導語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；收入；費用；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0088-02

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法賦予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。企業(yè)所得稅是中國的主體稅種，企業(yè)應合理降低納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的前提是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法條款為研究對象，對不同的納稅方案進行全面精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對此要堅決加以反對和制止。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是理解稅收條款要全面、準確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關(guān)規(guī)定。三是要把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前，選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動等的周密精細的籌劃來實現(xiàn)節(jié)稅目的；而不能選擇在納稅義務已經(jīng)發(fā)生，再通過采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。

（二）節(jié)稅效益最大化的原則

要把稅收籌劃放在全部經(jīng)營中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認為企業(yè)納稅越少越好，進行稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點。其實不然，在現(xiàn)實生活中，企業(yè)最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何事都有兩面性，風險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時反而會導致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負方案進行設計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

（三）籌劃性原則

籌劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中， 企業(yè)所得稅是按年征收的，納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對應納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。但是如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

稅務籌劃的根本目的是減輕稅負，并實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此利用好相關(guān)政策進行企業(yè)所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國目前會計政策及稅收政策來看，企業(yè)所得稅籌劃方法主要有以下兩種。

（一）利用會計政策型

由于會計政策具有選擇權(quán)，企業(yè)對于同一項活動可以根據(jù)實際情況自主選擇會計處理方法。

1.用計提固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目，資產(chǎn)計價和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。首先，固定資產(chǎn)的計價，會計制度有明確的規(guī)定，但是在具體實務中，不要將裝修費等可以具體化費用的內(nèi)容計入固定資產(chǎn)中，而應一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應納稅所得額，起到稅務籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。即便稅率發(fā)生變動，延長折舊期限也可節(jié)稅。

2.存貨計價方法的稅收籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應稅收益，進而影響企業(yè)的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法。不同的計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，在價格平穩(wěn)或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來看，當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負擔，當價上下波動時，則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應納稅額上下波動。

3.收入確認期限方法的稅收籌劃

會計收入確認可以采用不同的時期，一旦收入被確認，不管資金是否回籠，都需要上繳應繳的稅款，加大企業(yè)應繳稅額，減少了稅后利潤。所以說收入的確認也要根據(jù)具體情況，進行稅收籌劃。比如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，從而可以在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅，減少納稅額，增加企業(yè)稅后利潤。

4.投資核算不同方法的稅收籌劃

企業(yè)長期投資股權(quán)的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益； 而權(quán)益法無論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少，均應在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業(yè)就可以將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應補繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅； 而國家稅收應于收益實現(xiàn)當期就相應實現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，這都為企業(yè)帶來一定的好處。

5.計提壞賬準備的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營時常有發(fā)生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。但應注意的是發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)取得稅務機關(guān)部門認可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。

（二）利用稅收政策型

目前，中國稅收政策對于企業(yè)繳納所得稅方面，具有許多減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)實際情況自主選擇適當?shù)亩愂照摺?/p>

1.投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

財稅[2008]48文規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對于有技術(shù)改造需要，又符合國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，其完全可利用該政策，實現(xiàn)少交企業(yè)所得稅，增加企業(yè)利潤的目的。

2.利用虧損彌補的稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進行彌補； 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！边@一條例適用于各種不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。

3.利用投資行業(yè)的不同實現(xiàn)稅收籌劃

國家稅務總局2012年12號文規(guī)定對于設立在西部的國家鼓勵類企業(yè)且當年主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財稅[2008]149號文規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實力選擇不同的行業(yè)，進行稅收籌劃，實現(xiàn)合理避稅。

4.用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應用；民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實際情況加以籌劃。

參考文獻：

[1] 談多嬌.稅務籌劃在會計核算中的運用[J].財政與稅務，2003，（1）.

[2] 王靜.企業(yè)集團稅收籌劃分析[J].財政與稅務，2003，（11）.

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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅務籌劃 企業(yè)利益

所謂稅務籌劃,就是企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi),對國家提供的多種納稅方案,根據(jù)企業(yè)自身的情況進行選擇,從而讓企業(yè)的利益得到最大化的實現(xiàn)。而企業(yè)稅務籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質(zhì)的差別。偷稅漏稅是國家明文禁止的違法行為,會受到國家的嚴肅懲處。而企業(yè)進行稅務籌劃是根據(jù)國家法律的規(guī)定進行的稅務籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國家所提倡的。通過稅務籌劃降低了企業(yè)納稅的數(shù)額,從而讓企業(yè)為自身發(fā)展提供了更多的資金,國家也會因為企業(yè)發(fā)展而擴大了稅收的基數(shù),所以在長遠來企業(yè)進行有效的稅務籌劃是有利于國家稅收增長的?，F(xiàn)在企業(yè)的各種納稅種類當中,企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來越大,所以正確對所得稅進行稅務籌劃也成了各個企業(yè)稅務籌劃的重要組成部分。

一、企業(yè)所得稅稅務籌劃對企業(yè)的重要意義

企業(yè)納稅的種類很多,如營業(yè)稅、生產(chǎn)稅、印花稅等等,而在這些稅種當中,所占比重最大的、影響最深遠的莫過于企業(yè)所得稅了,因為企業(yè)其他稅種的稅務籌劃遠遠不像所得稅這樣與企業(yè)的實際所得利益掛鉤,只有在企業(yè)扣除了所得稅之后,才是企業(yè)真正的收益。比如:企業(yè)的生產(chǎn)獲益是100萬,通過稅務籌劃降低了30萬的應繳稅額,也就是說為企業(yè)增加了30萬的收益,但是這一部分收益還是會被算到所得稅的納稅基數(shù)里面。而如果直接籌劃所得稅數(shù)額,結(jié)余了30萬,那么結(jié)余下來的30萬資金,就不會再參與其他稅款的征收,就是企業(yè)真正獲得的節(jié)稅收益了。

二、稅務籌劃應遵循的原則

1、以合法為原則

我國是法治社會,不論企業(yè)運用什么樣式的稅務籌劃,都必須要以合法為原則。企業(yè)領(lǐng)導者要加強自身的法律意識建設,稅法中允許的可以盡量做得充分一點,但是不允許做的就堅決不能做,而法律規(guī)定應該要做到的盡量保證實施,法律規(guī)定不應該做的事情的就應該盡量的避免,以免產(chǎn)生不必要的法律糾紛。只有嚴格在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)進行的稅務籌劃方案,才是國家允許和受到國家法律保護的,才有可能變成現(xiàn)實。

2、要堅持全局統(tǒng)籌的觀念和原則

企業(yè)進行稅務籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地擴大企業(yè)的經(jīng)濟利益,實現(xiàn)企業(yè)總體的財務管理目標。所以在稅務籌劃當中,企業(yè)的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無形間增加了其他稅額的數(shù)量,企業(yè)進行這樣的稅務籌劃是達不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進行稅務籌劃還必須要有對企業(yè)長遠發(fā)展的預測性眼光,要為企業(yè)將來的健康發(fā)展打下基礎(chǔ),如果為了節(jié)約眼前稅款,而對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成了額外的障礙,從而影響了企業(yè)長期發(fā)展,這樣的稅務籌劃也是不成功的,甚至是對企業(yè)具有巨大破壞力的行為。所以企業(yè)稅務籌劃要堅持統(tǒng)籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業(yè)的現(xiàn)狀和企業(yè)的未來發(fā)展,這樣的稅務籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。

3、控制籌劃成本的原則

稅務籌劃與其他經(jīng)濟行為一樣,在運作過程中都存在著一定的風險。企業(yè)在進行稅務籌劃之前,必須要了解稅務籌劃活動需要的成本和可帶來的收益,進而比較兩者之間的關(guān)系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動不但起不到增加企業(yè)收益的目的,反而會加重企業(yè)的經(jīng)濟負擔,應該予以放棄。

4、要遵循從企業(yè)實際情況出發(fā)的原則

我國企業(yè)開始實行稅務籌劃的時間并不長,而成功的例子也不是非常多,所以對于剛開始實行稅務籌劃的企業(yè)來說借鑒一些成功企業(yè)的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業(yè)稅務籌劃關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展,所以在借鑒成功案例的同時,也要注意結(jié)合企業(yè)自身實際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國有關(guān)于稅務籌劃所運用到的法規(guī)政策也有時常有更新,所以企業(yè)在進行稅務籌劃的時候,也需要根據(jù)法規(guī)的變化而及時進行修改和完善,從而達到合法合理的效果。

三、企業(yè)所得稅稅務籌劃的方法探討

1、合理成立子公司、有效降低企業(yè)納稅數(shù)額

根據(jù)我國相關(guān)方面的規(guī)定企業(yè)的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據(jù)國家新出臺的關(guān)于企業(yè)所得稅納稅標準來看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨立法人資格,所以分公司的一切權(quán)利義務都要由總公司一力承擔?？偣驹O立的子公司具有獨立法人資格,可以根據(jù)稅法規(guī)定,單獨履行納稅義務。所以集團公司等大型企業(yè)在進行稅務籌劃的時候可以根據(jù)企業(yè)的實際情況采用設立分公司或子公司的形式,來降低所得稅納稅數(shù)額,或者降低企業(yè)辦稅成本,提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設立什么性質(zhì)的子公司需要根據(jù)設立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當?shù)囟惵瘦^低,那么設立子公司則可以享受當?shù)氐投惵实暮锰帯?/p>

現(xiàn)在市場經(jīng)濟正在快速發(fā)展,而對于即將進一步拓展市場的大型企業(yè)而言,設立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設立子公司就要作為獨立法人履行納稅義務,總公司就無法將設立子公司所投入的成本拿來抵消銷售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數(shù)額,所以應當先設立分公司,讓所有的納稅責任都由總公司承擔,這樣可以將分公司設立的所有費用歸結(jié)到總公司名下,用總公司的成本開支,抵消掉利潤所得,以此降低公司所得稅的納稅數(shù)額。等到市場開拓完成進入穩(wěn)定時期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對新成立公司減免稅的優(yōu)惠政策,能有效地整體降低小集團應納所得稅的納稅額度。良好地實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅務籌劃的目的。

2、利用國家優(yōu)惠政策,降低整體負稅率

現(xiàn)在國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新,所以我國在成立的幾個經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都實行了企業(yè)所得稅15%的規(guī)定。國家為了大力發(fā)展經(jīng)濟,在經(jīng)濟亟待發(fā)展的地區(qū)如發(fā)展水平相對較落后的中西部地區(qū)也都實行了稅收減免政策。企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)建立分公司或者子公司,從而享受國家的優(yōu)惠稅收政策,達到總體上降低納稅額度的效果。

3、對納稅基礎(chǔ)的籌劃

所謂納稅基礎(chǔ),就是企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的衡量依據(jù),所以企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃的時候最主要的工作應該放在盡量縮小納稅基礎(chǔ)上面,這種縮小納稅基礎(chǔ)的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過合理的稅務籌劃方式來縮小稅基數(shù)額,從而達到減輕稅收負擔的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎(chǔ)成正比關(guān)系。按照會計核算規(guī)定,屬于進貨中的合理損耗計入材料采購成本;屬于銷售中的合理損耗計入營業(yè)費用;屬于盤點中的合理損耗計入管理費用。但是,不管計入哪個科目,都是加大了成本費用,減少了利潤。

4、對企業(yè)所在地實行稅率的籌劃

企業(yè)所得稅納稅額度的另一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國家對某些產(chǎn)業(yè)、項目和產(chǎn)品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),享受優(yōu)惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度,企業(yè)可以根據(jù)這個原則,根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達到降低納稅額度的目的。

(1)通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務籌劃

現(xiàn)在有些大型集團公司都在通過轉(zhuǎn)移定價的方式進行稅務籌劃,通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務籌劃是指在有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉(zhuǎn)移利潤,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍。一般是通過對人力、物資、無形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。

(2)籌劃低稅率,降低納稅額度

為了國內(nèi)經(jīng)濟都能夠均衡快速的發(fā)展,我國政府對于一些特殊行業(yè)、地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當中,也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎(chǔ)設施建設項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策,有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策,企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產(chǎn),就能夠達到減輕稅收負擔的作用。

(3)對應納稅額的籌劃措施

企業(yè)可以通過直接減少應納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負稅壓力或者接觸納稅義務,國家的宏觀經(jīng)濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設備等,可以按設備投資額的10%抵免當前的企業(yè)所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設備投資10%的,還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應當積極響應國家的宏觀調(diào)控政策,置辦符合標準的機器設備,不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個一舉兩得的好辦法,但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。

四、結(jié)束語

企業(yè)進行納稅籌劃的手段多種多樣,企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務籌劃工作,但是所構(gòu)想的稅務籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務機關(guān)對納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國家法律規(guī)定則是企業(yè)進行稅務籌劃的最高標準和最基本原則,所以不管企業(yè)稅務籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務機關(guān)認定為違法,那么稅務籌劃不僅不能實行,連同企業(yè)也會被稅務機關(guān)處以重罰,付出沉重代價。所以那種不顧實際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結(jié)果肯定會適得其反。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅前扣除；納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，但彌補期限最長不能超過5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過對本企業(yè)收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補企業(yè)虧損。

案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬元，2005～2010年度應納稅所得額分別為10萬元、15萬元、20萬元、25萬元、10萬元和60萬元。根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬元、15萬元、20萬元、25萬元和10萬元來彌補，由于2005～2009年的應納稅所得額共為80萬元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補期不能超過5年，因此2004年虧損中尚未彌補的20萬元在以后年度就不允許再彌補了，2010年度企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅為15萬元（60萬元×25%）。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補是有納稅籌劃空間的。從各期的應納稅所得額來看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢良好，2009年度應納稅所得額比較少，主要是因為當年增加了投資或者加大了各項費用的開支，或者是發(fā)生了捐贈行為。由于2004年仍有20萬元未彌補完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營業(yè)收入，將2009年的應納稅所得額提高到30萬元，則2004年虧損的100萬元就能在5年內(nèi)全部彌補完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應納稅所得額為40萬元，應繳納企業(yè)所得稅10萬元（40萬元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬元（15萬元-10萬元）。

二、對固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，無論企業(yè)在會計上采取什么方法計提折舊，在計算繳納企業(yè)所得稅時，都應當按照直線法計提折舊，并以此進行應納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，應重點放在折舊方法的籌劃之前，即購入固定資產(chǎn)前應重視國家的產(chǎn)業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購入那些能夠提高產(chǎn)品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護的固定資產(chǎn)。在具備這個前提后，固定資產(chǎn)也就符合加速折舊的要求了。

案例：某高新技術(shù)企業(yè)購置一臺設備，原值110萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計算結(jié)果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對所得稅的繳納也會有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線法同期計提的折舊多，相應的應繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時間價值，取得了節(jié)稅效果。

但是，如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務機關(guān)的批準，不能擅自改變折舊方法。

三、對存貨成本計價方法的納稅籌劃

根據(jù)新會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

從以上法律規(guī)定來看，企業(yè)所得稅法和會計準則對存貨成本的計價方法已基本趨同，似乎沒有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計價方法，在一定的納稅年度中會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，進而計算繳納的所得稅款也有所不同。

案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購進品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購進不含稅價格分別為600萬元和900萬元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購進的50%，出售不含稅價格分別為1，000萬元和1，300萬元，假設該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計價方法對所得稅的影響如表2所示。（表2）通過比較可以看出，不同的計價方法對所得稅的影響與商品物價有密切的關(guān)系。在物價下降的時期，采用先進先出法比較合適，因為前期存貨成本計價較高，先進先出能抵減較多的應納稅所得額，從而前期應納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時期，采用加權(quán)平均法比較合適，因為這種方法計算出來的價格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應納稅額發(fā)生較大的波動。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，選擇加速折舊就會起到反效果。所以，企業(yè)應根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務機關(guān)的批準，不能擅自改變折舊方法。

四、業(yè)務招待費扣除的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，應按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出越來越大。由于業(yè)務招待費的扣除比例較為嚴格，如何利用新規(guī)定進行納稅籌劃就成為一個難題。利用平衡點的方法進行節(jié)稅操作就是一個可行的思路。設企業(yè)年銷售收入為X，當期業(yè)務招待費的發(fā)生額為Y，則當滿足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當營業(yè)收入為業(yè)務招待費的120倍時，能夠最大限度地利用此項抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務招待費的發(fā)生額時，就可以按此比例根據(jù)銷售收入大致測算合適的預算值，以取得最大節(jié)稅效應。比如，某企業(yè)2010年的銷售計劃為6，000萬元，則按照上述方法，該企業(yè)當年業(yè)務招待費的最高限額應為50萬元（6000萬元÷120）。

五、進行捐贈時的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

納稅人在捐贈前要做好預算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負擔。如果企業(yè)在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進行，或者是到以后納稅年度再進行捐贈。

案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來生產(chǎn)經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，2009年度預計可實現(xiàn)應納稅所得額5，000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹立良好的社會形象，決定向有關(guān)單位捐贈1，000萬元。

籌劃思路：首先，捐贈要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應當通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)進行捐贈；其次，要把握好捐贈的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈的最高限額為600萬元，如果該企業(yè)在2009年時一次性捐贈1，000萬元，則有400萬元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項捐贈分兩次進行，2009年底一次捐贈600萬元，2010年度再捐贈400萬元。這樣，該400萬元的捐贈支出同樣可以在計算應納稅所得額時全部扣除。分次捐贈比一次性捐贈少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬元。

六、結(jié)語

企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應納稅所得額中扣除的項目還有很多，比如廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除、利用稅收優(yōu)惠進行的“三新”費用的加計扣除、安置殘疾人員工資的加計扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達到節(jié)稅的效果。當然，對所得稅扣除項目的籌劃只是納稅籌劃的一個方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識，改善內(nèi)部經(jīng)營和管理水平，才能真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

（作者單位：河南科技學院經(jīng)濟與管理學院）

主要參考文獻：

[1]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學，2008.

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關(guān)鍵詞：稅務籌劃；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅

1.企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義

國家稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的強制性、無償性、固定性等本質(zhì)特點決定了稅收是財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，單向性的稅收特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，稅款一旦繳納就很難退回，這無疑是企業(yè)的一種沉沒成本，因此對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極地進行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。稅務籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。

原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。不難看出，從稅種來說，企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類型來說，外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。

在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種――企業(yè)所得稅入手，結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負擔，從而增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

2.企業(yè)設立分支機構(gòu)時的企業(yè)所得稅稅收籌劃

在具體籌劃分支機構(gòu)設立形式時，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅，對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，應設置分公司，這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構(gòu)利潤，減輕企業(yè)所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構(gòu)，應設立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如果總機構(gòu)匯總起來虧損的，且新設立機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小，還應設立分公司，匯總沖抵總機構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是：跨地區(qū)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納的問題，尤其是同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構(gòu)匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)如何匯總繳納，需由省一級稅務機關(guān)進行明確匯總納稅方法。

3.企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務籌劃

3.1合理安排工資費用

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金所得總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對上述有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的規(guī)定，這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓的機會，努力提高職工素質(zhì)；持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。

3.2合理安排對外捐贈

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應通過稅法規(guī)定的社會團體和機關(guān)實施捐贈。第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一個年度，力爭稅前扣除。

4.利用企業(yè)所得稅減免政策進行稅務籌劃

為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實行投資抵免的國產(chǎn)設備，企業(yè)仍可按原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營需要出發(fā)，對技術(shù)改造項目所需的設備應首選國產(chǎn)設備，以達到減稅效應。

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業(yè)從發(fā)展的角度考慮，應加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競爭中不斷擴大市場占有率，同時又使企業(yè)所得稅支出減少。

經(jīng)國務院批準成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進行投資決策時就應考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負。

企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。

在國家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，減征或免征所得稅3年。

國家針對不同納稅人的不同情況，對企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應就投資地點、投資方式、投資項目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導所稅收負擔的不同，充分結(jié)合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，以達到企業(yè)整體稅負的優(yōu)化。

以上是企業(yè)所得稅稅務籌劃中較為重要的幾個方面，但實際上企業(yè)經(jīng)濟活動的復雜性、先進性和稅法的滯后性都會使企業(yè)所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業(yè)組織形式的稅務籌劃、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃和企業(yè)所得稅減免稅的籌劃等方面進行。總之，納稅籌劃是一項非常復雜的工作， 隨著市場經(jīng)濟全球化趨勢的影響，行業(yè)競爭也日趨公平和激烈，在這樣的市場環(huán)境下，通過納稅籌劃的手段達到提高效益減輕稅收負擔，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，爭取稅后利潤最大化，已成為目前企業(yè)能否最大限度盈利的核心競爭力之一。

參考文獻：

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[4]蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運用技巧、策略、方法、案例.中國財政經(jīng)濟出版社，2008

[5]王亞卓.合理避稅與反避稅操作技巧.企業(yè)管理出版社，2005

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一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度

2008年我國企業(yè)所得稅制度進行了重大改革，建立起了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。為了適應市場經(jīng)濟的新發(fā)展，創(chuàng)造一個各類企業(yè)公平競爭的市場環(huán)境。我國企業(yè)所得稅取消了內(nèi)外資企業(yè)在實際稅率、稅前扣除標準以及稅收優(yōu)惠等方面的一些差異，頒布了新《企業(yè)所得稅》，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅率；統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的扣除標準和扣除范圍，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

（一）劃分兩類納稅人

新的《企業(yè)所得稅法》通過借鑒國際上的通行做法，還根據(jù)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)將企業(yè)所得稅的納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并分別確定了不同的納稅義務：居民企業(yè)應該承擔無限納稅義務，就來源于我國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，僅就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

（二）實行差別稅率

新《企業(yè)所得稅法》還根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同以及國家經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略將企業(yè)所得稅稅率劃分為三類：基本稅率25%、低稅率20%和優(yōu)惠稅率15%。其中小型微利企業(yè)實行20%的低稅率，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%優(yōu)惠稅率。

（三）稅基的確定

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，在降低稅率的同時，堅持寬稅基、便于管理的原則。本次企業(yè)所得稅改革體現(xiàn)了稅法與財務制度相分離的趨勢。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅基的確定也體現(xiàn)了稅法和財務會計之間政策性差異。同時企業(yè)所得稅優(yōu)惠應傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，并逐步由降低稅率、稅額減免等直接減稅向加速折舊、稅前扣除、投資抵免等間接減稅轉(zhuǎn)變。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識淡薄

目前我國中小企業(yè)節(jié)稅的意識有，但是真正稅收籌劃的意識很低。大多都是通過一些不合法或者不合規(guī)定的行為來降低稅負，但是這種偷稅漏稅的行為是違法行為。隨著企業(yè)的做大做強以及稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)偷稅漏稅的代價也越來越大，所以中小企業(yè)要從偷稅漏稅的思路中轉(zhuǎn)換到稅收籌劃的合法路徑上來。

（二）中小企業(yè)稅務專業(yè)人員少

目前我國職業(yè)教育制度中雖然有注冊稅務師考試制度，但是取得資格的相關(guān)人員不多，能夠在稅務師事務所專門從事稅收籌劃的人員也比較少。中小企業(yè)的專門會計人員大多具有專科學歷，還不能完全勝任稅收籌劃的工作要求。再加上我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，管理上不夠規(guī)范，機構(gòu)設置不完善，甚至部分小企業(yè)未設置專門的財務部，從外部聘任兼職會計，總體上財務人員業(yè)務水平較低，不能深入領(lǐng)會國家的稅收政策，缺乏進行稅收籌劃的專業(yè)人才。另外中小企業(yè)實力欠缺，條件和環(huán)境都無法與國有企業(yè)、外資企業(yè)相比，在人才市場上得不到認可，難以引進真正的專業(yè)人才，而且現(xiàn)有的人員也經(jīng)常處于流動之中，穩(wěn)定性比較差。

（三）中小企業(yè)與征收機構(gòu)溝通少

在我國，中小企業(yè)與稅務機關(guān)之間缺乏正常的溝通交流，大多企業(yè)財務經(jīng)理認為只要按時繳納稅負，平時只需接受稅務機關(guān)的監(jiān)督檢查，稅務機關(guān)說什么就是什么，不需要與稅務機關(guān)就企業(yè)會計政策、會計估計的調(diào)整以及稅收相關(guān)法律的更新進行溝通。其實這種觀點是不正確的，近年來，我國稅收監(jiān)管力度逐漸加強，但是由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收方面的法律、法規(guī)、條例和通知、文件繁多，即使是專業(yè)的財務人員，要想完全領(lǐng)會稅法精神，也存在一定的難度。

（四）稅收征管上還存在問題

目前國稅部門在對企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴峻的形勢，呈現(xiàn)出三個“不對稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長的管理任務不對稱，征管手段與日益嚴峻的管理形勢不對稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對稱。并且在戶籍管理、稅源控制、管理手段、納稅核算和征管力度等方面還存在嚴重問題。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

新企業(yè)所得稅制度下，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要新增了兩個方面的籌劃：企業(yè)所得稅納稅主體的籌劃和設備購置抵免的稅收籌劃。

（一）選擇合適的組織形式

新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，按照規(guī)定征收個人所得稅。但是個人所得稅和企業(yè)所得稅的計算扣除標準不同，以及稅收優(yōu)惠不同，那么兩種所得稅下的稅負就存在差異，這樣我們就可以進行相應稅收籌劃，以達到節(jié)稅的目的。新企業(yè)所得稅在稅率選擇上較個人所得稅也較單一，但是從實際情況來看，企業(yè)所得稅的扣除項目以及扣除標準都要比個人所得稅中的一些扣除標準高，這樣如果企業(yè)的扣除項目較多，費用高，我們就可以選擇公司制的形式，從而繳納企業(yè)所得稅。另外，新企業(yè)所得稅制度規(guī)定繳納企業(yè)所得稅是按照法人單位來繳納，不是獨立法人的分支機構(gòu)以及分公司要匯總繳納企業(yè)所得稅。所以，設立分公司還是子公司對于企業(yè)的稅收負擔有很大影響。

（二）選擇合適的投資方式

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類：居民納稅人和非居民納稅人。那么，作為不經(jīng)常在國內(nèi)發(fā)生業(yè)務的企業(yè)或者只在國內(nèi)發(fā)生一些簡單的投資業(yè)務的企業(yè)，就可以通過改變企業(yè)國籍的形式來降低稅負。在所得稅負低的國家或者地區(qū)注冊公司，然后到國內(nèi)從事一部分投資活動，這樣總體上來講，可以降低企業(yè)稅收負擔。但是，采用這種企業(yè)所得稅的籌劃方案的，應該結(jié)合注冊地的政治環(huán)境、法律制度、經(jīng)濟制度以及稅收制度進行分析，否則注冊地的一些投資制度可以會對投資作出一些限制，這樣可能就得不償失了。

（三）合理利用稅率差異

新企業(yè)所得稅的稅率實際上有三檔：25%、20%和15%，分別對應于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)和國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。稅率差異導致了稅收籌劃的空間，所以，從企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)性質(zhì)上可以進行一定籌劃，尤其是小規(guī)模企業(yè)。如果企業(yè)的營業(yè)收入或者銷售收入不高，剛好在30多萬，那么我們就可以通過增加費用或者適當減少當年收入的形式來降低企業(yè)銷售收入，從而使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)條件，降低企業(yè)所得稅稅率。如果企業(yè)是生物制藥等特殊行業(yè)的高端企業(yè)，那么企業(yè)就可以提高高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售毛利，從而達到高新技術(shù)企業(yè)的標準，進而申請認定為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這樣就可以將企業(yè)所得稅稅率降低為15%。

（四）充分利用扣除標準

新企業(yè)所得稅的扣除項目類別很多，扣除標準和范圍也比較寬泛，這樣就增加了稅收籌劃的空間。企業(yè)可以按照這些扣除項目，把握好這些新規(guī)定，從而降低企業(yè)稅收負擔。如原企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用可以據(jù)實扣除，對研發(fā)費用年增長幅度超過10%的，可以按其實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額。但是，值得注意的是新稅法還區(qū)分了研發(fā)費用是否形成無形資產(chǎn)，如果形成了無形資產(chǎn)的，則應該按照無形資產(chǎn)金額的150%在不低于10年的期限內(nèi)進行攤銷，所以企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應該正確的劃分研發(fā)費用，這樣有利于企業(yè)進行節(jié)稅。

（五）合理利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠范圍比較廣泛，針對不同的行業(yè)特點和規(guī)?；蛘哔忂M設備情況都可以進行稅收籌劃。第一，選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)和技術(shù)進行投資。新稅法規(guī)定國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。第二，選擇合適的機器設備進行技術(shù)升級。新稅法規(guī)定企業(yè)購進環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中地面，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第三，優(yōu)化企業(yè)人員構(gòu)成比例。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員，可以按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)要結(jié)合自身情況以及所在行業(yè)特征，綜合利用國家稅收優(yōu)惠政策，一方面可以提高扣除標準，達到節(jié)稅的目的；另一方面，可以加快企業(yè)的技術(shù)升級或者造福社會。

參考文獻：

[1]王瑞春.企業(yè)所得稅稅收籌劃存在誤區(qū)及解決策略[J].財經(jīng)界，2008，08.

篇6

關(guān)鍵詞：稅務籌劃 稅務風險 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復雜，稅務征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風險也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風險當中一種非常重要的風險。這就要求企業(yè)在稅務籌劃當中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財務目標為導向，準確理解和把握稅收政策及其變化，加強與稅務機關(guān)的溝通，力爭使涉稅風險最小化。

一、稅務籌劃風險概念的提出

稅務籌劃是指通過對涉稅業(yè)務的稅前安排，從而達到節(jié)稅目的一種稅務謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動等進行有計劃的安排，以減輕稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)收益與風險對等的原則，企業(yè)在取得稅務籌劃利益的同時，也必然要承擔相應的稅務籌劃風險。稅務籌劃風險是指由于稅務籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財務管理目標，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔刑事責任等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析可能出現(xiàn)的各種風險因素，采取積極有效的防范措施，預防、減少、分散或規(guī)避風險，避免落入稅務籌劃陷阱。

二、企業(yè)所得稅籌劃風險分析

由于涉稅業(yè)務的多樣性、稅法的復雜性，以及稅務籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務籌劃的風險因素很多，主要有稅收政策變化風險、稅務行政執(zhí)法風險、稅務籌劃方案風險和企業(yè)財務風險等。例如，，2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，對企業(yè)所得稅政策進行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務籌劃風險陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進一步加大了稅務風險。

（一）稅收政策變動風險

稅收政策變動風險是稅務籌劃諸多風險當中最直接，也是最主要的一種風險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預期目標的不確定性，該風險由稅務籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，一方面要適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對經(jīng)濟環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務籌劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設計的稅務方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務籌劃風險便由此而生。

（二）判斷事項風險

支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務機關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務機關(guān)對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認為合理的支出，但是從稅務機關(guān)角度看，可能是不合理的支出。

（三）特別納稅調(diào)險

根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實體法的角度，對反避稅條款進行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則——“獨立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務機關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強，加大了稅務籌劃方案的風險；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設機構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務風險是不言自明的。

（四）稅務機關(guān)認定風險

稅務機關(guān)認定風險險是指納稅人設計和實施的稅務籌劃方案因不能被稅務機關(guān)認同而遭受稅務處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務安排，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務機關(guān)對其理解和運用難免存在差異，因此，認定風險也是企業(yè)面臨的主要籌劃風險之一。

（五）財務風險

稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化服務。稅收籌劃活動是只企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務目標的支持性活動，是為企業(yè)價值最大化服務的，而不是財務管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務秩序，將招致企業(yè)更大的風險和損失。例如，在稅務籌劃中忽視機會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務籌劃得不償失。

三、企業(yè)所得稅籌劃風險的防控

稅務籌劃風險是企業(yè)眾多風險中的一種特別風險，具有很強的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認真予以應對，是完全可以防控的。

（一）加強風險管理，全面控制涉稅事項

根據(jù)涉稅事項的復雜性和風險的大小，在企業(yè)內(nèi)部設立專門的稅務風險管理機構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務風險管理人員，對涉稅事項進行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應當建立和健全基礎(chǔ)的稅務管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應的政策和程序，如稅務籌劃流程和納稅申報流程，規(guī)范涉稅業(yè)務活動。

（二）建立稅收政策信息庫，及時把握稅收政策變化

為了應對稅務政策變動風險，企業(yè)應建立稅收政策信息庫，稅務籌劃人員應充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務政策變化信息，并根據(jù)稅務政策的變化，及時調(diào)整稅務籌劃方案，使稅務籌劃始終處于合法狀態(tài)。

（三）建立稅務風險庫，及時監(jiān)控涉稅風險

在企業(yè)涉稅業(yè)務流程的基礎(chǔ)上，識別風險，并建立風險數(shù)據(jù)庫，及時觀測和監(jiān)控各風險點及其變化。同時，針對各風險點，企業(yè)還必須提前做好風險應對預案，一旦出現(xiàn)風險，以便可以自如地予以應對。

（四）加強與稅務機關(guān)的溝通，降低稅務認定風險

我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認定，就存在較大的主觀性，稅務機關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務籌劃往往是在法律的邊界地帶進行運作，納稅人與稅務機關(guān)對稅務籌劃方案依據(jù)的稅務政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務機關(guān)認定的，這就要求企業(yè)必須加強與稅務機關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務機關(guān)溝通時，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務機關(guān)下達的正式認可文書，以免受稅務行政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現(xiàn)不應當出現(xiàn)的涉稅風險。

（五）實行稅務籌劃外包，分散涉稅風險

近年來，業(yè)務外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務，提高籌劃效率，分散籌劃風險。為了轉(zhuǎn)移籌劃風險，納稅人應在與涉稅中介機構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責任分擔方式，以明確雙方的責任。

（六）建立風險預警機制，及時應對風險

建立預警指標，進行預警分析，如果出現(xiàn)危險信號，應及時進行診斷，查出原因，及時調(diào)整稅務籌劃方案，以降低涉稅風險發(fā)生的可能性。對于已經(jīng)發(fā)生的風險，企業(yè)應通過快速的反應機制，以積極的和實事求是的態(tài)度，及時進行改正，并加強與稅務機關(guān)的溝通，爭取稅務機關(guān)的理解，以最大限度地降低風險損失。

（七）特別納稅調(diào)整"及應對措施

企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運用空間，并加大了企業(yè)稅務籌劃的風險。為此，企業(yè)要加強學習，吃透稅法精神，認真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨立交易原則”等的實質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預約定價”等事前解決稅務爭端的機制，將稅務風險消除在萌芽狀態(tài)。

參考文獻：

[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風險的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008

篇7

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；稅收籌劃；企業(yè)所得稅；減稅降費；天津

隨著公立醫(yī)院改革的推進，公立醫(yī)院業(yè)務種類呈現(xiàn)多元化趨勢。公立醫(yī)院不僅僅承擔醫(yī)療工作，還需要承擔科研與教學方面的任務。天津醫(yī)科大學眼科醫(yī)院（以下簡稱樣本醫(yī)院）下設眼視光學院及眼科研究所，分別承擔教學和科研工作。近年來，在品牌效應的影響下，應稅收入同樣呈逐年上漲趨勢。總體來看，應稅服務的增加，經(jīng)營收入的上漲為公立醫(yī)院稅收籌劃提出了現(xiàn)實要求。因此，公立醫(yī)院稅務人員不能僅僅滿足于每月的抄報稅，而應該深入的學習稅務法規(guī)，準確解讀法規(guī)條文，在不違反政策的前提下，合法的為公立醫(yī)院做出稅收籌劃。

1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅稅收工作現(xiàn)狀

1.1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅申報中存在的問題

首先，各醫(yī)院均無法準確核算企業(yè)所得稅經(jīng)營成本，應稅支出與免稅支出無法合理劃分，有的企業(yè)從醫(yī)院整體成本中人為分配部分成本費用，作為經(jīng)營成本與經(jīng)營收入相配比，這種方法缺乏理論依據(jù)，在面對稅務稽查更是難以自圓其說。其次，缺乏稅務籌劃的觀念。個別醫(yī)院為了規(guī)避經(jīng)營成本與醫(yī)療成本無法準確劃分的問題，選擇了核定征收，使用固定的征收率繳納企業(yè)所得稅，這樣做不利于醫(yī)院根據(jù)每年的實際業(yè)務情況做出合理的稅務籌劃，甚至會多交稅。

1.2公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點

公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點主要體現(xiàn)在經(jīng)營支出混在醫(yī)療業(yè)務支出中，難以有效區(qū)分[1]。以公立醫(yī)院的實習進修費為例，根據(jù)天津市2014年的《天津市發(fā)展改革委關(guān)于規(guī)范非學歷教育和非強制性培訓及考試收費有關(guān)問題的通知》（津發(fā)改價費〔2014〕391號），公立醫(yī)院收取的實習進修費為實行市場調(diào)節(jié)價管理的非強制性培訓和考試，屬于經(jīng)營服務性收費。公立醫(yī)院在承擔本市及外地人員實習、進修任務時，可在自愿委托前提下收取實習費、進修費，具體收費標準實行雙方協(xié)商議定。根據(jù)文件要求，進修費應當開具增值稅發(fā)票。該項經(jīng)營收入所對應的支出包括以下三個方面：（1）醫(yī)政科管理進修醫(yī)師的人員應擔負費用；（2）進修醫(yī)師轉(zhuǎn)科期間帶教人員根據(jù)帶教時間應擔負的人員費用；（3）進修醫(yī)師進修期間所產(chǎn)生的藥品及耗材費用。由于進修醫(yī)師進修期間以觀摩、交流為主，沒有專門的專家或團隊為其提供專門的進修培訓，因此進修費對應的經(jīng)營支出難以與醫(yī)療支出劃分。還有各醫(yī)院目前都會收取的病歷復印費，根據(jù)天津市2016年的《天津市衛(wèi)生計生委關(guān)于放開醫(yī)療機構(gòu)病歷復印費等服務收費標準的通知》（津衛(wèi)財務〔2016〕128號），公立醫(yī)院醫(yī)療機構(gòu)病歷復印費收費標準實行市場調(diào)節(jié)價，由醫(yī)療機構(gòu)自主制定收費標準，因此，病歷復印費同樣屬于經(jīng)營收入。病案室有專門的復印機提供復印服務，該復印機所產(chǎn)生的折舊費可以作為經(jīng)營支出，但是并無指定專人維護該復印機，復印機的人員維護費用無法準確核算。

2企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

2.1主動與主管稅務機關(guān)溝通，爭取政策方面的優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號），非營利性醫(yī)療機構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經(jīng)稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。根據(jù)這條優(yōu)惠政策，企業(yè)申請認定后，可以合理合法的減免企業(yè)所得稅，上述提到的進修費和病歷復印費為例，如果這兩部分收入占總體經(jīng)營收入比重不高，利用該政策爭取稅收減免的可能性還是比較大，一旦減免，既直接減免了稅款，又間接地解決了應稅支出核算難題。但是該種方法的缺點是溝通困難，且直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的標準較難界定，現(xiàn)實中可能存在各個主管稅務機關(guān)對標準的理解有差異，可操作性不強。

2.2采用分攤比例法計算企業(yè)所得稅

根據(jù)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)〔1999〕65號）第七條規(guī)定，事業(yè)單位對與取得應納稅收入有關(guān)的支出項目和免稅收入有關(guān)的支出項目應分別核算，確實難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，納稅人可采取分攤比例或其他合理的方法確定。分攤比例法是根據(jù)事業(yè)單位的應納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，計算方法：應納稅收入總額應分攤的成本、費用和損失額=支出總額×（納稅收入總額/收入總額）。對全部支出中應當由應納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。以樣本醫(yī)院2019年二季度財務數(shù)據(jù)為例，病歷復印費及進修費劃分不清應稅支出與總支出，則對該部分采用分攤比例法計算對應的應稅支出，二季度病歷復印費及進修費收入總額為26500元，二季度收入總額為1054萬元，支出總額885萬元，則應稅收入對應的成本為8850000×26500/10540000=22250.94元。二季度應納稅所得額=26500-22250.94=4249.06元，二季度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮以前年度可彌補虧損，則二季度該部分收入應繳納企業(yè)所得稅額為4249.06×25%=1062.26元。

2.3采用核定征收企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（稅發(fā)〔2008〕30號）第四條規(guī)定，稅務機關(guān)應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。根據(jù)文件列舉的情形，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的情況，應核定應稅所得率。該種情形與公立醫(yī)院相符，可以依據(jù)此條向稅務機關(guān)申請核定應稅所得率。所以，應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率；應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率。應稅所得率由主管稅務機關(guān)根據(jù)公立醫(yī)院所屬行業(yè)核定。天津市2018年的《國家稅務總局天津市稅務局關(guān)于調(diào)整我市企業(yè)所得稅應稅所得率有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局天津市稅務局公告2018年第27號）中，對天津市企業(yè)所得稅應稅所得率進行了如下的規(guī)定：第一，調(diào)整了各行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收應稅所得率；第二，公告中同時明確，除另有規(guī)定外，各行業(yè)的應稅所得率按照范圍標準下限執(zhí)行。公立醫(yī)院屬于生活服務業(yè)，屬于公告中的其他行業(yè)，根據(jù)公告要求，其他行業(yè)應稅所得率下限為10%，因此，選擇核定應稅所得率繳納企業(yè)所得稅的公立醫(yī)院應稅所得率應為10%。

3對公立醫(yī)院稅收籌劃的建議

3.1制作適合醫(yī)療行業(yè)的稅務文件匯編及案例集

建議由天津市規(guī)模較大、業(yè)務實力較強的醫(yī)院組織該工作，內(nèi)容包括：（1）按稅種分類的與公立醫(yī)院相關(guān)的稅務文件，并且每季度組織人員進行實時更新，剔除作廢的文件或條目，補充新的政策法規(guī)；（2）優(yōu)秀的稅務籌劃案例；（3）與稅務局成功的溝通案例。稅務籌劃不是企業(yè)單方面的行為，離不開與主管稅務機關(guān)的溝通，企業(yè)與稅務局的有效成功的溝通往往能間接的達到“節(jié)稅”的目的。

3.2組織財務人員進行業(yè)務培訓，加強稅務籌劃方面人才儲備

鼓勵公立醫(yī)院財務人員考取稅務師證書，以考促學，提升理論水平，同時加強稅務人員實操經(jīng)驗，組織行業(yè)內(nèi)稅務領(lǐng)域的交流學習。此外，應橫向拓展稅務人員的專業(yè)知識，稅務人員不能僅僅研讀稅務文件，還應學習物價收費方面的政策、政府會計準則的應用，以達到工作中觸類旁通、舉一反三的效果。

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃

“企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業(yè)所得稅應納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進行納稅籌劃、利用稅基進行納稅籌劃和利用稅額進行納稅籌劃。

一、運用稅率進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔。我們知道，當稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過稅收政策來引導納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?/p>

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)范圍內(nèi)，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應當從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運用稅基進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應納稅所得額，“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業(yè)可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應納稅額是通過應納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎(chǔ)一般都要借助財務會計手段，準予扣除的項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、稅金（六稅一費——營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費附加）、損失?！?/p>

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會計核算，以達到降低應稅收入額、推遲應稅收入確認的期間，利用會計核算方法壓縮應稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負擔的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務，其銷售收入應適時入賬。納稅人可依據(jù)會計制度的規(guī)定，做到：不應入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會計處理中，存在著謹慎性原則，因此，不能預先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來預計可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟行為，做負債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經(jīng)濟行為，做對外投資而不做對外銷售業(yè)務處理；只要能找到理由推遲確認的收入，要盡可能地推遲確認。

此外，納稅人還應當注意對免稅收入的規(guī)定。

三、運用稅額進行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔，主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時，納稅人在業(yè)務的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現(xiàn)準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會，《會計》[M]，中國財政經(jīng)濟出版社，2011

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關(guān)鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)所得稅

我國稅務籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應市場經(jīng)濟的需要以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然越來越復雜，每一個時期都需要規(guī)劃，稅務籌劃的重要性也愈加明顯。

所謂稅務籌劃，是指企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi)，對國家提供的多種納稅方案，根據(jù)企業(yè)自身的情況在法律許可的范圍內(nèi)本著合理降低納稅人的稅收負擔進行選擇，從而使企業(yè)的利益達到最大化。稅務籌劃在減輕稅收負擔、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、追求經(jīng)濟效益最大化和維護自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。

一、針對企業(yè)所在地的稅收優(yōu)惠政策開展適合的稅務籌劃

企業(yè)所得稅納稅額度的一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)要想有效地降低納稅額度，就要充分考慮到國家對某些產(chǎn)業(yè)項目和產(chǎn)品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，享受優(yōu)惠政策，這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下，有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度，企業(yè)可以根據(jù)這個原則，根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達到降低納稅額度的目的。

（一）通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務籌劃?，F(xiàn)在有些大型集團公司都在通過轉(zhuǎn)移定價的方式進行稅務籌劃，通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務籌劃是指在有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進行交易，這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉(zhuǎn)移利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍，一般是通過對人力物資、無形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。

（二）籌劃低稅率，降低納稅額度。為了國內(nèi)經(jīng)濟都能夠均衡快速的發(fā)展，我國政府對于一些特殊行業(yè)地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當中，也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎(chǔ)設施建設項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策，有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅，從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策，企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產(chǎn)，就能夠達到減輕稅收負擔的作用。

（三）對應納稅額的籌劃措施。企業(yè)可以通過直接減少應納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負稅壓力或者接觸納稅義務，國家的宏觀經(jīng)濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設備等，可以按設備投資額的10%抵免當前的企業(yè)所得稅納稅額度，而且如果抵免額度不及設備投資10%的，還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應當積極響應國家的宏觀調(diào)控政策，置辦符合標準的機器設備，不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平，還可以有效地降低所得稅繳納額度，是一個一舉兩得的好辦法，但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。

二、針對不同的內(nèi)部核算方法開展適合的稅務籌劃

（一）存貨計價方法的選擇。不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當期應納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：①期末存貨如果計價過低，當期利潤可能因此而相應減少；②期末存貨計價過高，當期利潤可能因此而相應增加；③期初存貨計價過低，當期利潤可能因此而相應增加；④期初存貨如果計價過高，當期利潤可能因此而相應減少。企業(yè)應根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負擔，則不宜采用。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本也存在差異，影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為稅務籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時應盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，以使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財務利息。

（三）利用費用扣除標準的選擇。費用列支是應納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)，應盡可能多地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節(jié)稅點的控制。

企業(yè)進行納稅籌劃的手段多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務籌劃工作，但是所構(gòu)想的稅務籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務機關(guān)對納稅人籌劃方案的審查而定。符合國家法律規(guī)定是企業(yè)進行稅務籌劃的最高標準和最基本原則，所以不管企業(yè)稅務籌劃的方法多么高明，如果一旦被稅務機關(guān)認定為違法，那么稅務籌劃不僅不能實行，連同企業(yè)也會被稅務機關(guān)處以重罰，付出沉重代價。所以那種不顧實際情況，為了避稅而避稅的做法，只是一廂情愿而已，任何籌劃方式都要以法律允許為原則，否則結(jié)果肯定會適得其反。

參考文獻：

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1.對銷貨退回及折讓,應及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務處理,以免虛增收入;

2.年度計算收入總額時,對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除,防止錯記為收入;

3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

二、膨脹成本費用策略

1.分散利息費用

企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出,按實際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。

企業(yè)向金融機構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

所以企業(yè)籌集資金應盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財務制度規(guī)定,利息支出在財務費用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費、匯兌損益等也在財務費用中核算。金融機構(gòu)手續(xù)費無限額開支。企業(yè)若是向非金融機構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機構(gòu)手續(xù)費;或者在企業(yè)內(nèi)部由工會組織集資,部分手續(xù)費等可分散至工會經(jīng)費中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務往來開支,在產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。3.分散業(yè)務招待費

考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分,為加強管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。超過列支標準部分,應于稅后開支。

事實上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務招待費超支是正常的現(xiàn)象。對于這種情況,企業(yè)應于申報前自行計算。若超過限額,企業(yè)應自行調(diào)整減除,將開支的招待費轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費作為會議經(jīng)費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。

3.合理安排工資及工資費用

企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:

(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規(guī)定,這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好,但企業(yè)一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓的機會,努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務的內(nèi)部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。

4.合理安排對外捐贈

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應特別注意兩點:

第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業(yè)應通過稅法規(guī)定的社會團體和機關(guān)實施捐贈。

第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。

三、企業(yè)所得稅稅率策略

新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對企業(yè)來說可以減輕稅負,國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。

1.設立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應將納稅籌劃的重點放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭力上。為此,企業(yè)應設立自己的研發(fā)機構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,制訂中長期研發(fā)計劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時向科技主管部門報備立項,形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準:工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時,可考慮設立為兩個或多個獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應納稅所得額。

3.預提所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得,適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,對上述所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確,對上述所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此,僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應設機構(gòu)場所,或取得的間接所得應盡量不與其境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系,以享受10%的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的優(yōu)惠政策,直接加重了外商投資企業(yè)的稅負,但這部分外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進行納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般稅收協(xié)定中,預提所得稅稅率不超過10%。據(jù)此,外國投資者可以選擇與中國簽有稅收協(xié)定并且預提所得稅稅率不超過10%的國家內(nèi)注冊企業(yè),再由該企業(yè)在我國進行投資,這樣就可以有效地規(guī)避較高的預提所得稅稅負。