導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響的途徑分析。會(huì)計(jì)審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及發(fā)展的關(guān)鍵，其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響的途徑也是多方面的，其中的會(huì)計(jì)計(jì)量以及財(cái)務(wù)管理和成本控制都能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生很大的影響。其中的成本控制途徑能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升起到有效的促進(jìn)作用，在會(huì)計(jì)工作職能實(shí)現(xiàn)上可以對(duì)企業(yè)的成本管理效果進(jìn)行直接性的反映，可將企業(yè)的成本管理體系得到進(jìn)一步的完善。另外，在會(huì)計(jì)計(jì)量這一途徑上是企業(yè)尋求利潤最大化的重要基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)的核算及監(jiān)督和統(tǒng)計(jì)等都是企業(yè)的價(jià)值尺度實(shí)際應(yīng)用的關(guān)鍵內(nèi)容。最后就是在財(cái)務(wù)管理這一途徑上，其中的資金決策和控制都能提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的具體影響分析。從現(xiàn)代的企業(yè)發(fā)展情況來看，經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)的最終尋求目標(biāo)，故此對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的管理要能夠從主要的機(jī)能進(jìn)行著手，在審計(jì)職能的有效管理過程中才能夠最大化地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的科學(xué)化管理，對(duì)企業(yè)的決策機(jī)能進(jìn)行客觀性的審查及評(píng)價(jià)，能有利于對(duì)決策機(jī)能作用的充分發(fā)揮起到促進(jìn)作用，從而進(jìn)一步地提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在這一管理的過程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)人員要能夠有明確的目標(biāo)，對(duì)其的考核要嚴(yán)格地遵從制度內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際制定考核的內(nèi)容。這樣，在企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)上就能夠得到有效的管理，從而最大程度地提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次，會(huì)計(jì)審計(jì)的科學(xué)性是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的重要保障，所以為能夠在這一領(lǐng)域得到健康發(fā)展，企業(yè)就需要在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中盡量地對(duì)勞動(dòng)消耗和占有等采取降低的措施，然后對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況加以準(zhǔn)確客觀的審計(jì)，由此才能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供詳實(shí)和準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。不僅如此，從會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督層面來看，這也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以有效提升的保障，這樣能夠及時(shí)將企業(yè)的各類物資實(shí)際存儲(chǔ)數(shù)目與賬目的契合度得到準(zhǔn)確掌握，這就對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)上的安全性得到了確保。再者就是企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性及資金的利用效率和企業(yè)整體實(shí)力等，都能夠產(chǎn)生直接性的影響，這些影響最終也會(huì)反映在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益層面。企業(yè)的發(fā)展最為主要的就是依靠著資金的運(yùn)作，所以資金的管理在信息上的準(zhǔn)確性就能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理中的一些漏洞得以及時(shí)掌握，從而能夠?qū)π畔⒉徽鎸?shí)的情況加以避免，對(duì)資金的使用效率就能夠得到充分利用。而會(huì)計(jì)審計(jì)也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)，對(duì)其管理措施得到有效的完善，進(jìn)而來提升企業(yè)的整體競爭力。

另外就是企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)工作上的加強(qiáng)能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行自覺的對(duì)自身缺陷或者不足及時(shí)的修復(fù)，將管理的水平得以有效提高。當(dāng)前的企業(yè)正處在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣化及現(xiàn)代化的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠從檢測和評(píng)估的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各部門內(nèi)控模式著手，從各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行搜尋管理執(zhí)行中的漏洞，通過對(duì)其精確全面的評(píng)估判斷再結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況采取應(yīng)對(duì)措施。這樣就能夠有效地將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)最大化的降低，關(guān)鍵時(shí)候也能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)損失可以有效地避免，保障了企業(yè)根本利益。在以上的積極影響中要注意，會(huì)計(jì)指定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提升的前提。

二、結(jié)語

篇2

實(shí)際情況中人事、組織部門往往委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，這樣的審計(jì)方式的實(shí)行往往是在任職人員離開現(xiàn)任崗位的時(shí)候，“先離后審”的方法使審計(jì)成果不能真正運(yùn)用到干部管理監(jiān)督工作中去，審計(jì)成為了一種形式，缺乏實(shí)際價(jià)值和意義；部分醫(yī)院的法人代表對(duì)審計(jì)報(bào)告中列明的問題不夠重視，在被審計(jì)的干部離開崗位后，新接任的人員往往抱著事不關(guān)己的態(tài)度來對(duì)待相關(guān)部門的審計(jì)，盡管財(cái)務(wù)部門和相關(guān)人員后期會(huì)做一些跟進(jìn)，但是這種懈怠解決問題的方式卻大大地削弱了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度原有的職能。

二、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

1.堅(jiān)持“先審后離”加強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。一般來說，經(jīng)濟(jì)審核完成后得出結(jié)論所做的報(bào)告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計(jì)的策略，這就給審計(jì)工作增加了難度，也引出了很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要醫(yī)院堅(jiān)決加強(qiáng)事前審計(jì)工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認(rèn)真監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)狀況，嚴(yán)查的行為，醫(yī)院的上級(jí)主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計(jì)制度良好運(yùn)行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計(jì)的“關(guān)口”前移，才能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計(jì)資源，而且能充分運(yùn)用到以往的審計(jì)成果。

2.建立科學(xué)的審核方法和評(píng)估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的審計(jì)范圍，避免審計(jì)的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計(jì)中要避免對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評(píng)價(jià)，審計(jì)只是針對(duì)于經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，又要從資產(chǎn)運(yùn)營情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。其次，要不斷更新審核策略，在實(shí)際生活中，傳統(tǒng)的審計(jì)制度已不能解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計(jì)模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計(jì)模式，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計(jì)模式則是以管理審計(jì)和績效審計(jì)為主，注重加強(qiáng)機(jī)制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動(dòng)審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實(shí)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核制度。

3.明確醫(yī)院的重點(diǎn)審核對(duì)象。對(duì)于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財(cái)務(wù)、三產(chǎn)、工會(huì)等負(fù)責(zé)人要有計(jì)劃有步驟地開展審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)對(duì)象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方面進(jìn)行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報(bào)組織、人事部備案，所得的審計(jì)成果報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。

4.實(shí)行審計(jì)責(zé)任問責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要行政問責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須按照行政問責(zé)制的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的效能會(huì)大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有其特有的“免疫功能”，在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，發(fā)揮其在行政問責(zé)中的建設(shè)性作用。

5.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計(jì)工作人員的制度，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的審計(jì)職能，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計(jì)人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計(jì)人員的操作技能和審計(jì)水平。審計(jì)人員通過進(jìn)一步的知識(shí)構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識(shí)，學(xué)會(huì)從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計(jì)制度的專業(yè)性比較強(qiáng)，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計(jì)隊(duì)伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計(jì)人員在工作中應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細(xì)微并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計(jì)工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計(jì)工作的進(jìn)展情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，支持和幫助審計(jì)工作人員解決審計(jì)過程中遇到的問題，鼓勵(lì)各部門分別負(fù)責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來推進(jìn)審計(jì)工作整體的發(fā)展。

三、結(jié)語

篇3

農(nóng)村稅費(fèi)改革,對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)管理體制作出了重大的變革,因此也對(duì)農(nóng)村審計(jì)提出了新的要求和挑戰(zhàn)。研究農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作產(chǎn)生的影響和面臨的問題,探求解決的途徑,對(duì)于適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革形勢,做好農(nóng)村審計(jì)工作,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本本人就此談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)農(nóng)村審計(jì)產(chǎn)生的影響

眾所周知,農(nóng)村稅費(fèi)改革是通過調(diào)整規(guī)范農(nóng)村分配制度,以實(shí)現(xiàn)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、增加農(nóng)民收入的目的,其主要內(nèi)容是:取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門向農(nóng)民征收的行政事業(yè)和政府性基金、集資取消屠宰稅取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工,調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策調(diào)整農(nóng)林特產(chǎn)稅政策改革村提留征收辦法。其調(diào)整的內(nèi)容全部屬于農(nóng)村審計(jì)中農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)的范圍。因此,必將對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一,縮小了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的范圍。一是農(nóng)村稅費(fèi)改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)雖然由鄉(xiāng)政人民政府統(tǒng)一管理使用,但屬于集體資產(chǎn),由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織代收代交,全部納入村集體資產(chǎn)管理農(nóng)村稅費(fèi)改革后,取消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)的收取,因此,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的范圍也隨之縮小。二是農(nóng)村稅費(fèi)改革,將村提留款的籌集方式改變?yōu)檗r(nóng)稅附加和“一事一議”兩種方式籌集后,農(nóng)稅附加的征收管理納入財(cái)政稅收征管范圍。這一管理體制確立后,農(nóng)村審計(jì)不再對(duì)農(nóng)稅附加的征收實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)范圍進(jìn)一步縮小。

第二,對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)工作提出了新的要求。一是對(duì)農(nóng)稅附加及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織采取“一事一議”的辦法籌集的資金和勞務(wù)應(yīng)實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,采取農(nóng)稅附加及“一事一議”辦法籌集的興辦集體生產(chǎn)公益事業(yè)所需資金、勞務(wù),應(yīng)實(shí)行?？顚Ｓ?、村務(wù)公開、村民監(jiān)督和上級(jí)審計(jì)的辦法管理,這就要求在農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)中,不能將這項(xiàng)資金與其他集體資產(chǎn)混同起來,而應(yīng)按照?？顚Ｓ玫脑瓌t要求,進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。二是提高了合法性審計(jì)的要求。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,農(nóng)稅附加主要用于村干部報(bào)酬、五保戶供養(yǎng)和村辦公費(fèi)三項(xiàng)支出,村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行上限控制。這就使農(nóng)村稅費(fèi)改革前對(duì)村提留的合規(guī)性審計(jì)上升為合法性審計(jì),從而擴(kuò)大了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的合法性審計(jì)的范圍。

第三,減小了農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中收費(fèi)項(xiàng)目的監(jiān)督范圍,加大了稅收項(xiàng)目的監(jiān)督范圍。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資,因此,農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中收費(fèi)性項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督范圍將大幅度減小。但與此同時(shí),開征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅附加,將大幅度增減稅收項(xiàng)目的審計(jì)范圍和難度。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)村審計(jì)面臨的問題

由于上述幾方面的影響,實(shí)施農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)村審計(jì)工作將面臨一些新的問題和挑戰(zhàn),主要是:

1對(duì)農(nóng)村審計(jì)必要性的認(rèn)識(shí)問題。農(nóng)村稅費(fèi)改革后,部分農(nóng)業(yè)工作者甚至農(nóng)村經(jīng)營管理干部認(rèn)為,作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主要經(jīng)濟(jì)來源的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)取消了,村提留款中的大部分作為農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站直接監(jiān)督管理,農(nóng)村審計(jì)的主要內(nèi)容已不存在,因此對(duì)農(nóng)村審計(jì)的必要性提出了質(zhì)疑。筆者認(rèn)為,這一觀點(diǎn)是十分偏頗和錯(cuò)誤的,理由是:首先,如前所述,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)的取消和村提留籌集方式的改變,農(nóng)村審計(jì)的范圍在一定程度上是縮小了,但是,農(nóng)村審計(jì)的主要對(duì)象———農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其資產(chǎn)并沒有消亡,只要其組織存在,其資產(chǎn)存在,其經(jīng)營管理資產(chǎn)的活動(dòng)必然存在,則農(nóng)村審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容就不會(huì)消失。其次,農(nóng)村稅費(fèi)改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)雖然在性質(zhì)上是集體資金,但實(shí)際上使用權(quán)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府所有,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織只有代收代交義務(wù),而沒有實(shí)際使用權(quán)。因此,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi),并不會(huì)減少農(nóng)村集體資產(chǎn)的實(shí)際存量。第三,村提留并不等同于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的全部收入,實(shí)際只占集體資產(chǎn)的極小部分。據(jù)統(tǒng)計(jì),2001年全省村集體經(jīng)濟(jì)組織總收入為18億元,其中村提留收入只有2.2億元,只占到其總收入的12.1%。第四,村提留的籌集方式改為農(nóng)稅附加辦法后,其所有權(quán)和使用權(quán)并未改變,仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織,對(duì)其使用情況的監(jiān)督,仍然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。第五,農(nóng)村審計(jì)的目的和作用不僅是通過對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督,防止集體資產(chǎn)流失,促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,它同時(shí)還肩負(fù)著減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),改善農(nóng)村黨群、干群關(guān)系,維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定的政治任務(wù)。因此,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)是十分必要的。

2確認(rèn)籌資籌勞所形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的審計(jì)依據(jù),將直接影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,采取“一事一議”辦法籌集資金或勞務(wù),由村民委員會(huì)提出并作出預(yù)算,報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站審核后,由村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論決定鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站負(fù)責(zé)將籌資、籌勞的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額填入省級(jí)農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理部門統(tǒng)一監(jiān)制的農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡,由村民委員會(huì)組織分發(fā)到戶,村民委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡填寫的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)提取或安排出工,嚴(yán)禁擅自立項(xiàng)或提高標(biāo)準(zhǔn)向農(nóng)民籌資籌勞除按規(guī)定減免外,農(nóng)民不得以任何借口拒絕符合本辦法的籌資籌勞。農(nóng)民沒有正當(dāng)理由不承擔(dān)籌資籌勞的,村民委員會(huì)可依照村民會(huì)議通過的村規(guī)民約進(jìn)行處理。根據(jù)這一規(guī)定,籌資籌勞的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論決定,就確立了農(nóng)戶與集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。但是,從審計(jì)工作的角度看,這一規(guī)定存在著以下兩個(gè)問題,一是由于這一政策規(guī)定未對(duì)作出決定的法定議程和法定文書作出相應(yīng)的具體規(guī)定,就使其在執(zhí)行中存在著較大的隨意性和變動(dòng)性,這對(duì)作出確認(rèn)其決定的合法性、合規(guī)性的審計(jì)判斷帶來了困難,因此也就難以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。二是村規(guī)民約屬于道德范疇,如果發(fā)生部分農(nóng)民拒絕繳納籌資款或拒絕出工的問題,將很難依此做出合理的審計(jì)建議,這也將會(huì)使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織形成大量的不良債權(quán),也會(huì)因?yàn)檫@部分農(nóng)民墊資而造成集體資產(chǎn)大量流失。

3農(nóng)稅附加管理的審計(jì)將成為農(nóng)村審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)財(cái)政征收,征收后交給鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站,由其存入農(nóng)稅附加專戶,按村設(shè)賬。實(shí)行這一管理制度的優(yōu)點(diǎn)是,強(qiáng)化了村集體經(jīng)濟(jì)組織使用資金的監(jiān)督管理。但與此同時(shí),由于鄉(xiāng)財(cái)政所、農(nóng)村經(jīng)營管理站均屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府直接領(lǐng)導(dǎo)的下屬部門,農(nóng)稅附加由這些部門征收、管理,實(shí)際上直接納入了鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的管理范疇。從體制上看,這為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府平調(diào)、挪用這項(xiàng)資金提供了可能性。由于目前我省大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政較為困難,因此,筆者認(rèn)為,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)稅附加管理的審計(jì)將會(huì)成為農(nóng)村審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

4缺乏對(duì)違反政策規(guī)定、增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)行為的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的法律依據(jù)。農(nóng)村稅費(fèi)改革及有關(guān)農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策,對(duì)違反政策規(guī)定、加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)行為應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任均作出了較為具體的規(guī)定,這為審計(jì)確認(rèn)有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任、作出審計(jì)決定及提出審計(jì)建議提供了依據(jù)。但遺憾的是,目前尚未制定出對(duì)上述行為所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的法律法規(guī)。這一問題的存在,使得在農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中,無法對(duì)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的行為給農(nóng)民造成的經(jīng)濟(jì)損失后的責(zé)任主體、責(zé)任范圍、賠償額度及賠償期限作出判斷和結(jié)論,這將嚴(yán)重影響農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

5農(nóng)村審計(jì)中存在的原有問題。我省農(nóng)村審計(jì)工作是依照《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》的規(guī)定進(jìn)行的,但由于《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》只對(duì)農(nóng)村審計(jì)的主體、范圍作了原則性的規(guī)定,因此,農(nóng)村審計(jì)長期存在著責(zé)任不明,職權(quán)不清,程序、行為不規(guī)范,違法違規(guī)行為的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性等問題,對(duì)農(nóng)村審計(jì)職能作用的發(fā)揮有著較大制約作用。隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革工作的深入,一些新的問題還會(huì)不斷產(chǎn)生,解決這些問題已迫在眉睫。

三、有關(guān)政策建議

第一,由省稅費(fèi)改革主管部門制定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織籌資籌勞專項(xiàng)規(guī)范化議程和文書,以規(guī)范化方式為確立籌資籌勞過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系提供依據(jù)。

第二,盡快建立農(nóng)稅附加及村內(nèi)籌資籌勞專項(xiàng)審計(jì)制度,對(duì)農(nóng)稅附加及村內(nèi)籌資籌勞實(shí)施專項(xiàng)審計(jì),以確保這兩項(xiàng)政策措施的有效實(shí)施。

篇4

1.低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的目標(biāo)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的最終目標(biāo)是為了保證低碳經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，從而促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建，它主要是通過對(duì)被審計(jì)單位的低碳政策和低碳技術(shù)是否有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督來發(fā)揮作用。詳細(xì)地說低碳審計(jì)首先是對(duì)被審計(jì)單位對(duì)低碳政策、制度和法規(guī)是否真正貫徹落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其實(shí)施方式是否科學(xué)有效進(jìn)行監(jiān)督；其次是監(jiān)督被審計(jì)單位是否真正執(zhí)行國家規(guī)定的能源方針和政策，如果沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行就要及時(shí)糾正，保證低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有良好的宏觀環(huán)境；再次，要監(jiān)督管理國家對(duì)低碳補(bǔ)助資金的使用是否用到了實(shí)處，堅(jiān)決杜絕浪費(fèi)國家財(cái)政資金的現(xiàn)象；最后，對(duì)企業(yè)進(jìn)行低碳交易的市場進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證低碳交易的會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性和完整性，從而規(guī)范低碳經(jīng)濟(jì)的市場秩序。

2.低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容首先是編制審計(jì)低碳經(jīng)濟(jì)政策以及對(duì)其政策的執(zhí)行情況，對(duì)低碳政策的制定程序進(jìn)行監(jiān)督，看其是否按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行審計(jì)，低碳政策不能與國家的相關(guān)法律、法規(guī)和各種文件相抵觸，應(yīng)當(dāng)符合社會(huì)發(fā)展的總體趨勢。制定完低碳審計(jì)政策以后要對(duì)其執(zhí)行情況的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，看其是否起到了應(yīng)有的效果，可以通過對(duì)低碳產(chǎn)品的狀況、節(jié)能減排的狀況和綠色審計(jì)的實(shí)施情況來評(píng)估效果。其次要對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，要對(duì)資金專項(xiàng)使用項(xiàng)目的是否合法進(jìn)行嚴(yán)格審查，不能將專項(xiàng)資金花在非低碳產(chǎn)品上或者不符合相關(guān)制度規(guī)定的產(chǎn)品上，堅(jiān)決杜絕順便搭車的行為發(fā)生。還要對(duì)審查資金使用的情況是否真實(shí)進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金是否及時(shí)足額地按照上級(jí)部門批準(zhǔn)的那樣使用，是否和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的目標(biāo)和制定的政策相一致，比如對(duì)設(shè)備進(jìn)行審查要看其運(yùn)行是否是低能耗、低污染和低排放的合格產(chǎn)品，不能將產(chǎn)品偷梁換柱或者出現(xiàn)大馬拉小車的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)低碳資金有私自挪用或者套取等的腐敗現(xiàn)象時(shí)，一定要嚴(yán)格懲罰。另外還要對(duì)專項(xiàng)資金的預(yù)算、籌集、管理、使用，特別是使用效果進(jìn)行有效的審計(jì)，如果在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題影響到了專項(xiàng)資金的使用，這都需要及時(shí)進(jìn)行糾正，力爭實(shí)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金的最充分利用。最后要對(duì)低碳行為進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)低碳產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)并認(rèn)證。我國鼓勵(lì)和支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，對(duì)一些低碳產(chǎn)品實(shí)行稅收減免和政策補(bǔ)貼，這樣很容易造成低碳經(jīng)濟(jì)市場秩序的混亂，因此一定要對(duì)那些稅收減免和政策補(bǔ)貼的低碳產(chǎn)品進(jìn)行審查，看其是否是在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的產(chǎn)品進(jìn)行了稅收減免和政策補(bǔ)貼，除了要退還相關(guān)稅金以外還要給予其他形式的懲罰。對(duì)低碳行為進(jìn)行審計(jì)主要是需要審計(jì)組織通過專業(yè)的技術(shù)手段和專業(yè)知識(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，看其是否能夠達(dá)到低碳的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)或者是個(gè)人在購置汽車的時(shí)候，國家可以對(duì)那些使用可再生資源、環(huán)保和高效能汽車的進(jìn)行補(bǔ)貼，對(duì)那些研發(fā)低碳技術(shù)的企業(yè)或者個(gè)人要給予支持和獎(jiǎng)勵(lì)，保證低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

二、構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的基本思路

1.低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的選擇方向低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式主要是對(duì)被審計(jì)單位的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用情況、職責(zé)履行情況和低碳經(jīng)濟(jì)交易涉及的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，其工作主體是審計(jì)組織，其工作的依據(jù)是國家的政策、法律和相關(guān)的規(guī)章制度，其工作過程要遵循一般的審計(jì)準(zhǔn)則這樣一套特殊的管理模式。之所以要構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式主要是為了監(jiān)督和審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)管理水平和低碳環(huán)保執(zhí)行情況，通過發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。我國由于處在社會(huì)主義初級(jí)發(fā)展階段，處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，工業(yè)化程度不高而且我國的能源消耗主要以煤炭為主，環(huán)境污染比較嚴(yán)重，給人類賴以生存的環(huán)境造成巨大的威脅，加上我國的節(jié)能減排和清潔技術(shù)與西方國家相比存在很大的差距，沒有建立低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，因此我們有必要探索出一個(gè)適合我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式。一方面，要不斷完善低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，通過確定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來使其不斷科學(xué)化和完整化，這樣能夠引起企業(yè)的低碳環(huán)保意識(shí)，使其樹立低碳和環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營意識(shí)，不斷肩負(fù)起社會(huì)責(zé)任；另一方面，要制定相應(yīng)的懲罰制度，對(duì)不遵守國家低碳經(jīng)濟(jì)制度或者不履行社會(huì)職責(zé)的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的懲罰?？傮w來說，我國的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式要向著低碳生產(chǎn)、節(jié)能減排、低碳技術(shù)、低碳能源審計(jì)和新能源開發(fā)利用的方向發(fā)展。

2.低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的程序和方法對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的程序應(yīng)按照這樣的流程：首先應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和管理模式的特殊性，有目的性和針對(duì)性地審查低碳生產(chǎn)方式和評(píng)價(jià)指標(biāo)。在財(cái)務(wù)方面應(yīng)當(dāng)著重審計(jì)被審計(jì)單位的節(jié)能減排、清潔資源的利用率以及低碳技術(shù)的創(chuàng)新等情況，看其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)；評(píng)價(jià)指標(biāo)可以根據(jù)民眾滿意度或者煤炭排放量等的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以爭取低碳環(huán)保專家方面的意見。對(duì)企業(yè)的審計(jì)不僅要看其低碳投入力度和產(chǎn)出情況，更應(yīng)該關(guān)注環(huán)境和社會(huì)的效益，綜合考慮各方面的實(shí)際情況，然后出具真實(shí)、完整的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)方法，除了要應(yīng)用傳統(tǒng)的如問題導(dǎo)向分析法、結(jié)果導(dǎo)向分析法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析方法等以外，針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息中的數(shù)據(jù)采用比較分析法、統(tǒng)計(jì)分析法和定性定量等分析方法以外，還要結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上的相關(guān)規(guī)定，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行技術(shù)分析、清潔能源結(jié)構(gòu)以及低碳生產(chǎn)方式的綜合應(yīng)用，以達(dá)到預(yù)期的效果，從而為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

三、構(gòu)建有效的低碳審計(jì)模式的措施

1.提高全體公民的低碳環(huán)保意識(shí)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要全體公民的參加和支持，這是社會(huì)進(jìn)步的必然發(fā)展趨勢。在今后的發(fā)展中我們要加大對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳力度，對(duì)公民進(jìn)行環(huán)保教育培訓(xùn)，讓其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容和實(shí)施方式有所了解，使低碳環(huán)保、節(jié)能減排的觀念深入人心，努力營造一個(gè)良好的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)氛圍，為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好思想準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)對(duì)低碳審計(jì)人才的建設(shè)社會(huì)的發(fā)展說到底在于人才的推動(dòng)，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳審計(jì)的專業(yè)人才是其發(fā)展的根本保障，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)低碳審計(jì)人才的建設(shè)。在今后的發(fā)展中可以建立專業(yè)化的低碳審計(jì)隊(duì)伍，其組成人員除了要具備基本的審計(jì)知識(shí)和技術(shù)手段以外，還要有能源開發(fā)利用、節(jié)能減排和低碳生產(chǎn)方面的綜合素質(zhì)。此外，被審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批低碳審計(jì)的專業(yè)人才，這樣在開展審計(jì)工作的時(shí)候能夠減少阻力，能夠很好地配合審計(jì)工作，從而節(jié)省人力和財(cái)力資源，促進(jìn)低碳審計(jì)的順利進(jìn)行。

3.加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的科技創(chuàng)新投入力度社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要靠科技的進(jìn)步，無論是發(fā)展節(jié)能減排技術(shù)還是開發(fā)利用新能源，這些都是與先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)密切相關(guān)的，可以說科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著核心作用。在今后的發(fā)展中，國家應(yīng)當(dāng)加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的科技創(chuàng)新投入力度，可以從資金方面給予支持和鼓勵(lì)，對(duì)低碳技術(shù)檢測手段和低碳設(shè)備要重視，同時(shí)也要加快這方面專業(yè)人才的創(chuàng)新觀念培養(yǎng)，力爭使低碳審計(jì)工作起到應(yīng)有的作用。

篇5

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型實(shí)施程序

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測試以及實(shí)質(zhì)性的測試三個(gè)方面。其中,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括三個(gè)方面:①加強(qiáng)被審計(jì)單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn);②對(duì)于已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分,并加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督;③有效的依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行制定下一步的審計(jì)工作?？刂茰y試主要是檢查與評(píng)估被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進(jìn)行提出合理、針對(duì)性強(qiáng)的建議,進(jìn)一步的明確實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)鍵點(diǎn)。實(shí)質(zhì)性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對(duì)各類的重大事件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試,并從其中進(jìn)行獲取具有針對(duì)性強(qiáng)、結(jié)果可靠的審計(jì)證據(jù)。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,并全面的將審計(jì)單位工作中存在的各種問題進(jìn)行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計(jì)工作人員的工作效益。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還能夠有效的提高內(nèi)審審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報(bào)告問題能力,使得風(fēng)險(xiǎn)降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相比具有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn):①有效的將工作重點(diǎn)前移。這種模式主要是從審計(jì)測試逐漸到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變,重點(diǎn)在于審計(jì)測試,從而有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計(jì)過量或者審計(jì)不足等情況發(fā)生;②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式相比,二者對(duì)于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的幾率也不一樣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營狀況,從而提高評(píng)估效果。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的應(yīng)用

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

目前電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于三個(gè)方面:一是對(duì)于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實(shí),導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費(fèi);違反電價(jià)政策,對(duì)國家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價(jià)收入和政府性基金,在業(yè)擴(kuò)環(huán)節(jié)多收費(fèi)等;通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。二是對(duì)公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實(shí)行集團(tuán)化和集約化管理,對(duì)投資、擔(dān)保、貸款、資金管理、招投標(biāo)等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個(gè)層級(jí)的權(quán)責(zé),但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項(xiàng)目不按規(guī)定報(bào)批;違反上級(jí)規(guī)定出借資金給無投資關(guān)系企業(yè),為無投資關(guān)系企業(yè)提供擔(dān)保和委托貸款。三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,應(yīng)把握住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的核心內(nèi)容:一是從宏觀上把握審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),注重對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析;二是注重運(yùn)用分析程序,綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);三是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的外延,審計(jì)證據(jù)不僅應(yīng)包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的不斷應(yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)綜合性評(píng)估

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制常常存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計(jì)失效。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析風(fēng)險(xiǎn)走向,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的綜合性評(píng)估。同時(shí),緊密的與評(píng)估程序、測試程序進(jìn)行密切聯(lián)系,從而達(dá)到的提高工作人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。例如,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重點(diǎn)是對(duì)任期內(nèi)的被審計(jì)單位中的某幾項(xiàng)工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿進(jìn)行綜合的分析,并且對(duì)于資金量比較大,且變動(dòng)異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的分析,從而更好的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)狀況。

2.2明確控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是有效的深入客戶進(jìn)行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)情況,重點(diǎn)的了解客戶與風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,并依此進(jìn)行評(píng)估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。其中,評(píng)估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責(zé)等。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步的明確評(píng)審程序的重點(diǎn),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計(jì)單位進(jìn)一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個(gè)模式加強(qiáng)了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評(píng)估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)弱點(diǎn),使得控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)更加明確,從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。

2.3降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有較強(qiáng)的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實(shí)等,未能夠精準(zhǔn)的了解單位的具體情況而作出錯(cuò)誤的評(píng)估,從而引起不良事件的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要分為3個(gè)階段,加強(qiáng)初級(jí)審計(jì),對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值方面的優(yōu)勢與劣勢,評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。然后進(jìn)行審計(jì)測試,除了對(duì)固有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外,還對(duì)其他的引起重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)的相關(guān)因素進(jìn)行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評(píng)估的狀況,從而制定針對(duì)性的控制措施,由此的降低控制風(fēng)險(xiǎn)。例如,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告中提出具有針對(duì)性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進(jìn)行繼續(xù)審計(jì),從而了解其中存在的問題,并對(duì)初級(jí)審計(jì)意見進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,有效的避免控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.4解決“先離職后審計(jì)”的難題

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的時(shí)間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在“先離任后審計(jì)”的重大問題,使得整個(gè)工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)受損。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采取審計(jì)人員“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準(zhǔn)確的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行入手,有效的了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性,并逐漸的落實(shí)審計(jì)的工作范疇與重點(diǎn),然后進(jìn)一步的明確審計(jì)工作的程序與達(dá)到的目的。最后,依據(jù)審計(jì)的測試進(jìn)行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進(jìn)行規(guī)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn),并統(tǒng)一意見。由于整個(gè)過程均涉及到各個(gè)工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個(gè)經(jīng)營部門與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。

三、總結(jié)

篇6

1.有利于加快醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)

無論企業(yè)的性質(zhì)如何，優(yōu)先發(fā)展的信息化技術(shù)都為企業(yè)帶來十分可觀的效益，同樣，在醫(yī)院審計(jì)管理的過程中發(fā)展壯大醫(yī)院的建設(shè)必須得引進(jìn)運(yùn)用信息化技術(shù)。數(shù)據(jù)的管理與控制得益于可靠的數(shù)據(jù)庫支持，信息數(shù)據(jù)的保真則由健全的信息維護(hù)系統(tǒng)來保障，由此可持續(xù)長久的降低重復(fù)勞動(dòng)率，操作更簡易方便控制，減少了繁復(fù)數(shù)據(jù)的查找使用時(shí)間，從而提升了信息數(shù)據(jù)的利用率，推進(jìn)醫(yī)院管理更加有序化；除此之外，這也方便了醫(yī)療設(shè)備的采購，對(duì)于規(guī)模龐大的醫(yī)院而言，高效的有選擇有計(jì)劃的采購設(shè)備是非常重要的，醫(yī)療設(shè)備的價(jià)格之高可想而知，而設(shè)備信息化則為醫(yī)院節(jié)省下了數(shù)目不小的開支，其作用是毋庸置疑的。

2.有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

醫(yī)院審計(jì)的工作目標(biāo)是維護(hù)國有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，促進(jìn)醫(yī)院和諧穩(wěn)定發(fā)展在對(duì)財(cái)務(wù)有效管理和加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督的基礎(chǔ)上。所以，醫(yī)院必須積極地引進(jìn)并且采用世界領(lǐng)先的科學(xué)技術(shù)和有效可行的方法，借助當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的巨大影響力，通過先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)處理審計(jì)材料和信息，從而使得審計(jì)結(jié)果更為準(zhǔn)確和科學(xué)，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供更為可靠有保障的依據(jù)，最終對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無疑是十分有幫助意義的。

3.有利于提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)這個(gè)時(shí)代環(huán)境下，隨處可見網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于醫(yī)院的日常經(jīng)營管理事務(wù)中，當(dāng)然，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作也不例外。依托于現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)的審計(jì)工作，不僅實(shí)現(xiàn)了在極大減輕審計(jì)工作人員的工作量的基礎(chǔ)上保證審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整，而且促進(jìn)了審計(jì)工作在規(guī)范化和流程化的過程中工作效率的提升和管理成本的降低，從而提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作水平和質(zhì)量。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院審計(jì)的管理策略

1.充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助醫(yī)院審計(jì)工作

當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理過程中，很多的審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平不夠，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，業(yè)務(wù)操作不熟練，不能及時(shí)的將醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查和匯總，因此，為了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作效率，首先應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，定期對(duì)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)技能進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)，深化審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作能力。其次，在審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)有一定的掌握之后，應(yīng)該積極引進(jìn)和研發(fā)高效能的審計(jì)軟件，這樣可以有效的提高醫(yī)院審計(jì)工作效率，簡化審計(jì)流程，節(jié)約審計(jì)時(shí)間；再次，積極培訓(xùn)審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)電算化查詢和過濾信息，將一些會(huì)計(jì)分錄中反映資金變化的記錄顯示出來，并借此進(jìn)行數(shù)據(jù)的審核和分析；最后，使用計(jì)算機(jī)辦公軟件進(jìn)行審計(jì)工作輔助，例如可以利用excel進(jìn)行表格繪制和公式計(jì)算。

2.利用審計(jì)軟件構(gòu)建醫(yī)院審計(jì)系統(tǒng)

在信息化管理系統(tǒng)建設(shè)過程中，醫(yī)院審計(jì)人員應(yīng)該不斷的開發(fā)和利用審計(jì)軟件，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)，確保醫(yī)院審計(jì)工作的準(zhǔn)確和完整。同時(shí)，要積極的利用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)和完善，并且針對(duì)當(dāng)前各大醫(yī)院信息審計(jì)系統(tǒng)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，應(yīng)該制定統(tǒng)一的審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)標(biāo)磚，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院審計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)范性和程序化，保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行。此外，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，通過完善數(shù)據(jù)庫將各種財(cái)務(wù)信息及時(shí)提供給審計(jì)人員，提高醫(yī)院日常的審計(jì)效率，同時(shí)對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行科學(xué)分析，盡早發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.認(rèn)真做好醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展，在推動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域管理效率提高的同時(shí)，也使得網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)劇增。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在醫(yī)院的應(yīng)用不斷增加，各類信息的載體由過去的紙質(zhì)變成的磁盤介質(zhì)。雖然數(shù)字化的存儲(chǔ)可以有效提高存儲(chǔ)效率，方便使用，但是對(duì)其保存的要求也就更高，對(duì)溫度、濕度、震動(dòng)等因素需要防護(hù)，這在一定程度上加大了保存風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，這些磁性介質(zhì)很容易受到網(wǎng)絡(luò)黑客的非法攻擊和盜取，因此，為了保證醫(yī)院審計(jì)系統(tǒng)的安全，必須加強(qiáng)磁性介質(zhì)的保存環(huán)境保護(hù)，避免高溫、高濕，防止劇烈震動(dòng)，同時(shí)，堅(jiān)強(qiáng)防護(hù)軟件開發(fā)，防止黑客攻擊，確保審計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

三、結(jié)語

篇7

(一)國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況

對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在必要的審計(jì)程序監(jiān)視下，對(duì)國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；帳表與實(shí)際之間的相符程度；企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題的解決程度等。

(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)

對(duì)于國有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟(jì)問題就會(huì)被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效地查實(shí)，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際質(zhì)量情況。對(duì)于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)。

(三)任職期間經(jīng)營成果的審計(jì)

在國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容——經(jīng)營成果進(jìn)行有效地審計(jì)。對(duì)于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，基于對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計(jì)。

(四)任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計(jì)

新時(shí)期，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對(duì)任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)以及經(jīng)營決策進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種等進(jìn)行審計(jì)，注重的是對(duì)企業(yè)實(shí)施的績效審計(jì)。

二、新時(shí)期國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題分析

(一)對(duì)于開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足

其一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對(duì)于審計(jì)的對(duì)象確定存在一定的難度。對(duì)于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個(gè)完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會(huì)產(chǎn)生較大的難度。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計(jì)手段存在局限性。對(duì)于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計(jì)，這樣就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較的被動(dòng)，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟(jì)的審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類別單一，審計(jì)成果難以有效的轉(zhuǎn)化

當(dāng)前，由于國有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)對(duì)用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個(gè)不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒有一種制度和機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實(shí)際效果。由于審計(jì)結(jié)果疏于落實(shí)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到處理與解決的就相對(duì)比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。

三、新時(shí)期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

(一)完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管

做好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對(duì)于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實(shí)事求是的評(píng)價(jià).一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對(duì)社會(huì)審計(jì)組織以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線；二是加強(qiáng)國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對(duì)國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。

(二)建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管效能

對(duì)于日益現(xiàn)代化的國有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟(jì)管理中強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計(jì)監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先，建立以防為主的監(jiān)控防線。即國有企業(yè)在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次，基于現(xiàn)有的審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門，成立一個(gè)獨(dú)立與審計(jì)對(duì)象的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解。

篇8

馬克思在《手稿》中指出：“誠然，動(dòng)物也生產(chǎn)。它為自己營造巢穴或住所，如蜜蜂、海貍、螞蟻等。但是，動(dòng)物只生產(chǎn)它自己或它的后代所直接需要的東西；動(dòng)物的生產(chǎn)是片面的，而人的生產(chǎn)是全面的；動(dòng)物只是在直接的肉體需要的支配下生產(chǎn)，而人甚至不受肉體需要的影響也進(jìn)行生產(chǎn)，并且只有不受這種需要的影響才進(jìn)行真正地生產(chǎn)；動(dòng)物只生產(chǎn)自身，而人再生產(chǎn)整個(gè)自然界；動(dòng)物的產(chǎn)品直接屬于它的肉體，而人則自由地面對(duì)自己的產(chǎn)品。動(dòng)物只是按照它所屬的那個(gè)種的尺度和需要來構(gòu)造，而人懂得按照任何一個(gè)種的尺度來進(jìn)行生產(chǎn)，并且懂得處處都把內(nèi)在的尺度運(yùn)用于對(duì)象；因此，人也按照美的規(guī)律來構(gòu)造?！痹谶@段文字中，馬克思提出了兩個(gè)不同的尺度，并區(qū)分了動(dòng)物的尺度和人的尺度?！叭魏我粋€(gè)種的尺度”指的是物的尺度，也就是客體的尺度。“內(nèi)在的尺度”指的是人的尺度，也就是主體的尺度。動(dòng)物只能夠按照一個(gè)尺度，也就是自己的物種的尺度進(jìn)行活動(dòng)，如蜜蜂只能造出蜂巢，不能造出其他的物種的穴居或住所，海貍也只會(huì)建造出有一道堤壩的住宅，其他形式的住宅則建造不出來，螞蟻也只能掘出蟻穴。這種生產(chǎn)活動(dòng)只是動(dòng)物根據(jù)自己的種屬的需要和尺度進(jìn)行的本能活動(dòng)，是屬于肉體的片面的活動(dòng)，動(dòng)物不能夠按照任何一種自身之外的種屬的需要和尺度進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，它們只能機(jī)械的按照自己的本能去適應(yīng)自然環(huán)境，不能改造自然。而人類則可以按照兩個(gè)尺度，也就是任何一個(gè)種的尺度和人的內(nèi)在尺度一起來進(jìn)行勞動(dòng)生產(chǎn)。人可以建造出自己住的房子，也可以根據(jù)自己的意識(shí)或特定精神文化的需求建造出類似蜂巢的建筑，可以在河邊海邊建造出堤壩，也可以在戰(zhàn)爭時(shí)期挖掘出洞穴進(jìn)行避護(hù)。人的生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)自由地不僅僅局限于肉體需要的活動(dòng)，人的活動(dòng)具有自覺的、有意識(shí)的特點(diǎn)，人的活動(dòng)也是自由的、有創(chuàng)造力的活動(dòng)。人可以因?yàn)楦鶕?jù)自己的目的來改變自然界，支配自然界。因此，人能夠超越動(dòng)物，按照任何一個(gè)種的尺度進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，并且將自己的內(nèi)在的尺度結(jié)合起來，在他所創(chuàng)造的世界中直觀自身。所以人的生產(chǎn)勞動(dòng)過程包括了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是客觀的規(guī)律性，一方面是主體的目的性?！叭硕冒凑杖魏我粋€(gè)種的尺度來進(jìn)行生產(chǎn)，并且懂得把內(nèi)在的尺度運(yùn)用于對(duì)象”這句話反映了人的生產(chǎn)活動(dòng)是任何一個(gè)種的尺度和人的內(nèi)在尺度的統(tǒng)一。審美是人的生產(chǎn)活動(dòng)的一種，也包含了主觀和客觀兩個(gè)方面的內(nèi)容。

二、審美是主體與客體在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)的統(tǒng)一

外在物種的尺度與內(nèi)在人類的尺度如何達(dá)到統(tǒng)一呢？它們在實(shí)踐的過程中達(dá)到了統(tǒng)一，審美在實(shí)踐的過程中得到了實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐是主體與客體之間的橋梁，也是主體與客體產(chǎn)生關(guān)系從而達(dá)到統(tǒng)一的關(guān)鍵之所在。實(shí)踐的過程是人的本質(zhì)力量對(duì)象化的過程。關(guān)于人的本質(zhì)，馬克思既否定了黑格爾的抽象的精神屬性的觀點(diǎn)，也否定了費(fèi)爾巴哈的抽象的物質(zhì)屬性的觀點(diǎn)，他認(rèn)為人既有精神意識(shí)的屬性也有物質(zhì)自然的屬性。我們應(yīng)當(dāng)把兩者統(tǒng)一起來。蔣孔陽先生認(rèn)為“正是自覺性、目的性和創(chuàng)造性等特點(diǎn)，是人的本質(zhì)力量突破自然地物質(zhì)束縛，向著精神的自由王國上升，人除了有自然地本質(zhì)力量之外，更有精神的本質(zhì)力量?！边@種解讀很好的解釋了馬克思說的“五官感覺的形成是迄今為止全部世界歷史的產(chǎn)物?！币?yàn)閷?shí)踐的過程不是靜止的，人在實(shí)踐的過程中不斷地超越自然，超越自己。人的審美感受力也在不斷地豐富，對(duì)象美的領(lǐng)域也因?yàn)槿藢?duì)客觀事物的本質(zhì)力量對(duì)象化而不斷地?cái)U(kuò)大。馬克思從宏觀的角度闡釋人的本質(zhì)力量對(duì)象化，但并沒有具體說明人的本質(zhì)力量有具體哪些。不過馬克思在《手稿》中提到人的本質(zhì)力量是多種多樣的：“人對(duì)世界的任何一種人的關(guān)系———視覺、聽覺、嗅覺、味覺、觸覺、思維、直觀、情感、愿望、活動(dòng)、愛———總之，他的個(gè)體的一切器官，正像在形式上直接是社會(huì)的器官的那些器官一樣，是通過自己的對(duì)象性關(guān)系而對(duì)對(duì)象的占有，對(duì)人的現(xiàn)實(shí)的占有；這些器官同對(duì)象的關(guān)系，是人的現(xiàn)實(shí)的實(shí)現(xiàn)（因此，正像人的本質(zhì)規(guī)定和活動(dòng)是多種多樣的一樣，人的現(xiàn)實(shí)也是多種多樣的。）。”因此，我們可以推斷出，審美過程也是人的多種本質(zhì)力量對(duì)象化的其中一種過程和表現(xiàn)，并且使人和對(duì)象在審美實(shí)踐的過程中實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。從客體方面來看，“隨著對(duì)象性的現(xiàn)實(shí)在社會(huì)中對(duì)人來說到處成為人的本質(zhì)力量的現(xiàn)實(shí)，成為人的現(xiàn)實(shí)，因而成為人的本質(zhì)力量的現(xiàn)實(shí)，一切對(duì)象對(duì)他來說也就成為他自身的對(duì)象化。對(duì)象如何對(duì)他來說成為他的對(duì)象，這取決于對(duì)象的性質(zhì)以及與之相適應(yīng)的本質(zhì)力量的性質(zhì)。”在審美實(shí)踐中，對(duì)象的性質(zhì)也就是客體的獨(dú)特的性質(zhì)，對(duì)象的性質(zhì)與人的本質(zhì)力量的獨(dú)特的性質(zhì)達(dá)到了統(tǒng)一就是審美實(shí)踐的過程。對(duì)象中存在著美的客觀性，比如對(duì)稱、和諧等美的客觀法則。從主體方面來看，“對(duì)象只能像我的本質(zhì)力量作為一種主體能力自為地存在著那樣才對(duì)我而存在，因?yàn)槿魏我粋€(gè)對(duì)象對(duì)我的意義恰好都以我的感覺所及的程度為限?！敝黧w的本質(zhì)力量是審美實(shí)踐過程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

篇9

EL檢測原理與檢測系統(tǒng)在文獻(xiàn)［1］中有詳細(xì)的描述。本文采用該文獻(xiàn)中的方法對(duì)太陽能電池片的EL圖像進(jìn)行采集。圖1(a)、(b)、(c)分別表示由CCD采集的一塊大小為125bits×125bits的虛焊缺陷圖像、微裂缺陷圖像和斷指缺陷圖像。圖1(d)是無缺陷太陽能電池組圖像，它包含36(6×6)塊大小為125bits×125bits的太陽能電池片圖像。本文提出融合主成分分析(PCA)改進(jìn)反向傳播神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(BPNN)方法和徑向基神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(RBFNN)方法對(duì)太陽能電池缺陷電致發(fā)光圖像進(jìn)行處理，主要包括圖像采集、PCA特征提取降維、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分類訓(xùn)練、預(yù)測輸出等部分，如圖2所示。

1．1PCA處理輸入數(shù)據(jù)當(dāng)BPNN和RBFNN的輸入是太陽能電池板缺陷圖像集時(shí)，圖像是以向量的形式表示。向量維數(shù)太大將不利于網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算。我們采用主成分分量分析(PCA)算法［15］來提取該向量的主要特征分量，既不損失重要信息又能減少網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算量。PCA是基于協(xié)方差矩陣將樣本數(shù)據(jù)投影到一個(gè)新的空間中，那么表示該樣本數(shù)據(jù)就只需要該樣本數(shù)據(jù)最大的一個(gè)線性無關(guān)組的特征值對(duì)應(yīng)的空間坐標(biāo)即可。將特征值從大到小排列，取較大特征值對(duì)應(yīng)的分量就稱為主成分分量。通過這種由高維數(shù)據(jù)空間向低維數(shù)據(jù)空間投影的方法，可以將原始的高維數(shù)據(jù)壓縮到低維。假設(shè)數(shù)據(jù)矩陣Xn×p由樣本圖像組成，n是樣本數(shù)，p是樣本圖像的大小。若Xn×p的每一行代表一幅樣本圖像，則Xn×p的PCA降維矩陣求解步驟如下。

1．2創(chuàng)建BPNN模型和RBFNN模型太陽能電池缺陷種類很多，不同缺陷類型圖像具有不同特征。對(duì)太陽能電池缺陷圖像求其主成分分量作為BPNN的輸入，缺陷的分類作為輸出，輸入層有k個(gè)神經(jīng)元(降維后主成分分量個(gè)數(shù))，輸出層有1個(gè)神經(jīng)元(缺陷的分類向量)。隱層的節(jié)點(diǎn)數(shù)可以憑經(jīng)驗(yàn)多次實(shí)驗(yàn)確定，也可以設(shè)計(jì)一個(gè)隱含層數(shù)目可變的BPNN。通過誤差對(duì)比，選擇在給定對(duì)比次數(shù)內(nèi)誤差最小所對(duì)應(yīng)的隱含層神經(jīng)元數(shù)目，從而確定BPNN的結(jié)構(gòu)。一般來說，3層BPNN就能以任意的精度逼近任意的連續(xù)函數(shù)［16］。本論文選擇3層BPNN，結(jié)構(gòu)為k－m－1，m為隱含層節(jié)點(diǎn)數(shù)。為了使網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練時(shí)不發(fā)生“過擬合”現(xiàn)象，設(shè)計(jì)合理BPNN模型的過程是一個(gè)不斷調(diào)整參數(shù)對(duì)比結(jié)果的過程。確定BPNN結(jié)構(gòu)后，就可以對(duì)該網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訓(xùn)練。訓(xùn)練函數(shù)采用Levenberg-Marquardt函數(shù)，隱含層神經(jīng)元傳遞函數(shù)為S型正切函數(shù)tansig，輸出層神經(jīng)元函數(shù)為純線性函數(shù)purelin。調(diào)用格式:net=newff(Y，T，［m，1］，{‘tansig’，‘purelin’}，‘train-lm’);Y為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入矩陣向量(PCA降維后的矩陣向量)，T為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出矩陣向量。Matlab自帶4種主要的函數(shù)來設(shè)計(jì)RBFNN:newrbe，newrb，newgrnn，newpnn。本文用相同的訓(xùn)練樣本集和測試樣本集創(chuàng)建和測試了這4種網(wǎng)絡(luò)，其中，用newgrnn創(chuàng)建的網(wǎng)絡(luò)識(shí)別率最高，因此選用廣義回歸神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)newgrnn來創(chuàng)建RBFNN:(1)隱含層徑向基神經(jīng)元層數(shù)目等于輸入樣本數(shù)，其權(quán)值等于輸入矩陣向量的轉(zhuǎn)置。(2)輸出層線性神經(jīng)元層，以隱含層神經(jīng)元的輸出作為該層的輸入，權(quán)值為輸出矩陣向量T，無閾值向量。調(diào)用格式:net=newgrnn(Y，T，Spread);Y為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入矩陣向量(PCA降維后的矩陣向量)，T為神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出矩陣向量，Spread為徑向基函數(shù)的擴(kuò)展速度。

1．3太陽能電池缺陷的檢測算法(1)數(shù)據(jù)映射。取每種類型缺陷圖像的60%和40%分別作為BPNN和RBFNN的訓(xùn)練樣本集和測試樣本集。將樣本集中每張圖片變成矩陣中的一列，形成一個(gè)矩陣，采用2．1節(jié)中的方法對(duì)該矩陣進(jìn)行PCA降維后的矩陣作為BPNN和RBFNN的輸入。將虛焊、微裂、斷指和無缺陷4種不同類型圖像分別標(biāo)記為1，2，3，4，作為網(wǎng)絡(luò)期望輸出T。(2)數(shù)據(jù)歸一化。將輸入輸出矩陣向量歸一化為［－1，1］，利于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算。(3)分別調(diào)用2．2節(jié)中創(chuàng)建的BPNN和RBFNN，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)參數(shù)，利用訓(xùn)練樣本集先對(duì)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練，然后將訓(xùn)練好的網(wǎng)絡(luò)對(duì)測試樣本集進(jìn)行仿真，并對(duì)仿真結(jié)果進(jìn)行反歸一化。(4)最后將仿真預(yù)測輸出分別和圖像1，2，3，4比較，差值的絕對(duì)值小于閾值0．5認(rèn)為預(yù)測正確。閾值是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)的期望輸出選擇的，以能正確區(qū)分不同缺陷類型為宜。識(shí)別率定義為正確識(shí)別的數(shù)量和樣本數(shù)的比值。

2實(shí)驗(yàn)內(nèi)容與結(jié)果分析

為了驗(yàn)證本文方法的有效性，我們通過CCD圖像采集系統(tǒng)采集了1000張?zhí)柲茈姵匕錏L圖片，包括250張?zhí)摵笜颖尽?50張微裂樣本、250張斷指樣本、250張無缺陷樣本，大小為125bits×125bits。我們利用圖片組成的樣本數(shù)據(jù)集進(jìn)行了大量的實(shí)驗(yàn)，將每種類型缺陷圖像的60%和40%分別作為BPNN和RBFNN的訓(xùn)練樣本集和測試樣本集。算法測試硬件平臺(tái)為Inteli5750、主頻2．66GHz的CPU，4G內(nèi)存的PC機(jī)，編譯環(huán)境為Mat-labR2012b。由于樣本圖像數(shù)據(jù)較大，需采用2．1節(jié)中的PCA算法進(jìn)行降維處理。對(duì)樣本圖像集降維后，得到神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入矩陣。但是，隨著樣本數(shù)的增加，占有主要信息的主成分維數(shù)也在增加。因此，分別采用占有主要信息60%～90%的圖像作為BPNN的輸入，對(duì)應(yīng)的降維后的主成分維數(shù)k為BPNN輸入層節(jié)點(diǎn)數(shù)。由于BPNN的結(jié)果每次都不同，所以運(yùn)行50次，保存識(shí)別率最高的網(wǎng)絡(luò)。圖3是在不同樣本集數(shù)下的PCA-BPNN的最高識(shí)別率。其中，樣本數(shù)n=1000時(shí)的PCA-BPNN識(shí)別率如表1所示。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)參數(shù)設(shè)置也列在表1中。隱含層中的最佳節(jié)點(diǎn)數(shù)是采用經(jīng)驗(yàn)公式所得［17］。從圖3和表1中可以看出，當(dāng)維數(shù)降至20維(占主要信息70%)、總樣本數(shù)為1000(測試樣本400)時(shí)，4種類型總的最高識(shí)別率為93．5%。在相同的訓(xùn)練樣本集和測試樣本集上，采用與BPNN同樣的輸入和輸出，在不同樣本集數(shù)下，PCA-RBFNN的最高識(shí)別率如圖4所示。其中，樣本數(shù)n=1000時(shí)的PCA-RBFNN識(shí)別率如表2所示。參數(shù)Spread的設(shè)置也列在表2中，首先設(shè)定Spread為1，然后以10倍的間隔速度遞減。從圖4和表2中可以看出，樣本數(shù)為1000(測試樣本400)時(shí)，PCA維數(shù)降到15(占主要信息65%)，總的最高識(shí)別率為96．25%。兩種網(wǎng)絡(luò)的測試樣本集最高識(shí)別率對(duì)比分別如圖5和表3所示。圖5(a)、(b)分別為采用PCA-BPNN與PCA-RBFNN方法時(shí)測試樣本集中的4種缺陷樣本圖像的期望值與預(yù)測值。表3列出了兩種方法的具體識(shí)別結(jié)果。從表3可以看出，兩種方法對(duì)虛焊缺陷識(shí)別率均較高，分別為99%和100%;微裂缺陷識(shí)別率較低，分別為89%和92%。這是因?yàn)樘摵溉毕菝娣e較大，顏色較深具有顯著特點(diǎn);而微裂缺陷面積較小，與背景對(duì)比不強(qiáng)烈，導(dǎo)致錯(cuò)誤分類。采用本文提出的BPNN和RBFNN方法處理一幅750×750大小的圖像大約分別需要1．8s和0．1s，PCA降維的時(shí)間大約為0．02s。將上述兩種方法與FCM［18］及ICA［3］方法進(jìn)行比較，結(jié)果如表4所示?？梢钥闯觯琑BFNN方法具有較高的識(shí)別率和較短的計(jì)算時(shí)間，更適合于在線檢測。

3結(jié)論

篇10

關(guān)鍵詞：中國；審計(jì)環(huán)境；審計(jì)信譽(yù)；審計(jì)質(zhì)量

Abstract:Basedontheanalysisofthecurrentauditingenvironment,thepaperprobesintotheproblems,suchastheinsufficientsocialawareness,thecreditcrisisofauditing,andsoon.FinallysomecountermeasuresareputforwardtooptimizetheauditingenvironmentinChina.

Keywords:China；auditingenvironment；auditingcredit；auditingquality

審計(jì)環(huán)境是在一定的時(shí)間和空間條件下與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切外部事物及其活動(dòng)的總和，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化以及社會(huì)環(huán)境的諸多方面。［1］審計(jì)環(huán)境不僅是審計(jì)產(chǎn)生的土壤，也是審計(jì)發(fā)展的保證條件。審計(jì)環(huán)境既是審計(jì)存在和發(fā)展的空間，又是審計(jì)賴以生存的土壤,因此它是現(xiàn)代審計(jì)理論研究的一個(gè)重要課題，研究如何改善審計(jì)環(huán)境因素來加強(qiáng)我國的審計(jì)建設(shè)，關(guān)系到審計(jì)職能能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興衰。

一、我國審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀分析

審計(jì)環(huán)境可分為審計(jì)外部環(huán)境和審計(jì)內(nèi)部環(huán)境。審計(jì)外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等；審計(jì)內(nèi)部環(huán)境包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境、客觀環(huán)境等。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計(jì)的程序和方法。審計(jì)外環(huán)境則決定著審計(jì)動(dòng)因，進(jìn)而決定著審計(jì)目標(biāo)。

我國的獨(dú)立審計(jì)從1980年恢復(fù)到現(xiàn)在已經(jīng)有20多年的時(shí)間。20多年來，隨著審計(jì)法制環(huán)境的逐步完善，注冊會(huì)計(jì)師資格考試制度的實(shí)行，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日益發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，獨(dú)立審計(jì)的地位和信譽(yù)正逐步提高，審計(jì)的法律和社會(huì)環(huán)境逐步建立，一個(gè)高素質(zhì)的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍也正在形成。然而，我們也看到審計(jì)環(huán)境在發(fā)展和完善的過程中存在著不少的問題。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，近幾年相繼發(fā)生一系列的審計(jì)失敗案，使審計(jì)職業(yè)界的公信力受到了嚴(yán)重的影響，我國審計(jì)環(huán)境總體現(xiàn)狀并不令人樂觀。［2］

（一）社會(huì)對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)有待提高

審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成立20多年，審計(jì)地位和作用在社會(huì)上已經(jīng)基本形成共識(shí)。但是個(gè)別地方和部門還對(duì)審計(jì)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存有片面認(rèn)識(shí)，把審計(jì)部門較高層次的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和專業(yè)部門的執(zhí)法監(jiān)督相提并論，往往對(duì)審計(jì)部門的檢查監(jiān)督視為重復(fù)檢查。［3］部分單位或個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)還缺乏對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為逃避檢查拒絕提供完整資料，故意隱瞞情況，拖延時(shí)間，給審計(jì)工作設(shè)置障礙。

《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)雙重領(lǐng)導(dǎo)使審計(jì)機(jī)關(guān)處于兩難境地。一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了地方和部門經(jīng)濟(jì)利益，搞掛牌保護(hù)，甚至直接干擾審計(jì)查處，說情風(fēng)盛行，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)多，使審計(jì)陷入執(zhí)法違令、執(zhí)令違法的兩難境地。同時(shí)，委托與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，委托人，被審計(jì)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，由于被審計(jì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，被審計(jì)公司審計(jì)的實(shí)際委托人是該公司的經(jīng)營管理人員，即管理層聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞了審計(jì)的平衡關(guān)系，管理層在審計(jì)交易的“契約”中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用，續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)地位，這樣在很大程度上影響了審計(jì)的公正性。

（二）社會(huì)審計(jì)信譽(yù)危機(jī)

少數(shù)注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，往往把職業(yè)道德準(zhǔn)則拋到了腦后，尤其是發(fā)生在證券行業(yè)的假賬，因?yàn)閺V受傳媒關(guān)注，涉及大量中小投資者利益，社會(huì)反響強(qiáng)烈，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)審計(jì)的負(fù)面評(píng)價(jià)，有的甚至是惡劣的，社會(huì)審計(jì)遭受前所未有的信任危機(jī)。如2005年1月31日，金荔科技(600762)預(yù)虧公告，證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局于去年底對(duì)公司進(jìn)行了專項(xiàng)核查,初步查明公司2003年度虛作收入13207.61萬元，虛轉(zhuǎn)成本5028.45萬元，虛增利潤8179.16萬元，2004年1-10月,虛作收入11009.5萬元，虛轉(zhuǎn)成本3738.52萬元，虛增利潤7270.98萬元。公司將對(duì)以前年度虛作收入、虛增利潤的情況進(jìn)行追溯調(diào)整，2003年度業(yè)績將出現(xiàn)虧損。審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真是籠罩在整個(gè)行業(yè)的一個(gè)陰影，導(dǎo)致了投資者和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了信心。［2］

（三）審計(jì)隊(duì)伍人才缺乏

審計(jì)人員是審核被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料的操作員，基層審計(jì)執(zhí)法人員素質(zhì)不高是比較突出的問題。不少文化程度較低，又未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)；原有一些人員又知識(shí)老化、方法單一，與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的發(fā)展有一定的差距，使審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)、綜合能力不高。審計(jì)人員素質(zhì)低導(dǎo)致在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度把握不好，曲解會(huì)計(jì)科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)，審計(jì)人員工作疏忽，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計(jì)算錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等問題，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量不高。［4］

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想

首先，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，職業(yè)道德意識(shí)較弱，提供全面真實(shí)的會(huì)計(jì)信息尚有困難；其次，各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息不重視，甚至要求會(huì)計(jì)人員做假賬，并視之為理所當(dāng)然；再次，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全或形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)資源是有限的，面對(duì)如此多的假賬，且得不到被審計(jì)單位應(yīng)有的配合，審計(jì)人員倍感力不從心。最后，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式存在不足。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采取有限責(zé)任公司形式，約占總數(shù)的90%，應(yīng)該說，這種形式的事務(wù)所有其優(yōu)點(diǎn)，但隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的深入，它的缺點(diǎn)顯得更為突出，表現(xiàn)在：（1）降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，這使得的情況屢見不鮮；（2）事務(wù)所投資者以其投資額為限擔(dān)負(fù)責(zé)任，這在很多時(shí)候是起不到制約公司法人或經(jīng)營者的作用，所以鋌而走險(xiǎn)的違法現(xiàn)象也就難以遏止。［5］

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)產(chǎn)生的土壤，是審計(jì)發(fā)展的保證條件，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計(jì)事業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)階段看，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的力量有限，審計(jì)隊(duì)伍無論是技術(shù)水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合技能、人員數(shù)量都與形勢的要求有一定的距離，審計(jì)的社會(huì)、法律等環(huán)境有待進(jìn)一步建設(shè)完善。因此，要保證審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量刻不容緩。

二、完善我國審計(jì)環(huán)境的措施和建議

（一）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

相形于審計(jì)環(huán)境的巨變，現(xiàn)行國家審計(jì)機(jī)關(guān)的行政審計(jì)模式及雙重領(lǐng)導(dǎo)體制弊端突現(xiàn)，隸屬于政府序列部門的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府管理的國家資金財(cái)政財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)監(jiān)督難以獨(dú)立，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所謂業(yè)務(wù)指導(dǎo)操作性不強(qiáng)，對(duì)存在的條塊分割，職能交叉現(xiàn)象鞭長莫及。建立隸屬于立法機(jī)構(gòu)、垂直管理的國家審計(jì)體制已是形勢所需，這將更有利于審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性的發(fā)揮。

加強(qiáng)法制建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為。在法規(guī)體系上理順地方部門法規(guī)與國家政策之間的關(guān)系，盡量避免合理不合法，法規(guī)滯后，堅(jiān)決杜絕法規(guī)沖突；在法制建設(shè)上賦予審計(jì)機(jī)關(guān)更多的審計(jì)處理權(quán)，明確審計(jì)人員的執(zhí)法責(zé)任，提高審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平；強(qiáng)化審計(jì)法制宣傳，適當(dāng)披露審計(jì)查處的典型案件，增強(qiáng)行政執(zhí)法效果；健全責(zé)任追究制度，使嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)的責(zé)任者受到嚴(yán)懲，發(fā)揮審計(jì)的震懾作用。［6］

針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的造假行為，首先要加大監(jiān)管的力度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)，上下聯(lián)動(dòng)開展行業(yè)互查，公眾舉報(bào)和新聞曝光相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)管在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會(huì)計(jì)師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時(shí)，應(yīng)將職業(yè)道德建設(shè)作為工作的重點(diǎn)，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實(shí)做到誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不造假。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則，后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂和完善，增強(qiáng)其可操作性，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能真正落到實(shí)處。（二）凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的失真原因是很多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明，執(zhí)法不嚴(yán)，道德低下的因素，因此必須對(duì)癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會(huì)計(jì)法》辦事，并把處罰重點(diǎn)放在責(zé)任個(gè)人身上；加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)和道德水平；強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；堅(jiān)持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制。［7］

（三）繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革

推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財(cái)政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨(dú)立執(zhí)業(yè)。積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加注冊會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。

（四）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，消除聘用制的不足

健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)營者、財(cái)務(wù)管理人員以及會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)和權(quán)限，建立內(nèi)部稽核制度。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)方法和審計(jì)范圍的確定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量逐漸增加，企業(yè)覆蓋面卻有限，如果隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，普遍建立了內(nèi)控制度，那么使審計(jì)從以查賬為基礎(chǔ)過渡到以內(nèi)控為基礎(chǔ)，就成為可能，這將顯著提高審計(jì)工作的效率。［8］

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分會(huì)，它是由非行政董事組成，它是董事會(huì)和內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作。審計(jì)委員會(huì)一個(gè)重要職責(zé)便是規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告：（1）主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù)，選擇獨(dú)立審計(jì)師，討論外部審計(jì)的范圍、程序和計(jì)劃，評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師的能力，督查審計(jì)結(jié)果。（2）檢查公司所有重要的會(huì)計(jì)政策，對(duì)重大的變動(dòng)和其他有疑問之處加以報(bào)告。（3）先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告。［9］

西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐結(jié)果證明，審計(jì)委員會(huì)在保證企業(yè)規(guī)范高效運(yùn)作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計(jì)特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的人士組成審計(jì)委員會(huì)。只有這樣，才能真正保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有針對(duì)地提出獨(dú)立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

（五）實(shí)行永續(xù)聘任制，提高審計(jì)獨(dú)立性

發(fā)揮“審計(jì)約定書”作用，在保證有償服務(wù)的前提下提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。授權(quán)董事與注冊會(huì)計(jì)師簽約。一旦約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對(duì)以后數(shù)次審計(jì)約定有效”，并規(guī)定了違約責(zé)任，該條款有利于注冊會(huì)計(jì)師依法審計(jì)。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊會(huì)計(jì)師易如反掌，又不負(fù)責(zé)任。上市公司雖然規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師有在股東大會(huì)上申述的權(quán)利，但股東大會(huì)為控股股東所控制。所以建議修改《審計(jì)約定書》準(zhǔn)則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責(zé)任。

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（六）提高審計(jì)人員素質(zhì)、健全激勵(lì)和約束機(jī)制

提高審計(jì)人員政治思想理論素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，重視審計(jì)人員的后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)，達(dá)到“人、法、技”的和諧統(tǒng)一；進(jìn)一步貫徹《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和審計(jì)工作規(guī)范，把審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告工作規(guī)范作為重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)人員行為。改善審計(jì)工作的硬環(huán)境，建立良好的考核晉升制度，引進(jìn)人才交流機(jī)制和競爭機(jī)制，樹立國家審計(jì)的榮譽(yù)感和使命感，吸引優(yōu)秀人才加入。

健全和完善審計(jì)激勵(lì)與約束機(jī)制。要結(jié)合本單位實(shí)際，制定切實(shí)可行的審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)制度；要強(qiáng)化審計(jì)三級(jí)復(fù)核，嚴(yán)把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)；要完善審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制，對(duì)不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，工作草率，產(chǎn)生嚴(yán)重后果的要追究審計(jì)人員的責(zé)任。

三、結(jié)語

審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響是深刻和持久的。但同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到審計(jì)事業(yè)的發(fā)展又必將對(duì)審計(jì)環(huán)境起到能動(dòng)作用。同時(shí)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大，要提高審計(jì)質(zhì)量，必須從審計(jì)環(huán)境入手。我國目前審計(jì)環(huán)境的不足，存在著很多亟待解決的問題，因此，我們要積極改善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

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