導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：國(guó)際貿(mào)易；全球；會(huì)計(jì)

一、IFRS的特點(diǎn)與發(fā)展現(xiàn)狀

IFRS在發(fā)展過(guò)程中主要形成了三大特點(diǎn)，分別是其嚴(yán)密的治理結(jié)構(gòu)、公開的標(biāo)準(zhǔn)制定的過(guò)程和及時(shí)的精準(zhǔn)的準(zhǔn)則的解釋過(guò)程。

（一）嚴(yán)密的治理機(jī)構(gòu)

為了確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的客觀性，IFRS設(shè)計(jì)了一個(gè)精細(xì)的治理結(jié)構(gòu)，主要由三個(gè)獨(dú)立的董事會(huì)組成，并且彼此之間互相監(jiān)督和檢查。分別包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）、IFRS基金會(huì)和監(jiān)督委員會(huì)。美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）的工作人員在分析IFRS背后的管理結(jié)構(gòu)時(shí)，也對(duì)這種嚴(yán)密的三層組織結(jié)構(gòu)十分認(rèn)可。整個(gè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行過(guò)程是，IASB負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但其行動(dòng)需要得到受托人組成的IFRS基金會(huì)的批準(zhǔn)和闡釋，同時(shí)受托人對(duì)程序正當(dāng)性進(jìn)行監(jiān)督，并任命來(lái)自不同文化背景的IASB的成員，使新的會(huì)計(jì)法則能夠合理的適用于商業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，而監(jiān)督委員會(huì)直接監(jiān)督IFRS基金會(huì)的受托人，并且有權(quán)提名受托人和向IASB制定的會(huì)計(jì)法則提出質(zhì)疑。正是在這種強(qiáng)有力又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾斫Y(jié)構(gòu)下，確保了最終的IFRS能夠迫使公司提供盡可能詳盡的財(cái)務(wù)信息，從而維護(hù)了公眾的最大利益，也保證了信息的客觀性。

（二）公開的標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程

使IFRS的標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程的公開性主要體現(xiàn)在信息的反饋和監(jiān)督上，既考慮到了社會(huì)反饋也包含了專業(yè)部門的監(jiān)督。IFRS標(biāo)準(zhǔn)制定的過(guò)程是，在包括美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）在內(nèi)的其他專業(yè)組織對(duì)IASB的監(jiān)督和協(xié)助下，IASB先征求意見稿，并且提供供公眾反饋的討論文件，之后董事會(huì)組織工作小組根據(jù)這些行業(yè)內(nèi)專業(yè)人士的反饋進(jìn)一步討論，最后擬制標(biāo)準(zhǔn)。

（三）精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋過(guò)程

IFRS與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋過(guò)程準(zhǔn)確性的特點(diǎn)更加突出。為了確保IFRS能夠更加恰當(dāng)?shù)膶?shí)施，董事會(huì)必須對(duì)一些會(huì)計(jì)條例提供更加具體的解釋，消除對(duì)財(cái)務(wù)信息的疑義，IFRS成立了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則解釋委員會(huì)（IFRSIC），主要負(fù)責(zé)進(jìn)一步闡明IFRS的規(guī)則。IFRSIC的成員均來(lái)自不同國(guó)家，并且擁有不同的專業(yè)背景，這些成員可以幫助IFRSIC形成更佳的國(guó)際視角。筆者2013年訪問(wèn)倫敦時(shí)，有幸參加過(guò)一次IFRSIC的例行會(huì)議。會(huì)上，IFRSIC的主席韋恩?厄普頓（Wayne Upton）談到，由于文化和法律環(huán)境的差異，一套全球化標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各個(gè)國(guó)家實(shí)施時(shí)必然會(huì)遭遇水土不服，但這種阻礙是可以通過(guò)及時(shí)的解釋和說(shuō)明被降低到最小的，IFRSIC的作用就是縮小國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的跨文化差異[1]。

二、IFRS被廣泛采納的原因

在經(jīng)濟(jì)一體化推動(dòng)下，協(xié)調(diào)一個(gè)全球都接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎是不可避免的。在筆者訪問(wèn)倫敦期間，負(fù)責(zé)接待我們的IFRS指導(dǎo)行動(dòng)主管邁克爾?威爾斯對(duì)我們表示，他個(gè)人也對(duì)IFRS最終在全球范圍性的采納持樂(lè)觀態(tài)度。事實(shí)上，有越來(lái)越多的國(guó)家已經(jīng)開始使用IFRS，IFRS在成為全球通用準(zhǔn)則的道路上也越來(lái)越接近成功。筆者認(rèn)為，IFRS被廣泛采用的原因主要可歸納為各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的迫切需求以及其自身的優(yōu)越性。

（一）統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)

IFRS的通用可以使全球不同國(guó)家公司之間的比較更加方便、直觀。國(guó)際投資者能夠輕松的了解大公司的財(cái)務(wù)信息，投資者的跨國(guó)投資成本將被大大降低，從而刺激跨境資本的流動(dòng)。從而讓資本不僅可以投資在某個(gè)國(guó)家內(nèi)最好的公司，也可以投資在世界上最好的公司。這是對(duì)各國(guó)資本最有效的利用，從而也可以進(jìn)一步促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展。因此一套全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)更加有利于世界經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，而IFRS就能夠滿足這一需求。

（二） IFRS的優(yōu)越性

與許多國(guó)家的原本使用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，IFRS是一個(gè)更優(yōu)越的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IFRS的要求更加具體和嚴(yán)格，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加公開和透明。這種更詳細(xì)的披露減少了投資者的不確定性，而安全感的增加往往會(huì)使投資者投資更多或者在一些原本不熟悉的領(lǐng)域大膽投資。此外，更加嚴(yán)格的全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)有助于解決問(wèn)題，扭轉(zhuǎn)委托人的劣勢(shì)，從而為股東提供更多的保護(hù)，同時(shí)也降低了投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、IFRS在美國(guó)發(fā)展的可行性和復(fù)雜性分析

（一）可行性分析

威爾斯還表示，IFRS在美國(guó)的發(fā)展有助于美國(guó)公司進(jìn)入美國(guó)以外的更廣泛的資本市場(chǎng)。隨著以中國(guó)、印度、巴西為代表的世界新興經(jīng)濟(jì)體的崛起，美國(guó)以外的市場(chǎng)在全球經(jīng)濟(jì)中所占分量越來(lái)越重，威爾斯認(rèn)為，如果還不開始采納IFRS，美國(guó)將與全球資金池隔離。相同觀點(diǎn)也得到許多其他學(xué)者的認(rèn)同。巴斯、蘭茲曼、朗和威廉姆斯在最近的一項(xiàng)研究中提到，“允許美國(guó)公司以自愿的形式采用IFRS可以提高美國(guó)企業(yè)在與外國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)金額上的可比性......而可比性的提高有益于促進(jìn)資本市場(chǎng)的收益”[2]。隨著來(lái)自新興資本市場(chǎng)的投資日益增加，這種刺激越來(lái)越重要。因?yàn)槊绹?guó)已經(jīng)不再是世界上唯一的資本市場(chǎng)，美國(guó)企業(yè)需要一劑強(qiáng)心針來(lái)吸引更多的國(guó)際投資。

美國(guó)轉(zhuǎn)向IFRS的另一個(gè)好處是它可以降低跨國(guó)公司準(zhǔn)備財(cái)報(bào)所花費(fèi)的成本。隨著全球化的發(fā)展，越來(lái)越多的美國(guó)公司開始進(jìn)行跨國(guó)擴(kuò)張，但是根據(jù)美國(guó)目前的法規(guī)，上市公司必須分別根據(jù)IFRS和US GAAP這兩種不同的準(zhǔn)則報(bào)告兩份財(cái)務(wù)信息，由此產(chǎn)生相當(dāng)高額的成本。今后，如果美國(guó)有效地過(guò)渡到IFRS，轉(zhuǎn)換和解釋財(cái)務(wù)信息的成本將被完全消除。

（二）復(fù)雜性分析

盡管使用單一的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多明顯的優(yōu)勢(shì)，美國(guó)國(guó)內(nèi)仍有不少反對(duì)采用IFRS的聲音。其中，SEC提出了讓其認(rèn)可IFRS 作為一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)先決條件：IFRS的全面性、IFRS在各司法管轄區(qū)的可比較性、以及IFRS的可審計(jì)性和強(qiáng)制執(zhí)行性。雖然SEC的工作人員承認(rèn)IFRS的高質(zhì)量在全球財(cái)務(wù)報(bào)告界是公認(rèn)的，他們對(duì)在美國(guó)國(guó)內(nèi)實(shí)施IFRS仍有三個(gè)方面的擔(dān)憂：正在進(jìn)行中的IASB-FASB合并項(xiàng)目的不斷延誤、IFRS所缺乏的對(duì)美國(guó)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)很重要的行業(yè)具體指導(dǎo)，以及IFRSIC指導(dǎo)的及時(shí)性。此外，US GAAP已經(jīng)成為美國(guó)商業(yè)世界中一個(gè)長(zhǎng)期存在的部分。它在過(guò)去一直積極地提供財(cái)務(wù)信息、降低融資成本、并有效的提高投資者的信心和投資熱情。從現(xiàn)行制度轉(zhuǎn)向全面實(shí)施IFRS對(duì)所有的利益相關(guān)者而言都將是巨大的轉(zhuǎn)變。在筆者上學(xué)期間，F(xiàn)ASB前主席丹尼斯?貝雷斯福德先生曾受邀來(lái)給我們上過(guò)一堂課，在課上，他對(duì)在美國(guó)實(shí)施IFRS的可行性持懷疑態(tài)度。他指出，目前使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各國(guó)幾乎沒(méi)有可比性。鑒于此，美國(guó)可能不會(huì)從加入該團(tuán)體中受益。并且US GAAP本身就是一個(gè)非常完善的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，拋棄US GAAP轉(zhuǎn)而使用IFRS會(huì)損害原有的高標(biāo)準(zhǔn)。這種復(fù)雜性主要體現(xiàn)在四方面，即影響投資者收益，影響美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，影響第三利益相關(guān)者收益以及美國(guó)小企業(yè)的阻礙。

IFRS的實(shí)施還會(huì)對(duì)美國(guó)用戶產(chǎn)生了深刻的實(shí)際影響--因?yàn)楸仨氝m應(yīng)一套全新的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。而這種影響的大小取決于IFRS過(guò)渡的方法――是完全趨同，還是逐步認(rèn)可。 無(wú)論哪種過(guò)度方法，投資者都會(huì)最先受到到影響。SEC工作人員最終評(píng)估報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告”）中提到，在美國(guó)國(guó)內(nèi)，專業(yè)投資人通過(guò)許多渠道，包括注冊(cè)金融分析師（CFA）的學(xué)習(xí)、學(xué)術(shù)出版物，對(duì)IFRS已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)牧私狻Ｈ欢?，這其中有許多人對(duì)IASB的管理結(jié)構(gòu)、融資方式以及大型跨國(guó)公司的其過(guò)多的政治影響有所不滿。這些投資者表示，他們不愿為了加強(qiáng)相比較性而犧牲質(zhì)量[3]。他們雖然承認(rèn)IFRS有潛力成為一個(gè)的高質(zhì)量的全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其與US GAAP大規(guī)模的融合之前，其目標(biāo)還有一個(gè)很長(zhǎng)過(guò)渡期。

財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)行人及上市公司等第三利益相關(guān)者需要相當(dāng)多的時(shí)間來(lái)改變他們的會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)程序。報(bào)告還談到，發(fā)行人需要大量時(shí)間和花費(fèi)估算投資成本、尋找潛在的過(guò)渡方法，以及校正或重新協(xié)議目前與US GAAP掛鉤的合同。除了一般影響外，IFRS的實(shí)施效果很大程度上取決于實(shí)施方法和發(fā)行人的規(guī)模。立即采用IFRS會(huì)讓發(fā)行人產(chǎn)生意料之外的巨額開支。另一方面，漸進(jìn)的趨同過(guò)程將減少許多不便，并使利益相關(guān)者有更多時(shí)間適應(yīng)和消化過(guò)渡成本。在考慮了各種影響后，SEC提出了一個(gè)包含5到7個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的過(guò)渡期，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則合并的最佳時(shí)間表。

IFRS的具體實(shí)施情況還與公司的規(guī)模大小有關(guān)。許多大型企業(yè)，特別是跨國(guó)公司，更愿意根據(jù)其目前的情況在歐盟要求下根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告給美國(guó)證監(jiān)會(huì)，正如通用汽車公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼首席會(huì)計(jì)官尼克?塞浦路斯指出，通用汽車希望SEC能夠盡快完成這一過(guò)程并完全融入IFRS[4]。他還說(shuō)，“委員會(huì)和IASB應(yīng)仔細(xì)考慮如何解決在全球環(huán)境中不嚴(yán)格執(zhí)行高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的捷徑和不合規(guī)情況”。通用汽車和其他跨國(guó)公司完全實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的理由是，他們?cè)谝酝坏貌焕速M(fèi)大量的審計(jì)費(fèi)用在同時(shí)準(zhǔn)備IFRS和US GAAP兩個(gè)版本的財(cái)務(wù)報(bào)考，只是按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的話可以節(jié)約大量資金。通用公司的觀點(diǎn)也可以代表其他大型跨國(guó)公司。但是對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，按照新準(zhǔn)則準(zhǔn)備報(bào)表的花費(fèi)對(duì)于他們?cè)揪筒桓叩睦麧?rùn)來(lái)說(shuō)是一筆非常沉重的額外負(fù)擔(dān)。相比大公司，他們?cè)贗FRS趨同中會(huì)花費(fèi)更多的時(shí)間和更多的資源，因此在美國(guó)，許多小企業(yè)對(duì)實(shí)行IFRS持有反對(duì)意見。

參考文獻(xiàn)：

[1] Robert Bruce， Interview with Wayne Upton： 'Perspectives on interpretations and application'， December 13， 2011， at http：// http：///Features/Pages/WU-interview-Dec-2011.aspx，2016年11月19日訪問(wèn)。

[2] Mary E. Barth， Wayne R. Landsman， Mark H. Lang， and Christopher D. Williams， Effects on Comparability and Capital Market Benefits of Voluntary Adoption of IFRS by US Firms： Insights from Voluntary Adoption of IFRS by Non-US Firms， Rock Center for Corporate Governance at Stanford University Working Paper No. 133 （2013）.

[3] SEC，F(xiàn)inal Staff Report，July 13， 2012，at http：//https：//sec.gov/News/PressRelease/Detail/PressRelease/ 1365171483216. PDF， 2016年11月1日訪問(wèn)。

篇2

在經(jīng)濟(jì)全球化加速、全球資本市場(chǎng)日益開放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同在近年來(lái)尤其是在最近十年里得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)開始加入與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列。2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)更使人們認(rèn)識(shí)到，制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度，對(duì)于全球金融體系和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快，各國(guó)或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略也引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注和討論，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和部分國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同策略應(yīng)當(dāng)選擇直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；部分國(guó)家或地區(qū)則認(rèn)為，在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本國(guó)或本地區(qū)具體情況，主張采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同而非“直接采用”的策略。我國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略，對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場(chǎng)的對(duì)外開放影響重大。本文擬結(jié)合當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)就此問(wèn)題展開研討，并提出我國(guó)應(yīng)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效和當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)

（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效

改革開放以來(lái)，我國(guó)一直順時(shí)應(yīng)勢(shì)，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和國(guó)際趨同工作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下，我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效顯著，舉世矚目。

1．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國(guó)是繼歐盟各國(guó)、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國(guó)家，走在了美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、巴西等國(guó)家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來(lái)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不斷修改完善，了多個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，既保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實(shí)解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題。例如，2009年底我國(guó)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平，領(lǐng)先于國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)了我國(guó)利益。趨同不是讓一國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，我們根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見，并得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如，在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國(guó)反映的情況修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)―關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國(guó)家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，從而限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國(guó)企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如，我國(guó)為解決我國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，在多次向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)―首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，中國(guó)改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。

3．我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門通過(guò)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。

4．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其實(shí)施的成就得到了國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國(guó)家仿效的良好典范”。歐盟高度評(píng)價(jià)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，充分認(rèn)可我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱贊中國(guó)經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中借鑒。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國(guó)財(cái)政部―國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù)，“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來(lái)所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國(guó)際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國(guó)過(guò)去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達(dá)到了改善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定的水平”。2011年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問(wèn)中國(guó)時(shí)表示，“在會(huì)計(jì)方面，中國(guó)取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國(guó)際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國(guó)引以為豪?！?/p>

5．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場(chǎng)的等效認(rèn)可，為降低我國(guó)企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，中國(guó)內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司（H股企業(yè)）提供審計(jì)服務(wù)，H股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過(guò)渡期內(nèi)認(rèn)可我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許進(jìn)入歐洲資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)可以使用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再要求我國(guó)企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大降低了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動(dòng)。自2011年年初以來(lái)，中歐雙方啟動(dòng)了中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評(píng)估，計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評(píng)估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對(duì)中歐雙方會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

6．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同造就了一批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有國(guó)際視野、能夠積極參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的國(guó)際化人才。自2005年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來(lái)，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人員開始接觸并熟知國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。此外，為保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動(dòng)，分析其變動(dòng)原因以及可能對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，雖然對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，但更為我國(guó)持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化造就了一批卓越的會(huì)計(jì)人才。

（二）當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的形勢(shì)

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議，并采取了一系列重要舉措。當(dāng)前，后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代的國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。

1．國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國(guó)際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)際組織和各國(guó)政府紛紛采取措施對(duì)金融體系進(jìn)行改革，以維護(hù)國(guó)際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化國(guó)際合作，建立應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（BCBS）通過(guò)新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并協(xié)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

2．多年來(lái)美歐主導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際影響力逐步擴(kuò)大，國(guó)際地位日益提升。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn)，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)15位理事中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位，監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增4位新興經(jīng)濟(jì)體代表，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國(guó)的積極倡議和主導(dǎo)下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國(guó)集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來(lái)西亞，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國(guó)，由中國(guó)負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG），增強(qiáng)了本地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國(guó)家層面上，中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體通過(guò)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動(dòng)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更多地考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。

3．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)希望通過(guò)重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會(huì)的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會(huì)的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問(wèn)題，既推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性，進(jìn)而提升全球?qū)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的認(rèn)可度。

4．國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提供更好的實(shí)務(wù)指南，提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等多個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂；為統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；針對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對(duì)承租人和出租人分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并取消融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分等。除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2011年5月的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外，金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過(guò)程中，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會(huì)被延后。

5．各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國(guó)家或地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國(guó)家或地區(qū)表示將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國(guó)家或地區(qū)對(duì)于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國(guó)、日本等。根據(jù)美國(guó)和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個(gè)國(guó)家將分別于2011年和2012年決定是否采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員了《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，探索采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門的動(dòng)向。

6．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望世界各國(guó)和地區(qū)能夠完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國(guó)家和地區(qū)只有完全采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國(guó)家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)貫徹執(zhí)行這樣的政策，無(wú)疑會(huì)給那些尚未完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)帶來(lái)較大壓力。

二、世界各國(guó)家或地區(qū)目前應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際影響力可見一斑。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國(guó)或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月的《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可（condorsement）”模式。對(duì)這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略。

（一）“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。

（二）“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國(guó)家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月，負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。

（三）“認(rèn)可”模式

在“認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，這些國(guó)家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過(guò)歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)認(rèn)可，對(duì)該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的權(quán)力，并在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)①。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營(yíng)利組織增加了一些內(nèi)容。

（四）“趨同認(rèn)可”模式

在“趨同認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)將推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國(guó)證券交易委員會(huì)了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作的工作人員草案―《將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，提出了將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式―“趨同認(rèn)可（condorsement）”②。在該工作計(jì)劃中，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員強(qiáng)調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而是將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即不是“美國(guó)發(fā)行人采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，而是“采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國(guó)發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來(lái)看，一些國(guó)家或地區(qū)經(jīng)過(guò)認(rèn)可后所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動(dòng)，而有些國(guó)家或地區(qū)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言，還有些國(guó)家或地區(qū)則為解決國(guó)家特定問(wèn)題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問(wèn)題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國(guó)提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略

在當(dāng)前國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國(guó)對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇，盡可能減小國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下爭(zhēng)取主動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)?！摆呁辈呗允俏覀?cè)谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過(guò)程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月2日，我國(guó)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?；趯?duì)我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。

（一）采用“趨同”模式符合我國(guó)的法律環(huán)境

中國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！敝袊?guó)境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定來(lái)看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國(guó)喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是我國(guó)財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這一根本原則沒(méi)有改變，但在會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)量方法等方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。

（二）采用“趨同”模式與我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣相適應(yīng)

英文和中文的語(yǔ)言習(xí)慣具有較大差別，法律語(yǔ)言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒(méi)有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語(yǔ)言習(xí)慣和中國(guó)法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國(guó)的法律語(yǔ)言習(xí)慣。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》的英文名稱“Employee Benefits”直譯為“雇員福利”，在我國(guó)法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語(yǔ)和語(yǔ)言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國(guó)際會(huì)計(jì)第12號(hào)―所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國(guó)外稅法，在國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引入的這些所得稅示例既不符合我國(guó)稅法的規(guī)定，也無(wú)助于指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無(wú)疑問(wèn)，采用“趨同”模式來(lái)制定和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問(wèn)題。

（三）采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題

制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。基于此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如，在我國(guó)存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)章可循，即使我們等著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為這些項(xiàng)目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會(huì)因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長(zhǎng)時(shí)間，從而不利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作秩序的改善。

（四）采用“趨同”模式有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，恐怕會(huì)使我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過(guò)于籠統(tǒng)，而且也沒(méi)有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)科目，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會(huì)計(jì)科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會(huì)計(jì)科目，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

（五）采用“趨同”模式有利于我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)格局調(diào)整中爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)

目前，美國(guó)、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈?guó)通過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)及解釋委員會(huì)中的席位直接對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言，提升我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動(dòng)并順利開展工作的基礎(chǔ)上，中國(guó)采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求，更有助于我國(guó)利用這一平臺(tái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流溝通，在新一輪的國(guó)際會(huì)計(jì)改革中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。

（六）采用“趨同”模式有利于在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過(guò)程中保持一定靈活性

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；形勢(shì)；策略選擇；探究

會(huì)計(jì)是國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)行溝通的重要媒介，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同在近幾年得到了充分的發(fā)展，其令更多的國(guó)家及地區(qū)都加入了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的隊(duì)伍中，我國(guó)是全球最大的新興經(jīng)濟(jì)國(guó)家以及最大的發(fā)展中國(guó)家，如何正確選擇企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略對(duì)我國(guó)未來(lái)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響，本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略選擇進(jìn)行研究，并提出了幾點(diǎn)建議，希望能夠進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

一、當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)與發(fā)展

在國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以后，眾多的集團(tuán)及金融理事會(huì)都建議建立起全面統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要有效的將會(huì)計(jì)信息的透明度進(jìn)行提高，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極的提倡且采用了這類舉措，但是由于國(guó)際會(huì)計(jì)之間的格局正在發(fā)生著非常大的重新調(diào)整，因此當(dāng)前的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)面臨著極大的挑戰(zhàn)。因?yàn)閲?guó)際金融監(jiān)管的框架還在重新構(gòu)建，所以對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。另外，由于國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)造成了巨大沖擊，從而使國(guó)際經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了非常明顯的衰退現(xiàn)象，同時(shí)，各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求金融監(jiān)管制度出臺(tái)一套更新的執(zhí)行模式與準(zhǔn)則，然后將國(guó)際金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行仔細(xì)的審查及監(jiān)管，還要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定。在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)的發(fā)展當(dāng)中，也要對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)的更新與調(diào)整，只有這樣才會(huì)使國(guó)際會(huì)計(jì)趨同走向更新的發(fā)展道路中去。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的成效、歷程與存在差異

1.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的成效

目前，我國(guó)已經(jīng)順應(yīng)時(shí)勢(shì)合理的加強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同工作，也逐漸融入了國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的發(fā)展中，這為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與發(fā)展都打下了良好的基礎(chǔ)，而且也有效的解決了財(cái)政上的問(wèn)題，我國(guó)已經(jīng)形成了標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確體系，同時(shí)也取得了極大的突破。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的成效很明顯的增強(qiáng)，并完成了制定的目標(biāo)，逐步走向了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同發(fā)展道路，并且建立了合理有效的國(guó)際趨同機(jī)制，但在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同發(fā)展當(dāng)中，缺少了對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同準(zhǔn)則的修改和完善，以及對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略的正確選擇，這就會(huì)阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的正常發(fā)展，也降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的成效。

2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展歷程

我國(guó)于1985年了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而且引進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)處理方法，還制定了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)工作，這使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系漸漸形成，同時(shí)也開始向國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式過(guò)渡，令我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際進(jìn)行了有效的結(jié)合，但是隨著一些企業(yè)開始實(shí)行股份制，以及證券交易所的成立，我國(guó)財(cái)務(wù)部了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且只是用于正在上市改組的一些企業(yè)，這就限制了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展。

3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的差異

我國(guó)自實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，得到了國(guó)際社會(huì)的非常高的評(píng)價(jià)與肯定，在2010年，根據(jù)香港新上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，其中有63家的公司凈利潤(rùn)是10810億，差異率則是0.33%，而之后又采用了多種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其產(chǎn)生的差異率竟只是0.01%，據(jù)以上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)據(jù)分析來(lái)看，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的差異率已經(jīng)完全的消除掉，同時(shí)還得到了良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同成果。另外，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整個(gè)過(guò)程是與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展準(zhǔn)則分離不開的，這兩者之間有著非常重要的聯(lián)系，而且我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則趨同基礎(chǔ)都比較好，因此會(huì)很好的互相融合，同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還和其它的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著很大的差異，其差異主要是與美英等國(guó)家的差異，美英國(guó)家主要采用的是普遍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加之與德發(fā)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，德發(fā)國(guó)家主要采用的是法系國(guó)家所通用的會(huì)計(jì)制度與立法形式，這樣就會(huì)不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效發(fā)展和國(guó)際準(zhǔn)則趨同。還有，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有其特定的會(huì)計(jì)程序，其主要是包括了確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告等一些程序，并且采用了不一樣的會(huì)計(jì)規(guī)范形式來(lái)組織規(guī)范的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是以既定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，再進(jìn)行計(jì)量的有效確認(rèn)，以及會(huì)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行全面的考量及會(huì)計(jì)各類問(wèn)題的解決，同時(shí)還有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的差異，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之前的相比較，其內(nèi)容方面有著很大的不同，現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展速度，這樣人們會(huì)更好的熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)組織國(guó)際趨同有一定的了解與認(rèn)識(shí)。

三、當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略

目前，國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略大致可以分成四類，包括趨同模式、直接采用模式、趨同認(rèn)可模式以及認(rèn)可模式。①趨同模式不會(huì)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告直接納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系當(dāng)中，而是將當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)完全保留下來(lái)，然后采取趨同的模式把財(cái)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告完整的規(guī)劃，并且在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原有方法上增添了新的內(nèi)容，還完好的保留了本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特色內(nèi)容，以及能夠繼續(xù)使用損益表等術(shù)語(yǔ)；②直接采用模式是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全的采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而該國(guó)家則不能夠再對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)進(jìn)行保留，并且該國(guó)家在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)則不需要履行任何的審批相關(guān)程序；③認(rèn)可模式是采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的某一項(xiàng)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的相關(guān)過(guò)程，同時(shí)該國(guó)家的機(jī)構(gòu)可以對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有效的修訂，其中澳大利亞與歐盟則是最為典型的代表；④趨同認(rèn)可模式是將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)際性的推動(dòng)，還保留了本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本權(quán)利，而且要依據(jù)該國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)相關(guān)的權(quán)限。而在國(guó)際市場(chǎng)上較為常用的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要策略主要傾向于第一、三個(gè)策略。

四、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略選擇

現(xiàn)今，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略還不夠成熟與完善，因此要對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)行有效的策略上的選擇，并與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同進(jìn)行完好的融合，這樣才會(huì)更好的完成我國(guó)企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也才能夠使我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)更加繁榮。首先，要采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)將我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范化，還應(yīng)該根據(jù)我國(guó)企業(yè)的自身發(fā)展來(lái)及時(shí)的判定實(shí)際情況，然后盡量減小國(guó)際經(jīng)濟(jì)上的各種干擾，之后再對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)行合理的策略選擇，在選擇時(shí)一定要慎重考慮每個(gè)環(huán)節(jié)，并且做出準(zhǔn)確判斷，然后做出最恰當(dāng)?shù)倪x擇，還要充分的去體現(xiàn)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略以及責(zé)任風(fēng)格。同時(shí)，要在當(dāng)前的激烈國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)之間爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)，妥善的去應(yīng)對(duì)每個(gè)問(wèn)題，也要靈活把握國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變化的情況，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與建設(shè)的過(guò)程是一定要通過(guò)趨同策略來(lái)貫徹的，然后進(jìn)一步來(lái)確定我國(guó)企業(yè)今后的發(fā)展目標(biāo)，將我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的全新模式，還要對(duì)我國(guó)的實(shí)務(wù)問(wèn)題及特殊環(huán)境進(jìn)行針對(duì)性的考量，并且加以主動(dòng)性和積極性，這樣才能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)行正確的策略選擇。

1.選擇有利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同模式

當(dāng)前國(guó)際的財(cái)務(wù)報(bào)告是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的體系來(lái)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)的，然后再深入的進(jìn)行展開，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是有一定的模式的，這樣就與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了很大差距，因此要將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同模式直接的采用就會(huì)發(fā)生偏差，以及增加了一定的難度，還有就是國(guó)際財(cái)務(wù)的報(bào)告格式太籠統(tǒng)，沒(méi)有將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)分開來(lái)，以至于企業(yè)不能做出正確的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)，也沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)選擇經(jīng)營(yíng)策略，因而導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了偏差與錯(cuò)誤，所以要先制定正確的并且有利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同模式，然后將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告完善的整理及統(tǒng)一化，還要將會(huì)計(jì)人員的賬目明細(xì)表進(jìn)行統(tǒng)一的管理，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加的完善，只有這樣才會(huì)令我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向新模式，也才能更好的對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)行合理正確的策略選擇。

2.選擇有利于我國(guó)企業(yè)商品市場(chǎng)快速發(fā)展的趨同策略

由于我國(guó)企業(yè)的商品市場(chǎng)發(fā)展一直處于停滯階段，因此要選擇有利于我國(guó)企業(yè)商品市場(chǎng)發(fā)展的國(guó)際趨同策略，還要隨時(shí)關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同來(lái)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出合理的規(guī)劃，同時(shí)，要與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出相對(duì)比較，仔細(xì)考慮我國(guó)企業(yè)商品市場(chǎng)的弊端，并且及時(shí)給出解決的辦法，也要嚴(yán)格的規(guī)范我國(guó)企業(yè)的商品市場(chǎng)制度，然后運(yùn)用合理的控制手段來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效規(guī)范，而則這種運(yùn)用只是限于合理的市場(chǎng)范圍，應(yīng)該先選擇有利于我國(guó)企業(yè)商品市場(chǎng)發(fā)展的國(guó)際趨同策略，再采用公允價(jià)值手段，并且嚴(yán)格去防止公允價(jià)值被企業(yè)進(jìn)行濫用，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)下滑，還要使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同具有權(quán)威性，以及令國(guó)家機(jī)構(gòu)去制定能夠維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的策略，而且國(guó)家財(cái)政部要有效的去控制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同策略，以避免我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同處于停滯狀態(tài)，這能夠使我國(guó)企業(yè)商品市場(chǎng)發(fā)展走向新道路。

3.選擇有利于我國(guó)企業(yè)解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的趨同策略

我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要任務(wù)是制定企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要積極推進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，但是還是不能夠從根本上解決全部企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)問(wèn)題，因此要選擇能真正解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的趨同策略，而不能去選擇直接采用的模式，這樣會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)不能合理規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以至于會(huì)造成會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，所以要建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，以及改善會(huì)計(jì)工作的程序，并且逐層深入各個(gè)環(huán)節(jié)，將不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的刪除，還要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表把會(huì)計(jì)的科目設(shè)置齊全，再將企業(yè)的實(shí)際情況與存在的差異進(jìn)行確認(rèn)及比較，然后統(tǒng)一將會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行管理，這樣就能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問(wèn)題得到良好的解決，進(jìn)而充分優(yōu)化我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略，為我國(guó)企業(yè)今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有效保證。

在語(yǔ)言上，中文和英文在習(xí)慣上具有極大的差別，無(wú)論是語(yǔ)言的形式還是表達(dá)敘述方法差別都較大，如果將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中的準(zhǔn)則一字不改的翻譯成中文，很有可能出現(xiàn)詞不達(dá)意的情況。

4.選擇符合我國(guó)目前法律環(huán)境的趨同策略

我國(guó)會(huì)計(jì)法中明確進(jìn)行了規(guī)定，我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度將是統(tǒng)一的，會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一和制定都是由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門公布。凡是在我國(guó)國(guó)土范圍內(nèi)的企業(yè)都必須遵循國(guó)務(wù)院財(cái)政部門頒布的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。如關(guān)于我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從會(huì)計(jì)法的角度來(lái)看，直接采用策略其法律依據(jù)明顯不足，其不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的相關(guān)要求，此外，還很有可能導(dǎo)致我國(guó)獨(dú)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)喪失。在趨同環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定并頒布的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，雖然在法律原則上，這一點(diǎn)沒(méi)有改變，但是會(huì)計(jì)處理的原則以及計(jì)量方法等卻與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相聯(lián)系，并保持了一致。

5.選擇符合我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣的趨同策略

現(xiàn)兩者表述的意思完全相反，加上中文有些語(yǔ)言習(xí)慣和我國(guó)的法律行文格式產(chǎn)生較大的沖突，所以直接采用策略無(wú)法全部符合我國(guó)法律語(yǔ)言的習(xí)慣。如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》中有“Employee Benefits”一詞，如果直譯過(guò)來(lái)就是雇員福利的意思，而在我國(guó)法律中并沒(méi)有出現(xiàn)雇員福利一詞，而是用的職工，而且在我國(guó)的法律中福利包含的范圍較小，通常我們使用的是職工薪酬，所以這個(gè)直譯過(guò)來(lái)的意思明顯不滿足我國(guó)法律用語(yǔ)的習(xí)慣。又如在《國(guó)際會(huì)計(jì)第12號(hào)-所得稅》中列舉的所得稅示例都是建立在國(guó)外稅法之上，而我國(guó)的稅法和國(guó)外的稅法差別較大，所以直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中引入的所得稅示例并不滿足我國(guó)稅法規(guī)定，如果直接采用不僅不滿足我國(guó)的現(xiàn)狀，還會(huì)加大會(huì)計(jì)人員的操作難度。所以選擇符合我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣的趨同策略能夠有效的解決上述的問(wèn)題。

6.選擇有利于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過(guò)程中保持靈活性的趨同策略

目前的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中包含的保險(xiǎn)合同、租賃、收入、金融工具等并沒(méi)有公布最終的準(zhǔn)則，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還在和美國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，加上歐盟同樣也對(duì)金融工具準(zhǔn)則沒(méi)有明確的表示，所以使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定尚具有較大的變數(shù)。所以在這個(gè)大背景下，我國(guó)選擇的趨同策略必須要具有一定的靈活性，以保證能夠隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變化而變化，能夠?qū)彆r(shí)度勢(shì)，靈活把握，避免因國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在變革時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利的影響。

五、總結(jié)

本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略選擇進(jìn)行分析后了解到，隨著世界經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)漸漸形成了新的格局，而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同也將面臨著更新的挑戰(zhàn)，所以要對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)行合理正確的策略選擇，以及選擇適合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的理性決策，只有這樣才會(huì)使我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)走向新的臺(tái)階，也才能為我國(guó)企業(yè)今后的道路奠定良好的基礎(chǔ)。

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篇4

關(guān)鍵詞：存貨準(zhǔn)則　國(guó)際化　比較分析

一、問(wèn)題的提出

IASC早在1975年就批準(zhǔn)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)――在歷史成本制度下對(duì)存貨的估價(jià)和呈報(bào)》，在1993年修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)――存貨》(簡(jiǎn)稱舊IAS2)。在IASC改組為IASB(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì))之后，為了減少來(lái)自國(guó)際證券委員會(huì)和上市公司的批評(píng)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，于2003年末又對(duì)包括IAS2在內(nèi)的13項(xiàng)準(zhǔn)則作了更進(jìn)一步的修訂(2005年起，在歐盟上市的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求)。為便于區(qū)別，本文稱2003年修訂后的IAS2為新IAS2。我國(guó)于2001年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》(以下簡(jiǎn)稱舊存貨準(zhǔn)則)。為順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，我國(guó)于2006年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中具體準(zhǔn)則中的第一號(hào)就是新的存貨準(zhǔn)則。從我國(guó)準(zhǔn)則頒布的時(shí)間順序看，舊存貨準(zhǔn)則是在充分考慮我國(guó)國(guó)情和借鑒了IAS2的基礎(chǔ)上制定的。而新的存貨準(zhǔn)則也同樣是在充分中和了國(guó)情與新的IAS的基礎(chǔ)上制定的。本文將舊存貨準(zhǔn)則與舊IAS2作比較分析，得出我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中的差異1(舊差異)；將新存貨準(zhǔn)則與新IAS2作比較分析，得到差異2(新差異)。進(jìn)而對(duì)這兩個(gè)差異和差異從1變化到2背后的動(dòng)因進(jìn)行分析，試從存貨準(zhǔn)則的變遷來(lái)探討我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的趨勢(shì)和內(nèi)在的規(guī)律。

二、存貨準(zhǔn)則變遷的比較分析

(一)適用范圍的比較 我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則指出：本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；并列舉了不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的幾種情況：本準(zhǔn)則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。而新存貨準(zhǔn)則是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的規(guī)范下制定的，目的在于規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露；同時(shí)列示了因建造合同形成的存貨以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)不適用本準(zhǔn)則，而未提及礦產(chǎn)品和合并過(guò)程中涉及的存貨問(wèn)題不適用該準(zhǔn)則，可見新存貨準(zhǔn)則適用范圍擴(kuò)大了。舊IAS2的目的是對(duì)歷史成本制度下存貨的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。舊IAS2則指出：本準(zhǔn)則不涉及在建工程，金融工具，以及按特定行業(yè)已經(jīng)確立的慣例，以可變現(xiàn)凈值計(jì)量的、生產(chǎn)者作為存貨而生產(chǎn)的牲畜、農(nóng)林產(chǎn)品和礦產(chǎn)品。而新IAS2的目的中不再?gòu)?qiáng)調(diào)僅僅對(duì)“歷史成本下的”存貨的會(huì)計(jì)處理作的規(guī)定；同時(shí)，列示了建造合同、金融工具，收獲時(shí)與農(nóng)業(yè)活動(dòng)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)，不適用存貨準(zhǔn)則；還有農(nóng)業(yè)和森林生產(chǎn)的生產(chǎn)者所持有的存貨、商品經(jīng)紀(jì)商所持有的存貨等的計(jì)量也不適用于此準(zhǔn)則。特別指明這是因?yàn)閼?yīng)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)(如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所持有的存貨)或采取公允價(jià)值扣除銷售費(fèi)用后的金額計(jì)價(jià)(如商品經(jīng)紀(jì)商所持有的存貨)，IAS2在舊IAS2的基礎(chǔ)上將商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨的計(jì)量也排除在外，適用范圍卻變窄，我國(guó)存貨準(zhǔn)則的變動(dòng)與IAS的變動(dòng)在礦產(chǎn)品問(wèn)題上趨于一致。舊的存貨準(zhǔn)則與舊的IAS2都將礦產(chǎn)品排除在外，而新的存貨準(zhǔn)則(CASl)與新的IAS2在此問(wèn)題上都未提及。比較舊存貨準(zhǔn)則包含了金融工具存貨的問(wèn)題，而舊IAS2則包括了企業(yè)合并中取得的存貨的價(jià)值確認(rèn)問(wèn)題。由此可見，二者基本考慮一致，差異不大又各有特色。在適用范圍方面，新準(zhǔn)則涉及的范圍變寬了(包括了舊準(zhǔn)則中所不包括的礦產(chǎn)品和合并過(guò)程中涉及的存貨問(wèn)題)，而新IAS2是適用的范圍卻變窄(在舊IAS2的基礎(chǔ)上把商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨的計(jì)量也排除在外)。結(jié)果是從上述變化看，雖然在范圍方面新準(zhǔn)則與新IAS2于金融工具和合并所涉及存貨的問(wèn)題上趨于一致(舊差異消除)，但是這兩個(gè)反向的變化同時(shí)又產(chǎn)生了新的差異：商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨的計(jì)量屬于我國(guó)新存貨準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，而被新IAS2排除在外。

(二)確認(rèn)的比較 我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨的定義，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。舊IAS2的定義是：存貨即在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的；為出售而仍處在生產(chǎn)過(guò)程中的；在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料。舊存貨準(zhǔn)則沒(méi)有明確指出存貨定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語(yǔ)定義，這顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但有利于不同層次的會(huì)計(jì)人員對(duì)該準(zhǔn)則的理解，同時(shí)也和當(dāng)時(shí)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致。新《存貨準(zhǔn)則》的變動(dòng)只在于將“正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中”改成了“日常活動(dòng)中”，而新IAS2沒(méi)有變動(dòng)。對(duì)于存貨的定義IAS2是描述性的，而我國(guó)存貨準(zhǔn)則是列舉式的，而且這一新差異過(guò)去存在，現(xiàn)在仍然存在。

(三)計(jì)量的比較 計(jì)量是存貨準(zhǔn)則變化最多的內(nèi)容，涉及存貨核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，

(1)計(jì)量原則的比較。舊IAS2規(guī)定：存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來(lái)計(jì)量。而我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬；存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。可見，舊IAS2對(duì)存貨的計(jì)量沒(méi)有區(qū)分初始計(jì)量和期末計(jì)量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。而舊存貨準(zhǔn)則遵循的是初始計(jì)量歷史成本、期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則。在新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則在計(jì)量原則上沒(méi)有改變，新IAS2與舊IAS2在關(guān)于這點(diǎn)的規(guī)定也沒(méi)有變動(dòng)。差異所在：舊差異在于舊IAS2在初始計(jì)量中采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，而我國(guó)遵循的是歷史成本的原則。這一差異在兩個(gè)新準(zhǔn)則中仍然存在。

(2)取得存貨成本計(jì)量問(wèn)題。與舊IAS2相比，舊準(zhǔn)則別增加了一項(xiàng)對(duì)商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本的單獨(dú)規(guī)定：只包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，而運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等的支出列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這與長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)商品流通企業(yè)的存貨成本只包括前者的慣例是分不開的。而在商品流通企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法方面，新存貨準(zhǔn)則沒(méi)有作出特別的規(guī)定，這意味著所有的行業(yè)在這一點(diǎn)上都統(tǒng)一了會(huì)計(jì)政策，這無(wú)疑是一個(gè)很有意義的進(jìn)步。但新IAS2中在適用范圍別指明，此準(zhǔn)則將不適用于商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，這實(shí)際上意味著商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，將與其他行業(yè)所采用的與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)政策有所區(qū)別。在我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則中單獨(dú)對(duì)商品流通企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)作出規(guī)定，而舊IAS2則是將其納入到統(tǒng)一的規(guī)定中來(lái)；兩個(gè)新準(zhǔn)則關(guān)于這一點(diǎn)的規(guī)定恰好與舊準(zhǔn)則相反，即我國(guó)新存貨準(zhǔn)則將所有的行業(yè)的存貨采購(gòu)成本都統(tǒng)一了會(huì)計(jì)政策，而新IAS2中在適用范圍中不包

括商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。關(guān)于借款費(fèi)用舊IAS2規(guī)定：在有限制的情況下借款費(fèi)用可以包括在存貨成本中。這里的存貨是指需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。舊存貨準(zhǔn)則并未涉及借款費(fèi)用，但依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，這是直接計(jì)入當(dāng)期損益的。從配比原則上來(lái)看，舊IAS2在這方面顯得更為完善、合理。與存貨相關(guān)的借款費(fèi)用問(wèn)題，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理，即符合資本化條件的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。這體現(xiàn)了與國(guó)際做法接軌，而新IAS2對(duì)此則保持不變。與存貨相關(guān)的借款費(fèi)用，舊差異體現(xiàn)在：我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則將其計(jì)入當(dāng)期損益，而在IAS2中卻有可能計(jì)人存貨成本，這一差異在新準(zhǔn)則中不再存在，表明我國(guó)新存貨準(zhǔn)則中在這方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)處理的趨同。

(3)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的處理。舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。除了個(gè)別計(jì)價(jià)法外，舊IAS2將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均成本法(相當(dāng)于我國(guó)的加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法)列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法。新IAS2要求類似的存貨采用同樣的發(fā)出計(jì)價(jià)方法，并取消后進(jìn)先出法可以作為選用處理方法的規(guī)定。而我國(guó)的新存貨準(zhǔn)則中同樣也取消了后進(jìn)先出法。這既是與國(guó)際接軌，也鑒于我國(guó)多樣化的發(fā)出計(jì)價(jià)方法所帶來(lái)的盈余管理和會(huì)計(jì)信息不高的可比性的事實(shí)。在舊差異中我國(guó)將后進(jìn)先出法作為于其他發(fā)出方法并列的會(huì)計(jì)方法，而舊IAS2將其作為備選方法作了限制；兩項(xiàng)新準(zhǔn)則都取消了這個(gè)方法，新準(zhǔn)則中兩者實(shí)現(xiàn)了趨同。

(4)存貨的期末計(jì)價(jià)問(wèn)題。新舊準(zhǔn)則都要求運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨成本進(jìn)行計(jì)量，在兩項(xiàng)新準(zhǔn)則下亦是如此。但具體的規(guī)定有所區(qū)別：一是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的選擇方法上，我國(guó)在原則上要求按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，具體規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，在某些情況下如與具有類似目的或最終用途的存貨，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。而舊IAS2規(guī)定，將存貨減記至可變現(xiàn)凈值，通常是逐項(xiàng)進(jìn)行的，按存貨的類別，如按產(chǎn)成品或按特定行業(yè)或地區(qū)分部的存貨，來(lái)減記存貨價(jià)值是不恰當(dāng)?shù)?。在確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的選擇方法上，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則在這方面均沒(méi)有改變。差異體現(xiàn)在我國(guó)舊差異在原則上要求單個(gè)計(jì)提的前提下，可以采用分類計(jì)提法和合并計(jì)提法，而舊IAS2則主張個(gè)別計(jì)提，在某些情況下也可以合并計(jì)提，而認(rèn)為采用分類計(jì)提法是不恰當(dāng)?shù)?；兩?xiàng)準(zhǔn)則更新后差異保持不變。舊存貨準(zhǔn)則的制訂考慮到了實(shí)務(wù)中對(duì)種類繁多的存貨逐項(xiàng)認(rèn)定可變現(xiàn)凈值的困難，所以對(duì)種類繁多、單價(jià)較低的存貨，在方法的選擇上充分運(yùn)用了重要性原則。可見，我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定卻能更好的適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的要求。二是關(guān)于可轉(zhuǎn)回存貨減計(jì)的具體情形方面；新IAS2中闡明了以前確認(rèn)的存貨減記轉(zhuǎn)回的情形，即可變現(xiàn)凈值的增加的幾種情形，比原IAS2更能具體的指導(dǎo)實(shí)務(wù)。而我國(guó)新存貨準(zhǔn)則要求：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)。與舊準(zhǔn)則基本相同。沒(méi)有更進(jìn)一步的具體的規(guī)定。因此，在確認(rèn)存貨減記轉(zhuǎn)回方面，雖然因?yàn)樾翴AS2規(guī)范的具體化而產(chǎn)生新的差異。但我國(guó)存貨準(zhǔn)則與IAS2都明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在減記的范圍內(nèi)予以恢復(fù)?？梢?，在這個(gè)問(wèn)題的處理上雙方基本思路是一致的。三是對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷問(wèn)題。我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則專門列舉了較多的攤銷方法，新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷。與舊準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)方法的選擇減少到兩種。而IAS2中雖然沒(méi)有關(guān)于這方面的明確規(guī)定，但新準(zhǔn)則的變化與新IAS減少會(huì)計(jì)政策的選擇空間的實(shí)質(zhì)是相同的?？梢?，這方面的差異實(shí)質(zhì)上是減小了。

(四)披露的比較 舊存貨準(zhǔn)則需要披露九項(xiàng)內(nèi)容，舊IAS2為四項(xiàng)，但大體要求是一致的。不同之處體現(xiàn)在：我國(guó)一方面要求披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異，即不同方法間的差額；另一方面要求披露存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，顯然，這個(gè)要求是為了與當(dāng)時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨核算特點(diǎn)相協(xié)調(diào)而作的。舊IAS2要求披露以可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的期末存貨賬面金額。新IAS2刪除了此項(xiàng)要求，增加了以公允價(jià)值扣除銷售費(fèi)用后的金額計(jì)價(jià)來(lái)對(duì)存貨作披露以及披露本期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨的減計(jì)金額的要求，這些變化顯然是重要性原則的體現(xiàn)。由于新IAS2刪除了我國(guó)新舊準(zhǔn)則中均未提及有關(guān)披露以可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的期末存貨賬面金額的要求，以及我國(guó)新存貨準(zhǔn)則刪除了IAS2未要求披露的前述的兩個(gè)方面的內(nèi)容，差異減小。但又產(chǎn)生新的差異：新IAS2對(duì)于相關(guān)公允價(jià)值在披露中的要求，而我國(guó)尚未提及。

三、存貨準(zhǔn)則差異的變遷分析

總體上看，我國(guó)存貨準(zhǔn)則與IAS2之間的差異是在明顯減小，但舊差異在消失的同時(shí)又伴隨著新差異的產(chǎn)生。為了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)我國(guó)存貨準(zhǔn)則在國(guó)際化過(guò)程中內(nèi)在的規(guī)律。我們按新舊差異間所出現(xiàn)的三種不同的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析：一是差異的縮小(消除)集中體現(xiàn)在一些長(zhǎng)期以來(lái)存在較多爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理方法上。特別是對(duì)于那些經(jīng)過(guò)了幾年的實(shí)踐被證明存在較多不足的方面，我國(guó)準(zhǔn)則建設(shè)機(jī)構(gòu)積極向IAS看齊，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)方法的趨同，這在存貨準(zhǔn)則上所體現(xiàn)的有如存貨的借款費(fèi)用問(wèn)題，后進(jìn)先出法的取消等。二是差異保持不變體現(xiàn)為具有我國(guó)特色而同時(shí)IAS也保持穩(wěn)定不變的方面。這些方面是與我國(guó)準(zhǔn)則的改革方式(會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)并行)及實(shí)務(wù)中的可操作性緊密聯(lián)系在一起的。這在存貨準(zhǔn)則上所體現(xiàn)出來(lái)的計(jì)量的基本原則、確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的方法選擇上等。三是新差異的產(chǎn)生的方面則集中表現(xiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作改進(jìn)方面上。這體現(xiàn)在IAS領(lǐng)先于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方面上，如其對(duì)公允價(jià)值的大量引入與應(yīng)用：截止2004年，F(xiàn)ASB了153個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與公允價(jià)值有關(guān)的有60項(xiàng)準(zhǔn)則(于連升，2005)，而我國(guó)新準(zhǔn)則也在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、和非貨幣易等方面謹(jǐn)慎的使用了公允價(jià)值。具體到新IAS2上所體現(xiàn)的有如準(zhǔn)則目的的放寬，適用范圍的進(jìn)一步減少和明確，對(duì)導(dǎo)致以前確認(rèn)的存貨減計(jì)轉(zhuǎn)回的情形的具體闡明等。實(shí)際上將分析的視角擴(kuò)展到整個(gè)新準(zhǔn)則體系中時(shí)就會(huì)看到，這樣差異變遷的事實(shí)于存貨準(zhǔn)則如是，于整個(gè)準(zhǔn)則體系亦如是。

四、存貨準(zhǔn)則變遷的原因分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是大趨勢(shì)，這在存貨準(zhǔn)則的變遷中體現(xiàn)得非常明確。差異在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍將存在，即使舊差異消失了，新差異又會(huì)產(chǎn)生。從準(zhǔn)則制定的背景來(lái)分析，差異客觀存在的原因主要是以下方面：一是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給主體有本質(zhì)的區(qū)別。我國(guó)與IAS的制定機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同，所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)顯然不一致，進(jìn)而所采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法顯然會(huì)各有所側(cè)重。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同是有其根本原因所在的。二是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)并行，是一種低成本的符合我國(guó)具體國(guó)情(實(shí)務(wù)操作方面)的改革方式。故準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定新準(zhǔn)則時(shí)，不但要考慮新準(zhǔn)則與已有會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上相協(xié)調(diào)一致，而且還要注重實(shí)際操作中便于理解和操作。存貨準(zhǔn)則中的很多保留下來(lái)有特色的地方，如對(duì)于存貨定義的羅列式描述就充分表明了這一點(diǎn)。三是國(guó)際化所追求的高水平會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與我國(guó)會(huì)計(jì)人員實(shí)際水平(素質(zhì))之間的差距。這樣變化的結(jié)果實(shí)際上體現(xiàn)的是存貨準(zhǔn)則在國(guó)家化與國(guó)際化之間不斷動(dòng)態(tài)博弈的一個(gè)暫時(shí)均衡的結(jié)果。盡管差異無(wú)法完全消除但卻可以預(yù)見也應(yīng)該肯定的是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)將邁入一個(gè)不斷與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)而實(shí)現(xiàn)更多趨同的新時(shí)代。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 金融企業(yè)

無(wú)論是從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更情況來(lái)看，還是從其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一種趨勢(shì)。對(duì)于正在追求國(guó)際化，努力“走出國(guó)門”的金融企業(yè)而言，這種趨勢(shì)既能帶來(lái)機(jī)會(huì)，也會(huì)帶來(lái)挑戰(zhàn)。因此，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)金融企業(yè)的影響具有重要的意義。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)實(shí)證據(jù)與發(fā)展趨勢(shì)

上世紀(jì)80年代以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）等機(jī)構(gòu)積極推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為全球通用標(biāo)準(zhǔn)，由于這種國(guó)際準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)中順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化、規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露等方面的需求，全球?qū)@種國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的接受程度較高。從我國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，由于國(guó)情以及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境等因素的影響，我國(guó)還沒(méi)有完全采納這種國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變趨勢(shì)來(lái)看，積極的向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)“看齊”是一種趨勢(shì)。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與形式均有趨同的傾向

從內(nèi)容上來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名目上完全相同的有無(wú)形資產(chǎn)（CAS 6）、資產(chǎn)減值（CAS 8）、收入（CAS 14）、建造合同（CAS 15）、借款費(fèi)用（CAS 17）、所得稅（CAS 18）、企業(yè)合并（CAS 20）、租賃（CAS 21）、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（CAS 29）、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（CAS 30）、現(xiàn)金流量表（CAS 31）、中期財(cái)務(wù)報(bào)告（CAS 32）、每股收益（CAS 34）、分部報(bào)告（CAS 35）、關(guān)聯(lián)方披露（CAS 36）等內(nèi)容，其它內(nèi)容則或多或少的存在差異。但總體來(lái)看，正如2005年中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所聲明的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的最新進(jìn)展

在積極的吸納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)的過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也積極的進(jìn)行調(diào)整， 2010年，財(cái)政部正式了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，強(qiáng)調(diào)我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同并將推動(dòng)后續(xù)趨同，并明確了對(duì)待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“趨同”而不是“直接采用”。實(shí)際上，我國(guó)與部分國(guó)家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，如歐盟和中國(guó)香港，這表明我國(guó)已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的道路上邁出了新的步伐。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)金融企業(yè)的影響分析

對(duì)于金融企業(yè)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同既有積極的一面，也會(huì)帶來(lái)一些挑戰(zhàn)，需要金融企業(yè)在把握趨同趨勢(shì)的基礎(chǔ)上積極的應(yīng)對(duì)可能面臨的挑戰(zhàn)。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)金融企業(yè)的積極影響

首先，有利于提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于金融企業(yè)特別是銀行業(yè)這種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)而言，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的基本情況，并對(duì)其實(shí)施有效的監(jiān)督管理是一種較好的方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將積極的吸納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范金融企業(yè)行為的各項(xiàng)制度，從而對(duì)提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義。其次，有利于加快金融企業(yè)“走出去”步伐。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同可以使我國(guó)金融企業(yè)更快的獲得東道國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門的認(rèn)可，并通過(guò)規(guī)范的運(yùn)作、基本相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式來(lái)提高國(guó)際社會(huì)對(duì)金融企業(yè)的認(rèn)可程度。另一方面，對(duì)于金融企業(yè)實(shí)施跨國(guó)并購(gòu)也具有積極的意義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不僅可以讓實(shí)施跨國(guó)并購(gòu)的金融企業(yè)更好的了解并購(gòu)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況，而且可以更快的實(shí)現(xiàn)并購(gòu)后的財(cái)務(wù)對(duì)接，從而提高并購(gòu)成功率。再次，有利于金融企業(yè)跨國(guó)融資等戰(zhàn)略的實(shí)施。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下，我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化程度必然會(huì)大為增加，被美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)接受的程度也會(huì)加大，從而可以推動(dòng)金融企業(yè)實(shí)施跨國(guó)融資。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)金融企業(yè)的挑戰(zhàn)

由于當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)主導(dǎo)，我國(guó)主要是借鑒這些成功的經(jīng)驗(yàn)，而這些主導(dǎo)國(guó)家必然會(huì)在進(jìn)行制度創(chuàng)新的過(guò)程中關(guān)注自身的利益，并設(shè)計(jì)出相對(duì)有利于轄區(qū)內(nèi)金融企業(yè)的方案，這就可能會(huì)使得我國(guó)金融企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下金融企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.積極跟蹤國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化趨勢(shì)

首先，要積極的研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新動(dòng)向。金融企業(yè)要積極的跟蹤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是對(duì)有關(guān)金融企業(yè)的規(guī)定的變動(dòng)，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)、39號(hào)對(duì)由于金融企業(yè)自身信用變化所導(dǎo)致的公允價(jià)值的變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的變動(dòng)，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)相關(guān)部門的規(guī)定，積極的采納或者采取其他方式對(duì)這些新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出反應(yīng)。其次，要全面把握金融企業(yè)的特殊性，要結(jié)合金融監(jiān)管等方面的要求來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。金融企業(yè)要在跟蹤巴塞爾協(xié)議III等最新行業(yè)規(guī)定的過(guò)程中，全面客觀的分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響，并借鑒國(guó)外金融企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，以此來(lái)提高對(duì)這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的適應(yīng)程度。

2.客觀把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

由于我國(guó)不等同采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，必須客觀的把握兩者之間的差異。如對(duì)于關(guān)聯(lián)方的確定，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)五大國(guó)有商業(yè)銀行為國(guó)家控股，應(yīng)該都屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，但在由于五大國(guó)有商業(yè)銀行之間并不是簡(jiǎn)單的控股關(guān)系，因此在實(shí)際處理中不會(huì)按照上述要求來(lái)處理。此外，在把握這種差異的過(guò)程中，金融企業(yè)還需分析未來(lái)這種差異的變化趨勢(shì)，以此為基礎(chǔ)來(lái)制定自身的應(yīng)對(duì)策略。

3.加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理

應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，首先，金融企業(yè)要加強(qiáng)自身人才培養(yǎng)，在提高財(cái)務(wù)人才素質(zhì)的同時(shí)，讓他們了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化趨勢(shì)，從而提高員工應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的能力。其次，金融企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合我國(guó)金融企業(yè)的基本情況，要在會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)監(jiān)管等方面制定完善的制度，以此來(lái)確保金融企業(yè)的財(cái)會(huì)管理符合國(guó)家的相關(guān)要求。

參考文獻(xiàn)：

篇6

[摘要] 本文對(duì)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》及ias41中關(guān)于生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則之間的異同性進(jìn)行分析，指出了在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐中，我國(guó)的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的具體情況保留了本國(guó)的特色，并進(jìn)一步提出了與ias41之間的差距及發(fā)展方向。

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，不僅單純從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的單位眾多，而且涉足農(nóng)業(yè)的大中型企業(yè)也不少。隨著我國(guó)對(duì)外開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，投資農(nóng)業(yè)的國(guó)內(nèi)外企業(yè)或其他機(jī)構(gòu)還會(huì)大大增加。因此，制定既與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，又適合中國(guó)國(guó)情的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)十分迫切。2002年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)（以下簡(jiǎn)稱ias41）的和生效為當(dāng)時(shí)我們制定出高質(zhì)量的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了良好的借鑒。

但是，我國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有很大的獨(dú)特性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)行也具有局限性。因此，我國(guó)根據(jù)本國(guó)的國(guó)情及具體情況，在借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，于今年2月15日，了最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則），規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，為我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理提供了指導(dǎo)，是具有我國(guó)自己特色的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則。

一 我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與ias41的差異

“農(nóng)業(yè)的基本特點(diǎn)是動(dòng)植物的自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相互交織，正是這一特點(diǎn)導(dǎo)致了對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的復(fù)雜性?！痹偌由限r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的地區(qū)性較強(qiáng)，使得不同地區(qū)的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有自己的獨(dú)特性。我國(guó)在制定自己的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則時(shí)，充分考慮了我國(guó)的具體情況，其中有不少與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的地方。

第一，生物資產(chǎn)的分類。ias41將生物資產(chǎn)分為兩部分，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。而我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為三部分，消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中，公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，將以防護(hù)和環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)單獨(dú)歸類為公益性生物資產(chǎn)，具有我國(guó)的社會(huì)主義特色。

第二，生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值相結(jié)合的模式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；

（二）能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。

ias41采用公允價(jià)值計(jì)量模式，明確規(guī)定除了公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的情況以外，生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,均應(yīng)按公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的損益賬戶。在公允價(jià)值無(wú)法確定,其他估價(jià)方法明顯不可靠以及公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量這一假設(shè)對(duì)初始確認(rèn)無(wú)法成立的情況下,生物資產(chǎn)應(yīng)按其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。ias41也指出，生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。

第三，生物資產(chǎn)的列報(bào)。ias41規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而我國(guó)的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則則對(duì)列報(bào)方面沒(méi)有規(guī)定,要求在報(bào)表附注中披露有關(guān)生物資產(chǎn)的信息。

第四，生物資產(chǎn)的披露。由于我國(guó)不要求在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的信息，其信息全部在附注中披露。要求披露的信息有兩大類：

1、與生物資產(chǎn)有關(guān)的下列信息。（1）生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量和賬面價(jià)值。（2）各類消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（3）天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實(shí)物數(shù)量。（4）用于擔(dān)保的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（5）與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況與管理措施。

2、與生物資產(chǎn)增減變動(dòng)有關(guān)的下列信息。（1）因購(gòu)買而增加的生物資產(chǎn)；（2）因自行培育而增加的生物資產(chǎn)；（3）因出售而減少的生物資產(chǎn)；（4）因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產(chǎn)；（5）計(jì)提的折舊及計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備；（6）其他變動(dòng)。

ias41對(duì)于生物資產(chǎn)的披露,分別幾種不同的情況提出了不同的要求。

1、對(duì)于以成本減去累計(jì)折舊以及有關(guān)損減金額加以計(jì)量的生物資，ias41提出了以下的披露要求：（1）單獨(dú)列示這些生物資產(chǎn)賬面金額變動(dòng)的比較數(shù)據(jù)；（2）對(duì)這些生物資產(chǎn)做出描述；（3）說(shuō)明為什么公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量；（4）披露在處置生物資產(chǎn)時(shí)所確認(rèn)的利得或損失金額；（5）說(shuō)明對(duì)生物資產(chǎn)所使用的折舊方法；（6）說(shuō)明生物資產(chǎn)的使用年限或折舊率；（7）列示生物資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期初和期末的賬面總金額以及累計(jì)折舊金額。

2、如果原先以成本減去累計(jì)折舊以及有關(guān)損減金額加以計(jì)量的生物資產(chǎn),其公允價(jià)值開始可以可靠地加以計(jì)量,企業(yè)應(yīng)對(duì)該生物資產(chǎn)做出描述,并解釋為什么公允價(jià)值開始可以可靠地計(jì)量,還需說(shuō)明計(jì)量基礎(chǔ)變動(dòng)所產(chǎn)生的影響。

二 我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中的獨(dú)特性

由以上分析可以看出，計(jì)量模式的不同是我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則和ias41不同的關(guān)鍵一點(diǎn)。廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量是這次我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的一個(gè)特點(diǎn)，ias41也采用了公允價(jià)值計(jì)量模式。我國(guó)以前采用歷史成本計(jì)量模式，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歷史成本計(jì)量已經(jīng)無(wú)法滿足農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求。例如，共同產(chǎn)品和共同成本會(huì)導(dǎo)致投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系很不清楚,使得成本在不同的生物轉(zhuǎn)化成果之間的分?jǐn)偧葟?fù)雜又隨意；如果生物資產(chǎn)還產(chǎn)生額外的生物資產(chǎn)(后代),而額外的生物資產(chǎn)也用于企業(yè)自己的農(nóng)業(yè)活動(dòng),那么這種分?jǐn)倳?huì)變得更加隨意。

因此，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌的趨勢(shì)下，我國(guó)舍棄了以前的歷史成本計(jì)量模式，但也沒(méi)有完全與ias41相同采用公允價(jià)值計(jì)量，而是采取了歷史成本與公允價(jià)值相接合的計(jì)量模式，這是由我國(guó)的具體情況決定的。

第一,我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)總體是數(shù)量多，規(guī)模小，有許多是獨(dú)立的注重現(xiàn)金和納稅家庭經(jīng)營(yíng)式的農(nóng)業(yè)企業(yè)，通常不要求它們對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。而農(nóng)業(yè)上市公司目前僅為30多家,加上兼營(yíng)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的上市公司,總數(shù)不足100家。面對(duì)這種現(xiàn)實(shí),生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的支持規(guī)模不夠大。

第二,我國(guó)農(nóng)業(yè)市場(chǎng)體系不健全，農(nóng)業(yè)信息化程度較低，公允價(jià)值獲取的第一層次交易市場(chǎng)不完善，大多數(shù)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的企業(yè)獲得市場(chǎng)信息的渠道不暢通，與市場(chǎng)的對(duì)接存在較大的問(wèn)題。

第三，我國(guó)區(qū)域發(fā)展不均衡，各地的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)水平存在明顯差異。有的地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)健全、信息完備，具備了采用公允價(jià)值計(jì)量的客觀條件；而有的地區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)則較為落后，某些生物資產(chǎn)可能不存在活躍市場(chǎng)。

第四，我國(guó)資本市場(chǎng)不完備，以公允價(jià)值計(jì)量的差額作為利得或損失計(jì)入損益，這樣的處理結(jié)果對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性以及企業(yè)的損益會(huì)帶來(lái)很大的影響，特別在擁有生物資產(chǎn)的上市公司，財(cái)務(wù)波動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不良的后果。

第五，受成本與收益原則約束，取得公允價(jià)值需要付出一定得到成本和代價(jià)。在農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模不大的情況下，要求在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量是很繁瑣的,尤其是如果有中期報(bào)告時(shí)也要求進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量就更繁瑣。在成本收益權(quán)衡下，企業(yè)更可能放棄公允價(jià)值而采用歷史成本。公允價(jià)值雖然從理論上具有前瞻性，但實(shí)際應(yīng)用和操作中是存在一定難度的。

根據(jù)上文所述，在綜合考慮生物資產(chǎn)的特點(diǎn)和我國(guó)的實(shí)際情況后，我國(guó)既沒(méi)有照搬ias41的做法，采用公允價(jià)值的計(jì)量，也沒(méi)有局限于我國(guó)以前的通常做法，采用歷史成本計(jì)量，而是采取了歷史成本與公允價(jià)值相接合得混合計(jì)量模式。這是因?yàn)?，ias41規(guī)定的采用公允價(jià)值計(jì)量，固然代表了會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展方向，且能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性等，但受困于我國(guó)目前的農(nóng)業(yè)發(fā)展比較落后，農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)不健全，公允價(jià)值難以取得。而我國(guó)目前廣泛采用的歷史成本計(jì)量模式盡管操作簡(jiǎn)單，且提供的會(huì)計(jì)信息比較可靠，但是卻不與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，并且也不能充分反映生物資產(chǎn)的特性。從而選擇混合的計(jì)量方式便成了現(xiàn)實(shí)選擇，一方面可以反映生物特性，另一方面又兼有歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)，且能為將來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)，我國(guó)計(jì)量模式向公允價(jià)值轉(zhuǎn)變作基礎(chǔ)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步接軌做準(zhǔn)備。

由以上分析可知，我國(guó)的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則在與國(guó)際準(zhǔn)則相接軌的趨勢(shì)下，保留了自己的特色,其中也存在很多與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，有待于在準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：執(zhí)行層面 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 現(xiàn)實(shí)問(wèn)題 基本策略

國(guó)于2007年1月1日起率先在上市公司實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并逐步向非上市公司推行，這標(biāo)志著適應(yīng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程以及同國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。然而新準(zhǔn)則實(shí)施至今，暴露出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同中還存在一些障礙，因此，探討提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力的有效舉措具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中面臨的障礙

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的支撐環(huán)境不完善

從外部環(huán)境看，一方面，市場(chǎng)環(huán)境的成熟度影響和制約著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于完善階段，發(fā)展還不夠成熟，資本、管理、技術(shù)等生產(chǎn)要素市場(chǎng)化程度較低，市場(chǎng)主體還不能實(shí)現(xiàn)充分、透明和公平的競(jìng)爭(zhēng)，資本市場(chǎng)雖然近幾年發(fā)展迅速，但在規(guī)模和容量上與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在較大的差距，上市公司數(shù)量不足。另一方面，在法律環(huán)境方面則表現(xiàn)為法律制度不夠健全，我國(guó)現(xiàn)行的一些法律、法規(guī)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著矛盾、重復(fù)的現(xiàn)象，如《公司法》規(guī)定，企業(yè)以股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工的股份，應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出。而股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。顯然《公司法》的規(guī)定，損害了投資者的利益，與目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不相稱的。再如對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)考評(píng)，我國(guó)許多企業(yè)仍在以利潤(rùn)為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)，容易造成管理者人為地操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。

從內(nèi)部環(huán)境看，目前我國(guó)企業(yè)公司治理取得了初步成效，但由于仍然處在起步階段，在公司治理結(jié)構(gòu)上還存在著許多不合理現(xiàn)象，董事會(huì)與經(jīng)理層高度重疊，國(guó)有股和法人股所占比重較大，造成了企業(yè)所有者的缺位現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，只有自上而下的監(jiān)督，缺乏平行制約的監(jiān)督和自下而上的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)的職能弱化，許多監(jiān)事會(huì)沒(méi)有履行其對(duì)董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層的監(jiān)督職責(zé)，使得企業(yè)不能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的職業(yè)素養(yǎng)不高

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)水平的高低，也是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)關(guān)鍵因素。目前存在的主要問(wèn)題有：一是部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任感缺失，法制觀念淡薄，營(yíng)私舞弊、偽造賬表、弄虛作假。二是職業(yè)判斷不準(zhǔn)確或存在一定的隨意性。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的顯著特點(diǎn)是要求企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的原則結(jié)合實(shí)際情況做出職業(yè)判斷，但由于目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平較低，導(dǎo)致職業(yè)判斷不準(zhǔn)確，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，從而直接影響會(huì)計(jì)信息的客觀公允。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者執(zhí)行不到位導(dǎo)致與規(guī)定存在偏差。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂比較頻繁，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有足夠的時(shí)間消化和掌握這些新知識(shí)，從而導(dǎo)致由于理解和遵守準(zhǔn)則的不到位，造成實(shí)際執(zhí)行與規(guī)定存在一定的偏差，財(cái)務(wù)報(bào)表格式和填列不規(guī)范，附注信息披露不充分等情況時(shí)有出現(xiàn)。四是缺乏通曉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高素質(zhì)人才。目前我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)人才低端市場(chǎng)趨于飽和，但既有會(huì)計(jì)專業(yè)背景、又熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，同時(shí)又能流利使用外語(yǔ)進(jìn)行交流和溝通的高層次會(huì)計(jì)人才極度匱乏。

（三）執(zhí)行成本偏高

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，從執(zhí)行成本分析，需要付出較高的代價(jià)。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)復(fù)雜、覆蓋面廣，將其準(zhǔn)確翻譯成中文，會(huì)計(jì)理論界需要耗費(fèi)大量的學(xué)習(xí)和研究成本；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革還需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，并對(duì)原有的信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，新舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)銜接轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)大，由此也提高了轉(zhuǎn)換成本和培訓(xùn)成本；另外，由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系提供的信息主要服務(wù)于資本市場(chǎng)，與稅收的會(huì)計(jì)記錄相分離，因而需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目眾多，稅務(wù)部門無(wú)法從會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿中直接確認(rèn)企業(yè)是否及時(shí)足額納稅，從而加大其稅收成本。

（四）準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管機(jī)制不完善

嚴(yán)格、成熟的監(jiān)管機(jī)制，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施國(guó)際趨同的有效保障。目前，我國(guó)上市公司雖然已經(jīng)建立起政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式。但監(jiān)管部門眾多，各自為政，各監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清，部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，同時(shí)由于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一，很容易出現(xiàn)職責(zé)不清以及互相推諉的現(xiàn)象，政府監(jiān)管尚未形成合力，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。作為承擔(dān)社會(huì)監(jiān)管主要職責(zé)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管效用并不高，獨(dú)立性和客觀公正性差，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具虛假審計(jì)報(bào)告，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)。而履行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管職責(zé)的監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多由公司內(nèi)部人員擔(dān)任，在行政上置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，監(jiān)管失效，效率低下，內(nèi)部審計(jì)流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮其應(yīng)有作用。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)違規(guī)行為一般追究行政責(zé)任，追究刑事責(zé)任和民事責(zé)任的較少，違規(guī)成本低，懲戒力度不夠，導(dǎo)致監(jiān)管效果大打折扣。

二、基于執(zhí)行層面探討我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的應(yīng)對(duì)策略

綜上可見，準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境的優(yōu)劣、執(zhí)行者職業(yè)素養(yǎng)的高低、執(zhí)行成本的多少以及監(jiān)管機(jī)制的完善程度均會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力，從而影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。因此，為了提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，應(yīng)從以下幾方面著手：

（一）進(jìn)一步改善執(zhí)行環(huán)境，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供環(huán)境保障

1.積極改善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理和整頓。進(jìn)一步優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，充分發(fā)揮市場(chǎng)的資源優(yōu)化配置作用，從而提高關(guān)聯(lián)方交易之間的公平性，為公允價(jià)值的正確計(jì)量創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境；進(jìn)一步完善我國(guó)的產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，加強(qiáng)證券監(jiān)管水平，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

2.修改、完善相關(guān)的法律制度，改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的制度環(huán)境。一個(gè)健全有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅要與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)保持良好的銜接與配合，還需要以配套協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。而與會(huì)計(jì)規(guī)范相關(guān)的法律主要有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《稅法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，和與時(shí)俱進(jìn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)的這些相關(guān)法規(guī)中的有些規(guī)定具有一定的滯后性，因此，必須逐步修改、調(diào)整和完善那些與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)的相關(guān)法規(guī)，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。比如，在公司法或者證券法中取消將利潤(rùn)作為考核和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，可以按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的全面收益作為我國(guó)的考核指標(biāo)。

3.進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。一方面要優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過(guò)引入不同類型的投資者，實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化，逐步解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題；另一方面要改善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，提高中小股東代表、債權(quán)人代表等在監(jiān)事會(huì)中的比重，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能，使其認(rèn)識(shí)到自身的監(jiān)督職權(quán)和法律責(zé)任，發(fā)揮其監(jiān)督制衡作用。在企業(yè)中自覺(jué)運(yùn)行自上而下、平行制約和自下而上的監(jiān)督體系。

（二）提升執(zhí)行者的職業(yè)素養(yǎng)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供人員保障

1.提高執(zhí)行者的職業(yè)判斷能力。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中采用原則導(dǎo)向，從而對(duì)各級(jí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。這就需要會(huì)計(jì)人員從根本上轉(zhuǎn)變觀念，樹立全新的理念，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架有充分的了解和掌握；同時(shí)還需要會(huì)計(jì)人員刻苦鉆研專業(yè)理論與知識(shí)，準(zhǔn)確把握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓和實(shí)質(zhì)。為此，國(guó)家應(yīng)該加大會(huì)計(jì)教育力度，通過(guò)相關(guān)的后續(xù)教育，充分利用相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的培訓(xùn)平臺(tái)，有計(jì)劃地開展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深度培訓(xùn)，通過(guò)崗位培訓(xùn)等方式對(duì)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中遇到的問(wèn)題給予正確的指導(dǎo)。另外，也可由財(cái)政部門或監(jiān)管部門定期組織安排一些專家輪流到上市公司有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)并解答實(shí)務(wù)疑問(wèn)，提高運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。

2.積極推動(dòng)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)人才的國(guó)際化。在學(xué)歷教育層次上，可使用英文原版教材，開展雙語(yǔ)教學(xué)，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為教學(xué)和研究的重要參考藍(lán)本，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，分析其背后所包含的原理和理念，真正做到為我所用，洋為中用；促進(jìn)國(guó)際上一些知名會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在我國(guó)開展會(huì)計(jì)資格認(rèn)證考試，加大投入，通過(guò)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院培養(yǎng)更多高端會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，開展對(duì)外交流與合作。另外也可通過(guò)教育制度改革，培養(yǎng)既懂理論又懂實(shí)務(wù)的實(shí)務(wù)型會(huì)計(jì)專業(yè)碩士。

（三）有效降低執(zhí)行成本，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供效益保障

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中較高的執(zhí)行成本，一定要遵循“成本效益、投入產(chǎn)出”的原則。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的翻譯上應(yīng)確保準(zhǔn)則條文適應(yīng)我國(guó)法規(guī)的行文風(fēng)格、語(yǔ)言文字的表達(dá)方式和會(huì)計(jì)人員的閱讀習(xí)慣，并提供應(yīng)用指南，積極探索、建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的案例指導(dǎo)制度；對(duì)于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中尚未解決的難題或出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和監(jiān)管部門應(yīng)組織實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行深入分析研究，形成并出臺(tái)相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告，及時(shí)進(jìn)行規(guī)范和解決；充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大專院校的作用，對(duì)新準(zhǔn)則開展有梯度的各級(jí)培訓(xùn)，從而有針對(duì)性地解決不同企業(yè)的具體情況；充分了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的內(nèi)容，調(diào)和與稅收的差異，對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行一定的修正，并在賬簿和報(bào)表中盡量提供稅務(wù)部門需要了解的信息。通過(guò)一系列的舉措來(lái)降低準(zhǔn)則趨同中的執(zhí)行成本。

（四）完善執(zhí)行監(jiān)管系統(tǒng)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供機(jī)制保障

1.強(qiáng)化政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三位一體的整體功效。首先，應(yīng)加大政府監(jiān)管的力度，以財(cái)政部門為核心，通過(guò)立法的形式明確界定財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等監(jiān)管部門的職責(zé)和權(quán)限，建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺(tái)，做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，促進(jìn)各監(jiān)管部門之間的工作協(xié)調(diào)。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，使其能夠誠(chéng)實(shí)守信地開展中介服務(wù)活動(dòng)，倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式多元化，鼓勵(lì)發(fā)展合伙制事務(wù)所，明確劃分簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所各自的審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，真正起到外部審計(jì)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)際執(zhí)行情況的監(jiān)督作用。最后，強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部監(jiān)管。建立健全以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度體系，并在公司內(nèi)部營(yíng)造有利的控制環(huán)境，政府相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制工作，要進(jìn)行切實(shí)有效的指導(dǎo)和監(jiān)督，特別要加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的檢查。另外我國(guó)也要建立社會(huì)檢舉制度，使公眾及媒體發(fā)揮其監(jiān)督作用。

2.完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施。當(dāng)前應(yīng)修訂《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，細(xì)化配套的懲戒措施，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，特別要強(qiáng)調(diào)對(duì)違規(guī)行為中相關(guān)機(jī)構(gòu)及個(gè)人的法律責(zé)任，增加單位和個(gè)人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，將過(guò)去只注重行政處罰向行政處罰、民事賠償和刑事追究“三管齊下”發(fā)展，以使法律法規(guī)更具有針對(duì)性和威懾力。應(yīng)特別重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機(jī)制，盡快制定出臺(tái)《證券投資者保護(hù)法》，填補(bǔ)我國(guó)證券投資者保護(hù)的法律空缺。成立投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)和市場(chǎng)救助基金，并借鑒消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)的做法，具體開展投資者權(quán)益保護(hù)工作。

總而言之，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中面臨的障礙是現(xiàn)實(shí)存在的，也是我們必須要正視的。我國(guó)目前在致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過(guò)程中，必須采取有效措施去清除這些障礙，從而確保我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未來(lái)的國(guó)際趨同道路中更加的順暢。Z

參考文獻(xiàn)：

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篇8

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

摘 要：利潤(rùn)信息質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同下備受關(guān)注的問(wèn)題，本文基于利潤(rùn)表下的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，從戰(zhàn)略選擇、市場(chǎng)定位與利潤(rùn)表現(xiàn)，企業(yè)價(jià)值、核心競(jìng)爭(zhēng)力與核心利潤(rùn)，現(xiàn)金流量脫節(jié)與利潤(rùn)泡沫化，會(huì)計(jì)選擇、利得交易與盈余管理四個(gè)角度，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)過(guò)程和結(jié)果兩大環(huán)節(jié)下的利潤(rùn)質(zhì)量進(jìn)行考察并分析其潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，以助于企業(yè)利益相關(guān)者的決策與判斷，避免信息誤導(dǎo).

關(guān)鍵詞 ：利潤(rùn)結(jié)構(gòu)；利潤(rùn)信息；信息質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F234.14文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）01-0111-04

近年來(lái)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的環(huán)境背景下，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)入了發(fā)展的高峰時(shí)期，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不斷的的追求高質(zhì)量，高效益的財(cái)務(wù)報(bào)告以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，以滿足受托責(zé)任觀和決策有用觀的理論要求.而企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息一直以來(lái)都是企業(yè)利益相關(guān)者重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，反映了企業(yè)某一特定時(shí)期的盈利能力.但由于我國(guó)的資本市場(chǎng)并不滿足有效市場(chǎng)理論的要求，與西方資本主義市場(chǎng)差距仍然很大，因此在國(guó)際趨同背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系建設(shè)在某種程度上屬于超前發(fā)展，這就有可能導(dǎo)致企業(yè)某些利潤(rùn)信息與市場(chǎng)真實(shí)狀況發(fā)生脫節(jié).例如利潤(rùn)帶來(lái)資源的不可支配性、利潤(rùn)高低與企業(yè)盈利能力的不匹配性（王秀麗、張新民，2005），鑒于此，本文嘗試基于利潤(rùn)表下利潤(rùn)結(jié)構(gòu)來(lái)探討利潤(rùn)信息質(zhì)量并剖析其潛在風(fēng)險(xiǎn)因素.

1 戰(zhàn)略選擇、市場(chǎng)定位與利潤(rùn)表現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)自上而下的整體性規(guī)劃過(guò)程，這里我們主要探討與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品戰(zhàn)略，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇與制定決定了企業(yè)在未來(lái)很長(zhǎng)時(shí)間下發(fā)展方向，而不同的發(fā)展戰(zhàn)略往往與企業(yè)的盈利結(jié)構(gòu)掛鉤，往往體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本兩個(gè)項(xiàng)目下.如果企業(yè)在提供服務(wù)和產(chǎn)品時(shí)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過(guò)降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本、在保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的前提下，使自己的產(chǎn)品價(jià)格低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以爭(zhēng)取最大市場(chǎng)份額，價(jià)格因素決定了企業(yè)的市場(chǎng)地位，這種戰(zhàn)略會(huì)表現(xiàn)出低成本和低毛利率，其利潤(rùn)高低取決去銷量大小.如果企業(yè)選擇差異化戰(zhàn)略，那么保持企業(yè)產(chǎn)品的差異化要以付出高成本為代價(jià)，并且往往要放棄高的市場(chǎng)占有率，如果戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，其成本和收入通常表現(xiàn)相對(duì)較高；如果企業(yè)由于資源和能力有限而采用集中化戰(zhàn)略，不論是集中成本領(lǐng)先戰(zhàn)略還是集中差異化戰(zhàn)略，企業(yè)在市場(chǎng)定位上只能選擇個(gè)別細(xì)分市場(chǎng)，其利潤(rùn)表現(xiàn)形式與成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略相同，但規(guī)?？赡茌^小.采用多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，若其行業(yè)的分散程度越高，其利潤(rùn)表下的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)越豐富，往往不同年份下可以通過(guò)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下的利潤(rùn)互補(bǔ)以保證利潤(rùn)總額穩(wěn)定，對(duì)抵御風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮潛能、增強(qiáng)擴(kuò)張能力也具備一定的促進(jìn)作用.而著重產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新的企業(yè)，其重視程度越高，往往研發(fā)費(fèi)用的占比就會(huì)相對(duì)較高.

因此，如果企業(yè)選擇的戰(zhàn)略在特定市場(chǎng)下得以實(shí)現(xiàn)，其戰(zhàn)略模式與市場(chǎng)定位就應(yīng)該在利潤(rùn)結(jié)構(gòu)中得以體現(xiàn)，如果其利潤(rùn)表現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位極不相符，則表明企業(yè)利潤(rùn)信息存在可能的潛在風(fēng)險(xiǎn).

2 企業(yè)價(jià)值、核心競(jìng)爭(zhēng)力與核心利潤(rùn)

企業(yè)的整體價(jià)值由股東權(quán)益價(jià)值和債務(wù)價(jià)值兩部分組成，而目前關(guān)于企業(yè)價(jià)值最大化的主流理念強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的股東及其利益相關(guān)者的的整體利益最大化，追求企業(yè)的持續(xù)盈利能力，這便需要企業(yè)具備自己所獨(dú)有的核心競(jìng)爭(zhēng)力.1990年由美國(guó)學(xué)者普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和美國(guó)學(xué)者哈默爾（G.Hamel）提出的核心競(jìng)爭(zhēng)力理論認(rèn)為，與企業(yè)周圍環(huán)境相比，一個(gè)企業(yè)具備其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿的技術(shù)、能力和資源，使其能夠獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力，它可以是企業(yè)的卓越管理、優(yōu)秀人力資源和獨(dú)一無(wú)二的技術(shù)裝備水平，其具有持續(xù)性、局部?jī)?yōu)勢(shì)性、異質(zhì)性等特征，具備核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)其利潤(rùn)結(jié)構(gòu)通常表現(xiàn)為其核心利潤(rùn)（錢愛民、張新民，2008）對(duì)企業(yè)綜合收益的貢獻(xiàn)度較高，且具有持續(xù)性.2006年，我國(guó)正式頒布新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，至此利潤(rùn)表下多個(gè)項(xiàng)目的呈報(bào)位置發(fā)生改變，便于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，2008年錢愛民教授和張新民教授提出核心利潤(rùn)（錢愛民、張新民，2008）的概念，是指企業(yè)利用存貨、固定資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的直接利潤(rùn)，其計(jì)算公式為：

核心利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用

企業(yè)的凈利潤(rùn)可以由核心利潤(rùn)、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益和營(yíng)業(yè)外損益這四部分共同推動(dòng)，凈利潤(rùn)與其他綜合收益之和構(gòu)成企業(yè)綜合收益，因此單獨(dú)只看凈利潤(rùn)和綜合收益的高低看不出企業(yè)價(jià)值和持續(xù)盈利能力的大小，而相反，很多企業(yè)高管往往出于掩飾虧損、績(jī)效評(píng)價(jià)、企業(yè)上市或擺脫ST股帽子等目的，在企業(yè)真實(shí)的主營(yíng)業(yè)務(wù)能力不足的情況下，只能采取其他方式提升企業(yè)凈利潤(rùn)，如處置非貨幣性資產(chǎn)、與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)和債務(wù)重組等，通過(guò)投資收益和營(yíng)業(yè)外收入來(lái)推動(dòng)凈利潤(rùn)數(shù)字，就會(huì)產(chǎn)生主營(yíng)逐步惡化，營(yíng)業(yè)外收入支撐業(yè)績(jī)的現(xiàn)象.而企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)能力、融資能力、人力資本等毫無(wú)變化，其經(jīng)營(yíng)能力并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的變化，由此往往損害了其投資者和債權(quán)人的利益，誤導(dǎo)投資者決策，這樣的凈利潤(rùn)是與企業(yè)價(jià)值相脫節(jié)的.

因此，在企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，將核心競(jìng)爭(zhēng)力推動(dòng)下的核心利潤(rùn)應(yīng)視為企業(yè)的優(yōu)質(zhì)利潤(rùn)，由此為基礎(chǔ)來(lái)分析利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下各項(xiàng)目對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)度是考察企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的重要方法之一.

3 現(xiàn)金流量脫節(jié)與利潤(rùn)泡沫化

泡沫利潤(rùn)是指企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的利潤(rùn).在企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)下，我們強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力推動(dòng)下的持續(xù)盈利能力，這是從利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)來(lái)考察企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量，但是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造依靠的是優(yōu)質(zhì)的資源，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)最終不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資源，無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流，那么這樣的利潤(rùn)實(shí)質(zhì)則是毫無(wú)價(jià)值的泡沫利潤(rùn)，泡沫利潤(rùn)過(guò)高則可能影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，誤導(dǎo)投資者決策，從而背離企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，因此考察利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的優(yōu)劣需要在利潤(rùn)信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債狀況綜合分析.

3.1 核心利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~脫節(jié)

企業(yè)核心利潤(rùn)相對(duì)較高而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~不足，可能由于以下原因造成：

3.1.1 超額提供商業(yè)信用

商業(yè)信用是企業(yè)銷售商品時(shí)延期或提前收取款項(xiàng)而提供給客戶或占用客戶的短期資金，商業(yè)信用的提供和占用伴隨著交易的發(fā)生而發(fā)生，大多數(shù)企業(yè)會(huì)把商業(yè)信用作為一種便利的融資方式.當(dāng)企業(yè)的市場(chǎng)地位較高，而上下游關(guān)系中供應(yīng)商和客戶的市場(chǎng)地位較弱，企業(yè)就會(huì)通過(guò)預(yù)收客戶貨款或延期支付供應(yīng)商貨款的方式獲取較高的商業(yè)信用.如果企業(yè)市場(chǎng)地位不高，競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，因此往往需要向客戶或供應(yīng)商提供商業(yè)信用以防止客戶或供應(yīng)商的流失，企業(yè)提供的商業(yè)信用越高，其對(duì)應(yīng)的銷售回款能力越弱，過(guò)多的提供商業(yè)信用就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，而無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，影響到企業(yè)正常資金的流動(dòng)性.同時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)越高的企業(yè)其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備越高，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不僅會(huì)扣減企業(yè)的當(dāng)期損益，還會(huì)產(chǎn)生較高的壞賬風(fēng)險(xiǎn).

3.1.2 人為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)

例如存貨的賬面擠壓導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，當(dāng)企業(yè)將存貨賣出時(shí)會(huì)增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定同時(shí)應(yīng)該將存貨的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，但是如果企業(yè)只計(jì)收入而不轉(zhuǎn)成本，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存貨的賬面擠壓，賣出的存貨仍然反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和資產(chǎn)的虛增.

3.2 公允價(jià)值計(jì)量模式下利潤(rùn)泡沫化

公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同進(jìn)程下的重大變革，公允價(jià)值計(jì)量在一定程度上提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息透明度和決策有用性，但是由于公允價(jià)值信息的不確定性和難以驗(yàn)證性也將可能導(dǎo)致利潤(rùn)泡沫化，2014年7月1日，我國(guó)開始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》以規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，基于該理念下，以下情況可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生泡沫利潤(rùn)：

3.2.1 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值對(duì)歷史成本進(jìn)行調(diào)整，并把歷史成本與公允價(jià)值之間的差異作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益.通常情況下來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值變動(dòng)損益科目反映的是企業(yè)的浮動(dòng)盈虧，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，因此屬于泡沫利潤(rùn)的界定范圍.但是由于交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)準(zhǔn)備近期交易或出售的資產(chǎn)，所以一般情況下不會(huì)使企業(yè)由于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的脫節(jié)過(guò)久、過(guò)高，因此，在一定程度上彌補(bǔ)了這一缺陷.但是，如果企業(yè)不依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于不打算近期出售或交易的金融資產(chǎn)，出于盈余管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等其他目的，將其主觀上劃分為交易性金融資產(chǎn)，這種情況下公允價(jià)值變動(dòng)損益便可能會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量產(chǎn)生不良影響.

3.2.2 采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

一般情況下，企業(yè)對(duì)于已出租或準(zhǔn)備持有增值的建筑物應(yīng)當(dāng)劃分為投資性房地產(chǎn)，在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，企業(yè)可以選擇成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表，無(wú)疑這種計(jì)量方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)泡沫化，而且本文認(rèn)為這種計(jì)量模式相比交易性金融資產(chǎn)而言存在更大的缺陷：

（1）脫離資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)目的.一般情況下，資產(chǎn)的計(jì)量核算模式與資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式相掛鉤，如企業(yè)不打算對(duì)外出售的固定資產(chǎn)采用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量則毫無(wú)意義.對(duì)于對(duì)外出租的房地產(chǎn)而言，其價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式是通過(guò)收取租金收入，而與租出資產(chǎn)在租賃期內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)關(guān)系不大，當(dāng)租賃期屆滿企業(yè)后仍會(huì)將出租的資產(chǎn)回收，因此，在固定資產(chǎn)或建筑物對(duì)外出租的過(guò)程中，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的信息處理方式與資產(chǎn)的價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式相背離，同時(shí)也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何的現(xiàn)金流量.

（2）處置時(shí)點(diǎn)不確定性較高.對(duì)于資產(chǎn)而言，如果不會(huì)對(duì)外出售，則往往應(yīng)采用成本模式計(jì)量.對(duì)于投資性房地產(chǎn)從對(duì)外出租到對(duì)外出售，需要經(jīng)歷以下幾個(gè)步驟：租賃期等待——租賃期屆滿——董事會(huì)決議——?jiǎng)澐譃槌钟写鄯康禺a(chǎn)——交易或處置，因此，對(duì)于對(duì)外出租的投資性房地產(chǎn)而言，從出租日到最終實(shí)現(xiàn)處置，持續(xù)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，因此導(dǎo)致采用公允模式后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)量模式會(huì)使得利潤(rùn)與現(xiàn)金流量脫節(jié)時(shí)間過(guò)久，累計(jì)影響數(shù)過(guò)高，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的影響往往過(guò)大.

（3）房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大.目前，關(guān)于資本市場(chǎng)上的房?jī)r(jià)問(wèn)題的探討是近年來(lái)經(jīng)濟(jì)關(guān)注的熱點(diǎn)，對(duì)于北上廣等一線城市，房?jī)r(jià)增長(zhǎng)幅度過(guò)高，波動(dòng)較大，且有持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，而對(duì)于一些房地產(chǎn)市場(chǎng)崩盤的地區(qū)來(lái)說(shuō)，房?jī)r(jià)一落千丈，下降較快；同時(shí)，近年來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)正處于政策變更的高峰期，而中央政策的出臺(tái)往往很可能導(dǎo)致資本市場(chǎng)的較大波動(dòng)，因此，這種計(jì)量模式可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)較大，不利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定.

因此，本文建議，對(duì)于對(duì)外出租的房地產(chǎn)企業(yè)而言，當(dāng)采用公允模式后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以考慮將資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，當(dāng)企業(yè)最終處置時(shí)再將其他綜合收益累計(jì)金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，這樣處理方式可以避免以上三大缺陷，同時(shí)不影響企業(yè)對(duì)于應(yīng)有收益的確認(rèn)和反映，更有利于企業(yè)利潤(rùn)信息的真實(shí)反映，提高利潤(rùn)信息質(zhì)量，避免利潤(rùn)信息風(fēng)險(xiǎn).

3.3 投資收益構(gòu)成分析

權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資.在會(huì)計(jì)上，我們根據(jù)對(duì)被投資公司的影響，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為三類：控制性投資、共同控制投資、重大影響投資，而無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響的投資改為金融資產(chǎn)核算，而長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益的確認(rèn)根據(jù)對(duì)被投資單位的影響分為兩種情況：（1）成本法.適用于控制性投資，只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益，因此，投資收益的增加基本對(duì)應(yīng)等額的貨幣資金的增加，是有支付能力的投資收益，不會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)泡沫化.（2）權(quán)益法.適用于共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，在權(quán)益法下，只要被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，投資方就按份額確認(rèn)為投資收益，通常情況下，被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利一定小于利潤(rùn)，因此，權(quán)益法的運(yùn)用不可避免地會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的泡沫化.

因此，在分析企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的投資收益時(shí)，我們應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)于投資收益構(gòu)成，規(guī)避決策的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素.

3.4 關(guān)聯(lián)方重組與關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常定義為：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀騼煞交蚨喾酵芤环娇刂?，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.

當(dāng)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，企業(yè)根據(jù)債務(wù)賬面價(jià)值與支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益，因此，關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組通常會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨額營(yíng)業(yè)外收入，但該損益的實(shí)現(xiàn)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何貨幣資金，也不會(huì)改善企業(yè)的盈利能力.

在企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量分析過(guò)程中，應(yīng)該密切關(guān)注財(cái)務(wù)附注下披露的關(guān)聯(lián)方交易信息，在企業(yè)特殊時(shí)期很可能會(huì)產(chǎn)生顯著貢獻(xiàn)，而該貢獻(xiàn)往往是不可持續(xù)的.

4 會(huì)計(jì)選擇、利得交易與盈余管理

由于企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法選擇的多樣性，就決定了對(duì)于同樣的資產(chǎn)，由于持有人的持有動(dòng)機(jī)和處置時(shí)機(jī)不同，可以對(duì)利潤(rùn)表下的利潤(rùn)信息構(gòu)成進(jìn)行人為控制，帶有強(qiáng)烈的主觀性.以金融資產(chǎn)為例，當(dāng)企業(yè)取得一份權(quán)益工具，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算要求，當(dāng)企業(yè)打算近期出售時(shí)，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，日后公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，否則將劃分為可供出售金融資產(chǎn)，日后公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，當(dāng)處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，因此可供出售金融資產(chǎn)還具備了盈余儲(chǔ)備和擇機(jī)釋放的功能（徐經(jīng)長(zhǎng)、曾雪云，2013）.也就是說(shuō)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)的高管人員可以通過(guò)金融資產(chǎn)的初始分類和可供出售金融資產(chǎn)的擇機(jī)處置來(lái)決定企業(yè)是否以及何時(shí)在利潤(rùn)表下確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)彈性，這無(wú)疑為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)理層的績(jī)效評(píng)價(jià)、盈余管理提供便利.當(dāng)企業(yè)真實(shí)盈利能力下降，其可以通過(guò)權(quán)益工具處置來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余管理，該財(cái)務(wù)策略也帶來(lái)了企業(yè)的利潤(rùn)信息風(fēng)險(xiǎn)，遮蔽壞消息的同時(shí)對(duì)外提供看似良好的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字，影響利益相關(guān)者的決策、判斷，以達(dá)到管理層的盈余管理目的，如滿足薪酬激勵(lì)條件、避免違約以及規(guī)避特別監(jiān)管等，因此未能可靠地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì).

綜上所述，在考察企業(yè)盈余管理下的資本利得對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量的影響時(shí)，應(yīng)關(guān)注利潤(rùn)表下其他綜合收益的列報(bào)金額以及上期比較報(bào)表的金額，同時(shí)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)附注披露下的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量和股權(quán)及薪酬激勵(lì)政策等相關(guān)因素.

5 總結(jié)

在企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，我們關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的匹配性，在企業(yè)整體凈利潤(rùn)表現(xiàn)良好時(shí)，我們應(yīng)該分析其凈利潤(rùn)的構(gòu)成，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心利潤(rùn)是否成為推動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)總額的主力軍；從利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)結(jié)果上我們應(yīng)該關(guān)注核心利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的脫節(jié)、公允價(jià)值計(jì)量模式下利潤(rùn)泡沫化、投資收益劣質(zhì)構(gòu)成、關(guān)聯(lián)方重組與關(guān)聯(lián)方交易所導(dǎo)致的利潤(rùn)帶來(lái)資源的不可支配性等方面的不足；同時(shí)市場(chǎng)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)證券利得交易與盈余管理的監(jiān)管，以提高會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康、和諧與持續(xù)發(fā)展.

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篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同；影響

會(huì)計(jì)國(guó)際化起源于會(huì)計(jì)差異的比較與協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)意味著包容調(diào)和。2003年2月，德勤、安永、畢馬威等國(guó)際會(huì)計(jì)公司聯(lián)合發(fā)表《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同――2002年全球調(diào)查》調(diào)查報(bào)告，以評(píng)估世界各國(guó)認(rèn)可和采納IAS和IFRS的情況。報(bào)告顯示，59個(gè)受訪國(guó)家和地區(qū)中，超過(guò)90%的國(guó)家和地區(qū)有意向IAS和IFRS趨同，其中72%已有具體的政策和進(jìn)程表以達(dá)到此目標(biāo)。另外，區(qū)域合作和國(guó)際貿(mào)易發(fā)展、跨國(guó)公司增加、跨國(guó)并購(gòu)活躍，都對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化起到了積極的推動(dòng)作用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將逐漸走向國(guó)際化的市場(chǎng)。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的實(shí)質(zhì)

趨同是進(jìn)步的方向，它不等同于相同，它需要一個(gè)過(guò)程，是一種互動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)國(guó)際化的組成部分和必要過(guò)程。國(guó)際協(xié)調(diào)、趨同的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈。目前在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中占據(jù)主導(dǎo)地位的是英美等發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)及其它發(fā)展中國(guó)家正積極地投身于這場(chǎng)博弈，確保自身利益，維持全球經(jīng)濟(jì)的正常秩序。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)的積極影響

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)趨同為我國(guó)持續(xù)全面趨同奠定基礎(chǔ)

2006年2月15日，中國(guó)財(cái)政部正式了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施。

2008年5月，IASB派專家對(duì)中國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了考察，確認(rèn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。

2008年12月12日，歐盟委員會(huì)決定自2009年起至2011年底的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場(chǎng)時(shí)采用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。中國(guó)內(nèi)地與香港于2007年12月6日簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效。

由此可見，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)趨同，并在上市公司有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)外認(rèn)可。這將為我國(guó)適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的變化，實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同奠定良好基礎(chǔ)。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)趨同有助于我國(guó)兼容并包，提升民族特質(zhì)

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)不是原有會(huì)計(jì)制度名稱的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換，而是一場(chǎng)面向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)變革。相對(duì)歐美各國(guó)，中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)施方面，法制化、統(tǒng)一性色彩較濃。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重統(tǒng)一性，而審慎性和保密性偏弱。我國(guó)的文化特點(diǎn)也意味著我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程中，更易實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性，達(dá)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。有了對(duì)自己文化特質(zhì)的清楚認(rèn)識(shí)，就更容易預(yù)測(cè)我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的進(jìn)程上將出現(xiàn)的阻力與困難，未雨綢繆，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)趨同有助于我國(guó)創(chuàng)建溝通平臺(tái)，強(qiáng)大我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

在目前IASB的舞臺(tái)上，中國(guó)和其它發(fā)展中國(guó)家一樣，都處于被動(dòng)地位。盡管我們也極力表述自己的主張，努力爭(zhēng)取IASB的認(rèn)可。作為發(fā)展中國(guó)家，我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同上所面臨的主要問(wèn)題就是權(quán)衡利弊，評(píng)估IFRS與本國(guó)需求的相關(guān)性。我們必須考慮到自己與發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境方面的差異，資本市場(chǎng)發(fā)展情況，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際需要與IFR的相關(guān)性等因素。真正要實(shí)現(xiàn)我國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)上的平等交流，就必須有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力作為后盾，而采用IFRS最主要的好處是容易取得國(guó)際資本注入。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)的消極影響

會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就有什么樣的會(huì)計(jì)制度。制定中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是為了規(guī)范中國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，為使用者提供可靠信息。因此，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，應(yīng)服務(wù)并服從于中國(guó)的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)趨同不利于我國(guó)更有效的堅(jiān)持我國(guó)國(guó)情，取趨同之精華，避其危害

中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面對(duì)的是中國(guó)的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)體現(xiàn)中國(guó)特色。而會(huì)計(jì)受一個(gè)國(guó)家社會(huì)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況與文化背景影響，各國(guó)在價(jià)值準(zhǔn)則、風(fēng)俗習(xí)慣、社會(huì)制度等方面不可避免存在差異。我國(guó)的會(huì)計(jì)人員所偏好的是按部就班的會(huì)計(jì)制度，他們對(duì)制度的具體性要求較高，故我們?cè)谥贫?zhǔn)則時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況細(xì)化具體辦法，使其具有可操作性、可執(zhí)行性，不能一味地引進(jìn)、模仿。應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)特殊的國(guó)情，摒棄不符合我國(guó)國(guó)情的趨同因素，取其精華，促進(jìn)會(huì)計(jì)的健康有序發(fā)展。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)趨同有可能導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后

國(guó)際會(huì)計(jì)趨同是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的重要產(chǎn)物，它經(jīng)過(guò)了時(shí)間的檢驗(yàn)，也經(jīng)過(guò)了國(guó)際上很多國(guó)家的驗(yàn)證，但是這并不意味著就適合我國(guó)會(huì)計(jì)的全方面發(fā)展。我國(guó)國(guó)情決定了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展尚且需要一個(gè)穩(wěn)定安全的環(huán)境，而資本市場(chǎng)不完善、法律環(huán)境欠完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高等都是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展目前面臨的問(wèn)題，也是我國(guó)目前與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同相矛盾的地方。

四、結(jié)束語(yǔ)

20世紀(jì)90年代以后，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在這種情況下，世界商業(yè)語(yǔ)言同一的要求也就愈加迫切。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為世界商業(yè)語(yǔ)言全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)的積極影響正隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不斷被證實(shí)。

但我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，既要吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自金融危機(jī)之后，在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同中更應(yīng)充分考慮我國(guó)客觀情況，例如“公允價(jià)值”的應(yīng)用要“量體裁衣”，資產(chǎn)減值的計(jì)提準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回等。

在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的優(yōu)越性面前，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，不能完全照搬，與我國(guó)發(fā)展背景相分離。在未來(lái)的時(shí)間里，我國(guó)應(yīng)站在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的“肩膀上”建立一個(gè)更加完美、更貼近我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展領(lǐng)域創(chuàng)造一片更大、更新的空間！

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；歷史進(jìn)程；努力方向

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究

收錄日期：2012年6月25日

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景

長(zhǎng)期以來(lái)，世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、歷史、法律等方面存在著諸多差異，這使得世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各自會(huì)計(jì)環(huán)境中呈現(xiàn)出不同的國(guó)家特色。近年來(lái)，隨著科技信息技術(shù)的進(jìn)步，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交流越來(lái)越頻繁，資本跨國(guó)流動(dòng)也日漸迅速，海外并購(gòu)、國(guó)際貿(mào)易及投融資活動(dòng)均呈現(xiàn)迅猛的發(fā)展態(tài)勢(shì)。為了能夠在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之位，獲得國(guó)際市場(chǎng)的認(rèn)可，提高財(cái)務(wù)信息的可比性和通用性已成為大勢(shì)所趨。對(duì)此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同已從理念走向行動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的本質(zhì)

所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，是指在全球政治經(jīng)濟(jì)一體化及資本市場(chǎng)國(guó)際化的大背景下，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸相互吸收相互滲透，從而趨于接近甚至趨于一致的過(guò)程。其具體表現(xiàn)為：在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過(guò)程中，越來(lái)越多地借鑒處理國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則與慣例，并積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定活動(dòng)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是世界各國(guó)在協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，它不等于不加辨別地完全照搬，也不等于被動(dòng)接受，它允許各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的情況下，在充分考慮自己國(guó)情的基礎(chǔ)上，取其精華去其糟粕保留自己國(guó)家的一些特色。需要注意的是，國(guó)際趨同不是簡(jiǎn)單地一蹴而就，它需要一個(gè)漸進(jìn)的、雙向的互動(dòng)過(guò)程。當(dāng)今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)乃至趨同的根源是經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的變相之爭(zhēng)，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的歷史進(jìn)程

（一）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌階段（1978～1992）。1978年黨的拉開了我國(guó)改革開放的序幕，從此我國(guó)開始從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變。隨著對(duì)外開放政策的實(shí)施，一些外商紛紛到我國(guó)境內(nèi)投資，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)大量涌現(xiàn)。然而，當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)實(shí)行的是三段平衡式的資金平衡表，這使得外資人員很難理解和運(yùn)用我國(guó)會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)信息在國(guó)際市場(chǎng)上不具有可比性。為了適應(yīng)對(duì)外開放的要求，吸引外資，加強(qiáng)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部積極成立課題組，組織專業(yè)人員進(jìn)行商討研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際慣例，并于1985年3月4日頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是自我國(guó)成立以來(lái)第一部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定的全新會(huì)計(jì)制度，開辟了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化新的發(fā)展進(jìn)程。

（二）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)階段（1992～2005）。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財(cái)政部在總結(jié)《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，于1992年8月10日的《外商投資企業(yè)制度》更為廣泛地借鑒和融納了國(guó)際準(zhǔn)則慣例。例如，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法的具體規(guī)定中，它允許對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，允許對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法等，這些都表明該制度順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

另外，1992年11月出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、13項(xiàng)分行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度，即統(tǒng)稱的“兩則、兩制”，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行了細(xì)致規(guī)定，吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告框架等概念，規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法均采用國(guó)際通用的借貸記賬法，廢除資金來(lái)源=資金占用的會(huì)計(jì)平衡公式，采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)平衡式，這首次實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)記賬方法與國(guó)際的統(tǒng)一，使我國(guó)獨(dú)有的會(huì)計(jì)等式成為歷史。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷探索轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，我國(guó)財(cái)政部也在一直尋求適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施，進(jìn)一步適應(yīng)了我國(guó)對(duì)外籌資的要求，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化起到了推波助瀾的作用，大大推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。從1997年到2005年，我國(guó)財(cái)政部共陸續(xù)了16個(gè)具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)處理方法及會(huì)計(jì)核算原則的大部分規(guī)定上均是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的結(jié)果。2004年下半年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在對(duì)國(guó)際形勢(shì)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)特有的國(guó)情，提出了建立適合我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建議，認(rèn)為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該開始由國(guó)際協(xié)調(diào)逐步轉(zhuǎn)向國(guó)際趨同。

（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2006年至今）。2005年11月8日，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署聯(lián)合聲明指出，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。在涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值的計(jì)量以及企業(yè)合并的處理方法等問(wèn)題上，由于我國(guó)存在著特殊的情況，其規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為在尋求高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決方案過(guò)程中，中國(guó)或許能提供非常有用的幫助。截止到2005年底，我國(guó)已正式確立了一套由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該套新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起開始在1，570家上市公司、部分非上市金融企業(yè)和一些大型國(guó)有企業(yè)中實(shí)施，目前基本上在所有大中型企業(yè)中得到了實(shí)施。從目前情況來(lái)看，我國(guó)上市公司基本實(shí)現(xiàn)了新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功過(guò)渡，總體運(yùn)行平穩(wěn)。2008年11月14日，歐盟正式承認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，規(guī)定在2009年至2011年底前的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換期內(nèi)，中國(guó)證券發(fā)行者在歐盟進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再需要根據(jù)歐盟市場(chǎng)中采用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，而是可以直接采用按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。這充分表明我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施方面達(dá)到了預(yù)期的效果。另外，2009年10月世界銀行就中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況的評(píng)估報(bào)告認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施是成功的，其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的提高起到了很大作用，其他國(guó)家可以以此為典型對(duì)象進(jìn)行仿效。這再一次地向我們表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已經(jīng)得到了世界的廣泛認(rèn)同。為了使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)趨同，財(cái)政部于2010年4月了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。該路線圖指出中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并且持續(xù)趨同的時(shí)間安排將始終與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)保持同步。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的未來(lái)努力方向

盡管現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了充分的趨同，但由于我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在準(zhǔn)則制定模式、會(huì)計(jì)核算制度體系、計(jì)量屬性、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面仍然還存在一定差異。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，我們應(yīng)充分結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情，在全面權(quán)衡利弊的情況下，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。

（一）優(yōu)化我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。受我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)展水平的影響，我國(guó)目前實(shí)行的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，為了使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)完全趨同，我們應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，采用目前各國(guó)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一會(huì)計(jì)規(guī)范形式。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境，采取符合我國(guó)實(shí)際情況的過(guò)渡措施。比如，對(duì)于那些小型企業(yè)或者非上市公司，在一定時(shí)期內(nèi)可允許他們執(zhí)行有別于上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度向特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小幅度轉(zhuǎn)換，等到時(shí)機(jī)成熟后，再要求他們采用我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全過(guò)渡，這種做法是符合國(guó)際化趨勢(shì)的。另外，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，要密切結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和可操作性。

（二）加強(qiáng)同其他國(guó)家的合作，提高綜合實(shí)力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在一定程度上影響企業(yè)利益關(guān)系集團(tuán)的分配格局，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，依據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理勢(shì)必會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，每個(gè)國(guó)家都不可避免地會(huì)衡量自身的利弊得失，并提出有利于自己的建議和對(duì)策。同樣地，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，我們應(yīng)從我國(guó)所處的實(shí)際會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，立足有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的角度，本著“盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新”的原則，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。為了能夠增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力，更多地為我國(guó)爭(zhēng)取利益，我們應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)同其他發(fā)展中國(guó)家的合作，努力增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高綜合國(guó)力，真正做到在國(guó)際趨同中不失本國(guó)特色，實(shí)現(xiàn)各國(guó)之間的雙贏。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孔東飛.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究.經(jīng)濟(jì)視角，2011.12.