導(dǎo)語：如何才能寫好一篇人力資源內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】人力資源管理審計；保障機制；建議

人力資源管理審計，是指在特定的標準下，采用綜合性的研究分析方法，對企業(yè)的人力資源管理領(lǐng)域內(nèi)的政策、實踐以及結(jié)果進行檢查、分析與評估。是檢查組織內(nèi)部與人力資源相關(guān)的文件、系統(tǒng)、政策、程序?qū)嵺`情況的過程。開展人力資源管理審計，不僅對于公司發(fā)展還是對于強化審計保障來說，都是必然選擇。筆者從政策與企業(yè)文化保障、體制保障、人才保障、方法與技術(shù)保障等四個方面分析其保障機制。

一、公司人力資源管理審計保障機制建設(shè)的內(nèi)容

企業(yè)環(huán)境與文化保障機制：為了人力資源管理審計工作能順利開展，寬松的軟環(huán)境和扎實的硬環(huán)境均十分重要。公司要確保問題得到及時、有效整改。在公司各類會議上、各種場合都應(yīng)當公開支持人力資源管理審計工作。而且審計部要有專門的、足額的經(jīng)費，才能有效保證人力資源管理審計的獨立性。公司治理的好壞與否，判定標準也是與領(lǐng)導(dǎo)所能倡導(dǎo)積極的道德理念和向上的企業(yè)文化分不開的。人力資源管理體制保障機制：首先是審計委員會的設(shè)立，審計委員會由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。人力資源審計機構(gòu)隸屬于審計委員會，接受審計委員會的監(jiān)督。再是交叉審計的實施，由上級審計機關(guān)統(tǒng)一安排，下級機關(guān)做出相應(yīng)的配合。選擇審計部門人員和人力資管管理部門人員組成審計組，以市級或者縣級為單位、相互交叉地進行異地審計。異地審計結(jié)束后，各個小組編寫審計報告。上級審計機關(guān)依據(jù)其審計報告，再提出相關(guān)的審計意見和做出最后的決定。人力資源管理審計人才保障機制：公司應(yīng)該注重人員的后續(xù)培養(yǎng)，尤其是非審計人員的知識水平。人力資源審計不同于財報審計，非審計人員與審計人員對相互之間業(yè)務(wù)的了解都具有一定的局限性。尤其是非審計人員，在對有些事物的理解上會有偏差，各個人員之間不能配合無間。培養(yǎng)人才的速度要趕上知識更新的速度，這樣不僅能讓員工發(fā)揮其最大效能，而且公司后備人才隊伍也能得到加強。人力資源管理審計方法與技術(shù)保障機制：人力資源管理審計有主要方法和各種輔助方法。但在實際審計中，人力資源數(shù)據(jù)提供難度比較大，因為其涉及到了許多敏感信息，加上被審計單位人員對審計理解并不充分，使某些方法運用的不徹底，對審計質(zhì)量的保障也提出了挑戰(zhàn)。人力資源管理審計資金保障機制：人力資源管理審計是一項專項審計，在電網(wǎng)乃至眾多央企中是一個前瞻性的項目。從宏觀的政策到微觀的具體實施方案都離不開對于資金的有效運用。從各分公司成立審計小組到實際進入審計流程，對于審計計劃、審計人員的安排都需要資金作為保障。

二、公司人力資源管理審計保障機制建設(shè)的建議

（一）凈化人力資源管理審計環(huán)境

改善外部治理環(huán)境，為提高人力資源管理審計有效性創(chuàng)造良好條件改善各地的金融支持環(huán)境，為公司提供良好的市場環(huán)境，也為人力資源管理審計的發(fā)展提供良好的機遇。其次，法制環(huán)境也十分重要，法制環(huán)境的改善和完善立法工作，讓法律法規(guī)更具有可操作性和執(zhí)行性。大環(huán)境改善，法律對人力資源管理審計也會更有指導(dǎo)和規(guī)范性。整改內(nèi)部治理環(huán)境，為提高人力資源管理審計有效性提供保障。不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，重大業(yè)務(wù)事項備報、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查。其次要加大執(zhí)法力度，對違規(guī)審計人員依法嚴懲，消除內(nèi)部審計人員的僥幸心理，改變過去“重檢查、輕處罰”的現(xiàn)象，降低執(zhí)業(yè)風險。完善內(nèi)部審計信息披露制度。公司信息披露程度直接影響公司高層的決策，筆者了解后發(fā)現(xiàn)，公司雖按照規(guī)定披露了部分報告，例如內(nèi)部審計報告等，但披露信息還是未完全。如個別公司披露的內(nèi)部審計報告中，僅披露人數(shù)，關(guān)于審計人員的職業(yè)能力和個人素質(zhì)卻只字未提。有些公司是因為工作確實不到位，而有些是為了防止企業(yè)信息的泄露而選擇適當披露。因此，相關(guān)部門應(yīng)繼續(xù)完善人力資源審計的相關(guān)規(guī)范，這樣才能更好的改善公司的治理環(huán)境。

（二）建立人力資源管理審計文化

人力資源管理審計文化是一個多層次的合復(fù)體，內(nèi)涵豐富。從廣義上說，包括物質(zhì)、制度和精神三個方面。領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視是內(nèi)部審計文化建設(shè)的堅實后盾。內(nèi)部審計更加注重公司的領(lǐng)導(dǎo)層，他們通過或是協(xié)調(diào)或是激勵等手段來保證內(nèi)部審計的實施。領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度和價值觀無疑能夠決定公司內(nèi)部審計文化建設(shè)成就的高低。所以完善及推廣內(nèi)部審計準則就十分重要了。電網(wǎng)公司正在著手對標準體系的建設(shè)做宣傳和推廣，并在建立標準的實務(wù)指南。在全國范圍內(nèi)，電網(wǎng)公司人力資源審計是一項非常前瞻性的項目。無論是實務(wù)指南還是規(guī)范條例均可以提高社會公眾對人力資源管理審計的認識。也有助于內(nèi)部審計人員有方向有目的的去提升自己的專業(yè)素養(yǎng)。有助于企業(yè)文化氛圍的逐步形成。最主要的是在人力資源管理審計準則的制定過程中，國際、國內(nèi)最新的人力資源發(fā)展理念也被吸收，通過與地方實際情況的結(jié)合，對審計這一大學(xué)科，也是補充和發(fā)展。

（三）堅持以人為本的審計理念

要提高人力資源管理審計的工作質(zhì)量，符合電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標，從以前單純的合規(guī)性審計模式向問題導(dǎo)向性審計模式的轉(zhuǎn)變，就必須做到以人為本，盡量提高審計人員各個方面的綜合能力。筆者認為可對內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)做出如下改進：一是對外招聘有人力資源管理行業(yè)經(jīng)驗的專業(yè)審計人員加入專項項目審計小組，并加強在職審計人員在人力資源管理方面的知識。按項目負責制開展審計工作。加強對審計人員的專業(yè)知識、溝通技巧和現(xiàn)場決策能力的培訓(xùn)。二是加強對非審計人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，以防在遇到涉及審計知識較多，審計人員的專業(yè)知識明顯不足的項目時可能出現(xiàn)的窘境。

（四）革新與完善審計技術(shù)

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1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計質(zhì)量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全,審計質(zhì)量評價缺乏統(tǒng)一的量化標準,考核制度難以得到真正落實,內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制責任意識比較淡薄。

2.審前準備工作不充分。審計計劃不夠科學(xué),帶有一定的盲目性、隨意性,審計覆蓋面不夠;審前調(diào)查不充分,對重要性水平和審計風險未進行初步評估;審計方案制定簡單,審計重點不突出,對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。

3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學(xué),對內(nèi)部控制制度測試不重視,抓不住審計重點,憑經(jīng)驗泛泛而審,對問題查不深、查不透,浪費時間和人力。

4.審計工作標準不高。審計取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關(guān)性不足;審計工作底稿定性、引規(guī)、處理不準確,三級復(fù)核制度流于形式;審計建議缺乏針對性、可行性;審計報告的質(zhì)量和水平不高;審計決定和結(jié)論執(zhí)行不到位;審計問題缺乏深層次的剖析,審計成果利用不到位。

5.審計人員素質(zhì)不高。一是審計人員敬業(yè)精神、責任心不強;二是審計人員業(yè)務(wù)水平不高。

二、提高審計質(zhì)量的措施

(一)重視職業(yè)能力培訓(xùn),提高審計隊伍整體素質(zhì)

1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責任教育,督促內(nèi)部審計人員廉潔自律,樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象,增強審計人員的事業(yè)心和責任感。

2.加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣,更新快,內(nèi)部審計機構(gòu)必須抓好審計人員的學(xué)習和培訓(xùn),定期或不定期的舉辦學(xué)習班、請專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn);選派審計人員參加國家、省及上級審計機關(guān)組織的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班,并與兄弟單位加強業(yè)務(wù)交流;鼓勵審計人員利用業(yè)余時間加強自學(xué),提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.加強制度建設(shè),塑造審計良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制;二是實行審計輪換制;三是建立黨風廉政建設(shè)監(jiān)督員制度。

(二)規(guī)范內(nèi)部審計工作程序

嚴格的審計程序是審計質(zhì)量保障的重要依托,在審計項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段,都要嚴格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發(fā)審計通知書直至被審計單位整改情況檢查,要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,制定出嚴謹規(guī)范的工作程序,審計中嚴格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計過程透明,與被審計單位容易協(xié)調(diào),避免人情關(guān)系參雜其中,做到審計工作制度化、規(guī)范化,有利于審計工作有序進行,達到提高工作效率的目的。

(三)規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序

1.抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點,抓好經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責任、建設(shè)資金管理使用等常規(guī)審計項目,做好審計資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點,開展審計調(diào)查、專項審計等工作,積極參與生產(chǎn)經(jīng)營過程,改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理;三是嘗試開展效益審計、風險審計,轉(zhuǎn)變審計思路,豐富和拓展審計內(nèi)容,最大限度降低管理風險。

2.抓好審計方案的制定。內(nèi)部審計機構(gòu)在編制審計實施方案前,應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì),安排人員對被審計單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營活動等有關(guān)情況進行審前調(diào)查,在此基礎(chǔ)上制訂周密的實施方案,明確審計目標,細化審計內(nèi)容,突出審計重點,確定審計程序和方法,合理安排審計時間和審計力量,明確審計組成員的工作職責。審計組長及部門負責人應(yīng)對審計實施方案進行審核,確保達到審計目的取得成效。

3.抓好審計實施環(huán)節(jié)

(1)抓好內(nèi)部控制制度的測試環(huán)節(jié)。

(2)抓好審計查證環(huán)節(jié)。

(3)抓好審計工作底稿編制環(huán)節(jié)。

4.抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果,審計組應(yīng)對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉,對被審計單位提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性;對涉及重大問題的審計情況,要隨時報告,切實提高報告的針對性和時效性;審計評價中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優(yōu)點。

5.抓好審計決定整改落實環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計機構(gòu)要善于運用審計成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機制上提出審計建議,形成匯總報告或?qū)ｎ}報告,引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,規(guī)范經(jīng)營管理;二是緊盯審計決定的整改落實情況,要對被審計單位決定執(zhí)行和審計建議采納的情況進行定期回訪,檢查整改情況,對未落實到位的事項,要求被審計單位寫出原因,再次進行批露,繼續(xù)督促整改,使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實提高經(jīng)營管理水平。

(四)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

1.建立審計報告三級復(fù)核制 度。建立三級復(fù)核制度,要求每一個審計項目的審計報告,按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過審計組長、內(nèi)部復(fù)核組、內(nèi)部審計機構(gòu)負責人復(fù)核,對審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認,嚴把審計報告質(zhì)量關(guān),客觀、公正、全面、準確的反映問題,控制審計風險。

2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度,明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負責內(nèi)容、承擔責任事項及責任追究的形式,將審計結(jié)果納入月度審計工作綜合考評,激勵大家重視審計質(zhì)量,提高審計質(zhì)量控制的責任意識。

3.建立審計工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計機構(gòu)組織成立檢查組,對本級和下級審計部門的部分審計檔案,從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查,提出存在問題和改進意見,起到互相交流、提高審計質(zhì)量的效果。

4.建立評先選優(yōu)制度。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)堅持每年開展審計先進個人、優(yōu)秀審計報告、優(yōu)秀審計項目評選等活動,激勵審計人員不斷提升審計工作質(zhì)量。

篇3

奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權(quán)。審計納入國家大法管理，審計是國家權(quán)力的組成之一，受國家憲法保護。如在奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計法”一章。規(guī)定國家的審計法院獨立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院具有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機構(gòu)經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50%以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。

奧地利審計活動的基本理念是對權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權(quán)與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執(zhí)行權(quán)力機構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。

奧地利設(shè)國家審計法院，最高負責人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當于政府的部長。審計法院的各級官員相當于政府的公務(wù)員，均必須是受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育背景的人才，并具有良好的職業(yè)學(xué)習背景。

審計法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負責不同專業(yè)的審計事項。在成為審計法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實習，由老帶新，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計人員。

審計法院審計有很高的獨立性：制訂審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權(quán)要求審計法院進行某一個具體項目的審計，一年只能提出一個;每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍色的版本，由議會的審計常設(shè)委員會審議通過后，被審單位就有義務(wù)按審計報告提出的建議和要求整改;審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買;重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。

審計法院審計政府控股企業(yè)時，會利用內(nèi)部審計的成果;對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅持了經(jīng)濟性、節(jié)約性等進行評價，對其人員是否勝任、適合提出建議。

總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護聯(lián)邦資產(chǎn)、監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。

二、關(guān)子內(nèi)部審計

在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)在一般情況下，職工數(shù)超過1000人的都會設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些幾百人的公司也設(shè)有內(nèi)審，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計有如下一些特點：

1、獨立性。在審計機構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)，對總裁或董事會負責;在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進行審計事項的要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。

2、公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動和結(jié)論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務(wù)信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進，也是對審計工作者的一個壓力和促進。這有利于監(jiān)督和評價的客觀性和公正性。

3、目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國內(nèi)審對每個審計事項，在審計目的上都明確應(yīng)當包括的目標、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強調(diào)各組織或機構(gòu)對資源使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性。經(jīng)濟性指節(jié)約;效率性指收入和產(chǎn)出的比率;效果性指最后的成果，強調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強調(diào)用最少的資源實現(xiàn)最好的效果。

篇4

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 控制 質(zhì)量

一、內(nèi)部審計的特點

內(nèi)部審計是由各單位自身設(shè)置的相對獨立的審計部門對單位內(nèi)部進行的審計。它是各單位最高管理部門對下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀經(jīng)濟迅速發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)為滿足自身經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展和成長起來的一種帶有經(jīng)濟監(jiān)督性質(zhì)的新興職業(yè)。隨著組織規(guī)模的逐步擴大，管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多元化，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進步復(fù)雜化，使企業(yè)之間的競爭日趨激烈。內(nèi)部審計是企業(yè)管理機能的一個組成部分，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標，這就決定了內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)開展方面有許多特點，例如，內(nèi)部審計重于檢查業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和各種經(jīng)營管理情況，為完善企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)；內(nèi)部審計的依據(jù)除國家政策、法律、法規(guī)外，更重要的是企業(yè)的各項經(jīng)營方針、政策和規(guī)章、制度；內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的一個組成部分，因此內(nèi)部審計程序靈活，可以及時了解到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在審計的廣度和深度上都有優(yōu)勢。可以看出，內(nèi)部審計是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標的。

二、內(nèi)部審計失控容易導(dǎo)致的問題

1.評價失誤

內(nèi)部審計的結(jié)果涉及到對單位各部門經(jīng)濟財務(wù)情況的評價問題，如果內(nèi)部審計失控，則容易造成審計評價失誤。比如對單位各部門干部任期經(jīng)濟責任進行地評價，如果評價不實，就會傷害到干部工作的積極性，甚至對整個部門的整體績效造成不良的影響。

2.建議決策失誤

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，因為內(nèi)審部門接觸組織的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉，因此，內(nèi)審部門更多地對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。

3.審計質(zhì)量低下

審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯誤和弊端未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)審獨立性不強的原因，也有審計人員自身素質(zhì)低的原因，也有審計方法和程序的問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的教職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計機構(gòu)和人員的認識降低，影響內(nèi)審的威信和權(quán)威。同時,如內(nèi)審人員不提高審計質(zhì)量意識和審計風險意識,固步自封,久而久之,也影響其自身的進步。

三、加強控制提高審計質(zhì)量的措施

1.規(guī)范審計作業(yè)程序

在內(nèi)部審計前，要做好相關(guān)準備：(1)對被審計項目或被審計單位可能存在的審計風險進行認真的分析、預(yù)測，有針對性地制定控制措施；(2)根據(jù)被審單位特點及具體情況，確定選派合適的、能勝任的審計人員，尤其要選派合適的主審人員；(3)制定好項目實施方案，方案既要詳細具體，又要切實可行；(4)要求被審計單位主要負責人和主管會計人員對其所提供的資料的真實性、合法性、完整性做出書面承諾，并就此承擔相應(yīng)的會計責任和法律責任。

在撰寫審計報告時要仔細審核審計工作底稿，另外，要特別關(guān)注財務(wù)報告的披露問題，以及有爭議的會計處理問題，以及在審計報告中明確審計師和被審計單位管理當局的責任。審計報告的編寫要做到語言清晰簡練、內(nèi)容全面完整，在出具審計報告前，由審計機構(gòu)內(nèi)部未直接參與審計的人員進行額外的檢查，有助于對審計報告的質(zhì)量最終評價和把關(guān)，及早發(fā)現(xiàn)疏漏。

2.采用先進的審計技術(shù)方法

首先，要由傳統(tǒng)手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，使得審計人員很難讓其在某一特定時間下來接受大規(guī)模的測試。這就需要審計人員運用計算機等輔助手段進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據(jù)；其次，要擴大知識性資產(chǎn)的抽樣范圍。隨著單位知識資源、信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，對于保證審計質(zhì)量，降低審計風險是十分必要的；再次，要強化制度基礎(chǔ)審計。單位的經(jīng)濟活動都是在一定的內(nèi)部控制制度的控制下持續(xù)有效運行的。除了被審單位增強對知識資源、信息等無形資產(chǎn)和人力資源等的控制，建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，審計人員也應(yīng)強化制度基礎(chǔ)審計，對被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，并結(jié)合知識經(jīng)濟時代被審單位經(jīng)濟運行的特點，正確地評價其內(nèi)控制度。準確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應(yīng)有的審計證據(jù)。

3.嘗試內(nèi)部審計外部化

很多單位隨著投資的多元化，內(nèi)部審計的范圍也大大擴展，基建工程項目已經(jīng)成為很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重點，而這類審計需要工程概、預(yù)算的專業(yè)知識，需要施工現(xiàn)場經(jīng)驗，而一般審計人員對此了解很少。為了降低風險，本著對被審計單位負責的態(tài)度，同時維護本單位的經(jīng)濟利益，這就需要對具體工程分別對待，對小型修繕工程由內(nèi)審人員來審或聘請資深工程師嚴格把關(guān)，而對大型基建工程則委托社會審計組織審計，這樣一方面保證了審計工作質(zhì)量，另一方面又分散了內(nèi)部審計風險。此外，在工程審計中，由于內(nèi)部審計的局限性不可能面面俱到，要注意發(fā)揮其他職能部門的作用，對相關(guān)部門提供的審計證據(jù)，如施工變更簽證等，必須注意審計責任的分解，由此引發(fā)的審計風險應(yīng)由出證的單位或人員承擔責任。

參考文獻:

篇5

摘要：隨著經(jīng)濟的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)的建立已成為內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內(nèi)部審計是確保公司管理活動制度化、規(guī)范化、精細化，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要監(jiān)督管理手段。內(nèi)部審計獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，直接對公司總裁或董事會負責并報告工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計條件；內(nèi)部審計權(quán)責；內(nèi)部審計方法及要求；內(nèi)部審計項目；內(nèi)部審計程序

下面以本人審計管理經(jīng)驗淺淡內(nèi)部審計工作，如內(nèi)部審計條件、內(nèi)部審計權(quán)責、內(nèi)部審計方法及要求、內(nèi)部審計項目、內(nèi)部審計程序等。

一、從事內(nèi)部審計的工作人員，須具備條件：

從事內(nèi)部審計的工作人員，須具備良好的思想品德，堅持原則，有正義感； 通曉會計原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計準則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念； 對企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計人員應(yīng)進行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識、技能、各項法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

二、內(nèi)部審計人員和機構(gòu)的職權(quán)

從事內(nèi)部審計人員和機構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計的公司、分廠、部門按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃，成本、費用預(yù)算、決算，財務(wù)報表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計事項相關(guān)的會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件及現(xiàn)場勘察；對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)系統(tǒng)和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；對正在進行的違規(guī)、嚴重損失浪費行為，做出臨時制止決定；提出改善經(jīng)營管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見。

三、內(nèi)部審計方法及要求

從單一、事后審計的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計，既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策，重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，建立各項規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部管理。

四、一般性內(nèi)部審計項目

通常一般性內(nèi)部審計項目包括日常財務(wù)審計、管理審計、臨時性審計等工作，主要內(nèi)容有：負責對公司的財務(wù)憑證進行抽查； 審閱公司月度財務(wù)報表、成本報表、費用報表等相關(guān)財務(wù)資料；審查營銷費用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購價格的相對真實性、合理性；抽查營銷費用產(chǎn)生的真實性、合規(guī)性、合理性；對公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進行審計；對重要關(guān)鍵控制點實行不定期抽查審計（如：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。

五、立項審計項目

立項審計項目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟效益審計； 任期經(jīng)濟責任審計，對涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時經(jīng)濟目標達成情況等方面的審計確認；重要崗位履職情況審計；授權(quán)執(zhí)行情況審計；對公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風險管理進行評審；開展各類專項審計工作和專項審計調(diào)查，其中，專項審計工作列舉部分內(nèi)容如下：

成本管理審計：成本管理審計主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點、合理控制成本費用的審計建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計報表與成本核算報表是否一致、成本核算報表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實物是否一致、在產(chǎn)品約當數(shù)量是否合理或準確、不良品或報廢返工品成本是否被重復(fù)計算或計算是否合理、物料價格是否準確、費用分攤是否合理、轉(zhuǎn)換得率是否異常、計算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計：主要審查是否帳實相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴格的賬齡管理如盤點時必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項存貨是否在按照各項物資管理制度進行管理等。

貨幣資金管理審計：主要審查資金是否有流失、帳實是否相符、資金報表是否準確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。

資產(chǎn)管理審計：主要審查各項資產(chǎn)是否帳實相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項要求進行管理等。具體審計內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實物發(fā)生異動是否有辦理手續(xù)并及時維護賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請購買和報廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購置是否有閑置浪費現(xiàn)象、資產(chǎn)維護保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐棜w置于個人借款中錯誤處理未及時轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項目等。

往來帳管理審計：主要審查各往來帳是否核對清楚、是否存在壞賬風險、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時限未及時回款、是否在持續(xù)貫徹往來帳管理制度及授信管理辦法的各項要求等。

全面預(yù)算管理審計：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準確，進而審查預(yù)算是否起到了控制費用、降低成本的功能等。審計內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺賬或模塊數(shù)值是否準確、財務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費用與實際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時予以糾正等。

銷售費用審計：主要審查各項費用報銷的真實性、合規(guī)性、及時性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準。

采購專項調(diào)查審計（含材料采購、物流運費、固定資產(chǎn)及其他采購等）

主要審查采購價格的真實性、合理性（與市場價相比），采購業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項采購管理制度、驗收制度等。

工資、提成審計：主要審計工資計算的準確性，提成的計算是否與績效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進的員工是否符合招聘制度要求等；績效考核部分：主要審查績效考核結(jié)果運用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對績效考核方案是否滿意，績效考核是否對推動工作起到了積極作用，是否達到了預(yù)設(shè)的激勵員工的目標等。

五、內(nèi)部審計工作的主要程序

1.年度審計計劃由公司總裁或董事會批準后，審計部門按月、周報批審計計劃（其中部分為公司交辦的審計項目），并體現(xiàn)在月、周工作計劃表內(nèi)；

2. 實施審計項目前，一般須先擬訂審計方案（對比較簡單的、經(jīng)常性的審計項目可以不擬定）；

3.審計方案擬定報批后，一般情況下須向被審計單位（者）送達審計通知書，特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達；

4.組織實施審計工作：對內(nèi)部控制制度進行符合性測試；根據(jù)對內(nèi)控制度的測試情況來確定實質(zhì)性測試具體審計方法；

實施審計時，內(nèi)部審計人員應(yīng)運用審核、觀察、詢問、計算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計證據(jù)（審計證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計單位經(jīng)辦人、負責人簽字確認，如涉及貪污、挪用等保密的事項，可暫不確認），并作詳細記錄，從而出具審計報告初稿；

5.與被審部門人員溝通審計結(jié)果和處理意見；

6.審計項目結(jié)束后,審計人員須于一周內(nèi)出具審計報告，被審計單位或部門人員應(yīng)自接到審計報告之日起2日內(nèi)對審計報告進行回復(fù),如未回復(fù),視為對審計報告無異議，審計人員將審計報告與被審部門人員的回復(fù)意見一并上報公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計報告后通知被審計單位（者）；

8.按審批意見執(zhí)行公司審批決定；

9.對審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷跟進整改，開展后續(xù)審查；

篇6

COSO是美國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會的英文縮寫。該委員會專門致力于研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告，1994年進行了增補。COSO報告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架。

作為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標準，COSO內(nèi)控體系是由五個職業(yè)會計師團隊共同研究四年的成果，其中蘊含許多創(chuàng)新的理念和思維，對企業(yè)的管理、審計、決策等都產(chǎn)生了重要影響。對于內(nèi)部審計管理而言，為了適應(yīng)當前發(fā)展形勢的需要，應(yīng)當借鑒COSO的內(nèi)控管理框架，全面提高審計工作質(zhì)量，不斷提升內(nèi)部審計的價值。

COSO框架中將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、有效監(jiān)控五個構(gòu)成要素，這五個要素之間并不存在順序上的先后，而是相互交叉影響、反復(fù)加強的一個過程，共同形成一個有機的多維聯(lián)系系統(tǒng)。

（一）控制環(huán)境。對企業(yè)控制的建立以及實施有重大影響的一系列因素的總稱。是企業(yè)的一種基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識，也是其他一切要素的基礎(chǔ)和核心。它包括管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格；董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度；企業(yè)的權(quán)責分配方法和人力資源政策；員工的誠信、職業(yè)道德和工作勝任能力。

（二）風險評估。為了達成組織目標而對相關(guān)的風險所進行的識別和分析，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。每個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件是制定目標。風險評估就是分析和辯認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。

（三）控制活動。為實現(xiàn)管理目標而采取的政策和程序，包括業(yè)績評價、信息處理控制、職務(wù)分離，業(yè)績復(fù)核、保障資產(chǎn)安全等。

（四）信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營、管理過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。從而提高內(nèi)部控制的效率，及時為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面準確的信息。

（五）監(jiān)督。內(nèi)部控制系統(tǒng)需持續(xù)監(jiān)控。隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的不斷變化而對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進行檢查以及評價的過程。

二、COSO框架對現(xiàn)代內(nèi)部審計質(zhì)量管理與控制的一些啟示

立足于現(xiàn)代內(nèi)部審計的公司管理與治理的統(tǒng)一，企業(yè)資源的整合體定位，為充分實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督、確認、咨詢、增值職能，借鑒COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)核，結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型期的整體現(xiàn)狀，可從以下幾個方面調(diào)整思路、制定措施，從而有效控制審計風險，保證審計質(zhì)量，提升審計價值。

（一）營造良好的內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境。從組織結(jié)構(gòu)的角度，設(shè)立高層級的內(nèi)部審計部門，確保內(nèi)部審計工作的獨立性。

內(nèi)部審計的定位與其內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和審計質(zhì)量的保證不無關(guān)系。通常內(nèi)部審計隸屬關(guān)系層次越高，內(nèi)審的權(quán)限越大、獨立性越強，內(nèi)審的職能作用就發(fā)揮得越好。反之，內(nèi)部審計的地位和權(quán)責將無法體現(xiàn)，其審計的效力就會受到影響。在財務(wù)會計等其他平級部門之下設(shè)置審計組織，或者與財務(wù)部門“合署辦公”或其他混崗方式設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性、客觀性就會被減弱，很難確保內(nèi)部審計質(zhì)量。參考英法等國內(nèi)部審計發(fā)展的經(jīng)驗，內(nèi)部審計部門直接向總裁或董事長負責并報告工作，這樣的機構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計組織權(quán)限就大，就能很好地保證內(nèi)部審計的獨立性、科學(xué)性、有效性。因此，單獨建立審計機構(gòu)，向最高管理者直接負責，保證內(nèi)部審計機構(gòu)地位超脫，具備較強的獨立性，這是內(nèi)部審計的理想定位。內(nèi)部審計的地位是與其應(yīng)發(fā)揮的作用相平衡的，責權(quán)利應(yīng)是對應(yīng)統(tǒng)一的。但也不應(yīng)過分強調(diào)內(nèi)部審計的地位，有為才有位，理想的定位應(yīng)與實踐現(xiàn)狀找到一個平衡點。

（二）進一步加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。完善內(nèi)部審計的環(huán)境控制、過程控制、風險識別和控制、信息交流反饋和內(nèi)部審計程序的監(jiān)督激勵機制等制度，嚴格規(guī)范審計程序，切實將內(nèi)部審計工作納入規(guī)范化、制度化軌道，促進審計質(zhì)量的提高。

（三）優(yōu)化審計資源配置。從企業(yè)文化的角度，塑造崇尚審計氛圍，激勵優(yōu)秀員工助力內(nèi)部審計，為內(nèi)部審計質(zhì)量管理與控制注入新活力，為打造復(fù)合型審計人才提供不竭的內(nèi)部資源。

1.培育和開發(fā)人力資源。內(nèi)部審計管理機構(gòu)要定期對各單位的內(nèi)部審計人力資源狀況進行科學(xué)的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。

2.健全內(nèi)部審計人員管理制度。加強對單位主要領(lǐng)導(dǎo)的審計知識培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重要性認識，投入人力、物力、財力，優(yōu)化審計人才成長環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計崗位制度，堅持內(nèi)部審計人員持證上崗；完善內(nèi)部審計人員選拔、業(yè)績考核、激勵制度。

3.建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺。一個單位想要在短時間內(nèi)獨立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計人才不太現(xiàn)實且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺?？茖W(xué)利用外部人才資源，積極引進一批固定的不同領(lǐng)域的專家顧問，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫龋灰部稍谝欢ㄏ到y(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，可以隨時在本系統(tǒng)進行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問題。

（四）確定審計目標，強化風險評估，風險導(dǎo)向強化管理，提高審計質(zhì)量。目標是理念核心，它是整個審計思維流程的導(dǎo)航，導(dǎo)航偏離正確方向，影響整個企業(yè)管理風險增加，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。審計總目標包括內(nèi)部審計要審什么，怎么審和審到什么程度，公司對審計風險的容忍度等，這些目標的確定要與公司治理層充分溝通確定，這是審計質(zhì)量管理的前提；在總審計目標確定的前提下，制定年度審計計劃時，綜合考慮企業(yè)最高管理層的要求、內(nèi)部審計部門依據(jù)對企業(yè)面臨風險及風險成因的分析結(jié)果、本企業(yè)內(nèi)部審計資源的狀況三大要素，在風險評估的基礎(chǔ)上，確定審計計劃；在具體實施審計項目時，以風險為導(dǎo)向確定審計重點，將有限的審計資源投入到重點審計領(lǐng)域，最大限度地減少檢查風險，減少審計失誤，保證審計工作質(zhì)量和審計工作成效。

（五）強化審計質(zhì)量的過程控制，注重責任追究環(huán)節(jié)，建立后續(xù)審計制度，規(guī)避審計風險，保證審計工作質(zhì)量。

1.建立內(nèi)部審計結(jié)果的責任追究制度。堅持將審計責任追究制貫穿于審計的全過程，明確質(zhì)量責任，特別是重要審計項目的質(zhì)量要確定專人負責檢查與督促，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，將影響質(zhì)量的要素解決于萌芽之中。內(nèi)部檢查是自我完善和提高的校正性過程，具有針對性、及時性和效果性。

對于內(nèi)部審計的結(jié)果，應(yīng)當建立健全責任追究制度。建立健全明確、清晰的指標、標準，來判別從主審人員到審計組長再到復(fù)核部門、主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)該承擔的質(zhì)量控制責任。它與審計隊伍建設(shè)的動機正好相反，后者是以激勵機制為主，而責任追究制度則是以懲罰機制為主。健全的追究責任制度是內(nèi)部審計質(zhì)量的有力保證，通過內(nèi)部審計責任追究控制，正確確認審計責任，明確劃分各層次的責任，做到獎罰分明，充分發(fā)揮責任追究的積極作用。

2.建立后續(xù)審計制度。通過后續(xù)審計，使內(nèi)部審計機構(gòu)了解審計結(jié)論和決定是否符合被審計單位的實際，審計報告中所提出的審計意見和建議是否切實可行，執(zhí)行中暴露哪些問題，是否有漏審和錯審的問題需要補審和糾正等，內(nèi)審機構(gòu)可獲得這些審計反饋信息，從而使得審計工作質(zhì)量得到進一步檢驗和確認。同時后續(xù)審計的一個重要內(nèi)容是評價糾正措施的合理有效性，因此，后續(xù)審計能促使審計人員在審計中深入問題的實質(zhì)，提出有針對性、合理有效的整改措施，從而提高審計工作質(zhì)量。

（六）暢通信息溝通渠道，加快審計信息化建設(shè)，建立審計過程的全程反饋機制，及時調(diào)整審計思路和方案，保證審計工作的效率和效果。

1.加強人際溝通與合作。人際溝通對于建立相互信任的人際關(guān)系，獲取相關(guān)、全面、可靠的信息，確保內(nèi)部審計意見得到有效落實，保證內(nèi)部審計工作成效都具有重要意義。

⑴加強與管理層的溝通，建立與管理層溝通渠道。在溝通中能了解組織的發(fā)展目標，能針對管理層關(guān)注的問題和管理層的期望開展內(nèi)部審計工作，有針對性地制訂內(nèi)部審計計劃、實施內(nèi)部審計項目并提出內(nèi)部審計建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考；加強與管理層溝通有利于取得管理層對內(nèi)部審計工作的支持和理解，能降低審計風險，促進內(nèi)部審計目標實現(xiàn)。

⑵加強與被審計單位的溝通，建立與被審計對象長期溝通協(xié)調(diào)機制。只有主動溝通，善于傾聽，才能提高審計工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢評價功能。

⑶加強與各相關(guān)部門的溝通。建立與各機關(guān)部門橫向的溝通協(xié)調(diào)機制。保持與各相關(guān)部門的良好溝通，建立部門間的溝通聯(lián)動機制，可及時了解組織各職能部門的動態(tài)，尋求審計問題的解決辦法，落實審計決定，實現(xiàn)內(nèi)部審計結(jié)果的高效利用。

2.采用先進的信息技術(shù)。推進審計信息化建設(shè)，加快審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)，把先進的審計方法與先進的審計技術(shù)有機結(jié)合起來，提高審計工作的科技含量。

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審計成果是指審計人員在審計實踐中經(jīng)過實施審計程序，匯總工作成果而形成的審計結(jié)論與建議，是審計機構(gòu)、審計人員在依法履行職責過程中形成的工作結(jié)晶，其主要表現(xiàn)形式為審計報告。但如果審計成果的運用僅僅停留在審計報告發(fā)現(xiàn)問題的整改方面未免過于單薄。筆者以某大型國有企業(yè)成本中心A公司為例，探討一下如何利用審計成果開展企業(yè)經(jīng)營風險立體防控。

一、審計成果運用存在的問題

A公司系成本中心，沒有業(yè)務(wù)收入來源，公司實行扁平化管理，管理職能集中在公司本部，會計集中核算，下級單位不單獨設(shè)置財務(wù)部門，公司本部審計部門不獨立，與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，規(guī)章制度統(tǒng)一應(yīng)用省級主管部門通用制度，審計成果運用存在以下問題：

（一）審計成果運用未有相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部資源支撐

內(nèi)部審計部門與被監(jiān)督部門同級。內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性越強，權(quán)威性越高，工作也就容易開展。A公司內(nèi)部審計部門處于同級監(jiān)督狀態(tài)，審計的獨立性和權(quán)威性較低。

內(nèi)部審計部門與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，人力資源配置受限，兩種不同的監(jiān)督業(yè)務(wù)混雜，不利用審計成果運用的專項開展。

內(nèi)部審計部門統(tǒng)一運用上級主管部門的規(guī)章制度，與自身實際情況脫節(jié)。

（二）審計成果運用流于形式

A公司高層很重視審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，每次審計報告特別是上級審計報告出爐后，都會及時指示整改，業(yè)務(wù)部門也兢兢業(yè)業(yè)開展整改工作，但整改后，類似問題不久就會卷土重來，一再重復(fù)發(fā)生。經(jīng)營風險未達到有效控制。

（三）審計成果運用未持續(xù)深入

A公司對審計成果的運用停留在問題整改的層面上，未進一步深挖審計成果，除了問題整改，未進一步采取防控措施，使風險點仍然是出血點。

（四）審計成果運用未與員工獎懲掛鉤

A公司審計報告發(fā)現(xiàn)問題的整改未與員工獎懲機制掛鉤，什么人對問題負責不確定，什么時間整改完畢不確定，整改效果如何不確定。

二、利用審計成果開展企業(yè)經(jīng)營風險立體防控

針對前文所述問題，A公司高層管理人員指示審計部人員采取切實有效的措施改變現(xiàn)狀，A公司審計人員采取以下方式，充分利用審計成果，構(gòu)建全方位的經(jīng)營風險防控系統(tǒng)。

（一）制度審計成果運用規(guī)章制度，為風險防控提供立足之本

在A公司本部各部門及下屬單位中充分開展調(diào)研工作，聽取多方意見，結(jié)合公司實際情況，對上級部門制定的《審計成果運用實施細則》進行了修訂，從運用原則、程序及內(nèi)容上明確相關(guān)部門的權(quán)限和職責，對下屬單位負責人的績效考核辦法中，明確了被內(nèi)外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，如果未按有關(guān)規(guī)定做好問題整改、檢查、督促和落實工作的要進行考核的規(guī)定。特別強調(diào)了已發(fā)現(xiàn)問題的再次發(fā)生，將考核相關(guān)責任人，從制度上保障審計工作的權(quán)威性。

由于A公司無法對內(nèi)審機構(gòu)進行增設(shè)，職能采取增加審計人員，審計人員與紀檢監(jiān)察人員的工作職責相對獨立，以增強審計工作的獨立性。

（二）建立督辦程序，為風險防控搭建防范大堤

（1）審計人員整理審計報告相關(guān)內(nèi)容，形成審計決定，報公司總經(jīng)理審批，再將審計決定以整改通知書的形式下發(fā)相關(guān)整改單位，整改通知書明確整改時限。

（2）整改單位整改完畢后，將整改情況及今后的防控措施形成整改報告報送審計部門。對未整改事項，要專題說明遇到的問題和困難，并明確最終整改期限。

（3）審計部門對整改情況不定期抽查，確定整改事項的真實性和合理性，對不按期整改及弄虛作假行為進行通報，并扣減當期績效工資。

（三）建立審計分析會制度，為風險防控提供正反饋

在每次審計結(jié)束后，審計部門及時召開審計分析會，聯(lián)合公司各部門、各單位討論審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，一方面對審計成果予以通報，另一方面讓相關(guān)部門參與審計成果運用的討論，提高了審計整改工作的可行性。

（四）宣貫風險防控手冊，將風險防控關(guān)口前移

審計部門主動將風險防控的職責前移，加強事前監(jiān)督的力度，匯總分析公司歷次內(nèi)外部審計發(fā)現(xiàn)的共性問題，以業(yè)務(wù)流程為主線，逐個分析風險點，提出防控措施。將以上成果以手冊形式，通過教育培訓(xùn)的方式開展宣貫工作，使業(yè)務(wù)工作人員對工作中存在的經(jīng)營風險了然于心。

三、利用審計成果開展經(jīng)營風險防控的原則

綜合A公司案例，我們發(fā)現(xiàn)在利用審計成果開展風險防控時，我們應(yīng)該把握以下原則：

（一）注意防控工作的職責界面

審計部門在風險防控中只是監(jiān)督和提示部門，不是執(zhí)行單位，要注意“到位不越位”，不能跳過業(yè)務(wù)部門開展經(jīng)營風險防控，更不能替代業(yè)務(wù)部門開展風險防控工作。

（二）注意防控工作的實效性

防控工作應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)務(wù)工作密切相關(guān)，不建空中樓閣，腳踏實地，以內(nèi)部審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為準，有的放矢的開展風險防控工作。

（三）注意防控手段的可行性

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【關(guān)鍵詞】 鐵路企業(yè) 多元經(jīng)營 內(nèi)部審計

1. 影響鐵路企業(yè)多元經(jīng)營內(nèi)部審計工作的因素

影響鐵路企業(yè)多元經(jīng)營內(nèi)部審計工作的因素，第一，是審計的目標要明確。鐵路企業(yè)多元經(jīng)營審計目標是審計工作的方向。審計目標是否明確，直接關(guān)系到鐵路企業(yè)多元經(jīng)營審計工作的開展，如果審計工作的目標出現(xiàn)了偏差，必將導(dǎo)致審計工作的內(nèi)容、手段以和技術(shù)方面出現(xiàn)偏差。第二，是審計工作前的準備工作是否充分。審計工作開始進行前的準備，決不是可有可無的工作，它關(guān)系到審計工作的成敗，這是審計部門在計劃進入企業(yè)實施審計工作前，必須進行的一項重要工作，它包括搜集需要的審計資料，需要編制審計方案，需要選派審計人員等。對任何企業(yè)審計前的準備工作是否做到充分，將會直接影響到被審企業(yè)的審計效果和質(zhì)量。在鐵路的多元企業(yè)中，由于行業(yè)的多樣化，使鐵路企業(yè)的發(fā)展隨著市場經(jīng)濟的不斷改革深化，被審計企業(yè)的經(jīng)濟活動變得復(fù)雜化，給審計工作帶來難度。第三，就是審計人員素質(zhì)及審計技術(shù)、方法制約著審計結(jié)果的成敗。由于審計部門的審計人員復(fù)合型人才少，同時他們的工作責任心還存在一定差距；將會制約審計工作職能的發(fā)揮，影響對企業(yè)審計工作的質(zhì)量。

2. 加強對鐵路企業(yè)多元經(jīng)濟審計工作的理解

第一，是要認識到審計監(jiān)督作用是鐵路多元企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本職能。這是保持鐵路企業(yè)保持多元經(jīng)濟可以快速、健康發(fā)展的基礎(chǔ)，也是體現(xiàn)深化重組鐵路企業(yè)改制工作的保證，在鐵路企業(yè)的發(fā)展中進行審計監(jiān)督工作是一項必要的工作。這項工作是對鐵路多元經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)收支，重點投入資金、企業(yè)的經(jīng)濟活動，內(nèi)部管理制度和控制制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督保證的工作。通過審計監(jiān)督和對企業(yè)出現(xiàn)的問題給予及時地揭示，可以促使鐵路企業(yè)在加強管理，堵塞漏洞，提高效益得到發(fā)展和進步。第二，是要充分發(fā)揮對鐵路企業(yè)審計的服務(wù)功能。在審計工作中，可以利用專業(yè)知識和對政策的理解把握，在鐵路企業(yè)的經(jīng)營決策中為決策層做出科學(xué)正確的決策提供依據(jù)。同時，對于一些鐵路企業(yè)發(fā)展關(guān)注的焦點問題、群眾反映的熱點問題和企業(yè)經(jīng)營中的難點問題，在審計工作的調(diào)查了解后，提出審計部門的意見和建議，使鐵路企業(yè)的管理決策層能夠及時掌握第一手資料。第三，是通過實施“經(jīng)營業(yè)績”和“財務(wù)收支”等審計項目來確定和評價鐵路企業(yè)第一管理者的經(jīng)營績效和企業(yè)財務(wù)會計信息的準確可靠。用鐵路企業(yè)的審計資料來做出籌資、投資、分配等財務(wù)決策，這些審計部門提供的基礎(chǔ)分析依據(jù)和相關(guān)資料，可以使鐵路企業(yè)在發(fā)展中預(yù)防和降低企業(yè)經(jīng)營風險和財務(wù)風險，發(fā)揮重要的“預(yù)警”作用。

3. 鐵路企業(yè)多元經(jīng)濟審計工作的具體做法

在鐵路企業(yè)審計工作中，要轉(zhuǎn)變工作作風，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計人員素質(zhì)在審計中具有重要作用，應(yīng)大力提高審計人員的素質(zhì)，可以抵御審計的風險；要在改進審計方法上下工夫，要不斷學(xué)習，不斷改進審計方法，這是提高審計質(zhì)量的重要途徑。確定審計目標要從大局出發(fā)，要緊緊圍繞促進鐵路發(fā)展宏觀政策措施的貫徹落實來確定具體的審計目標，更有效的發(fā)揮審計監(jiān)督的作用；要學(xué)習國際先進的審計理念。盡快將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念和國際審計理念結(jié)合起來。傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論認為，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒定等職能。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為“：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒定和咨詢服務(wù)，其目標在于增加價值并改進組織得經(jīng)營?！边@完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨立評價功能”論。審計工作是一個系統(tǒng)工程，這個系統(tǒng)由五個環(huán)節(jié)構(gòu)成。

3.1審計立項環(huán)節(jié)

把握審計項目的針對性，抓好審計立項環(huán)節(jié)。大多審計人員對審計立項不重視，考慮收繳的多，重視立項工作的少；臨時動議的多，統(tǒng)籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計的最終效果。

3.2審計方案制定

把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環(huán)節(jié)。認真搞好審前調(diào)查，對其內(nèi)部控制情況進行初步測評，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，并認真分析取得的資料。切實增強方案的可操作性。審計方案特別要明確重點資金、重點單位、重點問題，方案的制定要力求細，使其具有較強的操作性。

3.3審計實施環(huán)節(jié)

把握提高審計的準確性，抓好審計實施環(huán)節(jié)。在審計過程中，要合理利用審計人力資源。要堅持“全面審計，突出重點”，以資金運動為主線，在審計中要善于抓住疑點，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀問題和經(jīng)濟案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，切實做到過程清楚、事實準確、定性適當。

3.4審計報告環(huán)節(jié)

把握提高報告的實用性，抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)。在審計報告方面，要考慮如何對審計情況進行合理、科學(xué)的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報告有比較詳實的審計內(nèi)容。要結(jié)合實際，改進報告的結(jié)構(gòu)，集中反映那些違法違紀“金額大”、對損益“影響大”、性質(zhì)惡劣“危害大”的問題。要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。

3.5跟蹤整改環(huán)節(jié)

把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環(huán)節(jié)。審計跟蹤是確保審計工作能否取得實效的關(guān)鍵所在。實際工作中必須做跟蹤整改機制制度到位，跟蹤的重點到位，跟蹤措施到位。

結(jié)語

隨著鐵路企業(yè)多元經(jīng)營規(guī)模的擴大，加強多元企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為促進鐵路多元企業(yè)健康發(fā)展，適應(yīng)鐵路跨越式發(fā)展的內(nèi)在需要和必然趨勢。審計質(zhì)量控制是審計工作永恒的追求，積極營造和諧的質(zhì)量控制環(huán)境基礎(chǔ)，可以保證鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1] 陳崇嘉.提高鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的思考. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊） 2011（7）：12.

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關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計質(zhì)量；控制

0 引言

高校參與經(jīng)濟活動的機會不斷增多，在經(jīng)濟領(lǐng)域的活動范圍也在不斷擴展，這樣一來高校內(nèi)部審計工作者所面臨的挑戰(zhàn)也會更加艱巨，在新的形勢下高校內(nèi)部審計作為一種客觀獨立的監(jiān)督體系，是高校經(jīng)濟目標得以實現(xiàn)，會計信息真實性得以保障的手段，因此強化審計質(zhì)量控制，是非常必要的。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該以實現(xiàn)審計目標為前提，不斷進行審計行為的規(guī)劃，明確和落實審計責任，從而確保高校內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的可靠性，進而促進高校事業(yè)的全面進步。

1 高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要內(nèi)容和方法

（1）為了全面促進高校內(nèi)部審計質(zhì)量，首先需要進行項目立項，展開立項工作必須要圍繞學(xué)校中心工作開展，針對重點領(lǐng)域，重點部門以及重點資金進行設(shè)置，以最大限度降低學(xué)校風險服務(wù)為目的。

（2）為了能夠確保審計工作的質(zhì)量，積極的進行前期調(diào)查是非常必要的，收集相關(guān)的法律條文、法規(guī)制度等相關(guān)資料，通過了解學(xué)校的基本狀況，結(jié)合學(xué)校多年來的審計情況，制定更為科學(xué)的審計目標，審計內(nèi)容，最終確定審計的時間和計劃，將審計工作者進行合理分工，全面落實責任，實現(xiàn)分工的合理化，科學(xué)化。

（3）在審計工作開展的過程中，質(zhì)量控制是整個審計工作的核心部分，首先要確保審計工作是全面依據(jù)審計方案進行的，其次應(yīng)該科學(xué)地使用檢查、觀察以及詢問等方法，搜集和整理審計數(shù)據(jù)，最后，建立相應(yīng)的指導(dǎo)，檢查以及監(jiān)督制度，并對突發(fā)狀況進行預(yù)測，制定相對應(yīng)的解決對策，針對不同工作領(lǐng)域進行不同的審核，建立全面，科學(xué)地審計制度，全面落實審計工作，發(fā)揮審計職能，做到審核到位。

（4）在審計終結(jié)的階段，質(zhì)量控制是非常關(guān)鍵的，針對審計的質(zhì)量控制工作總結(jié)和整理材料，并進行整理和匯總，針對其中的證據(jù)以及底稿做好歸納，尤其是與審計工作相關(guān)的各種資料，必須要進行及時的分析、整理，建立客觀，清晰的審計報告，報告中既要披露問題，又要提出相應(yīng)的解決對策，確保審計成果的綜合利用。

（5）最后的階段也就是審計后續(xù)階段，這個階段的審計制度，審計一件以及決定和建議都需要一一落實。

2 目前制約高校內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

全面分析制約我國高校內(nèi)部審計的種種因素，才能夠制定更加完善的解決措施，下面具體分析：

首先，目前我國各大高校中普遍存在的問題是組織體系的不完整，審計機構(gòu)的工作職能與權(quán)利發(fā)揮不徹底，這樣的問題導(dǎo)致了審計的獨立性差，缺乏權(quán)威性。現(xiàn)階段，雖然一部分高校中設(shè)置了審計結(jié)構(gòu)或者是相關(guān)的辦公室，但是卻缺乏相對應(yīng)的財務(wù)部門，各種相應(yīng)的規(guī)范與制度都不夠完全，審計工作執(zhí)行不徹底。

其次，內(nèi)部審計制度的缺失，也是我國高校審計工作所面臨的主要趨勢，很多高校往往只針對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)開展，在內(nèi)部管理與質(zhì)量的控制上則很少涉及，這樣就造成了審計制度形同虛設(shè)，其功能根本無法得到發(fā)揮，審計制度只是走走形式，在崗位以及業(yè)務(wù)的操作上根本達不到效果，這樣必然會制約高校審計工作的開展。

再次，還有一部分的高校在審計人力資源建設(shè)上力度不夠，尤其是缺乏復(fù)合型的專業(yè)技術(shù)人才，在高校參與經(jīng)濟活動次數(shù)不斷增加的趨勢下，經(jīng)濟活動的形式越發(fā)繁多，學(xué)校內(nèi)部的審計工作也更加復(fù)雜，各種數(shù)據(jù)也越來越多，審計工作的范圍更加廣泛，因此必然需要更加優(yōu)秀，業(yè)務(wù)更加熟練的專業(yè)審計人才，同時這些審計人才還需要對相關(guān)的其他領(lǐng)域有所涉獵，在知識結(jié)構(gòu)上以及實踐工作上都需要具備較高的水準。

最后，高校中缺乏必要的審計考核標準以及制度，確保這些制度，必然會導(dǎo)致審計工作的自控能力差，審計質(zhì)量得不到有效的衡量，審計人員行為過于散漫，缺乏約束力，這些都是導(dǎo)致審計工作成效不高的決定性因素。

3 健全高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施

（1）加強調(diào)控，完善審計質(zhì)量控制機制健全審計質(zhì)量控制機制，對于高校內(nèi)審至關(guān)重要，目前應(yīng)盡快健全內(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機制，健全內(nèi)審質(zhì)量控制的制度保障機制，健全內(nèi)審質(zhì)量控制的技術(shù)保障機制三個方面加大力度。

（2）針對高校審計工作的各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的中心內(nèi)容，全面落實每個環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制工作，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：針對內(nèi)部審計項目立項的控制，這個環(huán)節(jié)主要就是嚴格的依據(jù)上級部門以及領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)部署，與學(xué)校的實際情況相結(jié)合，確定重點的工作領(lǐng)域，部門以及事項，實事求是的制定完善的工作規(guī)劃，并精油領(lǐng)導(dǎo)批準和簽字。對內(nèi)部審計工作方案的質(zhì)量控制。對內(nèi)部審計證據(jù)的質(zhì)量控制。堅持使用審核，觀察，詢問以及計算分析等方法，科學(xué)地獲取審計數(shù)據(jù)，并通過一系列的收集與整理工作，建立更為完善的審計數(shù)據(jù)體系，支撐審計結(jié)果。對審計工作底稿質(zhì)量控制。在高校內(nèi)部，審計人員在進行底稿編制的時候，針對底稿內(nèi)容、格式以及編制、符合等方面，工作人員必須要建立更為完善的工作制度，并且底稿必須要有審計組組長進行組建，審核，審核的時候注意記錄，并書面簽字。對審計報告的質(zhì)量控制。主審人對審計工作底稿、證據(jù)進行審查，確保真實、可靠和完整，撰寫審計報告初稿報審計組長，會議討論初稿，征求被審單位意見，對有異議的內(nèi)容經(jīng)復(fù)審后予以認定。形成的正式審計報告必須事實清楚、證據(jù)充分、表述完整、重點突出、評價客觀、定性準確，審計建議應(yīng)切實可行。對現(xiàn)場審計時間較長的項目，可以期中報告的形式向適當學(xué)校管理層和主管領(lǐng)導(dǎo)匯報，便于問題的及時解決。

4 結(jié)束語

我國高校審計工作的重要性，在其經(jīng)濟活動日漸頻繁，審計數(shù)據(jù)日漸復(fù)雜的情況下越發(fā)凸顯，為了確保審計的可靠性，準確性，強化審計工作力度，制定更為完善的管理制度，考核機制，培養(yǎng)更為專業(yè)化的復(fù)合型人才是關(guān)鍵，本文針對三大方面進行了分析，希望能夠為我國高校審計工作的開展有所促進。

參考文獻：

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 管理 對策

根據(jù)中外學(xué)者對管理概論的認識以及國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義，可將內(nèi)部審計管理理解為，在內(nèi)部審計活動中，一定的人和組織依據(jù)所擁有的權(quán)利，通過計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制及創(chuàng)新等一系列職能活動，對內(nèi)部審計人力、物力、財力及信息等其他資源進行協(xié)調(diào)或處理，以達預(yù)期審計目標和管理目標的活動過程。審計管理水平不高是影響我國內(nèi)部審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國內(nèi)部審計與國際現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要差距之所在。因此，必須與時俱進，努力探索科學(xué)的內(nèi)部審計管理機制和管理措施，提高內(nèi)部審計管理水平，以推進我國內(nèi)部審計的現(xiàn)代化進程。

一、我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀

（ 一 ）內(nèi)部審計的管理體制不完善 內(nèi)部審計管理體制是指內(nèi)部審計管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結(jié)合成為一個合理的有機系統(tǒng)，并以怎樣的手段、方法來實現(xiàn)內(nèi)部審計管理的任務(wù)和目的?！吨袊鴥?nèi)部審計論壇》、《中國會計視野》、《中國審計論壇》三家網(wǎng)站于2005年聯(lián)合發(fā)起的《中國內(nèi)部審計職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》結(jié)果顯示，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會（或下設(shè)的審計委員會）的占46. 42%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占24. 61%，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的占8. 03%，隸屬于紀檢監(jiān)察部門的占20. 94%。調(diào)查結(jié)果說明，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置比較隨意，使得內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則需進一步明確，科學(xué)性有待提高。

（ 二 ）內(nèi)部審計法規(guī)體系進程緩慢 目前內(nèi)部審計的法規(guī)體系建立基本成熟，已形成了以法律為準繩、以基本準則為指導(dǎo)、以具體準則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南的，一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國內(nèi)部審計法規(guī)體系。對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了較有力的法律支持。但現(xiàn)實中，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況與執(zhí)行的效果卻不容樂觀，主要原因是目前還缺乏對法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評價體系。另外，在內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面還缺乏內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。

（ 三 ）內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高 當前內(nèi)部審計正從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求越來越高。但內(nèi)部審計人員的實際素質(zhì)情況與期望值有較大的差距。大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于財務(wù)部門，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練和足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，有相當一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面，內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，嚴重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。建立一支穩(wěn)定、高素質(zhì)的隊伍，對內(nèi)部審計發(fā)展而言，具有重要的現(xiàn)實意義。

（ 四 ）內(nèi)部審計信息化建設(shè)落后 隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展及經(jīng)營活動中不確定因素的增加，非現(xiàn)場審計工作無疑是提高內(nèi)部審計績效水平的有效方法之一，并已越來越受到內(nèi)部審計部門的高度重視。非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上所需的突破與創(chuàng)新對內(nèi)部審計信息化建設(shè)提出了較高的要求。但我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平不高，在一定程度上限制了非現(xiàn)場審計工作的開展，主要原因有以下方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計大多還停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的不多。二是內(nèi)部審計軟件技術(shù)水平尚待提高。計算機輔助審計主要是利用審計軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和檢測各單位的經(jīng)營狀況、風險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢，對審計軟件的科學(xué)性、適用性和安全性的要求較高。

二、我國內(nèi)部審計管理水平提高的策略

（ 一 ）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、主要負責人的任免和人員的配備、職責范圍的確定、報酬等由審計委員會決定。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會負責，并直接向?qū)徲嬑瘑T會報告在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。此種模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置層次高、獨立性強、權(quán)威性高，能深入到經(jīng)營管理的各個層面，有利于內(nèi)部審計工作的開展、職能的發(fā)揮和問題的及時解決，確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風險了解和控制。（2）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，由監(jiān)事長分管，獨立性最高。此種模式從設(shè)置層次、地位、相對獨立性上來看都很高，如果監(jiān)事會有權(quán)力與能力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計的監(jiān)控功能也能發(fā)揮最好。如果監(jiān)事會本身的獨立性都難以保證，那么監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)則很難有效發(fā)揮其功能。（3）總經(jīng)理（首席執(zhí)行官，CEO）領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。此種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的層次、地位、獨立性相對較差，其工作容易受到限制。一方面總經(jīng)理既是經(jīng)營者又是監(jiān)督者，難以做到客觀公正；另一方面內(nèi)部審計機構(gòu)與其他各職能部門的地位相等，審計的范圍相對狹小，難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價，不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，對經(jīng)理層的違法違紀和難以控制。（4）財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式。內(nèi)部審計由公司財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計機構(gòu)只能開展部分日常性的審計工作，對企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營行為、經(jīng)濟責任缺乏有力的監(jiān)督。此種模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性最低，監(jiān)察效果最差。無法有效的為經(jīng)營決策服務(wù)，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計的根本目的。實際上內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式不分優(yōu)劣，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，對內(nèi)部審計提出了新的要求，各單位因根據(jù)自身的實際情況構(gòu)建合適的內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式，以便促進自身更好地發(fā)展。

（二）推動內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會建設(shè) 中國內(nèi)部審計師協(xié)會是政府和審計機關(guān)對內(nèi)部審計加強宏觀指導(dǎo)的一個載體和有力助手，可把政府和審計機關(guān)的有關(guān)方針、政策、法規(guī)、制度，結(jié)合內(nèi)部審計實際貫徹執(zhí)行下去。同時，中國內(nèi)部審計師協(xié)會也是政府有關(guān)部門獲得改進和加強對內(nèi)部審計宏觀管理信息的重要渠道，能將內(nèi)部審計需要政府在方針、政策、法律、法規(guī)上給予支持和解決的實際問題反映上去。中國內(nèi)部審計協(xié)會在內(nèi)部審計行業(yè)的自律管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用，符合社會主義市場經(jīng)濟體制與國家審計對內(nèi)部審計宏觀管理的國情，也有利于同國際接軌和擴大交流。為構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計行業(yè)，需進一步加強內(nèi)部審計協(xié)會建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會在深化審計理論研究方面的作用。加強內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)，健全辦事機構(gòu)，密切與審計業(yè)務(wù)部門和其他有關(guān)單位的聯(lián)系和合作，根據(jù)需求確定研究方向和重點不斷改進組織開展理論研究的方式方法，為內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展提供更有力的理論支撐。

（ 三 ）全面推進內(nèi)部審計法治化建設(shè) （1）健全并完善中國特色內(nèi)部審計法律法規(guī)體系。要不斷健全和完善中國特色內(nèi)部審計法律規(guī)范體系，進一步提高內(nèi)部審計法規(guī)的可操作性程度。具體包括：一是著力構(gòu)建內(nèi)部審計指南體系。以審計法律法規(guī)和準則為依據(jù)，立足我國審計實踐，借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，有步驟地開發(fā)審計指南，構(gòu)建涵蓋通用審計指南和專業(yè)審計指南的內(nèi)部審計指南體系。通過制定分專業(yè)的審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范，為內(nèi)審人員開展具體審計業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，審計全面提高審計業(yè)務(wù)規(guī)范化水平；統(tǒng)一審計作業(yè)規(guī)范，包括建立統(tǒng)一相關(guān)制度、指南等。解決缺少操作及控制標準、標準不一致，難以考核等問題。二是加快內(nèi)部審計規(guī)范的制定和完善進程。進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，制定包括內(nèi)部審計準則、質(zhì)量控制準則和后續(xù)教育準則在內(nèi)的完整的內(nèi)審規(guī)范體系。三是加快內(nèi)部審計條例的制定，以適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。四是堅持和完善審計結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容；堅持和完善特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結(jié)果公告制度。五是完善內(nèi)部審計統(tǒng)計制度。建立健全科學(xué)的內(nèi)部審計統(tǒng)計指標體系，提升審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性、時效性。強化內(nèi)部審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)有效利用，更好地為審計業(yè)務(wù)工作和審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供政策建議和決策參考。（2）推進內(nèi)部審計法規(guī)的執(zhí)行與落實。具體包括：一是加強普法宣傳教育。建立法律知識學(xué)習培訓(xùn)長效機制，督促內(nèi)部審計人員認真學(xué)習和遵守各項法律法規(guī)，提高其依法辦事和依法審計的意識和能力，推進內(nèi)部審計機構(gòu)嚴格依法執(zhí)業(yè)，全面履行審計職責。二是大力推行審計項目審理制度，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標準，提高審理工作質(zhì)量。三是加大審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查力度，提升優(yōu)秀審計項目評選水平，促進提高審計質(zhì)量和水平。加強對內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計報告質(zhì)量的核查，推動內(nèi)部審計行業(yè)的健康發(fā)展。四是加大審計整改落實，完善后續(xù)審計制度。積極開展后續(xù)審計，及時對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行研究處理，總結(jié)經(jīng)驗，完善制度，改善管理，加大對審計意見的落實跟蹤，督促整改。

（ 四 ）推動內(nèi)部審計人才體系的建設(shè)與發(fā)展 （1）培育和開發(fā)人力資源。內(nèi)部審計管理機構(gòu)要定期對各單位的內(nèi)部審計人力資源狀況進行科學(xué)的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。（2）健全內(nèi)部審計人員管理制度。加強對單位主要領(lǐng)導(dǎo)的審計知識培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重要性認識，投入人力、物力、財力，優(yōu)化審計人才成長環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計崗位制度，堅持內(nèi)部審計人員持證上崗；完善內(nèi)部審計人員選拔、業(yè)績考核、激勵制度。（3）加強內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)。加強內(nèi)部審計人員的思想政治工作和道德規(guī)范建設(shè)；制定后續(xù)教育培訓(xùn)辦法，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平；創(chuàng)新教育培訓(xùn)模式，改進培訓(xùn)方式；建立行業(yè)之間、地區(qū)之間業(yè)務(wù)活動交流平臺，舉辦審計專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，促進提升業(yè)務(wù)能力。（4）建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺。各單位想要在短時間內(nèi)獨立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計人才不太現(xiàn)實且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計人力資源共享平臺。科學(xué)利用外部人才資源，積極引進一批固定的不同領(lǐng)域的專家顧問，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫?；也可在一定系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，可以隨時在本系統(tǒng)進行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問題。

（ 五 ）完善內(nèi)部審計信息化建設(shè) 為了提高內(nèi)部審計的績效水平，應(yīng)進一步推進審計信息化建設(shè)，積極推行計算機輔助審計，加快審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)，把先進的審計方法與先進的審計技術(shù)有機結(jié)合起來，提高審計工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計信息化建設(shè)的標準規(guī)范體系。進一步建設(shè)、推廣、完善審計信息化建立健全標準規(guī)范體系，推動審計方式創(chuàng)新。標準規(guī)范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無序性，應(yīng)加大信息化環(huán)境下審計的作業(yè)流程、文檔撰寫、質(zhì)量控制等標準規(guī)范制定，逐步完善信息化條件下的審計方式。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。系統(tǒng)包括建立審計應(yīng)用系統(tǒng)，即滿足審計管理、現(xiàn)場審計、聯(lián)網(wǎng)審計、審計項目組織管理；建立單位總部財務(wù)、所屬單位財務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)審機構(gòu)的互相連通、資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（3）建立完善的審計信息管理系統(tǒng)。加快信息傳遞速度，提高審計信息利用率。對關(guān)系單位發(fā)展的特大型投資項目、重大突發(fā)性事項、單位重大決策措施的執(zhí)行開展全過程跟蹤審計；對重點部門和重點單位實行聯(lián)網(wǎng)審計，利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展實時的審計監(jiān)督。（4）提高審計管理數(shù)字化水平。完善并推廣審計管理系統(tǒng)，基本形成以審計項目計劃實施、審計質(zhì)量控制、審計成果利用、審計資源調(diào)配、機關(guān)事務(wù)處理為主線的審計管理數(shù)字化，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計管理方式。（5）建立審計信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)。建立符合國家信息安全保密要求的內(nèi)部審計專網(wǎng)和局域網(wǎng)；推進內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)，結(jié)合數(shù)據(jù)積累，完善對宏觀經(jīng)濟政策執(zhí)行情況的內(nèi)部跟蹤審計，深化對預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計評價，探索對單位經(jīng)濟運行安全的內(nèi)部審計評價。建立審計資源共享平臺，實現(xiàn)國家審計、民間審計、內(nèi)部審計互聯(lián)互通、資源共享，促進審計業(yè)務(wù)協(xié)同；保障視頻、數(shù)據(jù)、語音等網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的暢通與安全。（6）加強計算機培訓(xùn)與普及。建立適應(yīng)信息化發(fā)展要求的人員培訓(xùn)模式，提高培訓(xùn)的實用性和針對性，結(jié)合內(nèi)審人員水平，側(cè)重開展計算機基本操作、通用軟件使用、專業(yè)審計軟件使用、局域網(wǎng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)采集等技術(shù)，探索多樣化培訓(xùn)方式；探索計算機審計人才使用、考評模式；總結(jié)計算機審計方法體系和操作制度，提高審計人員整體水平。

（ 六 ）構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系 （1）深化內(nèi)部審計理念。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，提升審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的目標；提升內(nèi)部審計反映問題的層次，由單一反映企業(yè)某一方面，如財務(wù)收支方面存在的問題提升為反映影響全局的宏觀性問題及單位關(guān)注的普遍性問題；提升審計建議水平，由針對單個部門提出審計建議，提升到為整個單位的科學(xué)發(fā)展提出審計建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用。（2）推廣先進的審計方法。要大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評、風險評估等審計方法；要實現(xiàn)由賬目基礎(chǔ)審計――制度基礎(chǔ)審計――風險基礎(chǔ)審計模式的逐步轉(zhuǎn)變；要善于總結(jié)和交流，將審計實踐中行之有效的經(jīng)驗和方法及時得到推廣。（3）積極推進審計公告制度。進一步規(guī)范內(nèi)部審計公告的程序、內(nèi)容、形式，并把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容。通過在單位范圍內(nèi)公告內(nèi)部審計結(jié)果和審計工作的其他情況，促使被審計單位自覺加大整改力度，同時對審計人員本身和工作質(zhì)量起著監(jiān)督作用。（4）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督與考核。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎懲相結(jié)合，應(yīng)采取制度約束、督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責等相互影響、相互促進的多種控制手段。一是內(nèi)部審計制度約束控制。健全、完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度有利于實現(xiàn)對內(nèi)部審計全過程的控制，明確有關(guān)各方人員的責任，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化和制度化。為此，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立全面的內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)部控制制度。具體應(yīng)包括：審計立項制度、內(nèi)審人員委派制度、審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復(fù)核制度，審計報告撰寫及復(fù)核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，內(nèi)部審計人員考核與獎懲辦法等。二是內(nèi)部審計督導(dǎo)復(fù)核控制。改進和完善復(fù)核工作，探索建立審計項目審理制度，加強審計工作過程中的質(zhì)量監(jiān)督控制。具體措施包括：設(shè)立獨立質(zhì)量檢查部門依據(jù)統(tǒng)一標準對審計項目質(zhì)量進行檢查控制，并加強對檢查成果的利用，劃分質(zhì)量事故等級實施分類處理，針對普遍性質(zhì)量問題組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高審計質(zhì)量；通過建立書面化的質(zhì)量控制單，明確內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)該履行的職責、實際履行的職責以及差異的處理方法等，強化一線內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制意識；實施內(nèi)部互查制度；抓好三級復(fù)核制度的落實。三是建立內(nèi)部審計工作績效考核評價制度。加強內(nèi)部審計機關(guān)預(yù)算管理，強化內(nèi)部審計成本控制，推進預(yù)算公開，努力做到申請計劃有概算、正式進點有預(yù)算、審計過程有核算、項目結(jié)束有決算、成果績效有評估，切實提高內(nèi)部審計工作績效。四是內(nèi)部審計責任追究控制。正確確認審計責任，明確劃分各層次的責任，做到獎罰分明，充分發(fā)揮責任追究的積極作用。

（ 七 ）構(gòu)建內(nèi)部審計文化體系 （1）加強內(nèi)部審計文化的研究。通過國家審計署、內(nèi)部審計學(xué)會的渠道，積極號召各級單位加強對內(nèi)部審計文化理論的研究；加強審計理論與實踐的結(jié)合。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計文化平臺。加大審計宣傳力度，增強審計宣傳工作的針對性和協(xié)調(diào)性。通過審計簡報、理論研究中心的刊物《審計理論與實踐》以及各單位的內(nèi)部報刊雜志等平臺，積極宣傳內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計文化融入到各單位文化建設(shè)中。（3）構(gòu)建具有中國特色的內(nèi)部審計文化。我國內(nèi)部審計文化的系統(tǒng)性建設(shè)要與審計制度建設(shè)相結(jié)合，與推進審計業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，與改進審計工作作風相結(jié)合，與改變審計環(huán)境和規(guī)范審計人員行為相結(jié)合，把審計創(chuàng)新貫穿于審計文化建設(shè)的始終。從我國各行業(yè)、各單位實際出發(fā)，以企業(yè)文化建設(shè)為契機，努力構(gòu)建具有鮮明時代特征，蘊含審計精髓的審計文化體系。

三、結(jié)論

內(nèi)部審計管理是一項系統(tǒng)工程，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的效率、效益和質(zhì)量，進而影響到內(nèi)部審計部門職能、作用和工作目標的實現(xiàn)程度。因此，現(xiàn)階段應(yīng)建立適合我國國情的內(nèi)部審計的管理體制與組織體系，明確國家審計機關(guān)與行政主管部門在加強內(nèi)部審計管理工作方面的職責；加強內(nèi)部審計管理的主要措施；加大內(nèi)部審計管理的法規(guī)建設(shè)力度；及時制定“內(nèi)部審計條例”。這既是整合審計資源、規(guī)范內(nèi)部審計的發(fā)展、保障我國經(jīng)濟健康發(fā)展的需要，也是我國內(nèi)部審計職業(yè)走向國際化的必然需要。

參考文獻：

［1］董桂晶：《中航工業(yè)集團公司增值型內(nèi)部審計研究》，《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》2010年6月。

［2］李衛(wèi)星：《企業(yè)的內(nèi)部審計標準化管理體系實踐分析》，《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》2010年。