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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報告 審計(jì)意見

財(cái)務(wù)信息失真問題對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定的影響。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，提高信息披露的真實(shí)性、透明性。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報告內(nèi)部審計(jì)控制問題的相關(guān)研究，提高企業(yè)的自律性。相關(guān)部門要加強(qiáng)對企業(yè)的服務(wù)與引導(dǎo)，通過相關(guān)法律規(guī)范財(cái)務(wù)報告審計(jì)工作。

一、財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的具體含義

在我國法律制度不斷成熟的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度也在不斷的完善著。但是對財(cái)務(wù)報告以及企業(yè)的內(nèi)控卻沒有詳細(xì)的規(guī)定。因此，我國可以借鑒西方國家的雙審查的制度，提高對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的重視。

財(cái)務(wù)報表內(nèi)部控制審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部控制或者相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員共同設(shè)計(jì)與監(jiān)督的工作，受到企業(yè)的管理層影響，可以有效的滿足外部使用過程中對財(cái)務(wù)報表穩(wěn)定性的要求。現(xiàn)階段在財(cái)務(wù)報表制定過程中，主要包括如下步驟：首先，在會計(jì)記錄上要盡量保持合理性與全面性。要詳細(xì)、精準(zhǔn)的對資產(chǎn)以及相關(guān)交易情況進(jìn)行反應(yīng)。其次，企業(yè)要提供對交易事項(xiàng)的重視，通過詳細(xì)的記錄，保障編制財(cái)務(wù)報表工作與要求相符。企業(yè)內(nèi)部的全部財(cái)務(wù)活動，一定要通過董事會以及管理層的授權(quán)才可以開展。最后，杜絕企業(yè)出現(xiàn)在未經(jīng)授權(quán)情況下，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行使用與處置，要通過有效措施提供一定的外部保障。

二、目前財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

通過對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報表內(nèi)控審計(jì)的分析，可以了解到現(xiàn)階段我國企業(yè)中財(cái)務(wù)報表審計(jì)主要存在以下幾點(diǎn)：

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性。在我國開展內(nèi)部控制以來，在市場經(jīng)濟(jì)的波動下，雖然內(nèi)部控制的內(nèi)容與定義在不斷的完善與優(yōu)化，但是現(xiàn)今為止，還是缺乏規(guī)范統(tǒng)一的財(cái)務(wù)控制準(zhǔn)則。我國為了保障財(cái)務(wù)報表內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性，也出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但是在整體上說，還是缺乏系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。目前，大部分內(nèi)部控制內(nèi)容，基本是在原則性的基礎(chǔ)上開展的，忽略了實(shí)踐操作性。制度規(guī)范與實(shí)踐效果的缺失，無法保證我國內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展與完善，因此，要根據(jù)市場環(huán)境以及我國的基本國情，不斷建立完善的具有可操作性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，要形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，全面促進(jìn)我國內(nèi)部控制的整體發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)成本問題?，F(xiàn)今為止，各個國家通過頒布相關(guān)法律法規(guī)，要求對企業(yè)財(cái)務(wù)報告存在的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行披露，我國也要求企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)證券公開發(fā)行的時候，最關(guān)鍵的問題就是要求注冊會計(jì)要對內(nèi)控報告進(jìn)行無保留的公開，這一要求直接增加了企業(yè)審計(jì)的整體成本。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際問題。 對于企業(yè)財(cái)務(wù)報告開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，在社會上引起了一定的討論。一部分學(xué)者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)以及信息披露可以有效的避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的問題。對于財(cái)務(wù)報告的公開，可以提高管理著對企業(yè)內(nèi)部的控制，提高對其重要性的認(rèn)識。還有一部分學(xué)者對此種方法保留反對意見。認(rèn)為這樣做會增加企業(yè)的審計(jì)成本，公眾會被企業(yè)披露的相關(guān)信息誤導(dǎo)。對于內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展我們?nèi)狈σ欢ǖ慕?jīng)驗(yàn)，需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)與探索。

（四）可否有效的緩解與代替審計(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)一定會加強(qiáng)審計(jì)人員的自身的責(zé)任，同時還會促進(jìn)內(nèi)部控制運(yùn)行以及系統(tǒng)的建立與完善。高素質(zhì)的審計(jì)人員對于內(nèi)部控制問題的預(yù)防與管理有著極為重要的意義。但是現(xiàn)階段，企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建尚待加強(qiáng)，可以有效的預(yù)防報表舞弊問題，因此，管理者要構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理，要明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的具體責(zé)任，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

三、提高內(nèi)部控制審計(jì)對財(cái)務(wù)報告審計(jì)工作的相關(guān)策略

針對，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)對財(cái)務(wù)報告審計(jì)中存在的實(shí)際問題，在實(shí)際的工作過程中，要通過以下策略提高工作的有效性，在整體上提高工作的整體質(zhì)量。

（一）提高對審計(jì)單位環(huán)境的掌握。要加強(qiáng)對企業(yè)的經(jīng)營特征、組織結(jié)構(gòu)以及資本結(jié)構(gòu)的重視，全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)狀況以及具體技術(shù)等狀況，要提高對企業(yè)內(nèi)部控制變化的重視。注冊會計(jì)是喲啊提高對管理層的控制與管理。要對管理層的責(zé)權(quán)、決策以及工作方法進(jìn)行明確規(guī)定。

（二）科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃。綜合企業(yè)控制的背景，分析其對財(cái)務(wù)報告的影響，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，要明確具體的負(fù)責(zé)人、工作任務(wù)要劃分明確；同時在計(jì)劃制定過程中要始終貫穿執(zhí)行風(fēng)險考評工作。傳統(tǒng)的控制方法過于單一，無法有效的起到效果。因此要加強(qiáng)審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)控能力的判斷，保障相關(guān)工作的有效開展。在進(jìn)行計(jì)劃執(zhí)行過程中，要根據(jù)具體的工作配置專業(yè)的項(xiàng)目工作人員，通過助理人員的幫助以及專業(yè)的執(zhí)行計(jì)劃開展審計(jì)工作，保障在短時間開展高素質(zhì)、高效率的工作。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)信息整體質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)對于財(cái)務(wù)高過審計(jì)有著直接影響，是影響財(cái)務(wù)報告審計(jì)意見的關(guān)鍵因素。公司通過系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作可以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。財(cái)務(wù)信息的可靠性直接影響會計(jì)是的信息質(zhì)量，繼而對審計(jì)意見帶來一定的影響，企業(yè)要通過規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)程序，加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的額培訓(xùn)。提高工作人員的財(cái)務(wù)報表內(nèi)部控制管理工作的掌握，提高實(shí)踐操作能力。

（四）健全內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、雖然，我國相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部控制審計(jì)的披露工作進(jìn)行了強(qiáng)制性的規(guī)定，但是對于相關(guān)懲罰措施沒有起到足夠的重視。這在一定程度上影響內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效開展。同時也無妨實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報告的根本目的。因此，相關(guān)部門要對不執(zhí)行的工作采取一定的懲罰措施，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，提高違反成本。建立完善的法律法規(guī)制度，提高相關(guān)人員的法律意識。只有這樣，才可以在根本上保障內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的正常開展。

（五）完善公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，提高對額你不控制財(cái)務(wù)報表信息披露的監(jiān)督與管理。要通過建立完善的內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不斷的提高企業(yè)的管理水平。轉(zhuǎn)變管理層的管理觀念，通過現(xiàn)今的現(xiàn)代管理理念，提高對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，改變被動的管理現(xiàn)狀。企業(yè)管理層有責(zé)任與義務(wù)提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理，根據(jù)具體效果進(jìn)行自我評價，并形成具體的報告。這樣可以有效的對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露，降低內(nèi)部控制審計(jì)施工過程中的工作量，有效的提高整體工作效率與質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上，基于對內(nèi)部控制審計(jì)對財(cái)務(wù)報告審計(jì)意見的相關(guān)研究，了解了我國現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在的問題與弊端，要不斷的強(qiáng)化公司的內(nèi)部系統(tǒng)，以提升企業(yè)的核心價值觀，保障企業(yè)在市場競爭中的穩(wěn)定性。為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘芹.內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)對審計(jì)計(jì)意見的影響研究一一基于2009年我國A股公司數(shù)據(jù)[J].財(cái)會月刊，2011，3（下）.

[2]劉永君.上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，.

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一、文獻(xiàn)回顧

現(xiàn)有研究多從財(cái)務(wù)重述入手，研究財(cái)務(wù)重述發(fā)生原因，或者通過財(cái)務(wù)重述前后審計(jì)收費(fèi)的變化來分析審計(jì)師對重述公司風(fēng)險評價、審計(jì)努力和審計(jì)質(zhì)量的變化，認(rèn)為財(cái)務(wù)重述后審計(jì)費(fèi)用顯著提高，表明財(cái)務(wù)重述后，審計(jì)師能識別重述公司審計(jì)風(fēng)險的增加，因而需要付出更多審計(jì)努力來提高審計(jì)質(zhì)量。

陳杰平、蘇錫嘉和吳溪（2005）“以異常審計(jì)收費(fèi)與不利審計(jì)結(jié)果的改善”為題，首次較為直接的研究了異常審計(jì)費(fèi)用的變動對審計(jì)意見改善的影響。

吳聯(lián)生（2005）通過動態(tài)博弈模型對變動收益和固定收益下的審計(jì)意見購買行為進(jìn)行理論分析，研究結(jié)論表明，審計(jì)師所要求的審計(jì)意見購買收益的分成比例取決于審計(jì)師與經(jīng)營者的貼現(xiàn)因子，并且審計(jì)師要求的固定收益分成比例高于變動收益分成比例。

朱小平和郭志英（2006）從上市公司會計(jì)師事務(wù)所不變更的視角出發(fā)，采用多元線性回歸模型解析審計(jì)收費(fèi)增加的原因。

對上市公司提供改善的審計(jì)意見將給會計(jì)師事務(wù)所帶來審計(jì)失敗、增加訴訟的可能，因此，審計(jì)意見改善可能伴隨審計(jì)收費(fèi)的增加。雖然楊和雄推測提高審計(jì)費(fèi)用是審計(jì)意見購買的主要實(shí)現(xiàn)方式，但審計(jì)收費(fèi)的影響因素很多，要準(zhǔn)確計(jì)算或者估計(jì)一個企業(yè)的正常審計(jì)費(fèi)用進(jìn)而推斷該企業(yè)是否存在購買審計(jì)意見行為比較困難，因此更多的研究者試圖通過考察異常審計(jì)收費(fèi)來進(jìn)行這方面的研究（楊和雄，2009）。

審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系并不清晰，審計(jì)收費(fèi)一定程度上代表著審計(jì)期望，既有可能是低廉的審計(jì)收費(fèi)最終導(dǎo)致了后來的財(cái)務(wù)重述，也有可能是財(cái)務(wù)重述使審計(jì)師感覺審計(jì)風(fēng)險增加，因而增加了審計(jì)收費(fèi)。

二、財(cái)務(wù)重述發(fā)生對審計(jì)費(fèi)用的影響

財(cái)務(wù)重述對維持審計(jì)師與客戶之間的關(guān)系有重大影響。這可能會通過審計(jì)費(fèi)用反映出來。重述意味著客戶對外報告的失敗和審計(jì)師審計(jì)的失敗。這樣，不僅客戶會遭受損失，而且審計(jì)師也同樣面臨不利后果（聲譽(yù)受損、難以獲得股東認(rèn)可或承擔(dān)法律責(zé)任）。而現(xiàn)在審計(jì)費(fèi)用與報表重述的關(guān)系尚未厘清，審計(jì)費(fèi)用可能與最終的財(cái)務(wù)報表重述有關(guān)系，然而財(cái)務(wù)報表重述反過來又會影響以后年度的審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用在某種程度上反映了提供審計(jì)服務(wù)的期望水平。較高（較低）審計(jì)費(fèi)用與較高（較低）的服務(wù)水平或?qū)徲?jì)努力相關(guān)。較低的審計(jì)努力會由異常低審計(jì)收費(fèi)表現(xiàn)出來，最終導(dǎo)致報表重述。同時，異常高審計(jì)收費(fèi)因與客戶存在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，可能會影響審計(jì)師獨(dú)立性或判斷力，這樣也可能導(dǎo)致報表重述。

然而，審計(jì)費(fèi)用不僅影響報表重述的可能性（具有因果影響），而又潛在地受重述的影響（代表了一個重述的后果）。重述的發(fā)生是審計(jì)師在前期審計(jì)過程中，沒有發(fā)現(xiàn)并阻止重大錯誤。原因在于審計(jì)師與客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系使得審計(jì)師獨(dú)立性受到損害。審計(jì)師不能有效地保持職業(yè)懷疑和正確地判斷或解釋審計(jì)證據(jù)。這表明，報表重述前幾年的審計(jì)費(fèi)用與未來報表重述的可能性正相關(guān)。

三、異常審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見的購買

在現(xiàn)代資本市場中，作為信息公開披露質(zhì)量的重要保障機(jī)制，注冊會計(jì)師審計(jì)及其審計(jì)報告可以直接提升或降低上市公司所披露會計(jì)信息的可信賴度，由此通過影響上市公司財(cái)務(wù)報告的可靠性來影響投資者的決策，不同類型的審計(jì)報告產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，一般而言，在四種審計(jì)意見類型中，只有標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見可以增進(jìn)財(cái)務(wù)報告的可信性，其他類型的審計(jì)意見均對財(cái)務(wù)報告具有較大的負(fù)面影響。

其中，中國上市公司的融資條件離不開審計(jì)意見，處于財(cái)務(wù)困境的上市公司為了保持在資本市場繼續(xù)融資的資格，在自身經(jīng)營狀況暫時無望改變的情況下，尋求審計(jì)師的幫助以獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見成為最后的“救命稻草”。此外，對于沒有再融資要求的上市公司來說，雖然它們不能實(shí)現(xiàn)獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的目標(biāo)，但在一定程度上對改善審計(jì)意見類型可能也是大有裨益的。特別值得關(guān)注的是，中國證監(jiān)會2007年的《上市公司非公開發(fā)行股票實(shí)施細(xì)則》又給審計(jì)意見購買帶來新的特點(diǎn)，該細(xì)則對上市公司再融資作出了新的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師必須提供關(guān)于上市公司最近一年及一期的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告的補(bǔ)充意見。根據(jù)此要求，上市公司一旦被出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，股票將不能上市交易，已經(jīng)上市的公司不能再融資。

綜上所述，可以得出，審計(jì)意見確實(shí)具有信息含量，“非標(biāo)”審計(jì)意見尤為嚴(yán)重，要么使投資者轉(zhuǎn)移投資方向，要么降低股票市場價格，拋售公司股票甚至而且“停牌”，而且還影響到上市公司的利潤分配。相反，如果上市公司的年報被出具了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，那么投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等就猶如吃了一顆“定心丸”，企業(yè)在資本市場上也是風(fēng)光無限，因而，上市公司為了躲避利壞影響，通過提高審計(jì)費(fèi)用購買標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，這不僅隱藏公司真實(shí)情況，誤導(dǎo)了投資者投資方向，也嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

四、總結(jié)與意見

獨(dú)立審計(jì)是信息披薄制度中的重要環(huán)節(jié)，通過獨(dú)立審計(jì)來改善信息的可信性，而可信性的改善程度，即注冊會計(jì)師對會計(jì)信息鑒證的價值取決于審計(jì)的質(zhì)量。因而，通過增加審計(jì)收費(fèi)減少“非標(biāo)”審計(jì)意見報出嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)質(zhì)量，本文提出以下幾個建議幫助解決此問題：

第一，對于審計(jì)意見購買供給方來說，努力推行合伙制的事務(wù)所形式，加大懲罰審計(jì)師違規(guī)懲罰力度；第二，對于審計(jì)意見購買需求方來說，加大財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度；第三，對于企業(yè)管理者來說建立與績效相乘的激勵機(jī)制。同時對于審計(jì)環(huán)境來說要不斷完善審計(jì)收費(fèi)的披露機(jī)制，培育對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的資源需求。

參考文獻(xiàn)

[1]陳杰平，蘇錫嘉，吳溪.異常審計(jì)收費(fèi)與不利審計(jì)結(jié)果的改善[J].中國會計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2005（4）：1-28.

[2]吳聯(lián)生.審計(jì)意見購買：行為特征與監(jiān)管策略[J].經(jīng)濟(jì)研究，2005（7）：66-75.

篇3

摘要：信息繁雜時代，經(jīng)受財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)雨洗禮之后，理性的市場參與者對信息的質(zhì)量要求提高，對承擔(dān)財(cái)務(wù)信息需求者與提供者之間的溝通紐帶角色的會計(jì)師事務(wù)所就其承接的審計(jì)業(yè)務(wù)形成最終審計(jì)報告中的審計(jì)意見關(guān)注度攀升。伴隨著一系列內(nèi)部控制監(jiān)管政策的出臺，內(nèi)部控制審計(jì)已從自愿階段發(fā)展到強(qiáng)制階段，現(xiàn)代審計(jì)跨入內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)并重的新時代。文章探析內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行對財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見的影響。發(fā)現(xiàn)不管是自愿披露階段還是強(qiáng)制披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)使得企業(yè)獲取標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見多，不管是之前為有別于劣質(zhì)公司還是后來內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制執(zhí)行政策的推動，均達(dá)到了政策出臺所希望企業(yè)改進(jìn)其內(nèi)部控制建設(shè)體系，提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，共同完善整個資本市場的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 審計(jì)意見 財(cái)務(wù)報表審計(jì)

一、引言

隨著國際上內(nèi)部控制審計(jì)的廣泛實(shí)施，我國在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的同時也在不斷積極探索著，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這為進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制，改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，逐漸提供了廣闊的內(nèi)部控制審計(jì)空間和良好的執(zhí)行環(huán)境。

2011年以及之前年度進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的境內(nèi)上市公司可視為自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)公司的根本踴是否有別于其他未披露的公司？2012年起強(qiáng)制執(zhí)行的主板上市公司到2015年可觀察到4年進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)公司是否給資本市場傳遞了些許新鮮的有用信息？現(xiàn)代審計(jì)全面進(jìn)入內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)并重的新時代之時，對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報表審計(jì)內(nèi)容目標(biāo)等方面的相互交融，財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見或多或少受內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行的影響。楊德明、王春麗和王兵（2009）剖析審計(jì)意見的影響因素時選取滬深兩市A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司會因年報中有審計(jì)鑒證意見而更容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，原因在于有審計(jì)鑒證意見的公司內(nèi)部控制不存在缺陷。潘芹（2011）基于委托理論以2009年我國A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果顯示內(nèi)部控制審計(jì)對審計(jì)意見影響顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）基于我國2011年A股數(shù)據(jù)，用Logistic回歸模型分析了自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)對財(cái)務(wù)報告審計(jì)意見的影響，結(jié)果表明二者存在顯著的負(fù)相關(guān)性。

目前涉及到內(nèi)部控制審計(jì)與審計(jì)意見關(guān)系的文獻(xiàn)還很少，不過國外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和我國已有的少許文獻(xiàn)也都明確表明了內(nèi)部控制審計(jì)對財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見有顯著的影響作用。通過更多的文獻(xiàn)整理分析可以得到的啟示有：學(xué)者們對審計(jì)意見的影響因素研究觀點(diǎn)集中體現(xiàn)在審計(jì)主體和審計(jì)對象雙方各要素，不過不同學(xué)者站在不同的角度利用不同時期的數(shù)據(jù)得出的結(jié)論存在著差異。財(cái)務(wù)狀況好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，這是基本一致的，而對盈余管理、上一期審計(jì)意見、審計(jì)收費(fèi)等因素則因衡量標(biāo)準(zhǔn)和基于的理論而異。對于會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模這個影響因素，在國外資本市場研究中得到的結(jié)論也幾乎是一致的，大規(guī)模事務(wù)所更謹(jǐn)慎。在我國，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模主要是政策的推動合并擴(kuò)張而并非完全由于市場導(dǎo)向，特殊的背景決定了在我國不同的發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)具體環(huán)境具體分析?？偠灾?，前期已經(jīng)對審計(jì)意見的影響因素進(jìn)行了比較廣泛而深入的研究，不過截止到現(xiàn)在很少涉及內(nèi)部控制審計(jì)這個因素。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的披露對財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見的影響分析

（一）自愿披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)的披露對財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見影響。根據(jù)羅斯的委托理論，委托人和人都是自利的經(jīng)濟(jì)人，雙方都以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)，股東追求的是企業(yè)價值最大化，經(jīng)營者則追求更多的薪酬及閑暇時間。股東約束經(jīng)營者的自利行為以獲得更高的經(jīng)營效率，經(jīng)營者因參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動將其擁有信息的絕對優(yōu)勢使自身利益最大化，兩者存在著信息不對稱及利益沖突，產(chǎn)生了“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”等問題。委托人為減少成本獲取更高的利益會聘請除委托人、人之外的注冊會計(jì)師對管理者的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督、審查及評判，使得反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息更加可靠公允，減弱信息不對稱程度。受托責(zé)任理論認(rèn)為管理者為保證其受托責(zé)任的履行和接受監(jiān)督獲得高額的報酬，會建立更完善的內(nèi)部控制機(jī)制來規(guī)范自己的行為，通過努力實(shí)現(xiàn)自身的價值使公司展現(xiàn)出良好的經(jīng)營績效，并向企業(yè)所有者傳遞盡職盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)的信息。正由于當(dāng)代信息社會中存在嚴(yán)重的信息不對稱問題，內(nèi)部控制體系在探索和完善階段核心對象是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，為保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施和信息的有效傳遞，內(nèi)部控制審計(jì)是強(qiáng)有力措施。

競爭愈演愈烈的資本市場上，業(yè)績良好和公司治理完善、內(nèi)部控制健全有效的優(yōu)質(zhì)公司必須通過信號傳遞向市場展示其優(yōu)勢方面。依據(jù)信號傳遞理論，基于成本效益原則，這種信號是指只有高素質(zhì)的企業(yè)采用才會是收益大于成本的某種可行性行動（陳漢文，2009）。審計(jì)就被認(rèn)為是這樣一個可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來的信號顯示機(jī)制。在自愿執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)階段，自愿審計(jì)本身就是一種信號。上市公司通過內(nèi)部控制審計(jì)向市場傳遞其內(nèi)控資源充裕、內(nèi)部控制自我評估報告真實(shí)可信的信號。這類公司的審計(jì)風(fēng)險較小，注冊會計(jì)師傾向于對其出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

綜上分析，自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)可以傳遞公司內(nèi)部控制健全有效的信號，起到降低成本的作用，這些上市公司具有有效的內(nèi)部控制、健康的財(cái)務(wù)狀況、完善的公司治理、良好的持續(xù)經(jīng)營能力等特征（林斌、饒靜，2009），這類公司可以有效防范財(cái)務(wù)報表錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師傾向于對其財(cái)務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

（二）強(qiáng)制執(zhí)行階段，內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行和披露對財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見的影響。在信息繁雜的當(dāng)今社會，審計(jì)意見被視作來自獨(dú)立、客觀、公正渠道的一個公共信息，用作企業(yè)評價的一個依據(jù)，利益相關(guān)者們信賴之、運(yùn)用之，使審計(jì)成為節(jié)約社會成本、增進(jìn)社會信任的一種獨(dú)具特色的機(jī)制。因此，審計(jì)意見關(guān)系著利益相關(guān)者們的利益，在資本市場中扮演著重要的角色。對于上市公司來說，審計(jì)意見是對公司財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的凝練表述，通過市場反應(yīng)來進(jìn)一步影響公司的運(yùn)行，這也是審計(jì)意見的預(yù)警作用?；诖耍趶?qiáng)制要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境下，迫于被公示的壓力，上市公司為獲得有利于公司發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，必須花費(fèi)人力物力財(cái)力來建立健全內(nèi)部控制體系，努力完善內(nèi)部控制以有效提高財(cái)務(wù)報告信息質(zhì)量。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報告生產(chǎn)過程受到嚴(yán)格控制的情況下，評估風(fēng)險相應(yīng)下降，出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例相應(yīng)增加。因此，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建立健全，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，上市公司處于良性循環(huán)系統(tǒng)中健康發(fā)展。

在強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的初級階段，雖然企業(yè)對其內(nèi)部控制完善的時間并不長久，其相應(yīng)的改進(jìn)措施尚未完全奏效，或者有些公司是基于強(qiáng)制執(zhí)行政策的壓力為披露而披露，沒有做足夠多實(shí)質(zhì)性的工作對內(nèi)部控制進(jìn)行特別的改進(jìn)。之前自愿披露的公司因各方面狀況良好更有意愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)凸顯其優(yōu)勢，當(dāng)處于這種情況下，信號傳遞可能會受到干擾，信息使用者或者市場將對其一視同仁，不再偏好于自愿披露的公司，使得自愿披露的企業(yè)難以獲得信號傳遞的優(yōu)勢，不再有更多的動力來進(jìn)一步完善其內(nèi)部控制?；蛘哒f在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)，在近期的財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見中得到顯現(xiàn)。

四、結(jié)論

第一，我國在信息披露環(huán)境不完善以及相關(guān)法律法規(guī)對外部信息使用者保護(hù)不周全的情況下，基于信號傳遞理論，優(yōu)質(zhì)公司為了與劣質(zhì)公司區(qū)分開來，自愿主動進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，向市場有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及財(cái)務(wù)信息高質(zhì)量的信號，實(shí)現(xiàn)其獲得資本市場和投資者的認(rèn)可并從中獲益的目標(biāo)。同時，為了避免外部獨(dú)立審計(jì)師出具消極否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見給公司帶來不利影響，上市公司會更加努力加強(qiáng)和完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，這將有效抑制管理層對信息披露的操縱，從而從根本上提高公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此在未強(qiáng)制披露內(nèi)部控制審計(jì)信息之時，內(nèi)部控制審計(jì)的披露可以讓信息使用者更有理由相信自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，從而顯現(xiàn)在財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見中為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

第二，隨著相關(guān)法律法規(guī)的逐漸完善，對資本市場信息要求的提高，內(nèi)部控制審計(jì)被強(qiáng)制執(zhí)行，并要求企業(yè)向市場和信息使用者公示其內(nèi)部控制審計(jì)信息。在強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的初級階段，雖然企業(yè)對其內(nèi)部控制完善的時間并不長久，或者有些大規(guī)模相應(yīng)的改進(jìn)措施尚未完全奏效。但在強(qiáng)制執(zhí)行的環(huán)境下，或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)，在近期的財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見中得到了部分顯現(xiàn)。即如結(jié)果顯示，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)或自愿執(zhí)行內(nèi)部控制計(jì)可以傳遞出其更高可靠性的財(cái)務(wù)信息。這種由于政策的推行給各企業(yè)帶來一定的壓力，推動其進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的良性循環(huán)，對于我國剛踏入內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制階段來說無疑是個利好消息，將這種良性循環(huán)持續(xù)下去是我們所期待的。J

參考文獻(xiàn)：

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篇4

一、報表中勾稽關(guān)系

為了能夠使得報表分析保質(zhì)保量，第一步就需要對于與其有關(guān)的勾稽關(guān)系有著深刻地理解，因?yàn)橐坏﹫蟊頂?shù)據(jù)出錯或者出現(xiàn)不合理時，將會第一時間導(dǎo)致勾稽關(guān)系出現(xiàn)問題。報表的勾稽關(guān)系分為表內(nèi)和表間兩種勾稽關(guān)系。

(一)報表內(nèi)部的勾稽關(guān)系

在兩種勾稽關(guān)系中，表內(nèi)的勾稽關(guān)系則較為簡單，并且極為精確，可以明確地使用等式進(jìn)行表達(dá)，比如：收入-費(fèi)用=利潤;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系。對于資產(chǎn)負(fù)債表，其中最重的勾稽關(guān)系之一就是資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益。因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)都是由自身資產(chǎn)或者外借資金兩部分組成，如果數(shù)據(jù)出錯，第一時間就會在此勾稽關(guān)系體現(xiàn)出。

(2)利潤表的勾稽關(guān)系。利潤表體現(xiàn)了企業(yè)的運(yùn)營情況。對于整個利潤表而言，其最重要的勾稽關(guān)系就是利潤=收入-成本。

(3)現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系。現(xiàn)金流量表直接反映了近期內(nèi)企業(yè)中對于現(xiàn)金收支的狀況。對于整個現(xiàn)金流量表而言，其最重要的勾稽關(guān)系就是余下的現(xiàn)金=流入的現(xiàn)金-流出的現(xiàn)金。

(二)報表間的勾稽關(guān)系

整個企業(yè)的財(cái)務(wù)報表大多數(shù)為以下三張：即損益表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表。以上為常見的三張表格，這三張常見的財(cái)務(wù)報表之間也存在著各種聯(lián)系：資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間存在直接關(guān)聯(lián)，而現(xiàn)金流量表則是作為損益表以及資產(chǎn)負(fù)債表之間相互銜接的功能，其為間接關(guān)系。雖然現(xiàn)金流量表本身只是反映現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)狀況，但是其也同時將損益情況得以反饋，所以現(xiàn)今流量表的主要功能在于對于損益表進(jìn)行解釋并且證明。

(1)投資收益。為了判斷利潤表中的投資收益是否合理，可以使用資產(chǎn)負(fù)債表中的短期或者長期投資進(jìn)行復(fù)核匡算，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：利潤表中存在各種投資收益，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中卻并沒有與之對應(yīng)的投資項(xiàng)目內(nèi)容;投資收益過大并且超過投資項(xiàng)目的本金等。

(2)折舊費(fèi)用。為了判斷利潤表中的折舊費(fèi)用是否合理，可以使用資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊金額以及固定資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核匡算。同時，還需要對于開工率以及生產(chǎn)設(shè)備的增減情況進(jìn)行了解，這樣才能分析出主營的業(yè)務(wù)狀況是否有著與之對應(yīng)的產(chǎn)能支撐。

(3)收入質(zhì)量。為了能夠更好地判斷收入質(zhì)量狀況，則需要現(xiàn)金流量表中“提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、銷售商品”、利潤表中的“營業(yè)收入”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等各個項(xiàng)目明細(xì)之間存在的勾稽關(guān)系，從現(xiàn)金流的角度進(jìn)行分析將會更好地反映出收入質(zhì)量狀況。

(4)其它?，F(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)是本期企業(yè)需要支付給員工的薪酬總金額，而企業(yè)財(cái)務(wù)報表附注中對于應(yīng)付職工薪酬的名目則表示了本年計(jì)提額以及本年發(fā)生額，這兩者之間則相互有著勾稽關(guān)系。不過對此需要特別注意，在資產(chǎn)負(fù)債表中對于支付給員工的薪酬，其中本年發(fā)生額不僅為支付相關(guān)人員的現(xiàn)金以外，還包括相關(guān)在建工程人員的工資，這是絕對不能忽視的。

二、財(cái)務(wù)報表趨勢情況分析

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，審計(jì)人員不能僅僅盯著眼前的數(shù)據(jù)，還要著眼于趨勢。利用整體趨勢的分析結(jié)果，對于公司會計(jì)報表合理區(qū)分重點(diǎn)所在。對于財(cái)務(wù)報表趨勢分析存在著以下兩種：收入、資產(chǎn)。

(一)資產(chǎn)內(nèi)容的趨勢

資產(chǎn)能夠增長主要是由負(fù)債與權(quán)益這兩部分組成，所以需要對于這兩點(diǎn)進(jìn)行著重分析，另外對于不同資產(chǎn)的名目比例變化進(jìn)行重點(diǎn)分析與判斷。舉以下例子進(jìn)行分析：

常見資產(chǎn)名目比例變化有應(yīng)收賬款，如果一旦其大幅度增長，同時增長的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同期的收入，并且預(yù)付款也大幅度提高，如果預(yù)付款提高并不合理，那么就可能出現(xiàn)人為通過預(yù)付款進(jìn)行資金流出，利用這部分流出的資金進(jìn)行利潤虛增，而這行為是嚴(yán)重違規(guī)的。

(二)收入情況的趨勢

收入能夠提高主要是來源于自身產(chǎn)能的提升以及合并的范圍擴(kuò)大，所以需要對于這兩點(diǎn)進(jìn)行著重的分析，并且還需要對于市場占有率以及毛利率進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。對于收入趨勢而言，最正常的情況為具備穩(wěn)定的毛利率且市場占有率也在不斷提升。此外利潤表中一些指標(biāo)有著明顯的趨勢聯(lián)系，例如，期間費(fèi)用率。所謂的期間費(fèi)用率為管理費(fèi)用以及銷售費(fèi)用這兩項(xiàng)在主營的業(yè)務(wù)收入中所占有的比例，在同行業(yè)中卻有著良好的可比性。一旦這個指標(biāo)在同行中處于較低水平或者不斷降低，則代表著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在著縱的情況。

除了可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱狀況以外，還可能出現(xiàn)業(yè)績操縱的問題，這就表現(xiàn)為現(xiàn)金凈流量不斷出現(xiàn)負(fù)數(shù)狀態(tài)或者凈利潤出現(xiàn)問題。經(jīng)營性現(xiàn)金流量如果在最后一個年度出現(xiàn)了不合理地提升，就表示可能為了美化現(xiàn)金流量，推遲付款或者加速收款進(jìn)行操作。

篇5

一、招標(biāo)采購中常見的問題

(一)招標(biāo)前未充分開展市場調(diào)研

開展招標(biāo)前的市場調(diào)研，目的是科學(xué)合理確定采購需求，了解市場供求狀況，為編制采購方案、確定評審辦法做好準(zhǔn)備。審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些采購項(xiàng)目未經(jīng)充分市場調(diào)研，對擬采購標(biāo)的物的功能、規(guī)格不清，材質(zhì)、物理性能不明，招標(biāo)文件中對采購需求的描述不明確，招標(biāo)控制價的確定也缺乏佐證依據(jù)。

(二)評標(biāo)人員的能力亟待提高

依法必須招標(biāo)項(xiàng)目，評標(biāo)委員會的組建和評委的產(chǎn)生執(zhí)行《招標(biāo)投標(biāo)法》及其法律規(guī)范的規(guī)定。企業(yè)自愿采用招標(biāo)方式的項(xiàng)目，評標(biāo)委員會的組建和評委的產(chǎn)生方式按照企業(yè)采購管理規(guī)定執(zhí)行。評委應(yīng)具備熟悉國家招標(biāo)采購的相關(guān)法律規(guī)定和企業(yè)的采購管理制度，并具有與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。鑒于多方面的原因，企業(yè)評標(biāo)成員基本是從內(nèi)部員工中產(chǎn)生，大部分對招標(biāo)采購方面的法律規(guī)定和企業(yè)采購制度不熟悉，能力上有待提高。

(三)招標(biāo)采購合同簽訂環(huán)節(jié)不規(guī)范

1、不按約定遞交履約保證金簽訂合同

履約保證金是招標(biāo)人為約束中標(biāo)人履行合同義務(wù)要求其提供的擔(dān)保，一般在收到中標(biāo)通知書之后簽訂合同前按招標(biāo)文件約定的方式交給招標(biāo)人，招標(biāo)人要求中標(biāo)人遞交履約保證金的，其行為為簽訂合同的前提條件。審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，有的項(xiàng)目招標(biāo)文件中明確約定了中標(biāo)人應(yīng)按中標(biāo)金額提交一定比例的履約保證金，中標(biāo)人的投標(biāo)文件也已經(jīng)進(jìn)行承諾,但在合同審核時發(fā)現(xiàn)中標(biāo)人并未遞交履約保證金，就啟動內(nèi)部合同審核程序現(xiàn)象。

2、不按法定的時間簽訂合同

一些采購單位(部門)人員法律意識淡薄，錯誤認(rèn)為已經(jīng)產(chǎn)生了中標(biāo)人，合同想什么時候簽就什么時候簽，不影響合同履行。加上有的機(jī)構(gòu)工作不負(fù)責(zé)任，不及時提醒招標(biāo)人按時發(fā)出中標(biāo)通知書，也影響了合同的及時簽訂。

3、改變實(shí)質(zhì)性條款訂立合同

部分采購合同實(shí)質(zhì)性條款不符合招標(biāo)文件、中標(biāo)人投標(biāo)文件內(nèi)容，具體表現(xiàn)在對合同金額、數(shù)量、供貨期、款項(xiàng)支付方式和違約責(zé)任等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行隨意更改，這其中有經(jīng)辦部門不了解招投標(biāo)法律規(guī)范規(guī)定的原因，也不排除通過變更合同實(shí)質(zhì)性條款達(dá)到謀取個人私利的目的。

二、負(fù)面影響

(一)影響采購質(zhì)量和采購效率

由于事前未充分進(jìn)行市場調(diào)研，采購需求無法在招標(biāo)文件中全面、明確描述，往往造成企業(yè)想采購的是A，但買到的卻是C，造成物非所求現(xiàn)象。要么采購需求定的過高，不買對的，只買貴的，買來的東西很多功能用不上，造成浪費(fèi)。有的事前沒有對采購數(shù)量進(jìn)行仔細(xì)測算，在合同履行過程中發(fā)現(xiàn)數(shù)量不夠，追加的數(shù)量又超出采購管理規(guī)定比例只能重新立項(xiàng)，影響采購效率。在確定中標(biāo)人后，不按照規(guī)定時間及時訂立合同，采購周期被延長，造成采購效率低下。

(二)采購成本難以控制，存在舞弊風(fēng)險

在缺乏有效市場調(diào)查材料基礎(chǔ)上，招標(biāo)控制價的合理性未免要打上問號。由于缺乏內(nèi)部控制或未制定規(guī)范的程序和標(biāo)準(zhǔn)，需求部門在確定招標(biāo)控制價時過于隨意，在沒弄清楚物資規(guī)格、材質(zhì)、功能和售后服務(wù)等情況下，就將經(jīng)銷商的報價或網(wǎng)站上的掛牌價作為控制價，不但難以控制采購成本，而且價格的虛高容易為內(nèi)外勾結(jié)，權(quán)力尋租等舞弊行為留下空間。

(三)法律風(fēng)險

《招標(biāo)投標(biāo)法》第二條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)活動，適用本法。”無論是依法必須招標(biāo)還是自愿招標(biāo)項(xiàng)目，一旦采用招標(biāo)方式采購，招標(biāo)人的行為就受到《招標(biāo)投標(biāo)法》及其法律規(guī)范的約束。文中提到的不按法定時間訂立合同、改變招標(biāo)文件及中標(biāo)人投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性條款訂立合同的行為，均涉嫌違反《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，存在承擔(dān)民事賠償責(zé)任和其他法律責(zé)任的風(fēng)險。

三、改進(jìn)建議

(一)完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到科學(xué)合理確定采購需求是加強(qiáng)采購源頭管理的重要內(nèi)容，盡快制定采購需求確認(rèn)制度，將市場調(diào)研工作作為物資采購立項(xiàng)申請的前置程序和招標(biāo)控制價確定的依據(jù)，同時明確具體操作流程和標(biāo)準(zhǔn)。對沒有確認(rèn)采購需求的項(xiàng)目，不得進(jìn)入下一個采購環(huán)節(jié)。明確采購需求的確認(rèn)為需求部門的職責(zé)，并對采購需求的完整、全面性負(fù)責(zé)，通過制度建設(shè)堵塞管理漏洞。

(二)加強(qiáng)招標(biāo)采購人員培訓(xùn)工作

選擇招標(biāo)方式訂立合同其締約過程遠(yuǎn)比供求雙方直接協(xié)商方式要復(fù)雜的多，招標(biāo)過程涉及到大量的專業(yè)知識。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)招標(biāo)采購管理部門、監(jiān)督部門及評標(biāo)庫成員的系統(tǒng)培訓(xùn)工作，強(qiáng)化法律意識和風(fēng)險意識。通過制定長期培訓(xùn)規(guī)劃，按年度有計(jì)劃的組織實(shí)施，循序漸進(jìn)，從招標(biāo)采購理論、實(shí)務(wù)上進(jìn)行全方位培訓(xùn)。同時創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，對通過考試取得招標(biāo)師證書的納入專業(yè)技術(shù)職務(wù)評聘范圍，提高薪酬待遇，增強(qiáng)員工學(xué)習(xí)主動性，逐步建立一支企業(yè)自己的招標(biāo)采購專業(yè)隊(duì)伍，不斷提高企業(yè)招標(biāo)采購管理工作規(guī)范水平。

(三)界定責(zé)任，嚴(yán)格追責(zé)

篇6

關(guān)鍵詞： 高度 體重 部位比例 四肢

舞蹈教師要了解演員各時期的心理發(fā)育特征，了解培養(yǎng)舞蹈演員身體素質(zhì)發(fā)展的敏感期，也就是要掌握教學(xué)訓(xùn)練的重要科學(xué)依據(jù)，在不同的階段對其身體的發(fā)展形態(tài)和基本條件要清楚，這一切都是舞蹈演員選才的先決條件。

一、身體高度

1.舞蹈演員選才最基本的要素也就是最直觀的條件是演員的身高條件。身高是估計(jì)舞蹈演員全身發(fā)育所不可缺少的依據(jù)，而演員的身高會直接影響到舞蹈劇目的效果和質(zhì)量。按常理性我們要求的舞蹈演員身高一般在中等條件，因?yàn)槲璧秆輪T如果身高過高，在舞蹈時給人的感覺就會不協(xié)調(diào)，那么這個時候的姿態(tài)（舞姿）就好像有些過于別扭不流暢，如果身高過矮，又體現(xiàn)不出舞蹈的美感和線條感，就很難把舞蹈的情感和要求表現(xiàn)出來，所以在身高方面舞蹈演員中等比較適宜。

2.舞蹈演員選才身高是關(guān)鍵。對選才我們必須有科學(xué)的方式和方法，因?yàn)槲覀儾豢赡苡萌庋劬涂梢钥闯龌蛘吲袛喑鲅輪T的條件，如果事事都憑直覺來，那么將會嚴(yán)重影響到演員的質(zhì)量。培養(yǎng)一個優(yōu)秀的舞蹈演員一般耗時6―7年，所以在選才時要科學(xué)，否則將是誤人誤己。對于如何以科學(xué)的方法估斷所選舞蹈演員符合條件，國內(nèi)外專家都已經(jīng)總結(jié)出了一些選才的科學(xué)方法。捷克專家哈弗利系克將子女和父母的身高關(guān)系總結(jié)成了下列公式：兒子的身高=（父親身高＋母親身高）×1.06÷2，女兒的身高=父親身高×0.923＋母親身高÷2。

有專家從骨骼年齡來預(yù)測身高的方法，也有從腳的大小來預(yù)測身高，因?yàn)榍啻浩诔砷L最快的是腳，然后才是四肢和身高。這一切選才方法都是為了選出好的舞蹈演員而由經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐證明總結(jié)而來的結(jié)論，由此可見好的選才對培養(yǎng)舞蹈演員有著舉足輕重的作用。

二、體重

體重在一定程度上說明了青少年的營養(yǎng)、骨骼發(fā)育和肌肉發(fā)育的狀況。專業(yè)的舞蹈演員都有一副勻稱的體態(tài)為基礎(chǔ)，這似乎是不變的真理，那么體重當(dāng)然也就是關(guān)乎于體態(tài)勻稱的絕對因素。而我個人認(rèn)為，舞蹈演員應(yīng)有結(jié)實(shí)、強(qiáng)壯和纖細(xì)之分，但略有異同。一般情況下我們看到的舞蹈演員無論是古典還是芭蕾演員，他們的體態(tài)都很勻稱，說直白一點(diǎn)就是他們的身材很好，比例也很好。手臂長，脖子長，腿也長，比例完美。一般人都認(rèn)為體重較重的都是身材不好的，不勻稱的，但是我覺得不然。我認(rèn)為只要發(fā)育正常，體態(tài)屬于強(qiáng)壯而不是肥胖系列的也可作為舞蹈演員的選才條件。要知道我們現(xiàn)在的舞蹈種類分得很細(xì)，其演員也分得細(xì)，就好比有些民族舞蹈就需要體態(tài)強(qiáng)壯而不是很勻稱的演員來完成，以給觀眾一種視覺上的沖擊和享受，現(xiàn)在的許多舞蹈也需要此類的舞蹈演員來完成托舉動作等，當(dāng)然其體態(tài)強(qiáng)壯也得有個度，包括身體比例。

三、身體部位比例

舞蹈演員選才其身體比例也是關(guān)鍵因素，其中尤其是四肢的比例。我們選才對身體比例的先決條件是全身比例勻稱?！翱死啄瑺栐?jīng)把人的體型分為：肥胖型、瘦長型和運(yùn)動型”。運(yùn)動型（我們把舞蹈演員也歸為運(yùn)動型）的特點(diǎn)是肌肉骨骼隆起，身高中等或以上，頸長肩寬，胸部發(fā)育良好，全身發(fā)育勻稱等。所以舞蹈演員就要全身勻稱，而對手臂或者腿的長度怎么預(yù)測，目前還沒有科學(xué)的論斷，所以在選才的同時要注意選擇手腿盡量修長的演員。要知道舞蹈是肢體語言，靠動作來詮釋舞蹈的情感，尤其是古典舞、現(xiàn)代舞和芭蕾對身體的比例和四肢要求都是很嚴(yán)格的，所以身體四肢的比例對舞蹈演員的選才也是重中之重。最后要注意男孩女孩的發(fā)育階段的異同，其女孩子在成熟期來月經(jīng)后，身高和體重增長都比男孩子明顯。同時在來潮后一年左右對練功演出的興趣可能有所下降，所以在選才培養(yǎng)時女孩比男孩小1―2歲為宜。

四、選才示例和注意事項(xiàng)

我們在舞蹈演員選才的事項(xiàng)除了前面的幾點(diǎn)淺論外，還應(yīng)該注意許多的問題。如在選才過程中，一兒童直立時，如果看到脊柱自然彎曲或腹部前挺，臀部后翹，這說明他有嚴(yán)重腰椎前凸。腰椎過分前凸就會直接影響到舞蹈的造型美和技術(shù)技巧的提高。作為專業(yè)舞蹈演員肯定是不合理的，或者不會成為優(yōu)秀的演員。同時，腳掌心是平的（所謂的滿心腳板），兩腿雖然很修長但是不直等，都不具備舞蹈演員選才的條件。

綜述：舞蹈是一門綜合藝術(shù)，要很好地把舞蹈意境詮釋出來，對舞蹈演員的選才是一個很關(guān)鍵的問題。要培養(yǎng)一個完全成型的舞蹈演員需要6―7年的時間，而很多的舞蹈動作是在演員發(fā)育前練出來的。所以身體形態(tài)是舞蹈演員選才的先決條件。

參考文獻(xiàn)：

［1］于景春.舞蹈選才與訓(xùn)練科學(xué).云南大學(xué)出版社，1999.

［2］王維剛.舞蹈解剖學(xué)初談.人民音樂出版社，1987.

篇7

收件人：審計(jì)報告的收件人是指審計(jì)人員按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。如果在股東年度大會上選聘的審計(jì)師，審計(jì)報告就必須提交給他們。

引言段：一般包括下面內(nèi)容1、指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報表的每張財(cái)務(wù)報表的名稱，比如：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。2、提及財(cái)務(wù)報表附注。3、指明財(cái)務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。

管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段：管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任報告1、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以便財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策3、作出合理的會計(jì)估計(jì)。

注冊會計(jì)師責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說明三點(diǎn)，1、注冊會計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。2、審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。3、注冊會計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)4

意見段：審計(jì)人員出具無保留意見的審計(jì)報告是，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，以表明本段的內(nèi)容為審計(jì)人員提出的審計(jì)意見，并表示對該意見承擔(dān)責(zé)任。主要說明財(cái)務(wù)報表是否按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成和現(xiàn)金流量。

注冊會計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)有注冊會計(jì)師簽名并蓋章。

會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章：審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所的公章。

篇8

一、開展黨風(fēng)廉政和精神文明建設(shè)。

深入貫徹黨的十七大精神，認(rèn)真開展“為民服務(wù)、創(chuàng)先爭優(yōu)”、“企業(yè)滿意機(jī)關(guān)、群眾滿意科長、社會滿意站所”、“三萬”、“治庸問責(zé)”等活動，充分發(fā)揮黨支部和黨員干部的戰(zhàn)斗堡壘和先鋒模范作用，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提高業(yè)務(wù)水平。在全體衛(wèi)生監(jiān)督員中開展“遵章守法、執(zhí)法為民”教育活動，無“吃、拿、卡、要”現(xiàn)象發(fā)生，塑造了良好的衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法形象。加強(qiáng)衛(wèi)生監(jiān)督員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，先后舉辦兩期培訓(xùn)班對全局衛(wèi)生監(jiān)督員進(jìn)行相關(guān)法律、法規(guī)培訓(xùn)，全面提升衛(wèi)生監(jiān)督員的綜合素質(zhì)，進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)。

二、嚴(yán)格許可程序，規(guī)范許可管理。

要求工作人員認(rèn)真履職，嚴(yán)格按照法定程序辦事，規(guī)范行政行為。在衛(wèi)生行政許可工作中，對符合辦理?xiàng)l件的，必須按承諾時限辦理，對申報資料不全的，詳細(xì)指導(dǎo)一次性補(bǔ)全手續(xù)。并嚴(yán)格進(jìn)行現(xiàn)場審查，由經(jīng)辦衛(wèi)生監(jiān)督員、科室負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)逐一審核簽字后，方可打印發(fā)證。嚴(yán)格按程序操作，無亂發(fā)證現(xiàn)象發(fā)生。

三、日常監(jiān)督與專項(xiàng)整治相結(jié)合，加強(qiáng)衛(wèi)生執(zhí)法工作。

（一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)衛(wèi)生監(jiān)督工作成效顯著。

根據(jù)《湖北省衛(wèi)生廳衛(wèi)生監(jiān)督重點(diǎn)檢查計(jì)劃》的通知要求，認(rèn)真貫徹落實(shí)《中華人民共和國傳染病防治法》、《中華人民共和國執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》、《醫(yī)療廢物管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)，全面開展醫(yī)療市場衛(wèi)生監(jiān)督。在打擊非法行醫(yī)及非法采供血、規(guī)范醫(yī)療廢物處置、醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)鏡消毒、傳染病防治、打擊“兩非”、打擊“黑心棉”、醫(yī)療美容、藥店坐堂行醫(yī)、非法醫(yī)療廣告、消毒產(chǎn)品等方面作出了突出成績。

1、保障執(zhí)業(yè)資格，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，杜絕安全隱患。按照省市打擊非法行醫(yī)專項(xiàng)行動工作要求，我局制定了打擊非法行醫(yī)專項(xiàng)行動實(shí)施方案，并在全市范圍內(nèi)開展以打擊非法行醫(yī)（無證行醫(yī)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)聘用非衛(wèi)生技術(shù)人員執(zhí)業(yè)，超出《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》批準(zhǔn)診療科目開展診療活動，擅自移點(diǎn)，租借、出賣、轉(zhuǎn)讓《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》）為主要內(nèi)容的專項(xiàng)整治活動。在檢查中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在聘用非衛(wèi)生技術(shù)人員執(zhí)業(yè)、超出《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》批準(zhǔn)診療科目開展診療活動的違法行為，對情節(jié)較輕的制作了《現(xiàn)場檢查筆錄》，同時也下達(dá)了《衛(wèi)生監(jiān)督意見書》，對情節(jié)較重的進(jìn)行了立案查處。加強(qiáng)對采供血機(jī)構(gòu)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床用血的日常監(jiān)管，確保全市無違法采供血行為。加強(qiáng)對藥店坐堂行醫(yī)和非法醫(yī)療廣告整治工作：在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)3家藥店未辦《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》擅自進(jìn)行坐堂行醫(yī)，當(dāng)即給予了取締。對于醫(yī)療廣告，嚴(yán)格控制把關(guān)，長期對市無線電視臺和有線電視臺的廣告信息進(jìn)行監(jiān)測，杜絕了非法醫(yī)療廣告通過媒體對外播放。

2、傳染病防治衛(wèi)生監(jiān)督常抓不懈。我市二級醫(yī)院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院均設(shè)置了感染性疾病科，對傳染病病原體污染場所、物品及醫(yī)療廢物實(shí)施了消毒處理，傳染病疫情管理全部實(shí)行了網(wǎng)絡(luò)直報。市疾病控制中心按照相關(guān)要求對傳染病疫情信息和疫情報告進(jìn)行了分析、調(diào)查與核實(shí)，在全市定期對醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展了傳染病疫情報告檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

3、加強(qiáng)醫(yī)療廢物監(jiān)督管理。全市醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療廢物采用的是集中處置的方式，醫(yī)療廢物實(shí)行了分類、收集并使用了醫(yī)療廢物專用包裝物及容器，醫(yī)療廢物暫存點(diǎn)設(shè)施符合規(guī)定。對醫(yī)務(wù)人員及醫(yī)療廢物收集、運(yùn)送人員開展了相關(guān)知識培訓(xùn)。我們針對個別個體醫(yī)療機(jī)構(gòu)未建立醫(yī)療廢物管理制度、使用過的一次性醫(yī)療用品未及時毀形處理、醫(yī)療廢物處置無資料登記保存等情況制作了《現(xiàn)場檢查筆錄》，下達(dá)了《衛(wèi)生監(jiān)督意見書》。依據(jù)《消毒管理辦法》，對全市使用和經(jīng)營消毒產(chǎn)品的單位進(jìn)行了監(jiān)督檢查，向業(yè)主講解經(jīng)營和使用消毒產(chǎn)品應(yīng)注意的事項(xiàng)：一要向消毒產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)索取衛(wèi)生許可證復(fù)印件；二要索取消毒產(chǎn)品備案憑證或者生產(chǎn)許可批件復(fù)印件；三要查驗(yàn)消毒產(chǎn)品的名稱、標(biāo)簽（含說明書）應(yīng)當(dāng)符合衛(wèi)生相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。

4、嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)鏡消毒監(jiān)督。我市的醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)鏡消毒檢驗(yàn)工作由市疾控中心負(fù)責(zé)，采集樣品、檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)報告單，消毒合格率100%。醫(yī)療機(jī)構(gòu)做到了內(nèi)鏡清洗與診療環(huán)境分開、有內(nèi)鏡消毒效果監(jiān)測記錄、消毒滅菌效果監(jiān)測周期符合每季度監(jiān)測一次的要求，使用中的消毒劑濃度符合要求。

5、在打擊“兩非”中，以《母嬰保健法》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)為依據(jù)，重點(diǎn)對婦產(chǎn)科、b 超室、藥房內(nèi)計(jì)生藥品進(jìn)出渠道進(jìn)行了監(jiān)督檢查，b超室和婦產(chǎn)科的顯著位置張貼嚴(yán)禁“兩非”的警示標(biāo)識，b超登記本上詳細(xì)記錄孕婦基本信息，計(jì)生藥品有專人專柜負(fù)責(zé)管理，要求計(jì)生藥品的進(jìn)出與處方相符，新生嬰兒戶必須戶戶見面，確認(rèn)出生嬰兒性別，嚴(yán)格執(zhí)行出生嬰兒的統(tǒng)計(jì)和通報聯(lián)系制度，確保無“兩非”事件發(fā)生。

6、打擊“黑心棉”專項(xiàng)行動措施得力。根據(jù)《省衛(wèi)生廳轉(zhuǎn)發(fā)衛(wèi)生部等部門聯(lián)合開展打擊“黑心棉”違法犯罪行為專項(xiàng)行動方案的緊急通知》精神，我局迅速組織衛(wèi)生監(jiān)督員對全市醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行了監(jiān)督檢查，重點(diǎn)檢查各級醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)纖維性的醫(yī)療廢物的管理情況；各級醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)被褥床單、枕頭、棉絮的采購、索證記錄情況。均未發(fā)現(xiàn)有使用黑心棉的現(xiàn)象。

（二）餐飲服務(wù)食品安全監(jiān)督管理工作有聲有色。

認(rèn)真貫徹《食品安全法》，繼續(xù)履行餐飲服務(wù)食品安全監(jiān)管職能，加大監(jiān)管力度。對全市餐飲服務(wù)單位（業(yè)主）進(jìn)行認(rèn)真有效的監(jiān)督，監(jiān)督覆蓋率達(dá)100%，監(jiān)督頻次達(dá)2-4次/單位，沒有發(fā)生一起餐飲服務(wù)單位的飲食安全事故。把食品安全先進(jìn)縣（市）創(chuàng)建、食品安全專項(xiàng)整頓以及高、中考期間食品安全監(jiān)管工作有機(jī)整合起來，組織轄區(qū)餐飲單位負(fù)責(zé)人參加了食品安全專項(xiàng)整治培訓(xùn)，落實(shí)食品安全責(zé)任人制度，加強(qiáng)行業(yè)自律，確保餐飲食品安全。全面完成了全市小餐飲單位的普查建檔工作，摸清了全市小餐飲基本情況，成功創(chuàng)建了市小餐飲示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)和小餐飲示范街，確定“小餐飲”行業(yè)示范鎮(zhèn)，示范街（村）。

（三）職業(yè)（放射）衛(wèi)生工作。

認(rèn)真貫徹實(shí)施《職業(yè)病防治法》，提高全社會對職業(yè)病防治工作的認(rèn)識和重視，切實(shí)保障勞動者健康，促進(jìn)我市社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。根據(jù)省市有關(guān)文件精神，制定了職業(yè)病防治工作的宣傳方案，并組織了實(shí)施。開展《職業(yè)病防治法》宣傳活動，分發(fā)《職業(yè)病防治法》知識競賽試題；組織重點(diǎn)企業(yè)的分管領(lǐng)導(dǎo)參加職業(yè)病防治工作培訓(xùn)、勞動者職業(yè)衛(wèi)生培訓(xùn)。

搞好放射診療單位及放射工作人員的職業(yè)健康監(jiān)護(hù)以及檔案的監(jiān)督管理。認(rèn)真組織、督促全市各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)和部分廠礦企業(yè)的放射工作人員進(jìn)行了健康體檢。

（四）學(xué)校衛(wèi)生、公共場所衛(wèi)生、生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理工作。

為切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校衛(wèi)生工作，有效預(yù)防食物中毒和傳染病的發(fā)生，保護(hù)青少年身體健康和生命安全，我局扎實(shí)開展了學(xué)校飲用水、食品安全和傳染病防治監(jiān)督檢查，確保了我市學(xué)校無群體性食物中毒和飲用水污染事件的發(fā)生及傳染病的爆發(fā)流行。

篇9

一、不占用編制，不列入財(cái)政支出農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國家財(cái)政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計(jì)人員納入事業(yè)編制。維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要一筆固定的開支，其中不僅包括審計(jì)人員的工資以及各種保障。而且還包括審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，而這些開支及費(fèi)用是列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算的。目前的情況是，地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，僅維持政府日常的運(yùn)轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊會計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域。在需要對農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，政府和主管部門只需支付審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，省去了維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。這對財(cái)政困難的地方政府來說無疑是有益的，而且也適應(yīng)了地方政府機(jī)構(gòu)改革的要求。

二、具有專業(yè)的知識技能，素質(zhì)比較高農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)，審計(jì)人員構(gòu)成比較復(fù)雜，且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識儲備和技能水平較低，面對農(nóng)村審計(jì)的復(fù)雜困難局面很難進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。注冊會計(jì)師作為專業(yè)的審計(jì)人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平，能利用專業(yè)優(yōu)勢配備專業(yè)的審計(jì)人員制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，采用規(guī)范的審計(jì)程序，得出規(guī)范的審計(jì)結(jié)論。提出具有較強(qiáng)針對性的審計(jì)意見，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

三、面對在審計(jì)中出現(xiàn)的取證難等問題。注冊會計(jì)師能利用他們豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)采取針對性的審計(jì)方法保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。針對農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問題，通過審計(jì)取證完成審計(jì)后，注冊會計(jì)師能利用專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)知識來指導(dǎo)村組建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，使建立起來的財(cái)務(wù)制度能真正起到規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)、監(jiān)督農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的作用，真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

四、審計(jì)地位更加獨(dú)立，更加客觀公正可信會計(jì)師事務(wù)所作為上級政府聘請的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時，由于注冊會計(jì)師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯(lián)系，進(jìn)行審計(jì)時其審計(jì)地位更加獨(dú)立。而且作為上級政府聘請的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師在審計(jì)范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力，因此在進(jìn)行審計(jì)的過程中，向各個橫向部門進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關(guān)部門的利益牽扯，審計(jì)工作能更加順利地進(jìn)行，審計(jì)結(jié)論也會更加客觀和公正。特別是在進(jìn)行離任審計(jì)和涉及經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)工作時，會計(jì)師事務(wù)所的中介機(jī)構(gòu)身份能最大程度地保證審計(jì)工作的客觀公正。注冊會計(jì)師獨(dú)立的審計(jì)地位，客觀公正的審計(jì)工作保證了審計(jì)結(jié)論的可信性.使審計(jì)結(jié)果更加具有權(quán)威性。更能適應(yīng)稅費(fèi)改革后的審計(jì)工作農(nóng)村稅費(fèi)改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)來源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消。但是農(nóng)村審計(jì)的主要對象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營管理以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級財(cái)政給付村級的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒有改變，仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，對其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。

篇10

關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；實(shí)踐；提高

一、把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點(diǎn)是否突出，保證審計(jì)工作達(dá)到一定的深度和廣度，審計(jì)人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當(dāng)，保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計(jì)方案前，要做深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，以風(fēng)險為導(dǎo)向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計(jì)方案時，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)過程中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題反復(fù)進(jìn)行討論，認(rèn)真思考審計(jì)方法、審計(jì)對象、審計(jì)時間、審計(jì)重點(diǎn)、可能出現(xiàn)的法律問題等，明確參加審計(jì)的部門和人員、審計(jì)資源分配以及溝通方式等。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。

二、審計(jì)過程中，要放開手腳，不拘泥于審計(jì)方案

審計(jì)過程雖然是按著審計(jì)方案來進(jìn)行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計(jì)方案，必然會出現(xiàn)本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計(jì)中可能遇到的重大問題。因此，作為審計(jì)人員，在審計(jì)過程當(dāng)中，一定要放開手腳，不能被審計(jì)方案限制住，因?yàn)槊總€單位的具體情況不同，在制定審計(jì)方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計(jì)過程當(dāng)中一定要針對具體情況，及時調(diào)整審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，積極尋找適合審計(jì)程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計(jì)方案。

譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項(xiàng)目竣工驗(yàn)收專項(xiàng)審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目評標(biāo)人員結(jié)構(gòu)不合理且評標(biāo)內(nèi)容缺失，導(dǎo)致沒能及時發(fā)現(xiàn)投標(biāo)書內(nèi)工程量與招標(biāo)文件中技術(shù)要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時調(diào)整審計(jì)方案，嘗試新的審計(jì)程序，利用建安工程的作業(yè)量法對改造的6個不銹鋼槽體進(jìn)行抽樣，確認(rèn)該單位向供應(yīng)商多支付設(shè)備款41.74萬元，占中標(biāo)價428萬元的9.7%。

三、以實(shí)事求是的態(tài)度撰寫審計(jì)報告

審計(jì)的結(jié)果，最終是以審計(jì)報告的形式體現(xiàn)的。作為被審計(jì)部分最終也是以審計(jì)報告來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。因此，對于審計(jì)報告的撰寫一定要公平、公正、以實(shí)事求是的態(tài)度撰寫審計(jì)報告，使其能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位起到重要指導(dǎo)作用。

很多審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：

1.審計(jì)內(nèi)容避重就輕

對于審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的重大問題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細(xì)枝末節(jié)說事。

2.審計(jì)結(jié)論含糊不清

審計(jì)結(jié)論是一個審計(jì)的最終結(jié)果，但有些審計(jì)人員撰寫的審計(jì)報告結(jié)論長冗，即含糊不清，沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

3.審計(jì)意見和建議無指導(dǎo)性

審計(jì)意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實(shí)現(xiàn)的，這樣的審計(jì)建議毫無意義。

那么，作為審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報告時一定要本著實(shí)事求是的態(tài)度，注意以下問題：

1.抓本質(zhì)問題

對于審計(jì)過程來說，抓住重大問題、關(guān)鍵問題，在撰寫審計(jì)報告時對于發(fā)現(xiàn)的問題不要回避，不可有意淡化，要實(shí)事求是的寫出客觀情況。

2.審計(jì)結(jié)論簡單明了

對于審計(jì)結(jié)論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結(jié)論。

3.給出有效審計(jì)意見與建議

對于審計(jì)意見來說，是審計(jì)后，被審計(jì)單位未來整改的重要依據(jù)，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實(shí)可行的意見。

以筆者完成的一個對下屬單位的非標(biāo)設(shè)備改造審計(jì)項(xiàng)目為例。在與被審計(jì)單位溝通審計(jì)意見時，針對存在的審計(jì)問題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進(jìn)行試生產(chǎn)拉練便做了項(xiàng)目的終驗(yàn)收等，各相關(guān)部門紛紛推卸責(zé)任，甚至在會議上出現(xiàn)認(rèn)可存在的問題，但無法追責(zé)的情形。因此撰寫審計(jì)報告時，經(jīng)過深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過對審計(jì)問題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位部存在門職責(zé)不明確、相關(guān)流程缺位或內(nèi)容不完整、項(xiàng)目實(shí)施過程沒有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計(jì)報告得到被審計(jì)單位及公司層面的認(rèn)可與重視，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后公司層面及下屬的相關(guān)整改工作便積極開展起來，也為后來應(yīng)國資委要求而開展的內(nèi)控評價打下基礎(chǔ)。

需要補(bǔ)充的是，搞好審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)也是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。審計(jì)意見建議和審計(jì)決定是否能夠得到全面落實(shí)和執(zhí)行，是審計(jì)是否有效的體現(xiàn)。要強(qiáng)化措施，加大力度，不斷對健全關(guān)于審計(jì)結(jié)果的后期跟蹤檢查，并督促被審計(jì)部門落實(shí)整改方案。

四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運(yùn)用人力資源

人才是現(xiàn)代審計(jì)工作不可或缺的重要資源。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、現(xiàn)有知識體系、工作經(jīng)驗(yàn)等直接決定著審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。因此，作為現(xiàn)代審計(jì)部門，就需要加大對審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，定期進(jìn)行人員的內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)，給人員成長以不斷發(fā)展進(jìn)步的機(jī)會。同時，作為審計(jì)部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計(jì)人員，又有要精通財(cái)務(wù)管理的人員，也要有熟悉財(cái)務(wù)軟件的人員，這樣才能建設(shè)一支合理、高效的團(tuán)隊(duì)。同時，也要加強(qiáng)對他們的培養(yǎng)，復(fù)合型人才永遠(yuǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)需要培養(yǎng)的人才。同時，人力資源管理也需要科學(xué)合理，以合理的資源搭配，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效高質(zhì)。例如以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的專業(yè)性、針對性，同時對于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的培養(yǎng)也會事半功倍。再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計(jì)工作的權(quán)威性。

五、與時俱進(jìn)，不斷更新技術(shù)手段

當(dāng)前，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的多點(diǎn)并發(fā)，異地并發(fā)，跨國關(guān)發(fā)是時有發(fā)生的，從技術(shù)手段上說也不再是難點(diǎn)。因此，作為財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要提高基于信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等技術(shù)手段，以適應(yīng)新形式下財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)當(dāng)中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當(dāng)前和今后一段時間需要使用的一種技術(shù)手段。因此，作為新時期的財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的能力。加強(qiáng)自身在互聯(lián)網(wǎng)時代的審計(jì)能力。

總之，對于審計(jì)工作來說，審計(jì)質(zhì)量永遠(yuǎn)是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計(jì)工作人員來說，需要不斷提高自身素質(zhì)，提高專業(yè)知識，以適應(yīng)新時期審計(jì)工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）

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