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篇1

關(guān)鍵詞：ERP 采購業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）03-267-02

企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要進(jìn)行物料采購，而采購業(yè)務(wù)流程包括多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，很容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象和管理上的疏漏，因此采購業(yè)務(wù)是內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域。ERP系統(tǒng)將信息技術(shù)和現(xiàn)代管理思想集于一身，通過資源整合實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的動態(tài)監(jiān)控，為內(nèi)部控制的建立和實(shí)施創(chuàng)造了有利條件，同時也提出了新的挑戰(zhàn)。采購管理系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)的重要組成部分。在ERP環(huán)境下，對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是保證采購活動合法合規(guī)，確保企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)和信息系統(tǒng)的安全。

一、ERP對內(nèi)部控制的影響

ERP （Enterprise Resource Planning）是信息技術(shù)與管理思想創(chuàng)造性融合的產(chǎn)物，它一方面增強(qiáng)了企業(yè)管理的有效性、靈活性，提高工作效率，避免人為因素干擾，為企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性與風(fēng)險。在ERP環(huán)境下，內(nèi)部控制不再是只針對“人”的控制，而是針對“人―機(jī)”的共同控制，這意味著內(nèi)部控制需要格外關(guān)注企業(yè)信息資產(chǎn)的安全。

1.內(nèi)部控制內(nèi)容的擴(kuò)展。在ERP環(huán)境下，企業(yè)不再圍繞單一的業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)功能或者運(yùn)行，它的集成管理方式改變了傳統(tǒng)的會計核算方式和數(shù)據(jù)處理流程，將企業(yè)的業(yè)務(wù)與信息流程進(jìn)行融合，能夠自動生成會計賬表，全面共享財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部信息溝通呈現(xiàn)出及時、雙向的特點(diǎn)，內(nèi)部控制關(guān)注的范圍也隨之大大擴(kuò)充。例如，在系統(tǒng)中至少加入了系統(tǒng)身份識別、操作權(quán)限、系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)編碼等方面的控制。

2.內(nèi)部控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制重點(diǎn)是以相互牽制為核心的“一般控制”，而在ERP環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理方式復(fù)雜，控制難度增加，系統(tǒng)軟件成為影響業(yè)務(wù)處理的重要因素，系統(tǒng)本身的安全性至關(guān)重要，一旦系統(tǒng)中的重要數(shù)據(jù)被復(fù)制或篡改，或數(shù)據(jù)庫的處理權(quán)限被非法取得，將會造成極為嚴(yán)重的后果。因此，內(nèi)部控制在保證原始數(shù)據(jù)的輸入準(zhǔn)確無誤的條件下，特別是信息的輸入輸出控制、管理和操作方面的權(quán)限劃分等方面，由單純對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)的共同控制。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險的增加。ERP環(huán)境下內(nèi)部控制面臨著新的風(fēng)險。首先，內(nèi)部控制活動高度依賴ERP系統(tǒng)，一旦設(shè)備出現(xiàn)故障，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，以非授權(quán)訪問為代表的網(wǎng)絡(luò)安全因素也會使企業(yè)的信息泄漏或遭到篡改；其次，ERP系統(tǒng)具有開放性的特點(diǎn)，系統(tǒng)信息在較大范圍內(nèi)能夠共享，這無疑擴(kuò)大了內(nèi)部控制的風(fēng)險；最后，ERP對業(yè)務(wù)、會計等流程進(jìn)行了優(yōu)化與重構(gòu)，這個過程中一些有利于內(nèi)部控制的線索趨于消失，這使內(nèi)部控制面臨著新的風(fēng)險。

二、ERP環(huán)境下采購業(yè)務(wù)處理流程

傳統(tǒng)的采購業(yè)務(wù)基本流程為：先由生產(chǎn)部門等物料需求部門提供請購單，采購部門據(jù)此編制采購計劃，與供應(yīng)商簽訂采購合同，待物料到達(dá)后組織驗(yàn)收，最后由財務(wù)部門付款。在ERP 環(huán)境下，采購業(yè)務(wù)的基本處理流程和傳統(tǒng)方式相似，但它能夠在各項(xiàng)管理全部信息化的基礎(chǔ)上，將請購到核準(zhǔn)付款的所有職務(wù)完全分離，并實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的隨時監(jiān)管和追溯，保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。具體業(yè)務(wù)流程描述如下：

1.請購。采購申請通常由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門根據(jù)合理的采購計劃或?qū)嶋H生產(chǎn)需求提出。在ERP環(huán)境下，系統(tǒng)會設(shè)置一般物料的最低存貨量，一旦達(dá)到再訂貨點(diǎn)，請購單即可自動生成。請購單生效前必須經(jīng)過審批，且請購與審批不能為同一人。嚴(yán)格的請購流程能夠保證物料采購從源頭得到控制。

2.供應(yīng)商管理。供應(yīng)商管理包括的內(nèi)容較多，其中供應(yīng)商的選擇與考核是最重要的兩個方面。詢價與供應(yīng)商的確定不能為同一人。系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置訂購單審核程序，以保證訂購單內(nèi)容的完整有效。

3.采購過程管理。對已訂立的合同、已發(fā)送的訂單進(jìn)行全程追蹤是采購過程管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。為督促供應(yīng)商準(zhǔn)時足額交貨，合同開始履行后需要全程跟蹤，隨時了解合同履行進(jìn)度、供應(yīng)商的生產(chǎn)情況，掌握物料供應(yīng)情況，一旦出現(xiàn)供應(yīng)商無法按期交貨等意外情況，應(yīng)當(dāng)及時采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，避免給企業(yè)帶來損失。

4.驗(yàn)收入庫。為保證所購物料符合合同規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真組織物料的檢驗(yàn)接收，包括仔細(xì)核對收到的物料名稱、到貨量、收貨時間等，然后檢驗(yàn)物料質(zhì)量，以確定是否與訂購單的要求相符。物料驗(yàn)收入庫后，系統(tǒng)還會根據(jù)預(yù)先設(shè)定的差異臨界點(diǎn)自動檢查相關(guān)采購單，如差異超過臨界點(diǎn)則會拒絕收貨。在驗(yàn)收環(huán)節(jié)中，收貨員、驗(yàn)貨員與記賬員不能為同一人。

5.核準(zhǔn)付款。核準(zhǔn)付款前必須先認(rèn)真審核采購預(yù)算、采購合同、訂貨單、審批程序等內(nèi)容，只有各項(xiàng)環(huán)節(jié)均不存在疑點(diǎn)時，才能與供應(yīng)商辦理款項(xiàng)結(jié)算。款項(xiàng)支付由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，系統(tǒng)會自動生成付款單，但仍應(yīng)認(rèn)真核對合同中約定的付款條件，嚴(yán)格審核采購發(fā)票等相關(guān)單據(jù)，保證其真實(shí)、完整、合規(guī)。在核準(zhǔn)付款環(huán)節(jié)，開具付款單、存款項(xiàng)的結(jié)算不能為同一人。

三、ERP環(huán)境下企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計

在ERP環(huán)境下，采購業(yè)務(wù)流程主要包括請購、供應(yīng)商管理、采購過程管理、核準(zhǔn)付款四項(xiàng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。

1.請購環(huán)節(jié)。請購意味著一項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的開始，在ERP環(huán)境下，請購單由系統(tǒng)自動生成，避免了人為因素造成的失誤，因此這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或市場信息不對稱造成的不合理請購。請購單是否經(jīng)過嚴(yán)格審核，采購方案是否與請購單的內(nèi)容相符合、訂單異常情況的處理等構(gòu)成請購環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

首先，系統(tǒng)應(yīng)對生成的訂單設(shè)置安全級別和訪問權(quán)限，以保證訂單數(shù)據(jù)安全，避免采購訂單被惡意修改；其次，應(yīng)當(dāng)對采購合同設(shè)置嚴(yán)格的審批制度，由指定人員對合同進(jìn)行認(rèn)真審核；最后，系統(tǒng)應(yīng)規(guī)定請購單的審核流程，防止未經(jīng)審核的請購單生效。

2.供應(yīng)商管理環(huán)節(jié)。物料質(zhì)量的優(yōu)劣常常取決于于供應(yīng)商的選擇，進(jìn)而使產(chǎn)品質(zhì)量受到影響。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是供應(yīng)商的不當(dāng)選擇，這通常是因?yàn)楣?yīng)商評估系統(tǒng)不夠科學(xué)，或者是取得的基礎(chǔ)資料不夠準(zhǔn)確。供應(yīng)商管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)是選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商。為加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的合作，達(dá)到互利共贏的目的，應(yīng)對供應(yīng)商在交貨期、交貨量、合作態(tài)度等各方面進(jìn)行考核，對考核不達(dá)標(biāo)又不積極改進(jìn)的供應(yīng)商可以考慮停止合作。

首先，為選好供應(yīng)商，應(yīng)當(dāng)設(shè)置嚴(yán)密的供應(yīng)商批準(zhǔn)流程。在ERP環(huán)境下，系統(tǒng)中可以構(gòu)建一個供應(yīng)商評估模型，將所有潛在供應(yīng)商按照模型進(jìn)行評定，盡量選擇排名靠前的供應(yīng)商，保證物料的綜合采購成本最小化；其次，應(yīng)當(dāng)建立詳細(xì)的供應(yīng)商檔案，并保證及時更新，同時系統(tǒng)能夠提供在線查詢功能；最后，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置供應(yīng)商和產(chǎn)品之間的對應(yīng)關(guān)系流程，使一種物料與多家供應(yīng)商對應(yīng)，以滿足采購過程價格競爭的需要。為此，用戶需要在系統(tǒng)中設(shè)置“當(dāng)前供應(yīng)商”，在默認(rèn)情況下，該供應(yīng)商會被優(yōu)先選擇。

3.采購過程管理環(huán)節(jié)。采購過程的順利進(jìn)行關(guān)系到物料能否按時到達(dá)，這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點(diǎn)是缺乏對訂單及合同的有效跟蹤、采購訂單處理周期過長等。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括加強(qiáng)合同履行及存檔狀態(tài)監(jiān)控、訂單跟蹤催促、訂單異常處理等。

首先，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置訂單安全級別與訪問權(quán)限、合同與訂單的審批授權(quán)，明確責(zé)任，防止篡改；其次，應(yīng)當(dāng)依照合同條款核查合同履行情況，敦促供應(yīng)商積極履行合同；最后，對重要物料建立巡視、監(jiān)造制度，落實(shí)監(jiān)造責(zé)任人，防止出現(xiàn)交貨延誤。

對于訂單無法按期交貨等異常情況，采購員應(yīng)及時反饋到上級及請購部門，以便盡快作出生產(chǎn)計劃等方面的調(diào)整。

4.驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)。組織驗(yàn)收的目的在于確保物料符合要求，在不相容職務(wù)嚴(yán)格分離的前提下，這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險較小。驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括制定詳細(xì)的驗(yàn)收程序與標(biāo)準(zhǔn)、及時處理收到的物料與訂單不符等異常情況。

驗(yàn)收環(huán)節(jié)需要控制采購價格的確定程序，保證進(jìn)貨單的安全完整，保證驗(yàn)收人員和驗(yàn)收程序符合不相容制度的要求。

首先，為避免進(jìn)貨單的惡意篡改，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置進(jìn)貨單審批程序。其次，應(yīng)設(shè)置采購接收選項(xiàng)，以控制收貨時的意外情況，如物料能否用替代品代替、能否接收未訂購的物料、收貨日期與地點(diǎn)能否變動等。

5.核準(zhǔn)付款環(huán)節(jié)?？铐?xiàng)的支付歷來是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。顯而易見，供應(yīng)商總是希望早日收到款項(xiàng)，這就導(dǎo)致他們在付款過程中與企業(yè)相關(guān)人員共同舞弊，由此引發(fā)舞弊風(fēng)險。因此，這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險在于審批手續(xù)不健全導(dǎo)致的不合理付款，關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括嚴(yán)格的付款審批制度、敏感字段授權(quán)控制和付款審核追查制度。付款前的審批手續(xù)擔(dān)負(fù)著采購業(yè)務(wù)的最終把關(guān)任務(wù)，稍有不慎就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)的審核規(guī)定執(zhí)行。而付款審核追查則對已經(jīng)付款的可疑業(yè)務(wù)展開調(diào)查，能夠及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)支出，以便采取有效措施進(jìn)行補(bǔ)救。在這一環(huán)節(jié)中，還要注意檢查付款方式與折扣情況是否經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)。

首先，系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置授權(quán)權(quán)限，經(jīng)過授權(quán)的財務(wù)人員才可以根據(jù)有關(guān)單據(jù)（采購單、驗(yàn)收單、發(fā)票等）生成貸項(xiàng)憑證，并據(jù)此由出納人員支付款項(xiàng)；其次，應(yīng)設(shè)置采購審批權(quán)限，有權(quán)人員才能確定折扣情況、付款時間等，以降低采購折扣風(fēng)險。

四、結(jié)論

采購業(yè)務(wù)是內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域，ERP系統(tǒng)的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)的采購業(yè)務(wù)流程，對內(nèi)部控制內(nèi)容、重點(diǎn)和控制風(fēng)險產(chǎn)生了重大影響，只有充分考慮這些影響，才能建立ERP環(huán)境下采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。

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篇2

關(guān)鍵詞：財務(wù) 內(nèi)部控制 風(fēng)險 措施

從2008年到2010年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，對防范企業(yè)風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響和積極推動作用。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。良好的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的基石，它幫助企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的內(nèi)外部環(huán)境，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，促使企業(yè)將近期利益和長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。其中，財務(wù)部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，要求財務(wù)部門不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風(fēng)險和作出決策環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。以下就財務(wù)部門在銷售、采購、資產(chǎn)管理、全面預(yù)算、內(nèi)部信息傳遞等業(yè)務(wù)層面的控制要點(diǎn)分別進(jìn)行闡述：

一、 銷售業(yè)務(wù)控制

（一）銷售活動中與財務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險

（1）簽訂合同時結(jié)算方式選擇不當(dāng)，發(fā)貨前沒有進(jìn)行客戶信用調(diào)查或調(diào)查不到位，業(yè)務(wù)完成后貨款回收不力等，使銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐，蒙受資金損失。

（2）銷售過程沒有履行嚴(yán)格的審批程序，導(dǎo)致錯誤或舞弊行為發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)流失。

（二）財務(wù)部門在銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

（1）財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)同銷售部門協(xié)商，根據(jù)企業(yè)資金收支特點(diǎn)提出通常情況下簽訂合同時應(yīng)采用的結(jié)算方式。財務(wù)部門在審核銷售合同時，應(yīng)重點(diǎn)審核結(jié)算方式和發(fā)貨時間，判斷是否符合資金要求，同時做好開票時間記錄，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（2）財務(wù)部門應(yīng)協(xié)助銷售部門建立健全客戶信用檔案，從資金運(yùn)作角度和日常屢約情況向銷售部門提出信用額度建議，并及報告重要客戶的信用變動情況，定期檢查和調(diào)整信用額度。對于境外客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度來應(yīng)對銷售風(fēng)險。對新開發(fā)客戶和非經(jīng)常往來戶，必要時可以禁止賒銷來減輕收款壓力，保證日常資金流入。

（3）財務(wù)部門應(yīng)定期檢查已發(fā)貨未開具發(fā)票情況，對超出規(guī)定期限仍未開票事項(xiàng)指定專人與銷售部門溝通，查明原因及時處理。對于長期無法清理的事項(xiàng)應(yīng)考慮舞弊的可能，需向相關(guān)部門報告。

（4）財務(wù)部門應(yīng)就會計記錄中取得的數(shù)據(jù)定期制作銷售報告并與銷售部門討論，根據(jù)實(shí)際銷售構(gòu)成和利潤構(gòu)成情況與銷售目標(biāo)和戰(zhàn)略導(dǎo)向的偏差，為決策層提供銷售政策和策略調(diào)整及銷售考核依據(jù)。

（三）財務(wù)部門在收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

（1）財務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收，應(yīng)當(dāng)指定專人定期與客戶核對應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)；加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)欺詐。

（2）財務(wù)部門應(yīng)定期進(jìn)行帳齡分析，對超出信用期限的款項(xiàng)向銷售部門提出警示；定期進(jìn)行客戶信用評價，做為客戶信用調(diào)整依據(jù)。

（3）財務(wù)部門應(yīng)對超出規(guī)定期限仍無法收回的款項(xiàng)及時提出壞賬申請，履行審批程序后進(jìn)行壞賬處理；對于已核銷的壞賬、仍應(yīng)定期對帳并與銷售部門溝通，關(guān)注后期的收回可能，防止形成帳外資金。

二、 采購業(yè)務(wù)控制

（一）采購活動中與財務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險

（1）采購計劃安排不合理，造成庫存材料要么短缺，要么積壓，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)或資源浪費(fèi)。

（2）選擇了錯誤的供應(yīng)商或不合理的采購方式，招投標(biāo)時價格審核不科學(xué)或出現(xiàn)舞弊行為，導(dǎo)致采購的物資質(zhì)次價高，不能滿足生產(chǎn)需要或成本過高。

（3）付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致資金損失或信用受損。

（二）財務(wù)部門在購買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

（1）財務(wù)部門應(yīng)建立最佳庫存量計算模型，協(xié)同生產(chǎn)部門共同設(shè)立最高最低庫存量，定期進(jìn)行存貨庫齡分析，為采購部門合理確定采購數(shù)量和采購批次提供分析依據(jù)。

（2）財務(wù)部門應(yīng)定期維護(hù)采購價格庫，參與供應(yīng)商招標(biāo)會議，對采購價格進(jìn)行審核，針對異常采購情況，應(yīng)要求采購部門做出說明并在必要情況下提請審批部門重新審核。

（三）財務(wù)部門在付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

（1）財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)采購付款的管理，制定付款流程并將其以文件形式規(guī)定下來，付款前嚴(yán)格按規(guī)定審核各項(xiàng)單據(jù)憑證、審批程序和采購預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定選擇合理的付款方式并辦理付款。對于收到發(fā)票的采購事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查發(fā)票，驗(yàn)證發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性，對發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票堅決不予付款，已付款的應(yīng)及時報告處理。

（2）財務(wù)部門應(yīng)重視應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)的核對工作，指定專人負(fù)責(zé)，定期與供應(yīng)商對賬并做好核對記錄，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)立即查明原因，進(jìn)行處理；定期檢查已入庫未收到采購發(fā)票情況，對超出規(guī)定期限仍未收到發(fā)票事項(xiàng)指定專人與采購部門溝通，查明原因及時處理。對于長期無法清理的事項(xiàng)應(yīng)考慮重復(fù)入賬的可能，需進(jìn)一步開展調(diào)查，避免稅務(wù)風(fēng)險和成本風(fēng)險。

三、 資產(chǎn)管理控制

（一）資產(chǎn)管理中與財務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險

（1）存貨管理不善，數(shù)量太多或短缺，導(dǎo)致存貨毀損、資金占用過多或生產(chǎn)停滯。

（2）固定資產(chǎn)不能及時更新改造和維護(hù)，造成使用效能低下或產(chǎn)能過剩，影響企業(yè)生產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)貶值或資源浪費(fèi)。

（二）財務(wù)部門在存貨管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立庫存盤點(diǎn)清查制度和存貨處理流程，定期盤點(diǎn)存貨數(shù)量，核查存貨狀態(tài)。對盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，及時按處理流程查明原因并提出處理意見，根據(jù)批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成報告提交給有關(guān)負(fù)責(zé)人，處理方法應(yīng)登記在冊備查，使整個盤點(diǎn)過程閉合完整。

（三）財務(wù)部門在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)投入和修理預(yù)算的執(zhí)行情況，定期將預(yù)算執(zhí)行情況向資產(chǎn)管理部門報告；協(xié)同資產(chǎn)管理部門進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，防范資產(chǎn)流失。

四、 全面預(yù)算控制

（一）預(yù)算管理中與財務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險

預(yù)算得不到有效執(zhí)行，沒有同考核掛鉤，使得預(yù)算管理流于形式。

（二）財務(wù)部門在預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財務(wù)部門應(yīng)協(xié)助預(yù)算管理部門審核各部門預(yù)算，并在匯總各部門預(yù)算基礎(chǔ)上編制資金預(yù)算，以此為基礎(chǔ)設(shè)計投資和籌資方案。資金是企業(yè)的血液，是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，資金預(yù)算是企業(yè)整個預(yù)算體系的關(guān)鍵一環(huán)，起著舉足輕重的作用。

（三）財務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

（1）財務(wù)部門必須嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行賬務(wù)處理，對于超出預(yù)算的項(xiàng)目堅決不予支付，以保證預(yù)算得以順利執(zhí)行。財務(wù)部門應(yīng)定期將預(yù)算中已執(zhí)行的財務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算制定部門進(jìn)行核對，對臨近預(yù)算警戒線的項(xiàng)目給予提醒，并就預(yù)算執(zhí)行情況向預(yù)算管理部門匯報。

（2）財務(wù)部門對于資金預(yù)算的執(zhí)行情況需高度重視，應(yīng)指定專人定期進(jìn)行分析，查找實(shí)際執(zhí)行偏離預(yù)算的原因，及時采取應(yīng)對措施，保證企業(yè)資金供應(yīng)。

五、 內(nèi)部信息傳遞控制

（一）內(nèi)部信息傳遞過程中與財務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險

（1）財務(wù)報告制度沒有建立或不能與決策要求相匹配，內(nèi)容不清晰完整，影響企業(yè)管理層進(jìn)行決策。

（2）財務(wù)報告?zhèn)鬟f不規(guī)范、不及時，導(dǎo)致管理層不能及時制定和落實(shí)相關(guān)對策。

（二）財務(wù)部門在內(nèi)部報告形成環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)已掌握的財務(wù)數(shù)據(jù)，定期按照決策層的決策要求制作內(nèi)部財務(wù)報告，客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析和說明，力求有理有據(jù)，準(zhǔn)確有效。

（三）財務(wù)部門在內(nèi)部報告使用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

財務(wù)部門應(yīng)就已完成的內(nèi)部財務(wù)報告指定專人同相關(guān)部門管理人員進(jìn)行溝通，闡述存在的問題，提出改進(jìn)建議，提請管理層關(guān)注。

篇3

論文摘要:2009年7月1日我國在上市公司開始實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范。文章從增值稅納稅審查開始，對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行測試，探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓兄行У木唧w方法。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界各國的稅收管理呈現(xiàn)諸多趨同性，其全球化趨勢之一就是鼓勵納稅人采用電子通信技術(shù)填寫納稅申報表和財務(wù)信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報系統(tǒng)在我國全國范圍的上線運(yùn)行，表明我國增值稅納稅電子系統(tǒng)報稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財務(wù)工作，審計從審查企業(yè)增值稅納稅開始，借助電子報稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性，數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系，通過查閱年度納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料，進(jìn)行系統(tǒng)分析，設(shè)計相應(yīng)的審計程序，是可以有效控制審計風(fēng)險的具體方法。對相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作，財務(wù)操作是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測試，把握企業(yè)風(fēng)險，從而進(jìn)行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

一、通過增值稅納稅核算，把握企業(yè)利潤的主要來源，從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值，主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進(jìn)，產(chǎn)品180元銷售，實(shí)現(xiàn)80元的增值計算繳納增值稅，根據(jù)增值納稅原理使用審計逆查方法，通過企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅，倒算出主營產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的直接利潤，分析企業(yè)損益表，從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析，可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源，我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較低，經(jīng)營風(fēng)險較高，屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計方法是可以有效控制審計風(fēng)險的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場，對于大多數(shù)上市公司，我們閱讀分析財務(wù)報告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的，主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤，投資在創(chuàng)造利潤，有些企業(yè)資本運(yùn)營創(chuàng)造了巨額的利潤，但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險，例如我國太子奶集團(tuán)，2007年，憑借連續(xù)3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強(qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財務(wù)報告發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成，30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務(wù)風(fēng)險。2008年全球金融危機(jī)，國家貨幣從緊，巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險，集團(tuán)資金鏈斷裂，太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè)，使用傳統(tǒng)的審計方法是無法抵御企業(yè)風(fēng)險給審計帶來的巨大風(fēng)險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開始，倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤，分析財務(wù)報告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例，確定企業(yè)的主要風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴攀沁m時的新發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險，結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮，對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的水平。

二、 從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善，存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映

會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容，非法抵扣是企業(yè)常見的錯誤，甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測試，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果，確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)展審計程序，降低審計風(fēng)險。要從進(jìn)項(xiàng)稅開始在購貨與付款循環(huán)審計當(dāng)中，從以下關(guān)鍵控制點(diǎn)，把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而控制審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。

1.從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復(fù)核采購部門的采購單與實(shí)際抵扣的發(fā)票，審核是否符合企業(yè)的購貨內(nèi)部控制，是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單，訂購單與實(shí)際購貨的驗(yàn)收單復(fù)核，證實(shí)采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對，排除非法抵扣，驗(yàn)收單一式多聯(lián)，及時傳遞反饋信息給采購部門、驗(yàn)收部門、倉管部門、財務(wù)部門，建立健全有效的內(nèi)部牽制。 轉(zhuǎn)貼于

2.核對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗(yàn)收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致，應(yīng)付款及即時付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰，每一筆記錄對應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證，付款憑單連續(xù)編號，保證會計處理的完整性，并建立未付憑單明細(xì)賬，及時與供應(yīng)商對賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。

3.從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無相應(yīng)列示。例如，沒有正常使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié)，是審計需要實(shí)施具體審計方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

三、從增值稅納稅銷項(xiàng)申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善，收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí)，完整反映

企業(yè)銷售開具發(fā)票，確認(rèn)收入，對應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加，審計人員要進(jìn)一步控制審計風(fēng)險。對銷項(xiàng)稅額造假手段，審計需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

1.銷售不入賬或少入賬，減計銷項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實(shí)的，銷售發(fā)票后確實(shí)同時附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證，注意年底開具空頭發(fā)票，對應(yīng)做應(yīng)收賬款處理，下年初用紅字發(fā)票做銷售退回，這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤常用的舞弊。

2.錯誤處理視同銷售業(yè)務(wù)，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說，將購進(jìn)的商品用于投資、捐贈和企業(yè)利潤分配的，應(yīng)視同銷售，計算銷項(xiàng)稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為，所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時可能不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，類似的舞弊行為較為隱蔽，難以被發(fā)現(xiàn)。

3.錯誤進(jìn)行價外費(fèi)用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時收取的價外費(fèi)用以及混合銷售中的勞務(wù)、運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計入增值稅計稅依據(jù)計算銷項(xiàng)稅額。企業(yè)可能將價外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入，稅務(wù)處理時不計入銷項(xiàng)稅額;混合銷售時可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營業(yè)稅稅率，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

4.對應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對，定期向客戶寄送對賬單，對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序，可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。

大量事實(shí)證明，舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如，詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件，從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項(xiàng)明細(xì)開始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)，從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算，及進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測試，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上。因此，主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險設(shè)計、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，注冊會計師容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诠?jié)省審計成本。

參考文獻(xiàn)

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3.趙保卿.內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;醫(yī)療設(shè)備管理;醫(yī)院

內(nèi)部控制是相對于外部監(jiān)管而言，強(qiáng)調(diào)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制訂制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和自我管控，主要由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等要素構(gòu)成①。醫(yī)療設(shè)備在醫(yī)院總資產(chǎn)中占有較高比重，加強(qiáng)設(shè)備管理，提高資金的使用效率是醫(yī)院運(yùn)營管理中最重要的工作之一，更是增強(qiáng)醫(yī)院為患者的服務(wù)能力和醫(yī)院核心競爭力的重要途徑。但由于歷史原因和設(shè)備管理制度的不完善，導(dǎo)致醫(yī)院設(shè)備管理賬實(shí)不符現(xiàn)象時有發(fā)生，“家底”不清楚，存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。為了更好地管理醫(yī)院的設(shè)備資產(chǎn)，筆者所在的湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬十堰太和醫(yī)院，利用內(nèi)部控制的基本理論分析設(shè)備管理的內(nèi)部環(huán)境和各業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的主要風(fēng)險，并對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)采取內(nèi)部控制措施。

一、醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要風(fēng)險及分析

1.醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)設(shè)計缺乏內(nèi)部控制意識。設(shè)備管理的組織機(jī)構(gòu)及內(nèi)部崗位設(shè)置未實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，不能實(shí)現(xiàn)崗位間的相互牽制監(jiān)督。各環(huán)節(jié)內(nèi)部授權(quán)審批層次和流程模糊，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不一致，容易發(fā)生腐敗風(fēng)險。

2.醫(yī)療設(shè)備管理各環(huán)節(jié)上存在的內(nèi)部控制風(fēng)險。（1）預(yù)算管理形同虛設(shè)，存在設(shè)備采購無預(yù)算或超預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象，無法起到管控作用②。（2）采購設(shè)備缺乏可行性分析，在缺乏市場調(diào)查和可行性研究的基礎(chǔ)上，盲目購置盲目追求先進(jìn)性導(dǎo)致功能閑置，資金不能發(fā)揮高效率。（3）設(shè)備在財務(wù)管理中明細(xì)賬和財務(wù)總賬相脫節(jié)，財務(wù)信息相對滯后，存在賬物不符現(xiàn)象。（4）設(shè)備使用環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督，未定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，維護(hù)保養(yǎng)不足導(dǎo)致設(shè)備使用效益不高。（5）對設(shè)備報廢處置管理認(rèn)識不足，資產(chǎn)處置過程簡單隨意，缺乏對醫(yī)療設(shè)備報廢從申請、鑒定、報批、審批、處置及再利用等各環(huán)節(jié)過程的精細(xì)化管理，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。（6）信息與溝通手段不匹配導(dǎo)致的內(nèi)部控制效果低下。設(shè)備購置預(yù)算、采購申請、合同審批及報廢申請等業(yè)務(wù)都在醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)外進(jìn)行，主要以紙質(zhì)單據(jù)進(jìn)行審批，審批周期長、流轉(zhuǎn)效率低，對于歷史數(shù)據(jù)的查找和分析比較困難，在技術(shù)手段上難以為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的提供高效的技術(shù)支撐。

二、在醫(yī)院層面建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)資產(chǎn)管理辦法》的要求，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為依據(jù)，結(jié)合醫(yī)療設(shè)備自身的特點(diǎn)，將設(shè)備配置、設(shè)備使用、設(shè)備盤點(diǎn)、設(shè)備處置4個環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計，要求在該環(huán)節(jié)的崗位設(shè)置上要實(shí)現(xiàn)分享和制約機(jī)制，如下圖所示：1.在醫(yī)院層面上定期評估相關(guān)部門和崗位的分工，堅持不相容職責(zé)分離原則，建立制約和監(jiān)督機(jī)制；醫(yī)院設(shè)立裝備管理委員會，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)醫(yī)院資產(chǎn)的管理工作。裝備管理委員會中不僅包括醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，還包括醫(yī)院設(shè)備管理部門、招標(biāo)部門、內(nèi)審部門、財務(wù)部門及臨床專家?guī)?。不僅突出了專業(yè)分工的差異性，也提高了決策的科學(xué)性和透明度。在委員會的指導(dǎo)下各管理部門明確管理職能，履行自己的職責(zé)。（1）裝備管理委員會負(fù)責(zé)擬定資產(chǎn)管理制度，審定資產(chǎn)采購預(yù)算，組織領(lǐng)導(dǎo)清產(chǎn)核資，審核大宗資產(chǎn)報廢等。（2）財務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的價值管理，籌集采購資金、監(jiān)督控制資金使用情況，審核資產(chǎn)采購、處置手續(xù)和程序，負(fù)責(zé)大型設(shè)備的資產(chǎn)效益評估，參與資產(chǎn)清理工作。向上級管理部門呈送的報批手續(xù)等。（3）招標(biāo)部門負(fù)責(zé)設(shè)備招標(biāo)談判，確保每一臺醫(yī)療設(shè)備的購置規(guī)范、合理、公正。（4）設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)設(shè)備的購置驗(yàn)收、調(diào)劑、日常維護(hù)保養(yǎng)、設(shè)備報廢鑒定、大型設(shè)備購置的可行性分析工作。（5）內(nèi)部審計部門對設(shè)備管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。（6）建立健全設(shè)備管理崗位獎懲制度。對各科室的設(shè)備管理，使用和保養(yǎng)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督，按責(zé)任制獎罰。

2.在業(yè)務(wù)層面上強(qiáng)化醫(yī)療設(shè)備內(nèi)部控制管理工作的措施。（1）設(shè)備的申請和審批環(huán)節(jié)。使用科室在前一年末根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要提供設(shè)備需求計劃，詳細(xì)闡述該醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、技術(shù)水平、人員配套等基本情況，經(jīng)采購部門審核決定是否立項(xiàng)，按單價是否超過5萬元來確認(rèn)不同權(quán)限的審批流程，最終并形成設(shè)備采購預(yù)算，經(jīng)醫(yī)院裝備管理委員會審批后成為次年的購置計劃。尤其是專家?guī)鞂Υ箢~設(shè)備的選型本著先進(jìn)性與適用性相結(jié)合進(jìn)行全過程論證，達(dá)到規(guī)模適度，科學(xué)決策的目的；在職能上將采購職能和招標(biāo)職能歸屬為不同的部門，由招標(biāo)部門進(jìn)行設(shè)備招投標(biāo)和供應(yīng)商談判，將采購成本、經(jīng)濟(jì)效益、人員培訓(xùn)和保養(yǎng)維修等內(nèi)容綜合考慮，并體現(xiàn)在招標(biāo)文件中；由采購部門簽定合同和設(shè)備采購驗(yàn)收。部門之間互相牽制監(jiān)督杜絕了采購環(huán)節(jié)的商業(yè)賄賂的風(fēng)險；同時在設(shè)備辦理入庫出庫環(huán)節(jié)時同時對科室的采購預(yù)算進(jìn)行扣減，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。（2）設(shè)備驗(yàn)收環(huán)節(jié)。驗(yàn)收小組人員的組成必須達(dá)到相互牽制相互監(jiān)督的機(jī)制。③驗(yàn)收人員主要由設(shè)備管理部門的醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員、使用部門的操作人員、廠家工程師和商務(wù)人員共同組成。在醫(yī)療設(shè)備驗(yàn)收過程中，雙方就以招標(biāo)文件、設(shè)備的名稱、型號、數(shù)量、合同配置要求、隨貨的各種單據(jù)為內(nèi)容，對醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收工作。參與驗(yàn)收的人員在驗(yàn)收工作完成后在驗(yàn)收報告上簽字，以落實(shí)驗(yàn)收責(zé)任；以驗(yàn)收報告作為下一步辦理設(shè)備入庫掛賬付款的必要條件。確保設(shè)備驗(yàn)收的同時新增設(shè)備明細(xì)賬，保證明細(xì)賬和實(shí)物相符。（3）設(shè)備日常管理和維護(hù)保養(yǎng)環(huán)節(jié)。醫(yī)院建立設(shè)備的維修保養(yǎng)制度，保證設(shè)備的正常運(yùn)行，提高設(shè)備資產(chǎn)的使用效率。設(shè)備的日常管理要點(diǎn)在于落實(shí)責(zé)任，堅持“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”的原則，規(guī)范使用行為，落實(shí)使用責(zé)任。設(shè)備管理部門建立設(shè)備的管理維修檔案，記錄PM維護(hù)，并據(jù)此制定日常維修和大修計劃，并報主管領(lǐng)導(dǎo)審批。使用科室負(fù)責(zé)設(shè)備的日常維修保養(yǎng)定期檢查，及時消除使用風(fēng)險。（4）定期進(jìn)行設(shè)備清查環(huán)節(jié)。醫(yī)院必須定期對設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)，必須一年徹底清查一次，年末由單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、設(shè)備管理部門和相關(guān)人員組成清查小組，對設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)行逐一清點(diǎn)。清查盤點(diǎn)的內(nèi)容包括設(shè)備的實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相等；設(shè)備的保管、使用、維修等情況是否正常；是否有設(shè)備閑置、毀壞資產(chǎn)現(xiàn)象；是否有外借設(shè)備。清查人員根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫盤點(diǎn)表，并與明細(xì)賬進(jìn)行核對，對賬實(shí)不符的情況編制《盤盈盤虧表》并完成清查報告，報清查小組負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。按照管理權(quán)限上報設(shè)備管理部門及院領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)后，由財務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)處理，設(shè)備的清點(diǎn)結(jié)果上報同級財政部門。（5）規(guī)范設(shè)備處置環(huán)節(jié)。申請報廢醫(yī)療設(shè)備的使用科室，填制“醫(yī)療設(shè)備報廢申請單”。申請內(nèi)容包括：申請科室、設(shè)備名稱、規(guī)格型號、購置日期、數(shù)量、單價、總金額、儀器編碼、設(shè)備條形碼、申請報廢理由等。處置審批采用逐級授權(quán)方式，經(jīng)醫(yī)學(xué)工程處鑒定確需報廢的設(shè)備，單價或批次報廢設(shè)備總金額未超過50萬元，經(jīng)院長辦公會議研究通過，由財務(wù)處上報主管部門(衛(wèi)生局)審批，并審批同意方可進(jìn)行處置；對于報廢設(shè)備單價或批次報廢設(shè)備總金額超過50萬元以上(含5O萬元)，由醫(yī)院資產(chǎn)管理委員會上會研究討論通過后，由財務(wù)部門上報衛(wèi)生局審核，審核通過后再上報財政局審核，經(jīng)審批同意方可進(jìn)行處置。審批同意報廢的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備管理科由專人回收并建立臺賬，并在報廢申請單上簽字確認(rèn)明確保管責(zé)任，由上級產(chǎn)權(quán)交易部門進(jìn)行實(shí)物處置，處置收入得收入一律按“收支兩條線”進(jìn)行管理，不得擅自使用，由醫(yī)院的財務(wù)部門上繳財政專戶。

3.利用信息化手段上建立高效的內(nèi)控體系。充分整合醫(yī)院的OA辦公系統(tǒng)和HRP管理系統(tǒng)，借助OA強(qiáng)大的工作流引擎和靈活的流程定制功能進(jìn)行線上審批及單據(jù)流轉(zhuǎn)。例如設(shè)備的預(yù)算，申請合同審批及報廢申請都可以在OA系統(tǒng)中進(jìn)行流轉(zhuǎn)，提高辦事效率，加強(qiáng)流程監(jiān)管，便于追溯。通過HRP設(shè)備模塊可以管理設(shè)備的入庫驗(yàn)收、出庫建卡、折舊及財務(wù)憑證的生成，并通過接口實(shí)現(xiàn)與總賬應(yīng)付模塊的集成?；诖蛴〉脑O(shè)備條形碼標(biāo)簽，利用手動PDA設(shè)備實(shí)時監(jiān)控盤點(diǎn)進(jìn)度，提高盤點(diǎn)效率。在設(shè)備維修模塊中進(jìn)行維修相關(guān)工單和PM維護(hù)的管理，對維護(hù)節(jié)點(diǎn)的追蹤與維護(hù)成本的分析。各系統(tǒng)通過接口無縫集成實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時交互，自采購申請、合同審批、建卡、折舊、維修費(fèi)用與相應(yīng)設(shè)備匹配，發(fā)票結(jié)算付款都在系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)。信息化整合達(dá)到固化崗位職責(zé)、權(quán)限的目的，配置不同的審批節(jié)點(diǎn)和審批權(quán)限，有效減少業(yè)務(wù)處理過程人為因素的影響，提高內(nèi)部控制的效果。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計積極轉(zhuǎn)變工作思路，把工作重點(diǎn)放在事前預(yù)防，事中監(jiān)督和控制上。利用信息化技術(shù)可實(shí)現(xiàn)對設(shè)備管理全過程進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)問題和風(fēng)險出現(xiàn)苗頭時就及時介入，實(shí)施審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題及時向領(lǐng)導(dǎo)報告并采取必要的措施。同時借助外部審計機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的工作的獨(dú)立性，不僅有利于平衡內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他部門的關(guān)系，也可以有效檢驗(yàn)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，促使內(nèi)審部門提高業(yè)務(wù)能力。

三、小結(jié)

醫(yī)療設(shè)備的內(nèi)部控制只是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個方面，但涉及資金量大，對醫(yī)院的運(yùn)營管理影響較大，應(yīng)引起醫(yī)院的足夠重視。實(shí)踐證明，在管理的過程中不斷優(yōu)化崗位分工和整體流程，將預(yù)算管理、授權(quán)審批控制實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，可以促進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化管理水平，形成高效的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)保障體系，協(xié)同控制醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。

作者:王小平 單位:湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬十堰太和醫(yī)院后勤部

注釋：

周文.行政事務(wù)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施指南.北京：立信會計出版社，2013

篇5

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 醫(yī)藥行業(yè) 財務(wù)監(jiān)管 風(fēng)險控制

一、制藥企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有些相似之處，可以借鑒。但具體到不同行業(yè)，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，內(nèi)部控制建設(shè)還是有很多差異的。所以，真正有效的內(nèi)部控制還是需要抓好行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

1、權(quán)責(zé)控制

權(quán)責(zé)明確、職位分離是很多內(nèi)部控制制度建設(shè)的核心內(nèi)容。從會計控制職能的角度講，不相容崗位的相互分離可以監(jiān)督、控制很多舞弊行為，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險都是有效的防范措施。制藥行業(yè)的內(nèi)部控制除了需要積極、主動參與制度建設(shè)的董事會擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)核心責(zé)任之外，財務(wù)收支、資金額度、成本控制、人員安置、新產(chǎn)品研發(fā)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要嚴(yán)格按照不相容崗位分離的原則設(shè)置，并制定詳細(xì)的審批權(quán)限及授權(quán)制度和資金額度適當(dāng)引導(dǎo)與監(jiān)督，定期考核工作績效。配合定期輪崗制度，對原材料采購、資產(chǎn)處置、領(lǐng)料管理等關(guān)鍵財務(wù)崗位加強(qiáng)監(jiān)管，適時調(diào)整人員工作安排，避免經(jīng)營管理慣性和惰性，及時發(fā)現(xiàn)潛藏的問題并采取有效的措施解決問題，防患于未然。

2、成本費(fèi)用控制

制藥企業(yè)從產(chǎn)品的市場調(diào)研到產(chǎn)品開發(fā)、后期的市場營銷等各方面都需要頻繁地與材料、半成品、成品等成本核算項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)。尤其對成長型制藥企業(yè)來說，成本控制工作效果如何，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益，甚至企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，在企業(yè)的財務(wù)核算系統(tǒng)內(nèi)部必須設(shè)置專門的崗位負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的核算與控制，主要采用實(shí)際成本法，及時客觀反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本和庫存商品的實(shí)際成本，給企業(yè)的下一步經(jīng)營與發(fā)展提供可靠地財務(wù)數(shù)據(jù)，避免盲目開發(fā)與產(chǎn)品的市場投資。生產(chǎn)后期的成本控制也必須給以跟蹤管理，要定期或不定期地對商品進(jìn)行盤點(diǎn)，無論是在途商品還是庫存商品都必須有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)記錄，數(shù)據(jù)更新及時，將實(shí)盤數(shù)與賬面數(shù)比較，分析出現(xiàn)差異的原因，由相關(guān)負(fù)責(zé)部門予以調(diào)整。數(shù)額較大或性質(zhì)較嚴(yán)重的須嚴(yán)厲追究管理人責(zé)任。

3、資金控制

資金是企業(yè)的生命之水，制造業(yè)的項(xiàng)目資金一般都是大額需求，充足的現(xiàn)金流是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵因素之一，所以制藥企業(yè)對資金應(yīng)實(shí)行全程監(jiān)控與嚴(yán)格管理，包括資金籌集、平衡調(diào)度、分配使用、績效考核等環(huán)節(jié)，杜絕有權(quán)限部門私自留存企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。另外，因?yàn)橹扑幤髽I(yè)產(chǎn)品類型多，資金需求范圍廣、流量大，各部門之間極易形成分散、無效的資金沉淀，應(yīng)該實(shí)行資金集中管理、收支兩條線，由財務(wù)會計部門將資金歸集到統(tǒng)一賬戶，實(shí)行統(tǒng)一核算，建立統(tǒng)一的結(jié)算中心，各生產(chǎn)線上的資產(chǎn)、負(fù)債和損益都?xì)w財務(wù)部門統(tǒng)一核算，協(xié)調(diào)安排企業(yè)的總體資金，提高資金的總體使用效率，有效控制資金。

4、風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。制藥企業(yè)面臨的主要風(fēng)險包括產(chǎn)品前期的市場調(diào)研和產(chǎn)品研發(fā)，及后期的市場營銷。企業(yè)應(yīng)組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，同時具備醫(yī)藥學(xué)專業(yè)知識和經(jīng)濟(jì)財務(wù)理論，開展合理、有效的市場調(diào)研，編寫可行的產(chǎn)品開發(fā)方案，盡可能防止和避免對企業(yè)經(jīng)營的不利影響。在產(chǎn)品投入市場后，也需配備人員跟蹤市場營銷情況，關(guān)注銷售質(zhì)量、客戶反饋、行業(yè)內(nèi)產(chǎn)品競爭者和替代品的威脅，制定保持競爭優(yōu)勢的有效措施，把企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，發(fā)揮內(nèi)部控制風(fēng)險防控的關(guān)鍵，為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

5、內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計在企業(yè)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上具有特殊性，如果能進(jìn)行合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員選聘，內(nèi)部審計可以更好地、更有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營上的風(fēng)險問題。制藥企業(yè)首先應(yīng)該在以上內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)方面跟進(jìn)內(nèi)部審計，并將其作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，可以按產(chǎn)品類別分類審計，并根據(jù)不同產(chǎn)品的開發(fā)與營銷周期制定不同的審計程序和檢查方法，并將重點(diǎn)審核結(jié)果及時匯報給負(fù)責(zé)人，對審計報告中出現(xiàn)的問題加以重視，調(diào)整經(jīng)營方案和管理策略等，從而優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度。

二、制藥企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的主要問題

1、對制藥企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)把握不夠準(zhǔn)確

一方面是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對制藥行業(yè)的經(jīng)營利潤認(rèn)識不到位，雖然制藥企業(yè)亦屬于企業(yè)性質(zhì)，但是因?yàn)楫a(chǎn)品的特殊性，與一般性質(zhì)的企業(yè)相比享受更多的優(yōu)惠政策的同時，也有很多企業(yè)運(yùn)營方面的特殊限制性要求。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控的重視程度不夠，認(rèn)識有所偏差，有時候會因?yàn)檫^多地追求經(jīng)濟(jì)利潤而忽略內(nèi)部控制制度的建設(shè)，認(rèn)為其對企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)不是很明顯，將內(nèi)部控制界定為財務(wù)部門及會計人員的事情，其他部門沒有明確的責(zé)任，導(dǎo)致整個企業(yè)沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解未達(dá)到企業(yè)制度建設(shè)要求的層次，政策執(zhí)行力度差。另一方面，很多制藥企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)盲目地模仿先進(jìn)企業(yè)，照搬照抄，沒有根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整和完善，成本費(fèi)用、產(chǎn)品研發(fā)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)項(xiàng)目沒有得到有力的控制與監(jiān)督，對實(shí)際效益的不利影響也是比較大的。

2、人力資源配備不足，無法勝任內(nèi)部控制工作

因?yàn)閷?nèi)部控制認(rèn)識的不到位，在資源投入上也存在欠缺之處。制藥企業(yè)的產(chǎn)品類型多，內(nèi)部控制設(shè)定的項(xiàng)目和程序也比較繁瑣，雖然財務(wù)人員比較適合負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，但是很多會計人員對專業(yè)的財務(wù)知識掌握比較熟練，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動科學(xué)地記錄，提供企業(yè)決策所需要的財務(wù)信息。但是對偏向于管理職能的內(nèi)部控制建設(shè)卻心有余而力不足，往往不能從現(xiàn)有的內(nèi)部控制考核數(shù)據(jù)報告中得出企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的管理問題，內(nèi)部控制建設(shè)被評為形象工程，得不到認(rèn)可，更失去了其他相關(guān)部門的配合，整個企業(yè)的制度建設(shè)推進(jìn)難度比較大。

3、內(nèi)部控制檢查報告披露的信息質(zhì)量不高

高質(zhì)量的內(nèi)部控制報告需要企業(yè)高效信息系統(tǒng)的支撐。很多企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)規(guī)劃不合理，信息收集不全面，且不能達(dá)到全企業(yè)共享的水平，有些部門急需的數(shù)據(jù)信息找不到，無法對市場形勢、產(chǎn)品競爭狀態(tài)做出及時的判斷，影響到最有效決策的制定。此外，企業(yè)內(nèi)部控制檢查報告披露的信息也不夠全面，局限于總結(jié)現(xiàn)有的管理程序中出現(xiàn)的和隱藏的等違規(guī)行為，對潛在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險沒有體現(xiàn)，內(nèi)部控制報告的真正價值大打折扣。

三、制藥企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

制藥企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時，必須以明確自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和影響企業(yè)生存與發(fā)展的主要風(fēng)險范圍為前提，然后重點(diǎn)加強(qiáng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的建設(shè)，并輔之以其他相關(guān)的配套措施來做保障。

1、結(jié)合關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計制藥企業(yè)內(nèi)部控制流程

首先，科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是將控制目標(biāo)、控制要素與企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)過程融合為一體，通過一系列的操作程序保證業(yè)務(wù)活動目標(biāo)和內(nèi)部會計控制目標(biāo)的同步實(shí)現(xiàn)。所以制藥企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定業(yè)務(wù)監(jiān)管活動的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以以制造過程為標(biāo)準(zhǔn)，亦可以產(chǎn)品類型為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置內(nèi)部控制管理流程，并明確各個流程的具體任務(wù)，使每個職責(zé)崗位各司其職，每個活動都在全程監(jiān)控之下，以便及時發(fā)現(xiàn)問題。其次，對業(yè)務(wù)中主要的采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等，同時設(shè)計常規(guī)和非常規(guī)業(yè)務(wù)處理程序，預(yù)設(shè)多種處理方法，既對企業(yè)經(jīng)營管理各個方面實(shí)施全方位有效控制，又將其全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之下，點(diǎn)面結(jié)合，提高管理效率，避免無效監(jiān)管與重復(fù)監(jiān)管的資源浪費(fèi)，將可能降低業(yè)務(wù)因市場條件和形勢的變動對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的不利影響。

2、動態(tài)調(diào)整制度細(xì)節(jié)，確保內(nèi)部控制的適應(yīng)性

適合的才是有效的。制藥企業(yè)的產(chǎn)品是極具市場時效性的物品，企業(yè)的發(fā)展需要緊密結(jié)合市場需求。所以產(chǎn)品更型換代、制作工藝程序的改變是常有的事，針對該種實(shí)際情況，企業(yè)的內(nèi)部控制也必須隨企業(yè)規(guī)模的改變、業(yè)務(wù)的更新等變化做出動態(tài)調(diào)整，隨時適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要。并且，制度建設(shè)本身就是一個循序漸進(jìn)、不斷完善的過程，即使再完善的制度體系也需要隨著實(shí)踐不斷地補(bǔ)充和完善，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的職能得到最好的發(fā)揮，才能提高企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露

第一，加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)。制藥企業(yè)應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)，規(guī)范、統(tǒng)一內(nèi)部各信息化系統(tǒng)統(tǒng)計口徑，實(shí)現(xiàn)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的信息共享，同時建立不同等級用戶信息的授權(quán)使用制度和管理制度，提高電子數(shù)據(jù)的安全保護(hù)措施的技術(shù)水準(zhǔn)，杜絕任意篡改信息的行為。第二，明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。由確立的主要責(zé)任主體負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制自我評估報告披露的內(nèi)容。對因失職造成的質(zhì)量低下的問題予以嚴(yán)厲懲處，在職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置上首先保證報告的信息質(zhì)量。第三，確定信息披露客體，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息披露制度。可以借鑒先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息披露水平多層次測評指標(biāo)體系，區(qū)分側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行信息披露，給予信息需求者明確的企業(yè)狀態(tài)反映，幫助其做出正確的決策。

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篇6

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 方法 措施

對內(nèi)部控制的概念,學(xué)者對其有很多的看法,一般認(rèn)為,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會,經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的、為經(jīng)營效果,財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程;并且把內(nèi)部控制分為五個方面:控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息與溝通和監(jiān)督。

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可以分為會計控制和管理控制。會計控制的實(shí)行是為保證財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動的合法性;管理控制是為保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于會計控制,也可用于管理控制。內(nèi)部控制的主要作用:一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo);二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止流失;三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和會計資料的真實(shí)性和完整性。除此之外,保證單位內(nèi)部財務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

1.1控制環(huán)境

指一個企業(yè)的氛圍,它是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括(1)員工的誠實(shí)和道德觀;(2)員工的勝任能力;(3)董事會;(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營方式;(5)組織結(jié)構(gòu);(6)授予權(quán)力和責(zé)任方式;(7)人力資源政策和實(shí)施。

1.2風(fēng)險評估

是指管理層識別并采取行動來管理對經(jīng)營、財務(wù)報告有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險,包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。

1.3控制活動

指針對已經(jīng)確認(rèn)的風(fēng)險采取措施,以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的政策和程序,包括業(yè)績評價,信息處理,實(shí)物控制和職責(zé)分離四個部分。

1.4信息與溝通

信息與溝通是指為有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),對內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行識別、記錄和交流。

1.5監(jiān)督與控制

指對內(nèi)部控制活動進(jìn)行評價和監(jiān)督。以上五個因素是相互聯(lián)系、相互制約的,從而形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),應(yīng)當(dāng)在培育積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,識別和評估經(jīng)營活動中所遇到的各種風(fēng)險,針對風(fēng)險建立完善的控制機(jī)制,并進(jìn)行有效的信息溝通和協(xié)調(diào),最終對整個控制活動的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價。

二、內(nèi)部控制的基本方式

內(nèi)部控制的基本方式主要有:組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。

2.1組織規(guī)劃控制

根據(jù)內(nèi)部控制要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù),是指那些如由一個人或一個部門擔(dān)任,既能弄虛作假,又能自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動通常可以劃分為五個步驟:即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下如上述每一步驟由相對獨(dú)立的人員(或部門)實(shí)施,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

2.2授權(quán)批準(zhǔn)控制

指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式:一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定,通常在單位內(nèi)部控制中予以明確;特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定,如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時,只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是:首先要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任;其次要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序;再次要建立必要的檢查制度,以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。當(dāng)前一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法,這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致,應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證明,權(quán)力應(yīng)受到制約,失去制約的權(quán)力極易導(dǎo)致腐敗滋生。

2.3預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面,包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制,其基本要求是:第一所編制預(yù)算必須能體現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo),并明確責(zé)任。第二預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

2.4實(shí)物資產(chǎn)控制

主要包括限制接近控制和定期清查控制,這是為單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有:第一限制接近,以嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸,如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等,除出納人員和倉庫保管人員外,其他人員限制接觸,以保證資產(chǎn)安全。第二定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查,保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符,如賬實(shí)不符,應(yīng)查明原因及時處理。另外,實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說,還包括對實(shí)物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。

2.5成本控制

現(xiàn)代成本控制可分為粗放型和集約型兩種。粗放型成本控制,是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下,單純依靠減少耗用材料,合理下料來降低成本的成本控制法;集約型成本控制,是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝,從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來,就是現(xiàn)代成本控制。

2.6風(fēng)險控制

風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性,與風(fēng)險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果,但不知道它出現(xiàn)的概率,或兩者都不知道,而只能作粗略估計。例如企業(yè)試制一種新產(chǎn)品,事先只能肯定試制成功或失敗兩種可能,但不知道這兩種后果出現(xiàn)可能性大小,經(jīng)營決策一般都是在不確定的情況下做出的。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。

2.7審計控制

主要是指內(nèi)部審計,是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計,既是內(nèi)部控制的一個組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛,一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查,不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會計資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實(shí)際情況,新《會計法》規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序”,使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)嚴(yán)格分離

要創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,公司應(yīng)根據(jù)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的原則設(shè)置權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu),形成由股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成的公司治理結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序,高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng),以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。董事長和總經(jīng)理要由兩人擔(dān)任,各司其職、相互獨(dú)立、相互制衡;應(yīng)重視監(jiān)事會的獨(dú)立性地位;應(yīng)建立健全職業(yè)經(jīng)理權(quán)力的約束機(jī)制,使其享有對等的權(quán)力和責(zé)任。

3.2改變觀念,強(qiáng)化風(fēng)險評估意識

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險不斷提高,從而對內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重大影響,如果企業(yè)經(jīng)理層忽視企業(yè)內(nèi)部和外部面臨的各種風(fēng)險,可能使企業(yè)陷入破產(chǎn)和倒閉的境地。所以企業(yè)經(jīng)理層的觀念要與時俱進(jìn),在陶醉于市場經(jīng)濟(jì)機(jī)遇的同時,要時刻關(guān)注市場的風(fēng)險,作到未雨綢繆。會計人員應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理知識學(xué)習(xí),強(qiáng)化風(fēng)險意識。面對風(fēng)險會計人員必須有一個清醒的認(rèn)識,分清哪些是主要風(fēng)險,哪些是次要風(fēng)險,哪些是可以避免和分散的,并確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

3.3深入學(xué)習(xí)管理學(xué)理論,開展科學(xué)的控制活動

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和會計人員要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要,深入領(lǐng)會現(xiàn)代管理理論,尤其要注重管理控制理論學(xué)習(xí)。同時用這些先進(jìn)理論指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐,并不斷加以發(fā)展和完善。會計人員制定科學(xué)的控制活動,重點(diǎn)是尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。對每個控制點(diǎn)采取相應(yīng)的控制措施以保證控制效果。企業(yè)應(yīng)該對重大的投資項(xiàng)目,如立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制;對采購業(yè)務(wù),應(yīng)加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的控制;對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)合同訂立、產(chǎn)品發(fā)出和賬款回收等環(huán)節(jié)的控制。

篇7

關(guān)鍵詞：預(yù)算；政府采購；內(nèi)部控制；原則；風(fēng)險；建議

中圖分類號：D63-31 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）07-0111-03

一、政府采購內(nèi)部控制的定義及意義

內(nèi)部控制既是單位的一項(xiàng)重要管理活動，又是一項(xiàng)重要的制度安排。按照財政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部控制定義為：單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

結(jié)合內(nèi)部控制的定義，可以將政府采購內(nèi)部控制做如下表述：按照國家政府采購法律、條例、規(guī)章的要求，結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，制定的一系列相互銜接的政府采購管理制度、工作規(guī)程和控制措施，旨在規(guī)范行政事業(yè)單位的政府采購活動，防范控制行政事業(yè)單位的政府采購風(fēng)險，提高行政事業(yè)單位的政府采購管理水平，改進(jìn)行政事業(yè)單位公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范行政事業(yè)單位的財經(jīng)秩序。

建立健全行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)部控制制度，是國家政府采購法律、條例、規(guī)章的必要補(bǔ)充，是貫徹落實(shí)國家政府采購法律、條例、規(guī)章，保障政府采購工作有序進(jìn)行的重要措施和基礎(chǔ)，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位政府采購管理的重要手段。

二、政府采購內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制原則是行政事業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部控制過程中需要遵循的基本要求。政府采購內(nèi)部控制的原則包括：

一是全面性原則。政府采購內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于行政事業(yè)單位政府采購活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實(shí)現(xiàn)對政府采購活動的全面控制。

二是重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，政府采購內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注行政事業(yè)單位的重大采購活動和采購活動的重大風(fēng)險。重要性原則強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位建立和實(shí)施政府采購內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對本單位的重大采購活動、可能存在重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保內(nèi)部控制的建立不存在重大缺陷。

三是制衡性原則。政府采購內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在行政事業(yè)單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。制衡性原則要求政府采購活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離，確保不相容崗位相互分離和制約，確保單位內(nèi)部各有關(guān)部門或崗位之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)和實(shí)行相互監(jiān)督，確保履行內(nèi)部監(jiān)督檢查職能的部門能夠獨(dú)立、客觀、公正地開展監(jiān)督檢查工作。

四是適應(yīng)性原則。政府采購內(nèi)部控制的建立不是一勞永逸的，而是一個不斷完善的動態(tài)過程。單位建立的政府采購內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合國家政府采購有關(guān)法律法規(guī)和單位的實(shí)際情況，并隨著國家對政府采購工作法律、法規(guī)、規(guī)章的變化、單位政府采購活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷地進(jìn)行修訂和完善。

三、政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險，通常包括以下六個方面：一是政府采購制度未及時修訂和建立，崗位設(shè)置不合理，人員配備缺乏，難以形成相互制約，影響單位對采購風(fēng)險的控制。二是政府采購、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，政府采購預(yù)算和計劃編制不合理，導(dǎo)致政府采購活動與業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)，出現(xiàn)資金浪費(fèi)或資產(chǎn)閑置等問題。三是政府采購需求審核不嚴(yán)格，需求參數(shù)不公允，驗(yàn)收不嚴(yán)格，導(dǎo)致采購的貨物或服務(wù)質(zhì)次價高等問題。四是政府采購活動不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、采購信息，甚至以化整為零或其他方式規(guī)避公開招標(biāo)，導(dǎo)致單位被提訟或受到處罰，影響單位正常業(yè)務(wù)活動的開展。五是政府采購業(yè)務(wù)檔案管理不善，信息缺失，影響政府采購信息和財務(wù)信息的真實(shí)完整等。六是政府采購信息公開與保密相對立，以保密為由，杜絕信息公開，影響了政府采購工作的公開透明。

四、加強(qiáng)政府采購內(nèi)部控制的建議

針對政府采購活動存在的主要風(fēng)險，對建立健全政府采購內(nèi)部控制提出如下建議。

（一）建立健全政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度

行政事業(yè)單位在執(zhí)行政府采購業(yè)務(wù)的過程中，既涉及到本單位外部的相關(guān)環(huán)節(jié)與程序，也涉及到本單位內(nèi)部的相關(guān)環(huán)節(jié)與程序。行政事業(yè)單位應(yīng)在符合國家規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過梳理政府采購業(yè)務(wù)流程，對本單位政府采購業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析與評價，建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理、政府采購活動管理、政府采購驗(yàn)收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。這些政府采購內(nèi)部管理制度主要明確以下內(nèi)容：一是政府采購業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)崗位的設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限；二是政府采購業(yè)務(wù)的工作流程；三是政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)的審批權(quán)限和審批責(zé)任；四是政府采購業(yè)相關(guān)的檢查責(zé)任。

（二）合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位

由于行政事業(yè)單位的政府采購業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)外環(huán)境等因素各不相同，各個單位政府采購管理組織體系的具體設(shè)置也有所不同，但一般情況下都應(yīng)當(dāng)包括政府采購業(yè)務(wù)決策機(jī)構(gòu)、政府采購業(yè)務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)及政府采購業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

1.合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。（1）政府采購業(yè)務(wù)決策機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位可以成立本單位的政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會，作為專門履行本單位政府采購管理職能的決策機(jī)構(gòu)。政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會在本單位政府采購業(yè)務(wù)管理組織體系中處于領(lǐng)導(dǎo)核心地位，其成員由單位領(lǐng)導(dǎo)、政府采購歸口部門、財會部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人組成。作為本單位政府采購業(yè)務(wù)決策機(jī)構(gòu)，政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會應(yīng)當(dāng)履行以下主要職能：一是審定政府采購內(nèi)部管理制度；二是研究決定重大政府采購事項(xiàng)，審定政府采購預(yù)算和計劃；三是協(xié)調(diào)解決政府采購業(yè)務(wù)執(zhí)行中的重大問題；四是其他相關(guān)決策事宜。（2）政府采購業(yè)務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位的政府采購實(shí)施機(jī)構(gòu)包括政府采購歸口部門、財會部門以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門。相關(guān)業(yè)務(wù)部門，是行政事業(yè)單位政府采購申請的提出部門，具體承擔(dān)的工作包括：一是申報本部門的政府采購預(yù)算建議數(shù)；二是依據(jù)本單位內(nèi)部審批下達(dá)的政府采購預(yù)算，結(jié)合實(shí)際工作需要編制政府采購計劃，提出政府采購申請；三是對政府采購文件進(jìn)行確認(rèn)，對有異議的政府采購文件進(jìn)行調(diào)整、修改；四是提出采購資金支付申請。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)成立本單位的政府采購業(yè)務(wù)部門或者指定政府采購歸口管理部門，承擔(dān)以下職責(zé)：其一，擬定政府采購內(nèi)部管理制度，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時修訂；其二，匯總審核本單位各業(yè)務(wù)部門提交的政府采購預(yù)算建議數(shù)、政府采購計劃、政府采購申請；其三，按照有關(guān)規(guī)定確定政府采購組織形式和政府采購方式；其四，組織處理政府采購糾紛；其五，政府采購信息進(jìn)行統(tǒng)計和分析；其六，做好政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會交辦的其他工作。行政事業(yè)單位的財會部門負(fù)責(zé)本單位政府采購的預(yù)算管理及政府采購資金的支付，主要職責(zé)包括：一是負(fù)責(zé)匯總編制本單位政府采購預(yù)算、計劃，報有關(guān)部門批準(zhǔn)后，下達(dá)各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行；二是及時轉(zhuǎn)發(fā)有關(guān)規(guī)定及政府采購相關(guān)信息；三是復(fù)核政府采購支付申請手續(xù)，辦理相關(guān)資金支付；四是依據(jù)規(guī)定，對政府采購業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；五是與政府采購部門溝通，核對采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行和結(jié)算情況。（3）政府采購業(yè)務(wù)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。按照決策、執(zhí)行與監(jiān)督相互分離的原則，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)指定政府采購監(jiān)督部門，通常為內(nèi)部審計部門，其主要職責(zé)：一是監(jiān)督檢查業(yè)務(wù)部門和政府采購部門執(zhí)行采購法律法規(guī)的情況；二是參與政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的處理。

2.合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)崗位。行政事業(yè)單位設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)崗位，應(yīng)當(dāng)堅持兩個原則：一是牽制原則，確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩名或兩名以上工作人員辦理，做到相互牽制；二是效率原則，崗位的分離，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在不相容崗位之間，而不是所有崗位都要分離。在實(shí)際工作中，與政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)的不相容崗位主要包括：其一，政府采購預(yù)算的編制和審定；其二，政府采購需求的制定與內(nèi)部審批；其三，合同簽訂與驗(yàn)收；其四，驗(yàn)收與保管；其五，付款審批與付款執(zhí)行；其六，采購執(zhí)行與監(jiān)督檢查。

（三）加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計劃的管理

1.政府采購預(yù)算的編制。行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際需求提出政府采購預(yù)算建議數(shù)。在采購預(yù)算編制時，要加強(qiáng)預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理部門之間的溝通，使政府采購預(yù)算能夠滿足本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作計劃的需要，避免出現(xiàn)重復(fù)購置、浪費(fèi)資金或未能購置、影響業(yè)務(wù)工作開展的情形。

2.政府采購計劃的編制。行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在政府采購預(yù)算指標(biāo)批準(zhǔn)范圍內(nèi)，按期（如月度、季度）提交本部門的政府采購計劃。業(yè)務(wù)部門編制政府采購計劃時，應(yīng)當(dāng)注意：一是政府采購計劃應(yīng)當(dāng)在批復(fù)的政府采購預(yù)算范圍內(nèi)，依據(jù)本部門的政府采購需求進(jìn)行編制，完整反映政府采購預(yù)算的落實(shí)情況；二是政府采購預(yù)算中的采購項(xiàng)目數(shù)量和采購資金來源相對應(yīng)，不得編制資金尚未落實(shí)的政府采購計劃；三是在編制政府采購計劃時，應(yīng)當(dāng)注重政府采購的規(guī)模效益，同一季度內(nèi)對同一采購品目盡量不安排兩次以上采購計劃；四是業(yè)務(wù)部門不得將應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)方式采購的貨物或者服務(wù)化整為零，或者以其他任何方式、理由規(guī)避公開招標(biāo)采購。

3.政府采購計劃的審核。行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)部門在提出政府采購計劃后，政府采購業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對政府采購計劃的合理性進(jìn)行審核，主要包括：一是政府采購計劃所列的采購事項(xiàng)是否已列入采購預(yù)算；二是是否與業(yè)務(wù)部門的工作計劃和資產(chǎn)存量相適應(yīng)；三是是否與資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)相符；四是專業(yè)性設(shè)備是否附相關(guān)技術(shù)部門的審核意見。財會部門應(yīng)當(dāng)就政府采購計劃是否在采購預(yù)算指標(biāo)的額度之內(nèi)進(jìn)行審核。

4.政府采購計劃的審批。經(jīng)審核的政府采購計劃按照程序和規(guī)定的審批權(quán)限審批后，應(yīng)當(dāng)下達(dá)給政府采購業(yè)務(wù)部門，作為業(yè)務(wù)部門辦理采購業(yè)務(wù)的依據(jù)。

（四）加強(qiáng)對政府采購活動的管理

1.政府采購的申請與復(fù)核。提出政府采購需求的業(yè)務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)以批復(fù)的政府采購預(yù)算指標(biāo)和下達(dá)的政府采購計劃為依據(jù)，提出政府采購申請，在申請文件中列明政府采購項(xiàng)目名稱和政府采購金額、資金來源、需求登記日期等要素。采購需求的業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員在對申請進(jìn)行復(fù)核時，需關(guān)注：一是采購申請是否有預(yù)算指標(biāo)；二是是否適應(yīng)當(dāng)期的業(yè)務(wù)工作需要，是否符合當(dāng)期的政府采購計劃。

2.政府采購業(yè)務(wù)部門的審核。政府采購業(yè)務(wù)部門收到業(yè)務(wù)部門提交的政府采購申請后，應(yīng)當(dāng)對采購申請進(jìn)行審核。審核的重點(diǎn)有以下四個方面：一是政府采購項(xiàng)目是否符合當(dāng)期的政府采購計劃；二是政府采購成本是否控制在政府采購預(yù)算指標(biāo)額度之內(nèi)；三是經(jīng)辦人員是否履行了初步市場價格調(diào)查，政府采購需求參數(shù)是否接近市場公允參數(shù)，是否存在“排他性”的參數(shù)；四是政府采購組織形式和政府采購方式的選取是否符合國家有關(guān)的規(guī)定。對政府采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

3.政府采購信息的。按照《中華人民共和國采購法實(shí)施條例》《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》等要求，對按照規(guī)定需要公開的政府采購信息，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在指定的政府采購信息媒體上向社會公開，提高政府采購活動的透明度。

（五）加強(qiáng)對政府采購項(xiàng)目驗(yàn)收的管理

1.確定驗(yàn)收方式。貨物、服務(wù)和工程類的政府采購驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)按照采購組織方式進(jìn)行：本單位依法自行組織采購的，由本單位按照政府采購合同約定自行組織驗(yàn)收；本單位依法委托政府采購機(jī)構(gòu)組織采購的，由本單位或委托的政府采購機(jī)構(gòu)按照政府采購合同約定組織驗(yàn)收；大型或者復(fù)雜的政府采購項(xiàng)目，由本單位或其委托的政府采購機(jī)構(gòu)邀請國家認(rèn)可的質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)辦理驗(yàn)收。

2.組建驗(yàn)收小組。驗(yàn)收小組可以由本單位代表、政府采購機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)專家組成，但是直接參與該項(xiàng)政府采購組織實(shí)施活動的工作人員不得作為驗(yàn)收工作的主要負(fù)責(zé)人。驗(yàn)收小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等文件，對所采購貨物、服務(wù)或工程的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求等進(jìn)行驗(yàn)收。

3.出具驗(yàn)收證明。驗(yàn)收工作結(jié)束后，驗(yàn)收小組應(yīng)當(dāng)出具驗(yàn)收證明。參與驗(yàn)收工作的相關(guān)人員應(yīng)于驗(yàn)收工作完成后在驗(yàn)收證明上簽署驗(yàn)收意見，驗(yàn)收單位應(yīng)當(dāng)加蓋公章，以落實(shí)驗(yàn)收責(zé)任。驗(yàn)收證明應(yīng)當(dāng)作為申請支付政府采購資金的必要文件。

（六）加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理

為確保政府采購行為的公開、公平與公正，保護(hù)政府采購當(dāng)事人的合法權(quán)益，《中華人民共和國政府采購法》第51條、第52條等規(guī)定，供應(yīng)商對政府采購活動事項(xiàng)有疑問的或者認(rèn)為采購文件、采購過程和中標(biāo)、成交結(jié)果使自己的權(quán)益受到損害的，可以向采購人提出詢問或以書面形式向采購人提出質(zhì)疑。

行政事業(yè)單位在政府采購內(nèi)部管理制度中，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定質(zhì)疑投訴答復(fù)工作的職責(zé)權(quán)限和工作流程。如，某單位規(guī)定政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作由本單位的政府采購業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭，提出政府采購需求的業(yè)務(wù)部門、財會部門、內(nèi)部審計部門等相關(guān)部門參加，按照國家規(guī)定的時限、程序和要求做好政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作，并對答復(fù)過程中形成的各種文件由政府采購業(yè)務(wù)部門進(jìn)行歸檔和保管。

（七）加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。加強(qiáng)記錄控制有利于全面記錄、反映政府采購業(yè)務(wù)的全過程，促使政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)工作人員自覺依法履行職責(zé)。

行政事業(yè)單位政府采購業(yè)務(wù)所涉及的相關(guān)資料主要包括：政府采購預(yù)算與計劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等。

行政事業(yè)單位的政府采購業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做好政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料的收集、整理工作，建立政府采購業(yè)務(wù)檔案并按照國家規(guī)定的保管期限妥善保管，防止資料遺失、泄露；需要向財會部門同時提交的或按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)向外部有關(guān)部門備案的，應(yīng)當(dāng)及時提交或備案。此外，政府采購業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計，與本單位的資產(chǎn)管理部門和財會部門定期核對信息，并在本單位內(nèi)部進(jìn)行通報政府采購預(yù)算的執(zhí)行情況、政府采購業(yè)務(wù)的開展情況等信息，及時解決政府采購業(yè)務(wù)中存在的問題，同時實(shí)現(xiàn)政府采購業(yè)務(wù)在本單位內(nèi)部的公開透明。

（八）加強(qiáng)對政府采購項(xiàng)目安全保密的管理

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購項(xiàng)目安全保密的管理。行政事業(yè)單位在政府采購內(nèi)部控制制度中，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定政府采購項(xiàng)目的信息管理職責(zé)，要求工作人員未經(jīng)允許不得向無關(guān)人員透露政府采購信息。

對于政府采購項(xiàng)目，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款，通過這種方式強(qiáng)化供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)的保密責(zé)任，從而加強(qiáng)對政府采購項(xiàng)目的安全保密控制。

篇8

本文以某特殊鋼制造企業(yè)（A公司）采購業(yè)務(wù)外包方案為例，就該制造業(yè)企業(yè)采購業(yè)務(wù)外包方案的具體案例進(jìn)行分析，針對其內(nèi)部控制要點(diǎn)進(jìn)行研究，并提出相關(guān)合理性建議。

（一）某特殊鋼制造業(yè)企業(yè)（A公司）采購業(yè)務(wù)外包案例簡介某制造業(yè)企業(yè)（以下簡稱為B公司）為冶金行業(yè)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)商，2011年10月與從事特殊鋼制造的客戶（以下簡稱為A公司）簽訂了一項(xiàng)為期10年的連鑄機(jī)外包合同，為A公司提供一條高效連鑄機(jī)的設(shè)計、制造、安裝和調(diào)試以及日常維護(hù)保養(yǎng)工作。B公司將按照A公司的生產(chǎn)要求，為其提供相應(yīng)的生產(chǎn)服務(wù)。按照合同要求，第一，該條連鑄機(jī)設(shè)備由B公司出資籌建，在A公司完成相應(yīng)的土建基礎(chǔ)工作后，A公司負(fù)責(zé)連鑄機(jī)設(shè)備的工藝設(shè)計、生產(chǎn)制造、安裝調(diào)試和具體生產(chǎn)工作，該套設(shè)備預(yù)計投資2000萬元；第二，在生產(chǎn)過程中，由A公司按照約定價格提供原材料，B公司具體負(fù)責(zé)生產(chǎn)，并將產(chǎn)成品按照約定價格向A公司銷售，并根據(jù)市場狀況適時調(diào)整；第三，B公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的日常經(jīng)營管理工作，所需場地租金、水電費(fèi)等由B公司自行承擔(dān)。產(chǎn)地租金有A、B公司協(xié)商，水電費(fèi)按照單獨(dú)裝置的計量儀表逐月核定并按市場價格結(jié)算；第四，設(shè)備所有權(quán)屬于B公司，運(yùn)營期約定為10年。雙方表示，通過外包業(yè)務(wù)合同的簽訂，標(biāo)志著戰(zhàn)略合作的實(shí)現(xiàn)，今后將針對該條生產(chǎn)線共同研發(fā)生產(chǎn)新工藝并促進(jìn)生產(chǎn)成本的不斷降低，實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）某特殊鋼制造企業(yè)（A公司）采購業(yè)務(wù)外包案例分析 從兩家公司的立場來看待該外包合同：A公司作為鋼鐵企業(yè)，為了集中精力關(guān)注生產(chǎn)質(zhì)量的提高，提高盈利水平，將部分制造環(huán)節(jié)外包給從事專業(yè)技術(shù)服務(wù)的B公司。同時，通過業(yè)務(wù)外包，降低了其投資力度，減少了現(xiàn)金支出的壓力。但是，B公司能否全力配合其生產(chǎn)計劃的實(shí)現(xiàn)，有可能成為影響其生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素。即便在合同中約定違約成本，而A公司對自己客戶的違約產(chǎn)生的信譽(yù)和品牌風(fēng)險還是客觀存在的。而B公司則可以發(fā)揮其連鑄機(jī)工藝技術(shù)專家的特長，有效提高生產(chǎn)效率和降低生產(chǎn)成本，既能增強(qiáng)和客戶的合作力度，又能鞏固其市場份額。但是，巨額的投資也加大了其資金壓力，加之周期長達(dá)十年，如果A公司在執(zhí)行合同中產(chǎn)生違約風(fēng)險，或者發(fā)生外部不可抗力，則B公司有可能承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)損失。故此，基于A、B公司雙方的信任和了解，簽訂此外包合同有助于加強(qiáng)雙方的合作力度并產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)雙方的市場競爭力。另外一個關(guān)鍵成功因素在于外包合同的執(zhí)行以及執(zhí)行過程中雙方爭議能否友好解決。

二、某特殊鋼制造企業(yè)（A公司）采購業(yè)務(wù)外包的主要控制目標(biāo)

一般而言，企業(yè)業(yè)務(wù)外包需要全面考慮該業(yè)務(wù)從方案制定到檔案管理的各個環(huán)節(jié)。具體而言，主要控制目標(biāo)如下：

（一）整合企業(yè)有效資源，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo) 企業(yè)的資源是有限的，為了達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)需要分析其現(xiàn)實(shí)狀況，將有限的資源發(fā)揮到能夠創(chuàng)造最大價值的業(yè)務(wù)活動中。對于一些非核心業(yè)務(wù)，可以通過外包來實(shí)現(xiàn)，A公司則是將高效連鑄機(jī)的設(shè)計、制造、安裝和調(diào)試以及日常維護(hù)保養(yǎng)工作外包。

（二）降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 通過業(yè)務(wù)外包，利用外包服務(wù)單位的專業(yè)化優(yōu)勢，可以在一定程度上降低企業(yè)成本，同時提高效率，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。B公司作為國內(nèi)連鑄業(yè)務(wù)的綜合承包商，積累了豐富的設(shè)計、制造優(yōu)勢，通過承辦該條連鑄機(jī)生產(chǎn)線，既可以擴(kuò)大自身的市場份額，也能為A公司降低生產(chǎn)成本。

（三）選擇合適服務(wù)伙伴，分擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險 外包作為公司的一項(xiàng)策略，需要選擇正確的合作伙伴，通過坦誠合作實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，為顧客提供最滿意的服務(wù)。同時，通過選擇適合的外包商，可以分擔(dān)企業(yè)發(fā)展過程中遇到的企業(yè)風(fēng)險。A公司和B公司以前多次合作，對雙方的技術(shù)和管理都相對熟悉，有著共同的目標(biāo)，都希望為顧客提供令人滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。在共同的價值理念下，互相合作，可以減少項(xiàng)目失敗的風(fēng)險。

（四）實(shí)行分級授權(quán)管理，規(guī)范外包業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包方案的制定和審批是經(jīng)過不同部門進(jìn)行且經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)的。合理選擇承包單位，降低企業(yè)外包成本。通過選擇適當(dāng)?shù)耐獍?，滿足公司需求，同時又能降低企業(yè)外包成本。

（五）簽訂有效外包合同，防范企業(yè)法律風(fēng)險 通過明確外包合同內(nèi)容，可以從法律角度預(yù)防企業(yè)風(fēng)險，提高雙方合作滿意度。做好外包過程管理，切實(shí)履行企業(yè)義務(wù)。外包業(yè)務(wù)的有效履行有賴于企業(yè)的過程管理，由其外包環(huán)境發(fā)生較大變化時，外包的過程管理尤顯重要。同時，適時驗(yàn)收外包成果，歸檔整理相關(guān)資料。外包業(yè)務(wù)完成時，要及時組織驗(yàn)收外包業(yè)務(wù)，通過總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。及時記錄外包業(yè)務(wù)，規(guī)范進(jìn)行會計核算。外包業(yè)務(wù)需要保證及時準(zhǔn)確完整地得以記錄并支付相關(guān)費(fèi)用。同時，將其在當(dāng)期明細(xì)賬和會計報告中予以反映。

三、某特殊鋼制造企業(yè)（A公司）采購業(yè)務(wù)外包主要風(fēng)險點(diǎn)

確定業(yè)務(wù)外包的目標(biāo)后，不論是甲方或是承包方，均需要明確存在的主要風(fēng)險點(diǎn)，以便應(yīng)對?？梢詫⑵浞纸鉃闃I(yè)務(wù)外包實(shí)施準(zhǔn)備階段、業(yè)務(wù)外包開展階段和業(yè)務(wù)外包總結(jié)階段。通過該三部曲，基本上能夠涵蓋業(yè)務(wù)外部的主要風(fēng)險點(diǎn)。具體而言，在業(yè)務(wù)外包各環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險點(diǎn)有以下具體內(nèi)容：

（一）業(yè)務(wù)外包實(shí)施準(zhǔn)備階段 該環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容為業(yè)務(wù)外包方案的擬訂、審批、合同簽訂等。理解公司的需求目標(biāo)是基礎(chǔ)，據(jù)此編制擬訂實(shí)施方案，然后通過招投標(biāo)或議標(biāo)等方式確定供應(yīng)商并簽訂合同。總體而言，不管是甲方或是承包方，需要制定關(guān)于業(yè)務(wù)外包的基本管理制度和業(yè)務(wù)流程，以此確定公司內(nèi)各部門的職責(zé)及操作程序，這是實(shí)施業(yè)務(wù)外包的基礎(chǔ)工作，也是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)所要求的必備條件。此階段的主要風(fēng)險點(diǎn)簡要總結(jié)如下：公司缺乏業(yè)務(wù)外包管理制度及業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包擬訂方案或?qū)徟鷷r缺乏依據(jù)；業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案不符合實(shí)際需求或其前提假設(shè)出現(xiàn)重大錯誤，將會直接導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)的失??；公司內(nèi)部職責(zé)不清，出現(xiàn)審批時流于形式或者出現(xiàn)越權(quán)審批的狀況，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包決策出現(xiàn)重大疏漏；選擇了錯誤的業(yè)務(wù)外包合作方，導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)作失?。缓贤炗啿灰?guī)范，業(yè)務(wù)外包無法達(dá)到既定目標(biāo)，進(jìn)而引發(fā)法律訴訟等一系列負(fù)面后果。

（二）業(yè)務(wù)外包開展階段該階段主要的主要工作包括外包合同的過程管理、驗(yàn)收以及日常財務(wù)結(jié)算等。過程管理主要是組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包的行為，企業(yè)依據(jù)公司規(guī)章制度，通過組織資源的分配，建立與承包方的合作機(jī)制，為下一環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)外包過程管理做好準(zhǔn)備，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。這些工作操作繁瑣，需要較強(qiáng)的責(zé)任心和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。稍有不慎，可能就會損害公司正當(dāng)?shù)臋?quán)益。該階段的主要風(fēng)險點(diǎn)列示如下：組織措施不力，業(yè)務(wù)銜接不到位，影響各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的梳理實(shí)施；合同違約風(fēng)險的產(chǎn)生可能導(dǎo)致外部業(yè)務(wù)不能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，企業(yè)發(fā)生損失，如：承包方不能按期完成設(shè)備建造并生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品、出現(xiàn)重大質(zhì)量事故等；當(dāng)企業(yè)所處宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生較大變化時，雙方未及時調(diào)整業(yè)務(wù)外包管理模式，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)失誤甚至失敗。一般而言，業(yè)務(wù)外包涉及周期較長，而外部環(huán)境又經(jīng)常變化，雙方應(yīng)建立及時修正合同的機(jī)制；外部業(yè)務(wù)結(jié)束后，驗(yàn)收不符合既定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致后期文檔不全或產(chǎn)生爭議等；雙方財務(wù)結(jié)算時，因?yàn)閷徟患皶r或出現(xiàn)疏忽，將會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（三）業(yè)務(wù)外包總結(jié)階段業(yè)務(wù)外包結(jié)束后，企業(yè)一般會就前期執(zhí)行的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行全面的總結(jié)，以積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為后續(xù)的業(yè)務(wù)提供借鑒。同時，企業(yè)也會就業(yè)務(wù)外包的整體績效進(jìn)行定期或不定期的評價。此階段的主要風(fēng)險是：一是企業(yè)績效考評體系不完善，導(dǎo)致無法及時進(jìn)行評價或者考評流于形式；二是檔案管理不完善，在實(shí)施周期較長的前提下，可能導(dǎo)致最后的總結(jié)缺乏依據(jù)，從而無法得出客觀的結(jié)論。

四、業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制要點(diǎn)

針對外包業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點(diǎn)，可以重點(diǎn)考慮以下的主要控制點(diǎn)，從而防范因內(nèi)部控制的缺失可能導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險出現(xiàn)。

（一）業(yè)務(wù)外包實(shí)施準(zhǔn)備階段具體包括：一是依據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，擬定業(yè)務(wù)外包管理制度和流程，明確其適用范圍、部門職責(zé)和實(shí)施程序以及績效管理等，從制度層面為防范業(yè)務(wù)外包風(fēng)險提供依據(jù)。二是根據(jù)業(yè)務(wù)需要編制業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案時，組織公司相關(guān)職能部門人員成立業(yè)務(wù)小組，全面評估業(yè)務(wù)方案是否符合公司預(yù)期，同時預(yù)判其執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素以及應(yīng)對策略，確保方案的切實(shí)可行。三是在選擇承包商時，企業(yè)應(yīng)通過招投標(biāo)的方式全面考核其專業(yè)資質(zhì)、技術(shù)團(tuán)隊(duì)和管理能力以及類似業(yè)績。結(jié)合公司需求選擇最適合公司的合作方，避免因錯選合作伙伴而導(dǎo)致外包方案出現(xiàn)閃失。四是在簽訂合同階段，除了合同中常規(guī)要求的內(nèi)容之外，應(yīng)重點(diǎn)考慮具體外包業(yè)務(wù)特點(diǎn)可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險因素，通過合同條款予以應(yīng)對。在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務(wù)外包方案中識別出的重要風(fēng)險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降低。同時，為了應(yīng)對將來執(zhí)行合同時可能出現(xiàn)的外部環(huán)境的重大變化，應(yīng)保留一定的靈活性。

（二）業(yè)務(wù)外包開展階段主要包括：一是在合同約定范圍內(nèi)，按照公司業(yè)務(wù)外包管理制度和工作流程，全程管控業(yè)務(wù)外包行為。明確雙方職責(zé)，保持溝通順暢，及時解決雙方爭議。二是按照合同約定，密切關(guān)注外包業(yè)務(wù)承包方的持續(xù)履約能力，并動態(tài)考核其履約效果和效率。對于可能導(dǎo)致偏離合同的行為或技術(shù)，雙方開會討論確定可行的方案及時解決。三是在驗(yàn)收階段，應(yīng)根據(jù)合同要求的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。對于驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)立即報告，查明原因，視問題的嚴(yán)重性與承包方協(xié)商采取恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，并依法索賠。四是在日常結(jié)算過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合外包業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)管理需要，完善會計核算辦法，加強(qiáng)財務(wù)管理，及時審查并辦理結(jié)算事宜。

（三）業(yè)務(wù)外包總結(jié)階段根據(jù)業(yè)務(wù)外包的驗(yàn)收結(jié)果，公司組織相關(guān)人員對業(yè)務(wù)外包是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)做出總體評價，據(jù)此對業(yè)務(wù)外包管理制度和流程進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。由公司內(nèi)部審計或監(jiān)督部門對公司業(yè)務(wù)外包方案進(jìn)行績效考核，根據(jù)其業(yè)績結(jié)合公司管理制度出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。

篇9

關(guān)鍵詞：財政透明度 政府部門 內(nèi)部控制

一、政府部門內(nèi)部控制主體范圍界定

由于我國特殊的國情，事業(yè)單位是我國一種特殊的組織類型，我國事業(yè)單位的數(shù)量龐大，一般來說，可以分為行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位和經(jīng)營性事業(yè)單位三類。近年來，我國事業(yè)單位開始進(jìn)行改革，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財政的要求，逐步將公共功能較強(qiáng)的行政單位和事業(yè)單位劃分為政府單位，將不以盈利為目的公益性事業(yè)單位劃分為非營利組織，將競爭領(lǐng)域的經(jīng)營性事業(yè)單位劃分為企業(yè)。由于本文立足“財政透明度”視角，因此本文的內(nèi)部控制主體范圍界定為政府單位中的政府部門。政府部門和行政機(jī)關(guān)是兩個相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念，行政機(jī)關(guān)也可稱為政府，強(qiáng)調(diào)的是政府總體，是廣義的政府概念；政府部門特指各級政府下面管轄的職能部門，是狹義的政府概念。

二、財政透明度的含義

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、政治民主、信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，財政透明度問題在全球已經(jīng)受到了越來越多的關(guān)注。財政透明度是良好財政管理的一個方面，但財政透明本身不是目的，它是促進(jìn)效率、保障政府和官員負(fù)起責(zé)任的一種方法。財政透明度由此受到國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行、經(jīng)合組織（OECD）和許多國家的高度關(guān)注，學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和研究人員也把它視為宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、政府良治和財政公平的一個重要的前提條件。IMF和OECD都制定了財政透明度的最佳做法準(zhǔn)則，作為指導(dǎo)各國財政透明度實(shí)踐的指南。

Kopits和Craig（1998）最先給出了財政透明度的定義，并且從制度透明度、會計透明度、指標(biāo)與預(yù)測的透明度等三個方面對財政透明度的含義進(jìn)行了詳細(xì)說明。他們認(rèn)為財政透明度就是向公眾最大限度地公開關(guān)于政府的結(jié)構(gòu)和職能、財政政策意向、公共部門賬戶和財政預(yù)測的信息，并且這些信息是可靠的、詳細(xì)的、及時的、容易理解并且可能進(jìn)行比較的，便于選民和金融市場準(zhǔn)確估計政府的財政地位和政府活動的真實(shí)成本和收益。這是目前最為權(quán)威的財政透明度的含義。

國際貨幣基金組織（IMF）在2001年政府財政統(tǒng)計手冊中給出了財政信息的披露主體，如圖1所示，這對理解財政透明度的含義提供了理論基礎(chǔ)。

三、我國財政透明度的現(xiàn)狀及國際比較

（一）我國財政透明度的現(xiàn)狀。Bellver和Kaufmann（2005）對20多個國家進(jìn)行調(diào)研，結(jié)果表明透明度高與國家的腐敗程度低、宏觀經(jīng)濟(jì)和人類的發(fā)展指數(shù)高、經(jīng)濟(jì)競爭力強(qiáng)有關(guān)系。Brautigam（2004）的研究回顧了若干國家的公眾參與性預(yù)算編制，發(fā)現(xiàn)財政透明度高是公民參與預(yù)算的必要條件。Gelos和Wei（2005）的研究表明國際資金樂于在更透明的國家持有更多的資產(chǎn)。Ritva Reinikka和Jakob Svensson（2004）認(rèn)為反腐敗的另一個思路就是以公共服務(wù)的使用者為出發(fā)點(diǎn)，使公民容易得到關(guān)于公共服務(wù)提供的信息，而不是單單試圖增加公共服務(wù)提供者的責(zé)任感。

上述研究表明一國財政透明度與財政業(yè)績有著較為緊密的聯(lián)系，透明度確實(shí)給國家的財經(jīng)秩序帶來了有效約束，這成為國際社會發(fā)展財政透明度的主要動力。在我國，蔣洪、劉小兵等（2009）對我國各省的財政透明度進(jìn)行了評估。財政信息不公開、不透明導(dǎo)致政府在大眾中的公信力下降、促使虛假信息在網(wǎng)絡(luò)中廣泛傳播。上海財經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心自2008年起每年通過對我國省級財政信息的公開情況進(jìn)行調(diào)查研究，來評估我國省級財政透明度的現(xiàn)狀。評估結(jié)果表明目前我國省級財政信息透明度的狀況并不樂觀，政府及各部門對財政信息的公開并不積極，仍有所顧慮。其中，2013年的《中國財政透明度報告》中顯示：31個省份財政透明度平均得分為370.56分，換算為百分制得分為31.4分，這意味著31個省份作為一個整體來看的話，只公開了全部調(diào)查信息中不到1/3的信息。因此，從調(diào)查對象的整體水平上來看，我國省級財政透明度狀況仍然不高。財政透明度狀況最好的省份是海南省，得分為77.7分；緊隨其后的福建省得分為68.46分。這兩個省得分超過了60分及格線，這是課題組進(jìn)行省級財政透明度評估5年來首次有省份沖破及格線。而得分最低的3個省份依次是吉林（14分）、遼寧（18.69分）、浙江（19.44分），均不超過20分。從得分分布來看，20-30分的省份最多，占48.39%；30-40分的省份占19.35%；而及格的省份僅有6.45%。大多數(shù)省份信息公開程度較低。但相比往年，2013年各省份的財政透明度整體狀況有明顯提高。31個省市財政透明度平均得分為31.4分，去年這一得分為25.33分。與去年相比，31個省份的財政透明度提高了23.96個百分點(diǎn)，這是項(xiàng)目組進(jìn)行省級財政透明度評估以來增幅度最大的年份，這說明從2012年到2013年，我國省級財政透明度在以較明顯的增幅改善。

伴隨著我國改革公共財政體制的逐漸深化，政府加強(qiáng)市場化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)，我國的民眾和相關(guān)利益團(tuán)體對政府財政信息的需求也越來越大，目前我國財政透明度狀況在不斷完善與提高、政府也加強(qiáng)了對財政信息公開的意愿，但是從我國的整體情況來看，各省的財政透明度狀況還比較差，這與政府部門內(nèi)部控制制度不夠健全有著直接的關(guān)系，因此，需要建設(shè)政府部門內(nèi)部控制，進(jìn)而增強(qiáng)政府部門提供公共服務(wù)的能力，建立透明、服務(wù)型的政府。

（二）美國Tucson市政府財政透明度的啟示。徐敏麗（2013）通過對Tucson市政府實(shí)地走訪與資料分析，發(fā)現(xiàn)Tucson市財政透明度總體比較高，主要體現(xiàn)在：（1）預(yù)算制作、修訂、審計體現(xiàn)了連續(xù)性、完全性。政府所有的活動和收支都全面、細(xì)致地體現(xiàn)在預(yù)算文件中，沒有任何遺漏。（2）內(nèi)部審計部門監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，使公眾獲得信息并參與預(yù)算的制定、修改與監(jiān)督。市長與理事會安排詳實(shí)的預(yù)算修改與聽證會時間表，審計部門一絲不茍地審查監(jiān)督財政資金的來龍去脈。公眾積極地參與預(yù)算修訂，提出意見并得到相應(yīng)程度的采納與重視。（3）信息的可獲得性便捷、全面、系統(tǒng)?；旧?，近些年的文件資料，包括修訂文件在網(wǎng)站上能方便地獲得，不需要花費(fèi)大量時間和精力去搜索。政府盡其所能讓公眾讀懂這些文件，并通過不同的角度體現(xiàn)預(yù)算，讓不同專業(yè)層次的人根據(jù)自己的能力了解、領(lǐng)會政府資料。（4）政府的財政信息通過財務(wù)報告披露，以了解政府的資產(chǎn)負(fù)債情況和收支執(zhí)行結(jié)果，網(wǎng)上的財務(wù)報告連續(xù)性強(qiáng)，更新快。（5）政府財政信息披露及時、連續(xù)。預(yù)算報告中，每項(xiàng)收支和活動都列出三年的數(shù)字：財政年度的預(yù)算數(shù)、前一年度的預(yù)算數(shù)和修訂數(shù)、再前一年的實(shí)際數(shù)。（6）Tucson市政府的財政預(yù)算精準(zhǔn)、公眾參與度高。預(yù)算日歷詳細(xì)而且通過調(diào)研與網(wǎng)上資料分析，財政預(yù)算的制定與討論嚴(yán)格按照財政日歷來執(zhí)行。在每次修訂與討論中都有公眾的聽證，公眾積極提議或者參與預(yù)算修訂。在網(wǎng)站上每個小小的提議都能夠得到政府的關(guān)注。

我們可以借鑒，但不能完全按照西方發(fā)達(dá)國家的標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)計我國的財政透明度提升的路徑與透明程度，脫離對財政透明度提升的環(huán)境基礎(chǔ)研究而做出決策。一國政府的政務(wù)信息公開透明程度一定與該國的政治體系、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、文化底蘊(yùn)、歷史背景、社會組織特征、信息管理科學(xué)技術(shù)等環(huán)境因素緊密相關(guān)，因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該有效建設(shè)政府部門內(nèi)部控制，增強(qiáng)政府部門提供公共服務(wù)的能力，進(jìn)而提高本國的財政透明度。

四、建設(shè)政府部門內(nèi)部控制，提高財政透明度

干勝道和王磊（2006）認(rèn)為內(nèi)部控制可以降低政府部門中嚴(yán)重違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件未能被查出的風(fēng)險。國家審計署審計科研所課題組（2007）按照國際組織有關(guān)公共治理的意見，認(rèn)為強(qiáng)化政府部門內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)良好政府治理的關(guān)鍵。劉玉廷（2008）認(rèn)為健全有效的內(nèi)部控制，是政府部門切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高公共資金使用效益和為人民服務(wù)水平的重要舉措。

（一）政府部門內(nèi)部控制的含義。美國《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》充分結(jié)合了COSO報告，將政府內(nèi)部控制定義為：政府為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)行的有效性和效率、財務(wù)報告的可靠性和符合適用的法律和法規(guī)而進(jìn)行管理的組成部分。王光遠(yuǎn)（2009）認(rèn)為政府內(nèi)部控制是為保證政府（機(jī)構(gòu)或組織）有效履行公共受托責(zé)任、杜絕舞弊、浪費(fèi)、、管理不當(dāng)?shù)刃袨槎⒌目刂屏鞒?、機(jī)制與制度體系。因此，政府內(nèi)部控制是更高層次的內(nèi)部控制，其以滿足公共利益為目標(biāo)，以追求社會效率與公平之間的平衡為價值取向，而且能產(chǎn)生影響宏觀經(jīng)濟(jì)效果和政府公眾信譽(yù)的社會效應(yīng)，在政府管理中發(fā)揮制約、規(guī)范公共行為的作用。

一般來說，政府內(nèi)部控制更加宏觀，它的主體是政府總體，而政府部門內(nèi)部控制從屬于政府內(nèi)部控制，它的主體是政府職能部門。2006年，審計署《政府部門內(nèi)部控制研究》課題組對政府部門內(nèi)部控制的含義給出了比較權(quán)威的理解：政府部門內(nèi)部控制是內(nèi)部控制要素與過程的統(tǒng)一。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是指政府部門為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而建立的保障系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務(wù)和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施；從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是指政府部門為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程。劉永澤（2012）認(rèn)為政府部門內(nèi)部控制，是指由部門領(lǐng)導(dǎo)層和全體人員共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證政府部門運(yùn)行管理合法合規(guī)、資源分配公平公正、會計報告和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高資金使用的效率和效果，促進(jìn)政府部門實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文強(qiáng)調(diào)的是政府部門內(nèi)部控制，要與政府內(nèi)部控制區(qū)分開來。

（二）政府部門內(nèi)部控制建設(shè)的建議。內(nèi)部控制要素是政府部門建立和實(shí)施內(nèi)部控制的具體內(nèi)容。美國審計總署（GAO）在《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》中界定政府內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個要素，政府部門內(nèi)部控制也包括這五個要素。本文借鑒美國Tucson市政府財政透明度的經(jīng)驗(yàn)，從五要素視角提出建議。

1.建立良好的內(nèi)控環(huán)境。借鑒國際公共部門內(nèi)控準(zhǔn)則，結(jié)合政府部門的特殊性和我國國情，進(jìn)一步完善政府部門內(nèi)部控制法制建設(shè)，以法律和制度形式強(qiáng)化內(nèi)部控制責(zé)任約束，使內(nèi)控活動有章可循，為違法必究提供有力的理論保障。同時，還要促進(jìn)與之配套的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的出臺，以適應(yīng)多數(shù)行政事業(yè)單位的共性和個別單位的個性。實(shí)行內(nèi)部控制責(zé)任追究制度，以加強(qiáng)法律對各部門內(nèi)部控制的監(jiān)督。

2.建立風(fēng)險評估機(jī)制。政府部門領(lǐng)導(dǎo)層必須時刻關(guān)注政府部門各層次的風(fēng)險，并對面臨的各方面風(fēng)險進(jìn)行評估，以有效地應(yīng)對各種危機(jī)。首先確定宏觀層次的風(fēng)險，主要包括的風(fēng)險、資金使用效率低下的風(fēng)險、資源配置不合理的風(fēng)險和道德尋租風(fēng)險等；其次確定微觀層次的風(fēng)險，主要包括預(yù)算管理的主要風(fēng)險、政府采購的主要風(fēng)險、資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險、財政收支和非稅收入的主要風(fēng)險。

3.確保控制活動順利開展。美國Tucson市政府的預(yù)算制作、修訂、審計體現(xiàn)了連續(xù)性、完全性。政府所有的活動和收支都全面、細(xì)致地體現(xiàn)在預(yù)算文件中，沒有任何遺漏。我國政府部門應(yīng)當(dāng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系，預(yù)算管理體系的控制活動主要是預(yù)算控制，預(yù)算控制是政府部門最重要的控制活動。還應(yīng)該建立嚴(yán)格的授權(quán)審批控制和會計信息系統(tǒng)控制。

4.健全內(nèi)控信息系統(tǒng)，加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。美國Tucson市政府這方面做的非常好，“信息的可獲得性便捷、全面、系統(tǒng)”、“政府財政信息披露及時、連續(xù)”、“財政預(yù)算精準(zhǔn)、公眾參與度高”，這些都值得我們借鑒。我國政府部門應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)建立一套有效的機(jī)制提高信息的有用性和溝通的有效性，包括建立內(nèi)部報告制度、建立反舞弊機(jī)制、建立崗位責(zé)任制、建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)等。

5.健全內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量。美國Tucson政府是由內(nèi)部審計部門監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，使公眾獲得信息并參與預(yù)算的制定、修改與監(jiān)督。我國政府部門要結(jié)合自己的情況，認(rèn)識到內(nèi)審的重要性，合理設(shè)置內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)，要堅決徹底地保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，要加強(qiáng)內(nèi)部審計技術(shù)的創(chuàng)新，還要借助政府審計的獨(dú)立性，內(nèi)外部審計相互聯(lián)系，形成合力，致力于我國政府部門內(nèi)部控制建設(shè)。S

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篇10

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 風(fēng)險管理； 業(yè)擴(kuò)報裝； 風(fēng)險控制

一、內(nèi)部控制在企業(yè)應(yīng)用中的局限

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理實(shí)踐的必然產(chǎn)物，是企業(yè)制度的重要反映，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、控制制度、會計控制、整合控制、風(fēng)險管理等發(fā)展階段。1992年COSO的《企業(yè)內(nèi)部控制――綜合框架》①強(qiáng)調(diào)對企業(yè)經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)，該框架一經(jīng)即被企業(yè)廣泛接受和采用。2002年美國國會和政府通過的薩班斯―奧克斯利法案（簡稱SOX法案）②對企業(yè)財務(wù)報告的可靠性和信息披露提出了嚴(yán)格要求，并將COSO《企業(yè)內(nèi)部控制――綜合框架》作為企業(yè)合規(guī)要求的主要參考標(biāo)準(zhǔn)，該法案進(jìn)一步推動了內(nèi)部控制在企業(yè)的實(shí)施。2004年COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理對戰(zhàn)略制定和實(shí)施過程的保證，體現(xiàn)了內(nèi)部控制向風(fēng)險管理的演變，但該框架由于是主要延伸了內(nèi)部控制的思路和方法，大多企業(yè)在實(shí)施過程中與內(nèi)部控制的差異不大。

內(nèi)部控制對企業(yè)控制風(fēng)險、完善內(nèi)部制度和規(guī)范管理程序等發(fā)揮了重要作用，但隨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定對企業(yè)影響的加劇，內(nèi)部控制的局限性制約了復(fù)雜風(fēng)險的管理需要。

（一）風(fēng)險觀的局限

內(nèi)部控制將風(fēng)險的概念定位于損失的可能性這一表述，關(guān)注于管理中可能存在的缺陷、制度和流程的遵循等流程層面的風(fēng)險，但對制度和流程之間的聯(lián)系、決定制度與流程的企業(yè)因素、外部環(huán)境的影響等方面的整體層面風(fēng)險關(guān)注不足，而這些風(fēng)險恰恰是企業(yè)影響最大、最應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險。

（二）控制手段的局限

內(nèi)部控制手段往往局限于規(guī)范流程上的審批、審核、權(quán)責(zé)配置等有限手段，缺乏針對戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)等整體層面風(fēng)險的戰(zhàn)略性措施和結(jié)構(gòu)性管理手段，如業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、客戶導(dǎo)向的管理機(jī)制、外部合作關(guān)系變化等高級手段，而這些是解決整體層面風(fēng)險的必需手段，也是落實(shí)流程內(nèi)部控制的基本依據(jù)。

（三）控制機(jī)制的局限

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)以制度和流程為基礎(chǔ)的日?？刂瞥绦?，主要體現(xiàn)在對業(yè)務(wù)流程固有風(fēng)險的常態(tài)化控制，對流程相關(guān)企業(yè)整體層面的風(fēng)險和需要整合管理的風(fēng)險通常無能為力，并難以適應(yīng)環(huán)境變化和企業(yè)風(fēng)險管理能力、資源變化而需要實(shí)現(xiàn)的優(yōu)化控制。

2006年國務(wù)院國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》 ③提出了一套系統(tǒng)的風(fēng)險管理框架，更加關(guān)注于企業(yè)整體層面的風(fēng)險管理，并將內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理體系的重要組成部分，但仍未具體明確與內(nèi)部控制的整合方法，因此在復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制上仍主要借助內(nèi)部控制的方法。2008年財政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》④是對傳統(tǒng)內(nèi)部控制的繼承和發(fā)揚(yáng)，并借鑒了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中的一些風(fēng)險管理方法，拓展了內(nèi)部控制對企業(yè)戰(zhàn)略和整體風(fēng)險的關(guān)注，但在如何實(shí)現(xiàn)對企業(yè)整體層面風(fēng)險與業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制之間的聯(lián)系仍未具體明確。

二、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制方法

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制難以適應(yīng)風(fēng)險的變化和整體層面風(fēng)險管理的需要，發(fā)展中的全面風(fēng)險管理方法對業(yè)務(wù)流程上的風(fēng)險控制缺乏有效手段，因此，綜合內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理方法成為企業(yè)的必然選擇。筆者在研究中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的方法可以通過整合實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，可以通過風(fēng)險管理的方法解決整體層面的風(fēng)險管理，并以其形成的風(fēng)險解決方案為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制落實(shí)流程上的風(fēng)險控制，即通過基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制整合解決企業(yè)各層面的風(fēng)險。同時，基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險為導(dǎo)向，以風(fēng)險識別和評估為基礎(chǔ)控制風(fēng)險，繼而分析、設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制。

基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制主要包括三個方面的內(nèi)涵：一是以風(fēng)險管理的方法解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制的局限，特別是解決企業(yè)整體層面風(fēng)險；二是在業(yè)務(wù)流程上相應(yīng)采用內(nèi)部控制的手段落實(shí)整體風(fēng)險解決方案，并解決流程層面的風(fēng)險；三是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險為導(dǎo)向的控制策略與內(nèi)部控制措施。基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制主要方法結(jié)構(gòu)如圖1所示。

具體來講，基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制需要在風(fēng)險評估、風(fēng)險控制策略和控制方案、風(fēng)險管理組織職責(zé)、內(nèi)部控制手段等方面實(shí)現(xiàn)整合，表現(xiàn)為一個閉環(huán)的管理過程（如圖2所示）。

（一）整合風(fēng)險評估

風(fēng)險評估以業(yè)務(wù)目標(biāo)為基準(zhǔn)，考慮到業(yè)務(wù)活動中的內(nèi)外部風(fēng)險因素，從風(fēng)險的不確定性對業(yè)務(wù)目標(biāo)的影響角度實(shí)現(xiàn)對整體層面風(fēng)險與流程層面風(fēng)險的整合評估。同時，分析風(fēng)險的具體成因和影響方式，并確定需要重點(diǎn)管理的風(fēng)險。

（二）制定風(fēng)險控制策略與控制方案

基于風(fēng)險管理目標(biāo)和不同的風(fēng)險及其特征，特別是針對重大風(fēng)險，制定相應(yīng)的控制策略，包括規(guī)避、接受、控制、轉(zhuǎn)移等，以及實(shí)現(xiàn)控制策略的具體風(fēng)險控制方案。風(fēng)險控制方案包括整體層面風(fēng)險的風(fēng)險管理措施、流程層面風(fēng)險的內(nèi)部控制措施等，為優(yōu)化組織職責(zé)和具體落實(shí)流程內(nèi)部控制提供指導(dǎo)方向。

（三）優(yōu)化風(fēng)險管理組織職責(zé)

根據(jù)風(fēng)險控制方案調(diào)整或優(yōu)化具體的組織職責(zé)，并利用內(nèi)部控制的方法明確業(yè)務(wù)活動的制衡關(guān)系、重要的決策授權(quán)權(quán)限和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的分工界面等。特別需要強(qiáng)調(diào)，在業(yè)務(wù)流程中落實(shí)風(fēng)險管理三道防線的職責(zé)關(guān)系，根據(jù)風(fēng)險控制職責(zé)分工、風(fēng)險管理專責(zé)機(jī)構(gòu)的定位等，將具體職責(zé)與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)結(jié)合起來落實(shí)。

（四）落實(shí)流程內(nèi)部控制

根據(jù)風(fēng)險控制方案，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制措施對風(fēng)險控制方案在具體業(yè)務(wù)流程中的承接和落實(shí)。同時，在流程上設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，具體規(guī)范控制措施、控制責(zé)任、控制方式以及控制檢查手段等，并修訂和完善相關(guān)制度及標(biāo)準(zhǔn)。

（五）監(jiān)督與改進(jìn)

強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理第二、三道防線的作用，通過關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制檢查及時監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，同時，采用內(nèi)控自評價和內(nèi)控審計等實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的改進(jìn)及持續(xù)提升。

三、供電企業(yè)業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)流程的應(yīng)用實(shí)踐

供電企業(yè)的業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)是指為客戶提供新裝、增容及變更用電，從受理申請到正式供電的全過程，包括為客戶提供用電咨詢、受理用電申請、設(shè)計供電方案、供電工程設(shè)計與施工管理、裝表接電等14個主要流程的全過程服務(wù)，涉及營銷、客服中心、生產(chǎn)技術(shù)部、發(fā)展策劃部、計量中心、調(diào)度中心等多個職能與業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域，業(yè)務(wù)與管理的復(fù)雜程度較高。其中，客戶服務(wù)中心履行業(yè)務(wù)的主體職責(zé)，發(fā)展策劃部、生產(chǎn)技術(shù)部、調(diào)度中心、計量中心、招投標(biāo)管理中心、法律部履行輔助職責(zé)，營銷部履行政策及制度標(biāo)準(zhǔn)制定和監(jiān)督檢查職責(zé)，但基建部、監(jiān)察部、風(fēng)險管理主責(zé)部門的職責(zé)在現(xiàn)有業(yè)務(wù)中未有體現(xiàn)。

供電企業(yè)的業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)主要采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，有著一套相對完整的制度體系和流程體系，遵循國家和地方相關(guān)行政法規(guī)、國家電網(wǎng)公司相關(guān)規(guī)章制度以及企業(yè)自身的管理制度，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對一般流程風(fēng)險的有效控制。然而，隨著業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，不確定因素對業(yè)務(wù)的影響顯著，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已難以適應(yīng)風(fēng)險管理的要求。

（一）業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)主要風(fēng)險與風(fēng)險特征

通過對業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)風(fēng)險的整合評估，確定了業(yè)務(wù)相關(guān)的12項(xiàng)風(fēng)險和若干風(fēng)險點(diǎn)，包括客戶服務(wù)風(fēng)險、依法合規(guī)風(fēng)險、工程設(shè)計與可研風(fēng)險、工程招標(biāo)及采購風(fēng)險、多經(jīng)風(fēng)險、生產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險、電能計量風(fēng)險、管理機(jī)制風(fēng)險、工程概預(yù)算管理風(fēng)險、廉政監(jiān)察風(fēng)險、工程施工風(fēng)險、生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施風(fēng)險等。其中，風(fēng)險主要集中在確定供電方案與收費(fèi)方案、供電工程設(shè)計與審查、供電工程施工、電費(fèi)管理與監(jiān)督檢查等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各項(xiàng)風(fēng)險反映了不同的風(fēng)險特征，主要表現(xiàn)在如下方面：

多經(jīng)風(fēng)險、管理機(jī)制風(fēng)險、廉政監(jiān)察風(fēng)險、工程招標(biāo)及采購風(fēng)險反映出的風(fēng)險特點(diǎn)主要是影響整個業(yè)務(wù)流程的整體層面風(fēng)險。其中，多經(jīng)風(fēng)險反映了供電企業(yè)與附屬多經(jīng)企業(yè)之間的管控關(guān)系模糊、關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范和供電企業(yè)對多經(jīng)企業(yè)保護(hù)等問題對業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)優(yōu)質(zhì)服務(wù)的不利影響，并可能由此產(chǎn)生違規(guī)和廉政風(fēng)險；管理機(jī)制風(fēng)險主要反映了流程部分管理職責(zé)缺失、部分部門的職責(zé)定位不合理、組織職責(zé)不明確和流程環(huán)節(jié)工作界面不清晰等問題對業(yè)務(wù)流程的影響；廉政監(jiān)察風(fēng)險主要反映在業(yè)務(wù)流程廉政問題顯現(xiàn)和相關(guān)廉政監(jiān)察機(jī)制缺失方面的問題，可能仍將產(chǎn)生廉政風(fēng)險；工程招標(biāo)及采購風(fēng)險主要反映了客戶招標(biāo)和直接收取工程款項(xiàng)的管理方式可能違背“三不指定”（即不指定工程設(shè)計單位、不指定隊(duì)伍、不指定設(shè)備材料）的要求，并可能產(chǎn)生廉政風(fēng)險。

?生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施風(fēng)險反映了供電企業(yè)因電網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施的投入不足、電網(wǎng)布局不合理等原因產(chǎn)生的供電能力不足的問題，在短期內(nèi)難以解決。

?其他風(fēng)險，包括客戶服務(wù)風(fēng)險、依法合規(guī)風(fēng)險、工程設(shè)計與可研風(fēng)險、工程概預(yù)算管理風(fēng)險、工程施工風(fēng)險、生產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險、電能計量風(fēng)險等，主要反映了供電企業(yè)在業(yè)務(wù)活動的流程設(shè)計與執(zhí)行方面的問題。

（二）風(fēng)險控制策略與控制方案

為有效控制業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)風(fēng)險，采用基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制方法，優(yōu)化和提升供電企業(yè)業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制。首先明確業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的主要目標(biāo)：

?保證符合國家、行業(yè)法律法規(guī)要求，滿足國網(wǎng)公司基本政策和公司內(nèi)部制度規(guī)定。

?確保接電運(yùn)行后電網(wǎng)安全可靠。

?合理控制接電成本、線損成本等，并努力提高業(yè)務(wù)收益。

?客戶導(dǎo)向，為客戶提供高效和高質(zhì)量服務(wù)。

?杜絕業(yè)務(wù)過程中的廉政與行風(fēng)問題。

基于風(fēng)險控制的目標(biāo)要求和風(fēng)險偏好，以風(fēng)險為導(dǎo)向，并根據(jù)各項(xiàng)風(fēng)險的特征，制定風(fēng)險控制策略和控制方案，其中：

?多經(jīng)風(fēng)險采用風(fēng)險控制策略，調(diào)整與多經(jīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)管控關(guān)系，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和業(yè)務(wù)過程，從而降低風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響，并在設(shè)計與施工單位資質(zhì)管理、工程招標(biāo)、工程施工質(zhì)量控制等活動中按調(diào)整后的方案控制。

?管理機(jī)制風(fēng)險采用風(fēng)險控制策略，增加基建部門、紀(jì)檢監(jiān)察部和風(fēng)險管理專職機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)流程相關(guān)環(huán)節(jié)中的作用，優(yōu)化客服中心在業(yè)務(wù)中的定位及具體職責(zé)，明確業(yè)務(wù)相關(guān)各個部門的具體職責(zé)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作界面。

?廉政監(jiān)察風(fēng)險采用風(fēng)險規(guī)避策略，增加紀(jì)檢監(jiān)察部在易產(chǎn)生廉政問題流程環(huán)節(jié)的監(jiān)督與檢查職責(zé)，并規(guī)范具體的檢查措施。

?工程招標(biāo)及采購風(fēng)險采用風(fēng)險規(guī)避策略，調(diào)整客戶招標(biāo)模式，規(guī)避合同風(fēng)險，并取消代收工程款項(xiàng)的規(guī)定。

?生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施風(fēng)險采用短期風(fēng)險接受的策略，短期內(nèi)接受該風(fēng)險對企業(yè)的不利影響，長期通過設(shè)備設(shè)施的發(fā)展、更替等降低風(fēng)險的可能性及影響。

?客戶服務(wù)風(fēng)險、依法合規(guī)風(fēng)險、工程設(shè)計與可研風(fēng)險、工程概預(yù)算管理風(fēng)險、工程施工風(fēng)險、生產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險、電能計量風(fēng)險等各項(xiàng)流程層面的風(fēng)險根據(jù)其風(fēng)險特征，分別采用風(fēng)險規(guī)避或控制等策略措施，并明確具體的風(fēng)險控制措施。

（三）風(fēng)險管理的組織職責(zé)

根據(jù)風(fēng)險控制策略和控制方案，具體調(diào)整和優(yōu)化業(yè)務(wù)相關(guān)部門的風(fēng)險管理組織職責(zé)，包括：增加基建部對工程設(shè)計圖的審核職責(zé)，增加風(fēng)險管理專職部門對關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險控制檢查職責(zé)和監(jiān)察部的廉政風(fēng)險檢查職責(zé)，調(diào)查客戶服務(wù)中心獨(dú)立現(xiàn)場勘察和中間檢查的職責(zé)，強(qiáng)化營銷部業(yè)務(wù)程序與標(biāo)準(zhǔn)的控制職責(zé)，強(qiáng)化發(fā)展策劃、生產(chǎn)技術(shù)、調(diào)度中心和計量中心在相關(guān)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險控制職責(zé)等。

同時，具體明確業(yè)擴(kuò)報裝的不相容職責(zé)、主要授權(quán)審批權(quán)限，并規(guī)范各部門在關(guān)鍵流程上的分工界面等，其中：

?不相容職責(zé)包括供電方案設(shè)計與供電方案審批、供電方案設(shè)計與供電合同審批、工程咨詢與工程招標(biāo)、設(shè)計圖審核與工程招標(biāo)、工程招標(biāo)與中間檢查及竣工驗(yàn)收、裝表接電與運(yùn)行檢查等。

?授權(quán)權(quán)限包括受理客戶申請、確定供電方案與收費(fèi)方案、設(shè)計圖審核、施工單位審核、中間檢查、竣工驗(yàn)收、確定計量方案、供電合同審批等權(quán)限，在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層和部門間合理分配相應(yīng)的授權(quán)。

?工作分工界面包括客戶中心、營銷部、發(fā)展策劃部、生產(chǎn)部、基建部、調(diào)度中心、計量中心、經(jīng)法部、風(fēng)險管理專職部門、監(jiān)察部等部門在前期咨詢、用電申請與受理、現(xiàn)場勘察、供電方案與收費(fèi)方案設(shè)計、供電方案與收費(fèi)方案審批、工程設(shè)計與施工招標(biāo)、工程設(shè)計圖審核、工程施工、中間檢查、竣工驗(yàn)收、簽訂供電合同、裝表接電、常規(guī)運(yùn)行等環(huán)節(jié)的具體工作分工界面。

（四）流程內(nèi)部控制

基于風(fēng)險控制策略與控制方案，并在完善風(fēng)險控制職責(zé)的基礎(chǔ)上，采用流程內(nèi)部的方法具體落實(shí)風(fēng)險控制方案，包括：

?明確業(yè)擴(kuò)報裝各項(xiàng)流程的流程目標(biāo)，流程相關(guān)部門的工作職責(zé)，并以流程圖和流程說明的方式規(guī)范具體流程程序。

?確定各項(xiàng)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，規(guī)范控制點(diǎn)的控制部門和控制崗位、具體的控制措施和控制標(biāo)準(zhǔn)、控制的制度與標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)、控制頻率和控制方式等，形成內(nèi)控矩陣。

?選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定控制點(diǎn)的檢查方法、檢查責(zé)任和檢查頻率，作為內(nèi)部控制的保障措施。

?根據(jù)確定的流程內(nèi)部控制措施，修訂和完善相關(guān)的制度和標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的制度保障。

（五）監(jiān)督與改進(jìn)

業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制采用過程監(jiān)督、內(nèi)控自評估和內(nèi)控審計的方式保證內(nèi)部控制的有效性。

?過程監(jiān)督主要基于內(nèi)部控制檢查的方法，由風(fēng)險管理專責(zé)部門按照關(guān)鍵控制點(diǎn)的檢查方法檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行情況，并由紀(jì)檢監(jiān)察部檢查廉政情況，根據(jù)檢查結(jié)果做出及時改進(jìn)。

?內(nèi)控自評估主要由業(yè)務(wù)流程相關(guān)部門定期對本部門的內(nèi)控執(zhí)行情況做出評估，并提出自我改進(jìn)的意見。

?內(nèi)控審計主要由內(nèi)審部門根據(jù)年度風(fēng)險評估情況，選擇業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)相關(guān)重大風(fēng)險，執(zhí)行重大風(fēng)險相關(guān)內(nèi)控審計。

四、結(jié)語