導(dǎo)語：如何才能寫好一篇上市公司審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大，主要是過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。任何不確定事項都包括兩個方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項，二是尚未發(fā)生的事項。注冊會計師對已經(jīng)發(fā)生的事項有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而對尚未發(fā)生的事項則無能為力，審計證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項，就簡單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告。

2.不確定事項不等于被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準則和會計制度。不確定事項與被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準則和會計制度是兩碼事。如果被審計單位按照會計準則和會計制度對不確定事項進行了適當會計處理和披露，就不算違反企業(yè)會計準則和會計制度。

持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施。如果被審計單位未在會計報表中進行適當披露，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。

3.如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表，注冊會計師應(yīng)當按照《獨立審計實務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計單位存在可能導(dǎo)致注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價，而會計報表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

關(guān)于對重大事項強調(diào)問題

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有124份非標準無保留意見的審計報告在意見段之后增加了說明段，其中97份為帶說明段無保留意見的審計報告，27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計報告。涉及的事項主要包括八項減值準備計提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營能力、重大交易事項的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊會計師、前任注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ?、補貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入比重較大、會計政策和會計估計發(fā)生變更等。上述事項固然屬于重大事項，然而有些事項放在意見段之后的說明段是不合適的，需要實施必要的審計程序，把問題搞清楚。為了規(guī)范注冊會計師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計報告，我們在近期修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》中明確規(guī)定，當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)在無保留意見或保留意見審計報告的意見段之后增加說明段：(1)強調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的重大事項；(2)存在可能影響會計報表的重大或有負債；(3)會計政策、會計估計發(fā)生變更且對會計報表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計會計報表一同披露的其他信息與已審計會計報表存在重大不一致；(5)更新前期審計意見；(6)強調(diào)某一重大事項(持續(xù)經(jīng)營除外)。注冊會計師應(yīng)當在說明段中指明，“此外，我們提醒會計報表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型”。通過采取這樣的措施，一方面可以明確注冊會計師的法律責任，在一定程度上遏制某些會計師事務(wù)所以描述事項代替發(fā)表意見的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見的事項放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會計報表使用人更加明確地理解審計報告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項放在意見段之后的說明段中作出表述。

關(guān)于資產(chǎn)減值準備計提問題

2001年上市公司年度會計報表審計中，約有50份非標準無保留意見的審計報告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準備問題，其中28份為帶說明段無保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項資產(chǎn)減值準備中，涉及壞賬準備的比重較大，有41份，短期投資跌價準備2份，存貨跌價準備7份，長期投資減值準備9份，固定資產(chǎn)減值準備4份，無形資產(chǎn)減值準備2份，在建工程減值準備4份，委托貸款減值準備2份(有的審計報告涉及若干項減值準備)。此外，還有若干份審計報告僅僅提及了應(yīng)收款項本身，未明確提及減值準備問題。

從目前來看，上市公司對資產(chǎn)減值準備的計提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準備。從50份非標準無保留意見的審計報告來看，有相當一部分會計師事務(wù)所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計單位計提減值準備的事實，而未對減值準備計提的充分性與合理性作出實質(zhì)性判斷；還有一部分會計師事務(wù)所以審計范圍受限從而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為由，同樣未對減值準備計提的充分性與合理性作出實質(zhì)性的判斷。應(yīng)當指出的是，資產(chǎn)減值準備計提屬于會計估計而非不確定事項。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財務(wù)報告的動機以及資產(chǎn)減值準備計提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會計師事務(wù)所獨立性存在問題、未能勤勉盡責的情況，從而為會計報表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費了社會資源。

為了進一步規(guī)范出具恰當?shù)膶徲媹蟾?，我們在近期起草的《中國注冊會計師?zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計報告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會計估計是合理的，并進行了適當披露，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加說明段對重大會計估計事項作出強調(diào)；如果管理當局作出了重大會計估計變更，且變更是合理的，并進行了適當?shù)呐叮詴嫀煈?yīng)當在審計報告的意見段之后增加說明段，以強調(diào)說明有關(guān)會計估計的變更事項及其對會計報表的影響。(2)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會計估計不合理，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。(3)如果審計范圍受到被審計單位或客觀條件的限制，以致無法評價重大會計估計的合理性，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告。

關(guān)于提及其他主體的工作

注冊會計師在出具審計報告時，提及其他主體工作的情況時有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊會計師、前任注冊會計師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計，在1993-2001年之間，提及其他注冊會計師的審計報告約有50份，提及前任注冊會計師的審計報告約有20份，提及專家的審計報告約有10份。

1.提及其他注冊會計師的工作。近年來，某些會計師事務(wù)所以帶說明段無保留意見的審計報告方式提及其他注冊會計師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會計師事務(wù)所審計報告的審計意見”以及“根據(jù)我們的審計及其他會計師事務(wù)所的審計報告……”等措辭。此外，某些會計師事務(wù)所在出具保留意見審計報告時也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會計師事務(wù)所審計報告的審計意見”等責任不清的表述方式，或未在審計報告中充分解釋無法信賴其他注冊會計師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司，潛藏著很大的財務(wù)欺詐風險。主審注冊會計師不對境外子公司進行審計，或無法對境外會計師事務(wù)所的工作底稿進行復(fù)核，只在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，回避可能承擔審計責任的做法并不妥。

為了進一步規(guī)范注冊會計師在審計報告中提及其他注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計報告(試行)》中進一步明確規(guī)定：(1)如果對其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性均表示滿意，對其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認為良好，且對其他注冊會計師本次的審計范圍和審計工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊會計師一般不應(yīng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作；(2)主審注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應(yīng)在審計報告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊會計師的工作，也不應(yīng)在意見段之后增加說明段提及其他注冊會計師的工作，以免被誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給其他注冊會計師；(3)如果無法對其他注冊會計師的工作進行復(fù)核或其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要的審計程序，主審注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告，并考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，但不應(yīng)被視為將其責任分攤給其他注冊會計師；(4)主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，應(yīng)當在意見段之前的說明段指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目的比例，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度；(5)主審注冊會計師在出具保留意見或無法表示意見的審計報告時，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計的貴公司所屬子公司的會計報表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會計師事務(wù)所審計報告的審計意見”、“根據(jù)我們的審計及其他會計師事務(wù)所的審計報告……”或類似表述。

2.提及前任注冊會計師的工作。當上市公司變更會計師事務(wù)所時，通常會出現(xiàn)在審計報告中提及前任注冊會計師的問題。根據(jù)統(tǒng)計，有相當一部分后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師時，不符合《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計報告中僅僅簡單描述“上年度會計報表經(jīng)XXX會計師事務(wù)所審計”的事實，而沒有明確期初余額對所審計會計報表的影響；甚至有個別會計師事務(wù)所在說明段中使用“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初余額不予置評”的措辭。

我們認為，如果期初余額對本期會計報表不存在重大影響，后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及前任注冊會計師的工作；如果期初余額對會計報表存在或可能存在重大影響，后任注冊會計師可以提及前任注冊會計師的工作，并應(yīng)當按照《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計報告。

為了進一步規(guī)范注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中進一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應(yīng)在意見段之后的說明段中提及前任注冊會計師，以免被誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。

3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計，會計師事務(wù)所在審計報告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會計師事務(wù)所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔的責任，只是在審計報告的意見段之后增加說明段提及專家的工作，或雖指出會計報表部分地依賴于專家工作的結(jié)果，但又不說明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對會計報表的影響。這種做法不符合《獨立審計準則第12號——利用專家的工作》的要求。

為了進一步規(guī)范在審計報告中提及專家工作的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中進一步明確規(guī)定：(1)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作，以免被誤認為是發(fā)表保留意見或把責任分攤給專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具保留意見或無法表示意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當在意見段之前的說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計意見的理由。

關(guān)于對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見

當會計師事務(wù)所連續(xù)接受審計業(yè)務(wù)委托時，則至少前后兩期(前期及本期)會計報表是由其審計的。當前期的會計報表在本期的比較會計報表出現(xiàn)時，是第二次出現(xiàn)。此時，會計師事務(wù)所的審計意見不但涵蓋本期會計報表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會計報表。會計師事務(wù)所再次對同一會計報表發(fā)表意見的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計意見。

當會計師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計意見時，兩個審計意見的日期一定不同，第二次審計意見的日期接近目前。至于審計意見的種類，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計本期會計報表時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注影響用于比較的前期會計報表的情形或事項。如果注冊會計師因被審計單位違反企業(yè)會計準則已經(jīng)對前期會計報表發(fā)表了保留意見或否定意見，而該前期會計報表已經(jīng)在當期按照企業(yè)會計準則重新編制，那么注冊會計師在審計報告中應(yīng)當指明該會計報表已經(jīng)重新編制，并對該重新編制的會計報表發(fā)表無保留意見。目前，有些會計師事務(wù)所雖然認可被審計單位對前期會計報表進行重新編制，但對當期會計報表出具審計報告時，尤其對比較會計報表出具審計報告時，只字不提被審計單位重編會計報表的事實，使會計報表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會計師事務(wù)所對上年度會計報表發(fā)表了非標準無保留意見，怎么在比較會計報表中卻變成了無保留意見?

針對這種情況，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中要求：如果被審計單位已經(jīng)在當期按照企業(yè)會計準則重新編制了前期會計報表，注冊會計師應(yīng)當在審計報告意見段之后增加說明段，指明發(fā)表不同意見的所有主要原因。該說明段應(yīng)當披露：(1)前期審計報告的日期；(2)前期發(fā)表的意見類型；(3)導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不同意見的情形或者事項；(4)注冊會計師對于重新編制的前期會計報表發(fā)表的意見不同于先前發(fā)表的意見。

此外，在IPO會計報表審計中，有一種現(xiàn)象值得注意。因為中國證監(jiān)會對某些公司實行專項復(fù)核，負責審計的會計師事務(wù)所可能沒有發(fā)現(xiàn)的問題，而負責專項復(fù)核的會計師事務(wù)所卻發(fā)現(xiàn)了。如果問題重大，公司應(yīng)當重新編制會計報表，會計師事務(wù)所應(yīng)當重新出具審計報告。最近發(fā)現(xiàn)，有的會計師事務(wù)所把兩個審計報告同時放在申報材料中，給會計報表使用者造成誤解：對同一會計報表出具兩個無保留意見的審計報告，而審計報告文號和日期卻不一樣，也不解釋原因。應(yīng)該說，最簡單的辦法應(yīng)當將第二個審計報告放在申報材料中。如果會計師事務(wù)所認為發(fā)現(xiàn)的問題不重大，出具的審計報告沒有問題，堅持將兩個審計報告同時放在申報材料中，應(yīng)當在第二個審計報告意見段之后增加說明段，說明公司重新編制或調(diào)整會計報表這一事實。

［提要］我們在研究2001年上市公司的非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，對持續(xù)經(jīng)營能力、對重大事項的強調(diào)、資產(chǎn)減值準備的計提、以及其他主體工作、對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計報告談一些意見。

篇2

1.1監(jiān)事會、審計委員會與內(nèi)部審計職責相近

事實上審計委員會應(yīng)該是獨立的董事構(gòu)成，但是在實際情況中董事的聘用及工資都是由董事會研究決定，董事或者審計委員會的成員利益受多方面的限制，并不能夠很好的展開工作，在我國現(xiàn)有的股份公司中，很多機構(gòu)并不合理，有些大股東處在優(yōu)勢地位，決定公司的事物，掌握公司運行的權(quán)力，獨立的董事并沒有知情權(quán)和處理公司事物的能力，其監(jiān)督作用就不能很好的發(fā)揮，加之董事往往在多個部門任職，可見，監(jiān)事會、審計委員會與內(nèi)部審計部門之間的職責規(guī)定存在重復(fù)，難以進行獨立工作，影響監(jiān)督作用的發(fā)揮。

1.2國有上市公司投資主體缺乏，使得內(nèi)部審計缺乏權(quán)威

我國公有制的主體地位決定了大量國有資本的存在，國家享有資本的所有權(quán)，然而，國家在企業(yè)的人格化代表是國有資產(chǎn)委員會，這就形成了很長的鏈條，不利于工作的開展，管理難度較大，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。

1.3上市公司管理層對于內(nèi)部審計工作不夠重視

上市公司的融資范圍較廣，設(shè)計利益體較多，現(xiàn)在的上市公司內(nèi)部審計常常受到政府行政的干預(yù)，缺乏內(nèi)在的發(fā)展動因，導(dǎo)致企業(yè)管理層人員并不重視內(nèi)部審計工作，加大了審計工作的難度，企業(yè)的利益得不到實際的保障。

2上市公司內(nèi)部審計存在的問題

2.1內(nèi)部審計缺乏完整的獨立性

我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是在國家干預(yù)下建立起來的，因此，缺乏應(yīng)有的獨立性，我國股份公司需要由股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會構(gòu)成，然而，對于上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有明確的規(guī)定，很多機構(gòu)都空有形式，并沒有起到應(yīng)有的作用。其次，內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性，工作人員的工資由單位負責人支配，使得工作人員在進行工作時受到自身利益的限制，內(nèi)部審計經(jīng)濟上也缺乏完整的獨立性，充足的經(jīng)費保證是順利開展審計工作的前提，然而，對于內(nèi)部審計的經(jīng)費并沒有嚴格的規(guī)定，使其具有很大的隨意性，工作得不到支持。

2.2內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)較差

審計職業(yè)人員的學歷層次較低，還沒有真才實學，盡管從事審計多年，但是審計理論水平及業(yè)務(wù)技能都一般，不能勝任日益變化的工作。內(nèi)部審計機構(gòu)中專業(yè)構(gòu)成單一，只能開展財務(wù)審計和其他以企業(yè)的會計資料為基礎(chǔ)的審計咨詢服務(wù)，不能擴大業(yè)務(wù)范圍，具有職業(yè)資格的內(nèi)部審計師比較缺乏，影響了審計作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，在履行職責時缺乏客觀性和公正性，經(jīng)常參與厲害沖突的工作，獨立性遭到侵蝕且難以維持權(quán)威性，另外在工作中，審計工作人員經(jīng)常違反保密性原則。

2.3內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高

上市公司的內(nèi)部審計工作缺乏健全的質(zhì)量保證體系，業(yè)務(wù)無章可循，檢查缺乏效率和誠信，外部檢查滯后，工作不規(guī)范，內(nèi)部審計重點和成效不突出，盡管人們對于審計的認識有所提高，但是缺乏力度、廣度和深度，其審計重點僅僅局限于財務(wù)方面，沒有項目的計劃階段，只是事后才報告，缺乏風險評估技術(shù)、內(nèi)部審計控制等，這些影響內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果。

3上市公司審計狀況改善的措施

3.1完善審計委員會的職能

審計委員會應(yīng)該履行監(jiān)督和審核外部審計工作的職能，因此，應(yīng)該聘用擁有專業(yè)會計和財務(wù)技能的專業(yè)人士，以此保證會計信息的質(zhì)量和真實性，此外，審核公司的財務(wù)信息和披露以及協(xié)助和管理公司內(nèi)部審計工作，都是審計委員會應(yīng)該開展的工作，因此，還需要對內(nèi)部審計工作進行統(tǒng)籌管理，多聘用精通企業(yè)經(jīng)營管理方面的人才，更好的為企業(yè)服務(wù)。

3.2加大公司的支持力度

公司的支持是工作順利完成的保障，公司高管的態(tài)度影響審計工作的成效，公司的外部環(huán)境是影響上市公司內(nèi)部審計工作進展程度的外在因素，公司的資源是審計委員會履行職能、發(fā)揮作用的基本條件，總之，公司的支持就是公司的高層管理人員、公司的規(guī)章制度給予審計委員會工作的支持，是其獲得工作成效的保障。

3.3確定合理的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)

在上市公司中，英美國家的內(nèi)部審計比較分散，公司權(quán)力集中在董事會，經(jīng)理人負責公司的運營，董事會嚴格保證審計機構(gòu)的權(quán)威，因此，審計委員會具有很高的獨立性及權(quán)威性，因此，在我國上市公司的審計機構(gòu)，應(yīng)該將其設(shè)置在權(quán)力較高的部門隸屬下，以保持形式上的獨立性實質(zhì)上的權(quán)威性。建立完善有效的內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度，幫助上市公司更好的實現(xiàn)預(yù)期利益，提高審計部門在上市公司中的服務(wù)力度。此外，還應(yīng)該根據(jù)公司的股本結(jié)構(gòu)，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，我國的股權(quán)較高，但是民營企業(yè)因為自身條件的不足，經(jīng)常購買國有股權(quán)，導(dǎo)致法人股比重上升。協(xié)調(diào)并且統(tǒng)一審計委員會、監(jiān)事會與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，雖然我國已經(jīng)頒布幾項規(guī)定來規(guī)范各自的職責和功能，但是從上市公司內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀來看，各部門人員的配備、內(nèi)部審計程序并沒有達到合理的標準，我國應(yīng)該出臺更多規(guī)定，來規(guī)范內(nèi)部審計的程序集監(jiān)督標準，通過具體的法律法規(guī)來增強內(nèi)部審計的地位和責任，確保其在上市公司中作用的發(fā)揮，加快建設(shè)內(nèi)部審計協(xié)會與制度的建設(shè)，盡快完善行業(yè)管理體制標準，將行政強制管理向社團行業(yè)自律發(fā)展，將分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。

3.4轉(zhuǎn)換方法使其順應(yīng)國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢

西方國家的內(nèi)部審計已經(jīng)有比較成熟、完整的體系，在機構(gòu)的設(shè)置、職能的劃分、工作計劃的開展方面已經(jīng)有了很大的成績，我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展，應(yīng)該借鑒國外先進理論和經(jīng)驗，以資產(chǎn)運營為中心，開展內(nèi)部審計管理的責任制度，將受托責任向多級化方向轉(zhuǎn)變，對受托人提交的報告認真進行審核，重新認定，以此強化資產(chǎn)的有效管理，提高資產(chǎn)的運行效果。

3.5優(yōu)化審計工作團隊整體結(jié)構(gòu)

高素質(zhì)的工作團隊是提高審計質(zhì)量的有效條件，選聘優(yōu)秀的工作人員，引進高素質(zhì)的注冊審計師，組建一支專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作經(jīng)驗充足的工作團隊，可以將公司內(nèi)部的審計水平提高一個層次，經(jīng)濟活動是不斷發(fā)展的，業(yè)務(wù)人員的專業(yè)技能也需要與時俱進，加大對工作人員的培訓(xùn)力度，使其獲得最新知識，滿足內(nèi)部審計要求的不斷變化，增加審計人員統(tǒng)計、計算機、經(jīng)濟和法律方面的知識，借鑒國外先進審計技術(shù)和方法，多渠道獲取經(jīng)濟發(fā)展的最新消息，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，有條件聘請專業(yè)的法律顧問、工程技術(shù)專家等，形成公司發(fā)展的強大合力，提高審計的質(zhì)量和效率。

4結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：上市公司；審計失??；原因及對策

一、案例回顧

萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限責任公司（以下簡稱萬福生科）是一家從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主營業(yè)務(wù)的公司。該公司于2011年9月27日正式登陸創(chuàng)業(yè)板A股市場。2012 年 8 月，湖南證監(jiān)局在對萬福生科進行常規(guī)稽查時 ，從該公司銀行流水中檢查資金流向，經(jīng)對照發(fā)現(xiàn)虛增收入等涉嫌財務(wù)造假違法違規(guī)行為。2012年10月29日萬福生科復(fù)牌，股價直接封死跌停，11月23日萬福生科被深交所公開譴責，2013年3月2日，萬福生科在的自查公告中承認財務(wù)造假累計虛增收入7.4億左右，虛增營業(yè)利潤1.8億左右，虛增凈利潤1.6億左右。2013年3月15日再次受到深交所譴責，萬福生科可能成為創(chuàng)業(yè)板第一只退市的股票。

對于證監(jiān)局對萬福生科的常規(guī)稽查就能查出的錯誤，作為萬福生科的審計機構(gòu)中磊會計師事務(wù)所對萬福生科進行發(fā)行上市審計和 2012年年度報告的審計中均沒有發(fā)現(xiàn)該問題，并對該期間的財務(wù)報告進行了審計，出具了標準無保留意見的審計報告。為此，證監(jiān)會通報了中磊會計事務(wù)所的審計過失，并沒收該事務(wù)所非法所得并處以2倍罰款，對簽字會計師給予了警告及罰款。

二、萬福生科舞弊動機

從國外的“安然事件”到國內(nèi)的“銀廣夏事件”，再到現(xiàn)如今的萬福生科舞弊案，企業(yè)財務(wù)造假案頻發(fā)引起人們的廣泛關(guān)注，解決舞弊案件的同時，我們需要從源頭上認識財務(wù)舞弊的動機。在眾多舞弊理論中，筆者認為舞弊三角理論是最能合理解釋萬福生科這類中小企業(yè)舞弊原因。

舞弊三角理論是由內(nèi)部審計之父勞倫斯.索耶提出，史蒂文-阿伯雷齊特在其基礎(chǔ)上進一步研究形成，該理論認為舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力、機會和借口組成。

（一）壓力因素。壓力因素指舞弊者的行為動機，主要包括舞弊者的壓力動機、經(jīng)濟動機，體現(xiàn)在公司上市、配股、逃避退市的動機或者地方政府增加業(yè)績的需要。

上市是企業(yè)快速成長的最佳途徑，通過資本運營的方式能夠給企業(yè)帶來質(zhì)的飛躍。此外，上市能夠大大增強企業(yè)抵抗風險和解決困難的能力。上市公司大多是當?shù)卣男蜗蠊こ?，所以當公司遇到困難時，政府也會大力扶持。萬福生科在上市前三年公司的凈利潤實際僅為2 000萬元（包括政府補貼1 075萬元），但其為上市編造謊言，人為將凈利潤做大8倍。 2011年9月15日，萬福生科順利上市，首募即募得4.25億元，其發(fā)行價格更是取得了25元/股的高價。IPO的成功催生了萬福生科的貪婪，萬福生科的萬福生科各大股東嘗到了上市融資的甜頭，此后為了使限售股解禁后能賣個好價錢企業(yè)繼續(xù)加大了造假力度，以求通過融資獲得更多資金。

（二）機會因素。機會因素是指企業(yè)在進行財務(wù)舞弊后能夠隱藏其舞弊行為或者可以逃避懲罰的可能性，主要包括主要源于制度的缺陷，包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效、外部審計制度缺陷、證券發(fā)行制度缺陷、創(chuàng)業(yè)板退出制度缺陷、法律規(guī)范不健全等因素。

1.外部環(huán)境提供造假機會

1.1 創(chuàng)業(yè)板市場存在問題。創(chuàng)業(yè)板市場源于主板市場，卻又不同于主板市場，高市盈率、高發(fā)行價、高超募資金是創(chuàng)業(yè)板市場的最大特點，而投資者對于創(chuàng)業(yè)板高成長性的非理性預(yù)期導(dǎo)致了高發(fā)行價和高市盈率，而高發(fā)行價和高市盈率導(dǎo)致了資金的高超募，給舞弊者帶來更大的利益驅(qū)動。

1.2 外部監(jiān)管不力。在保監(jiān)會對萬福生科案的處理結(jié)果中，我們可以清晰的看出萬福生科的保薦機構(gòu)平安證券和審計機構(gòu)中磊會計事務(wù)所也難辭其咎。保薦機構(gòu)缺乏約束與規(guī)范與萬福生科合謀進行造假，中磊會計事務(wù)所為了不菲的傭金，喪失審計獨立性。

2.內(nèi)部治理創(chuàng)造機會。萬福生科的股權(quán)結(jié)構(gòu)形成“一股獨大”的局面，其實際控制人與第二股東為夫妻關(guān)系，兩人所持股份高達公司全部股份的59.88%，而股權(quán)過于集中、控制權(quán)過大的情形使得公司向著龔氏家族利益最大化方向發(fā)展，極易產(chǎn)生舞弊行為。公司所有權(quán)與管理權(quán)未分離，實際控制者與公司經(jīng)理為同一人。監(jiān)事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會成員曾是董事會成員家屬，這使得監(jiān)事會監(jiān)督職責完全不獨立，公司內(nèi)控形同虛設(shè)。

（三）借口因素。借口因素又稱為自我合理化因素，是指舞弊者為自己的舞弊行為為找到一個自認為合理的解釋，使其符合自己的價值觀，并以此來說服自己實施舞弊行為，例如，宣稱自己是被迫的、自己是善意方等。

萬福生科從2008年開始造假，最初目的是為了上市，而在這個過程中，保薦機構(gòu)、審查機構(gòu)、政府部門不僅沒有成為造假的阻礙反而成為了助推劑，這不禁使得由農(nóng)民出身的龔永福認為上市造假理所當然，于是也不再擔心造假行為敗露。

三、會計師事務(wù)所審計失敗原因分析

萬福生科從造假上市至披露的財務(wù)數(shù)據(jù)造假，無不反映著中磊會計事務(wù)所的不盡責。導(dǎo)致這起審計失敗的主要原因是中磊會計事務(wù)所在審計時忽視了審計質(zhì)量，發(fā)表了不實審計報告。

1.會計師事務(wù)所失職。中磊會計師事務(wù)所在審計過程中未充分了解被審計單位及其環(huán)境以評估風險。在招股書中，萬福生科對全國稻米加工企業(yè)由于原料供應(yīng)危機導(dǎo)致大面積停產(chǎn)的風險只字未提， 打著本地原料供應(yīng)充分的幌子粉墨登場創(chuàng)業(yè)板，并隱瞞不報2012年上半年的停產(chǎn)，對此，中磊事務(wù)所并未對此格局的重大變化給予應(yīng)有的關(guān)注，識破其原材料供應(yīng)謊言，以識別和評估重大錯報風險。中磊事務(wù)所未執(zhí)行有效的實質(zhì)性程序來應(yīng)對風險。如果對萬福生科進行有效的細節(jié)測試，么萬福生科虛構(gòu)銷售對象自然能浮出水面。若進行有效函證往來款項，則虛增的往來賬項就會無立足之地。

2.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在缺陷。萬福生科財務(wù)造假案，中磊事務(wù)所的審計失敗不只是自身審計程序和方法存在問題，與其所處的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境也密切相關(guān)。上市公司和會計師事務(wù)所之間存在著明顯的委托關(guān)系，在事務(wù)所的經(jīng)濟來源和業(yè)務(wù)的持續(xù)性很較多依賴于被審計單位時，事務(wù)所受制于被審計單位，而為了得到高昂的審計費用，會計事務(wù)所會盡量滿足上市公司的需要，從而喪失了審計的獨立性。并且我國對審計舞弊的處罰力度偏輕，審計舞弊行為的高收益和由于處罰不力的的低成本，為審計師舞弊起到了推波助瀾的作用。

四、思考與建議

1. 強化公司治理，健全內(nèi)部控制體系。萬福生科股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，使得公司難以建立有效的內(nèi)部控制制度，缺乏完善的決策制衡機制。公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是萬福生科財務(wù)舞弊的深層次原因。所以，企業(yè)應(yīng)建立切實有效的內(nèi)部控制框架體系，優(yōu)化公司治理，完善風險管控，加強企業(yè)經(jīng)營管理動力。

篇4

上市公司關(guān)聯(lián)方交易中雙方主體實質(zhì)上的不平等。貿(mào)易雙方如果存在著操控與控的關(guān)系，就沒有了平等談判的機會，造成的貿(mào)易結(jié)果就是一方單方面擁有并非雙方在平等的情況下協(xié)商分配財產(chǎn)。國有企業(yè)通過剝離上市的模式令上市公司與控股股東之間打斷骨頭連著筋，從根本上具有了非公允關(guān)聯(lián)交易的先天條件。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，我國的上市公司多半是第一大股東擁有絕對的控股地位，董事和控股股東的法律義務(wù)和責任太弱，獨立董事未發(fā)揮應(yīng)有作用。獨立董事和上市公司的監(jiān)事會同時履行監(jiān)督董事會的工作，工作內(nèi)容有重復(fù)。再有違規(guī)成本低，監(jiān)管部門對違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的查處又明顯缺乏力度。

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的認定層次的重大錯報風險分析

關(guān)聯(lián)方交易的揭示與披露（不考慮內(nèi)部控制）出現(xiàn)重大的錯誤和舞弊的風險被認為是上市公司關(guān)聯(lián)方交易的審計的固有風險，審計人員并不能努力工作來減少固有風險，只能通過審計程序分析和判定固有風險水平?，F(xiàn)行法規(guī)對關(guān)聯(lián)交易的定價及披露缺乏詳細的操作性規(guī)定，以致部分上市公司在具體操作中不知道該怎么辦，而還有些上市公司則根據(jù)這些逃脫披露監(jiān)管，加大關(guān)聯(lián)交易審計的固有風險。上市公司監(jiān)管指標不合理，我國的證券監(jiān)管制度有一些特殊的制度促使了上市公司利用非公允的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)報表利潤，它們使得上市公司具有非常強烈的調(diào)節(jié)利潤動機，尤其是經(jīng)營業(yè)績不理想時增加了上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計固有風險。

3.審計上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的檢查風險分析

3.1現(xiàn)有審計準則的不完善

大部分國家和地區(qū)的會計準則制定機構(gòu)還有國際會計準則委員會基本都確定了關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)會計準則，同時，審計準則的制定機構(gòu)制定出與會計準則相配套的審計準則來配合會計準則的實踐應(yīng)用來指導(dǎo)注冊會計師進行審計的實踐活動。而我國關(guān)聯(lián)方交易的會計準則并不完善，同時，審計準則當中又有過多的原則性條款，卻缺少與會計準則配套的審計操作規(guī)程，這使得注冊會計師在實施必要的審計程序和方法時缺少具體的準則指導(dǎo)，注冊會計師就很難對公司所披露的關(guān)聯(lián)交易信息發(fā)表恰當?shù)囊庖姡P(guān)聯(lián)交易的審計檢查風險就不容易控制了。

3.2公眾及投資者對關(guān)聯(lián)交易審計容易產(chǎn)生認識偏差

將關(guān)聯(lián)交易等同于存在問題的交易。每當提到關(guān)聯(lián)交易，好多人都會認為是不公平的交易,以為公司一定會存在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造假的行為。希望注冊會計師的審計能夠針對關(guān)聯(lián)交易的價格做出公允性的保證。如果有哪個公司的關(guān)聯(lián)交易相對比較多,而這時注冊會計師卻沒有發(fā)表什么意見，那么公眾和許多的投資者可能就要認為注冊會計師沒有勤勉盡責。將稅務(wù)機關(guān)針對公司的關(guān)聯(lián)交易而進行的應(yīng)納稅所得額調(diào)整誤解為公司關(guān)聯(lián)交易價格的不公平。實際上，稅法中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定并不是認為比市場價格低的關(guān)聯(lián)交易就一定是非公允的交易。

4.針對上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計風險的應(yīng)對策略

4.1降低關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)報表層次重大錯報風險的建議

建立關(guān)聯(lián)股東回避表決制度，與關(guān)聯(lián)交易有利害關(guān)系的股東不能用他所持有的股份履行表決權(quán)。建立股東派生訴訟制度，完善獨立董事制度，注意不要和監(jiān)事會的工作內(nèi)容重復(fù)，避免公司在控股股東的影響之下做出不合適的關(guān)聯(lián)交易的決議。還可以考慮學習香港聯(lián)交所，增加董事會批準制度，把關(guān)聯(lián)交易依據(jù)交易的總金額除以上市公司有形資產(chǎn)凈值的比值作為依據(jù)將關(guān)聯(lián)交易分給不同的人員或者部門來監(jiān)督。完善公司法、證券法、稅法等相關(guān)法律中對關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定的細節(jié)，加大對違反規(guī)范的上市公司及相關(guān)責任人的法律制裁。

4.2降低關(guān)聯(lián)方交易認定層次重大錯報風險的建議

建立股東大會批準制度，要緊的關(guān)聯(lián)交易合同一定要經(jīng)過股東大會的有效許可才可以發(fā)揮作用。這樣做的目的，第一是讓其他的股東也可以參與到某些關(guān)聯(lián)交易的決策中來，不讓董事會受到控股股東的操縱做出一些對公司或者少數(shù)股東的利益不相符的關(guān)聯(lián)交易決策，有效約束關(guān)聯(lián)交易的定價及其披露；第二就是憑借完善的信息披露的制度把有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易放在光天化日之下。建立嚴密的監(jiān)督審核體系，我國有證監(jiān)會和兩個證券交易所，這樣的機構(gòu)應(yīng)該成為監(jiān)督上市公司關(guān)聯(lián)交易的主力軍。這些機構(gòu)需要重點審查關(guān)聯(lián)交易的成交價格是否合理；公布和披露的相關(guān)消息是否及時和完整；重大的關(guān)聯(lián)事項是不是已經(jīng)通過了股東大會的批準等，而且不應(yīng)該只要求上市公司能夠滿足簡單的條文，而應(yīng)該讓上市公司更加主動地對有關(guān)信息進行適當披露。在透明監(jiān)管的同時，還應(yīng)該根據(jù)實際情況改變通過單一指標或者個別指標來監(jiān)管上市公司關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)狀，建立更加立體全面的監(jiān)管體系。

4.3降低關(guān)聯(lián)方交易檢查風險的建議

篇5

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；上市公司；審計風險

目前，在我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)階段以及未來的發(fā)展趨勢必然是更加重視市場的作用，尤其是在我國目前經(jīng)濟發(fā)展出于由高速經(jīng)濟發(fā)展向中低速經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)向的過程中第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)等都處于轉(zhuǎn)型階段，對于經(jīng)濟增長的貢獻明顯出現(xiàn)乏力的情況，因此對于第三產(chǎn)業(yè)，尤其是高科技以及具有高速經(jīng)濟增長潛力的新行業(yè)部門開始重視了起來，尤其重視發(fā)揮民營經(jīng)濟和中小企業(yè)的作用。而這些高新企業(yè)和中小企業(yè)的上市能夠幫助這些企業(yè)募集到更多的資金，有利于他們企業(yè)的發(fā)展和成長，但是這些中小企業(yè)的上市板塊是創(chuàng)業(yè)板，因為創(chuàng)業(yè)板上市公司的特殊性，導(dǎo)致了創(chuàng)業(yè)板上市公司面臨的風險較高，因為我國股票市場的創(chuàng)業(yè)板建立的時間較短，各方面的機制和體制存在不規(guī)范、不完善的情況，所以近幾年來我們常?？吹皆趧?chuàng)業(yè)板上一開始上市的公司經(jīng)過一段時間后竟然出現(xiàn)了收入負增長的情況，說明這些創(chuàng)業(yè)板的上市公司不但沒有獲取利潤，反而使得投資人和股東受到了經(jīng)濟方面的損失，分析其中的原因，創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計方面的和其他的板塊相比，也存在較大的風險，對于審計公司而言，針對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計難度更大，風險更高，因此，本文通過對于創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計風險及防范措施的分析，希望能夠給創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨立審計帶來啟示。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風險

1.創(chuàng)業(yè)板上市公司注冊會計師方面的風險形成因素因為我國的經(jīng)濟制度是市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟混合發(fā)展的，所以原來我國的經(jīng)濟發(fā)展是以計劃經(jīng)濟為主導(dǎo)的，后來開始漸漸的進行經(jīng)濟改革，開始以市場經(jīng)濟為主，因此我國金融市場起步較晚，發(fā)展很不完善，目前股票市場同樣如此，國家管制的因素較多，各種規(guī)范和規(guī)章制度較為欠缺，所以我國企業(yè)在上市的過程中規(guī)避風險的主導(dǎo)作用不能靠完善的金融市場制度來解決，而主要的責任在于注冊會計師的審計作用。而我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)更是具有特殊性，因為我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的進入門檻低，審計的風險就更高了。而創(chuàng)業(yè)板上市公司注冊會計師方面的風險主要有以下幾點：一是注冊會計師缺乏專業(yè)勝任的能力。因為創(chuàng)業(yè)板上市公司的企業(yè)能否上市要主要的依據(jù)就是就是注冊會計師的審計報告，而且注冊會計師對于已經(jīng)上市公司的業(yè)績也有著直接的影響，如果注冊會計師的審計報告現(xiàn)實企業(yè)不能夠上市，存在很大的上市風險，或者注冊會計師評估已經(jīng)上市的企業(yè)上市的業(yè)績較差，那么這些上市的企業(yè)可能面臨退市的風險，而尚未上市的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)也可能無法上市，所以這些上市公司或者打算上市的企業(yè)就會干涉注冊會計師的工作，可能阻止注冊會計師一些不利于企業(yè)上市的報告等，而一些注冊會計師會因為企業(yè)的壓力以及自身的利益，在缺乏專業(yè)能力的情況下，會對審計工作進行違規(guī)操作，從而造成做出的審計報告與實際的情況并不相符的情況，而且值得我們注意的是，目前來說，創(chuàng)業(yè)板的上市公司一般都是一些高科技公司，或者是具有自主研發(fā)能力，自我創(chuàng)業(yè)的公司，這些公司的未來發(fā)展和核心業(yè)務(wù)成長等都會受到多方面的影響，而且因為是屬于高新企業(yè)，市場上并沒有先例進行借鑒，因為他們的成長軌跡和成長潛力無法預(yù)測，而且注冊會計師也會因為不了解創(chuàng)業(yè)板的上市公司所在的行業(yè)，而做出不準確的判斷，注冊會計師這種不準確的判斷可能會對企業(yè)的上市造成不良影響。這些高科技公司的審計因為沒有先例存在，很可能注冊會計師本身無法勝任這些企業(yè)的審計工作，但是為了爭奪市場而強行進行審計，往往會做出不準確的審計報告，如果注冊會計師受到來自市場競爭方面的干擾，更有可能做出不利于企業(yè)的審計結(jié)果，從而影響企業(yè)的上市。二是注冊會計師職業(yè)道德方面存在的問題。由于我國金融市場起步較晚，在發(fā)展的過程中很不完善，雖然我國針對企業(yè)的上市制定了一些規(guī)章制度，這是這些規(guī)章制度并不完善而且基本上都是表面上的規(guī)章，不具有實際操作性，因此企業(yè)的能否上市還是要靠注冊會計師的審計分析，而且根據(jù)企業(yè)上市監(jiān)管部門的要求，公司能否上市最終還是靠注冊會計師的無保留意見為主，這就使得注冊會計師的工作存在很大的風險，在市場競爭日趨激烈的今天，注冊會計師很可能為了爭奪市場，對于那些存在資金薄弱、實力不強、甚至存在偷稅漏稅等現(xiàn)象的公司進行包庇，也為他們出具了無保留以意見的鑒定報告，從而幫助這些本來有問題不具備上市資格的企業(yè)上市。而且因為注冊會計師在企業(yè)的審計過程中起到主要的責任，因此一旦企業(yè)上市之后，因為經(jīng)營問題面臨退市的風險，那么注冊會計師的審計就難逃其咎，所以出于各方面壓力，注冊會計師會不顧及自身的職業(yè)道德，而選擇繼續(xù)包庇上市企業(yè)，做出不準確的審計報告。2.創(chuàng)業(yè)板上市公司審計管理部門的風險形成因素除了注冊會計師方面的主要因素之外，還有創(chuàng)業(yè)板上市公司審計管理部門存在的問題，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計管理部門存在的問題主要有以下兩個方面，一是審計部門的管理水平較低。我們知道創(chuàng)業(yè)板上市公司的一個特點就是高新企業(yè)，這些企業(yè)集中在技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域中，對于這些創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)，對于其持續(xù)經(jīng)營方面的要求不高，因此，對于這些企業(yè)而言，未來的發(fā)展具有很大的不確定性，因為這些以高新技術(shù)為主要的企業(yè)可能未來會出現(xiàn)高盈利高回報的情況，同時也可能存在很大的風險，出現(xiàn)高風險甚至是破產(chǎn)的情況，而且企業(yè)重視的不僅是長遠的企業(yè)生存，而是新興行業(yè)中根據(jù)市場時機的高盈利性，所以上市公司的管理部門對于這些企業(yè)的上市標準要求也比較低。二是上市公司本身的管理水平較低，因為這些企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)板，所以作為基本上是剛成立不久的企業(yè)，這些企業(yè)沒有豐富的管理經(jīng)驗，資本方面也沒有雄厚的積累，而之所以能夠在創(chuàng)業(yè)板上市，或者說被市場看好，主要是因為廣泛的市場前景，以此企業(yè)就有較大的經(jīng)營方面的風險，常常存在的問題是創(chuàng)業(yè)板上市公司的企業(yè)在交易方面存在著舞弊等行為。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計存在風險的原因分析

創(chuàng)業(yè)板上市公司審計之所以存在較大的風險，經(jīng)過上述分析我們知道是因為我國金融市場的特殊性和創(chuàng)業(yè)板上市公司本身的特殊性，而且我國創(chuàng)業(yè)板上市公司審計上一直存在較多的問題，因此創(chuàng)業(yè)板上市公司審計存在風險的主要原因有：1.創(chuàng)業(yè)板上市公司的利益關(guān)聯(lián)性較大創(chuàng)業(yè)板上市公司和其他板塊上市公司不同的地方在于，創(chuàng)業(yè)板上市公司的利益相關(guān)者更多，在創(chuàng)業(yè)板上市公司中關(guān)注其能否順利上市的有發(fā)起人、企業(yè)管理層、企業(yè)的潛在投資人以及外部審計和管理部門，這些不同方面的都在密關(guān)注企業(yè)能否上市，因此對于注冊會計師出示的審計結(jié)果都是否準確、公正等都存在著自己的態(tài)度。而且這些來自不同方面的關(guān)注中，希望企業(yè)順利上市的壓力很大，除了外部審計和管理部門對于企業(yè)能否順利上市持有中立態(tài)度之外，發(fā)起人、投資者以及企業(yè)的管理層等都是希望創(chuàng)業(yè)板能夠順利上市的，因此，對于創(chuàng)業(yè)板上市公司能否上市的關(guān)注希望順利上市的力量明顯大于不支持或者是保持中立態(tài)度的力量，因此，注冊會計師這方面存在著很大的壓力，往往會在審計上被相關(guān)的利益者所干涉，因此工作難度和工作風險都很大。2.我國創(chuàng)業(yè)板上市制度設(shè)計存在問題按照我國創(chuàng)業(yè)板的設(shè)計初衷，為了保護投資人的利益，要求投資人的持股比例不少于35％，但是在實際操作中投資人這么高的持股比例卻給企業(yè)增加了上市風險，也帶給了審計注冊會計師較大的壓力，這是因為一般而言，創(chuàng)業(yè)板上市公司的投資人因為占有較多的股權(quán)，也是公司的管理層，對于公司的管理起著重要的作用，所以這些投資人會干涉公司的上市，而這些審計公司因為是為創(chuàng)業(yè)板上市公司所進行審計的，所以審計費用、管理費用等都是有公司進行支付，因此，對于這些直接的客戶，注冊會計師不得有些時候會對其妥協(xié)，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營中存在較大的風險。3.審計行業(yè)本身的不規(guī)范操作我國的審計行業(yè)與歐美等資本發(fā)到國家相比較，建立的時間很短，但是市場成長卻是很快的，目前市場上會計公司的競爭非常激烈，而且我們可以看到，在我國改革開放之后，還有很多國外的知名會計公司入駐中國，也在積極搶奪中國的市場，在這種情況下我國本土會計企業(yè)的生存壓力很大，而且注冊會計師作為一個具有很高含金量的職業(yè)資格，考取很不容易，在我國本土還是比較稀缺的。在這種情況下，會計公司面對的市場競爭很激烈，如果企業(yè)能夠接受審計工作，常常因為生存和競爭方面的壓力，而不遵守業(yè)內(nèi)的行業(yè)規(guī)范，在以客戶為主導(dǎo)的市場中，注冊會計師的地位低下，常常為了滿足客戶的需要而自行調(diào)節(jié)企業(yè)資本的審計標準，從而使得上市公司本身存在很大的風險，而且不僅如此，因為我國注冊會計師的行業(yè)不規(guī)范，而且起步時間很短，使得我國的注冊會計師本身存在的行業(yè)經(jīng)驗和行業(yè)能力不足，面對的又是高新企業(yè)的上市審計工作，他們常常并不能勝任這些工作，但是迫于生存勉強審計，這些注冊會計師往往工作壓力很大，每次審計的時間都相對較長，對于身心都造成了很大的壓力，因此也沒有足夠的時間和精力鉆研會計審計方面的業(yè)務(wù)，對于最新的創(chuàng)業(yè)市場進行研究，因此就工作上常常力不從心，在對創(chuàng)業(yè)板上市公司審計的時候也就很難做出公平并且準確的決定，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)板上市公司審計方面存在的風險。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計的風險防范措施

針對以上的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨立審計的風險來自內(nèi)部和外部等多個方面，但是我國的創(chuàng)業(yè)板上市公司必須應(yīng)該盡量克服這些困難，規(guī)避創(chuàng)業(yè)板上市公司存在的風險，具體可以采取的風險防范措施如下：一是加強注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)能力建設(shè)。注冊會計師作為影響企業(yè)上市的主要方面，本身的責任重大，注冊會計對于上市企業(yè)的審計工作，不僅僅涉及到企業(yè)未來的發(fā)展問題，還對于投資者以及市場上的普通股東有著重要的作用，因為市場的投資者和一些普通股東對于企業(yè)本身并不了解，他們并不知道企業(yè)內(nèi)部的資金財務(wù)狀況是什么樣子的，也不知道企業(yè)未來的成長潛力如何，所以他們基本上依賴的是靠企業(yè)內(nèi)部的審計報告，如果注冊會計師違反職業(yè)道德，或者為了利益而做出了和企業(yè)實際情況不相符的審計報告，那就會干擾股東的投資決策，而且長遠來看也會影響到上市企業(yè)在股市的收益情況，所以注冊會計師要正確看待本身的工作，應(yīng)該有較強的職業(yè)道德和職業(yè)責任感。除此之外，注冊會計師還應(yīng)該要加強自身能力的建設(shè)，尤其是創(chuàng)業(yè)板的上市公司，他們所在的行業(yè)一般是新能源、高科技等行業(yè)，這些新興行業(yè)的對于注冊會計師的審計工作造成了一定的困難，因為缺乏相關(guān)的行業(yè)知識，就會影響審計工作的順利進行。除此之外，我國的審計工作起步較晚，所以和國際上相比，我國的審計工作也存在不規(guī)范的情況，注冊會計師和會計事務(wù)所應(yīng)該針對存在的問題進行相關(guān)的培訓(xùn)，努力提高注冊會計師的審計能力。二是積極尋求外部幫助來規(guī)避審計風險。我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨立審計工作除了會計事務(wù)所和注冊會計師本身的問題外，還有其他方面存在的問題，因此審計管理部門應(yīng)該積極營造適合審計，降低審計風險的外部環(huán)境，首先要完善創(chuàng)業(yè)板市場的法律法規(guī)，我國創(chuàng)業(yè)板市場的法律法規(guī)存在不健全、不合理的情況，導(dǎo)致我國創(chuàng)業(yè)板市場上存在很多的問題，也使得注冊會計師在對創(chuàng)業(yè)板上市公司進行審計的時候缺乏具體的參照標準和操作規(guī)范，使得創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計主觀性較大。其次，針對創(chuàng)業(yè)板上市公司涉及的行業(yè)高、精、尖的情況，注冊會計師應(yīng)該聯(lián)絡(luò)相關(guān)領(lǐng)域的專家等讓他們作為第三方參與到對于創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計工作上來，這樣有利于對于創(chuàng)業(yè)板上市公司的做出合理準確的審計，避免因缺乏行業(yè)知識而研判失誤的情況。

四、結(jié)束語

創(chuàng)業(yè)板市場作為最有活力的市場，在我國的金融股市中占有重要的地位，但是也因為準入門檻較低，所以存在很多的問題，主要有注冊會計師方面的問題、制度設(shè)計方面的問題以及外部監(jiān)管方面的問題等，本文通過對于創(chuàng)業(yè)板上市公司獨立審計風險以防范措施的分析，希望能夠?qū)τ趧?chuàng)業(yè)板企業(yè)的上市審計工作有所幫助。

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篇6

我國上市公司的審計委托與費用支付模式弊端致使注冊會計師做不到勤勉盡職，必然有很多原因。在進行原因分析時，首先得選審視問題的角度，筆者認為，審計委托與費用支付屬于經(jīng)濟行為，所以，我們可以從經(jīng)濟學的角度對問題進行剖析。

（一）供求分析從供求關(guān)系中，注冊會計師提供鑒證服務(wù)，是勞務(wù)的供應(yīng)方，上市公司是需求方。目前供需雙方的力量對比中，是供大于求。當供大于求，且供方?jīng)]有形成同盟的情況下，供方必然處于弱勢。所以，注冊會計師事務(wù)所、注冊會計師基于競爭，為了生存，對被審計人的一些額外需求就不便拒絕，比如，要求對一些會計科目的金額作適當?shù)恼{(diào)整。

（二）價格干預(yù)的后果分析中國注冊會計師協(xié)會，為了規(guī)避行業(yè)惡性競爭和提高注冊會計師行業(yè)收費水平，進行價格干預(yù)，逐項規(guī)定最低收費標準。同樣規(guī)模的企業(yè)，審計費現(xiàn)在比過去翻了一兩倍，被審計人多支付了費用，要求服務(wù)的內(nèi)容肯定就會增加，這就從客觀上導(dǎo)致了注冊會計師產(chǎn)生了“拿人錢財，替人消災(zāi)”的想法和行動。由此可見，價格干預(yù)的結(jié)果促使注冊會計師幫助上市公司財務(wù)作假。

（三）財務(wù)報告的產(chǎn)品屬性分析財務(wù)報告，特別是經(jīng)過審計的財務(wù)報告使用者眾多，但從成本的角度看，有生產(chǎn)成本，卻沒有使用成本。財務(wù)報告就成了準公共品。公共品的供給方與使用方地位不平等：供給方強于使用方。注冊會計師是財務(wù)報告提供方的協(xié)助者或是共同提供者，處于強勢一方，并且具有信息優(yōu)勢，助長了審計舞弊。

（四）相關(guān)利益主體的策略思維分析在上市過程中主要的利益主體有政府、上市公司、上市公司大股東、中介機構(gòu)、中小投資者，他們都有各自的利益所在。政府獲得經(jīng)濟發(fā)展和稅收，上市公司獲取“提款權(quán)”，上市公司大股東獲得股權(quán)溢價，中介機構(gòu)獲取勞務(wù)報酬和額外收益，中小投資者獲取風險投機收益。在利益博弈中，相關(guān)利益主體的地位排序：政府＞上市公司＞上市公司大股東＞中介機構(gòu)＞中小投資者。相關(guān)利益主體的策略選擇：上市公司、上市公司大股東和中介，優(yōu)勢策略——合作；政府，優(yōu)勢策略——容忍；中小投資者，沒有明顯的優(yōu)勢策略，更多選擇投機。

（五）環(huán)境分析行業(yè)監(jiān)管機制不健全，更多的是自律；處罰不管對中介機構(gòu)還是上市公司，力度都不夠；公眾監(jiān)督由于廣大中小投資者的專業(yè)水平總體不高，監(jiān)督乏力。

二、改變現(xiàn)行模式的思考

要去除上市公司現(xiàn)有審計委托與付費模式的弊端，筆者認為，應(yīng)該從以下兩個方面展開。

（一）政府承擔上市公司財務(wù)報告的審計費用上市公司的財務(wù)報告，有眾多的使用者，并且是免費使用，從使用端來看，就是公共品。但從提供端來看，不是公共品，它是上市公司經(jīng)中介機構(gòu)簽證后對外提供的。提供和使用的公共屬性不對等。所以，要改變現(xiàn)有模式的弊端，得從源頭上改變財務(wù)報告的產(chǎn)品屬性，使其從準公共品變成共同品，即上市公司的財務(wù)報告由政府承擔審計費用，達到降低上市公司在被審計過程中的話語權(quán)。

（二）改變委托人上市公司不能作為委托人，因為不論其是股東、董事，還是監(jiān)事、管理層，他們的自身利益都與企業(yè)利益息息相關(guān)。為了自身利益，他們都會向注冊會計師提出這樣或那樣的要求，使注冊會計師的獨立性受到影響。為了真正實現(xiàn)委托人、審計人和被審計人三方獨立的三角關(guān)系，筆者認為證券監(jiān)管機構(gòu)作為公共委托人比較合適。

三、可能出現(xiàn)的新問題

改變現(xiàn)行模式，能夠在很大程度上提高會計信息質(zhì)量。但可能出現(xiàn)新的問題。

（一）權(quán)力機構(gòu)尋租證券監(jiān)管機構(gòu)或其他政府部門作為公共委托人后，在上市公司財務(wù)報告審計方面權(quán)力很大，決定著以怎樣的條件入圍和同等條件下誰入圍，這給權(quán)力尋租提供了空間。

（二）注冊會計師的態(tài)度可能會扭曲注冊會計師本來是處于財務(wù)報告提供與使用雙方之外的第三方，應(yīng)該是中性和獨立的，不偏袒任何一方。但在公共委托后，既不由被審計人委托，也不由被審計人支付勞務(wù)報酬，注冊會計師的立場很可能會改變，從免職和保護自身利益的角度出發(fā)，對被審計人變得苛刻或提出一些不合理的要求，變得不中立了。

四、結(jié)論

篇7

[關(guān)鍵詞]上市公司；財務(wù)欺詐；審計對策

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.019

[中圖分類號]F239.41 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-00-01

上市公司是我國最具成長性的企業(yè)，上市公司的財務(wù)狀況不僅反映著企業(yè)的經(jīng)營和盈利能力，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展壯大，也關(guān)系著廣大投資者的切身利益，關(guān)系我國金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，更關(guān)系我國經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。應(yīng)防止上市公司的財務(wù)欺詐，做好審計工作，引導(dǎo)上市公司健康發(fā)展，服務(wù)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。認真研究我國上市公司存在的財務(wù)欺詐現(xiàn)象和原因，采取有效審計對策以減少或杜絕企業(yè)的欺詐行為，優(yōu)化我國資源配置，促進我國證券市場健康發(fā)展。

1 上市公司一般財務(wù)欺詐行為成因剖析

我國對上市公司的監(jiān)督較為嚴格，對上市公司的審計也較為嚴格，上市公司財務(wù)欺詐的核心主體是管理階層。財務(wù)欺詐首先源于財務(wù)壓力。財務(wù)壓力承受最重的是管理層，上市公司一般都是行業(yè)或領(lǐng)域的龍頭，經(jīng)營規(guī)模和開支較大，需要維持強大的現(xiàn)金流。很多的上市公司財務(wù)欺詐因為本身存在資格條件問題，我國的金融市場有待進一步完善，公司上市審核、操作、監(jiān)督體制不夠完善，很多公司為了滿足上市條件采用財務(wù)造假，以實現(xiàn)上市謀求利益最大化，管理層在上市之前就根據(jù)上市資格要求進行財務(wù)造假。我國上市公司運行制度對公司的財務(wù)規(guī)定嚴格，也給上市公司的管理層提出了更為苛刻的要求，公司如果連續(xù)3年出現(xiàn)虧損就會面臨停牌的危險，這在激勵公司管理層改善經(jīng)營策略、提高管理效率和效益的同時，也給上市公司的股票交易帶來很大影響，尤其給管理層帶來極大壓力。連續(xù)虧損的公司為保留發(fā)行股票的資格就只能選擇出具欺詐性財務(wù)報告。另外，作為上市公司，董事會需要對所有股東負責，尤其需要對一些重要的股東利益負責，股東最為關(guān)心的就是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，為了滿足股東的要求選擇欺詐性財務(wù)報告成為不少上市公司的無奈之選。企業(yè)改制以后，不少企業(yè)的管理者成為上市公司股東；部分企業(yè)實行激勵機制，推行員工持股制，尤其是管理層的績效獎勵和公司業(yè)績有著非常直接的關(guān)聯(lián)，抬高上市公司的股票價格，并選擇合理的時機出手套利成為不少上市公司管理層謀求利益的共同選擇，很多管理層對出具欺詐性財務(wù)報告樂此不疲。

其次，公司缺乏合理的治理結(jié)構(gòu)，缺乏完善的監(jiān)督機制。我國最初的股市是為了國企脫困，很多上市公司都是國有企業(yè)改制；不少公司公司自身處于絕對控股地位，很多國有公司擁有超過五成的股份，可以完全掌控董事會選舉，完全掌控公司的全部經(jīng)營管理，這是當前上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理的突出表現(xiàn)。公司的董事和監(jiān)事都由控股方委派，監(jiān)事與董事之間根本不能形成有效的制衡與約束。盡管不少公司也設(shè)立了獨立董事，但是公司高管掌控著獨立董事的薪酬和任免，并且很多公司的獨立董事是一些沒有時間和精力顧及公司財務(wù)的社會名流，形同虛設(shè)。至于公司所謂的內(nèi)部控制也只能說是聊勝于無，缺乏合理的控制程序設(shè)計，沒有做到真正的職權(quán)分離，無法真正貫徹實施相互制約機制。雖然現(xiàn)在也在倡導(dǎo)外部監(jiān)管，但會計稅務(wù)所因為利益關(guān)系很難獨立，也就不能全面客觀地對公司進行審計監(jiān)督，監(jiān)管缺乏明確分工并因為職責問題，經(jīng)常出現(xiàn)推諉等現(xiàn)象，影響行政監(jiān)管的效率和質(zhì)量。

2 上市公司財務(wù)欺詐審計對策分析

2.1 充分重視上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評估

企業(yè)內(nèi)部控制無論對企業(yè)自身發(fā)展還是審計都至關(guān)重要，審計部門派駐的審計人員在工作之前首先應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制，獲取相關(guān)會計信息很大程度上依賴內(nèi)部控制提供的有效信息，如果內(nèi)部控制做到科學公正，審計人員就能夠更好地審計。如果內(nèi)部控制不到位，審計人員就無法準確快捷地獲取審計信息。為此，作為上市公司應(yīng)該依照現(xiàn)行的財務(wù)制度做好財務(wù)報表，嚴格執(zhí)行會計準則要求。

2.2 積極開展上市公司的外部審計

外部審計是強化公司自律、防止財務(wù)欺詐的重要方式。首先，應(yīng)該密切關(guān)注財務(wù)舞弊的先期預(yù)兆，做好審計人員的選拔和培訓(xùn)工作，確保每一個審計人員都具備過硬的專業(yè)技能，能敏銳發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)舞弊端倪，并時刻保持高度警覺，在上市公司的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等方面給予更多關(guān)注，能及時準確地發(fā)現(xiàn)存在各種欺詐的可能性，認真研究公司采取欺詐的常見方式、基本條件和實施步驟。其次，上市公司的財務(wù)欺詐具有很大的類似性，應(yīng)認真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本基本特征，非管理舞弊的實施者很多都是公司地位較低的人員，他們會表現(xiàn)出明顯的不良生活特征，很容易發(fā)現(xiàn)舞弊苗頭。而管理層的舞弊不少都是為了渡過公司所謂“困難時期”，意在獲得新貸款，發(fā)行新股票，重點關(guān)注這些關(guān)鍵時期。另外，管理層出于名聲、地位、利益需要實施財務(wù)舞弊，需重點關(guān)注與企業(yè)管理層切身利益相關(guān)的一些財務(wù)會計信息。再次，要充分做好財務(wù)審計，不斷優(yōu)化審計流程，確保審計效率和效果，確保防止審計漏洞，嚴格把關(guān)審計的每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.3 不斷完善審計的后續(xù)配套工作

審計是為了對上市公司進行全面的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)存在的問題，防止上市公司財務(wù)欺詐。發(fā)現(xiàn)問題后更好地組織整改，防止再次出現(xiàn)問題，才能真正發(fā)揮審計的作用。要不斷完善后續(xù)審計工作，提高審計水平，完善公司內(nèi)部控制。為此，審計人員必須把握好后續(xù)審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面落實后續(xù)審計工作，重點監(jiān)督問題的整改情況，針對上市公司存在的問題提供有效的整改措施，做好后續(xù)的督查與復(fù)查審核，保障審計質(zhì)量，不斷提升審計水平，充分發(fā)揮外部審計的監(jiān)督作用。

總之，應(yīng)做好上市公司的審計工作，保護廣大投資者的切身利益，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展，推動我國上市公司不斷提升經(jīng)營質(zhì)量，優(yōu)化我國上市公司的財務(wù)管理，推動我國經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。審計工作舉足輕重，要認真研究上市公司的舞弊動機、方式，做好全面審計監(jiān)督。

篇8

關(guān)鍵詞:上市公司;審計風險;防范對策

一、引言

從現(xiàn)階段我國上市公司的整體情況來看，審計工作受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境綜合影響，其中還存在很多風險，受到這些風險的影響，上市公司的發(fā)展會遭遇更多阻礙。近些年來，對上市公司審計風險的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計風險，拿出積極的態(tài)度進行應(yīng)對，早已成為了公司內(nèi)部管理人員的重要工作內(nèi)容。

二、對上市公司實施審計面臨的風險

影響上市公司審計工作的因素有很多，具體總結(jié)分為外部環(huán)境審計風險以及內(nèi)部環(huán)境審計風險，下面進行分析:

1.外部環(huán)境審計風險

1.1社會環(huán)境審計風險

第一，公司內(nèi)部制度體系不完善、執(zhí)行制度力度不夠都會影響審計工作，從而導(dǎo)致審計人員在審計時無法發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問題，進而導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計發(fā)生風險。第二，由于我國比較注重審計工作，所以審計報告對人們來說也就相當重要，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了人們非常重視審計報告的結(jié)果。在這種情況下，國內(nèi)又要實行公開審計報告的制度，這又加大了審計工作的難度和風險。

1.2經(jīng)濟環(huán)境的審計風險

國內(nèi)經(jīng)濟體制不斷改革、經(jīng)濟市場化、新科技的應(yīng)用、多元化的市場經(jīng)濟、公司經(jīng)營體系變化、企業(yè)內(nèi)部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計工作時所需要面臨的問題。經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化、公司內(nèi)部工作不到位致使審計人員在工作時無法全面的、正確的對企業(yè)經(jīng)營狀況作出評價與反映，這又無疑給審計增加了風險。

1.3法律環(huán)境的審計風險

上市公司要知法、懂法，在經(jīng)營管理時需按照健全的法律法規(guī)進行工作，從而降低企業(yè)經(jīng)營管理的風險。審計人員要依據(jù)法律的規(guī)章制度進行審計工作，若所依據(jù)的法律制度體系不完善，就會導(dǎo)致審計工作的衡量標準不統(tǒng)一，從而進一步導(dǎo)致審計的風險加大。

2.內(nèi)部審計風險

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計報告的結(jié)果良好，不惜一切代價，比如:欺詐、舞弊等等，在我國這種情況屢見不鮮。有些公司為了取得上市資格，對會計報表進行美化;有些公司為增加公司利潤、逃避市場監(jiān)管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標上達到上市公司的標準，審計人員若無法察覺這些不法手段，將導(dǎo)致審計報告的不準確、不合理，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員也就承擔了相應(yīng)的審計風險。

2.2關(guān)聯(lián)方交易的審計風險

現(xiàn)如今我國的大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)方交易也就在無形中生成。這種情況的發(fā)生對審計工作的影響很大，審計人員若沒有識別關(guān)聯(lián)方交易，就會導(dǎo)致審計失敗的事件發(fā)生。有的上市公司為了隱瞞真實的財務(wù)狀況，利用關(guān)聯(lián)方交易將公司的虧損進行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到無需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)當中;有的公司為了在利潤的確認過程中符合法律標準，與關(guān)聯(lián)公司撰寫復(fù)雜交易，采取造假的非法手段;有的公司為了轉(zhuǎn)嫁費用、逃避債務(wù)或者轉(zhuǎn)移收入，利用與母公司或子公司之間的關(guān)聯(lián)進行交易?？偟膩碚f，關(guān)聯(lián)方交易就是上市公司利用公司之間的關(guān)系，互相包庇。這些公司對與關(guān)聯(lián)公司進行的交易信息含糊其辭，不如實敘述，避重就輕。在審計測試范圍有限、企業(yè)內(nèi)部控制不當?shù)那闆r下，公司之間關(guān)聯(lián)交易的存在導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)單位與關(guān)聯(lián)交易失去了準確性，從而導(dǎo)致審計的風險大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計風險

大多數(shù)上市公司利用不正常的交易———非常交易來避免由于公司虧損的年限到期而導(dǎo)致的摘牌現(xiàn)象發(fā)生，或利用非常交易來達到規(guī)定的配股條件。部分上市公司的公司交易業(yè)務(wù)是通過非貨幣性的資產(chǎn)來進行交換，此項業(yè)務(wù)交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如:轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等等，在此同時利潤也確認轉(zhuǎn)讓，交易中無現(xiàn)金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計量，通過非法手段來進行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執(zhí)行審計工作的人員所需要仔細、認真審查的，從而有效的避免審計風險的發(fā)生。

3.審計機構(gòu)本身所面臨的風險

3.1審計人員的素質(zhì)和能力有限

一個優(yōu)秀的審計人員要具有一定的政治道德素質(zhì)、心理素質(zhì)等等，審計人員的素質(zhì)是審計質(zhì)量是否標準的關(guān)鍵。當然，一個好的審計人員也離不開好的專業(yè)能力，專業(yè)能力不足也會影響審計工作的實施，員工的職業(yè)道德與專業(yè)能力牽引著審計工作的風險。

3.2審計人員風險意識不強

審計人員在進行審計之前要具有一定的風險意識，若之前對要審計的公司所處的環(huán)境和其行業(yè)的性質(zhì)只是粗略了解，就會忽視公司之間的舞弊行為;若之前沒有對評估對象所出現(xiàn)的審計風險進行預(yù)測，就會增加審計的風險。

3.3審計技術(shù)、程序和方法不當

由于科學技術(shù)在經(jīng)濟建設(shè)中大量使用，審計的規(guī)模和技術(shù)種類大大增加。雖然抽樣審計方法和計算機技術(shù)受到廣大人民群眾的認可，但其對審計質(zhì)量的影響不容小視。審計人員在審計過程中，科學方法不清楚、技術(shù)不強或?qū)徲嫵绦蛴新┒?，都會造成審計風險的發(fā)生。

3.4一些審計人員為招攬業(yè)務(wù)而作出讓步形成的審計風險

在要進行審計工作前，有些上市公司會臨時委托事務(wù)所，并提出要用最短的時間做出相應(yīng)的審計報告。一些審計人員為了招攬業(yè)務(wù)獲得利益，在這種條件下，由于時間的緊迫，審計人員往往會喪失應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對未經(jīng)證實的陳述過分依賴，更有甚者對客戶言聽計從，從而導(dǎo)致審計的風險加大。

三、上市公司審計風險防范對策

基于以上對上市公司審計風險的分析，下面有針對性的提出具體防范對策:

1.完善審計的外部環(huán)境，加強內(nèi)部控制建設(shè)。審計工作高效率、高質(zhì)量的前提是擁有一套完整健全的法律法規(guī)制度體系。尤其對于職業(yè)注冊會計師而言，在一個良好的職業(yè)環(huán)境下和一個健全的審計準則規(guī)范的條件下，注冊會計師才會時刻遵守獨立、客觀、公正的審計原則。近年來，某些政府部門或被審計單位對會計師事務(wù)所或注冊會計師施加壓力，致使審計單位不得以而違反法規(guī)制度、違背自身原則作出虛假的審計報告。但若被審計單位擁有一套完整的、健全的、高效的內(nèi)部管理控制制度，審計時所涉及的信息真實、全面、可靠，那么就會大大降低審計工作的難度，降低審計風險。

2.提高審計人員素質(zhì)，為審計風險控制創(chuàng)造條件。審計是個比較專業(yè)的詞，當然其工作性質(zhì)也具有一定的專業(yè)性、技術(shù)性，審計工作屬于高層次的工作，大致理解為對被審計單位進行綜合的經(jīng)濟監(jiān)督，其工作前提是系統(tǒng)的對職業(yè)標準進行指導(dǎo)、約束、規(guī)范。審計人員要具有較強的責任心、較高的職業(yè)道德、扎實的審計專業(yè)知識。審計人員要時刻遵守員工行為準則，堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標準。審計單位要定期培訓(xùn)審計人員，要讓審計人員具有不斷學習的意識，不斷提高其分析能力、判斷能力、預(yù)測能力等等，打造一批高素質(zhì)、高技能、高文化的審計人員，從而使審計人員擁有主動控制風險的意識。

3.做好審計實施工作，規(guī)范審計作業(yè)，嚴格審計標準，提高審計質(zhì)量。一套健全完善的內(nèi)部控制體系與監(jiān)督制度是每個審計單位的必備品，審計人員要嚴格按照審計準則進行審計工作，保證審計環(huán)節(jié)與審計項目的工作無誤，審計機構(gòu)要加大內(nèi)部管理與監(jiān)督的力度，保證審計工作的規(guī)范化、標準化，保證審計工作的質(zhì)量標準，從而保證審計人員在遵守審計原則的條件下，準確無誤的進行審計工作，進而控制審計風險。審計人員在進行審計時，首先要對被審計對象進行審前和審中的調(diào)查，然后認真記錄調(diào)查信息和撰寫審計工作的底稿，接著嚴格按照審計操作的規(guī)章制度辦理審計環(huán)節(jié)，最后以真實、客觀、公正的態(tài)度撰寫審計報告。

4.建立一套風險識別、估價與防范機制

4.1審計風險的識別

對審計工作所面臨的潛在風險進行判定、歸類以及對潛在風險所具有的性質(zhì)進行鑒定過程即審計風險的識別。審計人員會根據(jù)一些比較常見的審計風險或過去發(fā)生過的審計風險所積累下來的經(jīng)驗和基本風險知識來識別審計風險。審計人員需時刻關(guān)注審計風險的種種表現(xiàn)，并預(yù)測出即將發(fā)生的風險，盡量減少審計風險的發(fā)生。審計人員需根據(jù)被審計對象的不同來采取不同的審計程序和方法，根據(jù)風險程度大小來對其實施相應(yīng)的審計方法，重點關(guān)注存在較大風險的被審計對象，全面控制要審計對象所存在的風險，進而降低審計風險的發(fā)生概率，使其控制在可承受的范圍內(nèi)。

4.2審計風險估測

預(yù)防審計風險，風險評估是非常重要的一個方面，首先，要識別風險，之后確定可能出現(xiàn)風險的概率，以及風險發(fā)生之后其損失有多大。審計人員在風險識別的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有的資料進行分析，采用概率統(tǒng)計理論，對審計風險出現(xiàn)的概率進行評估。審計人員在審計評估的時候，往往會持有一些主觀意見，這對于評估的準確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計損失的發(fā)生。審計人員的一項重要職責就是根據(jù)審計報告用戶的要求和審計時間、審計費用等因素，以不導(dǎo)致審計風險損失為基準，預(yù)先確定一個可接受的期望風險值和風險損失程度，并以此為風險控制目標，在以后的具體審計工作中，盡量把審計風險控制在期望水準之下。

4.3審計風險評價

審計風險評價則是指在審計風險識別和估測的基礎(chǔ)上，把審計風險發(fā)生的概率、損失嚴重程度，結(jié)合其他因素綜合起來考慮，得出審計風險發(fā)生的可能性及其危害程度，并與公認的標準比較，確定審計風險是否超出了社會可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.險轉(zhuǎn)移和分散來規(guī)避審計風險

在識別、判斷和評估風險的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地轉(zhuǎn)移和分散風險。如，通過資金積累來規(guī)避審計風險。積累是一種積極且十分有效的財務(wù)方式。依靠資金積累來規(guī)避審計風險的本質(zhì)機理在于通過積累一定數(shù)量的基金，對單個審計風險在遭遇風險事故的時候予以補償?shù)囊环N經(jīng)濟保障體制和損失分攤機制。針對注冊會計師，根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風險基金，辦理執(zhí)業(yè)責任保險。因此，投保注冊會計師執(zhí)業(yè)責任險也是一種分散風險的措施。

四、結(jié)束語

通過本文的研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國上市公司審計風險的控制上，應(yīng)該從多個方面入手，本文對審計風險類型進行了分析，又有針對性的提出了相關(guān)的防范對策，希望能夠為我國上市公司的審計風險管理制度的完善與效果的提升有所促進。當然，現(xiàn)階段我國上市公司審計風險防范方面，還缺乏完整的規(guī)范與體系，這也在很大程度上為審計風險提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內(nèi)外結(jié)合，一同控制審計風險，是非常必要的。

作者:陳皞 單位:三安光電股份有限公司

參考文獻:

［1］吳婧.我國上市公司審計風險及其控制探析［J］.商場現(xiàn)代化.201108).

［2］呂濱，郭春麗.上市公司審計失敗現(xiàn)狀分析［J］.經(jīng)濟論壇.2012(02).

［3］周竹梅.上市公司審計的政府委托模式初探［J］.會計之友.2014(01).

篇9

【關(guān)鍵詞】上市公司 審計費用 投融資體系

一、引言

審計費用作為連接審計市場中供需雙方的紐帶，把審計過程中的審計責任通過費用的方式，明確分配給會計師事務(wù)所，同時也通過費用的方式，認可了審計服務(wù)這項專業(yè)性業(yè)務(wù)。

自1980年DAN A.SIMUNIC在其論文―――The Pricing of Auditservices：Theory and Evidence中首次提出simunic審計收費定價模型之后，國外學者基于此模型，對審計定價問題進行了廣泛而深入的研究。同時，在國內(nèi)，在2001年中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號―――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，要求中國的會計師事務(wù)所必須在年報中披露支付給會計師事務(wù)所的費用，從而使得審計費用的更加透明化，同時也更加方便了學術(shù)界對審計費用及其影響因素的研究，從此，國內(nèi)更多的學者也開始關(guān)注審計費用相關(guān)方面的實證研究。

但是，2009年10月，在籌備了十年后，中國創(chuàng)業(yè)板市場的形成和興起給審計費用研究領(lǐng)域提出了一項新的課題，中國創(chuàng)業(yè)板市場審計費用的研究自此剛剛起步。國內(nèi)缺少很多對創(chuàng)業(yè)板市場審計費用的針對性研究，但是，作為投融資體系下的必然產(chǎn)物，創(chuàng)業(yè)板市場對我國的投融資體系又具有重要的意義。故而，本文將運用回歸分析的方法，通過對比相同因素的影響下的創(chuàng)業(yè)板和主板上市公司審計費用，尋找創(chuàng)業(yè)板市場與主板市場審計費用影響因素的不同點和特殊點，尋找到創(chuàng)業(yè)板與主板市場在審計費用上的差異。

二、實證分析

（一）樣本選取及模型設(shè)定

本文選取2010年到2014年間滬深主板與創(chuàng)業(yè)板的上市公司作為研究對象。對上述數(shù)據(jù)進行如下處理：剔除金融行業(yè)公司，剔除未披露審計費用公司，剔除ST類公司，剔除審計費用異?；虼箢~公司。最終留下滬深主板公司912家和創(chuàng)業(yè)板公司323家作為此次實證研究的樣本。

（二）模型設(shè)定

根據(jù)Simunic（1980）回歸模型，結(jié)合相關(guān)國內(nèi)外理論研究和我國審計收費實際情況，本文建立了以下多元線性回歸模型：

Ln（FEE）=β1+β2ZC+β3Ln（ASSET）+β4Ln（TR）+β5Ln（FLOW）+β6INDEP+β8BIG4+

其中，晃隨機誤差項。FEE為審計費用。ZC為虛擬變量，如果是主板市場的上市公司則為0，如果是創(chuàng)業(yè)板市場的上市公司則為1。Ln（ASSET）為總資產(chǎn)的對數(shù)，衡量公司規(guī)模大小，按照相關(guān)理論，總資產(chǎn)越大則審計費用越高。Ln（TR）為營業(yè)收入的對數(shù)，Ln（FLOW）為自由現(xiàn)金凈流量的對數(shù)，它們都用來衡量審計風險，按照理論，審計風險越大則審計費用越高。INDEP為公司中獨立董事占董事會人數(shù)比例，相關(guān)理論指出，該數(shù)據(jù)可以衡量公司的治理結(jié)構(gòu)，該比例越大則審計費用會越高。BIG4為虛擬變量，用來衡量會計師事務(wù)所的知名度等，如果是國際四大會計師事務(wù)所審計的公司則為1，否則為0，相關(guān)理論認為知名度越高的事務(wù)所的審計收費也會越高。

（三）回歸分析結(jié)果

運用OLS方法進行回歸分析，結(jié)果如下：

Ln（FEE） = -373067.6-142152.9ZC+0.0000133Ln（ASSET）+0.0000235Ln（TR）-0.0000783Ln（FLOW）+2762416INDEP+2180955BIG4

（0.090283）（0.01935）（0.09135）（0.02913）（0.02311）（0.08455）（0.1199）

t=（32.15）（10.39）（36.65）（23.15）

（15.56） （43.21） （11.15）

R^2=0.8462 F=5639.04 n=6329

對模型進行回歸后得出的修正R^2為0.8424，非常接近于1，說明擬合效果非常好。F（6，6322）為5639，非常大也是一個好的結(jié)果。模型中每一個自變量的P值除了ZC外都小于0.01，說明在0.01的置信水平下顯著。根據(jù)自變量系數(shù)項的結(jié)果可以看出，會計師事務(wù)所的規(guī)模，當年營業(yè)收入，年末總資產(chǎn)，獨立董事占董事會的比例都與審計費用呈正相關(guān)的關(guān)系，與相應(yīng)的理論支撐是吻合的，而現(xiàn)金流量凈值與審計費用的相關(guān)性也非常明顯（t值為-13.43）。

再細觀ZC，即衡量創(chuàng)業(yè)版市場上市公司和主板市場上市公司的審計費用差異，發(fā)現(xiàn)ZC的系數(shù)項是一個非常大的負數(shù)（-142152.9），表示，主板市場上市公司（ZC=0時）的審計費用比創(chuàng)業(yè)板市場上市公司（ZC=1時）的審計費用平均高142152.9元。另外，對比主板與創(chuàng)業(yè)板的審計費均值，主板市場上市公司的審計費用均值為1690472元，而創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的審計費用均值為538181.5元，可以明顯看出主板市場上市公司的審計費用大大高于創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的審計費用，這與回歸分析結(jié)果相符。

三、結(jié)語

通過對2010年至2012年滬深兩市主板和創(chuàng)業(yè)板的數(shù)據(jù)進行描述性統(tǒng)計和回歸分析，我們可以看出，在考慮了公司規(guī)模大小、事務(wù)所規(guī)模大小及聲譽好壞、經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良以及包括公司未來破產(chǎn)否為衡量標準的審計風險的情況下，主板市場上市公司與創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的審計費用存在顯著差異，根據(jù)分析結(jié)果顯示，可以得出結(jié)論，主板市場上市公司支付的審計費用顯著高于創(chuàng)業(yè)板市場上市公司?；谶@一結(jié)論，創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的特點對降低主板市場上市公司的審計費用具有重大的借鑒意義。主板市場上市公司可以增加獨立董事占董事會人數(shù)的比重、增加公司的規(guī)模以及通過規(guī)范化公司流程和公司體系的方式降低審計風險，從而起到降低審計費用，精簡管理成本的目的。

參考文獻：

[1]張繼勛，劉成立.審計收費研究綜述及啟示[J].當代財經(jīng)，2006，（7）.

篇10

上市公司審計意見一直是企業(yè)和投資者等關(guān)注的焦點。本文主要對我國2011-2012年度上市公司的審計意見進行分析，尤其是非標準審計意見的分析，旨在探尋上市公司非標準審計意見的主要影響因素。

【關(guān)鍵詞】

審計意見；非標準審計意見；審計報告

上市公司審計意見的研究是學術(shù)界和實務(wù)界的一個熱點問題。本文基于2011-2012年上市公司年報數(shù)據(jù)，在總體統(tǒng)計分析審計意見的基礎(chǔ)上，從我國會計師事務(wù)所的綜合排名和被審計單位的規(guī)模與變更委托兩個角度，對影響審計意見類型的因素進行分析。

1 2012年上市公司年報審計意見分析

1.1 總體分析

本文所用數(shù)據(jù)均來自中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站、國泰安數(shù)據(jù)庫以及上海證券交易所和深圳證券交易所網(wǎng)站。

2013年1-4月，會計師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告。其中，標準審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。

在2471份財務(wù)報表審計報告中，非標準審計報告89份，占3.60%，非標準審計報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。其中，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告占審計意見總體的2.87%，保留意見占總體的0.61%，無法表示意見占所有意見總數(shù)的0.12%。在2012年年報審計中，沒有一家上市公司被會計師事務(wù)所出具否定意見的審計報告。

1.2 出具非標準審計意見的時間分析

我們按照審計意見出具的時間進行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2012年1-4月份出具非標準審計意見的數(shù)量分別為4份、3份、14份、68份，所占比例依次為4.49% 、3.37% 、15.73% 、76.40%（注：為了方便統(tǒng)計，將4月1日至4月8日歸為一周。由于，4.29和4.30為節(jié)假日，所以第四周為4.23日-4.28日）?？梢?，4月份集中出具了大部分的非標準審計意見。

我們分周對4月份非標準審計意見披露情況作了進一步考察。4月份第1周有2份非標準審計意見，占全部非標準審計意見的2.25%；第2周沒有出具非標審計意見；第3周有9份，占10.11%；第4周有57份，占64.04%。另外，4月份的第4周集中了13份保留意見和3份無法表示意見，這些更嚴厲的審計意見絕大多數(shù)集中在最后一周。

2 影響審計意見的因素分析

2.1 會計師事務(wù)所的綜合排名與審計意見的關(guān)系分析

根據(jù)我國中注協(xié)2013年7月17日公布的會計事務(wù)所排名，綜合實力排名前10位的會計師事務(wù)所共審計了1476家上市公司[]，占2012年上市公司總數(shù)的59.73%。他們共出具非標準審計意見50份，占所審計公司數(shù)量的3.39%。其中，帶強調(diào)事項段的無保留意見39份，保留意見9份，無法表示意見2份，分別占1476家公司的2.64%、0.61%、0.14%。就綜合實力排名前10 的事務(wù)所來看，他們出具非標準審計意見的比率均不高，甚至略低于非標準審計意見的平均出具比例（3.60%）。

出現(xiàn)上述情況的可能原因是規(guī)模較大的會計師事務(wù)所審計的上市公司大多規(guī)模都較大，這些企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理狀況都較好，公司所披露的會計信息質(zhì)量都較高。還有可能是財務(wù)狀況和經(jīng)營情況較差的公司知道，規(guī)模大的會計師事務(wù)所的獨立性較強，與自己合謀出具有利于公司的審計意見的可能性較小，因此，他們在選擇事務(wù)所時會選擇規(guī)模較小的事務(wù)所，希望通過購買審計意見來掩蓋公司存在的問題。

2.2 被審計單位的規(guī)模與審計意見的關(guān)系分析

2012年被出具非標準審計意見的89家中有46家為“戴帽”公司，所占比例51.69%。再從出具非標準審計意見的比例來看， 2012年“戴帽”公司共有124家，收到46 份非標準審計意見，收到非標準審計意見的比率是37.10%，遠高于上市公司非標準審計意見的總體比率（3.60%） ；其余2347 家公司，收到非標準審計意見43 份，收到非標準審計意見的比率是1.83%，遠遠低于上市公司非標準審計意見的總體比率。可見，“戴帽”公司更容易被出具非標準審計意見。

2.3 變更委托與審計意見的關(guān)系分析

一般來說，當公司收到非標準審計意見時，會選擇與注冊會計師進行溝通，試圖尋求解決問題的方法，采取一些措施進行補救，以達到改善下一個審計年度審計意見的目的。

在對2011-2012年度審計報告意見類型進行分析后我們發(fā)現(xiàn)，2011年被出具非標準審計意見的上市公司共115家中有19家在2012年更換了會計師事務(wù)所，這19家更換會計師事務(wù)所的上市公司中，有13家公司2012年的審計意見出現(xiàn)明顯好轉(zhuǎn)，比例為68.42%，其中12家被出具了標準審計意見，剩余的1家（*ST 國商）被出具的審計意見由2011年的保留意見加強調(diào)事項段轉(zhuǎn)為無保留意見加強調(diào)事項段。

3 建議

根據(jù)上述研究，本文提出如下建議：

（1）監(jiān)管部門應(yīng)當及時對會計師事務(wù)所依法承接的此類審計業(yè)務(wù)可能存在的風險作出書面提示，并將這一提示在官網(wǎng)公告，督促承接此類業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所謹慎執(zhí)業(yè)。

（2）監(jiān)管部門應(yīng)當進一步加大對“戴帽”公司的監(jiān)管力度，同時拓展監(jiān)管部門的職責范圍，使監(jiān)管部門在履行監(jiān)管職責的同時，也要發(fā)揮建設(shè)性作用，具體體現(xiàn)在：未來的監(jiān)管部門一方面要認真分析其“戴帽”的主要原因，另一方面也要提出有利于“摘帽”的可行性建議，旨在促進上市公司的可持續(xù)發(fā)展，保護投資者的利益。

（3）監(jiān)管部門應(yīng)當著力規(guī)范上市公司變更會計師事務(wù)所的行為，促使變更委托的委托人與被審計對象相分離，強化變更會計師事務(wù)所原有信息披露制度。重點檢查變更會計師事務(wù)所后審計意見出現(xiàn)好轉(zhuǎn)的上市公司，并加大對“購買審計意見”行為的處罰力度，形成不敢買的機制。

【參考文獻】

[1]朱其俊、崔利華.我國上市公司審計意見影響因素的研究[D].合肥工業(yè)大學.2010

[2]于鵬.公司特征、國際“四大”與審計意見[J].審計研究.2007，（02）：53-60