導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部會計控制規(guī)范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景

    1.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章,是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。

    新《會計法》第二十七條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;(三)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;(四)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述規(guī)定是新《會計法》的重要突破。單位內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制雖不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求,充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。因此,新《會計法》是財政部制定并《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本法律依據(jù),《內(nèi)部會計控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會計法》的配套規(guī)章,對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督,具有十分重要的現(xiàn)實意義。

    2.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題,要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護財產(chǎn)安全,防止舞弊行為,促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。

    改革開放以來,我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度,人民安居樂業(yè),生活水平不斷提高,綜合國力大大增強。但不容忽視的是,在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時,特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中,經(jīng)濟環(huán)境趨于復(fù)雜,人們的思想意識多元化,一些單位內(nèi)部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將巨額資金調(diào)到澳門或國外的賭場進行豪賭;用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經(jīng)濟犯罪案件,原因是復(fù)雜的,然而,單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個重要因素。有些案例的產(chǎn)生,往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會計控制,將支付款項所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此,在新的形勢下,必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)問題,強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會計的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗,防范風(fēng)險,遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為,促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

    3.重視和強化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟國家的通行做法。

    二十世紀初至今,內(nèi)部控制在國際上有了很大的發(fā)展,從理論到實務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻將內(nèi)部控制定義為:“為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法?！倍兰o四十年代以后,隨著市場競爭的加劇,對企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高,促使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域。1949年美國注冊會計師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為:“企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整,檢查會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針,所設(shè)計的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。”二十世紀九十年代,由美國會計學(xué)會(AAA)、美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)等多個職業(yè)團體參與的“發(fā)起組織委員會(COSO)”對內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。

    國外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外,政府的推動也是重要因素。在美國,從20世紀70年代到80年代,政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。1977年,美國國會制定了《反國外行賄法案》(FCPA),該法規(guī)定每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注,并成立了Treadway委員會(即反對虛假財務(wù)報告委員會)。這個委員會的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報告。

    我國政府有關(guān)部門從20世紀90年代起開始注意推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國人民銀行、中國證監(jiān)會等先后過部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財政部新的兩個內(nèi)部會計控制規(guī)范,適用于國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織,可以說,這是我國重視并加強單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑,同時也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

    制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的總體思路

    財政部此次制定并的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點,研究制定操作性強,便于監(jiān)督檢查,既借鑒國際慣例,又符合我國實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系?？傮w思路是:

    1.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為新《會計法》的重要配套規(guī)章,屬于國家統(tǒng)一的會計制度的范疇,由財政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度,并組織實施。

    2.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》采取分批分步制定實施的方式。針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié),先制定最迫切需要的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制,成熟一個一個。在此基礎(chǔ)上,經(jīng)過幾年的努力,逐步建立起與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。

    《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的形成過程

    財政部此次制定并的兩個規(guī)范,在一年半的時間內(nèi),經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。

    1.調(diào)查研究階段。2000年年初,財政部會計司組成了內(nèi)部控制研究小組,就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問題進行研究。4月份,財政部會計司以財會函字[2000]18號印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定(討論稿)》,并向社會征求意見。11月份,財政部會計司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級研討會,就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進行了研討。會議期間,國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務(wù)會計管理中心、中大華正會計師事務(wù)所、京都會計師事務(wù)所,以及上海財經(jīng)大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)和安永會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家,介紹了經(jīng)驗和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進展情況。

    2001年1月,財政部會計司和中國會計學(xué)會考察團赴英國和法國相關(guān)機構(gòu),考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問題。2月份,財政部會計司內(nèi)部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內(nèi)部控制問題進行了實地調(diào)研,為起草和完善《內(nèi)部會計控制規(guī)范》奠定了較為扎實的基礎(chǔ)。

    2.起草初稿階段。2001年,財政部會計司將研究制定并實施內(nèi)部會計控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點。2月份,內(nèi)部會計控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定(討論稿)》為藍本,在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,參考國內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定和做法,重新起草了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》,以財會便[2001]4號文件印發(fā),再次向社會各界廣泛征求意見。

    3.征求意見階段。兩個征求意見稿發(fā)出后,財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料,對兩個征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機構(gòu),又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員,還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規(guī)范起到了重要的參考作用。

    4.定稿階段。2001年6月,財政部會計司根據(jù)社會各界的反饋意見,對兩個征求意見進行了修改,并定位為以內(nèi)部會計控制為主體,同時兼顧與會計相關(guān)的控制,最終形成了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以不簡稱“基本規(guī)范”)和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(以下簡稱“貨幣資金規(guī)范”)。2001年6月22日,財政部以財會[2001]41號文件正式,從之日起試行。

    《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

    (一)關(guān)于“基本規(guī)范”

    “基本規(guī)范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求,在整個單位內(nèi)部會計控制體系中起統(tǒng)馭作用,是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財政部在具體業(yè)務(wù)會計控制規(guī)范尚未全部完成的情況下,各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”,結(jié)合本單位的實際情況,建立并實施本單位的具體業(yè)務(wù)會計控制制度。

    第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容,明確了單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)。

篇2

第一條 為了加強對單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有銷售業(yè)務(wù)的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。

第三條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的銷售與收款內(nèi)部控制規(guī)定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)銷售與收款內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度，并組織實施。

第四條 單位負責(zé)人對本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款業(yè)務(wù)的真實性、合法性負責(zé)。

第二章  崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

第六條 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。

（二）發(fā)貨部門（或崗位）主要負責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。

（三）財會部門（或崗位）主要負責(zé)銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。

第七條 有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。

第八條 單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

第十條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

第十一條 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。

第十二條 嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。

第三章  銷售和發(fā)貨控制

第十三條 單位對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。

第十五條 單位在選擇客戶時，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽、財務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險。

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強對賒銷業(yè)務(wù)的管理。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。

合同訂立。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?/p>

合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格把關(guān)。

組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單；并經(jīng)審批后下達給財會部門，由財會部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。

組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運。

（六）銷貨退回。單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。

銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告。

財會部門應(yīng)對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。

第十八條 單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。

第四章  收款控制

第十九條 單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

第二十條 單位應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。

銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。

單位對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

第二十三條 單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。

第二十四條 單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。

第二十五條 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

單位應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查薄中登記，以便日后追蹤管理。

單位應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

第二十六條 單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

第五章  監(jiān)督檢查

第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。

單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實施符合性測試和實質(zhì)性測試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

第二十八條 銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（二）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

（三）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

（四）收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。

（五）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時入庫。

第二十九條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)采取措施，及時加以糾正和完善。

第六章  附  則

篇3

關(guān)鍵詞:健全 醫(yī)院 會計內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是合理保證醫(yī)院經(jīng)營管理合法合規(guī)、國有資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進醫(yī)院實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展,更好地為廣大人民群眾服務(wù)。

■一、對內(nèi)部控制的認識

內(nèi)部控制是由醫(yī)院治理層、管理層及其全體職工共同實施的,旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)院經(jīng)營管理合法合規(guī)、國有資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。單位應(yīng)定期評價內(nèi)部控制的有效性,并根據(jù)法律、政策和市場環(huán)境的變化及時調(diào)整和完善。

■二、醫(yī)院當(dāng)前存在的內(nèi)部會計控制問題

1、內(nèi)部環(huán)境的制定不完善

內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個非常重要的組成部分,是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱,其最直接的表現(xiàn)就是即使有一套內(nèi)控制度,也缺乏執(zhí)行力,有的根本就是形同虛設(shè)。這主要是醫(yī)院管理者對內(nèi)控制度認識不足,以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因,造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。

2、對內(nèi)部控制進行評價監(jiān)督的機構(gòu)設(shè)立不科學(xué)

醫(yī)院內(nèi)部審計部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個重要組成部分,其主要的工作職責(zé)就是對內(nèi)控制度進行評價和監(jiān)督,并提出完善和改進內(nèi)部控制的建議。目前,有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計部門時,未充分考慮內(nèi)部審計部門的相對獨立性,把內(nèi)部審計部門作為辦公室或財務(wù)部門的下屬機構(gòu),這樣直接影響了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,使內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效對內(nèi)控進行評價和監(jiān)督,并且有效建議很難得到落實。醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺乏是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

3、內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加,制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常運行,需建立嚴密的控制程序,而每一個程序的執(zhí)行都需要投入一定的成本。一方面,內(nèi)部控制系統(tǒng)只設(shè)置了幾個關(guān)鍵控制點,運行的效果可能就好,控制目的達到就行,但執(zhí)行全員性控制會導(dǎo)致成本的增加, 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財力,把這部分放到醫(yī)療成本中去,而使內(nèi)部控制受到了很大的冷落和制約;另一方面,單位內(nèi)部審計人員為了追求“把個人成本降到最小化”,不愿得罪人,不愿堅持原則,造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行,使健全的內(nèi)控制度得不到有效實施,有可能給醫(yī)院造成更大的損失。

4、對內(nèi)部會計制度認識不足,對制度視而不見

(1)上到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)下到職工,大部分人認為內(nèi)部會計控制只是簡單的相互牽制,對會計內(nèi)部控制的方法和要求缺乏整體認識。內(nèi)部會計控制不同傳統(tǒng)的一般牽制或經(jīng)濟責(zé)任績效核算,而是涉及經(jīng)濟活動全過程的控制。

(2)認為內(nèi)部會計控制是審計,管理者的事與會計無關(guān)。更與其他崗位職工無關(guān)。沒有認識到所有員工在實現(xiàn)內(nèi)部會計控制中承擔(dān)的職責(zé)和發(fā)揮的積極作用。

(3)認為內(nèi)部會計控制是死的規(guī)章制度,沒認識到它是業(yè)務(wù)運行中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制它應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境、經(jīng)營管理要求的提高而不斷改進和完善。

5、對內(nèi)部會計控制實施管理力度不夠

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院內(nèi)部會計控制不重視。有的崗位沒建立內(nèi)部會計控制制度,有的雖然建立了但不健全,有的建立了較完善的內(nèi)部會計控制,但卻沒有很好實施,使得內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)。有了好制度,不能認真貫徹執(zhí)行等同于沒有制度。

6、會計人員素質(zhì)參差不齊

有些會計是沒學(xué)歷,初級職稱的老會計。沒受過專業(yè)培訓(xùn)新知識掌握不夠,工作只是應(yīng)付,責(zé)任心不強,無創(chuàng)新意識,不能對醫(yī)院財務(wù)管理提出改進意見,還有些會計是無學(xué)歷,無職稱,這些人只能由老會計帶他們,掌握業(yè)務(wù)知識慢,會計人員素質(zhì)不高,阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。

■三、對建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制規(guī)范的幾點建議

1、落實健全醫(yī)院內(nèi)部控制與監(jiān)督執(zhí)行的崗位責(zé)任

第一,明確醫(yī)院負責(zé)人對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建立健全及實施負責(zé)。任何人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。第二,醫(yī)院財務(wù)部門具體組織本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的實施,內(nèi)部會計控制應(yīng)之涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的相關(guān)崗位及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù),建立內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循成本效益原則,以合理控制成本達到最佳控制效果。第三,加強內(nèi)部審計監(jiān)督。由內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進行評價和監(jiān)督,并對存在的缺陷提出整改意見,使內(nèi)部控制在實際執(zhí)行中得,存在到不斷發(fā)展和完善。但當(dāng)前大部分醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)人員少,素質(zhì)不高,審計業(yè)務(wù)不主動,“怕得罪人”使得審計監(jiān)督形同虛設(shè),所以要配備具有專業(yè)勝任能力和素質(zhì)高的審計人員。特別要加強重點項目、工程的審計,應(yīng)賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

2、嚴格執(zhí)行職責(zé)分工制度

首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,其次明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機制,關(guān)鍵崗位實行崗位輪換制度,明確關(guān)鍵崗位輪崗期限和要求。有些醫(yī)院受人員條件限制,對重要崗位沒有分離,現(xiàn)金出納為蓋章方便,保管全部印章,違背了嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章的要求,還有出納編銀行存款余額調(diào)節(jié)表。為了防止舞弊行為,醫(yī)院會計部門應(yīng)指定專人定期核對銀行賬戶,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,與銀行的對賬工作應(yīng)由出納人員以外的會計人員負責(zé);印章的保管要貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則;關(guān)鍵和重要崗位要定期實行崗位輪換。

3、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

(1)建立對辦理日常業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和臨時性授權(quán)及重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度,明確授權(quán)范圍、層次、程序和責(zé)任。

(2)隨著市場經(jīng)濟發(fā)展,醫(yī)院之間競爭加劇,由于國家財政撥款減少,醫(yī)院發(fā)展和經(jīng)費投入產(chǎn)生矛盾,醫(yī)院為了擴大規(guī)模,只有向銀行借款搞基本建設(shè)和購置大型醫(yī)療設(shè)備,為了防止盲目上項目,要對工程項目及購置大型醫(yī)療設(shè)備籌資等重大事項進行可行性分析,評估并實行集體審批,控制財務(wù)風(fēng)險。

4、建立收費制度加強退費管理

(1)保證現(xiàn)金安全。由于醫(yī)院每日收入很多,最好由銀行上門,門診,住院收費處要安裝監(jiān)控,防止意外發(fā)生。由于醫(yī)院常出現(xiàn)過收費員利用退費貪污的現(xiàn)象,所以抓好對退費的管理,堵塞漏洞,各項退費必須提供交費發(fā)票,交費憑據(jù)和相關(guān)證明和有完善的審批手續(xù),并制好相關(guān)憑證,禁止私自退費,財務(wù)科不定期派專人檢查退費的執(zhí)行情況。

5、建立資產(chǎn)管理制度

(1)醫(yī)院藥品占用資金比重較大、品種繁多,有必要加強藥品的管理制度,嚴把采購、保管、使用關(guān),為人民健康服務(wù),強化業(yè)績考核制度。

(2)加強物資采購,要限制采購員的權(quán)力,采購員也要定期輪崗,嚴禁無審批的采購,采購物資前采購員要到市場考察,要有不少于3家單位的報價,經(jīng)詢價人員核實提出參考價,采購人員才可采購,財務(wù)結(jié)算應(yīng)有詢價人員簽字,否則不予付款,保證經(jīng)費支出合理性,防止暗箱操作滋生腐敗。

(3)制定固定資產(chǎn)的采購、驗收、使用、清查、處置制度。由于有的醫(yī)院個人,科室隨意打報告購置大型設(shè)備隨處可見,沒經(jīng)可行性論證,盲目購置,造成浪費,因此嚴格控制設(shè)備購置的審批,對固定資產(chǎn)的報廢按規(guī)定的流程進行處理。

6、建立醫(yī)院全面預(yù)算控制制度

根據(jù)國家的有關(guān)方針、政策,按照財政部門下達的事業(yè)計劃指標(biāo)、任務(wù),本著“收支統(tǒng)管,統(tǒng)籌兼顧,積極穩(wěn)妥,依法理財”的原則,編制本單位預(yù)算。分析預(yù)算執(zhí)行進度,資金收支情況,超計劃和未達計劃的程度,存在主要問題、原因和應(yīng)該采取的措施,預(yù)算執(zhí)行措施落實情況,有何經(jīng)驗和問題。

7、加強醫(yī)院會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制

會計電算化的應(yīng)用使會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了變化,給醫(yī)院的內(nèi)部控制帶來了許多新問題,因此,建立一套適應(yīng)醫(yī)院會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度勢在必行,可以把醫(yī)院電算化內(nèi)部控制分為管理控制和日?？刂?。

參考文獻:

[1]周旭鋒,張永周.完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的思考.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理,2006;1

篇4

1、《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》（以下簡稱《規(guī)范》），涉及到兩個最基本的概念：內(nèi)部控制和會計控制。《規(guī)范》題為《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，但全文未對‘響部會計控制“作出界定。在總則第二條關(guān)于內(nèi)部控制的定義中也未涉及”內(nèi)部會計控制“和”內(nèi)部控制“的關(guān)系，造成存在以下問題：（1） ”內(nèi)部會計控制“和”內(nèi)部控制“兩個概念混用，如規(guī)范名為《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，但從第

二章至第五章的章標(biāo)題看均與“會計控制”的口徑不符，把“會計控制”等同于“內(nèi)部控制”。（2）標(biāo)題與內(nèi)容的不一致。在內(nèi)部會計控制的總標(biāo)題下，《規(guī)范》中各章的內(nèi)容已經(jīng)大大超出內(nèi)部會計控制的范疇，但又未包攬內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。而會計控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容但不是其全部內(nèi)容。我國理論界與實務(wù)界對內(nèi)部會計控制只是內(nèi)部控制的重要組成部分這一點應(yīng)當(dāng)是非常明確的。因此，建議《規(guī)范》要對二者予以明確區(qū)分和界定，將總標(biāo)題、各章的章標(biāo)題以及與之相應(yīng)的內(nèi)容按擬規(guī)范的范圍

加以修改，做到總標(biāo)題、章標(biāo)題和各章內(nèi)容之間口徑一致。

2.“內(nèi)部控制”概念的界定。《規(guī)范》第二條指出“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制是指單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”。這一條款存在兩個問題：其一，既然內(nèi)部控制包括會計控制，則其非常重要的目的之一是要“保證會計信息的真實、合法、完整”，而上述關(guān)于內(nèi)部控制的定義中只提到了“確保資產(chǎn)的安全完整”，末提及保證會計信息可靠性的要求。其二，這一條款中關(guān)于“經(jīng)營管理目標(biāo)”的提法與第三條中關(guān)于本規(guī)范適用范圍的規(guī)定相沖突。因為在第三條中提到“本規(guī)范適用于國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織（以下統(tǒng)稱單位）”。從國家機關(guān)、社會團體和事業(yè)單位的性質(zhì)看，這幾類單位與企業(yè)不同，它們有工作目標(biāo)、管理目標(biāo)，卻未必有“經(jīng)營” 目標(biāo)，所以，建議刪去“經(jīng)營”二字。

二、《規(guī)范》的適用范圍問題

《規(guī)范》第三條指出“本規(guī)范適用于國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織（以下統(tǒng)稱單位）”。我們認為，這一條款存在兩個問題：其一，將國家機關(guān)、社會團體和事業(yè)機關(guān)與公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織放在一起有欠妥當(dāng)，因為《規(guī)范》中有許多條款僅適用于公司和企業(yè)。其二，若本《規(guī)范》適用于所有單位，建議考慮兩種方案：一是分兩類進行規(guī)范，－類為政府及非營利組織（國家、社會團體、事業(yè)單位和公益項目），另一類為營利組織（公司。企業(yè)和其他經(jīng)濟組織）；二是若仍統(tǒng)一放在一起規(guī)范，則要分清共同適用的條款和分別適用的條款。

三、單位負責(zé)人的責(zé)任問題

《規(guī)范》第五條指出“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責(zé)?！边@一條款擬明確內(nèi)部控制的責(zé)任，但規(guī)定過于簡單和籠統(tǒng)。首先，內(nèi)部控制的建立與實施責(zé)任不僅在于單位領(lǐng)導(dǎo)，單位的部門領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、內(nèi)部審計人員乃至組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。若論“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”除“單位負責(zé)人” 外，是否還應(yīng)包含各單位內(nèi)部有關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)，如財務(wù)主管或會計主管等。其次，一個單位內(nèi)部控制的設(shè)計與運行受制于成本與效益原則，它不可能是完美無缺的，不是（也不可能）消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要建立防止濫用職權(quán)投入的成本與濫用職權(quán)的累計額之間呈合理水平的機制。

內(nèi)部控制可能將單位的內(nèi)控風(fēng)險降到合理水平，但并不能消除風(fēng)險。它只能為各單位實現(xiàn)其目標(biāo)提供“合理保證”而非“絕對保證”。事實上，即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制也有可能因為各種原因而削弱或失效，單位負責(zé)人如何對“無過失”情況下所出現(xiàn)的損失負責(zé)？最后，對單位負責(zé)人應(yīng)如何負責(zé)、負何責(zé)任也不夠明確，建議對責(zé)任問題要再予考慮并加以明確，以便操作。

四、內(nèi)部控制的內(nèi)容問題

《規(guī)范》第三章第八條提出“內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制”。其實，內(nèi)部控制內(nèi)容可以有兩種理解，一是指內(nèi)部控制本身的內(nèi)容，即本規(guī)范第二條所述的“內(nèi)部控制是指為了保證……而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具體包含的內(nèi)容；二是指內(nèi)部控制的客體或?qū)ο?。顯然本條款反映的是第二種理解。雖然這里反映的僅僅是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，但對照本規(guī)范第二條內(nèi)部控制的定義和第三條適用范圍的解釋，第八條內(nèi)容尚不夠完整。這一條款反映了對企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制，卻沒有反映對管理活動的控制，也沒有反映對其他各類單位的財政財務(wù)收支活動和各種行政、業(yè)務(wù)管理活動的控制，建議予以增補。

五、內(nèi)部控制的方法問題

l、《規(guī)范》第十八條列示了內(nèi)部控制的主要方法：組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。上述內(nèi)容仍不夠完整，建議加上文件記錄控制和內(nèi)部審計。因為，文件記錄控制是有關(guān)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，內(nèi)部審計則是對內(nèi)部控制進行的再控制，二者對內(nèi)部控制的有效實施是必不可少的。

2.《規(guī)范》第十九條組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。但此款沒有涉及企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)問題。要使內(nèi)部控制在公司企業(yè)中得到有效實施，應(yīng)強調(diào)完善法人治理結(jié)構(gòu)，所以建議在本條中要予以明確。

3、《規(guī)范》第十九條考慮不相容職務(wù)分離問題時，在相關(guān)控制點還要注意直系親屬回避問題。

六、內(nèi)部控制的檢查問題

1、《規(guī)范》第二十八條指出“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實施”。此條中的“專門機構(gòu)”和“專門人員”不明確，可以進一步明確，并注重內(nèi)部審計的作用。

2.《規(guī)范》第二十九條指出“單位可以聘請中介機構(gòu)對本單位內(nèi)部控制的建立健全情況進行評價，接受委托的中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告”。內(nèi)部控制的建立和完善需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能保證，尤其是外部的強制性監(jiān)督。所以，我們認為本款所用“可以聘請”和“報告重大缺陷”的力度不夠，建議改為“必須聘請”，以強制審計取代單位自愿要求的外部審計。同時，上市公司的審計結(jié)果還應(yīng)當(dāng)“對外”報告。

篇5

【關(guān)鍵詞】 會計制度 內(nèi)部控制 規(guī)范研究

內(nèi)部會計控制是企業(yè)的一項重要制度安排，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制，對促進資本市場健康發(fā)展、完善公司治理機制具有積極的意義。美國的內(nèi)部會計控制規(guī)范在概念上和內(nèi)涵上不斷拓展和進步，其對內(nèi)部會計控制研究也一直走在世界前列。因此，研究美國的內(nèi)部會計控制規(guī)范，分析其內(nèi)部會計控制的發(fā)展動態(tài)、框架模式和成熟實踐，并與中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范進行比較，有助于我們汲取其經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)不足，盡早達到內(nèi)部會計控制的世界先進水平。

一、發(fā)展?fàn)顩r

美國對企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究起步較早，早在20世紀40年代開始就對其進行研究，已經(jīng)取得了長足的發(fā)展。尤其是從20世紀90年代以來，內(nèi)部會計控制更是取得了突飛猛進的發(fā)展。COSO委員會于1992年的《內(nèi)部會計控制――整合框架》，該報告提出了內(nèi)部會計控制構(gòu)成的概念，并指出內(nèi)部會計控制整體框架包含的五個相互聯(lián)系的要素，報告建議由管理當(dāng)局定期評價企業(yè)內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行情況，并要求注冊會計師對管理當(dāng)局的內(nèi)部會計控制報告出具審核意見。但現(xiàn)實中，公司內(nèi)部會計控制并未成為強制性信息披露的內(nèi)容。2000年安然、世通的發(fā)案暴露了公司內(nèi)部會計控制存在缺陷。于是，美國國會于2002年通過薩班斯法案，提出披露內(nèi)部會計控制報告的強制要求。COSO委員會認為企業(yè)需要健全的框架，以有效地識別、評估并管理風(fēng)險。于是該委員會于心2004年9月的《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》，該報告雖然沒有取代但進一步拓展了COSO報告，使內(nèi)部會計控制規(guī)范體系更加完善。而中國從20世紀90年代起才開始制定和實施與企業(yè)內(nèi)部會計控制有關(guān)的行政法規(guī)。1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部會計控制提出原則要求，2001年6月起，財政部連續(xù)制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》等七項內(nèi)部會計控制規(guī)范。審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內(nèi)部會計控制提出明確要求?？梢?，中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范還停留在內(nèi)部會計控制規(guī)范的層面上，風(fēng)險的識別和評估還不夠強。財政部等也認為隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計控制必須向風(fēng)險控制發(fā)展；同時，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進一步協(xié)調(diào)，以便為進行內(nèi)部會計控制自我評估和外部評價提供統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)。正是在這樣的背景下，由財政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)委員會于2007年出臺了《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范（征求意見稿）》。

二、內(nèi)部會計控制規(guī)范制定機制的比較

在內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定上，美國的主要做法是廣泛吸收社會各界參與，程序上提高透明度，貫徹民主化決策的原則。2004年ERM框架也是由世界著名的會計師事務(wù)所普華永道組織主導(dǎo)實施的。美國內(nèi)部會計控制規(guī)范的形成時間一般較長，COSO報告是COSO委員會在1987年成立以后，經(jīng)過近四年的反復(fù)研究后才于1992年的。后來又經(jīng)過兩年的修改，于1994年提出了對外報告的修改篇?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理框架》的出臺也經(jīng)歷了兩年多的時間。而中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范在形成機制上則極具“中國特色”：主要是政府經(jīng)濟管理職能部門財政部參與制定；理論界的專家和教授對制定的影響較大，其他各界的聲音則顯得比較微弱；最終定稿采取的是征求意見而非民主投票的方式。中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范從2000年年初財政部會計司組成內(nèi)部會計控制研究小組到200l年6月《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范戶――貨幣資金（試行）》，總共經(jīng)歷了一年半的時間。美國政府并不直接制定相關(guān)控制規(guī)范，而是交給民間機構(gòu)或組織來完成；而中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范則由國家政府制定頒布，形成如此具大的制定差異，主要是由于政治環(huán)境的差異所導(dǎo)致。此外，美國成熟的內(nèi)部會計控制規(guī)范也為中國的借鑒創(chuàng)造了條件，使中國有機會站在巨人的肩膀上發(fā)展中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范。中國于2007年頒布的《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范（征求意見稿）》與原先相比有重大的進步。雖然仍由財政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)委員會研究制定，但其在全面起草階段深入各大城市的近三十家上市公司、大型企業(yè)、會計師事務(wù)所和上海、深圳兩家證券交易所，從不同角度、不同側(cè)面進行調(diào)查研究、廣泛征求意見。在隨后的初審修改階段，又邀請中石油、中石化、中航一集團和國際咨詢公司的專家學(xué)者對起草的各項控制規(guī)范進行了初審把關(guān)，并根據(jù)專家意見進行了修改完善，這樣就可能建立一套符合中國國情的、較為成熟的內(nèi)部會計控制規(guī)范。

三、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

1、控制目標(biāo)

美國的內(nèi)部會計控制目標(biāo)，經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)逐漸呈現(xiàn)多元化。從企業(yè)的經(jīng)營方面看，內(nèi)部會計控制目標(biāo)分為戰(zhàn)略與運營兩個方面。戰(zhàn)略目標(biāo)屬高層目標(biāo)，主要是為了統(tǒng)一與實現(xiàn)企業(yè)的使命與愿景；運營目標(biāo)指企業(yè)資源使用的效果與效率，也是內(nèi)部會計控制的首要目標(biāo)。美國內(nèi)部會計控制目標(biāo)還包括報告目標(biāo)、合法性目標(biāo)。報告方面的目標(biāo)是指企業(yè)報告的可靠性，包括內(nèi)部報告與外部報告，涉及財務(wù)信息與非財務(wù)信息；合法性目標(biāo)指企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。相比之下，舊內(nèi)部會計控制規(guī)范的目標(biāo)主要圍繞會計控制展開的一系列目標(biāo)制定，強調(diào)報告目標(biāo)和合規(guī)性要求。由此可知，中美兩國內(nèi)部會計控制目標(biāo)的首要目標(biāo)就不相同：美國內(nèi)部會計控制的首要目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)營的效果與效率；而中國的相關(guān)規(guī)定均未提及經(jīng)營的效果與效率問題。美國內(nèi)部會計控制目標(biāo)中包括內(nèi)部報告和外部報告，涉及財務(wù)信息與非財務(wù)信息；而中國的內(nèi)部會計控制目標(biāo)只是保證會計資料真實、合法和完整。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，中國已逐漸認識到僅強調(diào)財務(wù)信息的可靠性是不夠的，因為影響投資者、信貸者及其利益相關(guān)者決策的不僅僅是財務(wù)信息，它還包括非財務(wù)信息。正是在這樣的背景下，中國頒布了新內(nèi)部會計控制規(guī)范，新內(nèi)部會計控制規(guī)范則主要強調(diào)圍繞經(jīng)營管理和風(fēng)險控制，其中心目標(biāo)是“確保財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整”，在突出重點的情況下，具體內(nèi)部會計控制規(guī)范和指南著重就影響財務(wù)報告真實可靠的重要業(yè)務(wù)及事項進行了規(guī)范，并將內(nèi)部會計控制上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，體現(xiàn)了將關(guān)注企業(yè)長遠發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險作為企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)，與美國的內(nèi)部會計控制目標(biāo)更趨于一致，并且考慮了中國的國情。

2、控制要素

美國的內(nèi)部會計控制要素為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和管理的需要，從“三要素論”拓展到了“五要素論”到“八要素論”，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，并且越來越重視風(fēng)險偏好的管理，強調(diào)在經(jīng)濟活動中識別風(fēng)險、評估風(fēng)險。相比之下，舊內(nèi)部會計控制規(guī)范并未明確提出內(nèi)部會計控制要素，只是提取出了內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)部，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)等具體內(nèi)部會計控制規(guī)范。而這些具體規(guī)范是按照一個一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)確定關(guān)鍵的控制點來設(shè)置相應(yīng)的控制措施。這種內(nèi)部會計控制規(guī)范會引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注細節(jié)控制，忽視企業(yè)整體風(fēng)險管理，而企業(yè)一旦未能及時識別風(fēng)險，并有效地采取措施分散風(fēng)險，就會給企業(yè)造成巨大的損失。這種損失會遠大于某一細節(jié)失控造成的損失。新內(nèi)部會計控制報告，在借鑒美國內(nèi)容控制框架的基礎(chǔ)上，明確提出內(nèi)部會計控制五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查。五要素框架相對較成熟、穩(wěn)定，包括美國證監(jiān)會等推薦、參照的框架仍是五要素框架，同時，從長遠發(fā)展趨勢看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)八要素框架的先進理念。出于這樣的綜合考慮，中國有內(nèi)部會計控制報告要素在形式上借鑒了COSO報告五要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理八要素框架的實質(zhì)。除基本規(guī)范之外，委員會還起草了十七項具體規(guī)范，并將繼續(xù)起草若干具體規(guī)范和應(yīng)用指南。與此同時，還將研究、制定評價標(biāo)準(zhǔn)和配套實施辦法，形成全方位、立體性推進內(nèi)控體系建設(shè)的局面。中國的企業(yè)內(nèi)控體系，將是一個層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動的有機統(tǒng)一體，同時也更加符合中國的國情，而不是完全照抄照搬美國的框架。

3、控制手段

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，美國的內(nèi)部會計控制已經(jīng)過渡到將風(fēng)險評估作為主要的控制手段，這一考慮是針對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的運行穩(wěn)定性設(shè)置的。當(dāng)用風(fēng)險評估手段識別和分析企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)，可以事前將經(jīng)營管理風(fēng)險（含財務(wù)管理風(fēng)險）控制在最小程度，即認為在企業(yè)內(nèi)部哪個環(huán)節(jié)控制風(fēng)險最大，哪個環(huán)節(jié)就是要加強的關(guān)鍵控制點，不論其是否會對企業(yè)的會計系統(tǒng)產(chǎn)生影響。此外，內(nèi)部會計控制的手段主要體現(xiàn)在事前控制上。相比而言，舊內(nèi)部會計控制報告的手段主要以查錯防弊為主，即在一定的控制環(huán)境和控制程序下，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正會計系統(tǒng)的差錯與舞弊，更加強調(diào)事中和事后控制。新內(nèi)部會計控制規(guī)范的方法則主要是建立在內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險基礎(chǔ)上，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，所體現(xiàn)的內(nèi)部會計控制措施主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

綜上所述，雖然中國目前的內(nèi)部會計控制規(guī)范在很多方面與美國的控制理論相比還有不少差距，但中國已經(jīng)認識到這種差距，并且于2007年出臺了《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范（征求意見稿）》，而該規(guī)范不僅成功借鑒了美國成熟的內(nèi)部會計控制框架模式，而且還與根據(jù)中國的實際情況做了較大的調(diào)整，并在內(nèi)容上大大充實，在表達方式上符合中國法規(guī)特點為、文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，使國外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍π?、實用性的?nèi)控規(guī)定。此外，如果只有一套完善的內(nèi)部會計控制規(guī)范，而不注重執(zhí)行的話，那么它只是一紙空文，毫無作用。事實也證明了，許多案件的發(fā)生并非由于該企業(yè)沒有制訂相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，而是現(xiàn)有的規(guī)章制度沒有得到有效的執(zhí)行與貫徹。因此，中國要完善內(nèi)部會計控制規(guī)范，而更重要的是要督促企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部規(guī)范。一方面，政府應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部會計控制，讓企業(yè)認識到內(nèi)部會計控制主要是為保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而設(shè)立的，應(yīng)從長遠來看待內(nèi)部會計控制，而不要僅考慮眼前的成本；另一方面，由于中國企業(yè)經(jīng)營中還存在許多問題，由外部監(jiān)督部門來引導(dǎo)、指導(dǎo)內(nèi)部會計控制的建立健全大為必要。相比國外而言，中國對違反內(nèi)部會計控制的企業(yè)的處罰還過于仁慈。

【參考文獻】

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[3] 闞京華：中國內(nèi)部會計控制發(fā)展的制度性缺陷與完善[J].審計與經(jīng)濟研究，2006（5）.

篇6

【關(guān)鍵詞】水利事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施

當(dāng)前大部分水利事業(yè)單位,存在著一方面擔(dān)負著具有公共性和社會性的服務(wù),國家給予財政補貼部分水利資金;另一方面,由于財政補助經(jīng)費的不足,又必須面向市場,通過自身掌握的資源面向市場提供技術(shù)服務(wù),通過創(chuàng)收來彌補財政經(jīng)費不足的特點。這就決定了水利事業(yè)單位目前仍是執(zhí)行事業(yè)單位會計制度,仍歸屬于預(yù)算會計范疇,其收入、支出必須納入國家預(yù)算,并按國家規(guī)定編制單位收、支預(yù)算,以收定支,量入為出。其內(nèi)部控制及內(nèi)部會計控制制度在理論和實踐上需要通過建立符合事業(yè)單位特點的內(nèi)控機制來達到防止財務(wù)風(fēng)險,保證水利資金準(zhǔn)確安全運用,嚴格財經(jīng)紀律的目的。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

1、制度建設(shè)

2000年7月《中華人民共和國會計法》頒布實施,首次以法律的形式對內(nèi)部控制做出相應(yīng)規(guī)定,2001年6月財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金》,2003年2月財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――采購與付款》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――銷售與收款》,上述關(guān)于內(nèi)部控制的法律、政府文件、規(guī)章的適用范圍包括事業(yè)單位在內(nèi),但側(cè)重點放在企業(yè),國家尚沒有關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度,關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)控制度的理論研究也比較少。

2、存在的問題

從對事業(yè)單位內(nèi)控會計制度認識、建立和執(zhí)行的實際狀況看,總的來說還是較好的。表現(xiàn)在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范扎實,會計人員素質(zhì)較高,管理程序嚴格,政策性規(guī)章制度貫徹執(zhí)行得較好。但是,尚普遍存在以下問題。

(1)用經(jīng)驗代替內(nèi)控制度。經(jīng)驗認為事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單,運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少,只要用老實可靠的人,一切都萬事大吉。其實,內(nèi)控制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機制,而不是單純靠會計人員的個人經(jīng)驗、素質(zhì)或職業(yè)道德來保證會計資料和單位資產(chǎn)的安全完整。

(2)缺乏一定的約束力。重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性,部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠,存在“重大無標(biāo)準(zhǔn)”“決策無民主”現(xiàn)象。其深層次原因是事業(yè)單位強調(diào)上下級行政關(guān)系和不核算經(jīng)濟效益。

(3)用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度。水利事業(yè)單位的一些專項經(jīng)費(如防汛費、歲修費、水利基金等)管理制度、辦法等僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制,它只能規(guī)定財政資金使用的方向,并不能解決單位的資金安全性。

二、加強水利事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施

1、形成單位負責(zé)人高度重視、全員參與內(nèi)部會計控制的氛圍

(1)單位負責(zé)人高度重視?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》規(guī)定單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效性負責(zé)。因此,單位負責(zé)人要認識到會計工作不僅僅是會計機構(gòu)的責(zé)任,負責(zé)人本身才是本單位會計行為的責(zé)任主體,抓好會計工作是本職工作的重要組成部分,故要高度重視并組織好本單位的會計工作,并且要以身作則,自覺遵守內(nèi)部會計控制制度,不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力;此外還應(yīng)當(dāng)認識到實施有效的內(nèi)部會計控制,促進單位的經(jīng)濟活動健康發(fā)展,是提高單位經(jīng)營管理水平的充分體現(xiàn)。

(2)會計人員積極參與。實施內(nèi)部會計控制最重要的控制點是付款、收款、稽核,最重要的部門是會計機構(gòu),最重要的人員是會計人員。實施內(nèi)部會計控制的成效很大程度上取決于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與責(zé)任感。所以一定要提高會計人員對內(nèi)部會計控制的認識,會計機構(gòu)要及時建立健全的內(nèi)部會計控制制度,加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),使會計人員掌握內(nèi)部會計控制的原則、方法及具體規(guī)范,提高業(yè)務(wù)水平,自覺地落實內(nèi)部控制措施;提高會計人員對內(nèi)部會計控制的敏感度,從而能及時發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊,使單位的損失減少到最低程度。

(3)其他人員的參與。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,應(yīng)當(dāng)涵蓋會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位。在執(zhí)行控制過程中涉及的不單是會計部門人員,還有單位內(nèi)部絕大多數(shù)部門的人員。因此,其他人員也要認識到內(nèi)部會計控制對單位經(jīng)濟發(fā)展的重要意義。可以分層次學(xué)習(xí)宣傳《內(nèi)部會計控制規(guī)范》:對于比較重要崗位的人員,如管理人員、采購人員、驗收人員、倉儲人員、銷售人員等,組織他們參加學(xué)習(xí)講座,讓他們了解自己崗位的審批權(quán)限、所處的控制環(huán)節(jié)、職責(zé)分工、牽制措施,從而自覺執(zhí)行內(nèi)部控制,達到各負其責(zé)、各司其職、強化監(jiān)督、防止越權(quán)的目的;對其他人員可以宣傳欄形式普及有關(guān)知識,了解內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容,對本單位在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的過程中進行上下級之間、同級之間的全方位群眾監(jiān)督。

2、建立健全適合本單位特點的內(nèi)部會計控制制度

財政部針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題,于2001年6月22日了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》兩個規(guī)范,此后陸續(xù)了采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、成本費用、籌資、擔(dān)保、實物資產(chǎn)等具體規(guī)范,適用于國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織。要求各單位根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)與《內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度,并組織實施。

(1)根據(jù)本單位內(nèi)部會計控制目標(biāo)制定內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制目標(biāo)有保護單位資產(chǎn)安全完整、保證會計信息真實完整、提高經(jīng)營管理效率、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保證國家法律法規(guī)貫徹執(zhí)行。但各單位對內(nèi)部會計控制目標(biāo)有不同的側(cè)重要求,如本單位現(xiàn)階段生產(chǎn)成本較高,存在貪污、虛假采購、收取回扣現(xiàn)象,單位突出目標(biāo)是降低成本、提高經(jīng)營管理效率,那么單位就要在貨幣資金控制、采購與付款控制、成本費用控制、實物資產(chǎn)控制等方面制定出嚴格控制程序,加強采購環(huán)節(jié)、驗收環(huán)節(jié)、稽核環(huán)節(jié)、付款審批等的控制措施,一般來說,控制規(guī)模應(yīng)該與控制目標(biāo)相適應(yīng),以免存在多余的控制或者控制規(guī)模不能實現(xiàn)控制目標(biāo)的現(xiàn)象?？傊?健全的內(nèi)部會計控制制度要達到防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊,保證經(jīng)濟活動的有效進行,保護財產(chǎn)的安全完整,保證會計資料的真實、合法、完整。

(2)根據(jù)本單位規(guī)模大小制定內(nèi)部會計控制制度。目前,少數(shù)水利單位對內(nèi)部會計控制認識不足,認為財務(wù)管理制度即是內(nèi)部會計控制制度,沒有按照要求建立內(nèi)部會計控制制度。財務(wù)管理制度與內(nèi)部會計控制制度共同之處是為了加強財務(wù)管理,但有明顯的區(qū)別:前者范圍較廣,包括所有財務(wù)管理內(nèi)容和方法,原則性較強;后者強調(diào)在執(zhí)行具體會計事項過程中的職責(zé)劃分、相互牽制問題,加強了預(yù)算控制、風(fēng)險控制,具有較強的可操作性。這兩個制度是互為補充的。中小水利企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少,經(jīng)濟關(guān)系較簡單,人員崗位配置較少,可以不單獨制定內(nèi)部會計控制制度,但是要把內(nèi)部會計控制內(nèi)容結(jié)合到財務(wù)管理制度中,抓住主要的控制點,制定出相對簡單的職責(zé)劃分、相互制衡等控制措施,加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制。大型水利企業(yè)經(jīng)營范圍較廣,經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多,內(nèi)部職務(wù)分工細致,應(yīng)該單獨制定內(nèi)部會計控制制度,制定出詳細的崗位劃分、明確的職責(zé)權(quán)限、嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)控制、嚴格的財產(chǎn)保全措施,建立良好的風(fēng)險管理系統(tǒng)和預(yù)算控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制。企業(yè)規(guī)模越大,越要進行更加廣泛的內(nèi)部控制,并且把內(nèi)部會計控制提升到更高的水平。

3、加強對內(nèi)部會計控制實施的監(jiān)督檢查

目前,有的水利單位對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足,將它視為擺設(shè)而束之高閣;有的領(lǐng)導(dǎo)干部為了一已私利,為了擺脫內(nèi)部會計控制制度對自己的約束,在實施內(nèi)部會計控制時,表現(xiàn)出隨意性、例外性、超脫性;有的會計人員明知故犯,違規(guī)處理會計事項。所以要定期檢查各項內(nèi)部會計控制措施是否得到落實,對內(nèi)部會計控制制度進行評價。

(1)財政部門和水利主管部門的監(jiān)督檢查。財政部門和水利主管部門應(yīng)當(dāng)定期對各水利單位建立內(nèi)部會計控制制度的健全性與執(zhí)行有效性進行檢查評價,對檢查出來的問題提出改進意見。目前很多水利單位屬于小型企業(yè),不對外籌資,不需對外公布會計報表,所以會計報表通常沒有經(jīng)過中介審計,缺乏社會中介機構(gòu)的會計監(jiān)督,因此,財政部門和水利主管部門的監(jiān)督檢查就顯得尤為重要。

(2)社會中介機構(gòu)的監(jiān)督檢查。單位內(nèi)部控制對會計報表的真實性、合法性、完整性具有重要影響,因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制,對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試,控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,來確定內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。根據(jù)現(xiàn)行審計準(zhǔn)則要求,注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷,應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局,必要時,可出具管理建議書。通過注冊會計師的審計,可以了解到內(nèi)部控制是否存在重大缺陷,因此,各水利單位應(yīng)當(dāng)盡可能地每年聘請注冊會計師對會計報表進行審計,進一步規(guī)范會計行為;應(yīng)當(dāng)高度重視注冊會計師出具的管理建議書,針對存在的問題進行整改,保證內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

(3)內(nèi)部審計。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求,各單位要建立內(nèi)部會計控制評價機構(gòu)。筆者認為,內(nèi)部審計機構(gòu)可以承擔(dān)內(nèi)部會計控制評價工作。內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況,監(jiān)督單位內(nèi)部各項控制政策和程序的落實和執(zhí)行,對于發(fā)現(xiàn)的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報,并提出改進措施。所以說內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的再控制。由于目前水利單位體制等方面的原因,內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計人員不能完全獨立于經(jīng)營管理者,內(nèi)部審計只是一種形式,難以真正起到內(nèi)部監(jiān)督檢查作用。因此,水利企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),使所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)相制衡,強化內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的作用。內(nèi)部審計要對內(nèi)部會計控制中的具體問題,特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或等敏感問題進行評價,找出失控原因,提出改進措施。單位應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計工作正常運作,并且最大限度地保證內(nèi)部審計的獨立性,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用,單位應(yīng)當(dāng)針對所發(fā)現(xiàn)的控制制度中的盲點、弱點及時進行修改及完善。

【參考文獻】

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1 加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指與保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo)；二是保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動的合法性。會計內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實完整。單位財務(wù)會計工作是一項綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營管理的各個方面。而會計資料特別是原始憑證是由單位各個部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營管理的各個方面，在會計事項辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴而導(dǎo)致會計資料失真，或者個人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個部門共同協(xié)作，各個員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計內(nèi)控的實際作用，為保證會計信息真實完整夯實基礎(chǔ)。

2 企業(yè)內(nèi)部會計控制失控存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點最主要的。 1 崗位責(zé)任模糊不清

對崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對不相容的職務(wù)實行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機構(gòu)之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè)；有的單位管理人員“事必躬親”，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項等。 2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度

當(dāng)前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強調(diào)對審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對不對，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了。現(xiàn)行的財務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費用控制的責(zé)任歸屬問題，但有些會計人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負責(zé)，致使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實。 3 缺乏內(nèi)部審計

從單位管理角度來講，內(nèi)部審計是對內(nèi)部會計控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約，很難客觀、真實、公正地開展工作。

3 采取積極措施推動會計內(nèi)控水平的整體提高

針對企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點認為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會計內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動會計內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實行全員參與

會計內(nèi)控是一項系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負責(zé)人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會計控制約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，單位高管人員既不“向上越權(quán)”，又不“向下越權(quán)”，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運行，使會計內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實施。 2 提高內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識，改“習(xí)慣”為制度，變“經(jīng)驗”為程序

提高內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識，樹立風(fēng)險觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的“經(jīng)驗”做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時重視辦理會計事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程的差錯及舞弊行為。 3 重視內(nèi)部審計控制，真正落實責(zé)任制，保證內(nèi)部會計控制制度的順利、有效

運行內(nèi)部審計控制是對內(nèi)部會計控制的再控制。單位的日常經(jīng)濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由日常的內(nèi)部審計機構(gòu)進行評價，可以把風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，防止問題成堆甚至觸犯法律；把審計結(jié)果與日常考核結(jié)合起來，真正落實責(zé)任制，加強監(jiān)督與獎懲制度，這是日常對單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，也是保護員工的主要措施。有條件的單位均應(yīng)建立內(nèi)部審計機制，保證內(nèi)部會計控制制度的順利、有效運行。

4 制定科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制規(guī)范

房地產(chǎn)企業(yè)要制定科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制規(guī)范，以保證企業(yè)能夠健康的發(fā)展。 1 構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制內(nèi)容

在制定內(nèi)部會計控制規(guī)范時，我們必須充分考慮的問題是，由于內(nèi)部會計控制工作所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，內(nèi)部會計控制規(guī)范就應(yīng)當(dāng)是一個體系。從結(jié)構(gòu)上看，它可以分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部會計控制基本規(guī)范。它主要是就涉及內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導(dǎo)和實施等問題予以規(guī)范。第二層次是內(nèi)部會計控制具體規(guī)范。它主要是對單位內(nèi)部的各種具體會計工作進行規(guī)范。從內(nèi)容上看，它可以從五個不同的角度來進行規(guī)范設(shè)計：第一，是具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如工程項目、采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資、擔(dān)保、成本費用的發(fā)生與支付等；第二，是具體會計要素項目變動的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如貨幣資金、實物資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；第三，是具體會計業(yè)務(wù)處理崗位的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如出納、記賬、報表、保管、經(jīng)銷、采購、收款等；第四，是具體會計管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如授權(quán)、執(zhí)行、質(zhì)檢、驗收、審核、付款等；第五，是會計業(yè)務(wù)處理手段的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如手工會計處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)等。通過制定不同的內(nèi)部會計控制規(guī)范，形成一個相對完善的體系，才能對規(guī)范單位內(nèi)部的會計控制工作起到重要的促進作用。

4.2 制定適合行業(yè)特點的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 2.1 控制環(huán)境的建立

有良好的控制環(huán)境，才能使內(nèi)部控制有效運行。控制環(huán)境指的是建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度，認識和行動。具體包括，管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)，單位組織結(jié)構(gòu)，人事工作方針及實施措施，影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等等。 2.2 會計系統(tǒng)的建立

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：

（1）確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

（2）及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸悾?/p>

（3）計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；

（4）確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；

（5）在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。 2.3 控制程序的建立

控制程序的建立要圍繞如何將各種會計信息及時、完整、真實地傳送到財務(wù)會計部這個信息樞紐中心。為了防止作弊，不相容職務(wù)要分離，組織機構(gòu)之間要相互控制。 2.4 房地產(chǎn)開發(fā)成本的控制

針對房地產(chǎn)行業(yè)的具體情況，最重要的是要加強房地產(chǎn)開發(fā)下列財務(wù)指標(biāo)的控制。

（1）設(shè)備及材料采購的控制

對普通材料應(yīng)按照請購與審批、采購與檢驗的程序辦理，并將不相容的崗位分離開，以相互牽制，防止舞弊，降低采購成本。對設(shè)備與大宗材料的采購應(yīng)建立嚴格的請購審批制度：對預(yù)算內(nèi)的采購項目應(yīng)由工程部根據(jù)施工進度與工程預(yù)算提前向項目部提出采購申請；對預(yù)算外的采購項目在提起申請時還應(yīng)提供有關(guān)工程設(shè)計變更及施工變更的有關(guān)批文，經(jīng)批準(zhǔn)后再由采購部門通過市場分析與尋價，確定潛在供應(yīng)商。

（2）房地產(chǎn)施工成本的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)包工程較多，而各類工程項目所需的施工資質(zhì)也不同，為使開發(fā)成本降為最低而又要保證開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量較好，應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式選擇具有合格的相關(guān)施工資質(zhì)且經(jīng)過IS0國際質(zhì)量認證的施工企業(yè)竟標(biāo)；在同等條件下盡量選擇以往曾合作成功的企業(yè)，以期形成未來的戰(zhàn)略伙伴，以利企業(yè)將來的發(fā)展。在施工過程中發(fā)生工程變更時，應(yīng)根據(jù)設(shè)計變更通知書等有關(guān)文件，配合工程監(jiān)理方與施工方及時辦理工程變更簽證手續(xù)，站在誠信的角度保護各方的合法權(quán)益。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用中較大的是廣告費用、借款費用和售房人員的提成費用。重大的廣告支出應(yīng)實行集體審議決策制度；對普通廣告除進行總額控制、預(yù)算控制外，還應(yīng)在每年末對廣告支出與社會效

應(yīng)進行對比分析以制定下一年的廣告預(yù)算。

（4）財務(wù)的控制

財務(wù)控制的重點是凈現(xiàn)金流量。因為它是企業(yè)的命脈，只有在保證凈現(xiàn)金流量為正的情況下，才談得上投資報酬率，才談得上企業(yè)未來的發(fā)展，故此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算的方式控制其凈現(xiàn)金流量，以防止資金的閑置或斷裂。對預(yù)算外的重大現(xiàn)金流出應(yīng)上報董事會，并實行集體決策。對預(yù)算內(nèi)的現(xiàn)金流出應(yīng)盡量在保證企業(yè)信譽的條件下，結(jié)合信貸資金的流入時間，采取銀行承兌匯票的方式延遲付款期，最大限度地利用資金的機會成本為企業(yè)增效。對收入則應(yīng)及時入帳，以加速現(xiàn)金的正向流量。對財務(wù)的日?？刂茟?yīng)嚴格遵守從企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，實行授權(quán)審批制，并將不相容的崗位分離開，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與完整性。

房地產(chǎn)企業(yè)必須通過建立和健全內(nèi)部會計控制的制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，規(guī)范單位會計行為，才能從源頭上和制度上治理****，防范風(fēng)險，遏制經(jīng)濟犯罪行為，保證經(jīng)濟的健康發(fā)展和資產(chǎn)的安全完整。

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[1]自2006年1月1日起施行的《中華人民共和國公司法》

自2000年7月1日起施行《中華人民共和國會計法》

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關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部會計控制應(yīng)對措施

進入新世紀以來，我國的教育事業(yè)進入了前所未有的快速發(fā)展時期。高等教育的管理體制發(fā)生了重大的變革，學(xué)校成為自主辦學(xué)的獨立的法人實體，經(jīng)費來源轉(zhuǎn)為以國家撥款為主、多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費的新特性，由此形成了學(xué)校投資主體多面性、經(jīng)濟利益多元化、財務(wù)工作多層次的新局面。隨著改革的不斷深入，對完善高校治理結(jié)構(gòu)、建立預(yù)防和懲治腐敗體系、強化高校內(nèi)部控制提出了新的要求。切實加快推進高校內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，是新形勢下推動我國教育事業(yè)健康快速發(fā)展的必然要求。

1．高校財務(wù)控制的目標(biāo)及意義

高校財務(wù)控制制度是為了確保學(xué)校教育事業(yè)有序運行，確保資產(chǎn)的安全完整，提高會計信息的真實性和可靠性而制定和實施的一系列具有控制職能的方法和措施。高校內(nèi)部會計控制的設(shè)計與實施，是高校財務(wù)管理中一項非常重要的工作。高校內(nèi)部會計控制是通過高校內(nèi)部各部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上所進行的相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對國家制定的會計法律法規(guī)、規(guī)章制度的細化與補充。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范高校會計行為，保證會計資料真實完整。完善的單位內(nèi)部控制制度是規(guī)范會計行為、保證會計資料真實完整的基礎(chǔ)。更為重要的是有效的內(nèi)控制度能夠促進提高會計信息報告質(zhì)量，而真實可靠的會計信息報告能為高校管理者做出正確的預(yù)測和決策提供準(zhǔn)確而完整的信息。同時，真實可靠的會計信息報告對于提升高校的誠信度和公信力，維護高校良好的聲譽和形象具有重要的意義。二是堵塞漏洞、消除防患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，避免國有資產(chǎn)被侵占或發(fā)生重大損失，保護高校資產(chǎn)的安全完整。近年來，由于種種原因，高校所面臨的社會環(huán)境日益復(fù)雜，國有資產(chǎn)被侵占或重大損失的案件屢有發(fā)生，一些高校還出現(xiàn)了挪用單位資金和揮霍公款的現(xiàn)象。針對這種現(xiàn)象，除了要加強廉正建設(shè)，更重要的是要建立健全內(nèi)部會計控制制度，徹底消除隱患，從源頭上堵塞漏洞。只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度，才能強化會計監(jiān)督，確保高校資產(chǎn)的安全、完整和有效地增值。三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)的要求，明確應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，確保學(xué)校教學(xué)科研工作健康有序開展。四是保證高校能及時發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險。高校應(yīng)在籌資和投資等各個環(huán)節(jié)采取必要的風(fēng)險防范措施，以增強高校適應(yīng)環(huán)境及抵抗風(fēng)險的能力。高校內(nèi)部會計控制是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序，其終極目標(biāo)就是促進實現(xiàn)高校教育發(fā)展戰(zhàn)略。完善的內(nèi)部會計控制體系有利于將高校近期利益與長遠利益、局部利益與整體利益結(jié)合起來，有利于提升高校的可持續(xù)發(fā)展能力，提高學(xué)校競爭力和綜合實力。五是有效控制辦學(xué)成本，降低高校成本費用。有效的內(nèi)部會計控制體系，能夠控制高校辦學(xué)成本，減少不必要的開支，以保證教學(xué)、科研等各項工作高效有序地進行。

2．高校內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀分析

2.1 高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全

雖然我國從20世紀90年代就加大了對內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國法制建設(shè)的實際情況，已實施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系。如《獨立審計準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》和《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等主要是從行業(yè)的角度對內(nèi)部會計控制予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計控制的法律規(guī)范做指導(dǎo)，所以高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不夠健全，從而限制了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

2.2高校內(nèi)部控制觀念薄弱，缺乏統(tǒng)籌控制的全局意識

現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不適合成本計算的要求，不注重反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟效益，從而導(dǎo)致了在高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。長期以來，由于受傳統(tǒng)教育、管理思想和模式的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、擴招和科研等工作，缺乏內(nèi)部會計控制管理理念，對學(xué)校內(nèi)部會計控制建設(shè)認識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施。有的高校沒有按財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立健全學(xué)校內(nèi)部會計控制制度；有的雖然建立了，但內(nèi)部會計控制制度很不健全，如僅制定貨幣資金、實物資產(chǎn)等方面的內(nèi)部會計控制制度，而忽略了采購、銷售，工程等方面的內(nèi)容，或者沒有嚴格進行授權(quán)控制和對不相容崗位進行分離；有的即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但不執(zhí)行、不落實，對違規(guī)行為一味寬容，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部會計控制失去應(yīng)有的剛性和嚴肅性。

2.3高校內(nèi)控內(nèi)容和范圍缺失，內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)

長期以來，高校的經(jīng)費來源主要是以財政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重財輕物的錯誤觀念。如有的學(xué)校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責(zé)未嚴格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正使“賬實、賬卡、賬賬”相符。多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等情況。

2.4總會計師的地位與作用未被重視，財務(wù)管理地位未實質(zhì)性進入高校決策層

大多數(shù)高校已經(jīng)建立校長負責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，加強了對學(xué)校財經(jīng)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力，但還沒有建立總會計師制度。當(dāng)前，高校資金需求量大，籌資渠道多元化，致使經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，要求會計轉(zhuǎn)變職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。資金在高校管理中實質(zhì)上正發(fā)揮著指揮棒的作用，高校財務(wù)管理要將大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成決策層特定決策有用的信息，以減少決策的不確定性，在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資金配置、提高管理水平、推動合理分配中，發(fā)揮著越來越重要的作用。但設(shè)置總會計師進行專業(yè)理財、專家管理的學(xué)校并不多見，總會計師的地位在高校財務(wù)工作中還未得到共識，外行領(lǐng)導(dǎo)指揮內(nèi)行的現(xiàn)象并未得到徹底糾正。

2.5統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的力度不夠，缺乏整體性

《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，學(xué)校應(yīng)該實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)管理體制，但是在實際工作中，卻出現(xiàn)政出多門，財務(wù)管理出現(xiàn)條塊分割、多頭分割局面，財務(wù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的工作力度明顯不夠。高校內(nèi)部會計控制涉及到人事、物資設(shè)備、建筑設(shè)施等多個方面，各部門雖有自身成熟的內(nèi)部管理辦法和控制手段，但其整體卻缺乏有效地銜接和綜合控制，容易造成整體運行上的重疊、矛盾、低效率。這樣就帶來了資源配置失調(diào)，難以集中財力發(fā)揮資金效益，甚至出現(xiàn)失控的情況，從而制約學(xué)校的發(fā)展。

3．加強高校內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的對策

3 1增強高校內(nèi)部會計控制觀念，建立符合我國國情的高校內(nèi)部會計控制規(guī)范體系

根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》的要求，單位應(yīng)增強內(nèi)部會計控制觀念，重視內(nèi)部會計控制工作，安排專門機構(gòu)或者人員具體負責(zé)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。高校改革的不斷深化及我國加入世貿(mào)組織后面臨的新形式、新情況，不僅要求我們對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計控制理論進行總結(jié)，還要求我們學(xué)習(xí)和借鑒國際內(nèi)部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際情況進行調(diào)研，廣泛征求意見，在已經(jīng)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進一步建立健全內(nèi)部會計控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而逐步形成一個較完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系，對我國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。轉(zhuǎn)貼于

32完善內(nèi)控內(nèi)容及范圍，確保內(nèi)部會計控制有效實施

內(nèi)部會計控制制度是一個有機整體，其各種內(nèi)部控制方法的運用既要求涵蓋全面，又需要突出重點。在具體實施內(nèi)部會計控制時，應(yīng)注意以下幾個方面的工作：第一，建立總會計師制度?？倳嫀煹脑O(shè)置，對學(xué)校編制和執(zhí)行預(yù)算、財政收支計劃、信貸計劃，擬定財務(wù)方案，開辟財源，強化財務(wù)內(nèi)部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益等，將發(fā)揮積極的作用。第二，明確學(xué)校組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工。按照既相互制約、又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的事權(quán)，做到審批、實施、采購、驗收保管、會計核算、審計等各項工作由不同的部門來操作，同時，要確保學(xué)校財務(wù)的集中統(tǒng)一管理。第三，強化預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了學(xué)校教育活動的全過程，不是簡單的對預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動態(tài)的控制，通過預(yù)算控制，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取補救和改進措施，確保各項預(yù)算的嚴格執(zhí)行。

3.3采取風(fēng)險防范措施．加強監(jiān)控力度

高校需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立健全風(fēng)險評估體系和應(yīng)對機制，對籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險等諸方面進行分析。規(guī)避投資風(fēng)險，重點是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項目和金額的大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素應(yīng)該制定應(yīng)對預(yù)案，建立完善的投資分析控制制度。同時，高校應(yīng)注重加強內(nèi)外部的審計監(jiān)督。學(xué)校的審計部門應(yīng)著重對學(xué)校的大宗物資采購、工程招標(biāo)等重要經(jīng)濟事項和學(xué)校負責(zé)人離任進行審計；各級財政部門應(yīng)加強對高校內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查，制定有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)對高校內(nèi)部會計控制進行指導(dǎo)和規(guī)范，并通過對有關(guān)內(nèi)部會計控制進行檢查，來有效地促進高校內(nèi)部會計控制規(guī)范的實施。

3.4建立有效的激勵機制，完善內(nèi)部會計控制評價體系

為了保障內(nèi)部會計控制制度的順利實施，最大限度地發(fā)揮內(nèi)控作用，一方面要加強對員工特別是會計業(yè)務(wù)相關(guān)人員的激勵，明晰責(zé)權(quán)利，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的人員，要給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，要給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與年度考核和職務(wù)升降掛鉤。另一方面應(yīng)建立和完善其內(nèi)部會計控制評價體系，定期對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查與考核，重點應(yīng)放在學(xué)校內(nèi)部會計控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，為什么某項內(nèi)部會計控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度做出及時修正，只有這樣才能不斷完善內(nèi)部會計控制體系，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

參考文獻：

[1]楊周復(fù)．大學(xué)財務(wù)綜合評價研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社．2002.

[2]趙明，高校內(nèi)部會計控制[M].北京：中國社會科學(xué)出版社，2006．

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關(guān)鍵詞　工程項目　內(nèi)部會計控制

中圖分類號：F275

文獻標(biāo)識碼：A

雖然國家出臺一系列的管理制度，工程建設(shè)依然存在如擠占和挪用基本建設(shè)資金現(xiàn)象，擅自變更投資計劃，改變建設(shè)內(nèi)容等。財政部先后制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》，為促進工程的內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，具有重大的現(xiàn)實意義。筆者現(xiàn)就如何加強工程項目的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)談幾點認識和體會。

一、建設(shè)單位負責(zé)人要強化內(nèi)部會計控制意識，對工程項目內(nèi)部會計控制負總責(zé)

《會計法》要求單位負責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》中也明確規(guī)定了“單位負責(zé)人對本單位工程項目內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。”項目法人應(yīng)強化內(nèi)部控制意識，化“一枝筆”控制為“多枝筆”控制。財政部對工程價款結(jié)算的手續(xù)及程序作了規(guī)定：建設(shè)單位的財會部門支付基本建設(shè)資金時，必須符合下列程序：（1）經(jīng)辦人審查。經(jīng)辦人對支付憑證的真實性、手續(xù)的完備性和金額的真實性進行審核。實行工程監(jiān)理制的項目須監(jiān)理工程師簽字；（2）有關(guān)業(yè)務(wù)部門審核。經(jīng)辦人審核無誤后，應(yīng)送有關(guān)部門和財務(wù)部門負責(zé)人審核；（3）單位領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)簽字。

二、建立健全崗位責(zé)任制是工程項目內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵

工程項目建設(shè)投資大，涉及單位和部門多，參與的人員多。建設(shè)單位應(yīng)圍繞工程項目的項目決策環(huán)節(jié)、概預(yù)算控制環(huán)節(jié)、價款支付控制環(huán)節(jié)、竣工決算控制環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵控制點，設(shè)置相關(guān)部門和崗位，配備合格人員。部門和崗位設(shè)置要講究實效，過多會使內(nèi)部會計控制缺乏活力，易挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性；過少則會影響內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

基本建設(shè)單位的各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款支付；竣工決算與竣工審計。對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)要建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。另外，定崗時還需要考慮業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，考慮人事利害關(guān)系等因素。在工程項目的審計和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題都證明了權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力是產(chǎn)生違法違紀行為的溫床。

三、充分發(fā)揮工程建設(shè)財務(wù)管理職能，確保工程項目全過程得到有效控制

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定工程項目業(yè)務(wù)流程,明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄和憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。（1）項目決策環(huán)節(jié)，財會人員應(yīng)對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見；參與項目決策，會簽相關(guān)決策決議。（2）概預(yù)算控制環(huán)節(jié)，財會人員應(yīng)對編制的概預(yù)算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的 計算 、定額套用等是否真實、完整、準(zhǔn)確。（3）價款支付控制環(huán)節(jié)，財會人員應(yīng)對工程合同約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進行審查和復(fù)核。復(fù)核無誤后方可辦理價款支付手續(xù)。財會人員在辦理價款地支付業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價款與合同約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工情況不符等異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告。建設(shè)單位因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。財會人員應(yīng)對工程變更價款支付業(yè)務(wù)進行審核。（4）竣工決算控制環(huán)節(jié)，財會人員應(yīng)對竣工決算進行審核，重點審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。

四、重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查

不斷完善基建項目內(nèi)部會計控制制度 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重于資金使用的合法性、合理性和效益性，而今后內(nèi)部審計還將內(nèi)部會計控制的運行成效作為重要審計內(nèi)容，對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督負有重要責(zé)任。工程項目內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括:（1）業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點檢查責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。（5）各類款項支付制度的執(zhí)行情況。重點檢查工程款、勘測設(shè)計費及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求，有無截留、擠占和挪用資金。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取措施，及時加以糾正和完善。

五、基本建設(shè)財務(wù)人員要與時俱進，積極適應(yīng)工程項目管理的要求

工程項目財會人員，要提高政治素質(zhì)，格守職業(yè)道德；要加強會計人員繼續(xù) 教育 學(xué)習(xí)，擴充知識結(jié)構(gòu)，熟悉財經(jīng)法律法規(guī)和基建行業(yè)規(guī)范規(guī)定、工程概預(yù)算知識、水利基本建設(shè)程序以及 計算 機管理信息應(yīng)用技術(shù)等。只有財會人員自身素質(zhì)提高了，才能主動深入地參與工程項目的內(nèi)部會計控制，提高控制的質(zhì)量。

工程建設(shè)單位財會人員，要勤于思考，積極探索，豐富、完善基本建設(shè)會計核算體系，把設(shè)置會計科目、建賬、記賬、成本核算等各個程序和工程項目內(nèi)部會計控制具體規(guī)范要求相結(jié)合，使內(nèi)部會計控制有形化，提高控制效果。

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關(guān)鍵詞：水利；工程；內(nèi)部會計控制

Abstract: hydraulic internal accounting control has very important significance for protected the assets of the construction unit and avoid or reduce risk; this paper analyzes the internal accounting control status, problems, put forward specific measures.Key words: water; engineering; internal accounting controls

中圖分類號：TV文獻標(biāo)識碼：A文章編號：

在內(nèi)部控制中,財務(wù)管理占有重要地位,對于加強工程項目的成本管理以及提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟效益都具有重大意義。近年來，國家一直實施積極的財政政策，加大了水利工程建設(shè)項目的投入，水利基本建設(shè)管理體制普遍推行了以項目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式。水利工程建設(shè)財務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革，為水利事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供服務(wù)。但是由于多方面的影響，水利工程建設(shè)還存在擠占和挪用水利基本建設(shè)資金，擅自變更投資計劃和基本建設(shè)支出預(yù)算，改變建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等混亂的狀況。筆者現(xiàn)就水利工程的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)談幾點認識和體會。

1、內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

工程項目建設(shè)單位大多數(shù)都有內(nèi)部會計控制制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同?；窘ㄔO(shè)管理體制通過改革創(chuàng)新，現(xiàn)在普遍推行了以項目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式。基本建設(shè)財務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革，和其他已出臺的相關(guān)法律法規(guī)一起發(fā)揮合力，為國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展提供服務(wù)。財政部先后制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――工程項目（試行）》，為促進水利工程的內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，具有重大的現(xiàn)實意義。2000年7月《中華人民共和國會計法》頒布實施，首次以法律的形式對內(nèi)部控制做出相應(yīng)規(guī)定，2001年6月財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金》，2003年2月財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――采購與付款》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――銷售與收款》，上述關(guān)于內(nèi)部控制的法律、政府文件、規(guī)章的適用范圍包括事業(yè)單位在內(nèi)，但側(cè)重點放在企業(yè)，國家尚沒有關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)控制度的理論研究也比較少。因此，事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上與企業(yè)相比有較大差距。

2、內(nèi)部會計控制存在的問題

水利工程項目管理復(fù)雜,加之目前各建設(shè)單位的工程項目內(nèi)部會計控制制度還很不健全,在工程項目的內(nèi)部會計控制中存在很多問題。從對事業(yè)單位內(nèi)控會計制度認識、建立和執(zhí)行的實際狀況看，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范扎實，會計人員素質(zhì)較高，管理程序嚴格，政策性規(guī)章制度貫徹執(zhí)行得較好。但是，還普遍存在一些問題：水利事業(yè)單位的一些專項經(jīng)費（如防汛費、歲修費、水利基金等）管理制度、辦法等僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財政資金使用的方向，并不能解決單位的資金安全性，用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度；內(nèi)控制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人經(jīng)驗、素質(zhì)或職業(yè)道德來保證會計資料和單位資產(chǎn)的安全完整，絕不能用經(jīng)驗代替內(nèi)控制度；重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠，缺乏一定的約束力。

3、內(nèi)部會計控制對策

3.1強化法人意識，增強內(nèi)控制度建設(shè)

按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》規(guī)定，單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)是財務(wù)內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，項目法人應(yīng)強化內(nèi)部控制意識，化“一枝筆”為“多枝筆”控制，認真執(zhí)行《水利基本建設(shè)資金管理辦法》。水管單位應(yīng)當(dāng)以《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》為依據(jù)，建立主要包括職責(zé)分割制度、重要事項決策制度和執(zhí)行制度、財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部稽核制度和會計人員回避制度等在內(nèi)的一系列內(nèi)部控制體系，通過科學(xué)的機制、完善的制度達到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規(guī)范有序地進行，保障會計信息資料的真實完整。

3.2發(fā)揮管理職能，確保全過程控制

工程項目建設(shè)包括對規(guī)劃、勘察、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗收、交付使用的全過程的組織和管理。定工程項目的內(nèi)部會計控制包括項目決策控制、勘測設(shè)計與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制等5個環(huán)節(jié)，貫穿了項目建設(shè)的全過程，豐富了基本建設(shè)財務(wù)管理工作的內(nèi)涵。財會人員應(yīng)對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見。

3.3抓住控制要點，健全崗位責(zé)任制

水利工程投資大，涉及單位和部門多，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)水利工程項目的具體特點，緊緊圍繞水利工程項目內(nèi)部會計控制的四個中心環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵控制點。水利建設(shè)單位的各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對水利工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)要建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

3.4重視監(jiān)督檢查，完善內(nèi)部控制制度

水利建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立對水利工程項目的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。現(xiàn)在的內(nèi)部審計將內(nèi)部會計控制的運行成效作為重要審計內(nèi)容，對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督負有重要責(zé)任。水利工程項目內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況、工程項目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況、概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況、各類款項支付制度的執(zhí)行情況、竣工決算制度的執(zhí)行情況。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的水利工程項目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取措施，及時加以糾正和完善。

4、結(jié)語

水利工程財會人員，要熟悉財經(jīng)法律法規(guī)和水利行業(yè)規(guī)范規(guī)定、工程概預(yù)算知識、水利基本建設(shè)程序以及計算機管理信息應(yīng)用技術(shù)等，提高政治素質(zhì)，格守職業(yè)道德，擴充知識結(jié)構(gòu)。只有提高財會人員自身素質(zhì)，才能主動地參與水利工程的內(nèi)部會計控制，提高控制的質(zhì)量。水利財務(wù)管理和會計核算內(nèi)部會計控制制度需要利用機制、系統(tǒng)的觀點來對其進行探討、研究和實踐，設(shè)計出一套符合事業(yè)單位實際、科學(xué)、有效的內(nèi)部會計控制制度。

參考文獻