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篇1

一、我國(guó)依法治稅與稅收計(jì)劃管理的現(xiàn)狀

我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)一直在強(qiáng)調(diào)要依法治稅，但是只要實(shí)事求是地分析我國(guó)當(dāng)前稅收工作的實(shí)際情況，就不難發(fā)現(xiàn)，稅收任務(wù)仍然是一切稅收工作的“指揮棒”。衡量各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量如何，收入任務(wù)是否完成及超額多少始終是擺在第一位的指標(biāo)。

現(xiàn)行的稅收計(jì)劃管理體制出現(xiàn)了兩個(gè)不適應(yīng)：一是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展不適應(yīng)，二是與依法治稅的原則不適應(yīng)。由此導(dǎo)致了在稅源充裕之年，稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來年稅收計(jì)劃的完成，往往會(huì)打埋伏；而在稅源較緊時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有可能收“過頭稅”，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。完全以稅收計(jì)劃為中心的治稅方針將破壞稅收法治，損害稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，助長(zhǎng)人治思想和風(fēng)氣，體現(xiàn)不出公平稅負(fù)的原則，削弱稅收宏觀調(diào)控的職能，從而影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，給強(qiáng)化稅收征管、推進(jìn)依法治稅帶來極大的阻力。

二、正確處理稅收計(jì)劃與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是稅收工作的靈魂，要求稅務(wù)部門必須具有法制觀念，按照法制的要求，規(guī)范稅收運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，將各項(xiàng)稅收工作納入法制的軌道?？傊愂盏幕A(chǔ)在于其法治性，要求稅務(wù)部門必須依法治稅。

（一）依法治稅與稅收計(jì)劃是對(duì)立統(tǒng)一體

表面上看，二者是矛盾的。依法治稅要求應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收“過頭稅”。但由于我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，稅收計(jì)劃編制是各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容，而財(cái)政預(yù)算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政支出的需要，這使得稅收計(jì)劃與實(shí)際稅源之間往往存在不小的差距，這種情況在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤其突出，形成“寅吃卯糧”或人為的“蓄豐補(bǔ)欠”等種種與依法治稅精神背道而馳的現(xiàn)象。但從二者的實(shí)質(zhì)來看，依法治稅與稅收計(jì)劃的對(duì)立只是表面上的對(duì)立，依法治稅離不開稅收計(jì)劃，稅收計(jì)劃起著促進(jìn)依法治稅的積極作用；而正確的、對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起積極引導(dǎo)作用的稅收計(jì)劃必須始終貫穿依法治稅的稅收工作靈魂，因此，二者是對(duì)立的統(tǒng)一體。

首先，從計(jì)劃的重要性來說，依法治稅離不開稅收計(jì)劃。計(jì)劃是對(duì)未來行動(dòng)的事先安排?！叭藷o遠(yuǎn)慮，必有近憂”。稅收工作千頭萬緒，內(nèi)容紛繁復(fù)雜，但組織稅收收入始終是稅務(wù)部門的一項(xiàng)中心工作，是全部工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。這是由稅收的職能所決定的。要做好組織稅收收入工作，稅收計(jì)劃是重要的前提。這是由計(jì)劃工作的性質(zhì)決定的。按照管理學(xué)的理論，稅收計(jì)劃的性質(zhì)可以概括為五個(gè)方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和創(chuàng)新性。每一個(gè)稅收計(jì)劃都是旨在促使稅務(wù)部門的組織收入這一中心工作的完成，因此具有鮮明的目的性；稅收計(jì)劃的首位性在于相對(duì)于其他稅收管理職能而言，稅收計(jì)劃處于首位，而且，它影響和貫穿于組織工作、人員配備、指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作以及監(jiān)督和控制工作；稅收計(jì)劃的普遍性體現(xiàn)在它是各級(jí)稅務(wù)人員的一個(gè)共同職能，只是隨著稅務(wù)人員職責(zé)分工的不同而具備不同的特點(diǎn)和內(nèi)容；稅收計(jì)劃的效率性體現(xiàn)為正確的稅收計(jì)劃起著指導(dǎo)稅務(wù)人員“做正確的事”以及“正確地做事”的促進(jìn)作用；稅收計(jì)劃是對(duì)稅收管理活動(dòng)的設(shè)計(jì)，是針對(duì)未來可能發(fā)生的新情況而作出的，因而是一個(gè)創(chuàng)造性的管理活動(dòng)的設(shè)計(jì)。

其次，“應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅”的依法治稅要求，是稅收計(jì)劃存在的內(nèi)在因素。這是因?yàn)?，第一，我?guó)稅法仍不夠完善，稅收立法層級(jí)不夠，造成了稅收剛性的弱化。目前我國(guó)經(jīng)過人大立法的稅收法規(guī)、條例只有《稅收征管法》等4個(gè)，仍有20個(gè)稅種是以國(guó)務(wù)院的條例和暫行條例形式頒布的，其中不少稅收規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有的條例甚至已經(jīng)沿用了40年而沒有修訂。第二，我國(guó)現(xiàn)階段稅收征管實(shí)踐中存在征收與稽查脫節(jié)，應(yīng)收不收或少收，責(zé)任不明。第三，稅務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、法制觀念尚不盡如人意，稅收“人治”觀念仍未能被“法治”觀念完全替換。因此，加強(qiáng)稅收計(jì)劃管理，用具體的計(jì)劃性任務(wù)，督促稅務(wù)人員恪盡職守，強(qiáng)化稅收的剛性，在當(dāng)前及相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，有利于保證稅收的應(yīng)收盡收，實(shí)現(xiàn)依法治稅。

再其次，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳是稅收計(jì)劃存在的外在因素。勿需諱言，目前一是我國(guó)公民依法納稅觀念不強(qiáng)，社會(huì)誠(chéng)信納稅的氛圍不夠，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。二是由于納稅人的信息資源未能實(shí)現(xiàn)有效共享，工商、銀行等社會(huì)公共部門與稅務(wù)部門之間，甚至稅務(wù)部門的國(guó)、地稅機(jī)關(guān)之間未能進(jìn)行有效的聯(lián)系和配合，對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控手段比較落后，同時(shí)由于我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，由于其在稅制設(shè)計(jì)方面的缺陷，未能涵蓋生產(chǎn)的全過程，再加上目前我國(guó)實(shí)行的增值稅未能覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（如涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，大量購(gòu)進(jìn)建筑材料的建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等），客觀上形成了增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)，為不法經(jīng)營(yíng)者謀取不法利益提供了可乘之機(jī)。為了實(shí)現(xiàn)依法治稅，達(dá)到應(yīng)收盡收的目標(biāo)，我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況決定需要一個(gè)收入指標(biāo)去約束征納雙方的行為。此外，社會(huì)上各職能部門依靠職權(quán)收取的名目繁多的各種費(fèi)用嚴(yán)重地侵蝕了稅基，實(shí)行稅收計(jì)劃管理，有利于抵制非稅收入，有利于“費(fèi)改稅”的進(jìn)一步深化。

由此可見，稅收計(jì)劃有其存在的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)實(shí)需要，是實(shí)行依法治稅的重要輔助手段，但如不能正確擺正稅收計(jì)劃在稅收管理中的位置，過分倚重稅收計(jì)劃來保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，則不可避免地出現(xiàn)稅收計(jì)劃與依法治稅的稅收工作原則的沖突。因此，在實(shí)際稅收管理工作中，要正確處理二者的關(guān)系，趨利避害，充分發(fā)揮稅收計(jì)劃對(duì)依法治稅的促進(jìn)作用，使稅收工作既有條不紊地開展，又嚴(yán)格實(shí)行依法行政，依法治稅。

（二）正確處理二者之間的矛盾，促進(jìn)依法治稅

稅收計(jì)劃與依法治稅的對(duì)立是既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系，二者互為補(bǔ)充，互相促進(jìn)。二者的沖突是客觀存在的，不容忽視的，處理不好二者的關(guān)系，會(huì)極大地?fù)p害依法治稅的稅收工作靈魂，甚至出現(xiàn)與依法治稅背道而馳的結(jié)果。要處理好二者之間的矛盾，需要從以下幾方面著手：

1、提高全民素質(zhì)，營(yíng)造誠(chéng)信征納的氛圍，實(shí)現(xiàn)依法治稅。依法治稅內(nèi)涵包括兩方面內(nèi)容，一是納稅人誠(chéng)信納稅，二是稅務(wù)人員依法誠(chéng)信征稅，實(shí)質(zhì)上是通過自然人的誠(chéng)信行為實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)。因此大力提高社會(huì)全員的素質(zhì)，提高納稅人對(duì)稅法的遵從度，提高稅務(wù)人員的法治意識(shí)，營(yíng)造誠(chéng)信征納的氛圍，有利于實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳盡繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收，實(shí)現(xiàn)依法治稅。

提高人員素質(zhì)需與制度建設(shè)雙管齊下，用制度來保證教育的針對(duì)性和有效性。一方面要建立和健全稅務(wù)征管考核機(jī)制，大力推行人機(jī)結(jié)合，提高計(jì)算機(jī)在稅務(wù)征管中的運(yùn)用程度，并加快建立稅收監(jiān)控機(jī)制，在稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)等各職能部門實(shí)行納稅人經(jīng)營(yíng)情況的有關(guān)信息共享，從稅源產(chǎn)生的不同階段、不同環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督，盡量減少稅收征管中的人為因素，實(shí)現(xiàn)由“人治”向“法治”的徹底轉(zhuǎn)變。另一方面要建立和健全處罰機(jī)制，通過提高稅務(wù)稽查人員的綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)有偷必能查的目的，增大偷稅被發(fā)現(xiàn)的概率，增大違法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)用完備的處罰制度約束征納雙方，實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳盡繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收的依法治稅的要求。

2、改革現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制。由于我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，稅收計(jì)劃編制是各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容，而財(cái)政預(yù)算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政支出的需要，這使得稅收計(jì)劃與實(shí)際稅源之間往往存在不小的差距。為了解決這一問題，可以實(shí)行中央大預(yù)算，即地方財(cái)政支出由中央財(cái)政全額撥付，從而解決地方實(shí)際稅源與地方財(cái)政支出出現(xiàn)缺口的矛盾。但這種辦法一方面不利于調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，容易形成小進(jìn)則滿，安于現(xiàn)狀，停滯不前的局面，這既與時(shí)展的要求格格不入，而且實(shí)質(zhì)上并未解決稅收計(jì)劃與實(shí)際稅源發(fā)生偏差的問題。因此，這種方法既缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，又不能解決實(shí)質(zhì)問題，只是將問題上交，將矛盾集中體現(xiàn)于中央財(cái)政。

3、提高稅收計(jì)劃的科學(xué)性。稅收計(jì)劃與實(shí)際稅源不一致，除了上面所說的財(cái)政預(yù)算因素外，還有一個(gè)很重要的因素是我國(guó)當(dāng)前的稅收計(jì)劃編制方式不夠科學(xué)。長(zhǎng)期以來，稅收計(jì)劃的編制一直采取“基數(shù)×（1+系數(shù)）+特殊因素”的方法，這種編制方法帶有深厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制烙印，為了保證稅收計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，滿足依法治稅的要求，應(yīng)考慮實(shí)行“零基”稅收計(jì)劃編制法，而且稅收任務(wù)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化進(jìn)行必要的調(diào)整。同時(shí)應(yīng)改進(jìn)稅收征管業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，改變過去片面地強(qiáng)調(diào)稅收任務(wù)完成的“一票否決制”，將考核的重點(diǎn)放在是否應(yīng)收盡收上。在現(xiàn)行稅收計(jì)劃的編制方法不變的情況下，要改變稅收計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在較大偏離的客觀實(shí)際，迫切需要提高稅收計(jì)劃的科學(xué)性，減少計(jì)劃編制中的人為因素，降低稅收計(jì)劃的目的性，杜絕隨意性。要提高稅收計(jì)劃的科學(xué)性，一方面要求計(jì)劃編制必須立足于調(diào)查研究，開發(fā)行業(yè)稅負(fù)測(cè)算軟件，以科學(xué)的預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，另一方面要建立納稅人稅務(wù)信息資源的共享制度，全面、徹底地實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理，再次要建立和完善事中、后續(xù)監(jiān)督體系，從而充分發(fā)揮稅收計(jì)劃對(duì)依法治稅的促進(jìn)作用，避免不科學(xué)的稅收計(jì)劃的負(fù)面影響。

三、確立稅收計(jì)劃管理新思路

由于稅收計(jì)劃自身的特點(diǎn)，稅收計(jì)劃管理作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上不是要取消稅收計(jì)劃形式，而是在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)更好地發(fā)揮稅收調(diào)控作用和稅收計(jì)劃管理作用。目前，稅收計(jì)劃管理改革，一個(gè)重要的思路就是實(shí)行指導(dǎo)性計(jì)劃，取消指令性計(jì)劃。事實(shí)上，一項(xiàng)計(jì)劃是否具有較強(qiáng)的可操作性，以及執(zhí)行的實(shí)際效果是否與計(jì)劃預(yù)測(cè)相符，都是取決于計(jì)劃制定時(shí)是否科學(xué)合理。稅收收入計(jì)劃管理必須尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，符合從經(jīng)濟(jì)到稅收的財(cái)政理論，使稅收收入目標(biāo)決策科學(xué)化、規(guī)范化。

（一）做好稅源調(diào)查和稅收分析，提高稅收計(jì)劃的準(zhǔn)確率。稅收計(jì)劃的編制必須借助于經(jīng)濟(jì)稅源信息的準(zhǔn)確、充分，它是稅收計(jì)劃管理的基礎(chǔ)，計(jì)劃的執(zhí)行也是在及時(shí)有效地掌握和解決稅源信息所反映的問題的基礎(chǔ)上，才能真正得以順利實(shí)施。全面、完整、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)稅源信息系統(tǒng)是稅收計(jì)劃管理水平不斷提高的重要保證，它使計(jì)劃管理不僅具有事后分析功能，而且具備可靠的前瞻性。

（二）開展稅收預(yù)測(cè)，建立科學(xué)的收入預(yù)測(cè)模型。當(dāng)前我國(guó)稅收計(jì)劃管理中存在的問題，主要表現(xiàn)在稅收計(jì)劃的編制缺乏科學(xué)依據(jù)。其原因是由于我國(guó)財(cái)稅體制是以支定收，稅收計(jì)劃是根據(jù)財(cái)政部的收入預(yù)算制定的，而且在征收中稅收收入計(jì)劃必須完成，所以長(zhǎng)期以來，在稅務(wù)系統(tǒng)一直未開展稅收收入的預(yù)測(cè)工作。缺乏稅收預(yù)測(cè)而編制的計(jì)劃，往往帶有較大的盲目性和主觀隨意性，不利于稅收計(jì)劃管理乃至整個(gè)稅收管理工作的開展。而通過稅收預(yù)測(cè)的計(jì)劃，能夠使計(jì)劃中模擬的稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)稅源變化趨勢(shì)更加接近客觀實(shí)際，使稅收計(jì)劃更具有科學(xué)性和可行性。

（三）用“GDP稅收負(fù)擔(dān)率法”取代“基數(shù)法”的計(jì)劃編制分配方法。通過對(duì)大量的有關(guān)稅收與GDP數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析表明，稅收收入的增長(zhǎng)與GDP的增長(zhǎng)存在著密切的關(guān)系，為制定科學(xué)合理的稅收計(jì)劃提供了有利條件和基礎(chǔ)。GDP稅收負(fù)擔(dān)率相對(duì)穩(wěn)定，又不受價(jià)格因素的影響，在橫向上，可以反映各地產(chǎn)業(yè)構(gòu)成對(duì)稅收的影響程度和各地的征管水平，還可以進(jìn)行不同國(guó)家和地區(qū)之間的稅負(fù)比較；在縱向上，可以將各個(gè)時(shí)期的稅負(fù)進(jìn)行比較，以反映一定時(shí)期內(nèi)稅負(fù)變化趨勢(shì)。

采用GDP稅收負(fù)擔(dān)率法編制稅收計(jì)劃，代表了稅收計(jì)劃編制方法改革的方向。但目前在實(shí)際工作中，尚未完全采用這一方法，而是將之與基數(shù)法和彈性系數(shù)法結(jié)合起來，綜合測(cè)算編制稅收計(jì)劃。隨著外部環(huán)境的改善和這一方法本身的進(jìn)一步完善，在不久的將來，GDP稅收負(fù)擔(dān)率法將徹底取代基數(shù)法，成為我國(guó)稅收計(jì)劃編制方法的主流。

（四）取消稅收計(jì)劃指標(biāo)下達(dá)時(shí)層層分解的做法。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，對(duì)每個(gè)納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收預(yù)測(cè)幾乎不可能。在一個(gè)小的地域內(nèi)，納稅戶少，個(gè)別納稅戶的經(jīng)營(yíng)變化都可能對(duì)整體稅收帶來很大的影響。因而稅收計(jì)劃是相對(duì)宏觀的概念，稅收計(jì)劃分配不應(yīng)層層下達(dá)，甚至落實(shí)到人。如澳大利亞的稅收指標(biāo)就只保留在聯(lián)邦稅務(wù)局總部，不下達(dá)于各聯(lián)邦稅務(wù)局。

（五）優(yōu)化和完善稅收征管質(zhì)量考核體系。長(zhǎng)期以來，在巨大的稅收收入壓力下，收入任務(wù)完成情況成了評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的惟一標(biāo)準(zhǔn)。在完成收入任務(wù)的耀眼光環(huán)下，往往掩蓋了許多征管工作問題。推進(jìn)稅收征管質(zhì)量考核將會(huì)克服過去“一俊遮百丑”，只重視完成計(jì)劃任務(wù)、不重視稅源稅基全過程監(jiān)控的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作中心將會(huì)圍繞提高征管質(zhì)量，抓漏征漏管、抓申報(bào)管理、抓稅款入庫(kù)、抓案件查處。

四、完善和加強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的幾點(diǎn)設(shè)想

稅收計(jì)劃管理作為我國(guó)稅收管理的重要組成部分，對(duì)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保完成國(guó)家財(cái)政收入任務(wù)發(fā)揮了非常重要的作用。但是，稅收計(jì)劃管理中也長(zhǎng)期存在著一些問題，甚至對(duì)稅收管理產(chǎn)生了一些負(fù)效應(yīng)，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實(shí)施。改革稅收計(jì)劃管理，提高其合理性、科學(xué)性已成為當(dāng)務(wù)之急。

（一）實(shí)事求是，增強(qiáng)計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定，除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā)，緊密結(jié)合市場(chǎng)變化，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源，使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為做到稅收計(jì)劃的科學(xué)管理，要切實(shí)抓好涵養(yǎng)稅源建設(shè)，通過加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源地區(qū)、重點(diǎn)稅源行業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理，培植現(xiàn)有稅源，發(fā)展?jié)撛诙愒?，形成梯?jí)稅源，努力實(shí)現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)到稅收的良性循環(huán)。應(yīng)按稅款100萬元、50萬元、10萬元、5萬元的級(jí)次分別建立省、地、縣、分局（所）四級(jí)重點(diǎn)稅源信息網(wǎng)絡(luò)。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化，一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù)，為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ)；二要在具體編制計(jì)劃過程中，采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證，合理科學(xué)地確定每一因素，避免簡(jiǎn)單推算，提高計(jì)劃準(zhǔn)確度；三要開發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件，建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù)，橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。

（二）完善會(huì)計(jì)改革，保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn)，建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬，但由于諸多方面原因，在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中，除入庫(kù)數(shù)額外，其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性，影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平，全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。

篇2

[摘要]起源于航空領(lǐng)域的收益管理，是解決在資源約束前提下提高企業(yè)收益的理論與方法，現(xiàn)已成為現(xiàn)代管理科學(xué)的重要分支。從不同的視角詮釋收益管理內(nèi)涵，提出協(xié)同收益管理的理念；在傳統(tǒng)收益管理研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的特點(diǎn)，提出協(xié)同收益管理的概念，是對(duì)收益管理基本內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特性、發(fā)展演化和必要條件等基礎(chǔ)問題的梳理分析。由此可見，協(xié)同收益管理是今后該領(lǐng)域研究的一個(gè)重要方向。

[關(guān)鍵詞]收益管理；協(xié)同；經(jīng)濟(jì)全球化；科學(xué)技術(shù)

經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，使航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由壟斷轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)由以企業(yè)為中心轉(zhuǎn)向以顧客為中心，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化轉(zhuǎn)向差異化，顧客需求由單一化轉(zhuǎn)向多元化。這些變化使得傳統(tǒng)的供求理論在解決有限資源約束下提高企業(yè)收益問題時(shí)，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業(yè)收益下降等困境。自1970年代末以來，深受市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)和價(jià)格血戰(zhàn)帶來收益嚴(yán)重下滑困擾的航空業(yè)，通過對(duì)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的反思，率先進(jìn)行有效提高企業(yè)收益的新的理論研究和實(shí)踐探索。起源于航空業(yè)的收益管理理論正是在傳統(tǒng)的供求關(guān)系理論的基礎(chǔ)上，吸收運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷和協(xié)同等學(xué)科的研究成果，并在計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)的支持下，逐步形成以市場(chǎng)和客戶為中心，以市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，以資源存量控制和價(jià)格控制為優(yōu)化機(jī)制，以協(xié)同環(huán)境為運(yùn)營(yíng)保障的收益管理理論體系，逐步形成為現(xiàn)代管理科學(xué)的一個(gè)重要分支。收益管理理論在航空業(yè)的成功應(yīng)用，不僅推動(dòng)了該理論發(fā)展，而且其應(yīng)用領(lǐng)域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運(yùn)輸、電信、電力等服務(wù)性行業(yè)拓展。正如國(guó)際運(yùn)籌聯(lián)合會(huì)主席Bell先生預(yù)測(cè)管理科學(xué)未來50年發(fā)展時(shí)所指出：20世紀(jì)80年代開始研究的收益管理已經(jīng)改變，并將繼續(xù)改變整個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域和管理科學(xué)的面貌。筆者通過國(guó)內(nèi)外收益管理研究文獻(xiàn)的分析梳理，系統(tǒng)地對(duì)收益管理理論的內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特征、發(fā)展演化及必要條件等基礎(chǔ)問題進(jìn)行歸納研究，力圖為收益管理理論的進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。

一、收益管理理論的基本內(nèi)涵

關(guān)于什么是收益管理理論的基本內(nèi)涵，專家和學(xué)者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點(diǎn)體現(xiàn)如下：

Talluri和VanRyzin(2004)從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認(rèn)為收益管理是通過對(duì)市場(chǎng)需求的細(xì)分和預(yù)測(cè)，決定何時(shí)、何地以何種價(jià)格向誰提品或服務(wù)，通過擴(kuò)大顧客有效需求來提高企業(yè)收益。該定義是對(duì)供應(yīng)鏈管理(SCM)的必要補(bǔ)充，同時(shí)充分認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)對(duì)提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)視角提出收益管理就是易失性資產(chǎn)管理(Perishable-AssetRevenueManagement)。該觀點(diǎn)充分認(rèn)識(shí)到服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)有別于制造業(yè)產(chǎn)品的重要特性就是易失性，其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值或收益同時(shí)間有密切關(guān)系，且價(jià)值隨著時(shí)間而呈遞減趨勢(shì)。因此，持有該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為收益管理就是對(duì)不同時(shí)段的資源(如航空的飛機(jī)座位等)和價(jià)格進(jìn)行有效管理，通過有效利用企業(yè)有限資源，并根據(jù)不同時(shí)段資源價(jià)值制定價(jià)格的途徑來提高企業(yè)收益。該定義意識(shí)到資源所具有的價(jià)值將隨時(shí)間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學(xué)者從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的視角提出收益管理就是在考慮需求預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房?jī)r(jià)格的方式來實(shí)現(xiàn)客房收益最大化。美國(guó)酒店和汽車旅館協(xié)會(huì)(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎(chǔ)上，考慮了顧客取消預(yù)訂、顧客爽約和是否接受顧客預(yù)訂情況等因素，進(jìn)一步豐富和完善了收益管理的內(nèi)涵。Jauncey和AHMA對(duì)收益管理的定義強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)，同時(shí)認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)預(yù)測(cè)在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學(xué)者從技術(shù)視角對(duì)收益管理進(jìn)行解釋，他們認(rèn)為收益管理是一種企業(yè)生產(chǎn)能力的管理工具，通過對(duì)信息系統(tǒng)、管理技術(shù)、概率統(tǒng)計(jì)和組織理論、經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和知識(shí)等理論和技術(shù)的優(yōu)化組合，以增強(qiáng)企業(yè)的收益能力和對(duì)顧客的服務(wù)能力。該定義強(qiáng)調(diào)了收益管理是提高企業(yè)收益的技術(shù)手段和管理工具。

Jones(1999)等學(xué)者從系統(tǒng)的視角出發(fā)，認(rèn)為收益管理是為酒店業(yè)主實(shí)現(xiàn)酒店盈利能力最大化的服務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過細(xì)分市場(chǎng)對(duì)盈利能力的識(shí)別，確定銷售價(jià)值、價(jià)格設(shè)定、折扣生成、訂房過濾準(zhǔn)則以及對(duì)價(jià)格、客房資源進(jìn)行有效控制，以實(shí)現(xiàn)酒店盈利能力最大化的目標(biāo)。該定義強(qiáng)調(diào)了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰(zhàn)略地位，從系統(tǒng)的角度分析市場(chǎng)、價(jià)格、存量等要素對(duì)收益的影響，強(qiáng)調(diào)了整體收益最大化的觀點(diǎn)。

Kimes(1989)在綜合上述學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上并結(jié)合營(yíng)銷學(xué)理論，提出4R理論，即在正確的時(shí)間和地點(diǎn)(Righttimeandplace)，以正確的價(jià)格(Rightprice)向正確的顧客(Rightcustomer)提供正確的產(chǎn)品或服務(wù)(Rightproductorser-vice)，實(shí)現(xiàn)資源約束下企業(yè)收益最大化目標(biāo)。4R理論反映了收益管理的市場(chǎng)、運(yùn)作機(jī)制和企業(yè)目標(biāo)等內(nèi)涵，是目前對(duì)收益管理較為全面和準(zhǔn)確的詮釋。

筆者以為，企業(yè)收益應(yīng)由顯性收益和隱性收益兩個(gè)部分組成。傳統(tǒng)收益管理對(duì)收益的認(rèn)識(shí)主要集中在受價(jià)格和有效存量要素影響的利潤(rùn)的這一顯性收益上。但隨著經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)的開放和競(jìng)爭(zhēng)程度的加劇，顧客、員工、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等要素對(duì)企業(yè)收益的影響力加大，企業(yè)品牌和社會(huì)價(jià)值等帶來的隱性收益在企業(yè)收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤(rùn)一個(gè)維度來詮釋企業(yè)的收益已顯不足，企業(yè)的收益應(yīng)該詮釋為由企業(yè)利潤(rùn)、顧客滿意度和社會(huì)貢獻(xiàn)度三個(gè)維度共同構(gòu)建的價(jià)值。故筆者將收益管理理論的基本內(nèi)涵界定為：企業(yè)在有效協(xié)同影響收益的內(nèi)外要素基礎(chǔ)上，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)等技術(shù)的支持，通過有效地對(duì)市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)，在正確的時(shí)間和地點(diǎn)以正確的價(jià)格向正確的客戶提供正確的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)由利潤(rùn)、顧客滿意度和社會(huì)貢獻(xiàn)度構(gòu)成的價(jià)值的最大化目標(biāo)。收益管理系統(tǒng)是一個(gè)受多個(gè)要素影響，由市場(chǎng)分析、優(yōu)化機(jī)制(即資源存量控制和價(jià)格控制)、協(xié)同環(huán)境構(gòu)成的復(fù)雜服務(wù)管理系統(tǒng)。

二、收益管理理論的行業(yè)應(yīng)用特征

收益管理理論是一門由運(yùn)籌學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科融合而成的邊緣交叉學(xué)科。隨著收益管理理論在航空領(lǐng)域的成功應(yīng)用，收益管理理論現(xiàn)已在其他服務(wù)領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。雖然各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)不盡相同，但適用于收益管理理論的行業(yè)一般具有共同的應(yīng)用特征。VanWes-tering(1994)和Kimes(1998)等學(xué)者對(duì)航空、酒店餐飲等行業(yè)應(yīng)用收益管理理論進(jìn)行長(zhǎng)期研究，將其共同的應(yīng)用特征總結(jié)如下：

1.企業(yè)具備相對(duì)固定產(chǎn)能。以航空、酒店等行業(yè)為例。由于行業(yè)特征，都存在前期投資規(guī)模大(如購(gòu)買新的飛機(jī)、修建新的酒店、開設(shè)新的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等)，最大生產(chǎn)或服務(wù)能力在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)固定不變，短期內(nèi)不可能通過改變其生產(chǎn)或服務(wù)能力來滿足需求變化。企業(yè)只有在有限的產(chǎn)能條件下，通過提高管理水平來提高企業(yè)收益。

2.需求可預(yù)測(cè)性。航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的資源可分為有形資源(如飛機(jī)座位、酒店客房、銀行服務(wù)窗口)和無形資源(如酒店入住時(shí)間、銀行窗口排隊(duì)時(shí)間等)，其顧客可分為預(yù)約顧客和隨機(jī)顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業(yè)只有通過對(duì)計(jì)算機(jī)或人工預(yù)訂系統(tǒng)收集的顧客、市場(chǎng)信息進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規(guī)律和實(shí)現(xiàn)需求轉(zhuǎn)移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

3.產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性。與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品不同，航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性，即時(shí)效性。其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值隨著時(shí)間遞減，不能通過存儲(chǔ)來滿足顧客未來的需要，如果在一定時(shí)間內(nèi)銷售不出去，企業(yè)將永久性地?fù)p失這些資源潛在的收益。企業(yè)只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益增長(zhǎng)的目標(biāo)。

4.市場(chǎng)可細(xì)分性。航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨以顧客為中心、競(jìng)爭(zhēng)激烈和需求多元化的市場(chǎng)。不同顧客對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的感知和敏感度各不相同，采用單一價(jià)格策略將會(huì)造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場(chǎng)上存在兩類顧客，一類是對(duì)價(jià)格不敏感，但對(duì)時(shí)間和服務(wù)敏感的商務(wù)顧客，另一類是對(duì)價(jià)格敏感，而對(duì)時(shí)間和服務(wù)不敏感的休閑顧客。如果采用高價(jià)策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價(jià)策略，商務(wù)顧客選擇低價(jià)或因?qū)Ψ?wù)質(zhì)量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行有效細(xì)分，為不同需求層次的顧客制定不同價(jià)格和分配不同資源，是解決企業(yè)資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機(jī)波動(dòng)性需求。如果顧客的需求確定且無波動(dòng)，企業(yè)可通過調(diào)整生產(chǎn)和服務(wù)能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨顧客需求不確定，呈季節(jié)性或時(shí)段性波動(dòng)。企業(yè)采用收益管理，在需求旺季時(shí)提高價(jià)格，增加企業(yè)的獲利能力；在需求淡季時(shí)通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點(diǎn)。航空、酒店、銀行等行業(yè)的經(jīng)營(yíng)屬于前期投資較大的行業(yè)，短期內(nèi)改變生產(chǎn)或服務(wù)能力比較困難，但增售一個(gè)單位資源的成本非常低。以波音737-300機(jī)型的航班為例。根據(jù)某航空公司1999年的機(jī)型成本數(shù)據(jù)，平均每個(gè)航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎(chǔ)上獲取更大的利潤(rùn)，提高企業(yè)的總收益。

7.產(chǎn)品或服務(wù)具有可預(yù)售性。企業(yè)面對(duì)需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預(yù)訂，以一定折扣價(jià)格將資源預(yù)售給對(duì)價(jià)格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設(shè)置限制條件防止對(duì)時(shí)間或服務(wù)敏感的顧客以低價(jià)購(gòu)買資源，造成高價(jià)顧客的潛在收益流失。同時(shí)，對(duì)預(yù)訂數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，根據(jù)不同需求層次的顧客購(gòu)買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎(chǔ)上，盡量將資源留給愿出高價(jià)的商務(wù)顧客。

盡管以上特征體現(xiàn)了企業(yè)有限產(chǎn)能、產(chǎn)品和需求特性、市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，卻忽略了企業(yè)的技術(shù)特征。筆者認(rèn)為，由于收益管理的實(shí)施需要進(jìn)行復(fù)雜的模型計(jì)算和大量數(shù)據(jù)處理，沒有先進(jìn)的技術(shù)支持，收益管理理論的應(yīng)用將會(huì)受到嚴(yán)重的制約。因此，有效應(yīng)用收益管理理論的應(yīng)用領(lǐng)域應(yīng)該還具備高水平的信息化基礎(chǔ)。

三、收益管理理論發(fā)展的三個(gè)必要條件

從收益管理的發(fā)展歷程分析，市場(chǎng)環(huán)境、理論基礎(chǔ)和技術(shù)支持是促進(jìn)收益管理理論發(fā)展的三個(gè)必不可少的條件。

首先，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)環(huán)境是收益管理應(yīng)用發(fā)展的前提條件。面對(duì)封閉壟斷的市場(chǎng)，壟斷企業(yè)可以憑借對(duì)資源和價(jià)格的控制來獲得高額的壟斷利潤(rùn)，企業(yè)缺乏對(duì)資源或價(jià)格管理的源在動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，要求放松行業(yè)管制，打破壟斷，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，提高效率成為社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)促使市場(chǎng)由以企業(yè)為中心向顧客為中心轉(zhuǎn)變、由產(chǎn)品功能向顧客需求轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變。面對(duì)這些變化，企業(yè)再難以通過壟斷控制資源或價(jià)格的手段來提高企業(yè)的收益，而是要根據(jù)市場(chǎng)和顧客需求，制定合理的價(jià)格機(jī)制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業(yè)資源和價(jià)格，獲取潛在收益的方式來提高企業(yè)的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。因此，開放性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的前提條件。

其次，多學(xué)科理論交叉是保證收益管理應(yīng)用發(fā)展的基礎(chǔ)條件。一個(gè)新理論的形成和發(fā)展離不開成熟的多學(xué)科理論的支持，收益管理理論的應(yīng)用和發(fā)展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務(wù)性企業(yè)資源和價(jià)格均衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統(tǒng)的供求管理理論基礎(chǔ)上，吸收和應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、行為心理學(xué)、協(xié)同學(xué)等學(xué)科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運(yùn)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法形成了解決資源存量機(jī)制、差異化價(jià)格機(jī)制等收益管理的優(yōu)化理論基礎(chǔ)；市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、行為心理學(xué)等學(xué)科的理論和方法形成了解決市場(chǎng)細(xì)分、預(yù)測(cè)以及顧客行為等市場(chǎng)分析理論基礎(chǔ)；博弈論推動(dòng)了收益管理聯(lián)盟資源共享理論的發(fā)展；人力資源、組織學(xué)、和諧理論以及協(xié)同學(xué)是形成收益管理協(xié)同運(yùn)營(yíng)環(huán)境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發(fā)展是多種學(xué)科理論支持的結(jié)果。新型學(xué)科的吸收和引進(jìn)，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的保障條件。收益管理的應(yīng)用和發(fā)展離不開先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。航空技術(shù)的發(fā)展，降低了飛機(jī)制造成本和企業(yè)入市門檻；計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)的發(fā)展，如座位編目計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)(SABRE)、計(jì)算機(jī)預(yù)訂系統(tǒng)(CRSs)、全球分銷系統(tǒng)(GDSs)、動(dòng)態(tài)存量資源分配和優(yōu)化系統(tǒng)(DINAMO)等，能自動(dòng)、快速、準(zhǔn)確地解決收益管理中大量的數(shù)據(jù)收集、整理、存儲(chǔ)和分析及復(fù)雜的資源、價(jià)格優(yōu)化計(jì)算、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和顧客分類等問題。網(wǎng)路通信技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)拓寬了收益管理的市場(chǎng)分銷渠道。因此，每一次科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步都促進(jìn)了收益管理及其應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展。

四、收益管理理論的發(fā)展演化

收益管理起源于航空業(yè)，有效地解決了航空業(yè)面臨的有限資源閑置或價(jià)格戰(zhàn)所造成總體收益下滑的現(xiàn)實(shí)問題。隨著收益管理在航空領(lǐng)域應(yīng)用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運(yùn)輸、電信等行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。通過對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于收益管理的文獻(xiàn)的研究分析，筆者將收益管理理論的發(fā)展歸結(jié)為萌芽、優(yōu)化和協(xié)同三個(gè)發(fā)展階段。

19世紀(jì)20～30年代，航空業(yè)處于發(fā)展初期，飛機(jī)成本較高，市場(chǎng)供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于市場(chǎng)需求，航空業(yè)主要經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸郵件等貨物運(yùn)輸和富有階層的高端市場(chǎng)，市場(chǎng)主要由大型航空企業(yè)壟斷。大型航空企業(yè)通過高額壟斷價(jià)格策略獲取超額壟斷利潤(rùn)。二戰(zhàn)后到60年代，飛機(jī)制造技術(shù)的發(fā)展使得航空運(yùn)輸業(yè)可以采用大型噴氣式飛機(jī)，增強(qiáng)了航空公司的運(yùn)輸能力，同時(shí)其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機(jī)也降低了航空公司的運(yùn)營(yíng)成本，極大地推動(dòng)了航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。隨著航空業(yè)供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價(jià)政策造成了飛機(jī)座位閑置，由機(jī)座位資源的不可存儲(chǔ)特點(diǎn)，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計(jì)算機(jī)技術(shù)加強(qiáng)顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應(yīng)用于航空領(lǐng)域，如計(jì)算機(jī)訂票系統(tǒng)的使用；利用超訂管理手段預(yù)防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業(yè)帶來收益損失；利用折扣價(jià)管理手段來提高飛機(jī)運(yùn)載率。這些技術(shù)和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國(guó)學(xué)者Littlewood提出機(jī)票預(yù)訂折扣費(fèi)用準(zhǔn)則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預(yù)期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學(xué)性得到了有效保障。20世紀(jì)70年代末，以美國(guó)為首的許多國(guó)家政府放松了對(duì)航空業(yè)管制，許多低成本運(yùn)營(yíng)的中、小型航空企業(yè)紛紛涌入航空市場(chǎng)(如People-Express公司)。美國(guó)激烈的航空市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)美國(guó)航空史上著名的“92航空價(jià)格血戰(zhàn)”，造成了美國(guó)航空業(yè)近20億美元的損失。而此期間，美國(guó)航空公司市場(chǎng)部總經(jīng)理羅伯特·克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎(chǔ)上開發(fā)出收益管理系統(tǒng)，并將其應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中。通過利用收益管理系統(tǒng)以有效地管理座位資源和價(jià)格，在全行業(yè)虧損的情況下，創(chuàng)造了6%的收益增長(zhǎng)。收益管理理論在美國(guó)航空公司應(yīng)用的成功，引起業(yè)界和學(xué)術(shù)界對(duì)收益管理的重視和研究。國(guó)際航空協(xié)會(huì)(IATA)、運(yùn)籌協(xié)會(huì)國(guó)際聯(lián)合會(huì)(IFORS)等國(guó)際機(jī)構(gòu)、科學(xué)機(jī)構(gòu)和高校、航空公司和管理咨詢公司構(gòu)成了收益管理理論研究和應(yīng)用的組織與機(jī)構(gòu)；運(yùn)籌學(xué)、市場(chǎng)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息學(xué)等多學(xué)科理論的發(fā)展奠定了收益管理的理論基礎(chǔ)；收益管理研究從靜態(tài)發(fā)展到動(dòng)態(tài)、由單航程發(fā)展到OD網(wǎng)絡(luò)研究、由單資源發(fā)展到多資源、由二階分類發(fā)展到多階分類；計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展加速了收益管理理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化，收益管理應(yīng)用領(lǐng)域由航空領(lǐng)域逐步拓展到酒店、交通運(yùn)輸、電力、電信、銀行等服務(wù)領(lǐng)域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實(shí)踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現(xiàn)代管理科學(xué)中的一個(gè)重要分支，以利潤(rùn)為中心的收益優(yōu)化成為這一階段的研究主流。

進(jìn)入服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大變化，影響企業(yè)收益的要素更加復(fù)雜多變。企業(yè)信譽(yù)、社會(huì)價(jià)值等隱性收益在企業(yè)收益中的比重日趨增強(qiáng)。研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)是一個(gè)開放性的復(fù)雜系統(tǒng)，過分強(qiáng)調(diào)顯性收益——利潤(rùn)最大化，忽視信譽(yù)、社會(huì)價(jià)值等企業(yè)隱性收益，將制約企業(yè)收益的進(jìn)一步提高。為此，對(duì)企業(yè)收益的認(rèn)識(shí)應(yīng)由利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值(利潤(rùn)、顧客滿意、社會(huì)貢獻(xiàn))最大化，收益管理也由對(duì)資源、價(jià)格要素優(yōu)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)資源、價(jià)格、內(nèi)部環(huán)境(員工、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等)以及外部要素(國(guó)家政策、顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或伙伴)協(xié)同管理。隨著和諧理論、協(xié)同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應(yīng)用于收益管理，為協(xié)同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優(yōu)化階段步入了協(xié)同發(fā)展階段。

篇3

關(guān)鍵詞：文化市場(chǎng)；管理；功能；方法

1998年聯(lián)合國(guó)教科文組織提出“文化與發(fā)展”這一重要主題，并強(qiáng)調(diào)將文化問題列為未來10年中全球發(fā)展的首要問題。2002年，黨的十六大報(bào)告指出，全面建設(shè)小康社會(huì)必須大力發(fā)展社會(huì)主義文化，建設(shè)社會(huì)主義精神文明。文化市場(chǎng)作為社會(huì)主義文化的重要組成部分，一方面要為先進(jìn)文化的傳播創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，另一方面要向人民群眾提供豐富多彩的文化產(chǎn)品和服務(wù)，以滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的精神文化需求。而文化市場(chǎng)是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度、以交易為焦點(diǎn)看待文化與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化得出的概念，而近年來出現(xiàn)頻率頗高的文化產(chǎn)業(yè)是從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、以生產(chǎn)為焦點(diǎn)看待文化作為生產(chǎn)得出的概念。也就是說，文化市場(chǎng)更多的是聚焦在文化流通環(huán)節(jié)。

1文化市場(chǎng)管理的功能

文化市場(chǎng)是文化產(chǎn)品交流與人們文化需求增加而形成的。20世紀(jì)70年代末廣州興起文化市場(chǎng)，經(jīng)過30年的發(fā)展，文化市場(chǎng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常活躍的板塊。傳統(tǒng)的文化傳播形式在新的傳播媒體代替下，對(duì)文化的交流方式促進(jìn)很大，改變很大，音像、手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等新的文化傳播方式，為人們精神文化的索取提供了更為快捷、便利的途徑。隨著科技的進(jìn)步，文化的傳播方式更為日新月異，文化市場(chǎng)將更加繁榮。這就給文化市場(chǎng)管理工作提出更高的要求。因而，加強(qiáng)文化市場(chǎng)管理工作非常重要。文化市場(chǎng)管理的作用和功能，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①維持功能。這是文化市場(chǎng)管理的首要功能，即文化管理人員通過其行政行為，在社會(huì)中建立起合理的、能夠?yàn)樯鐣?huì)上大多數(shù)人所接受的文化生活規(guī)范以及道德標(biāo)準(zhǔn)，作為人民的生活準(zhǔn)則。以維持正常的文化市場(chǎng)秩序，維持全社會(huì)和諧的文化市場(chǎng)人際關(guān)系，使得文化市場(chǎng)中人人都具有強(qiáng)烈的公民意識(shí)和法制觀念，遵守國(guó)家的文化市場(chǎng)的法律和規(guī)章制度，建立起和諧、互助、互愛的新型文化市場(chǎng)人際關(guān)系，使得人人都具有強(qiáng)烈的文化市場(chǎng)法制觀念，聯(lián)合其他部門共同為社會(huì)的穩(wěn)定及發(fā)展做出努力。具體而言，文化市場(chǎng)管理的維持功能是管理文化市場(chǎng)，積極研究上級(jí)文化管理部門制定的文化市場(chǎng)的政策、法規(guī)并監(jiān)督實(shí)施；管理文化娛樂市場(chǎng)、音像市場(chǎng)、文藝演出市場(chǎng)、美術(shù)市場(chǎng)、文藝培訓(xùn)市場(chǎng)等以商品形式進(jìn)入流通領(lǐng)域的文化產(chǎn)品及文化娛樂經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；管理音像制品的批發(fā)、零售、出租、放映；負(fù)責(zé)音像制品的進(jìn)口管理；指導(dǎo)文化市場(chǎng)稽查工作。

②管制功能。文化市場(chǎng)管理的對(duì)象是文化市場(chǎng)中的個(gè)人和組織，在社會(huì)生活中，每個(gè)人、每個(gè)團(tuán)體都具有雙重性，既有自我性，又有社會(huì)性。他們各自基于自己的立場(chǎng)和利益開展活動(dòng)，因此具有自我性，同時(shí)，他們又要和社會(huì)發(fā)生必然的聯(lián)系，因此又具有社會(huì)性。而他們的自我性和社會(huì)性之間必然會(huì)有所矛盾和沖突，從而造成個(gè)人之間、個(gè)人—社會(huì)團(tuán)體之間、團(tuán)體之間、私人利益與公共利益之間的關(guān)系的不協(xié)調(diào)。對(duì)于這些矛盾、沖突以及不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，如果置之不理，不加管制，任其發(fā)展下去，則勢(shì)必危及社會(huì)的安定和人民的生活。為此，就必須以公正的態(tài)度，站在超然的立場(chǎng)上，采取必要的行政行為做適當(dāng)?shù)墓苤疲姑芘c沖突趨于緩和。具體而言，各級(jí)文化局的管制功能主要有：依法對(duì)文化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督檢查，維護(hù)市場(chǎng)秩序；對(duì)文化市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法違章行為依法進(jìn)行調(diào)查，收集證據(jù)，提出處理意見，報(bào)本級(jí)文化市場(chǎng)業(yè)務(wù)管理部門做出決定；建立文化經(jīng)營(yíng)單位市場(chǎng)行為檔案，對(duì)其進(jìn)行日?？己?；具體執(zhí)行文化市場(chǎng)業(yè)務(wù)管理部門對(duì)違法行為做出的處理決定。

③裁判功能。在社會(huì)生活中，個(gè)人之間、個(gè)人與團(tuán)體之間、團(tuán)體與團(tuán)體之間在發(fā)生各種聯(lián)系的同時(shí)，也不可避免地會(huì)發(fā)生一些矛盾、沖突、爭(zhēng)執(zhí)、糾紛，在解決這些矛盾和沖突時(shí)，其中的任何一方當(dāng)事人都不能充當(dāng)裁判者的角色，來判斷誰是誰非，能夠充當(dāng)這個(gè)角色的職能是第三者，即國(guó)家。行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律和有關(guān)規(guī)定，按照一定的程序，裁判有爭(zhēng)議的事件。這種裁判行為具有法律效力，在上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者權(quán)力機(jī)關(guān)未予以撤銷之前，當(dāng)事人必須服從，不得抗拒，否則，將承擔(dān)由此引起的法律后果。所以，在文化市場(chǎng)管理中，各級(jí)文化局就承擔(dān)了裁判的角色。

④發(fā)展功能。社會(huì)是不斷發(fā)展、變化的，作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)的文化局，負(fù)有管理文化市場(chǎng)的重任，也應(yīng)該有相應(yīng)的發(fā)展，才能夠適應(yīng)社會(huì)的需要，有效地履行其行政職責(zé)。在實(shí)施行政行為、管理文化市場(chǎng)的實(shí)際活動(dòng)中，文化局能夠把握住文化市場(chǎng)的發(fā)展程度和發(fā)展趨勢(shì)，也能夠發(fā)現(xiàn)文化市場(chǎng)管理中存在的主要問題，同時(shí)，還能夠檢驗(yàn)文化管理機(jī)關(guān)的應(yīng)變能力、行政決策的正誤和行政行為的優(yōu)劣，還能夠發(fā)現(xiàn)工作體制和工作結(jié)構(gòu)中存在的缺陷、工作方法上的優(yōu)劣以及行政人員的素質(zhì)如何，從而調(diào)整工作體制、完善行政決策，改善行政行為和工作方法、提高行政人員的素質(zhì)，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)及其行政人員自身的基本和完善，最終促進(jìn)文化市場(chǎng)的進(jìn)步與發(fā)展。具體而言，發(fā)展功能有：促進(jìn)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，成立文化藝術(shù)培訓(xùn)行業(yè)協(xié)會(huì)；加強(qiáng)調(diào)研工作，參與制定文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃；音像市場(chǎng)的宣傳教育，引導(dǎo)市場(chǎng)發(fā)展方向；開展培訓(xùn)，提高文化市場(chǎng)從業(yè)人員素質(zhì)等。

2文化市場(chǎng)管理的方法

文化市場(chǎng)管理方法系是指一定的文化市場(chǎng)管理組織或個(gè)人，為了完成文化行政任務(wù)而在開展工作時(shí)普遍采取的措施、辦法或手段。文化市場(chǎng)管理方法不同于哲學(xué)意義上的世界觀和方法論，也不同于一般意義上行政經(jīng)驗(yàn)，它被認(rèn)為是達(dá)成文化市場(chǎng)管理目標(biāo)的途徑，是文化市場(chǎng)主體作用于客體的橋梁，對(duì)于順利實(shí)現(xiàn)文化市場(chǎng)管理職能有著重要作用。隨著政府職能的不斷發(fā)展文化市場(chǎng)管理方法漸趨復(fù)雜化、系統(tǒng)化和科學(xué)化。主要有以下幾類：

①行政方法。行政方法是通過強(qiáng)制性或非強(qiáng)制性手段是機(jī)關(guān)工作人員和廣大群眾自覺自愿地去從事文化行政部門所鼓勵(lì)的工作或活動(dòng)。這種方法既可以貫穿中國(guó)傳統(tǒng)體制的精神，又最能代表黨和國(guó)家的路線、方針和政策，所以這種被稱之為傳統(tǒng)的政治行為和方法，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)間里仍將是文化市場(chǎng)管理的重要方法。比如包括思想教育方法、行政指令方法以及、行為激勵(lì)方法、參與管理方法等，而且對(duì)文化市場(chǎng)來說，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較充分作用的領(lǐng)域，上述的行政指令和參與管理方法并不適用，而且與目前的行政管理體制改革的目標(biāo)相背，但是這仍然是現(xiàn)在存在的方法。

②法制方法。法制方法是通過各種法律、法令、法規(guī)和司法、仲裁工作來進(jìn)行管理的方法，在這里是依照國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和文化行政部門的、具有管理規(guī)范性的法規(guī)、條例、規(guī)章等進(jìn)行文化市場(chǎng)管理的行為和手段。其實(shí)施內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是制定法律和建立各種法規(guī)制度，二是注重相應(yīng)的司法工作，二者不可偏廢。對(duì)于區(qū)文化局而言，主要的法制方法運(yùn)用是依照上級(jí)部門頒布的與文化管理有關(guān)的法規(guī)、條例、規(guī)章等進(jìn)行執(zhí)法，在一定程度上制定一些規(guī)范性的文件并實(shí)施。隨著我國(guó)法律制度的日趨完善，整個(gè)國(guó)家管理的日趨法制化，法制手段會(huì)在文化市場(chǎng)管理中扮演越來越重要的角色。超級(jí)秘書網(wǎng)

③經(jīng)濟(jì)（市場(chǎng)）方法。經(jīng)濟(jì)方法是根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和物質(zhì)利益原則，利用各種不同經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)各種不同經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，以達(dá)到較高的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的行政管理方法。主要包括：價(jià)格、稅收、信貸等，通過協(xié)調(diào)不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)勞動(dòng)在不同部門之間的分配比例，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和文化市場(chǎng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，同時(shí)引導(dǎo)消費(fèi)，達(dá)到供求平衡和市場(chǎng)的良性循環(huán)。

文化市場(chǎng)的活躍和壯大，在為人民群眾帶來精神食糧和豐富生活的同時(shí)，也產(chǎn)生了各種矛盾和問題，對(duì)文化市場(chǎng)的管理提出了更高的要求。在文化市場(chǎng)的發(fā)展過程中，雖然現(xiàn)在已經(jīng)逐步摸索出了一套文化市場(chǎng)管理和法律法規(guī)體系，但由于我國(guó)文化市場(chǎng)起步較晚，培育度不高，區(qū)域市場(chǎng)發(fā)展嚴(yán)重不平衡，以及經(jīng)營(yíng)成分多元化等一系列原因，導(dǎo)致了各省市在文化市場(chǎng)的實(shí)際管理中都存在著種種困惑和差別。因此，進(jìn)一步研究文化市場(chǎng)管理的功能和方法具有非常深遠(yuǎn)的意義。

篇4

1.長(zhǎng)期目標(biāo)。長(zhǎng)期目標(biāo)，也叫定位，是指為了在顧客心目中產(chǎn)生區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的零售商形象而設(shè)計(jì)和實(shí)施的促銷。一般零售商會(huì)通過促銷活動(dòng)體現(xiàn)其在商品類別、價(jià)格，或者質(zhì)量方面的差異，以達(dá)到細(xì)分目標(biāo)顧客的目標(biāo)。

2.短期目標(biāo)。促銷活動(dòng)常見的一種短期目標(biāo)可能包含如下幾個(gè)方面的因素：第一，在一定的時(shí)期內(nèi)，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)額；第二，穩(wěn)定既有顧客，并吸引新顧客，以提高來客數(shù)；第三，及時(shí)清理店內(nèi)滯銷存貨，加速資金周轉(zhuǎn)；第四，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡，以降低競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手各項(xiàng)促銷活動(dòng)對(duì)本店的影響。

二、零售促銷的規(guī)劃

1.設(shè)定目標(biāo)。設(shè)定促銷目標(biāo)：可按下列目標(biāo)來選定：顧客定位、提高銷售額、提高毛利額、提高來客數(shù)、提高客單價(jià)、清理滯銷商品、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡等。

2.確定預(yù)算。①邊際分析法。邊際經(jīng)濟(jì)法所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)原則是：只要每花一元錢能創(chuàng)造大于一元錢的額外貢獻(xiàn)，公司就應(yīng)該增加促銷支出。②目標(biāo)任務(wù)法。零售商首先會(huì)確定一組促銷目標(biāo)，接著確定從事這些任務(wù)必要的成本之和就是促銷預(yù)算。本論文由整理提供③銷售百分比法。零售商采用來確保促銷預(yù)算，方法是預(yù)測(cè)預(yù)算期內(nèi)的銷售額，然后根據(jù)事先定好的百分比確定預(yù)算。一般零售企業(yè)會(huì)根據(jù)商品的銷售毛利來確定這個(gè)促銷費(fèi)用百分比，由于這種方法操作簡(jiǎn)便，所以被零售企業(yè)廣泛任用。

3.分配預(yù)算。零售商決定有多少預(yù)算分配于具體促銷元素、商品類別、地域等。一般情況下，零售商會(huì)把預(yù)算更多地分配到產(chǎn)出更大的商品類別或地區(qū)。

4.實(shí)施與評(píng)估促銷效果。零售商按照促銷計(jì)劃通知各有關(guān)部門人員配合執(zhí)行，促銷結(jié)束后對(duì)照促銷目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估檢查。一般情況下，零售商會(huì)分析促銷活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，來評(píng)定促銷活動(dòng)的價(jià)值：

①經(jīng)濟(jì)效果。例如某零售企業(yè)是通過如下方式來評(píng)定其促銷活動(dòng)的效果：

在不進(jìn)行促銷的情況下，預(yù)計(jì)的正常利潤(rùn)C(jī)=A-B；

而通過舉辦促銷活動(dòng)所獲得的銷售利潤(rùn)Z=X-Y。

如果P=Z-C>0，則該促銷活動(dòng)具有一定的經(jīng)濟(jì)效果，P的數(shù)值越大，則經(jīng)濟(jì)效果越大。

如果P=Z-C<0，則該促銷活動(dòng)不具有經(jīng)濟(jì)效果，P的絕對(duì)數(shù)值越大，則經(jīng)濟(jì)損失越大。

②社會(huì)效果。由于促銷活動(dòng)，還涉及到零售企業(yè)的客戶戰(zhàn)略，并且促銷活動(dòng)具備一定的社會(huì)影響力。因此，不能簡(jiǎn)單地從經(jīng)濟(jì)效果來評(píng)定促銷活動(dòng)的效果。我們?cè)u(píng)定一個(gè)促銷活動(dòng)的社會(huì)效果，可以從如下各個(gè)方面考慮：第一，參加此促銷活動(dòng)的顧客數(shù)量Q第二，參加此促銷活動(dòng)的顧客對(duì)此次活動(dòng)的肯定程度W。

Q、W的數(shù)值越高，則該促銷活動(dòng)的社會(huì)效果越明顯。

三、零售促銷的形式

1.營(yíng)業(yè)推廣。營(yíng)業(yè)推廣是零售商在商品銷售過程中，為刺激消費(fèi)者購(gòu)買而采取的能給消費(fèi)者帶來直接利益的促銷手段。主要有折扣優(yōu)惠、獎(jiǎng)勵(lì)折扣、降價(jià)銷售、代金券、優(yōu)惠卡、會(huì)員折扣、限時(shí)促銷等。

2.服務(wù)促銷。服務(wù)促銷是零售商以不斷向消費(fèi)者提供更多的適應(yīng)消費(fèi)者需要的勞務(wù)為手段，來擴(kuò)大和促進(jìn)商品銷售的活動(dòng)。主要有電視購(gòu)物、電話購(gòu)物、消閑夜市、物品寄存、商品質(zhì)量鑒定、使用前培訓(xùn)、免費(fèi)送貨等。

3.文化促銷。文化促銷是零售商以各種文化為紐帶，營(yíng)造經(jīng)營(yíng)氣氛，吸引消費(fèi)者購(gòu)買的促銷活動(dòng)。主要有聯(lián)誼會(huì)、文化廣場(chǎng)、企業(yè)文化研討、畫展、影展、文化藝術(shù)講座等。

4.公關(guān)促銷。公共促銷是通過開展有效的公關(guān)活動(dòng)，在社會(huì)和公眾中樹立良好的形象，達(dá)到擴(kuò)大零售企業(yè)知名度，促進(jìn)商品銷售的目的。主要有標(biāo)示宣傳、慈善捐贈(zèng)、義賣、信息報(bào)導(dǎo)等。

5.廣告促銷。廣告促銷是零售商利用廣告媒體向社會(huì)公眾傳播其經(jīng)營(yíng)信息、促進(jìn)商品銷售的一種方式。主要有各種媒體廣告、店面廣告等。

6.人員促銷。人員促銷是零售商派出人員，向潛在的顧客介紹商品，勸說購(gòu)買，以達(dá)到銷售商品目的的一種促銷手段。它是促銷人員與消費(fèi)者直接的面對(duì)面的溝通。主要有商品導(dǎo)購(gòu)、銷售展示、樣品試用等。超級(jí)秘書網(wǎng)

四、零售促銷的實(shí)施

成功的促銷可以增加商場(chǎng)的銷售、提高自身競(jìng)爭(zhēng)力并削弱競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，給商場(chǎng)帶來喜人的回報(bào)；不恰當(dāng)?shù)拇黉N也能降低商品的獲利能力、增加消費(fèi)者的價(jià)格敏感度，并可能帶來顧客投訴等不利的情況。下面我們簡(jiǎn)要介紹一下促銷活動(dòng)應(yīng)注意的問題：

1.促銷人員方面。第一，門店相關(guān)人員必須都了解促銷活動(dòng)的起止時(shí)間、參與促銷的商品，以及促銷活動(dòng)的具體內(nèi)容，以備顧客詢問；第二，門店服務(wù)人員必須保持良好的服務(wù)態(tài)度，并隨時(shí)保持服裝儀表的整潔，給顧客留下良好的印象；第三，各部門主管必須配合促銷活動(dòng)安排適當(dāng)?shù)某銮谌藬?shù)、班次、休假及用餐時(shí)間，以免影響購(gòu)物高峰期間對(duì)顧客的服務(wù)。

2.促銷商品方面。第一，促銷商品必須有足夠的庫(kù)存，以免由于缺貨造成顧客抱怨而喪失銷售機(jī)會(huì)；第二，促銷商品的標(biāo)價(jià)必須正確，醒目，以方便顧客選購(gòu)，并保證收銀作業(yè)的順利進(jìn)行；第三，商品陳列位置必須正確且能夠吸引人，如暢銷商品應(yīng)以排頭貨架，或者堆頭，用大量的陳列來體現(xiàn)量感，以達(dá)到吸引消費(fèi)者的目的；第四，新商品促銷應(yīng)搭配品嘗或示范等方式，以吸引顧客消費(fèi)，增強(qiáng)顧客購(gòu)買信心；第五，促銷商品應(yīng)搭配關(guān)聯(lián)性商品的陳列，以提高顧客對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的購(gòu)買率。

篇5

關(guān)鍵詞：軌道交通；地鐵；體制

地鐵項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)期和回收期長(zhǎng)，但生命周期長(zhǎng)（百年隧道）、邊際成本低等特點(diǎn)，地鐵管理體制和機(jī)制在一定生產(chǎn)力（技術(shù)進(jìn)步）條件下在項(xiàng)目管理方面起著非常重要的作用。從中國(guó)40多年，特別是90年代以來的實(shí)踐證明，管理體制與機(jī)制的好壞直接影響投資、工期和質(zhì)量控制，進(jìn)而影響城市經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下和投資多元化的今天，快速城市化（現(xiàn)在39%，2050年將達(dá)到75%）和大規(guī)模軌道交通投資（中國(guó)“十一五”期間約5000億元）的背景下，落實(shí)以人為本、走可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，以“多、快、好、省”為目標(biāo)，新建城市如何構(gòu)建管理體制，區(qū)域中心城市或一線城市（京、滬、穗等）如何深化和完善現(xiàn)有管理模式，以適應(yīng)高強(qiáng)度、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的需要，值得我們進(jìn)行總結(jié)和探索。

1、中國(guó)地鐵管理體制的演變和創(chuàng)新

40多年來，中國(guó)地鐵管理體制走過了一條漫長(zhǎng)而曲折的道路，吸取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，經(jīng)過不斷探索和實(shí)踐，創(chuàng)造性地建立了一套基本符合中國(guó)具體實(shí)踐和充滿地域特色的管理模式：北京模式、上海模式和廣州模式。管理體制與中國(guó)社會(huì)主義體制和改革開放政策，地鐵功能定位的認(rèn)識(shí)和深化以及各地的具體情況密切相關(guān)。

1.1北京模式（傳統(tǒng)模式）

北京模式的形成和發(fā)展在很大程度上是中國(guó)地鐵建設(shè)的縮影。1965年開始建設(shè)1號(hào)線，目前營(yíng)運(yùn)線路110多公里，包括1號(hào)線（1969年建成）、環(huán)線（1984）、復(fù)八線（1999）、13號(hào)線城鐵（2002）、八通線（2003）等線路，正在建設(shè)4、5、9、10號(hào)線和奧運(yùn)支線，規(guī)劃建設(shè)機(jī)場(chǎng)線，預(yù)計(jì)到2008年建成300公里，遠(yuǎn)期規(guī)劃1000多公里。北京模式從2001年前傳統(tǒng)的指揮部制、地下鐵道總公司到2002年初的體制改革：北京地鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司（規(guī)劃與資金），下設(shè)北京地鐵建設(shè)管理有限責(zé)任公司（負(fù)責(zé)建設(shè)）和北京地鐵營(yíng)運(yùn)有限責(zé)任公司（負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)）；2003年11月，改制成立北京市城市設(shè)施投資公司（規(guī)劃和投資）、北京市軌道交通建設(shè)管理有限公司（建設(shè)管理）和北京地鐵營(yíng)運(yùn)有限公司（營(yíng)運(yùn)），以及投資公司控股的項(xiàng)目公司如城鐵公司、八通公司、9號(hào)線項(xiàng)目公司、10號(hào)項(xiàng)目公司、京港鐵路公司（4號(hào)線PPP公司，30年特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）等。北京市國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)三大公司（正局級(jí)）的監(jiān)管。北京地鐵建設(shè)和營(yíng)運(yùn)管理總?cè)藬?shù)約13，000人，日均客流量約160萬人次，實(shí)現(xiàn)低票價(jià)政策，政府財(cái)政補(bǔ)貼占營(yíng)運(yùn)成本的40%左右。

1.2上海模式（管制模式）

上海地鐵籌建處成立于1958年，1988年成立地鐵工程指揮部，1993年成立上海地鐵總公司。地鐵1號(hào)線（1990-1995）政府委托上海久事公司負(fù)責(zé)投資和信貸，地鐵指揮部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，地鐵總公司負(fù)責(zé)建設(shè)與營(yíng)運(yùn)。2號(hào)線（1994-1999）按照市區(qū)兩級(jí)財(cái)政、兩級(jí)事權(quán)，沿線各區(qū)負(fù)責(zé)動(dòng)遷與車站土建（折價(jià)入股，占總投資1/3）。地鐵建設(shè)公司負(fù)責(zé)建設(shè)，營(yíng)運(yùn)公司負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)。目前已經(jīng)建成1、2號(hào)線、明珠線、莘閔線，營(yíng)運(yùn)里程約120公里（不含磁浮示范線30公里），正在建設(shè)M8線（楊浦線）、R9線（申松線）、6、7號(hào)線、既有線延伸線等十多條線，預(yù)計(jì)到2010年建成400公里線路，遠(yuǎn)期規(guī)劃810公里。管理模式從傳統(tǒng)的上海地鐵總公司到地鐵建設(shè)公司、上海地鐵營(yíng)運(yùn)公司。2000年4月形成了投資、建設(shè)、營(yíng)運(yùn)、監(jiān)管“四分開”模式，上海申通集團(tuán)公司（投資）、多家建設(shè)單位如上海地鐵建設(shè)管理公司、上海軌道交通明珠線發(fā)展有限公司（明珠線建設(shè)）、上海磁浮交通發(fā)展有限公司（磁浮建設(shè)與營(yíng)運(yùn)）及久創(chuàng)建設(shè)管理公司（建設(shè)）、中國(guó)鐵路建設(shè)集團(tuán)公司（建設(shè)），申松線、上海港鐵公司等9家項(xiàng)目公司（代建制），多家營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)如上海地鐵營(yíng)運(yùn)公司（營(yíng)運(yùn)）、上?，F(xiàn)代軌道交通有限公司（營(yíng)運(yùn)），上海城市公共交通管理局（監(jiān)管）。四分開體制不斷進(jìn)行完善，2004年6月和2005年7月，上海地鐵建設(shè)公司和上海地鐵營(yíng)運(yùn)公司先后歸并到申通集團(tuán)旗下，更名申通地鐵集團(tuán)，下設(shè)建設(shè)事業(yè)部、總體規(guī)劃部、投資策劃部、機(jī)電事業(yè)部、工程合約部以及11個(gè)項(xiàng)目公司，負(fù)責(zé)規(guī)劃、投資、建設(shè)和大部分營(yíng)運(yùn)。

目前現(xiàn)有建設(shè)與營(yíng)運(yùn)人數(shù)約10，000人，日均客流量約180萬人次，實(shí)行計(jì)程中等票價(jià)政策，營(yíng)運(yùn)收入（含資源開發(fā)）與營(yíng)運(yùn)成本持平，略有盈余。

1.3廣州模式（一體化模式）

廣州地鐵籌建于60年代初期，1990年成立地鐵指揮部，1992年成立地下鐵道總公司，1997年1號(hào)線首期開通，成立地鐵營(yíng)運(yùn)公司。1999年探索體制改革，取消指揮部，實(shí)現(xiàn)事業(yè)部制的一體化管理，在地鐵總公司內(nèi)設(shè)建設(shè)事業(yè)總部、營(yíng)運(yùn)總部、財(cái)務(wù)總部、企業(yè)管理總部、資源開發(fā)總部等，以及附屬公司和設(shè)計(jì)院，實(shí)現(xiàn)建設(shè)、營(yíng)運(yùn)和資源開發(fā)一體化。目前營(yíng)運(yùn)1號(hào)線、2號(hào)線、3、4號(hào)線首期，線路里程約110公里，正在建設(shè)3、4、5、6、8號(hào)線和廣佛等線路，預(yù)計(jì)到2010年建成255公里，遠(yuǎn)期規(guī)劃約717公里。

現(xiàn)在建設(shè)與營(yíng)運(yùn)總?cè)藬?shù)約7000人，日客流量約100萬人次，實(shí)行計(jì)程中等票價(jià)政策。在不提折舊的條件下，營(yíng)運(yùn)收入（含資源開發(fā)）與營(yíng)運(yùn)成本持平，略有盈余。

1.4國(guó)內(nèi)其他城市模式

其他城市由于處于建設(shè)初期，往往只有建成一條線，沒有形成網(wǎng)絡(luò)，大都采用類似廣州模式或指揮部形式，如南京、重慶、武漢、長(zhǎng)春、大連、沈陽、杭州、成都、哈爾濱等。天津有地鐵公司（負(fù)責(zé)地鐵建設(shè)與營(yíng)運(yùn)）及濱海線軌道交通公司（負(fù)責(zé)濱海輕軌線建設(shè)與營(yíng)運(yùn)）。深圳探索新模式，現(xiàn)在形成深圳地鐵公司、3號(hào)線建設(shè)投資管理公司、深港4號(hào)線項(xiàng)目公司等。

2、不同管理體制的特征分析

北京模式：脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，基本屬于“大業(yè)主小社會(huì)”類型。2001年前的體制特點(diǎn)：“國(guó)有獨(dú)資、政企不分；建設(shè)與營(yíng)運(yùn)合一，高度集中；執(zhí)行低票價(jià)政策，營(yíng)運(yùn)虧損政府補(bǔ)貼”。2002年后，投資、建設(shè)與營(yíng)運(yùn)三個(gè)公司平級(jí)，通過合同契約關(guān)系負(fù)責(zé)相應(yīng)事務(wù)，相對(duì)分離的模式確保了社會(huì)公平，但是由于存在相互協(xié)調(diào)與溝通，效率受到一定影響，如復(fù)八線10年才建成。目前，對(duì)投資主體多元化進(jìn)行探索，全國(guó)首條地鐵線路（4號(hào)線）實(shí)現(xiàn)PPP管理模式。2002年后的體制改革后效率明顯提高，為2008年建成約300公里線路提供了體制保證。

上海模式：從高度集中到“四分開”再到政府管制模式。2000年改革的四分開的特點(diǎn)是“政企分開、產(chǎn)權(quán)清晰、出資人到位，投融資良性循環(huán)、契約經(jīng)濟(jì)關(guān)系、項(xiàng)目管理走向社會(huì)化和專業(yè)化”。雖然該模式脫胎于中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，但是基本符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，目前形成了多家建設(shè)單位和營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，項(xiàng)目公司實(shí)行“小業(yè)主大社會(huì)”模式。開創(chuàng)了中國(guó)地鐵股票（申通地鐵）上市的先河，為市場(chǎng)化融資作了有益的探索。目前管理體制已經(jīng)基本適應(yīng)多條線路齊頭并進(jìn)，高強(qiáng)度網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的內(nèi)在要求。

廣州模式：學(xué)習(xí)與引進(jìn)香港模式，建設(shè)、營(yíng)運(yùn)和資源開發(fā)一體化模式，內(nèi)部實(shí)行事業(yè)部制和派駐制度，這樣各種資源得到了整合，提高了內(nèi)部協(xié)調(diào)效率，體現(xiàn)了效率優(yōu)先兼顧公平。公司派駐制度在一定程度上確保了監(jiān)督和執(zhí)行，但是由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度一致，在一定程度上影響營(yíng)運(yùn)效率（香港地鐵采用審慎的商業(yè)原則，通過地鐵股票上市，引入市場(chǎng)監(jiān)督，確保營(yíng)運(yùn)效率）。政府投資為主、信貸為輔的投資模式使建設(shè)資金得到保證，利用科技進(jìn)步和政府強(qiáng)有力的協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)制確保了建設(shè)項(xiàng)目的如期或提前完成。廣州模式屬于“中業(yè)主中社會(huì)”模式。廣州管理體制不斷創(chuàng)新、引進(jìn)各種先進(jìn)技術(shù)（高速地鐵、線性電機(jī)列車等）并消化吸收和改進(jìn)提高，而且單位造價(jià)呈下降趨勢(shì)，為我國(guó)機(jī)電裝備現(xiàn)代化和國(guó)產(chǎn)化開創(chuàng)了先河。目前管理體制基本適應(yīng)多項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的要求。

3、理論基礎(chǔ)：

3.1軌道交通的功能定位

城市軌道交通的功能應(yīng)該以社會(huì)公益性為主，其定位必須建立在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其定位偏差或認(rèn)識(shí)不足是限制軌道交通發(fā)展的根本原因。城市快速軌道交通屬于城市公共交通類別，主要服務(wù)于大城市范圍內(nèi)部核心區(qū)（如地鐵）或核心區(qū)與衛(wèi)星城、衛(wèi)星城之間（如輕軌）居民出行。作為城市公共交通模式之一，它具有功能的公共性和效益的外部性。按經(jīng)營(yíng)性分類，屬于準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性范疇，由于軌道交通所產(chǎn)生的外部效益（社會(huì)效益，如出行時(shí)間節(jié)省、減少環(huán)境污染和促進(jìn)城市空間合理布局等）占50%以上，不能內(nèi)生化，因此僅僅靠軌道交通的票務(wù)收入不能彌補(bǔ)高投入的建設(shè)成本，而造成營(yíng)運(yùn)政策性虧損。

3.2經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

軌道交通可以分為基礎(chǔ)建設(shè)（A）和營(yíng)運(yùn)（B）兩大部分，他們分別適用于公共經(jīng)濟(jì)學(xué)和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)。作為軌道交通的基礎(chǔ)設(shè)施如隧道、建筑物和構(gòu)筑物等（A部分），根據(jù)“誰受益，誰投資”的原則，理應(yīng)有政府財(cái)政或稅收支付，因?yàn)槭芤嬲呤浅鞘芯用窕蚣{稅人。作為國(guó)有固定資產(chǎn)，只有有效運(yùn)作（如投入營(yíng)運(yùn)）才能發(fā)揮效益（經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益），根據(jù)規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通過有效競(jìng)爭(zhēng)才能發(fā)揮最大效益。因此有必要所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相對(duì)分離，通過市場(chǎng)選擇，政府與營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)建立契約關(guān)系，政府象征性地收取基礎(chǔ)設(shè)施使用費(fèi)（如新加坡政府只收取1新元年費(fèi)），為大眾購(gòu)買快捷、安全和準(zhǔn)點(diǎn)的優(yōu)質(zhì)運(yùn)輸服務(wù)。由于軌道交通是準(zhǔn)公益性壟斷性行業(yè)，通過特許經(jīng)營(yíng)服務(wù)協(xié)議（如30年），由營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)軌道以上的車輛等機(jī)電設(shè)備的投入及其維護(hù)、更新等（B部分）。（新加坡政府還扣減若干年的機(jī)電設(shè)備折舊作為A部分，以減輕營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)的資金壓力，目前運(yùn)營(yíng)效率居世界領(lǐng)先水平）

4.管理體制改革建議

世界上資本主義國(guó)家和地區(qū)的管理體制值得借鑒：香港實(shí)行地鐵規(guī)劃、建設(shè)、營(yíng)運(yùn)和資源開發(fā)一體化模式，2005年利潤(rùn)達(dá)84億港元（其中物業(yè)收入占1/3）。目前，九廣鐵路公司并入地鐵公司，進(jìn)一步增加了整體競(jìng)爭(zhēng)力。新加坡陸路交通管理局負(fù)責(zé)規(guī)劃與建設(shè)，新加坡地鐵公司（SMRT）和新加坡捷運(yùn)公司（SBS）負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)；日韓政府負(fù)責(zé)規(guī)劃與建設(shè)，多家營(yíng)運(yùn)公司負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)（含國(guó)鐵和私鐵）；臺(tái)北市（或高雄市）捷運(yùn)工程局負(fù)責(zé)規(guī)劃與建設(shè)，地鐵公司負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)，高雄地鐵采用公私合營(yíng)形式（PPP模式）；歐美國(guó)家大都市公共交通管理局負(fù)責(zé)規(guī)劃與建設(shè)（資金50%來自聯(lián)邦政府），地鐵公司負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)。

許多大城市公共交通的發(fā)展目標(biāo)是：建立以城市軌道交通為骨干、常規(guī)公交電汽車為主體，多種交通模式有效銜接的立體網(wǎng)絡(luò)化交通系統(tǒng)，適應(yīng)投資多元化格局，實(shí)現(xiàn)公共交通的可持續(xù)發(fā)展，高效、優(yōu)質(zhì)、服務(wù)大眾和社會(huì)。

為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，在體制和機(jī)制上深化改革，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，遵循“政企分開、責(zé)任明晰、效益優(yōu)先、兼顧公平”基本原則，逐步構(gòu)建“小業(yè)主大社會(huì)”地鐵管理體系，以適應(yīng)大規(guī)模地鐵建設(shè)和投資主體多元化的必然要求。政府、企業(yè)和咨詢機(jī)構(gòu)的分工大體如下：

4.1政府成立大都市公共交通管理局或地鐵工程局

優(yōu)先發(fā)展公共交通是世界百年來的寶貴經(jīng)驗(yàn)，由于軌道交通系統(tǒng)及其復(fù)雜性和投入巨大，而影響范圍和深度非一般城市基礎(chǔ)設(shè)施可比，通過對(duì)軌道交通建設(shè)與營(yíng)運(yùn)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外實(shí)踐，有必要成立大都市公共交通管理局或地鐵工程局，取消指揮部制，如臺(tái)北捷運(yùn)工程局、新加坡陸上交通管理局、紐約大都市公共交通局、香港環(huán)境運(yùn)輸與工務(wù)局等，負(fù)責(zé)大公交（含常規(guī)公交）的規(guī)劃、投資、建設(shè)、監(jiān)管。具體包括規(guī)劃設(shè)計(jì)、可行性研究、資金籌措，招投標(biāo)管理、建設(shè)管理；制定政策法規(guī)、特許經(jīng)營(yíng)規(guī)則、質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)及其考核辦法；組織票價(jià)聽證，保障大眾權(quán)益；強(qiáng)化承包商、供應(yīng)商資質(zhì)管理，扶植和培育有效競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)等。

4.2、企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)線路

按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，完善法人治理機(jī)構(gòu)。建設(shè)期實(shí)行“小業(yè)主大社會(huì)”的項(xiàng)目公司制（無論是政府投資還是民間投資），建立自負(fù)盈虧、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立法人，承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；營(yíng)運(yùn)初期通過契約關(guān)系由獨(dú)家營(yíng)運(yùn)，后期每個(gè)城市至少形成兩家營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)，如新加坡地鐵公司（SMRT）和新捷運(yùn)公司（SBS），上海地鐵營(yíng)運(yùn)公司和上?，F(xiàn)代軌道交通營(yíng)運(yùn)公司。地鐵公司以軌道交通運(yùn)營(yíng)為主，多種經(jīng)營(yíng)服務(wù)（如經(jīng)營(yíng)巴士、出租車業(yè)務(wù)、廣告、通訊租賃等提供公共服務(wù)及技術(shù)輸出等）。內(nèi)部形成有效的執(zhí)行與激勵(lì)機(jī)制，構(gòu)建學(xué)習(xí)型和創(chuàng)新型企業(yè)，不斷提高營(yíng)運(yùn)服務(wù)水平和經(jīng)營(yíng)效益。

4.3、咨詢機(jī)構(gòu)為業(yè)主提供技術(shù)和服務(wù)

主要包括規(guī)劃設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、技術(shù)咨詢公司、投資顧問、法律顧問等，引入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為業(yè)主提供各種業(yè)務(wù)的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)保障。超級(jí)秘書網(wǎng)

中國(guó)地鐵管理體制改革與探索，由于各地發(fā)展不平衡，建議分類引導(dǎo)，逐步推進(jìn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育好、法制環(huán)境完善的上海、廣州等城市，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，深化現(xiàn)有體制改革。北京要深化地鐵國(guó)有企業(yè)改革，上海要吸收一體化的優(yōu)點(diǎn)，提高協(xié)調(diào)效率；廣州要培育多家營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)，提高營(yíng)運(yùn)效率；對(duì)建成一條線的城市，在實(shí)施建設(shè)規(guī)劃項(xiàng)目的同時(shí)，要培育營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)，形成競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，提高服務(wù)水平；對(duì)于規(guī)劃建設(shè)城市，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度（包括咨詢、外包、服務(wù)、中介市場(chǎng)發(fā)育程度）和政府強(qiáng)勢(shì)程度，構(gòu)建小業(yè)主大社會(huì)的框架（如蘇州）。

總之，在社會(huì)主義初級(jí)階段，中國(guó)地鐵管理體制改革既不能照搬西方國(guó)家資本主義制度下經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)、高福利、低速度（3-5公里/每年）、長(zhǎng)期政府補(bǔ)貼的“國(guó)有國(guó)營(yíng)”管理制度；又不能脫離中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和各地具體實(shí)踐，真正形成政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，多家參與的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，政府與社會(huì)共同參與的多元化投融資機(jī)制和項(xiàng)目收益與政府財(cái)力相結(jié)合的償債機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)中國(guó)軌道交通健康、有序和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1、于松偉，關(guān)于城市軌道交通工程總承包建設(shè)模式的思考，《城市軌道交通首屆中青年專家論壇文集》，2002年，兵器工業(yè)出版社

2、王灝、高明，地鐵投融資與管理運(yùn)營(yíng)的思路及建議，《中國(guó)投資》2003年第11期

3、宋孝均，探索上海軌道交通可持續(xù)發(fā)展之路，《中國(guó)軌道交通與營(yíng)運(yùn)管理研討會(huì)》，2002.6

篇6

關(guān)鍵詞壽險(xiǎn)公司投資風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理資產(chǎn)負(fù)債管理

1保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)投資現(xiàn)狀分析

（1）投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。全國(guó)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)總額自2004年6月突破1萬億元大關(guān)以來，截至2005年底，又上新臺(tái)階，達(dá)到1.5萬億元。2001～2005年，我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用余額分別為3702.79、5799.25、8378.54、11249.79和14315.8億元。

（2）投資渠道不斷拓寬。近年來，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下間稱“中國(guó)保監(jiān)會(huì)”）加大了拓寬保險(xiǎn)投資渠道的力度，在允許保險(xiǎn)資金投資銀行存款、國(guó)債、金融債的基礎(chǔ)上，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，先后允許保險(xiǎn)資金投資企業(yè)債券、證券投資基金、直接投資股票市場(chǎng)、保險(xiǎn)外匯資金境外運(yùn)用等。2006年3月保險(xiǎn)資金又獲準(zhǔn)間接投資于基礎(chǔ)設(shè)施。這些舉措為保險(xiǎn)資金構(gòu)建合理的投資結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資產(chǎn)配置、分散投資風(fēng)險(xiǎn)，提高保險(xiǎn)業(yè)的資金運(yùn)用效率提供了良好的外部環(huán)境。

（3）保險(xiǎn)投資結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變。截至2005年底，保險(xiǎn)資金運(yùn)用余額14315.8億元。其中，保險(xiǎn)公司持有國(guó)債3588.3億元、金融債1785.1億元、企業(yè)債107.6億元,分別占其發(fā)行余額的12.6%、13.4%和67%。保險(xiǎn)公司持有銀行次級(jí)債804.9億元，占發(fā)行余額的44.6%。2005年中國(guó)保險(xiǎn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變,債券投資占整個(gè)保險(xiǎn)資產(chǎn)投資的比例首次超過銀行存款的比例,達(dá)到52.3％，與2005年初相比,債券投資比例提高了16.7個(gè)百分點(diǎn)；保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)已成為債券市場(chǎng)的第二大機(jī)構(gòu)投資者（見表1）。

（4）投資收益水平較低。保險(xiǎn)資金投資運(yùn)用效果卻不容樂觀，資金運(yùn)用收益呈逐年下滑趨勢(shì)。有關(guān)資料顯示，2001～2005年，我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的綜合收益率分別為4.3%、3.14%、2.68%、2.9%、3.6%，收益率水平已經(jīng)低于或接近《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)規(guī)定》中提出的3%的資金年收益率底線。

2壽險(xiǎn)公司投資風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）利率風(fēng)險(xiǎn)。利率是國(guó)家調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿，國(guó)家為了達(dá)到宏觀調(diào)控的目的，頻繁地使用利率杠桿來調(diào)節(jié)資金供求。因而，利率是保險(xiǎn)公司不可控制的外部變量。保險(xiǎn)公司所面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)指的是利率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值造成負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。從上述我國(guó)保險(xiǎn)資金的投資渠道來看，投資組合中的幾乎所有品種都屬于直接的利率敏感產(chǎn)品，隱含著很大的利率風(fēng)險(xiǎn)。如在銀行存款方面，在過去銀行利率水平較高時(shí)，保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道過窄，還不足以對(duì)保險(xiǎn)資金的投資收益構(gòu)成較大威脅，但隨著央行連續(xù)8次降息，一方面使壽險(xiǎn)公司利差倒掛的問題凸現(xiàn)了出來，另一方面，保險(xiǎn)公司近一半的資金存入銀行，在實(shí)際利益幾乎為零的情況下，資金投資收益率為負(fù)；又如2004年以來的加息預(yù)期以及加息的實(shí)現(xiàn)使得債券價(jià)格大幅下跌，投資組合中的債券部分遭受巨大損失。因此，加強(qiáng)利率風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)提高我國(guó)保險(xiǎn)資金的運(yùn)用效果具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（2）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指投資者由于某種原因急于拋售手中持有的某項(xiàng)資產(chǎn)，采取價(jià)格折扣等方式造成投資收益的損失。流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)，一般具有完善的二級(jí)市場(chǎng)，可以隨時(shí)出售；流動(dòng)性差的資產(chǎn)由于沒有完善的二級(jí)市場(chǎng)，不太容易交易轉(zhuǎn)讓，要降低價(jià)格進(jìn)行交易，從而造成資本損失。

綜觀中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)改革和發(fā)展歷程，壽險(xiǎn)業(yè)一直呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)勢(shì)頭。1990～2002年間年均增長(zhǎng)率高達(dá)36%，2002年達(dá)到最高峰，增長(zhǎng)率達(dá)59.74%。但是，自2003年開始，壽險(xiǎn)業(yè)增長(zhǎng)的速度有放慢的趨勢(shì)，尤其是2004年，全國(guó)人身保險(xiǎn)的保費(fèi)的增長(zhǎng)速度下降到最低點(diǎn)7.2%。有學(xué)者提出，如果壽險(xiǎn)業(yè)增長(zhǎng)趨緩只是短期現(xiàn)象，那么隨著通脹壓力的緩解和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的完成，繼續(xù)保險(xiǎn)業(yè)的快速成長(zhǎng)，問題也許并不嚴(yán)重；但如果在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)增長(zhǎng)一直趨緩，問題將會(huì)嚴(yán)重得多。因?yàn)閴垭U(xiǎn)業(yè)躉繳短期分紅型占比過高的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)合理，將極有可能導(dǎo)致其未來業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)難以持續(xù)發(fā)展。以2002年和2003年為例，這兩年銀行保險(xiǎn)中，5年期的分紅型躉繳短期業(yè)務(wù)占很高比重。2008年前后，這些業(yè)務(wù)將出現(xiàn)給付的高峰，如果新業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)不能維持一定的速度，將有可能出現(xiàn)現(xiàn)金流不足的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。而在通貨膨脹壓力下，水平低下的投資收益率將進(jìn)一步降低產(chǎn)品的吸引力。隨著客戶以退保和保單抵押等形式的流失，現(xiàn)金流的流出將明顯大于流入，這將進(jìn)一步加大流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（3）匯率風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)指在國(guó)際投資中，由于匯率變動(dòng)引起的投資收益的變化。外匯匯率由于受各國(guó)政府的財(cái)政政策、貨幣政策、匯率政策以及外匯供求的影響而頻繁波動(dòng)，因此，當(dāng)投資于以外幣所表示的資產(chǎn)時(shí)，要承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)。例如，從我國(guó)的情況來看，目前人民幣面臨升值壓力，一旦人民幣升值，以外幣持有的資產(chǎn)將會(huì)面臨大幅縮水的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）信用風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是指由于保險(xiǎn)公司的貸款對(duì)象或者是其購(gòu)買的債券的發(fā)行者的經(jīng)營(yíng)狀況惡化或故意違約，使公司無法按期收回本金和利息的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)在最嚴(yán)重的情況下，將會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的未來償付能力受到極大的影響，甚至?xí)?dǎo)致保險(xiǎn)公司的破產(chǎn)。對(duì)于國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司來說，因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)的保險(xiǎn)資金運(yùn)用的渠道較為單一，并不包括發(fā)放貸款；從投資債券來看，主要是信用等級(jí)較高的國(guó)債和金融債券，而企業(yè)債券所占比重較低，并且對(duì)投資企業(yè)債有嚴(yán)格的等級(jí)限制，所以信用風(fēng)險(xiǎn)并不如利率風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響顯得迫切。但在部分壽險(xiǎn)公司中，存在著向內(nèi)部員工發(fā)放住房貸款等實(shí)際操作；并且今后對(duì)保險(xiǎn)資金投資渠道的放寬，當(dāng)壽險(xiǎn)公司可以進(jìn)行房屋抵押貸款、保單質(zhì)押貸款等投資時(shí)，信用風(fēng)險(xiǎn)也將逐步增加。

（5）資產(chǎn)與負(fù)債不匹配風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)和負(fù)債不匹配風(fēng)險(xiǎn)是指壽險(xiǎn)公司在某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)現(xiàn)金流與負(fù)債現(xiàn)金流不匹配，從而導(dǎo)致壽險(xiǎn)公司收益損失。由于壽險(xiǎn)公司的資金主要來源（負(fù)債）具有長(zhǎng)期性，對(duì)于許多壽險(xiǎn)公司來說，多數(shù)保單的保障期限甚至長(zhǎng)達(dá)20～30年，而對(duì)于壽險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用渠道（資產(chǎn)）來講，有長(zhǎng)期投資，也有短期投資。具體講，在資產(chǎn)層面上，不同的項(xiàng)目具有不同的到期時(shí)間、不同的現(xiàn)金流量分布以及不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好，在面臨市場(chǎng)利率變化、股價(jià)波動(dòng)、通貨膨脹等影響時(shí)，壽險(xiǎn)公司存在很大風(fēng)險(xiǎn)。在負(fù)債層面上，即使對(duì)于同一家保險(xiǎn)公司來講，不同的險(xiǎn)種，由于期限不同，產(chǎn)品的現(xiàn)金流也影響著壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債的匹配。

（6）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)供求不平衡引起市場(chǎng)價(jià)格變化而造成投資收益的不確定。由于我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展不完善，保險(xiǎn)資金運(yùn)用所面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見的。僅以證券投資基金為例，有資料顯示，大約5%左右的保險(xiǎn)資金投向了證券投資基金，但從賬面上，近幾年我國(guó)股票市場(chǎng)出現(xiàn)較長(zhǎng)期低迷狀況，股票指數(shù)不斷下降，從2001～2005年5月，指數(shù)跌去了三成以上，造成保險(xiǎn)公司投資基金浮虧20%～30%，截至2005年底，保險(xiǎn)公司在封閉式基金上的投資仍舊虧損。

（7）操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)又稱運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，指由于壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制不健全或失效、操作失誤等原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)有：一是政策執(zhí)行不當(dāng)，這往往是由于有關(guān)信息沒有及時(shí)傳達(dá)給操作人員，可在信息傳遞過程中出現(xiàn)偏差，或者是操作人員沒有正確領(lǐng)會(huì)上司的意圖等原因而造成損失；二是操作不當(dāng)甚至違規(guī)操作，操作人員業(yè)務(wù)技能不高或偶然失誤可能造成損失；三是交易系統(tǒng)可清算系統(tǒng)發(fā)生故障。

3壽險(xiǎn)公司投資風(fēng)險(xiǎn)管理

3.1政府對(duì)保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管

保險(xiǎn)監(jiān)管部門出于保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力，以保護(hù)被保險(xiǎn)人的利益的目的，應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)資金的投資運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管部門的舉措一般包括四個(gè)方面：一是對(duì)保險(xiǎn)投資范圍的限制，主要是限定保險(xiǎn)資金的投資范圍，禁止保險(xiǎn)資金投資于高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)和項(xiàng)目；二是對(duì)保險(xiǎn)投資比例的限制，即對(duì)保險(xiǎn)資金投資的各類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其比例進(jìn)行限制；三是對(duì)投資資產(chǎn)與負(fù)債的配比關(guān)系的限制，即對(duì)投資資產(chǎn)與對(duì)投保人負(fù)債之間期限結(jié)構(gòu)的配比關(guān)系的要求；四是對(duì)金融衍生工具的使用限制，在條件成熟時(shí)可以允許壽險(xiǎn)公司參與金融衍生工具的交易，但必須以保值為前提，禁止進(jìn)行套利等投機(jī)交易。

3.2保險(xiǎn)公司對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的管理

（1）資產(chǎn)負(fù)債管理。利率風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)資金投資運(yùn)作中的最大風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)利率的變化，將對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)金價(jià)值有不同的沖擊，打破資產(chǎn)、負(fù)債間原已實(shí)現(xiàn)匹配的均衡狀態(tài)，或使未來的資產(chǎn)、負(fù)債特征變得不對(duì)稱，而給未來壽險(xiǎn)公司的正常經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債管理，在充分考慮資產(chǎn)和負(fù)債特征（期間、成本和流動(dòng)性）的基礎(chǔ)上，制定投資策略，使不同的資產(chǎn)和負(fù)債在數(shù)額、期限、性質(zhì)、成本收益雙邊對(duì)稱、匹配，以控制風(fēng)險(xiǎn)，謀求收益最大化。持續(xù)期管理是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債匹配的有效方法。

（2）總風(fēng)險(xiǎn)限額限制?？傦L(fēng)險(xiǎn)限額反映保險(xiǎn)公司可承受的最大資產(chǎn)損失的大小，一般由保險(xiǎn)公司可承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)資本乘以百分比確定，百分比的大小由保險(xiǎn)公司決策層根據(jù)公司實(shí)力及經(jīng)營(yíng)管理狀況確定?？筛鶕?jù)一定評(píng)估周期，運(yùn)用在險(xiǎn)價(jià)值法對(duì)投資組合的在險(xiǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)算、監(jiān)控，并將之與公司規(guī)定的最高風(fēng)險(xiǎn)限額進(jìn)行比較，對(duì)投資組合中高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)給予調(diào)整，減少高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)投資比例，加大低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的投入，直到符合公司政策要求為止。

（3）投資管理組織架構(gòu)設(shè)置?？茖W(xué)、高效的投資管理組織架構(gòu)設(shè)置可以過濾掉大部分的操作風(fēng)險(xiǎn)，道德風(fēng)險(xiǎn)。組織架構(gòu)的設(shè)置原則主要有以下幾方面：投資管理“三權(quán)分立”。保險(xiǎn)資金的投資運(yùn)作部門與資產(chǎn)所有人、資產(chǎn)托管部門分設(shè)，投資部門的運(yùn)作受資產(chǎn)所有人、托管部門的監(jiān)控；投資前臺(tái)與后臺(tái)分開，后臺(tái)對(duì)前臺(tái)操作情況進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估、監(jiān)控，同時(shí)，投資部門接受稽核部門的監(jiān)控；戰(zhàn)略性資產(chǎn)管理、戰(zhàn)術(shù)性資產(chǎn)管理、證券選擇相互監(jiān)督、制約；核算部門獨(dú)立于投資運(yùn)作部門之外，負(fù)責(zé)資產(chǎn)及匯報(bào)的記錄和復(fù)核。

（4）交易流程控制。交易流程的有效控制，同樣是防范、化解操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。在交易流程控制中應(yīng)嚴(yán)格遵循嚴(yán)格的授權(quán)、交易指令及時(shí)復(fù)核、交易結(jié)果及時(shí)反饋和交易操作及時(shí)存檔記錄的原則。

（5）保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)策略。保險(xiǎn)資金投資運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅與投資運(yùn)作過程本身有關(guān)，而且與保險(xiǎn)產(chǎn)品最初的設(shè)計(jì)策略緊密相連，恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品開發(fā)策略，不僅可增強(qiáng)新產(chǎn)品的銷售競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以化解許多潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)。由于利率波動(dòng)是保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)，在不同市場(chǎng)利率環(huán)境下可采用不同策略，低利率時(shí)期主要開發(fā)固定預(yù)定利率產(chǎn)品，高利率時(shí)期以開發(fā)投資連結(jié)類、分紅類產(chǎn)品為主，同時(shí)，保險(xiǎn)公司產(chǎn)品在任何一個(gè)時(shí)期都應(yīng)遵循多元化原則。

參考文獻(xiàn)

1戴錦平.保險(xiǎn)投資效益風(fēng)險(xiǎn)分析[J].保險(xiǎn)研究，2004(8)

2劉喜華.保險(xiǎn)資金運(yùn)用與壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債管理[J].金融與保險(xiǎn)，2004(6)

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1概念及特點(diǎn)

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí)，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序

稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。

2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提

(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。

在個(gè)人信用方面，美國(guó)在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國(guó)就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績(jī)效測(cè)驗(yàn)、審查、書面測(cè)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測(cè)驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測(cè)其以后的行為。如果所預(yù)測(cè)的行為對(duì)社會(huì)不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對(duì)他行為的預(yù)測(cè)越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機(jī)制。

只升不降似乎已成為我國(guó)公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國(guó)就設(shè)立了公績(jī)制委員會(huì)，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：首先，在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。

(3)納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上

門申報(bào)，即納稅人自行到大廳進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)方式更加靈活，節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)務(wù)。

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論文摘要：新形勢(shì)下高校學(xué)生社團(tuán)管理存在管理體系不完善、社團(tuán)結(jié)構(gòu)不合理、資源整合不到位、社團(tuán)監(jiān)管力度不夠、物質(zhì)支持能力有限、活動(dòng)指導(dǎo)水平不高等問題。因此，需要建立健全高校學(xué)生社團(tuán)管理體系，實(shí)現(xiàn)高校學(xué)生社團(tuán)日常活動(dòng)運(yùn)行的制度化，管理的科學(xué)化。

高校學(xué)生社團(tuán)是在共青團(tuán)組織的領(lǐng)導(dǎo)下，由志同道合的學(xué)生自愿組織起來的具有固定名稱和活動(dòng)范圍的學(xué)生群體組織。學(xué)生社團(tuán)組織是高校校園文化的重要載體，是培養(yǎng)大學(xué)生綜合素質(zhì)的重要平臺(tái)。參與社團(tuán)活動(dòng)已經(jīng)成為大學(xué)生豐富校園生活、發(fā)展興趣愛好、擴(kuò)大求知領(lǐng)域、鍛煉交際能力、豐富內(nèi)心世界的主要方式。因此，高校學(xué)生社團(tuán)管理的科學(xué)化成為了一項(xiàng)亟需解決的課題。

一、當(dāng)前高校學(xué)生社團(tuán)管理中的問題

當(dāng)前高校學(xué)生社團(tuán)的管理比較零散、隨意化，尚未形成一套科學(xué)完整的系統(tǒng)與方法。管理工作中存在許多問題，主要有以下幾個(gè)方面。

1．學(xué)生社團(tuán)管理體系不夠完善。部分學(xué)生工作部門對(duì)學(xué)生社團(tuán)管理缺乏重視，導(dǎo)致學(xué)生社團(tuán)管理機(jī)構(gòu)不健全、管理方法不科學(xué)、管理效果不理想。以三峽大學(xué)為例，其現(xiàn)行的管理形式為：由校團(tuán)委下設(shè)社團(tuán)活動(dòng)指導(dǎo)中心對(duì)社團(tuán)統(tǒng)一指導(dǎo)，各學(xué)院團(tuán)委具體管理。實(shí)際情況是，只有少數(shù)學(xué)院團(tuán)委設(shè)立專門的社團(tuán)管理部門，大部分學(xué)院團(tuán)委和社團(tuán)嚴(yán)重脫節(jié)，造成社團(tuán)組織性不強(qiáng)，管理缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。

2．學(xué)生社團(tuán)結(jié)構(gòu)不夠合理。很多學(xué)校忽視對(duì)學(xué)生社團(tuán)類型和性質(zhì)的審核和監(jiān)控，造成學(xué)生社團(tuán)結(jié)構(gòu)不合理、缺乏規(guī)劃性。如三峽大學(xué)現(xiàn)有84個(gè)注冊(cè)學(xué)生社團(tuán)，其中同類、同名的英語類社團(tuán)就有4個(gè)，有3個(gè)學(xué)院下設(shè)演講與辯論協(xié)會(huì)。這樣就導(dǎo)致同類型人才分散，難以集中力量打造出品牌學(xué)生社團(tuán)。

3．學(xué)生社團(tuán)資源整合不夠到位。高校相關(guān)機(jī)構(gòu)在對(duì)學(xué)生社團(tuán)進(jìn)行管理的時(shí)候，缺乏對(duì)社團(tuán)資源的有效整合，造成各社團(tuán)獨(dú)立性過強(qiáng)，開展活動(dòng)內(nèi)容單調(diào)、類型單一，缺乏主動(dòng)傳播社團(tuán)文化的意識(shí)。社團(tuán)之間很少交流，社團(tuán)活動(dòng)尚未形成規(guī)模化效應(yīng)，影響力有限，很難真正達(dá)到豐富校園文化、提升學(xué)生綜合素質(zhì)的目的。

4．學(xué)校對(duì)學(xué)生社團(tuán)工作的監(jiān)管力度不夠。學(xué)校對(duì)于學(xué)生社團(tuán)負(fù)責(zé)人的工作缺少明確的量化考核標(biāo)準(zhǔn)，難以保證學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)的質(zhì)量；對(duì)于學(xué)生社團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)，學(xué)校也缺乏相應(yīng)的監(jiān)管和指導(dǎo)，導(dǎo)致學(xué)生社團(tuán)費(fèi)用管理混亂。

5．學(xué)校對(duì)學(xué)生社團(tuán)的資源支持不足。高校對(duì)學(xué)生社團(tuán)的資助經(jīng)費(fèi)非常有限，提供的活動(dòng)場(chǎng)所、辦公室條件也嚴(yán)重不足，很難從根本上滿足許多社團(tuán)各種活動(dòng)的需求。這些都嚴(yán)重制約了學(xué)生社團(tuán)的發(fā)展，影響了學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)的強(qiáng)度和質(zhì)量。

6．學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)指導(dǎo)水平不高。很多高校對(duì)學(xué)生社團(tuán)作用認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)指導(dǎo)老師的考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全，影響了高水平教師參與學(xué)生社團(tuán)工作的積極性。以致很多學(xué)生社團(tuán)的指導(dǎo)老師都是義務(wù)兼職，投入的時(shí)間和精力有限，對(duì)學(xué)生社團(tuán)的扶持和指導(dǎo)十分欠缺，使得很多學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)在低水平上徘徊。

二、加強(qiáng)科學(xué)化管理，促進(jìn)學(xué)生社團(tuán)新發(fā)展

基于對(duì)上述問題的認(rèn)識(shí)，要促進(jìn)學(xué)生社團(tuán)進(jìn)一步持續(xù)、健康、快速、穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手，實(shí)現(xiàn)學(xué)生社團(tuán)的科學(xué)管理。

1．在管理體系上做到“三個(gè)一結(jié)合”?！叭齻€(gè)一”，即一位經(jīng)驗(yàn)豐富的指導(dǎo)老師，一支優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)，一套良好的管理模式。具體的實(shí)現(xiàn)方式為：第一，成立學(xué)生社團(tuán)管理委員會(huì)，由學(xué)校團(tuán)委分管社團(tuán)工作的老師、校級(jí)社團(tuán)管理部門主席、各學(xué)院團(tuán)委學(xué)生會(huì)分管社團(tuán)工作的負(fù)責(zé)人、各社團(tuán)主要負(fù)責(zé)人組成權(quán)責(zé)分明的管理團(tuán)隊(duì)。第二，建立“金字塔”型管理模式，實(shí)行“社團(tuán)管理委員會(huì)——院級(jí)社團(tuán)管理部門——社團(tuán)”縱向一體化管理。

2．形成日?；顒?dòng)運(yùn)行的制度化。學(xué)校要加強(qiáng)并完善學(xué)生社團(tuán)相關(guān)管理規(guī)章、條例的制度建設(shè)，通過對(duì)學(xué)生新社團(tuán)成立審批的把關(guān)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校對(duì)學(xué)生社團(tuán)規(guī)模和類型的有機(jī)規(guī)劃，調(diào)控學(xué)生社團(tuán)結(jié)構(gòu)，杜絕違規(guī)招新、私自超額收取會(huì)費(fèi)等問題；通過對(duì)學(xué)生社團(tuán)負(fù)責(zé)人工作的考核制訂量化標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)學(xué)生社團(tuán)開展活動(dòng)的積極性，提高活動(dòng)成效；通過建立健全相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)從策劃、申請(qǐng)、審批、開展、監(jiān)督、總結(jié)到評(píng)比皆有章可循，保證社團(tuán)活動(dòng)質(zhì)量；防止操作失范衍生的吃喝風(fēng)、借社團(tuán)盈利等不良現(xiàn)象?？傊?，要通過規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生社團(tuán)各項(xiàng)工作的監(jiān)管力度，規(guī)范學(xué)生社團(tuán)的各項(xiàng)行為。

3．實(shí)施三種機(jī)制，提升社團(tuán)品味。在學(xué)生社團(tuán)以及學(xué)生社團(tuán)負(fù)責(zé)人中引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、淘汰機(jī)制，實(shí)行綜合測(cè)評(píng)法。由學(xué)生社團(tuán)管理委員會(huì)對(duì)社團(tuán)以及負(fù)責(zé)人的各項(xiàng)工作制訂詳盡的積分細(xì)則，每個(gè)月對(duì)社團(tuán)以及負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次綜合測(cè)評(píng)。首先，根據(jù)測(cè)評(píng)成績(jī)，分別進(jìn)行各類別社團(tuán)的內(nèi)部排名及校內(nèi)總的排名，激發(fā)同類別社團(tuán)及跨類別社團(tuán)間的競(jìng)爭(zhēng)，用良性競(jìng)爭(zhēng)促發(fā)展。為了使競(jìng)爭(zhēng)的效果達(dá)到最優(yōu)，學(xué)生社團(tuán)管理委員會(huì)將對(duì)測(cè)評(píng)優(yōu)秀的社團(tuán)以及個(gè)人進(jìn)行政策、榮譽(yù)、物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)激勵(lì)其他的社團(tuán)和個(gè)人不斷向優(yōu)秀的目標(biāo)奮進(jìn)。除了獎(jiǎng)勵(lì)之外，對(duì)于每年年終綜合測(cè)評(píng)總成績(jī)末五位的社團(tuán)，限期進(jìn)行整改，對(duì)再次評(píng)估中被評(píng)議為確實(shí)沒有活動(dòng)開展能力或者不具備運(yùn)行條件的社團(tuán)予以淘汰。通過以上三種機(jī)制的綜合實(shí)施，進(jìn)一步促進(jìn)學(xué)生社團(tuán)縱向發(fā)展，增強(qiáng)學(xué)生社團(tuán)存在的意義，提升社團(tuán)品味。

4．加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流，促進(jìn)團(tuán)結(jié)協(xié)作。針對(duì)于目前高校學(xué)生社團(tuán)之間聯(lián)系較少、缺乏經(jīng)驗(yàn)交流、社團(tuán)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)不高等問題，可以從以下幾個(gè)方面著手改善：

第一，學(xué)生社團(tuán)管理委員會(huì)每學(xué)年應(yīng)組織召開社團(tuán)述職大會(huì)。通過正式嚴(yán)肅的形式，讓各社團(tuán)端正態(tài)度，認(rèn)識(shí)自身存在的問題，并從中找到改正方向，為后期的發(fā)展尋找目標(biāo)，促進(jìn)社團(tuán)之間互相學(xué)習(xí)、共同提高。

第二，學(xué)生社團(tuán)管理委員會(huì)每學(xué)年組織舉行“社團(tuán)交流節(jié)”。參與對(duì)象不應(yīng)局限為本校社團(tuán)，還可以聯(lián)系其他高校社團(tuán)，要讓社團(tuán)負(fù)責(zé)人在輕松愉快的氣氛中互相交流、分享經(jīng)驗(yàn)、討論困難，既可以解決社團(tuán)發(fā)展中的許多實(shí)際問題，也可以增進(jìn)各社團(tuán)之間的友誼，為后期聯(lián)合開展活動(dòng)打下基礎(chǔ)。

第三，組織開展以豐富全校學(xué)生生活為主題的“社團(tuán)活動(dòng)月”。在學(xué)校統(tǒng)一規(guī)劃下，全校社團(tuán)共同參與，不限形式、不限風(fēng)格，鼓勵(lì)社團(tuán)聯(lián)手，凸顯自身特點(diǎn)，表現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)，使各項(xiàng)活動(dòng)的開展系統(tǒng)化、優(yōu)質(zhì)化、規(guī)?；?，擴(kuò)大活動(dòng)的影響力。

第四，每學(xué)年舉辦“社團(tuán)干部訓(xùn)練營(yíng)”。通過理論知識(shí)講座、專業(yè)訓(xùn)練、野外拓展、企業(yè)參觀、活動(dòng)實(shí)踐、論文分析等形式增強(qiáng)學(xué)生社團(tuán)干部的基本素質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)精英。

5．改革會(huì)費(fèi)管理模式，打造品牌社團(tuán)。學(xué)校相關(guān)部門要意識(shí)到學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)的重要性，對(duì)于學(xué)生社團(tuán)要從組織上給予重視，政策上給予支持，工作上給予關(guān)心，活動(dòng)上給予指導(dǎo)，資金上給予傾斜，努力為學(xué)生社團(tuán)的發(fā)展?fàn)I造寬松和諧的環(huán)境。

首先，學(xué)校應(yīng)該根據(jù)情況，加大投入力度、努力改善學(xué)生社團(tuán)的辦公條件和活動(dòng)條件，添置必要設(shè)備和物資，通過組織的力量幫助學(xué)生社團(tuán)解決一些實(shí)際困難，為學(xué)生社團(tuán)工作的有效開展創(chuàng)造有利條件。

其次，在對(duì)待指導(dǎo)教師的政策上面，學(xué)校一方面要鼓勵(lì)熱心學(xué)生社團(tuán)工作的教師積極參與學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)，保障學(xué)生社團(tuán)建設(shè)的指導(dǎo)性力量；另一方面要在制度上落實(shí)教師參加學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)工作的認(rèn)定與考核。比如學(xué)?？梢园褏⑴c學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)工作的業(yè)績(jī)列為評(píng)選教師教書育人先進(jìn)的重要依據(jù)，或者把這項(xiàng)工作直接計(jì)入教師工作量，以調(diào)動(dòng)教師參與學(xué)生社團(tuán)工作的熱情。超級(jí)秘書網(wǎng)

再次，學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)主要來源于學(xué)校發(fā)放經(jīng)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、社會(huì)企業(yè)贊助。會(huì)員費(fèi)的數(shù)量十分有限，社會(huì)企業(yè)贊助存在不確定性或者大部分為禮品贊助，學(xué)校投入的社團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)又很少。針對(duì)此種情況，可以引入會(huì)費(fèi)宏觀調(diào)控機(jī)制。即學(xué)生社團(tuán)管理委員對(duì)部分會(huì)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一收取和管理，并加大經(jīng)費(fèi)的投放力度，這樣有利于經(jīng)費(fèi)的合理利用，幫助學(xué)生社團(tuán)開展大型活動(dòng)，打造品牌社團(tuán)。

總之，高校學(xué)生社團(tuán)的科學(xué)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工程，只有在實(shí)踐中不斷探索、創(chuàng)新，學(xué)生社團(tuán)才能夠持續(xù)、健康地發(fā)展，高校校園文化才能蓬勃發(fā)展，大學(xué)生的綜合素質(zhì)才能不斷提高。

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篇9

關(guān)鍵詞：《手稿》；異化理論；綜述

中圖分類號(hào)：B0-0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）09-0035-02

異化理論是馬克思《1844年經(jīng)濟(jì)學(xué)哲學(xué)手稿》中的基礎(chǔ)內(nèi)容。理論角度上，研究異化理論對(duì)于研究哲學(xué)深遠(yuǎn)意義；現(xiàn)實(shí)角度上，它對(duì)于我國(guó)社會(huì)的發(fā)展也有著導(dǎo)向作用。我國(guó)學(xué)術(shù)界針對(duì)馬克思的異化內(nèi)涵、異化理論的現(xiàn)實(shí)意義等方面進(jìn)行了較為深入的探討。針對(duì)我國(guó)學(xué)界在這方面的研究成果，筆者從異化的內(nèi)涵、異化理論的現(xiàn)實(shí)意義這兩方面做如下綜述。

一、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)異化概念的理解

黃楠森在《人的本質(zhì)的異化不是一個(gè)科學(xué)的概念》中提出，歷史上異化概念有三個(gè)用法，即“（1）黑格爾的用法指矛盾的轉(zhuǎn)化， 或矛盾。（2）費(fèi)爾巴哈的用法， 指由于認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤而產(chǎn)生出與主體對(duì)擾的結(jié)果。（3）馬克思的用法， 指在資本主義制度下的勞動(dòng)， 即剝削剩余價(jià)值?！彼J(rèn)為，異化概念不能濫用，就如黃楠森提到的：“馬克思講的異化就是勞動(dòng)異化，就是剝削剩余價(jià)值，他講的異化勞動(dòng)就是雇傭勞動(dòng)。這一點(diǎn)是很明顯的?！盵1]

孫英在《異化概念新議》中從兩個(gè)角度論述異化概念，即作為一般科學(xué)術(shù)語的異化和作為人道主義基本概念的異化。他認(rèn)為作為后者是前者在人的行為上的具體推演。他通過對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)內(nèi)學(xué)界異化的流行定義進(jìn)行辨析，最后得到的結(jié)論是，“異化也就相應(yīng)地分為兩類： 一類是被自己活動(dòng)及其結(jié)果所奴役的異化， 如工人的異化勞動(dòng)， 另一類則是被自己的活動(dòng)及其結(jié)果之外的力量所奴役的異化?！盵2]

侯才在《有關(guān)“異化”概念的幾點(diǎn)辨析》中提到，“馬克思對(duì)異化概念的使用和對(duì)異化現(xiàn)象的研究大體經(jīng)歷了由自然的異化到政治的異化再到經(jīng)濟(jì)的異化的這一過程。”[3]文中從博士論文的“對(duì)自然的任何關(guān)系本身同時(shí)也就是自然的異化”，到《黑格爾法哲學(xué)批判》的“政治國(guó)家的彼岸存在無非就是要確定它們這些特殊領(lǐng)域的異化”，再到《論猶太人問題》的“金錢是從人異化出來的人的勞動(dòng)和存在的本質(zhì)”進(jìn)行了論述，充分展現(xiàn)了馬克思異化概念的變化過程。

葉汝賢在《剖析“社會(huì)主義異化論”》一文中，反對(duì)“社會(huì)主義異化論”對(duì)馬克思異化觀的曲解，認(rèn)為它“故意舍去了‘異化’的條件性、暫時(shí)性， 把它變成了超社會(huì)、超歷史的永恒的范疇?！盵4]他認(rèn)為，對(duì)待異化概念要從的基本觀點(diǎn)出發(fā)去評(píng)價(jià)分析。

二、馬克思異化理論的現(xiàn)實(shí)意義

（一）對(duì)當(dāng)代資本主義異化現(xiàn)象和我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段出現(xiàn)的異化現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)

沙光學(xué)在《馬克思勞動(dòng)異化理論及當(dāng)代意義探析》中提到：“新的異化現(xiàn)象在當(dāng)代西方社會(huì)有繼續(xù)深化的趨勢(shì)，這與統(tǒng)治階級(jí)的推波助瀾是分不開的。他們更善于借助科學(xué)技術(shù)的‘中介’，將異化當(dāng)作一種統(tǒng)治人民、維護(hù)資產(chǎn)階級(jí)利益的手段。在資本主義社會(huì)里，工人要獲得真正的解放，就不能僅僅滿足于勞動(dòng)條件的改善，生活的富裕，而必須認(rèn)清異化現(xiàn)象的危害及其深刻的根源，要尋找解放自己的途徑。”[5]資本主義制度的局限性決定了它的異化現(xiàn)象是不可能被消滅的，新的時(shí)代會(huì)以新的形式出現(xiàn)。正如沙光學(xué)所說的，工人要想“獲得”真正的解放，必須從根源上認(rèn)清異化現(xiàn)象本身及其危害，尋找到科學(xué)的途徑“解放自己”。

我國(guó)的社會(huì)主義初級(jí)階段雖然也出現(xiàn)了一些異化現(xiàn)象，但是與資本主義的異化現(xiàn)象是有著本質(zhì)差別的。

葉汝賢在《剖析“社會(huì)主義異化論”》中提出，社會(huì)主義社會(huì)與資本主義社會(huì)是有著本質(zhì)區(qū)別的，資本主義社會(huì)是私有制的本質(zhì)，而社會(huì)主義社會(huì)正是要廢除了私有制。他提到：“這種本質(zhì)區(qū)別的基本表現(xiàn)恰恰在于社會(huì)主義廢除了私有制， 廢除了剝削和消滅勞動(dòng)的異化性質(zhì)。”[4]

楊建華在《發(fā)展的異化與異化的反思》中指出：“社會(huì)主義制度的本質(zhì)就是要消滅異化，社會(huì)主義本身也具有克服異化的力量，社會(huì)主義建設(shè)的歷史使命在一定意義上就是為消滅異化創(chuàng)造條件，社會(huì)主義必然取代資本主義，這是歷史發(fā)展的趨勢(shì)和主流”[6]。社會(huì)主義初級(jí)階段所出現(xiàn)的異化現(xiàn)象和資本主義出現(xiàn)的異化現(xiàn)象是有本質(zhì)差別的。資本主義制度本身的局限性必然會(huì)導(dǎo)致人的異化，而社會(huì)制度的本質(zhì)就是消滅異化。

“有的是由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，或由于不認(rèn)識(shí)客觀規(guī)律而造成的工作上的失誤；有的則是主觀主義大發(fā)作，根本違反自然規(guī)律和社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)規(guī)律所致。這些問題有的是可以避免的，有的雖然難以避免，但隨著人們的經(jīng)驗(yàn)的積累和對(duì)客觀規(guī)律認(rèn)識(shí)的深入，又可以逐步得到解決?！比~汝賢在《剖析“社會(huì)主義異化論”》中這樣提道，“這些問題并不是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度本身的產(chǎn)物，它的性質(zhì)也根本不同于資本主義經(jīng)濟(jì)異化的對(duì)抗性質(zhì)。用經(jīng)濟(jì)異化的觀點(diǎn)來對(duì)這些問題加以概括，就會(huì)混淆社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)和資本主義經(jīng)濟(jì)的界限?！盵7]

（二）馬克思異化理論對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的指導(dǎo)作用

1.社會(huì)發(fā)展方面

楊建華在《發(fā)展的異化與異化的反思》中指出：“我們周遭的現(xiàn)實(shí)， 我們驚異地發(fā)現(xiàn)， 這些在國(guó)際社會(huì)已被批評(píng)、拋棄的‘發(fā)展異化’問題仍在劇烈地困擾著中國(guó)社會(huì)的發(fā)展”，“所謂發(fā)展異化就是將發(fā)展的主體與客體對(duì)立起來，將發(fā)展的目的與手段顛倒過來，割裂發(fā)展的本意并扭曲發(fā)展的本質(zhì)，致使發(fā)展的重心錯(cuò)位，發(fā)展的價(jià)值失衡，最后將發(fā)展變成‘無發(fā)展的增長(zhǎng)’或‘惡性發(fā)展’?！盵6]我國(guó)現(xiàn)階段出現(xiàn)的地區(qū)貧富差距、權(quán)力濫用、道德滑坡等問題，一定程度上體現(xiàn)出了異化現(xiàn)象的某些特點(diǎn)。由于我國(guó)現(xiàn)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，在政治經(jīng)濟(jì)體制改革，外加國(guó)外資本主義制度的存在，對(duì)人們的思想觀念的變化產(chǎn)生了一定的影響，異化現(xiàn)象在我國(guó)一定程度上可以說是存在的。

“我們必須消除‘發(fā)展異化’現(xiàn)象及其產(chǎn)生的思想根源，充實(shí)和完善自己的發(fā)展觀”，楊建華接著提到。我國(guó)的科學(xué)發(fā)展觀的提出和完善正是解決異化問題的途徑。劉柱海也堅(jiān)持這一觀點(diǎn)，他在《論馬克思的異化勞動(dòng)理論及現(xiàn)實(shí)導(dǎo)向意義》中提出：“我們既不能聽任異化現(xiàn)象在我國(guó)各個(gè)地方蔓延，也不能過于保守，我們應(yīng)該大膽充分利用其積極的作用來建設(shè)我們社會(huì)主義。同時(shí)，我們也應(yīng)該把經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科學(xué)發(fā)展觀結(jié)合起來，必須全面理解和正確把握科學(xué)發(fā)展觀的主要內(nèi)涵和基本要求，認(rèn)真加以貫徹落實(shí)。要把人民的利益作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷滿足人們的多方面需求和實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展。實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定、快速、健康發(fā)展，避免走資本主義老路。”[8]由此看來，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)也不能忽視人的發(fā)展。

2.人的發(fā)展方面

馬克思在《手稿》中解決異化問題的途徑就是人的自由全面的發(fā)展，正如馬克思所說：“不應(yīng)當(dāng)僅僅被理解為占有、擁有。人以一種全面的方式，也就是說，作為一個(gè)完整的人， 占有自己的全面的本質(zhì)”[9]。這樣看來，人只有全面發(fā)展才能擺脫異化。

楊建華在《發(fā)展的異化與異化的反思》中指出：“人是一切發(fā)展的最終目標(biāo)， 其他發(fā)展都是為人的發(fā)展創(chuàng)造條件或機(jī)會(huì)。而人的發(fā)展反過來能積極促進(jìn)社會(huì)的自我完善和更新， 只有依靠人才能獲得發(fā)展；人是發(fā)展的動(dòng)力， 沒有人的參與， 發(fā)展是不可能的。社會(huì)的發(fā)展與否， 完全取決于人的素質(zhì)和人的發(fā)展；人的發(fā)展程度成為衡量社會(huì)發(fā)展的根本標(biāo)志?！盵6]

從上述的總結(jié)梳理中可以看出，目前學(xué)術(shù)界對(duì)馬克思在《手稿》中提出的異化勞動(dòng)理論研究已經(jīng)取得了相當(dāng)大的階段性成果，涉及的面較廣，有許多獨(dú)特的思想觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，《手稿》歷久彌新，雖然經(jīng)過百年的洗禮，但并沒有失去其價(jià)值，對(duì)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的指導(dǎo)意義越加強(qiáng)大。尤其是其中深刻的人本學(xué)思想。衣俊卿教授曾經(jīng)說過，哲學(xué)以人的解放為核心的批判性實(shí)踐哲學(xué)。對(duì)于《手稿》的研究，我們也更應(yīng)該注重馬克思對(duì)異化理論的分析，通過揚(yáng)棄異化，實(shí)現(xiàn)人的解放、全面發(fā)展。

因此，筆者認(rèn)為，對(duì)于《手稿》的研究，無論從理論還是從實(shí)踐上，我們都應(yīng)該重視人的全面發(fā)展。馬克思對(duì)于這方面的研究經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)現(xiàn)異化、揚(yáng)棄異化、實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展這樣一個(gè)過程。

首先，馬克思在批判資本主義社會(huì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)時(shí)，通過分析勞動(dòng)者同勞動(dòng)產(chǎn)品的異化、勞動(dòng)本身的異化、勞動(dòng)者同他的人的類本質(zhì)的異化、人與人的異化，認(rèn)識(shí)到在資本主義條件下，勞動(dòng)生產(chǎn)無法成為實(shí)現(xiàn)人的自由自覺的勞動(dòng)本質(zhì)，由此結(jié)果導(dǎo)致了人的發(fā)展的歪曲和喪失，人的全面發(fā)展無從談起。

提出問題后，需要解決問題。馬克思解決異化問題的方式就是揚(yáng)棄異化，恢復(fù)人的主體意識(shí)，使人得到真正的解放，實(shí)現(xiàn)人得到全面發(fā)展。換句話說，揚(yáng)棄異化的過程也就是人全面發(fā)展的過程。我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)主義初級(jí)階段，在一定程度上，人的發(fā)展也是存在異化現(xiàn)象的。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以公有制為基礎(chǔ)的商品經(jīng)濟(jì)，盡管由于我們的商品經(jīng)濟(jì)還不很發(fā)達(dá)，但仍然是存在異化現(xiàn)象的。商品經(jīng)濟(jì)中的人們?nèi)菀桩a(chǎn)生商品意識(shí)，用物的價(jià)值去衡量人的價(jià)值，但是卻失去了人的主體意識(shí)以及其存在的意義。人的本質(zhì)應(yīng)該是從事有意義的實(shí)踐活動(dòng)，但是現(xiàn)在的很多人往往為了經(jīng)濟(jì)利益、金錢的誘惑，在物質(zhì)方面不知足地追求。這樣，實(shí)踐活動(dòng)的根本目的成了追求物質(zhì)享受，而不是通追求。這樣，實(shí)踐活動(dòng)的根本目的成了追求物質(zhì)享受，而不是通過發(fā)揚(yáng)個(gè)人的積極性和主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值以及為社會(huì)做出貢獻(xiàn)。個(gè)人應(yīng)該將社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)和理想視為自己的目標(biāo)和理想，積極地以自己的本質(zhì)力量投入到社會(huì)主義實(shí)踐中，在豐富和發(fā)展自己的同時(shí)促進(jìn)社會(huì)和人類的全面發(fā)展。

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