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2011年中國(guó)中小企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策調(diào)整概述

中國(guó)現(xiàn)階段對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有很多方面，但主要表現(xiàn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等，同時(shí)還在某些行政事業(yè)性收費(fèi)方面也存在優(yōu)惠政策。

1．增值稅2011年10月31日，國(guó)務(wù)院將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款做了如下修改：將銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，改為（一）銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元；將（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元，改為（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；將（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元，改為（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150－200元。

2．營(yíng)業(yè)稅2011年10月31日，國(guó)務(wù)院將《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款做了如下修改：將（一）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000－20000元，改為（一）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；將（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300～500元，改為（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一個(gè)重大的舉措，它的施行也是充滿爭(zhēng)議的。是否既能有效的增進(jìn)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，又不損害國(guó)家稅收，是該政策在具體實(shí)施時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題。

3．企業(yè)所得稅2011年10月12日，國(guó)務(wù)院總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施。將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍。這一條其實(shí)對(duì)原有優(yōu)惠政策沒(méi)有做出調(diào)整，只是將延續(xù)期加長(zhǎng)了，目前是告訴中小企業(yè)，政府對(duì)中小企業(yè)的支持會(huì)一直持續(xù)。

4．其他稅收優(yōu)惠政策2011年10月19日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。2011年10月17日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。2011年11月14日，為切實(shí)減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小型微型企業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)決定對(duì)小型微型企業(yè)暫免征收部分行政事業(yè)性收費(fèi)。本通知自2012年1月1日起執(zhí)行，有效期至2014年12月31日。其實(shí)這些擺在明面上的行政收費(fèi)并不是很多，政府估計(jì)忽略了一些隱性收費(fèi)，那個(gè)才是大頭，如何有效杜絕非法收費(fèi)問(wèn)題的確是政府應(yīng)該考慮的一大難題。

稅收優(yōu)惠政策調(diào)整效果分析

在眾多利好的優(yōu)惠政策制定下，這些優(yōu)惠政策能否會(huì)使中小企業(yè)的狀態(tài)有所改善成為人們關(guān)心的重點(diǎn)。但這些優(yōu)惠政策的力度也被眾多專家學(xué)者，以及一些企業(yè)家所質(zhì)疑。在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

增值稅的負(fù)擔(dān)其實(shí)是在消費(fèi)者身上的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是可以以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，但抵扣的關(guān)鍵是以取得增值稅專用發(fā)票為基礎(chǔ)的。而在上海部分行業(yè)試點(diǎn)將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的做法，看似將增加最低為6%的稅率，與原先5%的營(yíng)業(yè)稅相比，能減輕中小企業(yè)稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中，中小企業(yè)的各種零星購(gòu)買多無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不能抵扣成本，增值稅率又比營(yíng)業(yè)稅率高1個(gè)百分點(diǎn)，沒(méi)準(zhǔn)一些企業(yè)還會(huì)因此而增加稅負(fù)。同時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)貸款利息可在稅前抵扣，但僅限于基準(zhǔn)利率產(chǎn)生的利息。這樣的規(guī)定已與形勢(shì)脫節(jié)。時(shí)下中小企業(yè)如能幸運(yùn)地得到貸款，其利息必定遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基準(zhǔn)利率，應(yīng)當(dāng)按貸款實(shí)際利率給予全額抵扣。所以，政策的調(diào)整因根據(jù)事實(shí)來(lái)制定，如果與實(shí)際情況相脫節(jié)的話，其調(diào)整的意義將被大打折扣。

總結(jié)

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關(guān)鍵詞：融資租賃 集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃

在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立融資租賃公司，通過(guò)交易結(jié)構(gòu)安排降低集團(tuán)總體稅負(fù)成本，主要依賴于融資租賃業(yè)務(wù)的兩大特殊政策：一是增值稅差額納稅政策，二是地方財(cái)政扶持政策。

一、增值稅差額納稅政策

2012年1月1日，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)工作，融資租賃業(yè)務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)被納入營(yíng)改增范圍。營(yíng)改增后，融資租賃業(yè)務(wù)繼續(xù)沿用原營(yíng)業(yè)稅的差額納稅政策，即“以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額”。在實(shí)務(wù)操作中，由于融資租賃公司屬于一般納稅人，而銀行等金融機(jī)構(gòu)屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，為實(shí)現(xiàn)融資租賃公司差額納稅，需將融資租賃公司向金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的借款利息換算成不含稅銷售額直接扣除。

假設(shè)集團(tuán)公司A已經(jīng)設(shè)有財(cái)務(wù)公司B，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金集中管理，集團(tuán)公司下屬公司C在2014年年初通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部融資的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)投資5000萬(wàn)元。在沒(méi)有融資租賃公司的情況下，C公司從B公司取得貸款5000萬(wàn)元，貸款利率為6%，則：

B公司需要交納的營(yíng)業(yè)稅為300×5%=15萬(wàn)元；

C公司沒(méi)有任何增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

假設(shè)A集團(tuán)設(shè)立融資租賃公司D，B公司貸款給D公司，D公司再通過(guò)融資租賃的形式貸款給C公司，在此交易結(jié)構(gòu)中，D公司只起到通道作用，不賺取利息差額，則：

B公司需要交納的營(yíng)業(yè)稅為300×5%=15萬(wàn)元；

D公司2014年需要繳納的增值稅為：300萬(wàn)÷1.17×17%（向C公司收取利息產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅）-300萬(wàn)÷1.17×17%（向B公司支付利息扣減銷售額）=0。

而C公司由于取得300萬(wàn)由D公司開具的增值稅專用發(fā)票，從而產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為43.59萬(wàn)元。

通過(guò)以融資租賃業(yè)務(wù)作為通道業(yè)務(wù)，將集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司與成員企業(yè)之間的貸款業(yè)務(wù)（營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)）轉(zhuǎn)化為融資租賃業(yè)務(wù)（增值稅業(yè)務(wù)），可以降低15%的財(cái)務(wù)成本，增加15%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于像國(guó)有五大電力集團(tuán)這樣的重資產(chǎn)企業(yè)，是非常值得嘗試的稅務(wù)籌劃方式。

二、地方財(cái)政扶持政策

天津、上海等地區(qū)為鼓勵(lì)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)的發(fā)展，針對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)制定了很多非常優(yōu)惠的財(cái)政扶持政策。例如：天津東疆保稅港區(qū)對(duì)于融資租賃公司從事的動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)形成的流轉(zhuǎn)稅、所得稅，其中地方財(cái)政留存部分給予不同程度的財(cái)政返還。沿用上例，假設(shè)D公司設(shè)立于天津東疆保稅港區(qū)，且該公司獲得了流轉(zhuǎn)稅地方財(cái)政留存部分“兩免三減半”的優(yōu)惠政策?，F(xiàn)B公司以5%利率貸款給D公司，D公司以6%利率貸給C公司，則：

B公司需要交納營(yíng)業(yè)稅為250×5%=12.5萬(wàn)元。

C公司由于享受流轉(zhuǎn)稅全額減免（營(yíng)改增形成的增值稅天津東疆保稅港區(qū)地方留存比例為100%），實(shí)際增值稅稅負(fù)為零，此結(jié)構(gòu)易為集團(tuán)公司節(jié)稅2.5萬(wàn)元。

對(duì)于存在大量?jī)?nèi)部交易的租賃公司如廠商租賃公司，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)結(jié)合地方性財(cái)政返還，可以有效為集團(tuán)公司降低稅負(fù)成本。

三、小結(jié)

2014年將是各大型集團(tuán)公司繼續(xù)爭(zhēng)相設(shè)立融資租賃公司的一年。除上述財(cái)政稅務(wù)優(yōu)惠政策外，融資租賃業(yè)務(wù)還具有其他稅務(wù)優(yōu)惠政策，如國(guó)稅總局2010年第13號(hào)公告規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅”。財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定“提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”。在跨境租賃業(yè)務(wù)中，融資租賃業(yè)務(wù)由于其特有的靈活交易結(jié)構(gòu)，結(jié)合如愛爾蘭、日本、法國(guó)等針對(duì)租賃業(yè)務(wù)的特殊稅收優(yōu)惠政策，結(jié)構(gòu)性節(jié)稅租賃也被廣泛應(yīng)用機(jī)租賃實(shí)務(wù)之中。隨著我國(guó)產(chǎn)融結(jié)合的不斷發(fā)展以及融資模式的多元化，融資租賃業(yè)務(wù)必將成為集團(tuán)化稅收籌劃不可或缺的組成部分。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）.

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民以食為天

俗話說(shuō)得好，“民以食為天”。作為與我們生活聯(lián)系最緊密的餐飲業(yè)，享受到了營(yíng)改增之后最新的優(yōu)惠政策。就餐飲業(yè)這一行業(yè)中，存在著大量的小規(guī)模餐飲企業(yè)，比方說(shuō)街頭隨處可見的小吃店、快餐店。在營(yíng)改增以前，它們適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率；營(yíng)改增之后，它們作為增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅稅率，從這一直觀的對(duì)比便可看出優(yōu)惠力度之大。對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言，在營(yíng)改增之后，有大量可抵扣項(xiàng)目降低了稅負(fù)。

居者有其屋

正如有一首歌中唱的那樣：“我們每個(gè)人都需要一個(gè)家，一個(gè)不需要多大的地方”。為了改善民生，實(shí)現(xiàn)自古以來(lái)居者有其屋的夢(mèng)想，在營(yíng)改增過(guò)程中，國(guó)稅總局也針對(duì)房產(chǎn)交易出臺(tái)了旨在降低稅負(fù)的優(yōu)惠政策。

財(cái)稅2016年140號(hào)文規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買不足兩年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，所以稅率雖然和營(yíng)改增之前保持不變，但是稅負(fù)卻降低了。比如，一套計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)的、購(gòu)買不足兩年的個(gè)人住宅，在營(yíng)改增之前，需要交納營(yíng)業(yè)稅1000000×5%=50000元；在營(yíng)改增之后，需要交納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，少交稅將近2400元。

讀萬(wàn)卷書，行萬(wàn)里路

在人們生活越碓膠玫慕裉歟出門旅游已經(jīng)成為越來(lái)越多人的選擇，這也就是人們常說(shuō)的讀萬(wàn)卷書，行萬(wàn)里路。營(yíng)改增之后，就在這方面，依然有很多優(yōu)惠政策。就住宿業(yè)而言，由于一般納稅人可以對(duì)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)等成本項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)自然就降低了。除此之外，紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入免征增值稅。

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（一）在“銷售”環(huán)節(jié)的納稅變化

稅率方面的變化以及計(jì)稅過(guò)程的差異，會(huì)給金融企業(yè)在“銷售”環(huán)節(jié)的稅負(fù)效果產(chǎn)生一定的影響。金融企業(yè)原適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，屬于價(jià)內(nèi)稅。而增值稅屬于價(jià)外稅，并且金融企業(yè)改為繳納增值稅之后，暫定稅率為6%。如果假設(shè)在改革變化前后金融企業(yè)提供的金融服務(wù)價(jià)格不變，即都為P，那么按照營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅原則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為P*5%=0.05P。而按照增值稅的計(jì)稅原則來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅為[P1+6%]*6%=0.057P。按照這樣的規(guī)則算下來(lái)，金融企業(yè)會(huì)有0.7%的稅負(fù)增加。同樣假設(shè)目標(biāo)金融企業(yè)地處城鎮(zhèn)，那么加上受到繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等稅費(fèi)影響，金融企業(yè)還要有0.07%的稅費(fèi)增長(zhǎng)，一共在“銷售”環(huán)節(jié)將會(huì)受到0.77%的稅負(fù)增加。這就是改革給金融企業(yè)帶來(lái)的因計(jì)稅方式變化和稅率變化而產(chǎn)生的影響。但是，增值稅并非僅是在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行的單一納稅活動(dòng)，還要在購(gòu)進(jìn)貨物環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的增值稅抵扣，才體現(xiàn)出針對(duì)增值額進(jìn)行納稅的增值稅管理初衷。所以，金融企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅需要了解增值稅“銷售”環(huán)節(jié)的影響變化，同時(shí)還要了解在“購(gòu)進(jìn)貨物”等環(huán)節(jié)的增值稅抵扣要求，從而完整地掌握“營(yíng)改增”的變化規(guī)律。

（二）在“購(gòu)進(jìn)貨物”環(huán)節(jié)的納稅變化

由于營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)則中并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之說(shuō)，所以，在金融企業(yè)相關(guān)“購(gòu)進(jìn)貨物”環(huán)節(jié)也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的納稅管理意識(shí)。又由于金融企業(yè)不同于傳統(tǒng)制造類企業(yè)，就目前相關(guān)政策的規(guī)定，可用于抵扣項(xiàng)目的范圍也有限。如銀行企業(yè)的貸款利息收入作為增值稅納稅項(xiàng)目，而相對(duì)應(yīng)的存款利息支出，則暫時(shí)不作為增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，主要“購(gòu)進(jìn)貨物”類抵扣項(xiàng)目的抵扣缺失，影響金融企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)。而金融業(yè)作為服務(wù)行業(yè)，固定資產(chǎn)的投資占比相對(duì)較少，并且也不可能在營(yíng)改增的過(guò)程中進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，這樣金融企業(yè)可利用的增值稅抵扣數(shù)額也有限。這樣對(duì)于金融企業(yè)“銷售”環(huán)節(jié)的0.77%的稅負(fù)增加量就很難進(jìn)行抵消。所以，全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，金融企業(yè)將面臨增值稅“銷項(xiàng)”部分增加，而增值稅“進(jìn)項(xiàng)”部分不足的局面。

二、金融企業(yè)可采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）充分利用政策

金融企業(yè)在增值稅納稅實(shí)施初期，受到增值稅抵扣項(xiàng)目遲延、抵扣范圍過(guò)窄或者單位內(nèi)部抵扣項(xiàng)目管理制度不健全等原因的影響，一時(shí)間會(huì)產(chǎn)生一定稅負(fù)的增加量無(wú)法消除的情況。國(guó)家為了防止企業(yè)稅負(fù)的增加，在“營(yíng)改增”的過(guò)渡期間，一般都會(huì)有相應(yīng)的配套政策出臺(tái)。金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)增值稅納稅管理的過(guò)程中，要加入對(duì)相關(guān)稅收補(bǔ)貼政策的學(xué)習(xí)。充分了解和學(xué)習(xí)增值稅關(guān)于金融業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目，并且及時(shí)關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)擴(kuò)大金融企業(yè)增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容。然后進(jìn)行必要的納稅籌劃，這樣才能應(yīng)對(duì)改革帶來(lái)的不利影響，保證企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)

應(yīng)對(duì)增值稅管理的要求變化，金融企業(yè)內(nèi)部要完善財(cái)務(wù)管理制度，特別是涉及增值稅納稅管理的業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)。如購(gòu)買的固定資產(chǎn)以及運(yùn)輸固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用中包含的增值稅，都可以用做抵扣項(xiàng)目，金融企業(yè)就需要取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣。所以在固定資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)中要完善對(duì)相關(guān)發(fā)票的核查與監(jiān)督流程，確保規(guī)范、完整地進(jìn)行增值稅抵扣。另外，需要規(guī)范增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作。金融企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類繁多，不同業(yè)務(wù)的增值稅納稅方法和規(guī)定也會(huì)有所差異，準(zhǔn)確獨(dú)立核算不同業(yè)務(wù)是應(yīng)用減稅、免稅優(yōu)惠政策的關(guān)鍵。所以，金融企業(yè)需要完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作，做好優(yōu)惠政策的運(yùn)用，否則會(huì)給金融企業(yè)造成不必要的損失。

（三）加強(qiáng)必要的溝通及政策扶持力度

金融企業(yè)在實(shí)施增值稅納稅的初期，一定會(huì)遇到很多問(wèn)題。金融企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)與主管稅務(wù)部門的溝通，及時(shí)反饋在實(shí)施增值稅過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并積極尋求稅務(wù)部門的幫助。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)營(yíng)改增過(guò)渡期金融企業(yè)的扶持和幫助力度，結(jié)合金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際以及遇到的納稅困難，制定相應(yīng)的稅收補(bǔ)貼政策，從而實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)稅負(fù)不增加，形成最終稅負(fù)減少的政策目的。

篇5

6月29日，為落實(shí)《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）和工信部有關(guān)文件要求，重慶市經(jīng)信委聯(lián)合稅務(wù)部門共同組織召開了2016年重慶市軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策宣貫工作會(huì)，明確了相關(guān)所得稅問(wèn)題。

會(huì)議指出，各區(qū)縣要通過(guò)聯(lián)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，召開政策宣貫培訓(xùn)會(huì)等多種服務(wù)方式，及時(shí)將文件精神和要求告知未能參會(huì)的企業(yè)，切實(shí)發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的支持和促進(jìn)作用。

市國(guó)稅局所得稅處工作人員就《通知》文件進(jìn)行了解讀?！锻ㄖ愤M(jìn)一步完善了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策體系，明確了取消資格認(rèn)定管理后，企業(yè)自行享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的備案程序，以及由省級(jí)稅務(wù)部門將企業(yè)備案資料轉(zhuǎn)請(qǐng)省級(jí)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查等后續(xù)管理程序，從而保證了既符合國(guó)務(wù)院行政審批制度改革要求，又能有效落實(shí)相關(guān)所得稅優(yōu)惠長(zhǎng)效機(jī)制的建立。

北京：出臺(tái)疏解非首都功能產(chǎn)業(yè)稅收支持政策

近日，北京市地稅局聯(lián)合北京市國(guó)稅局制定了《疏解非首都功能產(chǎn)業(yè)的稅收支持政策（試行）》。從北京搬離的低端市場(chǎng)類、關(guān)停類以及遷出類企業(yè)，如符合政策規(guī)定可享受相應(yīng)稅收減免。據(jù)介紹，這是疏解非首都功能工作開始以來(lái)，力度最大的稅收支持政策。

此次的稅收支持政策涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等11種稅費(fèi)。匯總現(xiàn)行稅收政策及辦稅流程26項(xiàng)，其中企業(yè)無(wú)需提交資料即可自行享受政策的就有13項(xiàng)。

例如，從北京搬離的低端市場(chǎng)類企業(yè)需要提前與承租商鋪解除租賃合同，同時(shí)與原市場(chǎng)企業(yè)職工提前解除勞動(dòng)關(guān)系，那么需要支付的合同違約補(bǔ)償金、企業(yè)職工的安置費(fèi)用、與企業(yè)職工解除勞動(dòng)關(guān)系支付的補(bǔ)償金等可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除，相應(yīng)減少需繳納的企業(yè)所得稅；對(duì)于關(guān)停類企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)于遷出類企業(yè)，原有辦公場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓收入可以申請(qǐng)免征土地增值稅。

另外，稅收支持政策化繁為簡(jiǎn)，將原由政府或者各有關(guān)主管部門出具的證明文件，統(tǒng)一為一張由各區(qū)人民政府為符合條件企業(yè)開具的確認(rèn)函，企業(yè)即可辦理土地增值稅等減免稅事項(xiàng)。

內(nèi)蒙古包頭：給予稀土企業(yè)稅收優(yōu)惠

日前，包頭市政府制定出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加快稀土產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策意見》，加快稀土產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，延長(zhǎng)稀土產(chǎn)業(yè)鏈條，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將包頭建設(shè)成為全國(guó)乃至世界重要的稀土原材料、新材料及應(yīng)用產(chǎn)品生產(chǎn)基地。

稀土高新區(qū)、相關(guān)旗縣區(qū)政府給予采購(gòu)稀土原料優(yōu)惠政策，凡采購(gòu)北方稀土集團(tuán)鐠釹類產(chǎn)品的企業(yè)優(yōu)惠5%，鑭、鈰類產(chǎn)品的企業(yè)優(yōu)惠10%，其余產(chǎn)品的企業(yè)以5%的價(jià)格補(bǔ)貼；市財(cái)政給予采購(gòu)北方稀土集團(tuán)原料企業(yè)2個(gè)月賬期基準(zhǔn)貸款利息補(bǔ)貼。

對(duì)在包頭市注冊(cè)、生產(chǎn)、銷售并依法納稅的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)保要求的高端稀土永磁材料、儲(chǔ)氫材料、拋光材料生產(chǎn)企業(yè)，依據(jù)其實(shí)際銷售額，按程序?qū)徍撕?，由市?cái)政按季度給予2%的政策獎(jiǎng)勵(lì)，年終對(duì)全年銷售量高于上年銷售量的增量部分市財(cái)政再給予2%的政策獎(jiǎng)勵(lì)。

江西九江市：多項(xiàng)優(yōu)惠政策助中小企業(yè)“減負(fù)”“增效”

日前，為進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家扶持小微企業(yè)優(yōu)惠政策，增強(qiáng)小微企業(yè)的發(fā)展后勁，九江市認(rèn)真落實(shí)中小企業(yè)減稅政策，增強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力，同時(shí)大力支持中小企業(yè)參與政府采購(gòu)。

九江市財(cái)稅部門通過(guò)走訪企業(yè)、集中座談等形式，不斷強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策的宣傳力度，加大財(cái)稅扶持力度，將小微企業(yè)、科技型企業(yè)視同勞動(dòng)密集型企業(yè)，在小額擔(dān)保貸款發(fā)放和貸款貼息等政策方面給予扶持和幫助。對(duì)符合政策的勞動(dòng)密集型小企業(yè)，給予貼息貸款支持。對(duì)符合政策的小型企業(yè)實(shí)體新增就業(yè)人員，按稅法規(guī)定予以定額抵扣相關(guān)稅費(fèi)。繼續(xù)清理規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，按照規(guī)定調(diào)整和減少收費(fèi)基金項(xiàng)目。推行行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金目錄清單管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)項(xiàng)目公示制度，加大力度減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

同時(shí)，九江市財(cái)政局在政府采購(gòu)的實(shí)際操作上，適當(dāng)降低對(duì)中小企業(yè)的資質(zhì)要求和進(jìn)入門檻，讓更多的中小企業(yè)享有參加政府采購(gòu)活動(dòng)機(jī)會(huì)；對(duì)參與政府采購(gòu)的本地中小企業(yè)組織培訓(xùn)指導(dǎo)，提供專業(yè)化咨詢服務(wù)，提高本地中小企業(yè)積極參加政府采購(gòu)活動(dòng)的中標(biāo)能力。此外，采取價(jià)格扣除、鼓勵(lì)聯(lián)合體投標(biāo)和分包等措施，大力支持中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)參與政府采購(gòu)，并通過(guò)計(jì)劃管理、合同管理、報(bào)告和公開制度、信息化建設(shè)等措施予以保障。

湖南：“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅收政策出臺(tái)

近日，湖南省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、省地稅局聯(lián)合舉行全省全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)新聞通氣會(huì)，公布了2016年湖南省全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要政策安排。

征稅范圍和稅率。試點(diǎn)一般納稅人，提供建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，適用稅率為11%；金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，適用稅率為6%。不動(dòng)產(chǎn)銷售及經(jīng)營(yíng)租賃小規(guī)模納稅人征收率為5%，其他行業(yè)為3%。

增值稅起征點(diǎn)政策。根據(jù)中央授權(quán)，并考慮到湖南省政策的延續(xù)性，湖南省試點(diǎn)納稅人增值稅起征點(diǎn)繼續(xù)按照月銷售額2萬(wàn)元、每次（日）銷售額500元的標(biāo)準(zhǔn)確定。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。

一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。其中，年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額、減免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中扣除的差額部分。

在2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，繼續(xù)免征增值稅；申請(qǐng)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)于2016年5月底前或首次享受減免稅的申報(bào)階段，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理享受增值稅優(yōu)惠政策備案或?qū)徟掷m(xù)。

河南：力爭(zhēng)2020年服務(wù)進(jìn)出口額超200億美元

河南省政府于出臺(tái)《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)貿(mào)易的實(shí)施意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），全面推動(dòng)河南服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。

《意見》首提河南服務(wù)的發(fā)展目標(biāo)：到2020年，力爭(zhēng)河南服務(wù)進(jìn)出口額突破200億美元，年均增長(zhǎng)15%以上。服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)日趨優(yōu)化，高附加值服務(wù)貿(mào)易占比逐年提高，基本形成區(qū)域特色明顯的服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)體系。

《意見》提出，在大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)貿(mào)易方面，將加快發(fā)展基于大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)軟件和信息技術(shù)服務(wù)出口。加快金融服務(wù)發(fā)展，以鄭東新區(qū)金融集聚核心功能區(qū)建設(shè)為重點(diǎn)，建設(shè)金融后臺(tái)與金融外包服務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，打造鄭州區(qū)域性金融服務(wù)中心。同時(shí)，大力發(fā)展資本密集型服務(wù)，以鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)為依托，發(fā)展多種航運(yùn)融資方式，拓展航運(yùn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈。

篇6

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)。2016年5月1日，營(yíng)改增迎來(lái)了收官之戰(zhàn)，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營(yíng)改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增。各級(jí)地方政府積極響應(yīng)中央號(hào)召，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃意識(shí)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營(yíng)管理模式與運(yùn)營(yíng)模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進(jìn)行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對(duì)于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進(jìn)。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”的過(guò)渡期間對(duì)于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一系列問(wèn)題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，使得“營(yíng)改增”政策的實(shí)施面臨著很大的銜接問(wèn)題?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財(cái)會(huì)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的掌握運(yùn)用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟(jì)利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收人員沒(méi)有掌握“營(yíng)改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運(yùn)用方面存在嚴(yán)重的問(wèn)題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時(shí)間、課稅對(duì)象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅人身份的選擇對(duì)于一個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時(shí)代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會(huì)明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會(huì)相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會(huì)低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)影響企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的，無(wú)法進(jìn)行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風(fēng)險(xiǎn)

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過(guò)去交營(yíng)業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營(yíng)改增”的政策環(huán)境，需要進(jìn)行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時(shí)間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益或者是否能夠彌補(bǔ)為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過(guò)高甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟(jì)利益，以彌補(bǔ)其付出的成本代價(jià)。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營(yíng)改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)也帶來(lái)了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營(yíng)狀況，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項(xiàng)具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

對(duì)于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在設(shè)立新公司時(shí)，可以通過(guò)設(shè)置新公司的形式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進(jìn)行互補(bǔ)。同時(shí)，還可以通過(guò)進(jìn)行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項(xiàng)、即征即退項(xiàng)目等。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，國(guó)家會(huì)推出一系列的稅收扶持政策，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國(guó)家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負(fù)角度進(jìn)行考慮。此外，不管國(guó)家出臺(tái)了哪些優(yōu)惠的營(yíng)改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對(duì)于納稅人身份的選擇是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項(xiàng)。為此納稅人可以進(jìn)行納稅臨界額的計(jì)算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份。“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。納稅人還應(yīng)注意申請(qǐng)認(rèn)定的時(shí)間，而不是隨意進(jìn)行選擇。納稅人還可以通過(guò)分立來(lái)轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過(guò)分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)稅務(wù)管理

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，在日常的會(huì)計(jì)核算、增值稅繳納過(guò)程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計(jì)算方式，并準(zhǔn)確掌握營(yíng)改增后增值稅核算繳納方式的改變。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)核算體系會(huì)有重大的調(diào)整，尤其是對(duì)于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)工作的重心放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的具體政策、相關(guān)知識(shí)，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對(duì)稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報(bào)繳納增值稅。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營(yíng)銷售活動(dòng)的收款時(shí)間、發(fā)票的開具時(shí)間等，同時(shí)，盡量延遲繳納增值稅的時(shí)間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

篇7

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20**〕129號(hào))的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體征管辦法明確如下：

一、資格認(rèn)定

（一）認(rèn)定部門

申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過(guò)25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)。

申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

（二）認(rèn)定事項(xiàng)

民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第五條第（一）、（二）、（五）項(xiàng)規(guī)定的條件,對(duì)前項(xiàng)所述單位安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進(jìn)行審核認(rèn)定，并向申請(qǐng)人出具書面審核認(rèn)定意見。

《中華人民共和國(guó)殘疾人證》和《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》的真?zhèn)?，分別由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核。

具體審核管理辦法由民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)分別商有關(guān)部門另行規(guī)定。

（三）各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)在認(rèn)定工作中不得直接或間接向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取任何費(fèi)用。如果認(rèn)定部門向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取費(fèi)用，則本條第（一）項(xiàng)前兩款所述單位可不經(jīng)認(rèn)定，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)。

二、減免稅申請(qǐng)及審批

（一）取得民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”），可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提交以下材料：

1.經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見；

2.納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；

3.納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄；

4.納稅人向殘疾人通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證；

5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

（二）不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位以及本通知第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定的單位（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”），可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提交以下材料：

1.納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；

2.納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄；

3.納稅人向殘疾人通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證；4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

（三）申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第三條、第四條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的殘疾人個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”），應(yīng)當(dāng)出具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的材料，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。

（四）減免稅申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理，內(nèi)部傳遞到有權(quán)審批部門審批。審批部門應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第五條規(guī)定的條件以及民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見，出具減免稅審批意見。

減免稅審批部門對(duì)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見僅作書面審核確認(rèn)，但在日常檢查或稽查中發(fā)現(xiàn)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見有誤的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕129號(hào)）等有關(guān)規(guī)定作出具體處理。

如果納稅人所得稅屬于其他稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審批意見抄送所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再另行審批。

（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理本條（二）、（三）項(xiàng)減免稅申請(qǐng)時(shí)，可就殘疾人證件的真實(shí)性等問(wèn)題，請(qǐng)求當(dāng)?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會(huì)予以審核認(rèn)定。

三、退稅減稅辦法

（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅

增值稅實(shí)行即征即退方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合減免稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅，本月已交增值稅不足退還的，可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以本年度應(yīng)納稅額為限；本年度應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅人本月應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算：

本月應(yīng)退增值稅額＝納稅人本月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

營(yíng)業(yè)稅實(shí)行按月減征方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度減稅限額的，以本年度應(yīng)納稅額為限；本年度應(yīng)納稅額大于核定的年度減稅限額的，以核定的本年度減稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足減征的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度減征。納稅人本月應(yīng)減征營(yíng)業(yè)稅額按以下公式計(jì)算：

本月應(yīng)減征營(yíng)業(yè)稅額＝納稅人本月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可減征營(yíng)業(yè)稅的具體限額÷12

兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)和其他稅目勞務(wù)的納稅人，只能減征“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額；“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額不足扣減的，不得用其他稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額扣減。

繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報(bào)一并書面申請(qǐng)退、減增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算，本月比例未達(dá)到25%的，不得退還本月的增值稅或減征本月的營(yíng)業(yè)稅。

年度終了，應(yīng)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例，一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的，應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅、營(yíng)業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動(dòng)合同并繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。

(二)所得稅

1.對(duì)符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第二條、第三條、第四條規(guī)定條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。

2.原福利企業(yè)在20**年1月1日至20**年7月1日期間的企業(yè)所得稅，凡符合原福利企業(yè)政策規(guī)定的企業(yè)所得稅減免條件的，仍可按原規(guī)定予以減征或免征企業(yè)所得稅，計(jì)算方法如下：

按規(guī)定享受免征企業(yè)所得稅的原福利企業(yè)，20**年1月1日至20**年7月1日免征應(yīng)納稅所得額=（20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額÷12）×6

按規(guī)定享受減半征收企業(yè)所得稅的原福利企業(yè)，20**年1月1日至20**年7月1日減征應(yīng)納稅所得額=（20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額÷12÷2）×6

20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定，應(yīng)按原規(guī)定計(jì)算，不包括福利企業(yè)殘疾職工工資加計(jì)扣除部分。

3.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本次政策調(diào)整情況，按有關(guān)規(guī)定調(diào)整企業(yè)所得稅就地預(yù)繳數(shù)額。

四、變更申報(bào)

(一)納稅人實(shí)際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，但仍符合退、減稅條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化事項(xiàng)按本通知第一、二條的規(guī)定重新申請(qǐng)認(rèn)定和審批。

(二)納稅人因殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，不再符合退、減稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)自情況變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

五、監(jiān)督管理

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，并會(huì)同民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)建立年審制度，對(duì)不符合退、減稅條件的納稅人，取消其退、減稅資格，追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

對(duì)采取一證多用或虛構(gòu)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))第五條規(guī)定條件，騙取稅收優(yōu)惠政策的，一經(jīng)查證屬實(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其騙取的稅款，并取消其3年內(nèi)申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔20**〕92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的資格。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)當(dāng)建立專門管理臺(tái)賬。在征管軟件修改前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都要建立專門管理臺(tái)賬，動(dòng)態(tài)掌握納稅人年度退、減稅限額及殘疾人員變化等情況。

篇8

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；小型微利企業(yè)；小企業(yè)；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年9月23日

在2012年政府工作報(bào)告中多次提到要進(jìn)一步完善小微企業(yè)的稅制，降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）中“小微企業(yè)”和“小企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。

一、企業(yè)所得稅法中的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定

財(cái)稅[2011]4號(hào)文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3，000萬(wàn)元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國(guó)稅函[2008]251號(hào)文件及財(cái)稅[2009]69號(hào)文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]650號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

二、行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1，000人以下或營(yíng)業(yè)收入40，000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2，000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條對(duì)“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2011]20號(hào)）從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，對(duì)符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對(duì)其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。

四、稅收優(yōu)惠政策適用分析

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。目前，國(guó)家對(duì)符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個(gè)層面的規(guī)定：一是對(duì)其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從上述“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”認(rèn)定上看，“小微企業(yè)”僅是按從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行業(yè)劃分，“小企業(yè)”除符合“小微企業(yè)”的條件外，還存在其他條件的制約，而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等方面制約，兩者存在著沖突與交叉。簡(jiǎn)而言之，就是“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”只有符合“小型微利企業(yè)”的條件，才能成為享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小微企業(yè)”。

（二）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。

1、增值稅小規(guī)模納稅人與小微企業(yè)劃分。按照現(xiàn)行稅收政策，小微企業(yè)劃分的行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，還包括了交通運(yùn)輸業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的?！蛾P(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》中標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)1，000萬(wàn)元以下、零售業(yè)100萬(wàn)元以下的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，其規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微型企業(yè)。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，涉及的幾個(gè)行業(yè)，在現(xiàn)行中小企業(yè)劃分中，“交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)～3，000萬(wàn)是小型企業(yè)，200萬(wàn)以下是微型企業(yè)；軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)～1，000萬(wàn)是小型企業(yè)，50萬(wàn)以下是微型企業(yè)?！笨梢?，營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不僅含有微型企業(yè)，還含有部分小型企業(yè)。

篇9

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè);稅收;優(yōu)惠政策

0 引言

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中小微企業(yè)已經(jīng)成為不可或缺的部分。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本，小微企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、創(chuàng)新科技、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面不可代替。因而，為確保小微企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，近年來(lái)政府和中央提出了關(guān)于小微企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策。在去年的政府工作報(bào)告里也曾經(jīng)多次強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步完善小微企業(yè)的稅收制度，減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[2]。

1 小微企業(yè)的準(zhǔn)確界定

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部及工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》[1]以及財(cái)政部印發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[2]中 的相關(guān)解釋，小微企業(yè)并不等于小企業(yè)，其準(zhǔn)確的界定標(biāo)準(zhǔn)是不盡相同的。

小微企業(yè)在稅收管理范疇內(nèi)包括小型微型企業(yè)[2]和小型微利企業(yè)[2]。具體來(lái)說(shuō)，它們分別定義如下：a）小型微型企業(yè)是指根據(jù)營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等多項(xiàng)指標(biāo)，再根據(jù)各自行業(yè)的特點(diǎn)而通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)劃分而成的中型、小型、微型三種中的一種。具體涵蓋行業(yè)包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、餐飲業(yè)等共計(jì)十六項(xiàng)。需要注意的是，小型微型企業(yè)在適用范圍包括境內(nèi)合法的各類企業(yè)和個(gè)體戶及在此以外的行業(yè)。b）小型微利企業(yè)是符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，依法從事國(guó)家非禁止和限制行業(yè)，并在繳納所得稅、資產(chǎn)總額及從業(yè)人數(shù)符合下列條件的企業(yè)：（1）從事工業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬(wàn)，資產(chǎn)總額低于3000萬(wàn)且從業(yè)人數(shù)低于100人;（2）非工業(yè)行業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬(wàn)，資產(chǎn)總額低于1000萬(wàn)且從業(yè)人數(shù)低于80人。

通過(guò)分析和比較不難發(fā)現(xiàn)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)存在以下幾個(gè)方面的主要區(qū)別：a） 范圍不同。小型微型企業(yè)包括一般企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶等，而小型微利企業(yè)只適用于一般企業(yè)。b） 界定標(biāo)準(zhǔn)不同。小型微型企業(yè)的界定指標(biāo)分營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員而小型微利企業(yè)還要包括企業(yè)年度納所得稅額這一指標(biāo)。同時(shí)，即使同屬一類的企業(yè)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。

2 關(guān)于微小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分析

自2011年10月12日起，針對(duì)小微企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的問(wèn)題，政府了相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。該政策將持續(xù)到2015年底。其中包括了對(duì)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等稅收的優(yōu)惠。但目前，許多小微企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致企業(yè)不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，本文在此對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行整理，便于廣大小微企業(yè)真正熟悉稅收優(yōu)惠政策。

2.1小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最低可達(dá)10%

小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，是指國(guó)家稅務(wù)總局響應(yīng)國(guó)務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！边@就意味著，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低了20%.

為繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專門下發(fā)財(cái)稅[2011]4號(hào)和財(cái)稅[2011]117號(hào)[4]兩份文件，以進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件的規(guī)定，小微企業(yè)具體可享受的稅收優(yōu)惠可歸納為：小微企業(yè)2011年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的，2012年至2015年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元（含）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，符合上述規(guī)定的小微企業(yè)，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負(fù)與一般企業(yè)相比降低了60%。

需要注意的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，可以得出：2011年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，實(shí)際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%;應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小微企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率;6萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的小微企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2.2 增值稅和營(yíng)業(yè)稅提高起征點(diǎn)

按照稅收政策，小微企業(yè)劃分的行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，還包括了交通運(yùn)輸業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

具體來(lái)說(shuō)，提高了增值稅的起征點(diǎn)。月銷售額不低于2萬(wàn)元才繳納增值稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元。小規(guī)模增值稅征收率為3%。對(duì)員工制的家政服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅;同時(shí)提供營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，月銷售額不低于2萬(wàn)元才繳納營(yíng)業(yè)稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元;

值得注意的是，雖然自2011年11月起國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部大幅度提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，但是增值稅起征的適用僅限于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，而那些達(dá)不到起征點(diǎn)的小微企業(yè)仍然不能適用該稅收優(yōu)惠政策。

2.3印花稅免征優(yōu)惠

為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，財(cái)稅[2011]105號(hào)文規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

企業(yè)要注意上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，是按照《工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》[4]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，相關(guān)企業(yè)可以按照此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照判斷本企業(yè)是否屬于優(yōu)惠范疇，能否享受稅收優(yōu)惠。

2.4其他涉稅優(yōu)惠

除了以上優(yōu)惠政策之外，值得注意的是還有針對(duì)小微企業(yè)的其他優(yōu)惠，如根據(jù)相關(guān)規(guī)定的行業(yè)年銷售額和資產(chǎn)總額均低于2億的企業(yè)貸款延長(zhǎng)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除期限;對(duì)依照工信部相關(guān)規(guī)定認(rèn)定的小微企業(yè)，自2012年1月1日起到2014年12月31日期限內(nèi)，都免征發(fā)票工本費(fèi)。

3 結(jié)語(yǔ) 小微企業(yè)在新企業(yè)稅法下，有著很大的發(fā)展機(jī)遇同時(shí)也遭遇不同程度的挑戰(zhàn)。需要指出和說(shuō)明的是，小企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新舊的生存和發(fā)展觀念、結(jié)合自身的

各種優(yōu)勢(shì)，以新的稅收優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，調(diào)整企業(yè)投資和發(fā)展的方向資，最終在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的現(xiàn)在能夠更好的生存和發(fā)展，在積極構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中貢獻(xiàn)自己的光和熱。

總之，小微企業(yè)長(zhǎng)期扶持政策已經(jīng)確立。我們應(yīng)該盡快對(duì)稅收政策做出合理的完善和修正。在一段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該充分運(yùn)用各種財(cái)稅政策手段，促進(jìn)小微企業(yè)較快發(fā)展。

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[3]方賽迎.小型微利企業(yè)界定范圍的重構(gòu)―論企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的實(shí)施[J];生產(chǎn)力研究，2009，（15）：173-174.

篇10

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)起著非常重要的作用。國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動(dòng)力的充分就業(yè)，以及社會(huì)的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來(lái)承擔(dān)。可以說(shuō)，沒(méi)有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒(méi)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國(guó)仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒(méi)有很好地發(fā)展起來(lái)。究其原因，主要是國(guó)家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒(méi)有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國(guó)必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

內(nèi)蒙古中小企業(yè)創(chuàng)造了全區(qū)70%左右的GDP、50%以上的稅收，提供了80%以上的就業(yè)崗位。中小企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)大、吸納就業(yè)廣、發(fā)展趨向集群化的特點(diǎn)，截至2011年，全區(qū)工商注冊(cè)的中小企業(yè)及個(gè)體工商戶超過(guò)90萬(wàn)戶。但內(nèi)蒙古中小企業(yè)發(fā)展水平還不高，企業(yè)規(guī)模比較小，稅負(fù)壓力大，與發(fā)達(dá)地區(qū)存在著比較大的差距。為了切實(shí)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的扶持，盤活民營(yíng)資本，增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有必要進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)減免稅政策。

一、中小企業(yè)稅收環(huán)境分析

中小企業(yè)占據(jù)了全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，提供了全國(guó)75%的城市就業(yè)。但其生存現(xiàn)狀卻是利潤(rùn)微薄、稅制結(jié)構(gòu)不合理，征收方式難以靈活調(diào)整，稅收遵從成本高，經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡劣?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠，還存在對(duì)中小企業(yè)的政策歧視，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的阻力。中小企業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李子彬曾對(duì)媒體表示，中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)已超過(guò)30%。目前我國(guó)中小企業(yè)要繳納、承受超過(guò)10種稅費(fèi)或"隱性"負(fù)擔(dān)。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對(duì)中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對(duì)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下（含10萬(wàn)元）至3萬(wàn)元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對(duì)中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會(huì)性開支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。

首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒(méi)有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高、穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一、支持力度不夠。我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下至3萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高。因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國(guó)目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

中小企業(yè)和大企業(yè)的適用稅率基本相同，這些稅費(fèi)大企業(yè)也同樣要交，但中小企業(yè)相對(duì)的負(fù)擔(dān)更重。分析其原因一是因?yàn)榇笃髽I(yè)多處于煤水電、“鐵公基”等壟斷行業(yè)，利潤(rùn)相對(duì)豐厚，而中小企業(yè)多處于競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，利潤(rùn)較為微薄。同樣的稅費(fèi)占各自利潤(rùn)的比例，大企業(yè)要明顯低于中小企業(yè)。再加上我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不合理，增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收比重超過(guò)60%。流轉(zhuǎn)稅不像所得稅，由于對(duì)企業(yè)所得征稅，能做到'掙的少交的也少'，流轉(zhuǎn)稅對(duì)商品、勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)收入征稅，往往是‘掙的少交的不少’，這樣一來(lái)，會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)與大企業(yè)相比，利潤(rùn)少，交稅卻不少，進(jìn)一步加劇了其負(fù)擔(dān)。其次，不少中小企業(yè)沒(méi)有建立完備的賬冊(cè)體系，稅務(wù)部門難以對(duì)其實(shí)行查賬征收，往往實(shí)行核定征收，將實(shí)際銷售收入按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納所得稅，如果連銷售收入都搞不清楚，就干脆采用直接核定所得稅額的定額征收方式，比如集貿(mào)市場(chǎng)往往按柜臺(tái)的延米數(shù)定額收稅。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增速放緩時(shí)，如果采用查賬征收的方式，稅收數(shù)量能相應(yīng)減少，而中小企業(yè)多為核定征收，如果沒(méi)有及時(shí)下調(diào)核定稅率或定額，盡管一些企業(yè)的稅負(fù)可能低于查賬征收時(shí)的法定稅負(fù)，但與過(guò)去比企業(yè)的稅負(fù)會(huì)加重。

二、減稅還有空間

2011年，我國(guó)稅收收入近9萬(wàn)億元，占G D P比重20%左右，而政府收入（包括財(cái)政收入、社保基金收入、政府性基金收入）占G D P比重更高達(dá)35%左右；而且2011年在實(shí)施結(jié)構(gòu)減稅政策的情況下，財(cái)政收入仍然比上一年增長(zhǎng)了24.8%。2011年，內(nèi)蒙古地稅系統(tǒng)各項(xiàng)收入累計(jì)完成1454.1億元，同比增加385.3億元，增長(zhǎng)36.1%，是GDP增長(zhǎng)速度的4倍多。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家或地區(qū)的稅收增長(zhǎng)速度應(yīng)該略低于GDP的增速，由此可見，進(jìn)一步降低稅費(fèi)的空間仍然存在。

國(guó)家此番稅制改革“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)減輕中小企業(yè)一部分負(fù)擔(dān)，借此稅改時(shí)機(jī)，應(yīng)從根本上對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策從以下幾方面進(jìn)行改善：

一是小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和享受條件過(guò)于嚴(yán)格。對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，使得優(yōu)惠措施覆蓋面狹小。根據(jù)稅收政策規(guī)定，必須同時(shí)符合應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元等三個(gè)條件，才可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。同時(shí)規(guī)定核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，這就使得大量企業(yè)難以享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠。由于中小企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的情況，核定征收企業(yè)較多，往往人為地增加了中小企業(yè)稅負(fù)。

二是小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度不夠。根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，小型微利企業(yè)可享受20%的低稅率優(yōu)惠。與法定稅率25%相比，僅僅少了5%的稅負(fù)，優(yōu)惠力度不足。對(duì)“2010年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策”，也只有極少部分小企業(yè)能享受到，而且能減免的稅額是很少的。

三是增值稅起征點(diǎn)需進(jìn)一步調(diào)高。從目前情況來(lái)看，現(xiàn)有的增值稅起征點(diǎn)已經(jīng)不符合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的形勢(shì)，亟需進(jìn)一步調(diào)整。作為與納稅人關(guān)系最密切的稅種，調(diào)整起征點(diǎn)將對(duì)中小企業(yè)發(fā)展起到非常重要的作用。

四是缺乏對(duì)中小企業(yè)在稅前扣除、資產(chǎn)折舊方面的優(yōu)惠方式。相比于稅率優(yōu)惠，稅前扣除、資產(chǎn)折舊方面的稅收優(yōu)惠不僅僅是盈利企業(yè)能夠享受到，虧損企業(yè)也能夠享受到，折舊擴(kuò)大了享受優(yōu)惠政策企業(yè)的范圍，有利于切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展。

五是稅收征管和服務(wù)方面存在不足。一些地方隨意擴(kuò)大核定征收范圍，重視大企業(yè)的管理而對(duì)中小企業(yè)的管理和服務(wù)不到位，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

三、總體降低中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的建議

（一）調(diào)整稅收政策方面

企業(yè)所得稅

1.適當(dāng)放寬小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如將年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元改為不超過(guò)50萬(wàn)元，允許采取定率征收的企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，讓更多的中小企業(yè)享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.對(duì)中小企業(yè)實(shí)行更優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策。加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家中小企業(yè)的所得稅率一般不及大企業(yè)的一半，而我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠力度低于這一水平。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，對(duì)中小企業(yè)，可考慮實(shí)行10%的優(yōu)惠稅率。對(duì)于應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)可以免征企業(yè)所得稅。

3.對(duì)所有企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于或等于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)免征企業(yè)所得稅。

4.當(dāng)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難時(shí)，應(yīng)及時(shí)下調(diào)其核定稅率或定額?！皩?duì)于用工達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)，還可以考慮在一定時(shí)期內(nèi)豁免稅收?！?/p>

5.放寬對(duì)享受所得稅優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)限制。進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅，通過(guò)所得稅優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，比如考慮對(duì)研發(fā)投入、利潤(rùn)再投資等實(shí)行一定比例的稅收抵扣。

6.完善中小企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策。繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于需要扶持的并且符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)，自取得第一筆收入年度起先免稅再減稅，例如第1-5年免征企業(yè)所得稅，第6-10年減半征收企業(yè)所得稅，真正體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為鼓勵(lì)中小企業(yè)增加自有資金（不含本企業(yè)的利潤(rùn)作為注資），擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，提高企業(yè)效益，對(duì)增加自有資金的中小企業(yè)，可在一定期間內(nèi)給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧，以引導(dǎo)民間資本向企業(yè)注資。對(duì)中小企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓科研成果，給予一定時(shí)期（如三年）免征所得稅照顧。

增值稅及其他各稅

1.建議將增值稅起征點(diǎn)改為免征額并提高標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人將對(duì)其全部銷售額征收增值稅，而改為免征額后，納稅人僅就超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分繳納增值稅，無(wú)疑會(huì)大大降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)建議將增值稅起征點(diǎn)（免征額）調(diào)整為：銷售貨物的為月銷售額5000-10000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額3000-5000元，按次納稅的為每次（日）銷售額200-300元。

2.準(zhǔn)予小微企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)，且可將起征點(diǎn)改為免征額。

3.從事服務(wù)業(yè)的小微企業(yè)（除娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）營(yíng)業(yè)稅稅率統(tǒng)一為3%。

4.2012-2015年對(duì)小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn)、土地可減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.對(duì)于實(shí)行核定征收方式的中小企業(yè)，可以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費(fèi)，超過(guò)一定比例后即不再多交稅款，并由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。

（二）支持中小企業(yè)緩解資金困難的稅收政策

1.對(duì)中小企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算利息的400%的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

2.金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.對(duì)金融機(jī)構(gòu)向符合產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)提供一定金額（如單筆貸款或貸款余額在200萬(wàn)元以內(nèi)）的貸款業(yè)務(wù)所取得的利息收入，免征3年?duì)I業(yè)稅。

（三）保障中小企業(yè)享受稅收減免

1.要確保享受減免稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行方式要合理、簡(jiǎn)潔、便于實(shí)施。應(yīng)該設(shè)立企業(yè)界參加的優(yōu)惠政策實(shí)施方案的聽證會(huì)，由企業(yè)代表參與論證優(yōu)惠方案的實(shí)施和履行。

2.確保各地區(qū)制定對(duì)于中小企業(yè)增加收費(fèi)等項(xiàng)目時(shí)，要經(jīng)過(guò)所有相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行制約。比如提高增加收費(fèi)項(xiàng)目審批的政府級(jí)次或者發(fā)起方需召開有公眾媒體參加的聽證會(huì)，確保增加收費(fèi)項(xiàng)目的嚴(yán)肅性。

3.規(guī)范收費(fèi)行為，減少地方費(fèi)用的費(fèi)種，必要時(shí)將一些地方費(fèi)用并入中央統(tǒng)一納稅中。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)征管服務(wù)

1.樹立服務(wù)優(yōu)先的理念。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要力量。要樹立服務(wù)意識(shí)，認(rèn)真推行全程服務(wù)，改變目前稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成稅收任務(wù)而存在的“抓大棄小”的錯(cuò)誤做法，糾正在稅收服務(wù)上的“重大輕小”傾向。歧視和貶損中小企業(yè)的地位，限制和刁難其經(jīng)營(yíng)，不但不利于中小企業(yè)的發(fā)展，而且會(huì)損傷整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要從中小企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方式和組織形式的實(shí)際出發(fā)，因地制宜實(shí)行分類管理，把優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)，促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻(xiàn)率。

2.加強(qiáng)稅收宣傳與納稅輔導(dǎo)，利用多種媒體宣傳稅收知識(shí)，免費(fèi)提供納稅指南等，讓中小企業(yè)及時(shí)了解稅收政策；廣泛開展稅法宣傳，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，使中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，以利其依法遵章納稅。

3.簡(jiǎn)化辦稅程序。中小企業(yè)往往缺乏處理復(fù)雜會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)人員，當(dāng)前對(duì)大、中、小型企業(yè)按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，中小企業(yè)要承受更大的壓力。而規(guī)模小、賬簿不規(guī)范更增加了中小企業(yè)報(bào)稅繳稅的成本和難度。簡(jiǎn)化中小企業(yè)納稅申報(bào)程序和納稅申報(bào)時(shí)附送的資料，延長(zhǎng)納稅期，以利節(jié)省其納稅時(shí)間和納稅成本。