濟(jì)理論一個(gè)最主要的財(cái)政政策。彌補(bǔ)財(cái)政赤字主要靠發(fā)行國(guó)債。國(guó)債并不是任何人購(gòu)買都有助于"醫(yī)治"蕭條，只有商業(yè)銀行的錢放不出去時(shí)、只有居民和企業(yè)手頭有閑置資金而又不打算存入銀行或購(gòu)買商品時(shí)，才有助于擴(kuò)大總需求。 2、國(guó)債的適度。國(guó)際上公認(rèn)累計(jì)國(guó)債余額占當(dāng)年gdp(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)的比重60％為警戒線。從財(cái)政支出上看，國(guó)際通常認(rèn)為當(dāng)年國(guó)債發(fā)行，不能超過(guò)當(dāng)年財(cái)政支出的3％。 3、從居民的購(gòu)債能力來(lái)分析國(guó)債。到1998年末，我國(guó)居民儲(chǔ)蓄存款余額53407億元，國(guó)債余額7771億元，兩者之比為6.9∶1?，F(xiàn)在居民投資領(lǐng)域和渠道比較狹窄。從九九年年初國(guó)債發(fā)行的情況看，今年國(guó)債發(fā)行是供不應(yīng)求。所以國(guó)債對(duì)居民的購(gòu)債能力來(lái)說(shuō)是少了。 4、從國(guó)債占gdp(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)比例進(jìn)行分析。我國(guó)1998年底國(guó)債總額占gdp的比重為9.5％，大大低于國(guó)際公認(rèn)60％警戒線。從這個(gè)意義上分析國(guó)債少了。 5、從財(cái)政收支進(jìn)行分析。國(guó)際上認(rèn)為當(dāng)年國(guó)債發(fā)行占財(cái)政收入的比重在10％為宜，而我國(guó)98年國(guó)債發(fā)行3891億元，98年實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入9853億元，比重為39.49％；國(guó)際上公認(rèn)的當(dāng)年國(guó)債發(fā)行占財(cái)政支出的比例為30％，而我國(guó)1998年的比例為36％(98年財(cái)政支出10771億元)。從國(guó)債占財(cái)政收支的比重來(lái)看，國(guó)債發(fā)行是多了。 6、債務(wù)增加，注意風(fēng)險(xiǎn)。自1981年以來(lái)，我國(guó)發(fā)行國(guó)債9000多億元，98年底國(guó)債余額7771億元。1999年將發(fā)行國(guó)債3415億元，比98年少發(fā)行476億元。盡管目前國(guó)債余額占gdp的比例和財(cái)政赤字占gdp的比例都處于較安全的范圍之內(nèi)。但中央財(cái)政的債務(wù)依存度已高達(dá)50％以上。償債率很高，給中央財(cái)政造成了巨大壓力，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)加大。所以在國(guó)債發(fā)行規(guī)模上我們既要適時(shí)適度，又要慎重行事。否則中央財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大。 六、實(shí)施積極的財(cái)政貨幣政策要注意的問(wèn)題 從長(zhǎng)期來(lái)看，實(shí)施積極財(cái)政貨幣政策要注意以下五個(gè)方面的問(wèn)題： 1、要根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，及時(shí)、靈活地調(diào)整存貸款利率。應(yīng)該看到，近年來(lái)我國(guó)實(shí)行的一系列擴(kuò)大內(nèi)需、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的財(cái)政貨幣政策，力度很大，容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)部門尤其中央銀行要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)景氣指標(biāo)，及時(shí)采取相應(yīng)的調(diào)控措施，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，及時(shí)靈活調(diào)整存貸款利率，保證貨幣供應(yīng)的穩(wěn)定、有效，提高信貸資金的使用效益，防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貸膨脹和經(jīng)濟(jì)"滯賬"的危險(xiǎn)。 2、嚴(yán)密監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，防范不可預(yù)見(jiàn)債務(wù)對(duì)財(cái)政的沖擊。 我國(guó)財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模盡管均在國(guó)際安全線以內(nèi)，但經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中還存在著大量的隱性債務(wù)負(fù)擔(dān)和隱性財(cái)政赤字。如國(guó)有銀行的呆賬、國(guó)有企業(yè)的潛虧、糧食企業(yè)的掛帳、各級(jí)政府欠發(fā)的工資、失業(yè)養(yǎng)老金支付的缺口等，這些都構(gòu)成巨大的潛在債務(wù)負(fù)擔(dān)，宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門必須嚴(yán)密監(jiān)控宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，掌握不可預(yù)見(jiàn)債務(wù)的變化情況，切實(shí)防范不可預(yù)見(jiàn)債務(wù)對(duì)財(cái)政的沖擊，提高財(cái)政抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 3、從長(zhǎng)遠(yuǎn)決策，我國(guó)不能靠運(yùn)用擴(kuò)張性的財(cái)政政策大量舉債搞建設(shè)。我國(guó)財(cái)政目前很困難，大規(guī)模舉債和擴(kuò)大政府開(kāi)支，實(shí)施反周期調(diào)節(jié)，是財(cái)政為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出的必要貢獻(xiàn)，筆者認(rèn)為它只能是在特殊情況下實(shí)施的一項(xiàng)短期政策。在金融風(fēng)險(xiǎn)加劇和堅(jiān)定推行國(guó)有銀行改革的情況下，為切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益和投資效益，必須發(fā)揮市場(chǎng)在拉動(dòng)投資和消費(fèi)中的作用，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)堅(jiān)持適度從緊的財(cái)政貨幣政策，防止爆發(fā)債務(wù)危機(jī)、金融危機(jī)、財(cái)政危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)。 4、嚴(yán)格限制國(guó)債資金的使用方向。 除繼續(xù)加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入外，還應(yīng)將政府投資與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合、收入政策和地區(qū)發(fā)展政策相結(jié)合，如將部分財(cái)政債務(wù)資金投向刺激居民消費(fèi)，加大對(duì)中西部地區(qū)扶貧力度，增加公務(wù)員工資等，使國(guó)債起到杜桿作用或催化劑作用，通過(guò)財(cái)政的投入發(fā)揮"財(cái)政支出乘數(shù)"效應(yīng)，將54000億元的居民儲(chǔ)蓄調(diào)動(dòng)起來(lái)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)適度穩(wěn)步增長(zhǎng)。 5、實(shí)行積極地財(cái)政政策，較大幅度地增加財(cái)政支出，一定防止浪費(fèi)，在重點(diǎn)投資中，絕不能花錢大手大腳，應(yīng)以對(duì)人民高度的責(zé)任感，把資金用好，所有財(cái)政支出，一定精打細(xì)算，厲行節(jié)約，把有限的資金用在刀刃上，發(fā)揮最大的效益。

篇8

在近年來(lái)開(kāi)展的廉政風(fēng)險(xiǎn)排查和防控機(jī)制建設(shè)中，全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真按照審計(jì)署、省廳和各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的部署要求，全面開(kāi)展了涉及審計(jì)機(jī)關(guān)各部門、各崗位、權(quán)力運(yùn)行各環(huán)節(jié)的廉政風(fēng)險(xiǎn)排查和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，圍繞權(quán)力行使的重點(diǎn)部門和運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從體制機(jī)制上進(jìn)行了改革創(chuàng)新，制定了一系列切實(shí)有效的防范監(jiān)控措施。近兩年來(lái)，全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共查找出廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2361個(gè)，制定完善廉政風(fēng)險(xiǎn)防控制度、措施932項(xiàng)。目前，全省90%的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行了審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)自理和同城報(bào)送審計(jì)，建立了審計(jì)監(jiān)督范圍定期交叉輪換制度和審計(jì)人員定期交流輪崗制度。超半數(shù)以上的審計(jì)機(jī)關(guān)探索運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。省廳和設(shè)區(qū)市審計(jì)機(jī)關(guān)全部建立了審計(jì)立項(xiàng)權(quán)、審計(jì)權(quán)和審理復(fù)核權(quán)相互分離制衡的權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制，制定了《審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)目錄》、《審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題目錄》、《審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)目錄》和《廉政與效能巡查辦法》等一批風(fēng)險(xiǎn)防控制度措施。

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)中還探索創(chuàng)新了一些各具特色的廉政管理新舉措。省廳針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理中易出現(xiàn)的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，自主研發(fā)了《陜西省審計(jì)廳審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)》，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程控制和節(jié)點(diǎn)控制，解決了審計(jì)項(xiàng)目工作量核算、進(jìn)度控制、財(cái)務(wù)報(bào)銷、報(bào)送審計(jì)中心房間管理等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了廉政建設(shè)與審計(jì)質(zhì)量管理要求的有機(jī)融合。寶雞市審計(jì)局針對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷問(wèn)題，探索實(shí)行了在外地審計(jì)的差旅費(fèi)先由紀(jì)檢組核定，再由辦公室財(cái)務(wù)審核、轉(zhuǎn)賬結(jié)費(fèi)的監(jiān)督檢查措施，有效控制了差旅費(fèi)支出。榆林市審計(jì)局針對(duì)查找出的廉政風(fēng)險(xiǎn)和潛在誘因，建立了廉政風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。延安、漢中市審計(jì)局繪制了權(quán)力運(yùn)行流程圖和廉政風(fēng)險(xiǎn)防控措施一覽表。咸陽(yáng)、安康市審計(jì)局制定了《廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)防及控制辦法》和《廉政風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任制》。商洛市審計(jì)局在市、縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)全面推行了聘請(qǐng)被審計(jì)單位紀(jì)檢監(jiān)察干部為審計(jì)組廉政監(jiān)督員制度，從制度上防范了自我監(jiān)督中易存在的監(jiān)督不力問(wèn)題。渭南、銅川市審計(jì)局還通過(guò)進(jìn)一步健全完善廉政檔案、實(shí)行紀(jì)檢組長(zhǎng)帶隊(duì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)檢查和審后廉政回訪等措施強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。

（特約記者）

城固縣審計(jì)局加快經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)范化

城固縣審計(jì)局規(guī)范審計(jì)文本格式，統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作要求，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告格式，既體現(xiàn)了政策性，又具有很強(qiáng)的實(shí)際操作性。通過(guò)文字格式，統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和涵蓋面，對(duì)被審單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、?？钍罩?、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、固定資產(chǎn)保值增值等情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)報(bào)告內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行了規(guī)范。通過(guò)附表格式，在報(bào)告正文后附被審收支匯總表、支出明細(xì)表，壓縮了報(bào)告文字內(nèi)容和篇幅，報(bào)告簡(jiǎn)潔清晰，被審單位的收支情況一目了然，有利于領(lǐng)導(dǎo)層快捷有效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。（本刊通訊員）

銅川市審計(jì)局重視依法

銅川市審計(jì)局重視依法審計(jì)宣傳，不斷優(yōu)化審計(jì)執(zhí)法環(huán)境，不斷創(chuàng)新依法審計(jì)宣傳的方式方法，通過(guò)以審釋法的方式，把依法審計(jì)宣傳工作深入到實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程。在發(fā)揮廣播、電視、報(bào)刊等傳統(tǒng)媒體作用的同時(shí)，積極探索利用互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)等新興媒體開(kāi)展法制宣傳教育，加大政府網(wǎng)及門戶網(wǎng)站審計(jì)法制宣傳力度，促進(jìn)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解，為依法審計(jì)工作的順利開(kāi)展?fàn)I造良好的社會(huì)氛圍。

咸陽(yáng)市審計(jì)系統(tǒng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作扎實(shí)有效

去年以來(lái)，咸陽(yáng)市審計(jì)系統(tǒng)扎實(shí)開(kāi)展廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作，取得顯著成效。主要做法有三點(diǎn)：一是廣泛宣傳，全員參與。市縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍開(kāi)展多種形式的宣傳教育活動(dòng)，廣泛宣傳在審計(jì)機(jī)關(guān)建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的必要性和重要性，努力營(yíng)造全員參與、全員排查、全員防范的良好氛圍。二是認(rèn)真查找“廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”。 在廉政風(fēng)險(xiǎn)排查中，組織機(jī)關(guān)干部圍繞崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制和外部環(huán)境等方面，通過(guò)自己找、相互幫、領(lǐng)導(dǎo)提、集中評(píng)、組織審等多種形式，全面查找廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注容易發(fā)生不廉潔行為的重點(diǎn)崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行合理歸并和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，確定防控重點(diǎn)，研究制定防控措施。共查找“廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”100多個(gè)。三是分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制定防控措施。各局對(duì)查找出的廉政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸并、分析和評(píng)估，確定防控重點(diǎn)，并從廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的表現(xiàn)形式、防控重點(diǎn)、防空辦法及廉政風(fēng)險(xiǎn)防控職責(zé)與責(zé)任追究等方面制定防控措施，不僅較好地促進(jìn)了反腐倡廉建設(shè)，也有力保證了審計(jì)工作有序有效地開(kāi)展。（杜明 ）

鳳翔縣審計(jì)局三舉措服務(wù)投資發(fā)展環(huán)境

一是圍繞中心，找準(zhǔn)服務(wù)保障切入點(diǎn)。認(rèn)真履行投資環(huán)境保障責(zé)任單位職責(zé)，組織審計(jì)干部深入有關(guān)鎮(zhèn)村、職能管理部門、重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展調(diào)研活動(dòng)，收集社會(huì)各界對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)發(fā)展的意見(jiàn)建議，進(jìn)一步完善和改進(jìn)服務(wù)保障的路徑、措施。結(jié)合重大部署和重點(diǎn)領(lǐng)域，以營(yíng)造誠(chéng)信有序、廉潔高效的投資發(fā)展環(huán)境為目標(biāo)，制定切實(shí)可行的服務(wù)保障措施和實(shí)施方案。

二是發(fā)揮職能，保障投資建設(shè)健康運(yùn)行。以“如何把眾多的政府投資管好用好，確保重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)高效完成”為課題，積極開(kāi)展跟蹤審計(jì)和工程決算審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)工程量計(jì)算、綜合單價(jià)執(zhí)行、合同外新增項(xiàng)目綜合單價(jià)測(cè)算及其定額套用等進(jìn)行全面審計(jì)。積極參與“三帶三進(jìn)三促”包抓幫扶新農(nóng)村建設(shè)工作，深入開(kāi)展惠農(nóng)支農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查。

三是改進(jìn)方式，提高審計(jì)服務(wù)能力水平。以規(guī)范管理為重點(diǎn)，完善審計(jì)管理體系，新增修訂業(yè)務(wù)管理制度9項(xiàng)，細(xì)化審計(jì)工作規(guī)程和業(yè)務(wù)工作流程，規(guī)范各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)。（張宏偉）

興平市審計(jì)局投資審計(jì)出實(shí)招見(jiàn)實(shí)效

一是針對(duì)本地投資項(xiàng)目數(shù)量不斷增加、投資審計(jì)任務(wù)重和審計(jì)力量薄弱的問(wèn)題，新組建成立了投資審計(jì)二科與原投資科并行，以滿足投資審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。所有投資審計(jì)項(xiàng)目由建設(shè)單位提出審計(jì)申請(qǐng)，局內(nèi)再統(tǒng)一公開(kāi)分配，兩個(gè)科室在今年的工作中比學(xué)趕幫，互相促進(jìn)，有力地推動(dòng)了投資審計(jì)工作的開(kāi)展。二是局領(lǐng)導(dǎo)和全體投資審計(jì)人員共同學(xué)習(xí)研究《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《興平市國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程變更簽證管理暫行規(guī)定》等規(guī)定，大家通過(guò)學(xué)習(xí)、談心得、提問(wèn)題，相互交流，促進(jìn)提高，為實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。三是在審計(jì)實(shí)施中緊緊抓住虛報(bào)工程量、工程甩項(xiàng)、違規(guī)變更這三大難點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，以建設(shè)程序、項(xiàng)目資金、變更簽證和預(yù)決算為工作重點(diǎn)，審深審?fù)浮Ｍ瑫r(shí)在工作中創(chuàng)新工作思路，打破審計(jì)常規(guī)，前移監(jiān)督關(guān)口，積極探索對(duì)全市重大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，參與項(xiàng)目前期論證，監(jiān)督項(xiàng)目招投標(biāo)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等情況，檢查資金的籌集使用及管理制度的執(zhí)行情況，檢查變更簽證的必要性、合規(guī)性和審批程序的合法性。（李靜）

嵐皋縣審計(jì)局管理出效益 創(chuàng)新求發(fā)展

近年來(lái)，嵐皋縣審計(jì)局面對(duì)新形勢(shì)下愈加繁重的審計(jì)任務(wù)和嚴(yán)重不足的審計(jì)力量，增強(qiáng)信心，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，在管理上出實(shí)招。

一是認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《審計(jì)準(zhǔn)則》。新的審計(jì)準(zhǔn)則修訂頒布后，先后派人參加省廳組織的培訓(xùn)，并由骨干組織全體干部反復(fù)學(xué)習(xí)，做到入心入腦。二是健全制度。先后完善了《審計(jì)組長(zhǎng)、主審管理辦法》、《審計(jì)實(shí)施方案編制辦法》等八項(xiàng)制度，規(guī)范審計(jì)人員行為。三是嚴(yán)把關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一，把好審前調(diào)查關(guān)。要求審計(jì)組必須深入被審計(jì)單位，了解相關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。第二，科學(xué)編制實(shí)施方案。在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，由審計(jì)組長(zhǎng)編制實(shí)施方案，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審定，重要的審計(jì)項(xiàng)目報(bào)局長(zhǎng)或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審定，突出方案可操作和風(fēng)險(xiǎn)防控等方面。第三，嚴(yán)把審理復(fù)核關(guān)，實(shí)行多層復(fù)核制。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要由審計(jì)組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)股長(zhǎng)、主管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核并簽署具體意見(jiàn)，再召開(kāi)局長(zhǎng)辦公會(huì)議，進(jìn)一步核準(zhǔn)查實(shí)，最后召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定，確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，處理得當(dāng)，經(jīng)得起檢驗(yàn)。審計(jì)質(zhì)量逐年提升。（張仲翠）

鎮(zhèn)巴縣審計(jì)局不斷完善政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制

今年，鎮(zhèn)巴縣審計(jì)局進(jìn)一步完善政府投資項(xiàng)目審計(jì)中工程造價(jià)審計(jì)的監(jiān)督制約機(jī)制，不斷提高政府投資審計(jì)質(zhì)量和水平。一是進(jìn)一步修訂完善了《鎮(zhèn)巴縣政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)協(xié)議》，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)、建設(shè)單位、中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)劃分、執(zhí)行程序及工

商南縣審計(jì)局規(guī)范審計(jì)程序

商南縣審計(jì)局自從《審計(jì)準(zhǔn)則》（8號(hào)令）頒布實(shí)施后，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范。在審計(jì)中，以審前調(diào)查為出發(fā)點(diǎn)，把審前調(diào)查作為第一關(guān)口，從單位性質(zhì)、人員狀況、供養(yǎng)方式、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控情況等方面，摸底調(diào)查，采取內(nèi)部詢問(wèn)、查閱資料、外部調(diào)查等方式，做好審前了解記錄，做到有的放矢，為編制審計(jì)方案準(zhǔn)備好第一手資料。以審計(jì)方案為載體，確立審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)項(xiàng)目不同情況，編制切實(shí)可行有效的實(shí)施方案。以審計(jì)證據(jù)為支撐點(diǎn)，保證審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施完成。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要求證據(jù)符合《中華人民共和國(guó)證據(jù)法》規(guī)定，保證取證程序合法性；以事實(shí)為依據(jù)，確保證據(jù)的充分性、充分性。以審計(jì)報(bào)告為落腳點(diǎn)，作出適當(dāng)審計(jì)結(jié)論，也是審計(jì)結(jié)果的最終表現(xiàn)。從審前調(diào)查、編制方案、審計(jì)取證、編制報(bào)告、審計(jì)結(jié)論等方面進(jìn)行了規(guī)范。（殷世鴻）

陜西省內(nèi)審協(xié)會(huì)積極開(kāi)展理論研討活動(dòng)

陜西省內(nèi)審協(xié)會(huì)以推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展為中心，深入開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論與實(shí)務(wù)的研究，組織優(yōu)秀論文評(píng)選活動(dòng)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展。今年的研究重點(diǎn)是圍繞中內(nèi)協(xié)確定的“審計(jì)質(zhì)量管理”課題進(jìn)行。協(xié)會(huì)通過(guò)理論研討、經(jīng)驗(yàn)交流、優(yōu)秀論文評(píng)選等形式，提升內(nèi)審人員理論水平和研究興趣，并倡導(dǎo)采取內(nèi)審機(jī)構(gòu)與高校聯(lián)合、理論與實(shí)踐互為補(bǔ)充的形式開(kāi)展深入研究，鼓勵(lì)廣大內(nèi)部審計(jì)人員積極參加，通過(guò)理論研討活動(dòng)提高了廣大內(nèi)審人員的能力和水平，擴(kuò)大了內(nèi)審工作的影響力。

（齊冊(cè)文）

漢中市審計(jì)局全面運(yùn)行審計(jì)管理系統(tǒng)

為了切實(shí)推廣和使用好審計(jì)管理系統(tǒng)，漢中市審計(jì)局采取多種措施推行審計(jì)管理系統(tǒng)。一是多措并舉，全力推行。局領(lǐng)導(dǎo)不再簽發(fā)紙質(zhì)公文，對(duì)使用紙質(zhì)簽發(fā)的公文辦公室不予編排文號(hào)和加蓋公章。同時(shí)，綜合法制科對(duì)各科室使用審計(jì)管理系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)不使用和使用審計(jì)管理系統(tǒng)少的科室定期進(jìn)行通報(bào)，并納入到年底考核。二是加強(qiáng)培訓(xùn)，保障運(yùn)行。有計(jì)劃地對(duì)局領(lǐng)導(dǎo)和各科室分批分次、有計(jì)劃地進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束后要求各科室將2012年簽發(fā)的文件全部錄入審計(jì)管理系統(tǒng)，以促進(jìn)對(duì)審計(jì)管理系統(tǒng)的熟練使用。（肖鑫）

紫陽(yáng)縣加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

篇9

[論文關(guān)鍵詞]審計(jì) 　信息化 　計(jì)算機(jī)審計(jì)

一、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的必要性

1信息化是審計(jì)適應(yīng)環(huán)境變化的需要

隨著我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。如：企業(yè)管理正由”實(shí)物流”價(jià)值流向信息流轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了管理自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化．企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算電算化正在普及。另外．電子商務(wù)的興起，使得大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)了貿(mào)易無(wú)紙化。這些變化對(duì)審計(jì)的對(duì)象范圍．線索以及審計(jì)程序造成很大影響．迫使審計(jì)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)信息化。

2信息化是加入WTO后審計(jì)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要

加入WTO后，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)，尤其是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵主要在于兩個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)范圍二是執(zhí)業(yè)成本。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化方面已經(jīng)發(fā)展到較高的水平．如AICPA和CtCA在1997年就將業(yè)務(wù)范圍拓展到電子交易網(wǎng)站的審計(jì)．香港會(huì)計(jì)師公會(huì)也推出了“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證”服務(wù)。與之相比．我國(guó)還有一定差距．如對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)還鮮有觸及。因此．要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地．就必須盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。

3信息化是審計(jì)自身發(fā)展變革的需要

從審計(jì)自身的發(fā)展來(lái)看，也涌動(dòng)著變革的動(dòng)力，主要表現(xiàn)在審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾；中突上。傳統(tǒng)手工審計(jì)條件下．審計(jì)人員為了提高工作效率常采用抽樣審計(jì)方法．而抽樣審計(jì)本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化正是解決這一矛盾的有效途徑．因?yàn)槔糜?jì)算機(jī)不僅使抽樣技術(shù)更科學(xué)．還能對(duì)某些重要項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這就在大大提高審計(jì)效率的同時(shí)．也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀

1審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)起步但仍處于較低層次

審計(jì)不實(shí)現(xiàn)信息化就無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要．這一觀點(diǎn)已經(jīng)引起我國(guó)政府和審計(jì)界的高度重視。2002年審計(jì)署啟動(dòng)了審計(jì)信息化項(xiàng)目金審工程的建設(shè)。兩年多來(lái)．工程建設(shè)進(jìn)展順利．審計(jì)工作急需的被審計(jì)單位資料庫(kù)、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)、審計(jì)文獻(xiàn)資料庫(kù)三大數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)已建成?？梢灶A(yù)計(jì)，”金審工程”的建設(shè)必將使我國(guó)的審計(jì)工作發(fā)生歷史性變革．必將極大地推進(jìn)我國(guó)審計(jì)信息化的建設(shè)。但從目前來(lái)看．我國(guó)審計(jì)信息化的總體水平還比較低。在審計(jì)實(shí)踐中．許多審計(jì)人員還是繞過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)．采用手工方法進(jìn)行審計(jì)．因而難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

2審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)取得顯著成果但還不夠完善

我國(guó)的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)近年來(lái)取得了顯著進(jìn)步．特別是在審計(jì)法規(guī)檢索系統(tǒng)．審計(jì)信息管理系統(tǒng)等方面取得了較大成功。基建工程預(yù)決算審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)．銀行審計(jì)、海關(guān)審計(jì)等多個(gè)行業(yè)審計(jì)軟件得到成功開(kāi)發(fā)和推廣應(yīng)用。但是由于我國(guó)審計(jì)軟件市場(chǎng)不夠完善，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)模型不像財(cái)務(wù)軟件那樣清晰，使得審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件眾多的軟件開(kāi)發(fā)商熱衷于通用性高、維護(hù)成本低的財(cái)務(wù)軟件．而不輕易涉足審計(jì)軟件。

3培養(yǎng)了一批審計(jì)人才，但整體上利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的能力不足

隨著審計(jì)信息化的多年準(zhǔn)備和逐步發(fā)展，我國(guó)審計(jì)行業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)了一大批計(jì)算機(jī)審計(jì)人員．但總體上還達(dá)不到審計(jì)信息化的要求。雖然掌握了一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和審計(jì)軟件的操作技能．但在根據(jù)實(shí)際工作需要編寫相應(yīng)的審計(jì)程序模塊等較高層次的應(yīng)用方面還很欠缺還離不開(kāi)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的協(xié)助。

三、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的構(gòu)想

我國(guó)的審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)該遵循“先易后難、分步實(shí)施、逐步完善的原則．分三個(gè)層次來(lái)逐步推進(jìn)。首先是要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)．其次是構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)．第三層次是達(dá)到信息系統(tǒng)審計(jì)。

1計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來(lái)輔助審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分．從而提高審計(jì)工作效率。具體來(lái)說(shuō)．計(jì)算機(jī)技術(shù)可以輔助審計(jì)人員完成以下工作：(1)數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)可以識(shí)別不同會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)格式并將其轉(zhuǎn)化為通用的數(shù)據(jù)格式。(2)審計(jì)抽樣。在手工條件下需要人工計(jì)算的總體容量．抽樣容量及標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)值等工作均由審計(jì)軟件自動(dòng)完成．因而方法更科學(xué)．結(jié)果更客觀。(3)數(shù)據(jù)分析與計(jì)算。將計(jì)算機(jī)技術(shù)用于分析性審計(jì)程序．可以非?？旖?、方便地得到分析結(jié)果。(4)項(xiàng)目管理。計(jì)算機(jī)軟件可以輔助審計(jì)人員完成編制審計(jì)計(jì)劃．記錄審計(jì)日志、生成審計(jì)底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、管理審計(jì)檔案等工作。

2審計(jì)信息系統(tǒng)

審計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)是在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)得到廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)上．將多種審計(jì)模塊集成到企業(yè)管理信息系統(tǒng)(MIS)中構(gòu)成的一個(gè)子系統(tǒng)．它具有多種功能．既可以對(duì)企業(yè)的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì)．也可用于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還可以充當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理．輔助決策的工具。

審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建是審計(jì)適應(yīng)企業(yè)信息化的重要體現(xiàn)．其主要作用是：(1)將審計(jì)模塊集成到企業(yè)MIS中．對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控．變事后審計(jì)為事中或事前審計(jì)。(2)對(duì)審計(jì)對(duì)象全過(guò)程監(jiān)控．及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正．變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)審計(jì)。(3)變監(jiān)督為服務(wù)．審計(jì)不再局限于監(jiān)督．而是可以為企業(yè)管理提供更多的信息服務(wù)。(4)AIS與MIS的緊密結(jié)合，使審計(jì)突破了對(duì)單個(gè)對(duì)象審計(jì)的局限，實(shí)現(xiàn)由戰(zhàn)術(shù)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變。

3．信息系統(tǒng)審計(jì)

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，人們對(duì)處理和傳遞信息的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全、可靠和有效性更加關(guān)注。這就要求審計(jì)內(nèi)容不能僅僅局限于系統(tǒng)處理的結(jié)果，而要延伸到系統(tǒng)本身，即對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)目前在這方面還處于探索階段，但是建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)已是大勢(shì)所趨。

信息系統(tǒng)審計(jì)是運(yùn)用一定的技術(shù)手段對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)，一般包括系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)．系統(tǒng)運(yùn)行審計(jì)和系統(tǒng)控制審計(jì)。主要作用是(1)評(píng)價(jià)系統(tǒng)處理流程的可靠性，提高系統(tǒng)的安全性。(2)驗(yàn)證系統(tǒng)信息的正確性、適當(dāng)性和數(shù)據(jù)的完整性。(3)促進(jìn)企業(yè)充分利用系統(tǒng)的各項(xiàng)資源提高系統(tǒng)運(yùn)行效率。(4)提高系統(tǒng)的合法性，確保系統(tǒng)符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。

四、我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的幾項(xiàng)措施

1提高對(duì)審計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)

要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息化的宣傳力度，提高對(duì)審計(jì)信息化重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也應(yīng)認(rèn)識(shí)到我國(guó)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，無(wú)論是審計(jì)人員還是被審單位都有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程，不能盲從或過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)，要有針對(duì)性、有重點(diǎn)地將計(jì)算機(jī)技術(shù)融入到審計(jì)中來(lái)。

2完善計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范

我國(guó)審計(jì)信息化的制度規(guī)范還不完善，尤其是多數(shù)財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)不考慮審計(jì)的需求，導(dǎo)致審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件難以對(duì)接這對(duì)審計(jì)的效率和質(zhì)量造成很大影響。因此，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法，進(jìn)一步制定并完善計(jì)算機(jī)審計(jì)的制度規(guī)范顯得尤為迫切。

3注重應(yīng)用，在實(shí)踐中提高

將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐，增加審計(jì)的技術(shù)含量，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率是審計(jì)信息化的根本任務(wù)，但是審計(jì)信息化不是一蹴而就的，需要不斷實(shí)踐，逐步提高。因此審計(jì)信息化建設(shè)要注重應(yīng)用，講求實(shí)效。在組織力量對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行攻關(guān)的同時(shí)，也要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際需要開(kāi)發(fā)一些具有行業(yè)和地方特色的小軟件、小模塊，從一個(gè)個(gè)小閃光點(diǎn)做起．積少成多。

篇10

關(guān)鍵詞：承德市開(kāi)發(fā)區(qū)，建筑安裝行業(yè)，稅收征管

 

近年，承德市積極實(shí)施城市化“南擴(kuò)北進(jìn)”戰(zhàn)略，開(kāi)發(fā)區(qū)逐漸成為全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)的平臺(tái)，全區(qū)城市建設(shè)取得新進(jìn)展。2004年以來(lái)，建筑業(yè)稅收平均每年以超過(guò)60%的速度高速增長(zhǎng)，為全區(qū)地方稅收的快速增長(zhǎng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在各大行業(yè)中，建筑業(yè)稅收比重名列第三，2004年開(kāi)發(fā)區(qū)建筑安裝行業(yè)稅收占全區(qū)地方稅收的13.91%，2007年上升到21.55%。但是由于該行業(yè)業(yè)內(nèi)管理混亂、業(yè)主流動(dòng)性強(qiáng)、資金到位困難以及稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理等原因,建筑安裝行業(yè)稅收的征管存在著一些不可忽視的問(wèn)題。

一、開(kāi)發(fā)區(qū)建安行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重

1.賬務(wù)核算普遍不規(guī)范，營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)。由于建筑企業(yè)掛靠戶多，財(cái)務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，誠(chéng)信度不高是普遍現(xiàn)象。有的單位僅就需要開(kāi)具建筑安裝專用發(fā)票的收入入賬，將工程款結(jié)算收入或工程差價(jià)收入、合同外工程收入掛“其他應(yīng)收款”。對(duì)于涉私建筑項(xiàng)目，例如私人合伙建房等部分的收入入賬價(jià)格五花八門，有的按合同價(jià)格入賬，有的干脆就不入賬，進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，有意偷漏稅款。工期持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年或跨年度工程部分項(xiàng)目已完工的，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入實(shí)現(xiàn)，而按收付實(shí)現(xiàn)制或視成本情況確定工程結(jié)算收入。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式下，企業(yè)只確認(rèn)部分收入，卻將全部工程成本計(jì)入同期，造成大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅流失、稅款遞延以及國(guó)家稅款被占用。

2.企業(yè)在成本費(fèi)用的列支方面隨意性比較大，成本費(fèi)用偏高。虛列各種支出，如工人工資缺乏真實(shí)性，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)工資發(fā)放沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的管理措施，給一些納稅人偷逃稅造成可乘之機(jī)。特別是借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人工費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用，納稅人在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)沒(méi)有按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前調(diào)整，導(dǎo)致成本費(fèi)用偏高，賬面利潤(rùn)減少甚至虧損。

（二）個(gè)人住宅裝修稅收征管難

其征管難主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.尋找納稅主體難。目前裝修隊(duì)伍中，各種經(jīng)濟(jì)類型應(yīng)有盡有，但個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶占到90%以上。這些裝修隊(duì)基本沒(méi)有辦理工商、稅務(wù)登記，更沒(méi)有資質(zhì)證書，常被人們稱為“裝修游擊隊(duì)”。其行業(yè)特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、隱蔽且不固定，經(jīng)營(yíng)時(shí)間（裝修工期）很短，專業(yè)分工很細(xì)等。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。這些行業(yè)特點(diǎn)，給稅收的日管帶來(lái)了許多阻力和困難。因?yàn)楫?dāng)前人力有限，稅務(wù)人員不可能到每一個(gè)小區(qū)跟蹤這些納稅戶，往往工程已完工稅務(wù)人員還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了，裝修人員也會(huì)以“我們不是老板”為辭進(jìn)行推脫。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。稅務(wù)人員找到“納稅主體”需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。

2.核實(shí)“應(yīng)稅收入”難。核實(shí)應(yīng)稅收入額必須有依據(jù)，這需要業(yè)主和包工人員提供裝修合同，可是業(yè)主和包工人員之間在業(yè)務(wù)往來(lái)上往往既無(wú)合同，也無(wú)字據(jù)，使用的還是現(xiàn)金交易。即使有合同雙方也不愿意提供，因?yàn)檠b修隊(duì)怕提供了要據(jù)實(shí)征稅，業(yè)主提供了怕裝修隊(duì)以要繳稅為由抬高裝修價(jià)格。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。無(wú)法核實(shí)其真實(shí)收入的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只好依據(jù)有關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，但裝修隊(duì)多數(shù)不能接受。

（三）建筑安裝業(yè)行內(nèi)管理不規(guī)范影響了建筑營(yíng)業(yè)稅征管水平的進(jìn)一步提高

1.由于建筑安裝企業(yè)大多數(shù)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理往往是承包者個(gè)人說(shuō)了算，加之財(cái)會(huì)人員未經(jīng)過(guò)專業(yè)化培訓(xùn)，所以建筑安裝企業(yè)普遍存在賬務(wù)不健全、財(cái)務(wù)管理混亂等情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作帶來(lái)了困難。

2.建筑安裝營(yíng)業(yè)稅納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，政策水平不高，導(dǎo)致納稅申報(bào)質(zhì)量不高，申報(bào)的準(zhǔn)確性較差。大部分建筑安裝企業(yè)在平時(shí)按月申報(bào)納稅時(shí)，往往都是零申報(bào)，不能按工程進(jìn)度申報(bào)納稅，只有向建設(shè)單位領(lǐng)取工程款時(shí)，才到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票繳納稅款。一些建設(shè)單位接受的發(fā)票不是“建筑業(yè)專用發(fā)票”，有的發(fā)票甚至是國(guó)稅部門或者財(cái)政部門開(kāi)具的發(fā)票，建設(shè)單位的財(cái)會(huì)人員往往認(rèn)為只要是正式發(fā)票就可以付款，對(duì)發(fā)票管理的一些具體規(guī)定了解不多。

三、就如何提高征管水平，加強(qiáng)征管力度，促進(jìn)稅收收入的提高，提出如下建議。

（一）深入實(shí)施建安業(yè)稅收管理改革

1.全面采集工程項(xiàng)目信息，建立健全單項(xiàng)工程項(xiàng)目稅收管理臺(tái)賬的基本資料，是實(shí)施工程項(xiàng)目稅收管理的重要依據(jù)，貫穿于稅收管理的全過(guò)程。通過(guò)實(shí)施定期巡查走訪制度等，多渠道獲取工程項(xiàng)目的建設(shè)信息，及時(shí)掌握轄區(qū)內(nèi)工程項(xiàng)目的具體開(kāi)工建設(shè)情況，凡達(dá)到一定規(guī)模（即：投資額在50萬(wàn)元以上）的建設(shè)工程項(xiàng)目，一律由屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納入“建設(shè)工程項(xiàng)目稅收監(jiān)控管理臺(tái)帳”，及時(shí)登記單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱、座落位置、開(kāi)工竣工日期、合同金額、工程預(yù)決算、款項(xiàng)收付情況、發(fā)票開(kāi)具及完稅情況等，做到底數(shù)清、心中明，確保轄區(qū)內(nèi)的工程項(xiàng)目均及時(shí)納入管理之列。同時(shí)屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)以書面形式告知建設(shè)單位各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，監(jiān)督企業(yè)按進(jìn)度自行申報(bào)地方各稅，保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

2.實(shí)行專業(yè)化稅收管理。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。為便于對(duì)跨區(qū)域從事工程項(xiàng)目建安企業(yè)稅收的管理協(xié)調(diào)，避免因稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門或人員之間的信息割裂而造成管理缺位，應(yīng)按照稅收管理專業(yè)化的原則及要求，以設(shè)立專職管理組為基礎(chǔ)實(shí)施對(duì)轄區(qū)內(nèi)建設(shè)工程項(xiàng)目稅收的統(tǒng)一監(jiān)控，促進(jìn)工程項(xiàng)目稅收屬地管理舉措落實(shí)到位。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)管理人員對(duì)建安行業(yè)有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以便提高檢查和管理水平。

3.推廣稅控發(fā)票。廣泛宣傳，稅控發(fā)票的推廣對(duì)防止偷漏稅有一定的作用，因此應(yīng)該大力推廣使用稅控發(fā)票，制訂相應(yīng)的管理辦法，積極向納稅人推廣安裝稅控機(jī)。人們通常認(rèn)為只有增值稅發(fā)票的違法才會(huì)引起犯罪，對(duì)普通發(fā)票的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)對(duì)零星采購(gòu)不按規(guī)定取得發(fā)票而以白條入賬的情況比比皆是。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入企業(yè)、個(gè)體工商戶開(kāi)展發(fā)票管理宣傳與輔導(dǎo)，使廣大納稅人認(rèn)識(shí)到違反發(fā)票管理規(guī)定就是違法，就要受到處罰，直至追究法律責(zé)任。此外，稅務(wù)部門還應(yīng)積極幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部發(fā)票管理制度，切實(shí)落實(shí)發(fā)票管理責(zé)任制，做到按月申報(bào)，規(guī)范使用。，承德市開(kāi)發(fā)區(qū)。

（二）推行住宅裝修業(yè)委托代征工作，有效監(jiān)控“裝修游擊隊(duì)”。

針對(duì)住宅裝修業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，充分利用街道辦、居委會(huì)、物業(yè)管理部門的優(yōu)勢(shì)，委托以上部門對(duì)住宅裝修業(yè)的稅收進(jìn)行代扣代繳，建起廣泛的代征網(wǎng)絡(luò)，對(duì)“裝修游擊隊(duì)”實(shí)施有效監(jiān)控。如可要求“裝修游擊隊(duì)”進(jìn)場(chǎng)施工前先在物業(yè)管理部門進(jìn)行登記，繳納稅收保證金，完工后再進(jìn)行結(jié)算。通過(guò)委托代征，從源頭上杜絕“裝修游擊隊(duì)”偷漏稅，節(jié)省稅務(wù)部門的人力物力，起到事半功倍的效果。此外，要加大檢查力度，特別是對(duì)無(wú)證裝修公司、私營(yíng)和個(gè)體裝修業(yè)戶的檢查。加強(qiáng)與公安部門的協(xié)調(diào)，加大對(duì)住宅裝修業(yè)戶偷稅行為的打擊。

（三）發(fā)揮協(xié)護(hù)稅作用，加強(qiáng)與相關(guān)部門聯(lián)系，從源頭搞好稅收控管。

稅務(wù)部門應(yīng)與建安行業(yè)相關(guān)部門加強(qiáng)溝通，建立協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，共同完善建筑安裝業(yè)稅收的管理。建筑管理部門在把好建筑質(zhì)量關(guān)的同時(shí)，還應(yīng)協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)稅收的管理，對(duì)無(wú)證個(gè)體包工頭進(jìn)行清理，以促進(jìn)建筑市場(chǎng)的健康發(fā)展，實(shí)行源頭控管。為了及時(shí)掌握建筑市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，了解有關(guān)稅收信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與城建、工商等部門建立協(xié)調(diào)配合制度，多渠道收集稅收信息，減少對(duì)建安行業(yè)稅收征管的盲點(diǎn)、誤區(qū)。同時(shí)可以從資質(zhì)等級(jí)管理部門和工程質(zhì)量監(jiān)督部門每年的審驗(yàn)和考核通報(bào)情況中，較為全面地掌握區(qū)域內(nèi)建筑、安裝工程的進(jìn)展情況，從而為稅務(wù)部門掌握其稅源變化提供詳細(xì)的信息。