導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)　會計(jì)　制度　現(xiàn)狀

小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用不可低估，小企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱、會計(jì)核算不健全等特點(diǎn)，為了規(guī)范小企業(yè)國家財(cái)政部于2004年4月27日制定了《小企業(yè)會計(jì)制度》，自2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。根據(jù)我國《小企業(yè)會計(jì)制度》對小企業(yè)的定義，小企業(yè)是指不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的法人企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非法人企業(yè)。

1　《小企業(yè)會計(jì)制度》的主要內(nèi)容和基本特征

《小企業(yè)會計(jì)制度》由五部分內(nèi)容組成。

第一部分為總說明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會計(jì)核算的基本原則，以及會計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等。

第二部分為會計(jì)科目名稱及編號。本制度規(guī)定了60個(gè)會計(jì)科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實(shí)際需要，對規(guī)定的會計(jì)科目做必要的增減或合并。

第三部分為會計(jì)科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的要求體規(guī)定了60個(gè)科目的使用說明。

第四部分為會計(jì)報(bào)告格式。規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會計(jì)報(bào)表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。

第五部分為會計(jì)報(bào)表編制說明。分別就如何編制上述報(bào)表，報(bào)表項(xiàng)目如何填列等，分項(xiàng)作出了具體的規(guī)定。

《小企業(yè)會計(jì)制度》的主要特征為通俗易懂，簡便易行。該制度是在遵循一般會計(jì)核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)。

2　《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題

2.1　制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

小企業(yè)本來會計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下。原來執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》過程中就存在很多困難。加上有些小企業(yè)認(rèn)為，只要不違反會計(jì)制度規(guī)定就可以了。如果執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn)，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià)，何必自己給自己找麻煩，這種認(rèn)識帶有一定代表性。所以《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性，就會給部分對制度認(rèn)識不足的企業(yè)開了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。

2.2　培訓(xùn)工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對制度理解和實(shí)施力度不夠

《小企業(yè)會計(jì)制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，各地財(cái)政部門舉辦了《小企業(yè)會計(jì)制度》的培訓(xùn)班，培訓(xùn)的對象主要是小企業(yè)的會計(jì)或出納人員。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對財(cái)會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行，其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計(jì)工作的職能一知半解。所以舉辦《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)班，其培訓(xùn)對象不只是針對財(cái)會人員，也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會計(jì)制度》對其加強(qiáng)經(jīng)營管理價(jià)值所在時(shí)，才有利于《小企業(yè)會計(jì)制度》貫徹實(shí)施。

2.3　小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施

如：小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單，會計(jì)人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會計(jì)制度》的執(zhí)行：小企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)較低，也難于確保《小企業(yè)會計(jì)制度》準(zhǔn)確無誤地實(shí)施；小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施；小企業(yè)會計(jì)信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》快速實(shí)施。

3　解決小企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問題的對簧與方案

3.1　要為《小企業(yè)會計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路

要針對小企業(yè)會計(jì)人員和小企業(yè)業(yè)主培訓(xùn)，但要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn)，對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說明《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行的價(jià)值，即執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法，我相信對《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施無疑會起到更好促進(jìn)作用。

3.2　消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件

3.2.1　加強(qiáng)小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)。小企業(yè)應(yīng)以《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對小企業(yè)會計(jì)工作存在的問題，要設(shè)計(jì)合理的會計(jì)記錄程序，要完善嚴(yán)密的憑證制度，要建立嚴(yán)格的日常核對制度，只有這樣才能確保《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。

3.2.2　健全符合小企業(yè)會計(jì)發(fā)展需要的會計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，并為小企業(yè)改善會計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。只有會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施問題，才能提供《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

3.2.3　重視小企業(yè)會計(jì)人員的培養(yǎng)，加快提高會計(jì)人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證。只有使小企業(yè)的會計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計(jì)制度》，充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定，才能為《小企業(yè)會計(jì)制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

篇2

    關(guān)鍵詞: 小企業(yè);小企業(yè)會計(jì)制度;對策與方案

    Abstract: "Small business Accounting system" the implementation promoted our country Small business's healthy development. In the article through implements the question which to "Small business Accounting system" in the process exists to carry on the concrete study, and unified the system implementation process small and medium-sized enterprise actual situation, proposed target-oriented solves the question countermeasure and the basic measure, was "Small business Accounting system" further smooth implementation put forward the proposal and the plan.

    key word: Small business; Small business accounting system; Countermeasure and plan

    一、問題的提出

    財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會計(jì)制度》,是在遵循一般會計(jì)核算原則的條件下,借鑒國際慣例,結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況,以《企業(yè)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會計(jì)核算體系,提高小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,加快了會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會計(jì)制度》有差異,它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對性。它是我國會計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志,對進(jìn)一步貫徹中華人民共和國《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展,都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是,我們通過最近對制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來看,由于種種原因,使得制度實(shí)施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題,不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施,導(dǎo)致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認(rèn)識,本文試就《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題加以分析,并提出若干對策。

    二、《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題

    1、制度執(zhí)行的不完全確定性,導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

    調(diào)查結(jié)果顯示,大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會計(jì)制度》,這從《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定來看,無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。據(jù)此而論,會計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮,只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計(jì)制度即可。另外從鼓勵企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度出發(fā),也應(yīng)該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。因此,符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的必要條件而已,即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行,如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

    但問題是有的小企業(yè)本來會計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱,人員的素質(zhì)也比較低下,原來執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》就沒有執(zhí)行好,換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會有大變化。在這種情況下,這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價(jià)值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計(jì)工作秩序,規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)行為,促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認(rèn)為,只要不違反會計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會計(jì)制度呢,如果執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn),而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià),何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會計(jì)制度》的制定,就是考慮了這類企業(yè)的實(shí)際,但部分小企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的價(jià)值所在。所以《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認(rèn)識不足的企業(yè)開了綠燈,導(dǎo)致《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。

    2、培訓(xùn)工作缺位,導(dǎo)致小企業(yè)對制度理解和實(shí)施力度不夠

    《小企業(yè)會計(jì)制度》頒布之后,為使廣大小企業(yè)會計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容,準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法,確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施,各地財(cái)政部門舉辦了《小企業(yè)會計(jì)制度》的培訓(xùn)班,培訓(xùn)的對象主要是小企業(yè)的會計(jì)或出納人員。通過培訓(xùn),使會計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí),提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會計(jì)人員的做法對確?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動作用。另外,這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法,因?yàn)橥ǔＮ覈C發(fā)新的會計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對財(cái)會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言,也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方,原因在于《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行,其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對財(cái)會工作的認(rèn)識只是停留在比較膚淺的認(rèn)識上,他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo),往往忽視會計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)班,其培訓(xùn)對象不只是針對財(cái)會人員,也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍,只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會計(jì)制度》對其加強(qiáng)經(jīng)營管理價(jià)值所在時(shí),才有利于《小企業(yè)會計(jì)制度》貫徹實(shí)施。

    3、小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施

    (1)小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單,會計(jì)人員配備不全、工作不固定,分工不明確等原因,不同程度地影響了《小企業(yè)會計(jì)制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多,行業(yè)比較齊全,所有制形式多樣化,經(jīng)營規(guī)模較小,缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu),或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用,業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動,缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度,導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范,甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),會計(jì)人員分工也不明確,甚至是兼職,缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。

    (2)小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作差,也不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施

    眾所周知,會計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會計(jì)核算的前提,它主要包括會計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序,以及會計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中,許多小企業(yè)都是貪圖便利,甚至看業(yè)主眼色行事,不少小企業(yè)從來就沒有認(rèn)真思考過如何規(guī)范地做好這些會計(jì)基礎(chǔ)工作,而是得過且過,會計(jì)實(shí)操有一定隨意性,沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度。比如,原始憑證缺乏必要的審核程序,憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買,相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外,很多做法都不符合會計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會計(jì)基礎(chǔ)工作上,要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計(jì)制度》也是非常困難的。

    (3)小企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)較低,也難于確?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》準(zhǔn)確無誤地實(shí)施

    小企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計(jì)人員相比,業(yè)務(wù)水平、文化層次不高,業(yè)務(wù)不精,素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低,無學(xué)歷或改行從事會計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象,呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會計(jì)人員中的老者雖然有一定會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累,開展一般性的業(yè)務(wù)沒有什么問題,但接受新知識能力比較差,對新制度消化慢,甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會計(jì)人員中的新者,多為剛離開學(xué)校走向會計(jì)崗位的年輕人,雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)知識,但在實(shí)操能力比較弱,特別是在從事會計(jì)工作過程中缺乏會計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會計(jì)的指導(dǎo),導(dǎo)致在實(shí)踐中會計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展,也制約了《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中,個(gè)別小企業(yè)會計(jì)人員表示,他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》,但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施,但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。

    (4)小企業(yè)會計(jì)信息使用者素質(zhì)較低,也不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》快速實(shí)施

    從會計(jì)的重要性原則來看,某項(xiàng)會計(jì)信息在會計(jì)報(bào)告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要,是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)或上市公司會計(jì)信息使用者而言非常重要的信息,可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本不存在,由于融資方式的獨(dú)特性,從而使小企業(yè)會計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會計(jì)信息使用者相比存在很大的差別,小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對會計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者,本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低,大多對企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營,除了關(guān)心盈利指標(biāo)外,并不要求企業(yè)會計(jì)提供更多的信息,由此,造成小企業(yè)會計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會計(jì)制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

    三、解決小企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問題的對策與方案

    1、要為《小企業(yè)會計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路

    目前,各地普遍是組織小企業(yè)會計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)制度》,我們不否定這種培訓(xùn)對促進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行的作用,但效果仍不盡人意。究其原因,正如前所述,《小企業(yè)會計(jì)制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻,更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識。雖然有個(gè)別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》,但他們的認(rèn)識更多的是停留在對《小企業(yè)會計(jì)制度》比較膚淺的認(rèn)識上,即對執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是認(rèn)識上的問題,所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》自覺性上下功夫,一個(gè)比較有效的做法就是加強(qiáng)對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識到,對小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)和對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn),要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn),對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說明《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行的價(jià)值,即執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法,我們相信對《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施無疑會起到更好促進(jìn)作用。

    2.各級財(cái)政部門應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍,深入小企業(yè)會計(jì)部門第一線,幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計(jì)制度

    如前所述,在實(shí)際工作中,有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制,在選擇企業(yè)會計(jì)制度時(shí),往往帶有很大的盲目性,連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》還是《企業(yè)會計(jì)制度》,自身都說不清楚,錯(cuò)誤地認(rèn)識只要不犯法,按規(guī)定執(zhí)行會計(jì)制度就可以了,這是天大的誤會,當(dāng)然也并不排除人為的裝糊涂。為此,各級財(cái)政部門(市縣鎮(zhèn))應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍,深入小企業(yè)會計(jì)部門第一線,給小企業(yè)財(cái)會部門把把脈,幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計(jì)制度,特別對不適宜選擇《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè),應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識,勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》,必要時(shí),強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。

    3.消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素,為《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件

    (1)加強(qiáng)小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè),為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)

    如前所述,小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作差,不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施。因此,要加快《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施,非常重要的一個(gè)方面就是要規(guī)范小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)闀?jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范,即使組織實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》,實(shí)施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此,小企業(yè)應(yīng)以《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù),針對小企業(yè)會計(jì)工作存在的問題,要設(shè)計(jì)合理的會計(jì)記錄程序,要完善嚴(yán)密的憑證制度,要建立嚴(yán)格的日常核對制度,只有這樣才能確?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。

    (2)重視小企業(yè)會計(jì)人員的培養(yǎng),加快提高會計(jì)人員的素質(zhì),為《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證

    小企業(yè)要適應(yīng)時(shí)展的步伐,適應(yīng)形勢發(fā)展的需要,解決小企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低,業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學(xué)習(xí),小企業(yè)會計(jì)人員更應(yīng)自覺學(xué)習(xí),不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平,使小企業(yè)會計(jì)人員有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng),具有扎實(shí)的會計(jì)知識、嫻熟的會計(jì)技能。只有這樣,才能使小企業(yè)的會計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計(jì)制度》,做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定,用以指導(dǎo)、規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)工作,提高會計(jì)業(yè)務(wù)能力,并提高執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的自覺性,為《小企業(yè)會計(jì)制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

    (3)構(gòu)建完善的控制環(huán)境,設(shè)置合理的會計(jì)機(jī)構(gòu),嚴(yán)格劃分不相容職務(wù),設(shè)置適宜工作崗位,為實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》提供運(yùn)行機(jī)制

    控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式及風(fēng)格,組織結(jié)構(gòu),管理控制方法,內(nèi)部審計(jì)及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)制度》的要求,健全符合小企業(yè)會計(jì)發(fā)展需要的會計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制,并為小企業(yè)改善會計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此,小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu),并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù),明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制,根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn),會計(jì)核算宜采用集中核算的方式,即由會計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理;錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作;業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會計(jì)主管兼總賬會計(jì)、明細(xì)賬會計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了,才能從根本上解決《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施問題,才能提供《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

    (4)轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念,為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》清除不必在的障礙

    如前所述,小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計(jì)制度》的認(rèn)識不到位,對會計(jì)工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識不強(qiáng),重銷售輕管理、重稅收輕會計(jì)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對會計(jì)方面的知識、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳,使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念,引起他們對會計(jì)工作的高度重視,讓他們認(rèn)識到不但要學(xué)會“賺錢”,更要學(xué)會怎么去“省錢”,統(tǒng)籌地“用錢”,使會計(jì)管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)制度》的順利實(shí)施,促進(jìn)會計(jì)工作的規(guī)范化。

    綜上所述,《小企業(yè)會計(jì)制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了,但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因,致使《小企業(yè)會計(jì)制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行,總會存在一些問題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度,從不同層面采取有效措施,標(biāo)本兼治,一定能起到顯著的效果。

    參考文獻(xiàn)

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    〔2〕徐金仙.《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施過程若干問題的探討—執(zhí)行環(huán)境、實(shí)施效果、建議〔J〕.會計(jì)之友(下).2006(2)

篇3

關(guān)鍵詞：核算原則 科目 資產(chǎn)現(xiàn)價(jià) 計(jì)提準(zhǔn)備

一、《企業(yè)會計(jì)制度》體現(xiàn)了會計(jì)核算與市場價(jià)值的統(tǒng)一

1992年財(cái)政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計(jì)制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因?yàn)槲覈行∑髽I(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計(jì)制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟(jì)的基本面。

《企業(yè)會計(jì)制度》科目設(shè)置更趨合理,會計(jì)核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》重于法律形式,《企業(yè)會計(jì)制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費(fèi)用,按《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計(jì)制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費(fèi)用”科目,科目設(shè)置更趨合理。

科目設(shè)置的合理性是由會計(jì)核算的基本原則決定的,而這個(gè)基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時(shí)期所發(fā)生的費(fèi)用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計(jì)當(dāng)期攤銷的費(fèi)用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計(jì)制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計(jì)制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。

二、《企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)中期的設(shè)置,使會計(jì)報(bào)表及時(shí)地反映投資的市場價(jià)值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期

《企業(yè)會計(jì)制度》增加了會計(jì)中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期?！豆I(yè)企業(yè)會計(jì)制度》沒有中期的概念,核算和報(bào)表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報(bào)表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價(jià)格,投資者無法根據(jù)會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟(jì)的要求?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》設(shè)置了會計(jì)中期,作為一項(xiàng)規(guī)范要求,中期報(bào)表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業(yè)會計(jì)制度》的計(jì)提準(zhǔn)備制,使會計(jì)核算更符合市場的變化而更科學(xué)

1.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使會計(jì)報(bào)表反映了短期投資值隨著市場價(jià)格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價(jià)格的起伏或增值或減值。《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計(jì)報(bào)表與市場脫節(jié),是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》以計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對市價(jià)低于成本的差額,計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計(jì)報(bào)表及時(shí)反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計(jì)提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟(jì)市場化的結(jié)果。

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計(jì)核算上《企業(yè)會計(jì)制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息計(jì)入損益;企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。

3.《企業(yè)會計(jì)制度》完善了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟(jì)化的實(shí)際,使壞帳處理更加科學(xué)。

企業(yè)的壞賬按原有的會計(jì)制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會計(jì)制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實(shí)將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計(jì)提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗(yàn)及債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計(jì)制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時(shí)處理而能及時(shí)反映資產(chǎn)的凈值。

4.存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實(shí)性。

企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價(jià)值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性?！豆I(yè)企業(yè)會計(jì)制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價(jià)減值。《企業(yè)會計(jì)制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映,會計(jì)報(bào)表及時(shí)的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。

5.長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實(shí)價(jià)值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計(jì)制度》增加了長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。

四、《企業(yè)會計(jì)制度》對購建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善

對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費(fèi)用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計(jì)核算帶來混亂。為了彌補(bǔ)這一缺陷《企業(yè)會計(jì)制度》制定了借款費(fèi)用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆?jì)算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時(shí)間超過3個(gè)月(含3個(gè)月),就暫停借款費(fèi)用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善。

五、《企業(yè)會計(jì)制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實(shí)提供的口實(shí)。

篇4

一、《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施情況

中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動相對簡單、管理主體和產(chǎn)權(quán)主體統(tǒng)一、管理效率較低等特點(diǎn)。中小企業(yè)的這些管理特點(diǎn)導(dǎo)致其會計(jì)基礎(chǔ)薄弱、會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、會計(jì)信息使用者較少、會計(jì)信息質(zhì)量不高、會計(jì)核算不規(guī)范等會計(jì)問題。中小企業(yè)的這些環(huán)境特點(diǎn)對提高《小企業(yè)會計(jì)制度》的執(zhí)行效果來說是不利的。

盧新國（2009）通過調(diào)查研究后認(rèn)為我國《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行面較低，執(zhí)行效果不理想。在891個(gè)有效樣本中，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的僅有451戶，占總體的50.62%。在已執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)中，還存在行業(yè)會計(jì)制度、《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》交叉執(zhí)行、部分執(zhí)行的情況。有的企業(yè)認(rèn)為行業(yè)會計(jì)制度能結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更合理，仍繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度；有的企業(yè)將多種制度進(jìn)行“拼盤”，科目設(shè)置部分按行業(yè)會計(jì)制度，部分按《企業(yè)會計(jì)制度》，會計(jì)處理則遵循《小企業(yè)會計(jì)制度》的簡化原則；有的企業(yè)為避免納稅調(diào)整，直接依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，稅法沒有規(guī)定時(shí)再根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》核算。

二、《小企業(yè)會計(jì)制度》的局限性

其一，《小企業(yè)會計(jì)制度》適用范圍上的局限性。《小企業(yè)會計(jì)制度》適用于不公開發(fā)行股票或債券對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向金融機(jī)構(gòu)借款；根據(jù)我國2003年版《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，“經(jīng)營規(guī)模較小”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一：工業(yè)企業(yè)：員工人數(shù)300人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；建筑業(yè)：員工人數(shù)600人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；批發(fā)和零售業(yè)：零售業(yè)職工數(shù)100人以下，或銷售額低于1000萬元，批發(fā)業(yè)職工人數(shù)100人以下，或銷售額低于3000萬元；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)職工人數(shù)500人以下，或銷售額低于3000萬元，郵政業(yè)職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；其他服務(wù)業(yè)：職工人數(shù)100~200人以下，或銷售額低于1000萬元。從《小企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍來看，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的必要條件，而非必須執(zhí)行，企業(yè)可以選擇執(zhí)行，有能力的企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。很多中小企業(yè)為避免以后成長為大企業(yè)而必須執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制度轉(zhuǎn)換成本，拒絕執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，而是依舊遵循原來的行業(yè)會計(jì)制度，或直接執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。另一方面，當(dāng)初制定《小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)已發(fā)生重大變化，中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整。

其二，《中小企業(yè)會計(jì)制度》思想和原則上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》是在2000年版《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，通過簡化和刪除形成的。隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行，《企業(yè)會計(jì)制度》逐漸被棄置?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在思想和原則上與現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及未來會計(jì)改革趨勢有較大差異。（1）在表述思路方法，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，以確認(rèn)、計(jì)量和披露為主線；而《小企業(yè)會計(jì)制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會計(jì)科目使用和報(bào)表項(xiàng)目填列為線索。（2）在會計(jì)確認(rèn)方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對會計(jì)要素進(jìn)行了定義，給出會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；而《小企業(yè)會計(jì)制度》沒有定義會計(jì)要素，沒有給出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（3）在會計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》放棄了歷史成本原則，引入了公允價(jià)值；而《小企業(yè)會計(jì)制度》基本上仍以賬面價(jià)值和成本計(jì)量為主。（4）在收益決定方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》引入資產(chǎn)/負(fù)債觀，用“綜合收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋對投資人利潤分配－接受的追加投資”來計(jì)算收益；而《小企業(yè)會計(jì)制度》則以收入/費(fèi)用為基礎(chǔ)，用“收入－費(fèi)用＝利潤”來計(jì)算收益。（5）在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在2009年放棄了損益表，引入了綜合收益表。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》也在2009年將利潤表改造為綜合收益表，盡管名稱仍稱為利潤表，但實(shí)質(zhì)上卻是綜合收益表的內(nèi)容；而《小企業(yè)會計(jì)制度》則仍按傳統(tǒng)的利潤表編制。

其三，《小企業(yè)會計(jì)制度》內(nèi)容上的局限性。具體表現(xiàn)在：（1）中小企業(yè)可能存在的部分業(yè)務(wù)的會計(jì)處理沒有納入《中小企業(yè)會計(jì)制度》?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有待售非流動資產(chǎn)、商譽(yù)、股份支付、或有事項(xiàng)、建造合同、政府補(bǔ)助、研發(fā)支出、養(yǎng)老金、辭退福利、外幣折算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些業(yè)務(wù)很多中小企業(yè)可能會涉及到。（2）《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的部分會計(jì)處理方法值得商榷。如，《小企業(yè)會計(jì)制度》不要求計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更，重新確定折舊率或攤銷額，增加本期和以后各期的費(fèi)用。但對長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資的減值問題則未明確處理方法。又如，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一般以實(shí)際成本計(jì)量，而不用公允價(jià)值計(jì)量，這與企業(yè)持有金融工具的目的和金融工具的特征是不相符的。（3）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》淡化了月份，強(qiáng)調(diào)年度，放棄了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)難懂的項(xiàng)目。凡當(dāng)年度受益的費(fèi)用，不論支付發(fā)生在哪個(gè)月，都直接費(fèi)用化，不需要跨月攤配，只有跨年度的費(fèi)用，才需要跨期分配。而《小企業(yè)會計(jì)制度》仍然保留待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，要求按月份攤配費(fèi)用。

三、制定我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的必要性

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，中國中小企業(yè)數(shù)量已超過1億戶，占企業(yè)總數(shù)的90%以上，中小企業(yè)貢獻(xiàn)了中國60%的GDP、50%的稅收和75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)。另據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局分布的數(shù)據(jù)，我國2010年度貨物進(jìn)出口總額29728億美元，比2009年增長34.7%。其中，出口15779億美元，增長31.3%；進(jìn)口13948億美元，增長38.7%。在進(jìn)出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻(xiàn)著近70%的市場份額。在經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展的今天，中國企業(yè)正越來越快地融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。在2010年度亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation，簡稱APEC）中小企業(yè)峰會上，專家們呼吁說，“走出去”是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，而中小企業(yè)走出去比大型企業(yè)更具靈活性和競爭精神，應(yīng)積極鼓勵和推動中小企業(yè)走出去。我國中小企業(yè)在國際化經(jīng)營過程中，面臨諸多挑戰(zhàn)，比較突出的是應(yīng)對反傾銷訴訟問題。金融危機(jī)背景下，全球貿(mào)易保護(hù)主義盛行，使中國近來遭受反傾銷訴訟迅速增加。反傾銷能否成功應(yīng)訴的關(guān)鍵是會計(jì)問題，應(yīng)訴企業(yè)如果能夠提供按與國際慣例趨同的會計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備的會計(jì)數(shù)據(jù)，成功應(yīng)訴的幾率則可以大幅度提高。

中小企業(yè)國際化經(jīng)營需要良好的制度支持，需要按照國際慣例行事，其中，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告語言的國際趨同至關(guān)重要。因此，基于國際趨同背景，制定我國的中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范中小企業(yè)的會計(jì)核算，對促進(jìn)中小企業(yè)的國際化經(jīng)營具有重大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和深遠(yuǎn)的歷史意義。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會（IASB）于2009年7月了《中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS-SMEs）。該準(zhǔn)則是一套獨(dú)立的準(zhǔn)則，遵循與整套國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）相同的概念框架，其會計(jì)原則是根據(jù)整套IFRS簡化而成。這項(xiàng)準(zhǔn)則不僅能夠促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的可比性，全面提升中小企業(yè)在國際舞臺上的自信心，而且為那些將來可能會公開發(fā)行股票或債券籌集資金而必須采納全套IFRS的成長中的中小企業(yè)提供了一個(gè)很好的平臺，同時(shí)也為各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則提供了全球趨同的基礎(chǔ)。

四、制定我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)想

其一，基于國際趨同，制定我國的中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定思路可由全套企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則精簡形成，也可采取對IFRS-SMEs本土化的制定思路。IFRS-SMEs的適用范圍、規(guī)范目標(biāo)、制定思路、基本內(nèi)容等對我國制定中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具有重要的借鑒價(jià)值。將IFRS-SMEs本土化的制定思路應(yīng)是一種更優(yōu)選擇。在本土化過程中，應(yīng)考慮稅收法規(guī)要求，以便更好地服務(wù)于中小企業(yè)納稅申報(bào)需要，同時(shí)兼顧中小企業(yè)內(nèi)部管理的需要。如，中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則可取消會計(jì)方法的可選擇性；依據(jù)稅法口徑確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用等；費(fèi)用按性質(zhì)分類法歸集，等。

其二，界定中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。IASB在其相關(guān)條文中沒有明確指出如何界定中小企業(yè)，而是由各個(gè)不同國家根據(jù)本國實(shí)際情況自行界定。從IASB定義IFRS-SMEs的適用范圍可以看出，“中小企業(yè)”并不是資產(chǎn)或者收入低于某一標(biāo)準(zhǔn)的主體，而是指無需向公眾承擔(dān)信息披露責(zé)任的會計(jì)主體，即沒有公開發(fā)行權(quán)益性或債務(wù)性證券來融資的企業(yè)。根據(jù)IASB界定的IFRS-SMEs的適用范圍，我國可將中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍定義為同時(shí)符合下列特征的企業(yè)：沒有公開披露會計(jì)信息責(zé)任的非上市公司；經(jīng)營規(guī)模較小的中小企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)可另行制定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是兩套獨(dú)立的準(zhǔn)則體系，企業(yè)不能“混合搭配”兩套準(zhǔn)則體系的要求，不能在兩套準(zhǔn)則之間選擇有利于自己的地方執(zhí)行。另外，按照IFRS-SMEs規(guī)定，中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一般不適用于獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

其三，明確中小企業(yè)會計(jì)信息使用者，定位中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動簡單、經(jīng)營方式靈活、融資能力較差、利用資本市場有限、管理效率較低等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)會影響到中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。中小企業(yè)的會計(jì)信息使用者較少，企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告多為納稅申報(bào)或銀行融資需要，這與大型企業(yè)和上市公司的“決策有用論”和“受托責(zé)任觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有所不同。因此，根據(jù)重要性和成本效益原則，中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則必須簡明實(shí)用、易于操作，符合中小企業(yè)會計(jì)主體的特點(diǎn)，在不違背會計(jì)基本原則的條件下，盡量與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)。

其四，梳理中小企業(yè)業(yè)務(wù)和國際化經(jīng)營趨勢，明確中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。IFRS-SMEs主要通過五種方式簡化中小企業(yè)的會計(jì)要求：刪減通常與中小企業(yè)不相關(guān)的主題；取消整套IFRS允許的某些會計(jì)處理方法；簡化確認(rèn)和計(jì)量要求；刪減與中小企業(yè)不相關(guān)的披露事項(xiàng)；壓縮和簡化準(zhǔn)則中的語言和解釋。我國在將IFRS-SMEs本土化的過程中，應(yīng)全面系統(tǒng)地梳理和分析我國中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營特點(diǎn)、管理要求和國際化趨勢等，設(shè)置制定我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的原則，明確我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。對于IFRS-SMEs沒有，我國中小企業(yè)不會涉及，未來發(fā)展也不需要的主題，我國中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也不應(yīng)涉及，如每股收益、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告等；為減少會計(jì)職業(yè)判斷，中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)將會計(jì)方法的可選擇性降到最低程度，如取消投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值后續(xù)模式，不允許資本化研發(fā)支出及借款費(fèi)用等；根據(jù)中小企業(yè)會計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和要求，可適當(dāng)簡化確認(rèn)和計(jì)量原則，如持有待售資產(chǎn)不必單列，取消每年度復(fù)核固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)殘值、使用壽命和折舊或攤銷方法的要求等；由于中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及的會計(jì)職業(yè)判斷和可選擇性較少，因此，附注披露可以簡化。

其五，制定中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。IFRS-SMEs以原則為基礎(chǔ)（Principal-based）制定，注重反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，多數(shù)情況下只對交易和事項(xiàng)給出了原則性規(guī)定，實(shí)施過程中很多地方涉及會計(jì)職業(yè)判斷，對會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平要求較高，考慮到我國現(xiàn)階段中小企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)實(shí)情況，為提高實(shí)務(wù)中會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的一致性，在中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，需要提供中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)對一些核心概念、重點(diǎn)難點(diǎn)和關(guān)鍵性問題給出解釋，詳細(xì)描述其具體操作方法，在涉及交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)列示會計(jì)科目及主要賬務(wù)處理，必要時(shí)給出相應(yīng)的例釋。

參考文獻(xiàn)：

［1］盧新國：《小企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行分析及對策》，《會計(jì)研究》2009第12期。

［2］孫光國：《中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇》，《會計(jì)研究》2009年第2期。

［3］劉永澤、孫光國：《中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問題研究》，《會計(jì)研究》2007年第11期。

篇5

一、實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》是貫徹《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為的客觀要求。

《會計(jì)法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會計(jì)行為，保證會計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序—《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施，旨在全國小企業(yè)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)《會計(jì)法》，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)行為，保證小企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)、完整。這是進(jìn)一步整頓和規(guī)范會計(jì)工作秩序的重要組成部分。

在我國，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%.眾所周知，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會計(jì)人員素質(zhì)相對較低，會計(jì)信息質(zhì)量有待提高。不僅如此，小企業(yè)一般不對外發(fā)行股票和債券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，銀行、稅務(wù)部門等會計(jì)信息使用者，主要了解小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本會計(jì)信息針對小企業(yè)的實(shí)際情況，要求其與大中型企業(yè)一并執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》是不切實(shí)際的。一直以來，小企業(yè)由于缺乏適用的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，有的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，相當(dāng)部分小企業(yè)會計(jì)核算中沒有制度，迫切希望財(cái)政部能夠制定符合小企業(yè)需要的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于上述情況。國務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》明確規(guī)定，不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，由財(cái)政部另行規(guī)定會計(jì)核算辦法該《條例》實(shí)施后；財(cái)政部即開始考慮小企業(yè)的會計(jì)制度問題，經(jīng)過近兩年的調(diào)查研究，廣泛征求了國內(nèi)外專家的意見，結(jié)合小企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，幾易其稿，形成了《小企業(yè)會計(jì)制度》。

從國外的情況看，一些發(fā)達(dá)國家也非常重視小企業(yè)的會計(jì)核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對小企業(yè)作出了專門的界定，英國在其公認(rèn)會計(jì)原則的基礎(chǔ)上專門制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也對中小企業(yè)會計(jì)問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在為世界各國小企業(yè)的會計(jì)核算提供相應(yīng)指南。

二、小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及《小企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍

在國務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》中，對小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出了原則規(guī)定，指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》對此做了具體化的規(guī)定，即：“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券：“經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年2月制定的“中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上，但有一項(xiàng)或幾項(xiàng)不滿足大型工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。再如對于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上的標(biāo)準(zhǔn)，中型以下的為小企業(yè)。

按照上述標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍是指不公開發(fā)行股票和債券的、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非企業(yè)法人。

三、《小企業(yè)會計(jì)制度》的主要內(nèi)容和基本特征

《小企業(yè)會計(jì)制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會計(jì)核算的基本原則，以及會計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等。

第二部分為會計(jì)科目名稱及編號。本制度規(guī)定了61個(gè)會計(jì)科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實(shí)際需要，對規(guī)定的會計(jì)科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

第三部分為會計(jì)科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的要求體規(guī)定了61個(gè)科目的使用說明。

第四部分為會計(jì)報(bào)告格式。規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會計(jì)報(bào)表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。

第五部分為會計(jì)報(bào)表編制說明。分別就如何編制上述報(bào)表，報(bào)表項(xiàng)目如何填列等，分項(xiàng)作出了具體的規(guī)定

第六部分為主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。對小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。

《小企業(yè)會計(jì)制度》的主要特征為通俗易懂，簡便易行。該制度是在遵循一般會計(jì)核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)，比如：

——考慮到長期資金的金額較難確定及計(jì)提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

——考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定存在困難制度中對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡化的權(quán)益法核算。

——對于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)：開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

——對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會計(jì)制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值。

——對于《企業(yè)會計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。

——從會計(jì)報(bào)表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表，等等。

四、《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施，使我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善

我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為幾個(gè)層次：第一層次是會計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已實(shí)施了17項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則），為完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部還將制定20多項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2船5年之前，基本完成中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。第二層次是會計(jì)制度體系，截止目前，財(cái)政部已實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)制度》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》，《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施，完善了我國的會計(jì)制度體系無論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會計(jì)制度。第三個(gè)層次是適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會計(jì)核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定，尚有少數(shù)行業(yè)的會計(jì)專業(yè)核算辦法正在制定過程中。

我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的三個(gè)層次，各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會計(jì)核算的基本原則是一致的，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會計(jì)準(zhǔn)則體系是以條款形式對會計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告；而會計(jì)制度是以會計(jì)科目及使用說明、會計(jì)報(bào)表及編制說明的形式，對會計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告；會計(jì)專業(yè)核算辦法則是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)定。

五、認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作全面貫徹《小企業(yè)會計(jì)制度》

《小企業(yè)會計(jì)制度》從到實(shí)施尚有半年多時(shí)間，財(cái)政部會計(jì)司將通過舉辦各地財(cái)政部門參加的師資培訓(xùn)班等多種方式，加大對《小企業(yè)會計(jì)制度》的宣傳和培訓(xùn)力度，使廣大小企業(yè)會計(jì)人員充分了解該制度的內(nèi)容，掌握制度中規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)定和方法。

各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)重視《小企業(yè)會計(jì)制度》在本地區(qū)的宣傳培訓(xùn)工作，將其納入小企業(yè)會計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，在本地區(qū)內(nèi)形成宣傳貫徹《小企業(yè)會計(jì)制度》的氛圍，與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、監(jiān)督檢查等部門的協(xié)調(diào)，取得有關(guān)部門的支持，齊抓共管，采取有力措施，做好該制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)確保該制度在本地區(qū)得到較好的貫徹實(shí)施。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員，不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計(jì)核算辦法，做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。

篇6

近十年來我國會計(jì)領(lǐng)域的改革，尤其是會計(jì)核算制度的改革，其規(guī)模之大、之深入，都是前所未有的。1993年《會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及行業(yè)財(cái)務(wù)制度與行業(yè)會計(jì)制度（以下簡稱“兩則兩制”）的與實(shí)施拉開了這次改革的序幕。而2001年實(shí)施的新企業(yè)會計(jì)制度，則將會計(jì)核算制度改革推向了又一個(gè)?！皟蓜t兩制”的與實(shí)施，意味著我國會計(jì)核算制度的改革，是堅(jiān)持“兩條腿”走路方針的。制定會計(jì)準(zhǔn)則，不但在形式上而且在基本的和主要的會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用上，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌；而與實(shí)施以會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表為主要內(nèi)容的會計(jì)制度，則符合我國廣大會計(jì)人員的傳統(tǒng)習(xí)慣與思維方式，也適應(yīng)大多數(shù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。

然而，在第一個(gè)具體準(zhǔn)則出臺前的1996年，一些會計(jì)界人士就對當(dāng)時(shí)實(shí)行的行業(yè)會計(jì)制度口誅筆伐，主張立即“取消”或“消滅”，以扶正被“冷落”了的會計(jì)準(zhǔn)則，但是會計(jì)環(huán)境和會計(jì)實(shí)踐人們，企圖在很短的時(shí)間內(nèi)按照西方發(fā)達(dá)國家的作法，采用“單軌制”的會計(jì)準(zhǔn)則作為我國會計(jì)核算的規(guī)范，是行不通的。我國今年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》和將要制定的保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度及小型企業(yè)會計(jì)制度，也是我國會計(jì)核算制度改革在經(jīng)過了冷靜思考后的必然選擇，用達(dá)爾文生物進(jìn)化論的三要素（遺傳、變異和生存斗爭）來解釋，會計(jì)制度是我國會計(jì)規(guī)范的“遺傳”，而從已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》來看，在“一般規(guī)定”中又包括了許多會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，這在一定意義上或許也可看成是會計(jì)準(zhǔn)則的“變異”?？傊?，在我國企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將長期并行，共同指導(dǎo)和規(guī)范我國的會計(jì)實(shí)踐。

二、既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范：準(zhǔn)則和制度

對我國是否應(yīng)該建立會計(jì)準(zhǔn)則，十年來學(xué)術(shù)界有三種不同的觀點(diǎn)：有人認(rèn)為，我國根本就不該搞會計(jì)準(zhǔn)則，它不符合國情；也有少數(shù)人認(rèn)為，必須搞會計(jì)準(zhǔn)則，并要盡快地以其來代替我國傳統(tǒng)的會計(jì)制度；不過大多數(shù)人認(rèn)為，考慮到與國際會計(jì)慣例的接軌和全球一體化趨勢的需要，根據(jù)我國國情，在今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，既要設(shè)計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則，也要制定會計(jì)制度。筆者認(rèn)為，前兩種觀點(diǎn)都過于極端而不足為取，第三種觀點(diǎn)才是現(xiàn)實(shí)和理智的選擇。之所以產(chǎn)生這些分歧，關(guān)鍵還是在于如何認(rèn)識會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范。

（一）從二者的聯(lián)系來看：

1．它們可統(tǒng)稱會計(jì)制度。廣義的會計(jì)制度包括會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，還包括會計(jì)法規(guī)。各國的會計(jì)環(huán)境不同，一些國家只采用會計(jì)準(zhǔn)則，而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計(jì)制度，來規(guī)范各自的會計(jì)工作，形成了各有特色的會計(jì)制度。

2．它們都是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無非是對各會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的依據(jù)和準(zhǔn)繩，只不過有的標(biāo)準(zhǔn)原則一些，有的標(biāo)準(zhǔn)具體一些。但是它們都可以反映各自運(yùn)用的會計(jì)政策。

3.它們都屬于會計(jì)法規(guī)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都是由國家財(cái)政部門組織制定和實(shí)施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。

（二）從二者的區(qū)別來看：

1．規(guī)范的目標(biāo)不同。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，同時(shí)也規(guī)范會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計(jì)要素如何進(jìn)行記錄和報(bào)告的問題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報(bào)告的前提條件，后者是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒有會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，記錄和報(bào)告就不可能。

2．適用的范圍不同。會計(jì)準(zhǔn)則適用于股份公司的會計(jì)處理，而會計(jì)制度適用于所有企業(yè)。即使在美國也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行公認(rèn)會計(jì)原則，我國已經(jīng)的會計(jì)準(zhǔn)則中，要求所有企業(yè)執(zhí)行的也是少數(shù)。

3．規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強(qiáng)弱不同。由于規(guī)范的目標(biāo)不同，決定了各自規(guī)范的具體內(nèi)容不同。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容主要是對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行“定性”的規(guī)定，例如在準(zhǔn)則中我們常?？吹竭@樣的語言：該項(xiàng)收入（或費(fèi)用）“計(jì)人當(dāng)期損益”。至于記錄到哪個(gè)科目，則由會計(jì)人員自己去判斷。而會計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容則具體得多。毫無疑問，準(zhǔn)則的可操作性較差，制度的可操作性較強(qiáng)。同時(shí)，認(rèn)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的內(nèi)容來看，準(zhǔn)則是對某一類業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量加以規(guī)定，而制度是對某一類企業(yè)或全部企業(yè)的各類業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行具體規(guī)定。

4．對會計(jì)人員的素質(zhì)要求不同。由于可操作性程度不同，準(zhǔn)則要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而制度對這方面的要求相對較低。

5．在規(guī)范體系中的層次不同。現(xiàn)在有一種說法，就是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范，它們處于會計(jì)規(guī)范體系的同一層次，是平行的關(guān)系，只是表現(xiàn)形式不同而已。他們認(rèn)為，《會計(jì)法》和《財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》居于第一層次，會計(jì)準(zhǔn)則和新會計(jì)制度同居于第二層次，這種觀點(diǎn)值得商榷。他們也許是因?yàn)榭吹揭褜?shí)施的《會計(jì)制度》的一般規(guī)定中，幾乎包括了已的會計(jì)準(zhǔn)則的主要，因此認(rèn)為執(zhí)行準(zhǔn)則和執(zhí)行制度都一樣，何況會計(jì)制度中還有科目體系和報(bào)表體系。筆者認(rèn)為，這是一種誤導(dǎo)，我們不能因?yàn)樾聲?jì)制度中包括了許多會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，就認(rèn)為它們可以互相代替，處于同一層次了。按照這種說法，確實(shí)沒有必要再耗費(fèi)大量人力物力去設(shè)計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則，只要有會計(jì)制度就行了。

然而西方國家的一些事實(shí)有力地證明了會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度屬于兩個(gè)不同的層次：在法國，自1947年以來一直采取統(tǒng)一會計(jì)制度的形式，但有資料表明，最近幾年他們也在“建立新的會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，組織力量搞本國的會計(jì)準(zhǔn)則”；而西方一些長期實(shí)行會計(jì)準(zhǔn)則的國家，“公司在實(shí)際執(zhí)行中，仍要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則制訂會計(jì)科目體系，據(jù)以進(jìn)行會計(jì)核算”，只不過這種科目體系是公司自己制訂的，而我國微觀主體設(shè)計(jì)會計(jì)制度的能力很差，這主要是由于會計(jì)人員素質(zhì)較差以及相關(guān)制度缺乏靈活性所造成的，和今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)仍然需要由國家組織專業(yè)人士來設(shè)計(jì)。如果會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是可以互相代替的同一層次的規(guī)范，試問，美國的公司為什么還要設(shè)計(jì)會計(jì)科目？法國又為什么還要制訂會計(jì)準(zhǔn)則？

綜上所述，筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則和制度是兩個(gè)不同層次的規(guī)范，前者（尤其是會計(jì)基本準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架）制約后者。根據(jù)會計(jì)法規(guī)權(quán)威性和內(nèi)容的不同，我們可以將其層次關(guān)系作以下劃分：會計(jì)法是第一層次，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例是第二層次，會計(jì)準(zhǔn)則是第三層次，會計(jì)制度和財(cái)政部制定的補(bǔ)充規(guī)定或暫行規(guī)定是第四層次。

三、關(guān)于新制度中的幾個(gè)具體

1．制度的名稱。新制度體系包括三大制度：企業(yè)會計(jì)制度、保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度和小型企業(yè)會計(jì)制度。這三大制度都是規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算的。已經(jīng)和實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》，實(shí)際上是大中型企業(yè)會計(jì)制度，但是其名稱使人誤解為它是規(guī)范所有企業(yè)的會計(jì)制度。為了與金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)會計(jì)制度區(qū)分，建議直接將“企業(yè)會計(jì)制度”命名為“大中型企業(yè)會計(jì)制度”，這樣既可省去行文的麻煩，又可與“小企業(yè)會計(jì)制度”的名稱相對應(yīng)。

2．企業(yè)會計(jì)制度的結(jié)構(gòu)。新企業(yè)會計(jì)制度由一般規(guī)定、會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表、專業(yè)會計(jì)核算辦法三部分組成。這里有幾個(gè)問題值得思考：①是否三大制度下都包括這三個(gè)部分，如果包括，在“一般規(guī)定”中將存在大量的重復(fù)。②現(xiàn)行制度的“一般規(guī)定”中，包括了許多已的會計(jì)準(zhǔn)則，一方面使“一般規(guī)定”的內(nèi)容過多（共計(jì)5至6萬字），顯得冗長，另一方面又與“會計(jì)科目使用說明”中的許多內(nèi)容重復(fù)，實(shí)無必要。③既然會計(jì)制度中包括了會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，又勢必回到原來的問題上：只要會計(jì)制度就行了，會計(jì)準(zhǔn)則是多余的。或者可以這樣來理解準(zhǔn)則和制度的關(guān)系；準(zhǔn)則是會計(jì)對外交往用的，制度是對內(nèi)進(jìn)行實(shí)際會計(jì)處理用的。

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小企業(yè)會計(jì)制度是國家為了規(guī)范和簡化中小企業(yè)的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，切實(shí)滿足會計(jì)信息使用者的需要，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展而出臺的具有法律性質(zhì)的文件，按國家要求于2005年1月1日起施行。然而，筆者在企業(yè)中調(diào)查發(fā)現(xiàn)，直到現(xiàn)在，不少中小企業(yè)并沒有將該制度落實(shí)到實(shí)處，更有甚者，不少中小企業(yè)根本不知道存在有該會計(jì)制度，這一現(xiàn)象引起筆者的憂慮。為什么小企業(yè)會計(jì)制度的執(zhí)行力如此弱化？究其根源，原因是多方面的，本文試就小企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行力弱化的成因及對策作如下探討。

二、調(diào)查結(jié)果展示

筆者采用隨機(jī)抽樣方式進(jìn)行問卷調(diào)查，共發(fā)出調(diào)查問卷150份，收回符合國家中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效問卷137份，有效率達(dá)91%。問卷調(diào)查結(jié)果顯示：在回收的137份樣本中，知道我國出臺了《小企業(yè)會計(jì)制度》的只有27%，而有73%的中小企業(yè)表示不知道；其中知道我國出臺了《小企業(yè)會計(jì)制度》從2005年1月1日執(zhí)行的有45%，有55%不知道；在知道的企業(yè)中有38%是從新聞中聽說的，而62%是通過下發(fā)文件知道的；其中21%的企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)學(xué)習(xí)，而79%沒有學(xué)習(xí)，僅僅知道而已。作為學(xué)習(xí)的方式，其中62%的企業(yè)經(jīng)過了系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，而38%是自己主動學(xué)習(xí)。對所在的企業(yè)或了解的中小企業(yè)已執(zhí)行該制度的調(diào)查顯示：只有13%的企業(yè)執(zhí)行了該制度，而有87%的企業(yè)沒有執(zhí)行，其中完全按規(guī)定執(zhí)行的35%，而有選擇執(zhí)行的達(dá)65%；完全按規(guī)定執(zhí)行的理由顯示：按國家要求的達(dá)66%，由于領(lǐng)導(dǎo)重視的達(dá)33%；對選擇執(zhí)行的調(diào)查顯示：領(lǐng)導(dǎo)要求執(zhí)行的達(dá)35%，對企業(yè)有利進(jìn)行選擇達(dá)65%；對沒有執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的調(diào)查顯示：有55%的企業(yè)表示上級沒有要求，17%的企業(yè)表示說單位沒人管，28%的比例顯示看看再說。另外值得說明的是：問卷設(shè)計(jì)中已將財(cái)政部規(guī)定的三種可以不執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的情況排除在外，即（1）以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)；（2）集團(tuán)公司內(nèi)部的小企業(yè)；（3）選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)。也即問卷是圍繞制度執(zhí)行的必要性進(jìn)行調(diào)查的。

三、小企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行力弱化的成因分析

小企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行力弱化的原因有內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面。一是內(nèi)部成因，包括以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)嚴(yán)重缺乏對制度了解的意愿 調(diào)查結(jié)果顯示小企業(yè)會計(jì)制度出臺一年多，作為會計(jì)制度的執(zhí)行者，主動了解并獲取新制度信息的意愿十分薄弱，在實(shí)際工作中，中小企業(yè)存在部分會計(jì)人員素質(zhì)相對較低，對從事工作缺乏應(yīng)有的工作熱情，工作中往往被動接受行為規(guī)范約束；主要原因是中小企業(yè)普遍存在注重經(jīng)營，忽視管理特別是會計(jì)管理的思想，企業(yè)對會計(jì)人員素質(zhì)的要求不高，許多中小企業(yè)的會計(jì)人員只求服從且待遇又不高，中小企業(yè)這種差距可能直接導(dǎo)致會計(jì)制度得不到貫徹和執(zhí)行。

（二）企業(yè)缺乏制度學(xué)習(xí)意愿 調(diào)查結(jié)果顯示對知道應(yīng)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)來說只有21%進(jìn)行了學(xué)習(xí)，79%都沒有學(xué)習(xí)，而其中主動學(xué)習(xí)只有38%，這表明中小企業(yè)對制度學(xué)習(xí)的意愿不足。眾所周知，學(xué)習(xí)是行為落實(shí)的關(guān)鍵，如果沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)制度的內(nèi)容，深刻體會制度的內(nèi)涵，那么制度落實(shí)也就成為一句空話。

（三）缺乏制度的執(zhí)行意愿 對已執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的調(diào)查結(jié)果顯示：只有13%的企業(yè)執(zhí)行了該制度，而有87%的企業(yè)沒有執(zhí)行，而在執(zhí)行制度的結(jié)果顯示完全按規(guī)定執(zhí)行的35%，而有選擇執(zhí)行的達(dá)65%；其中選擇對企業(yè)有利的執(zhí)行達(dá)65%，同時(shí)沒有執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的調(diào)查顯示：有55%的企業(yè)表示說上級沒有要求，17%的企業(yè)表示說單位沒人管，28%的比例顯示看看再說。行為規(guī)范在一定程度上變成企業(yè)利益選擇的平臺，變成企業(yè)與國家的博弈的結(jié)果?；仡檿?jì)改革中不斷出現(xiàn)的違法、違規(guī)事件，這種結(jié)果不僅讓人們憂慮，而且使會計(jì)改革面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)；另外由于小企業(yè)規(guī)模小，對傳統(tǒng)中已使用的其他會計(jì)制度具有“路徑依賴”效應(yīng)并習(xí)慣上趨同于熟悉的，同時(shí)在進(jìn)行新舊制度轉(zhuǎn)換與過渡中，也需要一定的成本與投入，這也是阻礙制度及時(shí)執(zhí)行的原因之一。

外部原因也是導(dǎo)致小企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行力弱化的主要因素之一，包括以下幾個(gè)方面：

（一）制度宣傳力弱化 調(diào)查結(jié)果顯示從制度頒布到現(xiàn)在歷時(shí)近兩年，不少小企業(yè)并不知道該制度的出臺，這說明制度宣傳不足，也是使制度得不到有效執(zhí)行的外在影響因素。

（二）監(jiān)督管理不到位 調(diào)查結(jié)果顯示對沒有執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的理由選擇沒有要求或沒有人管的高達(dá)72%，該比例說明小企業(yè)會計(jì)制度得不到有效的運(yùn)行，制度執(zhí)行力的檢查控制不到位，造成制度虛置，也是內(nèi)控意愿弱化的一種突出表現(xiàn)。目前我國內(nèi)部控制機(jī)制主要集中在對會計(jì)核算上的內(nèi)部控制，對制度執(zhí)行的內(nèi)控機(jī)制缺位，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，部分中小企業(yè)往往存在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。

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一、中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

1.中小企業(yè)在會計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)需要充分的按照《會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則進(jìn)行，同時(shí)還要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，以相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度作為重要依據(jù)。

2.因地制宜原則。中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)具有較強(qiáng)的可操作性，其不僅要與國家的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度保持一致，同時(shí)還要對企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求進(jìn)行充分的考慮，遵循因地制宜的原則。

3.責(zé)權(quán)對等原則。中小企業(yè)需要對財(cái)務(wù)指標(biāo)具體落實(shí)到個(gè)人，同時(shí)還要對財(cái)務(wù)管理責(zé)任人賦予相慶的管理權(quán)限，與此同時(shí)，對其所履行的財(cái)務(wù)責(zé)任還要給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)利益，遵循責(zé)權(quán)對等的原則。

4.成本效益性原則。企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)行為的規(guī)范性，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利益。所以在企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，需要充分的考慮到運(yùn)行成本和效益之間的關(guān)系，確保企業(yè)目標(biāo)利益的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)還需要對制度成本和產(chǎn)生的收益進(jìn)行權(quán)衡，確保中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的科學(xué)化，確保制度效益的最大化。

二、中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容

1.企業(yè)會計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

企業(yè)會計(jì)核算制度設(shè)計(jì)不僅需要選擇核算形式、會計(jì)科目、會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿，同時(shí)不寧對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和成本核算制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而更好的完成會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告工作。在中小企業(yè)會計(jì)工作中往往采用的于工操作和電算化相結(jié)合的方式，所以在對中小企業(yè)會計(jì)核算制度進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需要根據(jù)企業(yè)的的具體情況及使用的不同核算工具來進(jìn)行充分的考慮。

2.會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

當(dāng)前我國中小企業(yè)規(guī)模普遍不高，企業(yè)的財(cái)務(wù)和人力也十分有限。部分企業(yè)南于業(yè)務(wù)數(shù)量較少，而且交易也十分簡單，在這種情況下，企業(yè)往往不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)會計(jì)工作南社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對于單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的中小企業(yè)，可以盡量確保會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的集中化，即企業(yè)所設(shè)計(jì)的會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部成員允許一人多崗。在具體會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)備和人員配備工作中，需要依據(jù)各單位的實(shí)際情況及管理組織形式的不同來進(jìn)行決定，確保會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置的合理性和科學(xué)性。

3.會計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)

會計(jì)管理和監(jiān)督制度所包括的內(nèi)容較多，即便中小企業(yè)在會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上較為簡單，但在具體設(shè)計(jì)過程中仍然要按照《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定和要求實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，并加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立，確保中小企業(yè)能夠健康、持續(xù)的發(fā)展。

三、我國中小企業(yè)會計(jì)制度的現(xiàn)狀

1.曰前我國中小企業(yè)多為合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合作制企業(yè)，擁有獨(dú)立的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，部分小企業(yè)由于不具有法人資格，屬于無限責(zé)任制公司。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)在管理過程中往往企業(yè)經(jīng)營者自身的情況與企業(yè)混合在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，會計(jì)核算缺乏規(guī)范性，制定完善的會計(jì)制度。

2.目前我國中小企業(yè)在會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)備和人員配備上，不僅沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且職來范圍劃分不清，機(jī)構(gòu)設(shè)置較不簡陋，同時(shí)缺乏健全的會計(jì)管理制度。部分企業(yè)甚至沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，企業(yè)財(cái)務(wù)工作由非專業(yè)人員進(jìn)行兼任，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)較為混亂，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。

3.目前我國很大一部分中小企業(yè)都沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)會計(jì)制度，往往是照搬一些大企業(yè)的會計(jì)制度，這就導(dǎo)致會計(jì)制度在具體落實(shí)過程中缺乏可操作性，無法有效的落實(shí)。同時(shí)企業(yè)會計(jì)人員對自身的行為缺乏規(guī)范性，在工作中往往聽命于企業(yè)業(yè)主及老板，再加之企業(yè)業(yè)主和老板并沒有意識到會計(jì)制度對企業(yè)發(fā)展的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)制度形同虛設(shè)。

4.在當(dāng)前我國中小企業(yè)會計(jì)工作中，會計(jì)科日和會計(jì)報(bào)表都較為簡單，而且缺乏合理性，會計(jì)報(bào)表往往是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行制作，數(shù)據(jù)的真實(shí)性很難保障。

四、提高我國中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)水平的建議

1.健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

中小企業(yè)在會計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，需要健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，從而確保會計(jì)人員行為的規(guī)范性，對會計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，確保會計(jì)事項(xiàng)的合法性。首先，中小企業(yè)需要明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員及財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施崗位分離原則，同時(shí)各崗位之間要做相互制約;其次，需要對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)進(jìn)行決策和執(zhí)行時(shí)在做好監(jiān)督工作，從而確保形成相互監(jiān)督及制約的機(jī)制;最后，需要明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍和組織程序。

2.規(guī)范基本會計(jì)核算制度

首先，中小企業(yè)需要按照相關(guān)法律法規(guī)及零售商制度統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)科日設(shè)置，確保所設(shè)置的會計(jì)科日能夠有效的反映企業(yè)的資金運(yùn)動情況，確保能夠更好的推動企業(yè)會計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理工作。

其次，在中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告過程中，需要按照相關(guān)要求進(jìn)行，同時(shí)還要進(jìn)一步對企業(yè)會計(jì)報(bào)表編制制度進(jìn)行完善，按企業(yè)性質(zhì)的不同來編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)告，確保能夠真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

五、結(jié)束語

通過提高企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的水平，可以有效的完善我國企業(yè)的會制度體系，加快推動我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，這對推動我國中小企業(yè)的快速發(fā)展具有極其重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐雪梅中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)探究[J]工業(yè)審計(jì)與會計(jì)，2010（02）

篇9

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會計(jì)制度》 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 會計(jì)信息超載 會計(jì)政策

一、問題的提出

改革開放以來，我國小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用和地位日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長、市場繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會計(jì)制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并同時(shí)廢止《小企業(yè)會計(jì)制度》。小企業(yè)適用的會計(jì)準(zhǔn)則的改變，勢必會影響小企業(yè)會計(jì)方法、會計(jì)政策的選擇，導(dǎo)致會計(jì)行為的改變，進(jìn)而對小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》的差異對比研究，如：會計(jì)科目設(shè)置的差異對比、賬務(wù)處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。

二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》的變化對比

通過《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)制度》的對比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)科目、會計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會對小企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會計(jì)科目的變化和會計(jì)政策的變化。

（一）會計(jì)科目的變化

通過仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會計(jì)科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

（二）會計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理的變化

相比之下，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》在有關(guān)會計(jì)政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費(fèi)處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈會計(jì)處理不同、銷售退回處理不同、稅費(fèi)處理內(nèi)容不同、融資租賃計(jì)價(jià)不同等方面。這些不同其實(shí)又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）當(dāng)期收回的利潤是沖減成本還是計(jì)入損益；（3）計(jì)入資本公積還是營業(yè)外收入；（4）是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營業(yè)外收入；（5）計(jì)價(jià)原則與計(jì)價(jià)方式的不同。

三、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

（一）會計(jì)科目的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會計(jì)制度》中總賬科目為60個(gè)，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中總賬科目為66個(gè)。從具體的會計(jì)總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些會計(jì)科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)等；有些會計(jì)科目分拆為2個(gè)科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等。雖然《小企業(yè)會計(jì)制度》與《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在會計(jì)科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響的效果是不一樣的。

1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時(shí)要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額以及現(xiàn)金流量。

2.在《小企業(yè)會計(jì)制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會計(jì)制度》中，對于資產(chǎn)都基本需要在期末計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中卻不需要計(jì)提，只是在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候，沖減對應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計(jì)提與不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會對企業(yè)的資產(chǎn)與利潤產(chǎn)生影響，對現(xiàn)金流量沒有影響。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，將會在實(shí)際發(fā)生減值情況的會計(jì)期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)虛增企業(yè)利潤；在實(shí)際發(fā)生減值情況的會計(jì)期間，將會造成資產(chǎn)與利潤比較明顯的減少，對現(xiàn)金流量沒有影響；從長期來看，資產(chǎn)與利潤的總額不會發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤的會計(jì)期間上的分配而已。比如；壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費(fèi)用增加；如果不在月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只在確實(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。

3.有些會計(jì)科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)、主營業(yè)務(wù)稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與利潤總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計(jì)入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。由于應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時(shí)都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤以及現(xiàn)金流量的賬面價(jià)值。營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營業(yè)稅金及附加還包括原來計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費(fèi)。由于營業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類科目，所以，科目內(nèi)容的改變不會影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量。

（二）會計(jì)政策的改變對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

根據(jù)以上《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會計(jì)政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

1.短期投資政策的改變對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個(gè)部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時(shí)又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范疇，所以不會影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會計(jì)制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計(jì)入當(dāng)期的投資收益。這樣將會導(dǎo)致收回股利或利潤的會計(jì)期間資產(chǎn)與利潤虛增，而在處理短期投資的會計(jì)期間，資產(chǎn)與利潤波動會較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。

2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計(jì)制度》中期末需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減應(yīng)收賬款，并作為營業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實(shí)際壞賬損失的會計(jì)期間內(nèi)，會虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤，同時(shí)會導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤突然減少，波動性比較大，對現(xiàn)金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：計(jì)價(jià)方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的不同。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計(jì)價(jià)方法的改變，主要是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，這個(gè)計(jì)價(jià)方法選擇的改變只對那些改變存貨計(jì)價(jià)方法的小企業(yè)有影響。從目前物價(jià)連續(xù)上漲的形勢來看，取消后進(jìn)先出法會導(dǎo)致原來使用后進(jìn)先出法的小企業(yè)在更改存貨計(jì)價(jià)方法的會計(jì)期間利潤增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會發(fā)生改變。而對于盤盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計(jì)制度》中的存貨盤盈時(shí)沖減管理費(fèi)用，而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入營業(yè)外收入，不管是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營業(yè)外收入，實(shí)際上都是計(jì)入了損益。不同的是：如果沖減管理費(fèi)用，會通過增加營業(yè)利潤的方式來增加小企業(yè)利潤總額；如果計(jì)入營業(yè)外收入，則是通過增加營業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業(yè)的利潤、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。

4.長期投資處理的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。長期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會計(jì)制度》則可以按照實(shí)際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法；手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《小企業(yè)會計(jì)制度》中是直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中則計(jì)入長期投資成本。實(shí)際上，對于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權(quán)投資的情況就較少。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對于長期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動損益的確認(rèn)，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤。手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長期投資成本而不計(jì)入當(dāng)期損益，將會在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中長期投資期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。

5.無法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對于無法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會計(jì)制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理不同對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計(jì)制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈的處理變化將會導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈的會計(jì)期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

7.銷售退回處理的不同對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計(jì)制度》對于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則簡單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的使用，將會減少發(fā)生銷售退回會計(jì)期間的當(dāng)期收入，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期利潤的減少。

8.消費(fèi)稅、營業(yè)稅的退回處理的不同對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對于消費(fèi)稅、營業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會計(jì)制度》中貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營業(yè)利潤減少，營業(yè)外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發(fā)生變化。

9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來確定。相比來說，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的處理相對簡單，不需要對融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅苯佑?jì)入成本，這樣將會導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤增加。

篇10

1我國企業(yè)會計(jì)制度中存在的問題

1.1 會計(jì)制度體系不完善

目前我國很多中小企業(yè)的會計(jì)制度不健全，盡管國家會計(jì)主管部門先后頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》，用于中小企業(yè)的會計(jì)核算和會計(jì)管理工作，但由于中小企業(yè)主對會計(jì)制度不夠重視，導(dǎo)致這一工作制度不完善，有待提高。我國的會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施還存在著一定的問題，沒有形成制度、管理和監(jiān)督三位一體的制度。很多企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)起步階段遺留下不少的問題 ， 以至于會計(jì)制度基礎(chǔ)薄弱 ， 沒有相關(guān)制度可以參考執(zhí)行或者說有制度但不執(zhí)行的現(xiàn)象很嚴(yán)重。小企業(yè)往往投入較少的人力、物力和財(cái)力企業(yè)會計(jì)機(jī)制的建設(shè)中去，內(nèi)部控制制度往往還不健全，在會計(jì)的交易過程中常常發(fā)生不按規(guī)定程序工作的現(xiàn)象，也很難保證完整、連續(xù)、真實(shí)、可靠的會計(jì)信息記錄。

1.2會計(jì)核算的主體不明確

會計(jì)制度對于會計(jì)核算方面作出了明確的規(guī)定，規(guī)定指出會計(jì)核算所反映出的小企業(yè)財(cái)務(wù)活動以及具體的經(jīng)營成果必須是根據(jù)實(shí)際發(fā)生過的交易所得出的真實(shí)無誤的數(shù)據(jù)。需要將交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來作為核算的主要對象。小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，生產(chǎn)產(chǎn)品比較單一，又因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和管理特點(diǎn)，往往存在著會計(jì)核算主體不清，企業(yè)與法人財(cái)產(chǎn)界限不清的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.3會計(jì)人員工作基礎(chǔ)薄弱

當(dāng)前，有不少小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員分工也不明確，甚至是兼職，會計(jì)、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也相對較低，滿足不了管理的要求，缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。另外財(cái)務(wù)管理制度也不夠規(guī)范，沒有一套完整的管理體系，財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，掩蓋了企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動，從而加大了對中小企業(yè)稅收管理的難度。有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至直接任用親屬來進(jìn)行管理，這些人員都普遍沒有接受過相關(guān)的會計(jì)職業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，在真正進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)，通常都是按照自身的意愿來進(jìn)行，這就嚴(yán)重違背了會計(jì)制度的規(guī)范，最終將促使小企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營一片混亂。

2解決企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施中問題的對策

2.1完善會計(jì)制度

小企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，針對會計(jì)業(yè)務(wù)建設(shè)出一個(gè)由專門的會計(jì)人員主管的會計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，小企業(yè)建立一個(gè)完善的會計(jì)機(jī)構(gòu)之后還需對機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計(jì)的行為進(jìn)行約束，做到保障其運(yùn)營的前提下，充分發(fā)揮出會計(jì)制度的應(yīng)有作用。由于完善中小企業(yè)的會計(jì)制度涉及到很多方面的內(nèi)容，必須做好中小企業(yè)會計(jì)制度基礎(chǔ)工作，來不斷完善中小企業(yè)的會計(jì)制度。

目前我國對這方面的懲罰力度比較輕，導(dǎo)致很多企業(yè)的違法違規(guī)行為越來越多，針對會計(jì)工作中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為應(yīng)該嚴(yán)懲不貸，不能姑息縱容，可以提升會計(jì)人員的會計(jì)失信成本，這樣能夠有效的規(guī)避很多違法違規(guī)行為，進(jìn)一步完善企業(yè)的會計(jì)制度。設(shè)計(jì)會計(jì)制度時(shí)應(yīng)允分考慮目前會計(jì)制度與未來會計(jì)制度的銜接，增強(qiáng)制度的靈活性和相對穩(wěn)定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復(fù)雜體系，而不必重新設(shè)計(jì)一套全新的企業(yè)會計(jì)制度，避免制度的頻繁波動。

2.2提高管理水平

加強(qiáng)會計(jì)核算過程中的規(guī)范化管理，是小企業(yè)在新會計(jì)準(zhǔn)則下的必然選擇，是提高小企業(yè)的會計(jì)工作效率的重要途徑。企業(yè)要規(guī)范好崗位設(shè)置，在會計(jì)工作相關(guān)的各個(gè)崗位中，遵循不相容的職位要相互分離的制度，在出納、稽核、會計(jì)記錄、賬簿保管等各個(gè)崗位中嚴(yán)格按照程序做事，堅(jiān)決杜絕不良風(fēng)氣的發(fā)生。會計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一

辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會計(jì)主管兼總賬會計(jì)、明細(xì)賬會計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施問題，才能提供《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平，使中小企業(yè)核算制度化，規(guī)范化。中小企業(yè)要突破生存發(fā)展的瓶頸，在企業(yè)管理中要完善內(nèi)控管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算。其次，要提高企業(yè)會計(jì)核算能力。一方面，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

2.3加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)

企業(yè)要提高企業(yè)在市場競爭中的地位，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施好企業(yè)會計(jì)制度，最主要的是提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。人才是其發(fā)展的根本，必須加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的技能培訓(xùn)工作，促使會計(jì)人員能夠具有專業(yè)的知識素質(zhì)了來進(jìn)行會計(jì)工作。同時(shí)企業(yè)在招聘專業(yè)會計(jì)人員的同時(shí)，需要設(shè)定一個(gè)硬性的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能強(qiáng)化在職人員的現(xiàn)有能力，從而提高工作人員的整體素質(zhì)?，F(xiàn)在很多小企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員都是工作時(shí)間不長的年輕人，缺乏會計(jì)方面系統(tǒng)培訓(xùn)和職業(yè)操守培訓(xùn)，安排財(cái)務(wù)人員定期的參與培訓(xùn)有利于企業(yè)的長久發(fā)展。

3結(jié)語