導(dǎo)語：如何才能寫好一篇計算機的基本知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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2.小鍵盤區(qū)小鍵盤區(qū)共有17 個鍵，主要用于數(shù)字輸入；雙重鍵用數(shù)字鎖定鍵（Num Lock）進行切換，也可以作為編輯控制鍵。

（1）插入鍵（Insert 或Ins）

插入鍵是一個兩態(tài)開關(guān)鍵。按一次此鍵，可以在光標所在一行中插入字符，插在光標位置，其他內(nèi)容依次后移；再按一次此鍵，插入狀態(tài)變?yōu)楦膶憼顟B(tài)，這時再在光標處輸入字符，則將光標處字符修改。

（2）刪除鍵（Delete 或Del）

Del 鍵刪去光標所處位置的一個字符，光標位置不變，右邊的字符往左移。

（3）光標移動鍵（、、、）

在全屏幕編輯狀態(tài)下，分別按、、、鍵，使光標在文檔區(qū)按左、上、右、下方向移動。

（4）翻頁鍵（Page Up、Page Down）

在全屏幕編輯狀態(tài)下，在兩頁以上的文檔中，按Page Up 鍵使內(nèi)容上翻一頁。按Page Down 鍵使內(nèi)容下翻一頁。

（5）回首鍵（Home）

在全屏幕編輯狀態(tài)下，按Home 鍵使光標回到行首。

（6）回尾鍵（End）

在全屏幕編輯狀態(tài)下，按End 使光標移到行尾。

（7）屏幕打印鍵（Print Screen）

在DOS 操作系統(tǒng)下，可以把屏幕的內(nèi)容送到打印機；在Windows 操作系統(tǒng)環(huán)境中，可以把屏幕內(nèi)容復(fù)制到剪貼板上。

（8）暫停鍵（Pause）暫停鍵可以暫停正在執(zhí)行的程序或滾動的屏幕。

4.功能鍵區(qū)F1～F12 鍵在不同的操作系統(tǒng)中有不同的定義，有不同的作用。在DOS 命令方式中，按F3 鍵，可以重復(fù)最近一次回車前輸入的一條命令。例如，在DOS 提示符下輸入一條命令：C> COPY C：ZL\*. txt A：回車F3 鍵：復(fù)制上次輸入的命令，屏幕上會顯示：C> COPY C：ZL\*. txt A：-F1 鍵在Windows 操作系統(tǒng)下可調(diào)用聯(lián)機幫助。

5.其他鍵其他鍵還有Esc 脫離鍵。脫離鍵的主要作用是取消當(dāng)前的操作，退回到上次的操作環(huán)境。在104 鍵增強型鍵盤上還有兩種鍵，即Windows操作系統(tǒng)下的“視窗鍵”和一個“應(yīng)用鍵”。使用Windows 鍵和Application 鍵，用戶可以快捷地完成Windows 操作系統(tǒng)常用的、特有的一些操作。例如，有的軟件運行時需要占據(jù)整個屏幕，使屏幕沒有窗口，沒有菜單，也沒有任務(wù)欄，這時要做其他事情，若鍵盤沒Windows 視窗鍵，則只能退出該環(huán)境。又如，當(dāng)用戶使用Microsoft Word 編輯文檔時，可以從“視圖”菜單選項中選擇全屏幕顯示方式，被編輯的文檔占據(jù)整個屏幕，任務(wù)欄也被遮擋住了。這時如果需要進行其他一些操作，或者要運行其他軟件，一般需要退出此環(huán)境后再做其他操作，很難兩全。但是，如果用戶有了104 鍵鍵盤，這時只需按一下視窗鍵，直接打開“開始”菜單，就可以運行其他軟件。Windows 95 鍵盤比標準的101 鍵盤多出3 個鍵，分別位于標準鍵盤空格鍵兩側(cè)的Alt 與Ctrl 鍵之間；視窗鍵左右兩側(cè)各有一個，應(yīng)用鍵位于空格鍵右邊的視窗鍵和右Ctrl 之間，熟練使用可以更方便地使用Windows 操作系統(tǒng)。

二、指法練習(xí)

指法練習(xí)的目的是為了從最初開始學(xué)習(xí)計算機就養(yǎng)成自然良好的鍵盤使用姿勢，正確的打字姿勢有利于打字的準確度和速度的提高。

首先應(yīng)有一個端正、自然、放松的坐姿，腰背挺直而微前傾，全身自然放松。鍵盤位于自己的正前方，屏幕顯示器也位于正前方，與眼睛相距不少于50厘米。小臂與大臂形成自然的角度，雙手掌半握，平放在鍵盤的上方，掌心向下，手指微曲，指尖與字鍵垂直，輕輕置于基本鍵位上，手指和手腕都不要壓到鍵盤上，左右兩手的8 根手指自然分布在相關(guān)的8 個基本鍵位上，即A、S、D、F 和J、K、L、；鍵上，而大拇指位于空格鍵位上。

手指一般保持在基本鍵位上。輸入時，左手食指還要管G 鍵，右手食指還要管H 鍵。同時，左手和右手還要管基本鍵的上下兩排。需要擊其他字鍵時，每個手指到其他排擊鍵后，一般應(yīng)立即退回基本鍵位，即擊鍵后手指應(yīng)放回到原來的基本鍵位上。手指擊鍵時應(yīng)干脆利落，有節(jié)奏感，不要用力過大；擊中后立即自然彈起，并回到基本鍵位。這有一個熟練過程，需要反復(fù)練習(xí)一定的時間才能掌握。經(jīng)過多次反復(fù)的擊鍵和收回練習(xí)，最終養(yǎng)成正確的擊鍵習(xí)慣。

鍵盤練習(xí)的最終要求應(yīng)該是不用看鍵盤，即人們通常所說的“盲打”，而且要有一定的錄入速度，通過訓(xùn)練一定能達到。

指法練習(xí)的目的是為了從最初開始學(xué)習(xí)計算機就養(yǎng)成良好的鍵盤使用姿勢，提高錄入速度，進而提高計算機的操作使用效率。

第四節(jié)鼠標的使用

鼠標操作時，右手掌朝下呈自然狀態(tài)扶握鼠標，其中食指放在鼠標左鍵上，中指放在鼠標右鍵上。鼠標的操作一般有以下幾種：

1.指向鼠標指向操作是使鼠標指針指向某一待操作對象的動作。操作時是根據(jù)鼠標指針指向的目標來移動定位的。指向操作往往是鼠標其他動作的先行動作。

2.單擊單擊是指快速按放鼠標一個按鍵的動作。單擊動作用于選定一個具體操作，如在應(yīng)用程序窗口中點取一個菜單項、單擊一個工具按鈕等。

3.雙擊雙擊是指快速按放兩次鼠標按鍵的動作。雙擊多用于打開一個文件、文件夾或啟動一個程序等。

4.三擊三擊是指快速地3 次按下鼠標按鍵再松開按鍵的動作。三擊動作可用在Word 中選取整個段落等。

5.拖動拖動是指選取操作對象后按住鼠標鍵，同時拖曳移動鼠標的動作。

6.滾動鼠標輪現(xiàn)在，一部分鼠標在左、右兩鍵之間有一個滾輪。滾輪滾動便于在網(wǎng)上瀏覽長信息網(wǎng)頁或編輯長文本信息。

鼠標操作一般是指用右手操作鼠標；單擊、雙擊，通常是指單擊、雙擊鼠標左鍵；拖動是指按住鼠標左鍵的同時移動鼠標。操作鼠標右鍵時，一般會說明右鍵操作。鼠標操作時，鼠標指示針的圖形也在變化。

第五節(jié)計算機常用術(shù)語

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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；核算；成本

中圖分類號：TU-9文獻標識碼：B文章編號：1009-9166（2011）008(C)-0200-01

會計工作因其與經(jīng)濟的密不可分性，決定了它也會隨著經(jīng)濟開放的不斷深入而得以完善和發(fā)展。近年來，房地產(chǎn)業(yè)取得了飛速發(fā)展，已成為我國發(fā)展最快的行業(yè)之一。房地產(chǎn)開發(fā)成本很大程度上決定著住宅價格的高低，影響著我國居民的購房能力，制約著我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展，同時也極大地影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟效益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要在當(dāng)下激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，除了尋求包括房地產(chǎn)信托和房地產(chǎn)基金在內(nèi)的多元融資途徑拓寬資金來源外，還得從內(nèi)部著手，通過提高企業(yè)管理水平，提升自身實力，來改變目前處處被動的局面。

一、施工項目成本控制過程中存在的問題

企業(yè)獲得成功，其成功的關(guān)鍵因素應(yīng)該是多元化的，成本管理作為企業(yè)必備的管理自然也就是眾多關(guān)鍵因素的一部分。在成本管理因素中包括財務(wù)性的和非財務(wù)性的，除非財務(wù)性的指標外，財務(wù)性的成本核算指標也應(yīng)該與戰(zhàn)略相結(jié)合，為企業(yè)可靠、及時地收集、核算和報告關(guān)鍵成功因素的信息。企業(yè)要獲得長期的成功，則需更多地站在戰(zhàn)略的高度去審視成本核算。在實際工作中，由于各個單位之間規(guī)模大小不同，業(yè)務(wù)繁簡各異，管理要求不一，因此其所需要設(shè)置的憑證和賬薄的格式與種類，以及對記賬程序和方法的設(shè)計也是各不相同的。隨著企業(yè)管理體制及組織形式的變革，會計活動范圍早已由傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，擴展到承包、租賃、股份、聯(lián)營、兼并、破產(chǎn)等領(lǐng)域；會計業(yè)務(wù)內(nèi)容也不斷擴大到投資、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易、或有事項、關(guān)聯(lián)方交易等。經(jīng)濟環(huán)境對會計發(fā)展的影響，不僅表現(xiàn)為良好的經(jīng)濟環(huán)境能促進會計的發(fā)展，也表現(xiàn)為不良的經(jīng)濟環(huán)境會限制或妨礙會計的發(fā)展。當(dāng)前，施工項目成本控制過程中存在的問題主要有：

（一）施工項目成本目標測算不精確。目前, 許多施工企業(yè)在測算項目的目標成本時是由造價員以建筑工程預(yù)算定額為依據(jù)，參照定額消耗量及市場信息指導(dǎo)價計算其分部分項工程直接費，而工程量基本上參照投標書中的工程量清單數(shù)量，而未在測算目標成本時重新核算施工圖中的數(shù)量，未結(jié)合施工實際情況進行項目單價的組價。（二）施工項目經(jīng)理責(zé)任制得不到充分發(fā)揮。項目經(jīng)理是施工企業(yè)法定代表人在承包的建設(shè)工程項目上的委托人，項目經(jīng)理責(zé)任制是以項目經(jīng)理為責(zé)任主體的施工項目目標責(zé)任制度。由項目經(jīng)理代表企業(yè)對項目的成本、質(zhì)量、進度和安全等控制目標得以實現(xiàn)，但現(xiàn)行施工企業(yè)在項目管理過程中，沒有形成完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理制度。（三）忽視合同管理和索賠意識不強。由于目前發(fā)包方在建設(shè)項目進行招標時，其招標文件的合同條款都制定得比較苛刻，并且發(fā)包方另行分割發(fā)包的情況也很多，給施工企業(yè)的經(jīng)營和管理中帶來較多困難。施工企業(yè)在這樣的情況下，往往不十分重視合同的簽訂，認為合同條款在招標文件中都已有了約定，就簡單的按發(fā)包方招標文件的合同條款進行套用，而未在合同簽訂前進行逐條研究。

二、施工項目成本控制的建議對策

（一）組織措施。嚴格執(zhí)行項目法，體現(xiàn)企業(yè)利潤中心的地位和施工項目成本的職能，落實責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本管理模式和體制，遵循民主集中制原則和標準化、規(guī)范化的原則，建立施工項目經(jīng)理部。管理層以施工項目成本控制為主要工作內(nèi)容，作業(yè)層以施工作業(yè)為主要工作內(nèi)容，從而實現(xiàn)成本控制職權(quán)到項目、責(zé)任下項目、成本控制單位在項目、成本控制考核看項目，使施工項目成本控制落到實處。（二）技術(shù)措施。深入研究設(shè)計文件、圖紙、合同條款和現(xiàn)場條件，強化信息處理能力，把開源工作貫穿于項目施工的全過程。根據(jù)工程變更資料，及時辦理增減手續(xù)。施工項目經(jīng)理部應(yīng)就工程變更及時進行合理報價，辦理增減手續(xù)，并通過計量取得補償。選擇科學(xué)合理、先進實用的技術(shù)方案，運用計算機網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)，通過對工期的合理調(diào)整，均衡施工。在項目實施中，招標人通過合同分解項目目標，落實承包人，實現(xiàn)對項目的控制權(quán)力。合同總體策劃對整個項目有很大的影響，招標人在招標前首先必須決定，將一個完整的項目分為幾個包，可以采用分階段或分專業(yè)承包的方式，也可以采用總承包的方式。（三）經(jīng)濟措施。強化經(jīng)濟觀念，樹立從項目管理人員到普通員工的經(jīng)濟參與意識，提高專業(yè)人員的素質(zhì)，圍繞施工項目成本控制流程圖開展工作，轉(zhuǎn)變觀念，從“要我管”到“我要管”，形成講成本，講效益的良好氛圍。同時，實行合理的獎懲制度；加強技術(shù)教育和培訓(xùn)，提高員工的文化技術(shù)水平和操作熟練程度；壓縮非生產(chǎn)用工和輔助用工。

結(jié)語：工程項目在施工生產(chǎn)過程中的每一環(huán)節(jié)都要進行嚴格的成本控制，成本核算過程與施工生產(chǎn)過程同步進行，在時間上保持一致，這樣才能保證項目成本核算的準確性和一致性，進而進行有效的成本控制，達到成本控制的目的。

作者單位：慈溪安創(chuàng)聯(lián)合會計師事務(wù)所

作者簡介：趙穎東，男，大專，現(xiàn)就職于慈溪安創(chuàng)聯(lián)合會計師事務(wù)所。

參考文獻：

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按照國家規(guī)定；基本建設(shè)工程預(yù)算是隨同建設(shè)程序分階段進行的。由于各階段的預(yù)算制基礎(chǔ)和工作深度不同，基本建設(shè)工程預(yù)算可以人為兩類，即：一是概算；二是預(yù)算。概算有可行性研究投資估算和初步設(shè)計概算兩種，預(yù)算又有施工圖設(shè)計預(yù)算和施工預(yù)算之分，基本建設(shè)工程預(yù)算是上述估算、概算和預(yù)算的總稱。

2.什么叫工程項目？工程項目綜合概、預(yù)算書都包括哪些內(nèi)容？如果編制？

工程項目又稱單項工程，是指具有獨立存在意義的一個完整工程，它由許多單位工程組成的綜合體。

工程項目綜合概、預(yù)算書是確定工程項目（如生產(chǎn)車間、獨立公用事業(yè)或獨立建筑物）全部建設(shè)費用文件。整個建設(shè)工程有多少工程項目，就應(yīng)編到多少工程項目的綜合概、預(yù)算書。

工程項目綜合概、預(yù)算書包括的內(nèi)容有建筑、安裝工程費、設(shè)備購置費及其他費用。

上述各項費用是根據(jù)各單位工程概、預(yù)算書及其他工程和費用概算書匯編而成。如果一個建設(shè)項目只有一個單項工程，則匯編時，與這個單項工程有關(guān)的其他工程和費用，即可有直接匯入工程項目綜合概、預(yù)算書。

3.什么是建設(shè)項目？建設(shè)項目總概預(yù)算書的作用是什么？如何編制？

建設(shè)項目：一般指具有設(shè)計任務(wù)書和總體設(shè)計，經(jīng)濟上實行獨立核算，行政上具有獨立組織形式的基本建設(shè)單位，如：在工業(yè)建設(shè)中，一般以一個工廠為一個建設(shè)項目，在民用建設(shè)中，一般以一個學(xué)校，一個醫(yī)院等為一個建設(shè)項目，一個建設(shè)項目中可以有幾個單位工程。

建設(shè)項目總概、預(yù)算書是設(shè)計文件的重要組成部分，它是確定一個建設(shè)項目（工廠或?qū)W校等）從籌建到竣工驗收過程的全部建設(shè)費用的文件。

建設(shè)項目總概、預(yù)算書是由各生產(chǎn)車間獨立公用事業(yè)及獨立建筑物的綜合概、預(yù)算書，以及其它工程費用概、預(yù)算書匯編組成的。

4.基本建設(shè)工程造價由哪幾部分費用組成？

基本建設(shè)工程全部造價，由建筑工程費、設(shè)備購置費、安裝工程、其他工程費用四個部分組成。

5.什么叫建筑、安裝工程費？

建筑及設(shè)備安裝工程費，是建設(shè)項目中用于主要生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)，生活福利建筑和類設(shè)備安裝工程施工所需要的全部費用。它是建設(shè)項目總造價的重要組成部分。

6.什么叫建筑、安裝工程概算定額？

建筑、安裝工程概算定額是國家或其授權(quán)機關(guān)規(guī)定完成一定計量單位的建筑中設(shè)備安裝擴大結(jié)構(gòu)或擴大分項工程所需要的人工、材料和施工機械臺班耗量，以貨幣形式表示的標準。建筑安裝工程概算指標是在建筑或設(shè)備安裝工程概算定額的基礎(chǔ)上，以主體項目為主，合并相關(guān)部分進行綜合，擴大而成，因此，也叫擴大定額。

7.建筑、安裝工程概算定額在工程建設(shè)中，都有哪些作用？

（1）建筑、安裝工程概算定額是設(shè)計單位進行設(shè)計方案技術(shù)經(jīng)濟比較的依據(jù)，也是編制初步設(shè)計概算和修正概算的依據(jù)；

（2）建筑、安裝工程概算定額，也可作為建設(shè)、施工單位編制主要材料計劃的依據(jù)。

8.什么叫可行性研究？研究的目的是什么？

基本建設(shè)可行性研究，是基本建設(shè)前期工作的重要內(nèi)容，也是按基本建設(shè)程序辦事的重要步驟，其目的就是要使建設(shè)項目決策正確，避免或減少因決策失誤而造成投資浪費。

9.在可行性研究中進行投資估算的重要作用是什么？

建設(shè)項目投資估算，是可行性研究報告的重要組織部分，也是對建設(shè)項目進行經(jīng)濟效益評價的重要基礎(chǔ)，項目確定后，投資估算總額還將對初步設(shè)計和概算編制起控制作用。

10.什么叫經(jīng)濟效益評價？

建設(shè)項目經(jīng)濟效益評價是在投資估算的基礎(chǔ)上，對其生產(chǎn)成本、銷售收入、稅金、利潤、貸款償還年限、資金利潤率和內(nèi)部效益率等進行計算后，對建設(shè)項目是否可行做出的結(jié)論。

11.什么叫造價分析？造價分析的目的是什么？

工程造價分析，是在建設(shè)項目施工中或竣工后，對施工圖預(yù)算執(zhí)行情況的分析，即：設(shè)計預(yù)算與竣工決算對比，運用成本分析的方法，分析各項資金運用情況，核實預(yù)算是否與實際接近，能否控制成本分析的目的是總結(jié)經(jīng)驗，找出差距和原因，為改進以后工作提供依據(jù)。

12.什么是分部工程？

分部工程是單位工程的組成部分，是單位工程中分解出來的結(jié)構(gòu)更小的工程。如一般的土建工程，按其工程結(jié)構(gòu)可分為基礎(chǔ)、墻體、梁柱、樓板、地面、門窗、屋面、裝飾等幾個部分。由于每部分都是由不同工種的工人利用不同的工具和材料來完成的，因此，在編制預(yù)算時，為了計算工料等方便，就按照所用工種和材料結(jié)構(gòu)的不同，把土建工程綜合劃分為以下幾個部工程：基礎(chǔ)工程、墻體工程、梁柱工程、門窗木裝修工程、樓地在工程、屋面工程、耐酸防腐工程、構(gòu)筑物工程等。

13.什么是分項工程？

分項工程是指通過較為簡單的施工就能完成的工程，并且要以采用適當(dāng)?shù)挠嬃繂挝贿M行計算的建設(shè)設(shè)備安裝工程，通常它是確定建設(shè)及設(shè)備安裝工程造價的最基本的工程單位，例如，每立方米磚基礎(chǔ)工程；一臺某型號機床的安裝等。

14.概算與預(yù)算的區(qū)別是什么？

工程建設(shè)預(yù)算泛指概算和預(yù)算兩大類，或稱工程建設(shè)預(yù)算是概算與預(yù)算的總稱。概算和預(yù)算大致有如下區(qū)別：

（1）所起的作用不同，概算編制在初步設(shè)計階段，并作為向國家和地區(qū)報批投資的文件，經(jīng)審批后用以編制固定資產(chǎn)計劃，是控制建設(shè)項目投資的依據(jù)；預(yù)算編制在施工圖設(shè)計階段，它起著建筑產(chǎn)品價格的作用，是工程價款的標底。

（2）編制依據(jù)不同，概算依據(jù)概算定額或概算指標進行編制，其內(nèi)容項目經(jīng)擴大而簡化，概括性大，預(yù)算則依據(jù)預(yù)算定額和綜合預(yù)算定額進行編制，其項目較詳細，較重要。

（3）編制內(nèi)容不同，概算應(yīng)包括工程建設(shè)的全部內(nèi)容，如總概算要考慮從籌建開始到竣工驗收交付使用前所需的一切費用；預(yù)算一般不編制總預(yù)算，只編制單位工程預(yù)算和綜合預(yù)算書，它不包括準備階段的費用（如勘察、征地、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費用等）。

15.什么是工程建設(shè)定額？

所謂“定額”是指從事經(jīng)濟活動時，對人、財、物的限定標準。如定員（定工時），定質(zhì)（定質(zhì)量）、定量（定數(shù)量）、定價（定價格）等，工程建設(shè)的產(chǎn)品價格是國家采取特定的方法和形式，即工程建設(shè)定額來確定的。

工程建設(shè)定額是建筑工程預(yù)算定額、綜合預(yù)算定額、核算定額、建筑安裝工程統(tǒng)一勞動定額、施工定額和工期定額等的總稱。它是實行“三算”制度的基礎(chǔ)。常言設(shè)計有概算，施工有預(yù)算，竣工有決算，這“三算”都是按照工程建設(shè)定額進行編制的。在社會主義國家中，定額是實行經(jīng)濟核算和編制計劃垢依據(jù)，也是現(xiàn)代化科學(xué)管理的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容。

16.什么是預(yù)算定額？

建設(shè)工程的預(yù)算定額是用來確定建設(shè)工程產(chǎn)品中每一分部分項工程的每一計量單位所消耗的物化勞動數(shù)量的標準。換言之，它是確定每一計量單位的分部分項工程內(nèi)容所消耗的人工和材料數(shù)量以及所需要的機械臺班數(shù)量的標準。

17.預(yù)算定額的作用是什么？

工程預(yù)算定額的主要作用大致有以下幾個方面：

（1）是編制預(yù)算和結(jié)算的依據(jù)；

（2）是編制單位估價表的依據(jù)；

（3）是據(jù)以計算工程預(yù)算造價和編制建設(shè)工程概算定額及概算指標的基礎(chǔ)

（4）是施工單位評定勞動生產(chǎn)率進行經(jīng)濟核算的依據(jù)。

18.什么工期定額？

建筑安裝工程工期定額，是依據(jù)國家建筑工程質(zhì)量檢驗評定標準施工及驗收規(guī)范有關(guān)規(guī)定，結(jié)合各施工條件，本著平均、經(jīng)濟合理的原則制定的，工期定額是編制施工組織設(shè)計、安排施工計劃和考核施工工期的依據(jù)，是編制招標標底，投標標書和簽訂建筑安裝工程合同的重要依據(jù)。

19.怎樣計算工期？

工期定額的工期一律以日歷天數(shù)為計算單位。單位工程的工期是指赍基礎(chǔ)工程破土開工之日起，完成全部工程或定額子目規(guī)定的內(nèi)容，并達到國家驗收標準的全部日歷天數(shù)。因不可抗拒的自然災(zāi)害造成造成的工程停工，經(jīng)當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)主管部門核準，可按實際停工和處理的天數(shù)順延工期；因重大設(shè)計變更或建設(shè)（發(fā)包）單位簽證后，可按實際停工天數(shù)順延工期。

實行冬季施工地區(qū)，由于施工技術(shù)不允許或經(jīng)濟不合理，不能繼續(xù)施工的，經(jīng)建設(shè)（發(fā)包）單位同意，可按實際停工天數(shù)順延工期，但順延天數(shù)，II類地區(qū)不得超過采暖期40%.III類地區(qū)不得超過50%.

土建施工圖預(yù)算的審核方法

施工圖預(yù)算的審核是合理確定工程造價的必要程序及重要組成部分。但由于施工圖預(yù)算的審核對象不同，或要求的進度不同，或投資規(guī)模不同，則審核方法不一樣，在建筑安裝工程中，土建工程占投資比例較高（工業(yè)建設(shè)約50%，民用建筑約80%，公共建筑約70%）。因而，審核的重點往往在土建工程施工圖預(yù)算，下面談?wù)劯鞣N審核方法。

1、全面審核法：這種方法實際上是審核人重新編制施工圖預(yù)算。首先，根據(jù)施工圖全面計算工程量。然后，將本人計算的工程量與審核對象的工程量—一進行對比。同時，根據(jù)定額或單位估價表逐項核實審核對象的單價，這種方法常常適用于以下情況。

（1）初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算；

（2）投資不多的項目，如維修工程；

（3）工程內(nèi)容比較簡單（分項工程不多）的項目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等；

（4）建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算，或施工單位審核設(shè)計單位設(shè)計單價的預(yù)算。

這種方法的優(yōu)點是：審核后的施工圖預(yù)算準確度較高；缺點是：工作量大，實質(zhì)是重復(fù)勞動。在投資規(guī)模較大。審核進度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設(shè)單位為嚴格控制工程造價，仍常常采用這種方法。

2、重點審核法：這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)施工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結(jié)構(gòu)（基礎(chǔ)、墻體）、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)（梁、板、柱）、木結(jié)構(gòu)（門窗）、鋼結(jié)構(gòu)（屋架、檀條、支撐），以及高級裝飾等；而對其他價值較低或占投資比例較小的分項目工程，如普通裝飾項目、零星項目（雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱）等，審核者往往有意忽略不計，重點核實與上述工程量相對應(yīng)的定額單價，尤其重點審核定額子自檔次易混淆的單價（如構(gòu)件斷面、單體體積），其次是混凝土標號、砌筑、抹灰砂漿的標號核算。這種方法在審核進度較緊張的情況下，常常適用于建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算或施工單位審核設(shè)計單位的預(yù)算。

這種方法與全面審核法比較，工作量相對減少，而取得的效果卻不是很差，但仍屬重復(fù)勞動。

3.分析對比審核法：由于上述兩種方法類似編制施工圖預(yù)算，工作量大，審核周期長，預(yù)算人員在長期的工作中摸索出另一種方法，即分析對比審核法。該方法是在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同。結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據(jù)這些指標對審核對象進行分折對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審核，分析其差異較大的原因。

4.常見病審核法：由于預(yù)算人員所處地位不同，立場不同，則觀點、方法亦不同。在預(yù)算編制中，不同程度地出現(xiàn)某些常見病。

某些施工單位的施工圖預(yù)算常常出現(xiàn)以下常見?。?/p>

（1）工程量計算正誤差：①毛石、鋼筋混凝土基礎(chǔ)T形交接重疊處重復(fù)計算；②樓地面孔洞、溝通所占面積不扣；③墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣；④挖地糟、地坑土方常常出現(xiàn)“挖空氣”現(xiàn)象；⑤鋼筋計算常常不扣保護層；⑥粱、板、住交接處受力筋或箍筋重復(fù)計算；⑦接地面、墻面各種抹灰重復(fù)計算；……

（2）定額單價高套正誤差：①混凝土標號、石子粒徑；②構(gòu)件斷面、單件體積；③砌筑、抹灰砂漿標號及配合比；④單項腳手架高度界限；⑤裝飾工程的級別（普通、中級、高級）；⑥地坑。地糟、土方三者之間的界限；⑦土石方的分類界限……

（3）項目重復(fù)正誤差：①塊料面層下找平層；②瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；③預(yù)制構(gòu)件的鐵件；④屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項目中，這種現(xiàn)象尤其普遍。

（4）綜合費用計算正誤差：①措施手段材料一次攤銷；②綜合費項目內(nèi)容與定額已考慮的內(nèi)容重復(fù)；③綜合費項目內(nèi)容與冬雨季施工增加費，臨時設(shè)施費中內(nèi)容重復(fù)。

而某些設(shè)計單位和建設(shè)單位的預(yù)算人員或施工單位的初學(xué)預(yù)算者卻常常犯有另一方面的常見?。?/p>

（1）工程量計算負誤差。完全按理論尺寸計算工程量。

（2）預(yù)算項目遺漏負誤差。缺乏現(xiàn)場施工管理經(jīng)驗，施工常識、圖紙說明遺漏或模糊不清處理常常遺漏。

由于上述常見職業(yè)病范疇，且具有普遍性。審核施工圖預(yù)算時，可根據(jù)這些線索而摸瓜，剔除其不合理部分，補充完善預(yù)算內(nèi)容，準確計算工程量，合理取定定額單價，以達到合理確定工程造價之目的。

5.相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法：施工圖預(yù)算項目數(shù)十、數(shù)百、數(shù)據(jù)成千上萬。對于初學(xué)者來說，乍一看，好象各項目、各數(shù)據(jù)之間毫無關(guān)系。其實不然，這些項目。這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。只要我們認真總結(jié)、仔細分析，就可以摸索出它們的規(guī)律。我們可利用這些規(guī)律來審核施工圖預(yù)算，找出不符合規(guī)律的項目及數(shù)據(jù)，如漏項、重項、工程量數(shù)據(jù)錯誤等，然后，針對這此問題進行重點審核，如：

1、與建筑面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù)；

2、與室外凈面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù)；

3、與墻體面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù)；

4、與外墻邊線相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù)；

5、其他相關(guān)項目與數(shù)據(jù)。

當(dāng)然，也有一些工程量數(shù)據(jù)規(guī)律性較差，如柱基與柱身、墻基與德作、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點審核法。相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法實質(zhì)是工程量計算統(tǒng)籌法在預(yù)算審核工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審核工作效率大大提高。

怎樣正確區(qū)分施工圖中構(gòu)件名稱的屬性

我們在進行施工圖預(yù)算時，往往是按照施工圖中標準的構(gòu)件的名稱，進行定性分類計算，總以為圖紙上是這樣標的，照此計算是不會有錯，但事實上不是這樣，圖紙上有時標錯，設(shè)計人員往往是根據(jù)構(gòu)件的用途而劃分而設(shè)計的審核耗失，只要其構(gòu)件的強度及構(gòu)件要求滿足規(guī)范要求，而對其命名無所謂，例如：用于遮雨的一律標明為雨蓬（YP）；用于集雨皋水的一律標明為天溝板（TGB），而有些懸挑的陽臺，走道板標明為平板（PB）。在實際工作中，我們碰到過很多此類問題，例如：有些辦公樓的入口有柱的廠門廳頂板，有的施工圖上就標明為雨棚，所謂雨棚，顧名思義，就是懸挑于門、窗頂部起擋雨遮陽作用的一種薄板，因其外挑長度受一定限制，有板式結(jié)構(gòu)或梁板式機構(gòu)，荷載計算時，只考慮自重、抹灰重量，雨、雪均布荷載與板端施工檢修集中荷載，總荷載比教小，故板較薄，體積相對較小，而門廳頂梁板的跨距較大，主次梁設(shè)置較多，板的投影面積大，因而總體積較大，這樣的板只能屬于梁板的范疇。雨棚與有梁板兩者的基礎(chǔ)進行比較時，因雨棚相對有梁板比較體積較小，而模板接觸面大，故模板連接件、支撐件的攤銷量比有梁板攤銷量大。有的利用走廊頂部作為屋面集雨排水，施工圖上將此類板標明為天溝板、走廊的寬度一般在1.5米以上，這樣現(xiàn)澆板如果與梁結(jié)合，作為梁板計算，與梁分離澆搗，作平板計算，其道理與雨棚同。

有些綜合樓或辦公室門廳或夾層中的懸挑回迥廊板，施工圖上標明為平板，預(yù)算人員有的直接按平板計算，有的按雨棚計算，有的按陽臺計算，到底按哪種幾酸類構(gòu)件定性計算？我認為按平板計算，算低了，因為這種構(gòu)件形式不是平板，平板的概念是至少有二邊是支承在墻上或梁上的板，這類板模板，支撐件，連接件攤銷量較少，按雨棚計算，算高了，因為雨棚與陽臺雖同時懸挑于墻上或梁上的板、雨棚板在結(jié)構(gòu)計算時，只考慮了45KG/M2的雨雷，荷載與板端IKN/M的施工檢修集中荷載，而陽臺則考慮2.5～3KN/M2困難，均布活荷載與板端欄桿水平推力0.5～1KN/M的集中荷載，其活荷載值明顯大與雨棚，故雨棚根部H高度值較小，而陽臺教大的面積一定時，雨棚砼量較小，而陽臺較大，故只能按陽臺計算。

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【關(guān)鍵詞】核算 會計成本 施工企業(yè)

施工企業(yè)成本控制的基本方式是用計劃成本作為項目控制的預(yù)算值，在工程進展過程中的一段時間內(nèi)的實際支出額與預(yù)算值進行比較，查看實際支出與投資控制預(yù)算值之間的差額，并分析差額產(chǎn)生的原因，要及時采用措施并加以控制，以保證預(yù)算目標的實施。

一、施工會計成本的實施計劃與控制

要將施工工程的成本預(yù)算或成本計劃進行分解，預(yù)算出施工方案、采購、設(shè)計等各項工程費用的限額，并要求施工過程中要按此預(yù)算進行執(zhí)行。同時施工成本控制包括對各項工程費用進行成本控制及對各項工程支出費用的審核，確定工程款的支付，監(jiān)督已支付的工程項目是否完工，保證每個月的資金可按實際施工工程情況定量定時的支付，以便得出實際施工成本的報告，并進行施工成本審計的工作。在審計結(jié)束后要作詳細的成本核算分析報告，對每個項目的成本提供詳細的不同要求及不同程度的報告。包括：工程成本趨勢分析和剩余工作所需成本預(yù)算、超支量及原因分析。

二、施工項目的成本預(yù)測及成本控制措施

首先，一般施工工程項目的中標價是施工工程造價的上限，如果沒特殊情況是不可以突破此上限。施工企業(yè)會計在施工成本預(yù)算中要對中標價進行分析及研究以降低工程成本，對各施工單位、項目工程師列出成本預(yù)算值，以成本預(yù)算值控制工程成本的支出。一般根據(jù)工程的報價或工程量的清單計算該工程完工所需要消耗的現(xiàn)場管理費、機械數(shù)量、材料和人工。一是臨時設(shè)施費：如施工現(xiàn)場的臨時用電、臨時用水、臨時生產(chǎn)設(shè)施及臨時辦公室、倉庫、宿舍等。二是其他費用：如檢驗試驗費、儀器使用費、二次搬運費、夜間施工增加費、冬季雨季施工增加費等。三是現(xiàn)場管理費：后勤及辦公費用、職工生活保障費及差旅交通費等按規(guī)定不可以超出工程總價的1.5‰。四是確定機械費：根據(jù)施工作業(yè)計劃及方案確定機械種類及使用天數(shù)，按當(dāng)?shù)厥袌鰞r格計算出機械費。項目施工用電、燃油、機械工工資等應(yīng)計入機械費中。五是確定材料費：材料費根據(jù)預(yù)算工程量及現(xiàn)場施工配比計算出粉煤灰、石子、砂子、水泥用量，按照當(dāng)?shù)厥袌鰞r格計算出材料費。六是確定人工費：（1）執(zhí)行實物量直觀單價結(jié)算時，按項目部提供的“實物量×直觀單價”計算出該項目的人工費總額。（2）執(zhí)行定額工日結(jié)算時，按確定的“實際工日單價×實際消耗定額”計算出人工費總額。

其次，實施項目成本控制措施首先要提高工作人員對成本控制的意識，施工企業(yè)會計要對施工整個工程過程進行成本分析，達到控制施工成本的目的。在施工項目的全部過程中，根據(jù)會計核算、業(yè)務(wù)核算、實際成本核算、計劃成本編制、成本預(yù)測、統(tǒng)計核算提供的材料，對施工項目成本的形成過程及影響成本升降的原因進行細致分析。施工企業(yè)在施工過程中要做好收集原始資料的基本工作，各部門及工程項目部要準確的提供相關(guān)數(shù)據(jù)及材料，這樣會計在成本核算時才能做好成本分析，做到有據(jù)可依，對象有比較，用數(shù)據(jù)說話，達到控制成本的目的。

第三，建立健全的責(zé)任權(quán)利互相結(jié)合的考核制度，從工序、工藝等環(huán)節(jié)上控制成本支出，從進度、質(zhì)量上控制成本費用。在施工中，應(yīng)該注重工期和質(zhì)量的管理。其中沒一個目標的改變，都勢必給另外兩個目標帶來的改變，并受到它們的制約和影響。所以，在確立項目建設(shè)的目標時，應(yīng)該先對整體建設(shè)項目存在的各種客觀因素及執(zhí)行人能采取的可能行為等這些可能帶來的后果進行細致的綜合性研究，經(jīng)過對每一個環(huán)節(jié)的具體情況研究分析，制定科學(xué)、地項目建設(shè)的最終目標。

第四，對機械、材料費用的成本控制。主要有構(gòu)件、主要材料、低值易耗品、其他材料、機械、周轉(zhuǎn)材料等一些必須的材料，這些材料在施工生產(chǎn)的經(jīng)營當(dāng)中的消耗費用占總成本的比例很大，是施工企業(yè)費用成本的主要構(gòu)成部分。除了材料費用漲價因素之外，工作人員還要嚴格管理材料的質(zhì)量、采購、驗收、運輸、領(lǐng)用和結(jié)算等六大關(guān)。強化物質(zhì)保管、收發(fā)、領(lǐng)退等環(huán)節(jié)的管理，限額領(lǐng)取材料，防止不必要的損耗、浪費和超耗。

第五，對其它費用開支的控制。其它費用從其習(xí)慣上看可以分為半變動費用和固定費用，從費用的使用上看大多數(shù)屬于期間費用。想控制好費用管理的開支，就要實施好財務(wù)審核制度和項目經(jīng)理審批制度。

三、結(jié)語

綜上所述，探討施工項目成本的控制和管理的意義在于合理利用人力、財力、物力這三方面的因素，以取得最大限度的經(jīng)營利潤。只要遵循客觀價值原理，進行動態(tài)控制、科學(xué)決策、采用嚴格到位而確之有效地成本控制管理制度，就能夠?qū)㈨椖渴┕す芾沓杀究刂圃诳茖W(xué)的目標范圍。財務(wù)部門的工作人員可以根據(jù)會計資料中提供的成本計算數(shù)據(jù)，查出成本控制的結(jié)果是否脫離目標成本范圍，能夠?qū)ψ罱K數(shù)據(jù)進行合理分析，得出減少成本投入的最佳途徑。財會部門、項目部門和其他多個部門之間要交換成本控制信息，溝通成本控制方面的經(jīng)驗，企業(yè)內(nèi)部上下級之間也要相互配合相互支持，形成縱橫交錯的成本控制網(wǎng)絡(luò)，才能達到成本控制的預(yù)期效果。

參考文獻

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[2]霍冀豫.對施工企業(yè)加強工程項目管理的幾點思考[J].施工企業(yè)管理，2010，21（18）：23.

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[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 新會計制度 成本核算 影響

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2015）02-0022-01

新醫(yī)院會計制度的全面實施，是公立醫(yī)院適應(yīng)改革的必由之路。其在醫(yī)院收支管理、成本核算、醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會計科目和財務(wù)報告體系等諸多方面，都產(chǎn)生了顯著影響。

一、新醫(yī)院會計制度調(diào)整會計科目的設(shè)置、成本核算的原則，使醫(yī)院成本構(gòu)成趨向合理

（一）設(shè)置科目直觀

與以往會計科目設(shè)置比較，新會計制度將新增部分會計科目，以便于將各項成本直觀計入相應(yīng)科目。以新增的會計科目“固定資產(chǎn)清理”一欄，一些多原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)凈值，直接計入清理的固定資產(chǎn)凈值，其清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入，也一并計入此欄。

（二）提高核算精準

部分原有會計科目被取消，使得新會計制度更加切合新時期成本實際變化，為提高會計核算精度打下基礎(chǔ)。以藥品差價這一長期存在的問題而言，新會計制度規(guī)定，“藥品進銷差價”這一原有科目取消，依據(jù)藥品實際發(fā)生成本，借：庫存物資，貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款等科目），這一變化極大地促進了成本的精確核算。

（三）變更符合實際

對原有會計科目中的少部分做出變更設(shè)置，更符合成本核算工作的實際需要。例如：“對外投資”科目做出細分變更，更改為“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”兩個科目，這種變化更好反映出投資去向，提高會計工作實效。

（四）歸結(jié)經(jīng)費準確

在新醫(yī)院會計制度下，原有的人員經(jīng)費包括基本費用和其他費用，現(xiàn)將其中住房公積金從其他費用歸入人員經(jīng)費核算范疇，使得經(jīng)費歸結(jié)更為準確。

（五）完善計提折舊

新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，增加固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費，開展醫(yī)院全成本核算，并在醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)上，加大對于財政項目補助支出及科教項目支出等方面的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的成本核算，將其一并納入成本核算范圍。

相較而言，按照新制度來執(zhí)行計提折舊，增加計提醫(yī)療風(fēng)險基金成本項目，使報表結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，計提折舊項目更加完善，成本核算趨向合理。

二、新醫(yī)院會計制度，實現(xiàn)醫(yī)院成本核算與會計核算的并軌運行

（一）固定資產(chǎn)清查整理

對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。具體如下：

1.對原賬套數(shù)據(jù)進行整理，對應(yīng)清理、報廢的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準后，按照規(guī)定處理完畢。

2.導(dǎo)出固定資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)，對于達不到新制度中對于固定資產(chǎn)確認標準的，采取分離的方式，直接從固定資產(chǎn)中剝離出來，依據(jù)低值易耗計入“庫存物資”。

3.按照新醫(yī)院會計制度重新進行固定資產(chǎn)卡片分類整理、修改折舊年限。

4.按照新醫(yī)院會計制度整理統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊計提方式和對方科目。

（二）成本核算單元整理

根據(jù)醫(yī)院最新組織結(jié)構(gòu)，進行科室分類，按新制度分大類進行單元成本的分類核算。

（三）成本分攤基礎(chǔ)設(shè)置

確定成本核算對象、成本分配標準、臨床服務(wù)科室細分門診及住院類別;進行HIS收入支出數(shù)據(jù)采集、成本歸集和分攤、按照統(tǒng)一格式和要求編制醫(yī)院各類成本報表。

三、實施新醫(yī)院會計制度在成本核算方面的影響分析

第一，實施新醫(yī)院會計制度，是適應(yīng)公立醫(yī)院改革的必然要求。

第二，新醫(yī)院會計制度的施行，是更新醫(yī)院成本核算理念的必要手段。新醫(yī)院會計制度所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計信息化等，都是醫(yī)院會計理念的新突破，按照這種新理念，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量，對于推動醫(yī)院成本核算朝著有序規(guī)范、科學(xué)合理的目標邁進，具有積極意義。

第三，實施新醫(yī)院會計制度，能夠力保成本核算的真實準確，防止新舊會計制度銜接中成本核算不規(guī)范等行為。新醫(yī)院會計制度的實施，進一步加強對核算制度的管理與落實，對新舊醫(yī)院會計制度成本核算做到嚴格區(qū)分，通過嚴格把關(guān)，層層審核，確保成本核算真實準確，使得新舊會計制度銜接過程中所出現(xiàn)的成本核算不規(guī)范行為得到遏制，堵住數(shù)據(jù)漏洞，力保核算數(shù)據(jù)真實有效。

篇6

關(guān)鍵詞：成本核算 成本控制 方法

為了全面貫徹新的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》及其補充規(guī)定的要求，我院以強化醫(yī)院成本核算為切入點，努力實現(xiàn)財務(wù)管理目標，從而提升醫(yī)院社會效能。通過院內(nèi)招標，優(yōu)選了北京東軟望?？萍脊镜摹皶嫼怂?成本核算-預(yù)算管理”財務(wù)一體化管理系統(tǒng)。2012年，在院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，由財務(wù)部牽頭，信息中心、資產(chǎn)管理科、人事科以及總務(wù)科等相關(guān)職能部門大力配合，較好地完成了醫(yī)院成本核算工作，為醫(yī)院成本管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院開展成本核算的必要性

（一）醫(yī)院引入成本核算機制有利于適應(yīng)市場，實現(xiàn)效益最大化

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院必須主動適應(yīng)市場，增強成本意識、效益意識和市場意識。醫(yī)院不但要融入一般市場活動中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個特殊市場的競爭，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會效益和經(jīng)濟效益。因此要求醫(yī)院必須引入成本核算機制，實施低成本戰(zhàn)略，提高效率，降低成本，實現(xiàn)效益最大化。

（二）開展成本核算可以為制定物價、醫(yī)保政策提供可靠的依據(jù)

目前醫(yī)院收入來源主要有三方面，一是財政補助，二是醫(yī)療服務(wù)收入，三是藥品收入。長期以來政府衛(wèi)生投入嚴重不足，醫(yī)療服務(wù)價格嚴重背離醫(yī)療服務(wù)價值，藥品收支結(jié)余難以彌補醫(yī)療收支虧損，醫(yī)院普遍出現(xiàn)收支結(jié)余虧損局面，醫(yī)院生存與發(fā)展出現(xiàn)了危機。開展成本核算可以合理確定醫(yī)療服務(wù)價格，為財政補償提供基礎(chǔ)，是完善基本醫(yī)療保險費用支付方式改革的重要依據(jù)。

（三）成本核算有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，增強市場競爭力

醫(yī)院成本核算系統(tǒng)是現(xiàn)代醫(yī)院管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，搞好成本核算有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，充分利用現(xiàn)有人力、物力資源，提高設(shè)備利用率，提高資金使用效率；通過成本核算可以真正剖析各科室的成本狀況，明晰科室或項目的盈虧狀況，指導(dǎo)收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整。同時也有利于預(yù)算管理，降低消耗，控制成本，減輕患者負擔(dān)，以適應(yīng)醫(yī)藥衛(wèi)生制度改革，提高市場競爭力。

二、醫(yī)院開展成本核算的具體做法

（一）構(gòu)建成本核算組織體系

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的財務(wù)管理工作更需要科學(xué)化、規(guī)范化、精細化。成本核算是當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理工作的重中之重，為了搞好醫(yī)院成本核算，我院成立了成本核算工作組織機構(gòu)。

1.成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組。由院長擔(dān)任組長，財務(wù)部主任擔(dān)任副組長，相關(guān)職能部門負責(zé)人為成員組成。領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)制定成本核算工作實施辦法，決定成本核算工作的重大事項。

2.成本核算工作小組。由財務(wù)部主任擔(dān)任組長，財務(wù)部下屬二級科室經(jīng)管辦、財務(wù)科負責(zé)人擔(dān)任副組長，成本核算會計、物資會計等人員為成員組成。工作小組負責(zé)開展醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟核算，完成各類成本核算報表和成本分析報告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

3.信息技術(shù)小組。由醫(yī)院信息中心人員組成。負責(zé)為全成本核算系統(tǒng)提供技術(shù)支持，與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、薪酬發(fā)放系統(tǒng)、考勤系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，無縫連接。實現(xiàn)進價核算下的藥品銷售成本。

4.綜合考核小組。由醫(yī)務(wù)、護理和人事部門負責(zé)人組成。負責(zé)業(yè)務(wù)成本考核，完成科室工作量統(tǒng)計報表和人事考勤統(tǒng)計報表的審核。

（二）扎實做好成本核算的各項基礎(chǔ)準備工作

1.細分成本核算單元。完成全院科室、員工等統(tǒng)一編碼工作。我院根據(jù)《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》和省衛(wèi)生廳關(guān)于學(xué)科分類、成本核算單元分類、科室性質(zhì)分類的規(guī)定，共細分成本核算單元190個，將醫(yī)院科室劃分為四類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類。

2.人員培訓(xùn)。根據(jù)成本核算要求，對醫(yī)院財務(wù)會計與管理會計職能進行明確分工，實施流程改造。同時對財務(wù)人員和相關(guān)部門人員進行全成本核算方法與信息技術(shù)的專題培訓(xùn)。

3.清產(chǎn)核資，強化管理。資產(chǎn)管理科對醫(yī)院所有資產(chǎn)進行全面清查、條碼管理，并按分類原則劃分到各成本核算單元，明確其實際占用房屋及建筑物的面積和價值，專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備等資產(chǎn)價值，對資產(chǎn)折舊實行動態(tài)管理。對庫房衛(wèi)生材料區(qū)分計價收費和非計價收費，實行網(wǎng)上領(lǐng)用、審批，嚴格控制二級庫房材料領(lǐng)用、消耗的臺賬管理。

4.員工考勤。人事科認真梳理全院各類人員基礎(chǔ)信息，建立人員動態(tài)信息庫。同時根據(jù)成本核算單元建立全院全員考勤記錄系統(tǒng)，準確統(tǒng)計成本核算期間內(nèi)各類人員在不同崗位的工作工時，為準確合理分攤?cè)肆Y源成本提供基礎(chǔ)。

（三）明確成本核算項目、費用要素以及核算原則

根據(jù)新的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的要求，成本項目包括：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用。費用要素分為：工資和津貼、績效工資、社會保障費、其他人員工資、辦公費、業(yè)務(wù)費、藥品費、一般衛(wèi)生材料、專屬衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、折舊費、修繕費和其他費用。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。

（四）成本費用的歸集與分攤，進行數(shù)據(jù)分析

按照規(guī)范的統(tǒng)計要求及報送程序，財務(wù)部門將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本，再將各類科室成本依據(jù)相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進行分攤，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。由于成本費用的歸集與分攤，技術(shù)要求高，程序復(fù)雜，加上醫(yī)療行業(yè)的特殊性，項目成本、病種成本核算的數(shù)據(jù)質(zhì)量有待進一步提高。目前已利用成本核算數(shù)據(jù)開展醫(yī)院門診、住院量本利分析。同時開展科室層面運營分析，強化科室、班組成本管理，實現(xiàn)了科室成本核算與科室預(yù)算管理相銜接，有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行力，為責(zé)任預(yù)算考核提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，做到“會計核算-成本核算-預(yù)算管理”財務(wù)一體化。

三、建議

成本核算是基礎(chǔ)，成本控制是關(guān)鍵。在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，醫(yī)院應(yīng)利用各種管理方法和信息手段，對成本耗費進行全過程控制，提高醫(yī)院核心競爭力。

（一）開展全員、全過程的成本費用管理，實現(xiàn)效益最大化

醫(yī)院成本支出涉及到醫(yī)院經(jīng)營活動的各個方面，因而降低成本與每個部門、每個職工都有密切的關(guān)系，全員參與是成本控制的關(guān)鍵。只有每個部門、每個職工在自己的工作范圍內(nèi)都關(guān)心成本費用，并努力降低成本，節(jié)約成本，才能達到成本管理的目的。我院對辦公費、電話費、培訓(xùn)費、差旅費、交通費等費用實行預(yù)算控制、定額管理，嚴格開支標準，超支自理或直接從獎金中扣除。對基建、房屋維修項目實行事前有計劃、事中有審計、事后有監(jiān)督的全過程管理，堅決杜絕虛報等現(xiàn)象。

（二）醫(yī)院成本核算是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工程，網(wǎng)絡(luò)信息支撐是關(guān)鍵

醫(yī)院成本管理是醫(yī)院運營管理的核心抓手，涉及到醫(yī)院人力資源管理、財務(wù)管理、物流管理，是財務(wù)管理的核心。醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，技術(shù)性強且數(shù)據(jù)量非常大，成本核算的層次多，又專業(yè)分工精細，經(jīng)濟的運行與業(yè)務(wù)流程都比較復(fù)雜，可見，醫(yī)院成本核算必須依賴于計算機信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)信息化管理有利于構(gòu)建集資金流、物流、業(yè)務(wù)流為一體的管理模式；改變以會計電算化為主的財務(wù)部門級應(yīng)用，搭建以管理為主的醫(yī)院綜合運營管理平臺；實現(xiàn)以財務(wù)為核心、預(yù)算為主線、成本、物流為基礎(chǔ)、績效為導(dǎo)向的決策目標管理體系。

（三）理清財務(wù)部門職責(zé)，強化成本管理，促進醫(yī)院健康發(fā)展

成本核算是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，醫(yī)院要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，要實現(xiàn)“為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”的目標，就必須在財務(wù)管理內(nèi)涵上下功夫。財會人員應(yīng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，善于溝通與交流，發(fā)揮主觀能動性，狠抓成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化分攤流程，不斷提升管理會計職能。在進行成本核算的過程中，不斷發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)濟運營和成本管理過程中存在的問題，并對相關(guān)成本數(shù)據(jù)進行深入的分析與研究，最終提出解決問題的辦法，為領(lǐng)導(dǎo)層和各級管理層提供有效的、最優(yōu)化經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)信息支持。

參考文獻：

1.王振宇，樊俊芝，劉輝.新醫(yī)院財務(wù)會計制度詳解與實務(wù)操作[M].北京：中國時政經(jīng)濟出版社，2011.

2.中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

3.韋健，王曉飛，蔡曉鋒. 新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的探討與實踐[J].中國醫(yī)院管理，2012，（4）.

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關(guān)鍵詞：隱蔽工程變更簽證材料設(shè)備定價索賠進度款支付結(jié)算

中圖分類號： TU723文獻標識碼： A

引言

建筑工程成本控制貫穿了項目的決策階段、設(shè)計階段、招投標階段、施工階段和竣工結(jié)算階段。工程施工階段及竣工結(jié)算階段成本控制周期長，過程管理要求高，影響因素多，技術(shù)要求高，是影響和控制工程成本的重要環(huán)節(jié)，在此階段加強工程成本控制和管理，對合理確定工程造價、節(jié)約項目投資、提高經(jīng)濟效益起到重要的作用。

一、建設(shè)工程施工階段的成本控制

1、隱蔽工程的內(nèi)容與控制方法

隱蔽工程包含巖土勘察，工程樁，基坑驗槽，錨桿，鋼筋工程，防水工程、保溫隔熱，鐵件、管線等預(yù)埋等工程。

在施工過程中，需加強對隱蔽工程驗收記錄是否及時、有效，是否符合設(shè)計及規(guī)范要求進行審核。采用的施工方案或施工組織設(shè)計是否經(jīng)建設(shè)單位及監(jiān)理工程師批準。隱蔽項目可以采用測量、拍照、取樣、簽證等方法記錄，對于可以描述清楚的部位、數(shù)量、尺寸應(yīng)詳細記錄并附簡圖。

如在地基驗槽中，檢查基槽的尺寸、排水及降水方式、開挖的具體施工機械、運距，特殊地基的施工處理等?；A(chǔ)結(jié)構(gòu)的驗收中，檢查基礎(chǔ)墊層、混凝土基礎(chǔ)、磚基礎(chǔ)、土石方回填的尺寸、材質(zhì)或標號，回填標高等。材料的品牌、規(guī)格、材質(zhì)、型號是否與設(shè)計、規(guī)范要求一致。

2、工程變更的成本控制

工程變更在圖紙下發(fā)后施工前階段、材料設(shè)備采購階段、施工過程階段變更造成的損失和費用有所不同，建設(shè)單位應(yīng)合理控制設(shè)計變更所發(fā)生的階段。

工程施工過程中應(yīng)認真審核工程變更的原因，控制不合理的變更，在滿足使用功能的情況下，提倡技術(shù)簽證，減少經(jīng)濟簽證，降低工程成本。2.1對承包人提出的變更，要區(qū)分是技術(shù)變更還是經(jīng)濟變更，有無違反合同相關(guān)條款，防止承包人利用設(shè)計變更增加工程造價，或為減少本應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險。2.2對設(shè)計單位提出的設(shè)計變更，分析是否存在設(shè)計不合理、設(shè)計錯誤或遺漏、與現(xiàn)場條件不符、設(shè)計深度不夠、設(shè)計粗糙、不利的自然條件或不可抗力等問題，并可依據(jù)設(shè)計合同由建設(shè)單位對設(shè)計單位進行約束。2.3對建設(shè)單位提出的設(shè)計變更，需對不同的變更方案進行測算、經(jīng)濟評價，選出較優(yōu)的方案。

設(shè)計變更確認的流程要求合理：設(shè)計單位、承包人、監(jiān)理單位提出的變更申請，需經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位、建設(shè)單位認可確認（在建設(shè)單位會有設(shè)計變更審批的流程，對設(shè)計變更所引起的造價變化應(yīng)有相應(yīng)的明確計算，重大的設(shè)計變更還須經(jīng)原設(shè)計審批部門批準），設(shè)計單位發(fā)出變更通知單。

建設(shè)單位及時合理確定變更造價或調(diào)整后的合同價款，并依據(jù)合同相關(guān)條款約定執(zhí)行，審核變更工程量及變更項目綜合單價。應(yīng)注意設(shè)計變更一般存在有核增的同時也有核減的情況。

3、工程簽證的管理

工程簽證主要包括類型：工程技術(shù)（施工條件、方案或措施等），隱蔽工程（非承包人原因發(fā)生的隱蔽工程剝離檢查等），工程經(jīng)濟（停工、合同價以外的項目等），工程進度（非承包人原因致工期延誤等），其他簽證（不可抗力，不可預(yù)見因素等）。

建設(shè)單位應(yīng)進行規(guī)范化的簽證流程管理，并在合同中進行約定。在施工過程中，對簽證理由正當(dāng)，符合合同相關(guān)約定，簽證依據(jù)完整，內(nèi)容真實合理性審核。并準確計算簽證費用，在合同約定簽證辦理的時間要求。

工程簽證應(yīng)注意以下事項：簽量但不簽價。簽證事項的相關(guān)理由應(yīng)清楚，簽量要有明細計算式及相關(guān)圖形，能夠準確計算出價格。如：土方工程簽證應(yīng)確認以下內(nèi)容：繪制方格網(wǎng)圖（包括坐標及標高）；土石方工程的開挖方案，土質(zhì)類別；回填土應(yīng)注明是人工回填還是機械回填，是夯填還是松填；土石方運輸簽證應(yīng)明確機械、人工和人力車運輸，注明具體運距；機械運土石方，應(yīng)明確運輸機械類型和規(guī)格，且注明裝土方式，是人工裝土還是挖掘機裝土等。 機械臺班簽證應(yīng)注意：機械作業(yè)時間，機械規(guī)格型號和工作容量(特別是挖土機)等。技術(shù)措施費用簽證應(yīng)注意的事項：有具體的施工組織和施工方案，實際做法是否滿足方案的要求。

4、工程主要材料設(shè)備定價

對承包人自行采購的材料，合同中明確品牌和選擇范圍的材料，材料設(shè)備到場，應(yīng)具備出廠合格證和材質(zhì)報告單，需要做材質(zhì)復(fù)試的，及時進行檢驗和測試。對經(jīng)檢驗和測試，證實材料、設(shè)備不符合合同約定的技術(shù)規(guī)格、指標和標準，則按合同相關(guān)約定執(zhí)行。不合格材料設(shè)備經(jīng)退換、整改后可滿足合同要求的，可按技術(shù)處理方案和協(xié)商文件進行驗收和結(jié)算。材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量符合合同和圖紙或甲方確定的樣板時，依據(jù)合同如需要定價，建設(shè)單位可直接對材料價格進行市場調(diào)查，了解相應(yīng)品牌、材質(zhì)的材料價格，認真做好詢價及定價記錄，留下相關(guān)廠家的聯(lián)系方式。及時在是施工當(dāng)期與承包人協(xié)商定價，合理確認價格。

建設(shè)單位為合理控制材料設(shè)備的采購價格，并減少因材料設(shè)備定價造成雙方的爭議，建設(shè)單位可在合同中約定部分材料為甲供材料或甲方代供代扣代付材料，材料設(shè)備貨款由承包人在收貨單上核對并簽認后，按合同相關(guān)條款進行材料設(shè)備的結(jié)算。

5、工程索賠的審核

根據(jù)合同和相關(guān)法規(guī)的約定，因非承包人原因，造成承包人損失，可向建設(shè)單位提出索賠。建設(shè)單位造價管理人員應(yīng)加強合同管理，熟悉合同條款，發(fā)生索賠事項后，審核相關(guān)索賠資料是否完整，索賠證據(jù)充分，索賠程序合理，索賠發(fā)生的原因，按合同條款計算合理的索賠費用；在實施過程中，對可能引起索賠和反索賠應(yīng)密切關(guān)注，盡量采取措施控制和化解，對實際發(fā)生索賠事項及時記錄、調(diào)查和處理。對承包單位不履行或不完全履行合同約定，可提出反索賠。同時，建設(shè)單位應(yīng)加強現(xiàn)場管理，合理規(guī)避或減少索賠損失。

合同履行過程中出現(xiàn)停工或建設(shè)速度放緩是引起索賠的常見情況，實際發(fā)生時，建設(shè)單位應(yīng)采取以下措施加強管理，合理規(guī)避或減少索賠損失， 1、建設(shè)單位應(yīng)制定停工緩建處理方案，對停工時間估算，對比測算退場或待工費用，合理確定處理方案，對人、材（特別是周轉(zhuǎn)材料）、機，可以優(yōu)先考慮進行退場或調(diào)配到其它施工區(qū)域或項目上以減少直接經(jīng)濟損失。對不能退場的材料、機械設(shè)備作好清點和安排專人保護，并做好已完工程的保護。如果能退場，要對臨時設(shè)施采用保護或處理措施。2、索賠事件發(fā)生后，建設(shè)單位應(yīng)及時處理人、材、機的窩工，從實際發(fā)生停工之日通知承包人共同進行清點，并應(yīng)做到定期清點（如每周或月），并采用簽證的形式記錄。3、發(fā)生索賠事實后，建設(shè)單位應(yīng)作好應(yīng)對索賠的相關(guān)準備工作，把握時機，掌握應(yīng)對承包人提出索賠要求的確切事實、數(shù)據(jù)、證據(jù)，抓住索賠談判的主動地位，有利于合理確定補償金額，減少談判時間，減少對后期工程進度的影響。

5、工程進度款支付控制

合同履行過程中，應(yīng)嚴格審核進度款支付是否符合合同要求，工程形象進度是否與實際相符，計量計價是否正確，付款方式及支付比例等按合同約定執(zhí)行。同時，建設(shè)單位造價管理人員在進度支付階段應(yīng)深入現(xiàn)場，掌握現(xiàn)場的施工情況，核查形象進度是否屬實，建立節(jié)點進度支付臺賬，對節(jié)點進度的支付情況進行全過程把控，并采用有關(guān)措施，合理控制進度款的支付。

如，對于土石方工程、主體結(jié)構(gòu)審核，可進行總量控制以防止進度計算超量。土方工程進度的審批一般按月完成的工程量來申報，進度中會附土方的開挖邊線、開挖前后的注明標高的土方方格網(wǎng)等，但如果提供的數(shù)據(jù)有誤差將導(dǎo)致工程量計算錯誤，采用總量控制可合理規(guī)避和檢查因超量導(dǎo)致的超報超付現(xiàn)象。對于采用工程量清單計價的工程，工程量清單中均有各分部分項工程項目的清單量，在進度款的支付中便于參考，有利于將進度量與清單量進行比較，計算發(fā)現(xiàn)問題、及時糾正。

二、竣工結(jié)算階段成本控制

首先應(yīng)熟悉資料，理解合同、熟悉現(xiàn)場。審核竣工結(jié)算資料是否符合合同要求，送審資料是否完整，審批手續(xù)是否完備。工程結(jié)算書的計價，計量、計費是否正確。竣工結(jié)算應(yīng)達到合理真實地體現(xiàn)符合合同文件的工程實際造價。

結(jié)算的原則：以事實為依據(jù)、以科學(xué)為基礎(chǔ)、公平、公正、誠信。維護建設(shè)單位和承包人雙方的合法權(quán)權(quán)益。

結(jié)算審核的要點：

1、依據(jù)竣工資料結(jié)合施工現(xiàn)場施工過程中查勘的施工情況逐項計算工程量。

2、審核定額套項取費是否準確、是否有多計項目、多算工程量、高套定額子目、取費不符合合同約定情況，定額換算是否符合規(guī)定，調(diào)整系數(shù)、計價依據(jù)是否正確等。

易多計工程量的項目：如電井、水井、樓梯等的墻面、樓地面的裝飾做法，這類非重點部位的裝修，需核實實際做法和竣工圖是否一致；對定額計算規(guī)則理解不透導(dǎo)致工程量的計算錯誤，如滿堂腳手架摟室內(nèi)凈面積計算工，其高度在3.6M至5.2M，如滿堂腳手架按室內(nèi)凈面積計算，超過5.2M每增加1.2M按增加一層計算，不足0.6M的不計，而不是按超過3.6的計算增加層；對定額子目的設(shè)置不熟悉，套錯子目；對定額站的定額解析、定額勘誤等造價指導(dǎo)文件不了解，導(dǎo)致套價錯誤；合同包干價里已含的項目，又辦理簽證。工期獎罰、質(zhì)量獎罰是否符合合同約定的處理。價格調(diào)整是否不同時期和數(shù)量進行區(qū)分調(diào)整，是否符合合同約定。定額換算是把計要求的內(nèi)容與定額中規(guī)定的內(nèi)容不一致的換算過程，允許換算的主要內(nèi)容有運距、斷面、強度等級、重量、規(guī)格等。

3、審核定額的缺項子目，根據(jù)現(xiàn)場的實際做法，分析測定人工、材料、機械消耗量，合理地確定實際單價。

4、熟悉工程造價指標的相關(guān)經(jīng)驗性數(shù)據(jù)，對本結(jié)算工程計算出的相關(guān)指標進行檢驗，有助于檢查結(jié)算工作的質(zhì)量。

三、結(jié)論

隨著社會經(jīng)濟水平的提高，推動了工程建設(shè)的快速發(fā)展，提高工程成本管理的信息化技術(shù)水平，采用技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，加強對隱蔽工程檢查驗收，做好工程過程記錄，嚴格控制工程變更和簽證，合理約定材料設(shè)備采購、定價及結(jié)算方法，重視合同管理減少索賠，嚴格審核進度款支付及結(jié)算，以提高建設(shè)工程成本控制的質(zhì)量和效率，真實反映工程成本，以提高投資效益。

參考文獻：

[1] 苗曙光，等.工程造價禁忌及實例.中國建筑工業(yè)出版社,2010.

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關(guān)鍵詞：中職教學(xué) 會計專業(yè) 工作過程導(dǎo)向 成本核算

一、現(xiàn)狀分析

《成本核算崗位實務(wù)》是中職院校的會計專業(yè)基礎(chǔ)課，是一門集知識、技能、技巧為一體的專業(yè)課程。通過該課程的教學(xué)，學(xué)生能較系統(tǒng)全面地理解和掌握成本核算的基本理論和基本操作技能。但該課程理論性強，實踐能力和動手能力要求高，教學(xué)難度大，以教師講授為主、學(xué)生被動吸收理論知識的傳統(tǒng)教學(xué)模式，容易導(dǎo)致中職會計專業(yè)畢業(yè)生在工作中出現(xiàn)不同程度“學(xué)做不對接”的現(xiàn)象，加劇社會供求矛盾，不利于培養(yǎng)新時代會計技能型人才。

許多急需會計人才的企業(yè)苦于招不到人，大量中職畢業(yè)生亟待就業(yè)卻找不到合適的成本核算工作。這是因為中職學(xué)生僅具備成本核算的基礎(chǔ)理論知識，而沒有真正掌握從事專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H工作基本能力和技能，不能更好地適應(yīng)實際工作崗位需要。因此，設(shè)計與實施以工作過程為導(dǎo)向的新型成本核算崗位實務(wù)課程很有必要。

二、現(xiàn)有成本核算相關(guān)課程教學(xué)存在的若干問題

1.課程教學(xué)導(dǎo)向偏移

當(dāng)前，中職院校會計專業(yè)教育的導(dǎo)向逐漸有向應(yīng)試教育傾斜的趨勢，現(xiàn)階段與中職學(xué)生密切相關(guān)的會計專業(yè)考試主要是會計從業(yè)資格考試和初級會計職稱考試。而在這兩項考試中成本核算內(nèi)容所占的分值都較低，且覆蓋的知識點比較集中，這導(dǎo)致部分中職院校在修訂培養(yǎng)方案時都對成本核算崗位實務(wù)課程的學(xué)時進行壓縮，有些院校甚至不設(shè)成本核算相關(guān)課程。

2.忽視實踐教學(xué)環(huán)節(jié)

中職院校的課程設(shè)置大部分以理論課為主。教師按照教材內(nèi)容講授理論知識，強調(diào)會計核算知識的系統(tǒng)性、全面性和連貫性，實踐課被當(dāng)成理論課的附庸。實踐課的重心不在于培養(yǎng)學(xué)生的動手能力和分析能力，而是加深有關(guān)理論課的理解和掌握。期末沿用閉卷紙質(zhì)考試的傳統(tǒng)形式，考核學(xué)生對理論知識的把握程度，容易導(dǎo)致學(xué)生以考試及格、拿到中職畢業(yè)證為最終目的，只關(guān)注和掌握理論學(xué)習(xí)，忽視實踐操作，從而影響學(xué)生實際動手能力的提高。

3.教學(xué)手段單一滯后

會計專業(yè)課程教學(xué)任務(wù)的設(shè)計和完成基本依靠課堂教學(xué)來實現(xiàn)，而在課堂教學(xué)的實施中又主要以教師主導(dǎo)性講授、知識單向性傳遞為主，教學(xué)手段大多停留在PPT多媒體教學(xué)及黑板板書的形式上。傳統(tǒng)單一的教學(xué)手段，容易陷入教師注入式教學(xué)、學(xué)生被動接受的極端，給學(xué)生“照本宣科”的感覺，抑制學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性，教學(xué)效果不佳，影響教學(xué)質(zhì)量。

三、新型成本核算崗位實務(wù)課程的設(shè)計與實施

1.完善基礎(chǔ)硬件，成立成本核算實訓(xùn)室

根據(jù)企業(yè)實際工作環(huán)境要求，建立會計電算化數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)（包括數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)及應(yīng)用程序），仿真財務(wù)部位置布局、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)與權(quán)限、企業(yè)內(nèi)部控制制度。使學(xué)生明確各業(yè)務(wù)處理內(nèi)容與流程、崗位職責(zé)與權(quán)限，正確認識業(yè)務(wù)與崗位之間相互牽制的原理及成本核算的操作要求。

2.“教、學(xué)、做”一體化，任務(wù)教學(xué)法

成本核算理論課程教學(xué)與崗位實踐有機結(jié)合，采用“教、學(xué)、做”一體化的教學(xué)手段融合進行，將《成本核算崗位實務(wù)》劃分為七大教學(xué)模塊，分別是總論、成本核算基礎(chǔ)、費用的歸集和分配、在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配、產(chǎn)成品成本計算的基本方法、產(chǎn)成品成本計算的輔助方法、成本報表的編制與分析。

理論教學(xué)環(huán)節(jié)，教師詳細介紹技能方法，可引入案例分析法、討論法，創(chuàng)造良好的自由討論的氛圍和環(huán)境，對整個教學(xué)過程進行組織和統(tǒng)籌，注重實踐性和實用性。通過理論教學(xué)和直觀演示后，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，依據(jù)《成本核算崗位實務(wù)配套練習(xí)》，進行任務(wù)實訓(xùn)。

例如，在費用的歸集和分配模塊，設(shè)計“生產(chǎn)工人工資的結(jié)算和分配”任務(wù)，任務(wù)下設(shè)置四個崗位進行分項技能實訓(xùn)：計算生產(chǎn)工人應(yīng)發(fā)工資和實發(fā)工資、審核并填制工資結(jié)算匯總表、填制并審核記賬憑證、登記賬簿。將學(xué)生融入到成本核算的場景中，引導(dǎo)學(xué)生動手進行相關(guān)費用的歸集與分配，將理論知識轉(zhuǎn)化為技能技巧，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)成本核算崗位實務(wù)課程的興趣，為實踐教學(xué)打下堅實的基礎(chǔ)。

3.以能力為本位，項目教學(xué)法

教師在完成任務(wù)教學(xué)的基礎(chǔ)上，采取項目教學(xué)法，開展成本核算綜合模擬實訓(xùn)，完整展現(xiàn)仿真企業(yè)成本核算的工作內(nèi)容和工作過程。每個項目包括各種要素費用的歸集和分配、完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的歸集和成本計算、編制與分析成本報表等。

操作程序涉及手工賬和會計電算化，主要包括審核并填制原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制成本報表、成本分析等。教學(xué)過程中注重動態(tài)的雙向交流，增強師生的互動性，以學(xué)生能力為本位，讓學(xué)生直接跟蹤項目的全過程，培養(yǎng)獨立完成項目所有環(huán)節(jié)的工作能力。

例如，在產(chǎn)成品成本計算的基本方法模塊，產(chǎn)品成本計算方法有品種法、分步法、分批法三種，不同的成本核算方法即使對同一企業(yè)的成本計算也會產(chǎn)生不同的結(jié)果。通過對同一企業(yè)分別運用三種產(chǎn)品成本計算方法進行成本歸集和分配，既可以讓學(xué)生體驗產(chǎn)品成本計算方法的差別，又可以幫助學(xué)生在掌握成本核算理論知識的基礎(chǔ)上不斷提高實際核算能力。如以某電梯中山扶梯廠某月的成本核算資料為內(nèi)容，要求學(xué)生分別采用品種法、分批法、分步法來對扶梯產(chǎn)品進行計算和核算。

4.建設(shè)校外實訓(xùn)基地，加強校企聯(lián)合

在組織教學(xué)內(nèi)容的過程中，充分利用校外企業(yè)實訓(xùn)資源，實現(xiàn)從教學(xué)課堂到工作崗位的轉(zhuǎn)換，使技能學(xué)習(xí)與崗位工作“零距離”對接，提高教學(xué)的針對性和技能的適應(yīng)性。通過在真實工作崗位的訓(xùn)練，推進學(xué)生掌握實際工作中熟悉存貨計量制度、審核倉管資料、存貨清查盤點、月末記賬結(jié)賬等成本核算能力。

會計專業(yè)由于受企業(yè)財務(wù)部門工作環(huán)境的限制、商業(yè)機密的要求、財務(wù)工作的系統(tǒng)性與連續(xù)性特點等因素制約，校外實訓(xùn)企業(yè)一般不愿接收會計專業(yè)學(xué)生，或者即使接收也只是安排學(xué)生做一些象征性的簡單會計工作，往往達不到提升技能的目的。因此，選擇記賬公司及會計師事務(wù)所是不錯的切入點。這兩類企業(yè)的準入門檻較低，且每年年底對于記賬公司以及每年1～6月對于會計師事務(wù)所來說都屬于忙季，工作量大，對財務(wù)人員的需求大。

進行校企合作一方面可以緩解兩類企業(yè)的用人需求，另一方面也可以讓學(xué)生直接接觸不同企業(yè)類型真實完整的全盤賬務(wù)，滿足學(xué)生對實踐性學(xué)習(xí)的需要。建設(shè)校外實訓(xùn)基地，無論是對中職院校，還是對企業(yè)來說都是雙贏的選擇。

四、小結(jié)

綜上所述，面對逐漸趨向多元化和復(fù)雜化的成本核算實務(wù)工作要求，設(shè)計新型的成本核算崗位實務(wù)課程勢在必行。然而，新型課程的開展是一項系統(tǒng)工程，教師的培養(yǎng)、教材的編制、經(jīng)費的籌集、崗位實訓(xùn)室的設(shè)立與完善、目標實訓(xùn)企業(yè)的選定與合作，環(huán)環(huán)相扣。這要求中職院校必須從整體出發(fā)，著眼于學(xué)生會計技能的培養(yǎng)，突出成本核算崗位實務(wù)課程的實踐性、實用性，運用多樣化的教學(xué)方法充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，把中職會計學(xué)生培養(yǎng)成具有“雙證”的優(yōu)秀會計中職生。

參考文獻：

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[2]肖嵐.《成本會計崗位實務(wù)》課程教學(xué)改革的探索與實踐[J].武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2012（10）.

篇9

Abstract： As cost control in decision-making and planning， the ex-ante cost control aims at optimize allocation of enterprises' resources to achieve their stretigic objectives of cost control. The effectiveness of ex-ante cost control is mainly depended on the correctness of analysis of cost drivers and cost behaviour and the relevance and reliability of cost information. As the alternative paradigms of control， both activity-based costing（ABC） and the theory of constraints（TOC） are designed to aid managers in understanding the enterprise's production processes and to provide information for resource allocation decisions.Each of them has advantages and disadvantages. They both are valuable techniques in their own right. However， they are remarkably complementary to one another in nature. They can be integrated in many aspects to improve the scientificity of cost decision-making and planning， which can offer enterprises significant benefits.

關(guān)鍵詞： 成本事前控制；資源約束理論；作業(yè)成本計算；互補性

Key words： Ex-ante Cost Control；Activity-based Costing（ABC）；Theory of Constraints（TOC）；Complementary

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）27-0147-04

0 引言

20世紀80年代以來科學(xué)技術(shù)的快速進步、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變以及由此帶來的生產(chǎn)組織方式的變革和經(jīng)營管理要求等，引起了成本控制觀念和方法的又一次革命，將成本控制的理論和實踐推進了一個新的時代。在這樣的環(huán)境下，如何有效地進行成本事前控制，已成為理論界和實務(wù)界亟待研究解決的重大課題。本文以作業(yè)成本計算（Activity-Based Costing，ABC）和資源約束理論（Theory of Constraints，TOC）的分析為基礎(chǔ)，重點探討二者在成本事前控制中的整合，以尋求成本事前控制的有效途徑。

1 作業(yè)成本計算（ABC）及其先進性

ABC是20世紀80年代以來在西方國家發(fā)展起來的，是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計算方法（卡普蘭與阿特金森，1999）。作為一種成本計算方法，ABC主要在以下兩個方面區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算方法：①利用多重成本動因?qū)⒊杀咀匪葜脸杀緲说?，這能夠更準確地反映產(chǎn)品制造及支持活動中所需消耗的各種資源及其數(shù)量；②間接成本的追溯以不同層級的作業(yè)和成本為基礎(chǔ)?？梢哉f，ABC從解決傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的缺陷入手，以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為基本前提，以所有成本都可追溯且都同特定成本動因保持一定的比例關(guān)系為基本假設(shè)（即所有成本都是可變的），通過追蹤所有成本到作業(yè)，然后再到產(chǎn)品、服務(wù)或客戶，提供了各種作業(yè)和業(yè)務(wù)流程以及產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等方面更加準確的成本信息，更準確地揭示了成本性態(tài)，為成本的決策和規(guī)劃提供了更加相關(guān)和可靠的信息。同時，ABC將企業(yè)在資源上的耗費與資源執(zhí)行的作業(yè)和業(yè)務(wù)流程聯(lián)系起來，著力分析和識別成本動因與作業(yè)的因果關(guān)系，突出了企業(yè)經(jīng)營活動的各種作業(yè)及其對資源的消耗，強調(diào)了作業(yè)是分析企業(yè)成本行為的關(guān)鍵因素。另外，ABC還強調(diào)資源（生產(chǎn)能力）、作業(yè)和成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，能更真實地反映資源（生產(chǎn)能力）、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關(guān)系。所有這些，都有助于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及其與成本的關(guān)系取得更清晰準確的認識，為更有效的成本控制指明了方向，奠定了堅實的基礎(chǔ)。

實際上，ABC不僅僅是一種成本計算方法，它在本質(zhì)上更是一個有效地成本控制系統(tǒng)。它以謀求顧客價值創(chuàng)造中的成本優(yōu)勢為根本目標，具有時代感和先進性；它強調(diào)成本控制的戰(zhàn)略理念、決策理念、顧客價值提升理念、作業(yè)鏈整體優(yōu)化理念、多成本動因理念以及成本避免和成本可持續(xù)降低理念等，具有新穎性和先進性；它關(guān)注作業(yè)和成本動因的識別與分析，強調(diào)作業(yè)鏈（價值鏈）的整體優(yōu)化，以及產(chǎn)品生命周期成本的控制，使成本控制具有源流性、整體性和協(xié)調(diào)性；它關(guān)注產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、質(zhì)量、供應(yīng)渠道、分銷渠道、生產(chǎn)流程、作業(yè)等每一成本對象和人、財、物等每一約束性資源和彈性資源要素，以及研究與開發(fā)、設(shè)計、采購、制造、產(chǎn)品發(fā)送、市場營銷、售后服務(wù)、人力資源管理、基礎(chǔ)管理等作業(yè)鏈（價值鏈）的每一個環(huán)節(jié)和每一個層面，在成本控制對象上具有廣泛性和全面性；它強調(diào)資源消耗、作業(yè)消耗、作業(yè)時間、作業(yè)質(zhì)量、作業(yè)效率等成本的非貨幣性表現(xiàn)形式，使成本控制更具可理解性和可操作性；它不僅與傳統(tǒng)的成本控制方法兼容，使傳統(tǒng)成本控制方法的應(yīng)用更有效，而且還包括成本動因分析、作業(yè)分析等特有方法的應(yīng)用，充實并完善了成本控制方法體系。

由上可見，ABC的提出為企業(yè)的成本控制提供了一種全新的思路，從不同層面強化了企業(yè)的成本控制：①強調(diào)顧客價值的創(chuàng)造和持續(xù)競爭優(yōu)勢的獲得，有利于實現(xiàn)企業(yè)競爭戰(zhàn)略與企業(yè)成本控制戰(zhàn)略的有機統(tǒng)一；②注重成本動因的分析和控制，從而能夠?qū)崿F(xiàn)成本源流控制與成本控制戰(zhàn)略的有機統(tǒng)一；③既重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略層面，又重視戰(zhàn)略層面下的戰(zhàn)術(shù)層面，從而能夠?qū)崿F(xiàn)微觀層面成本控制與宏觀層面成本控制的有機統(tǒng)一；④關(guān)注企業(yè)整個作業(yè)鏈（價值鏈）的分析，從而有助于實現(xiàn)作業(yè)鏈（價值鏈）各環(huán)節(jié)的成本控制的有機統(tǒng)一；⑤保證了成本信息的相關(guān)性和反映真實性，不僅有助于提高成本預(yù)測、決策的科學(xué)性和成本規(guī)劃的全面性與準確性，而且還有利于提高成本分析、考核與獎懲的客觀性和公平性，有助于實現(xiàn)事前、事中和事后成本控制的有機統(tǒng)一；⑥不僅關(guān)注既定成本控制目標的完成，更注重成本的持續(xù)降低（如提高增值作業(yè)的效率）尤其是成本的避免（如消除不增值作業(yè)），從而能夠?qū)崿F(xiàn)成本的維持控制、改善控制（成本抑減）和革新控制（成本避免）的有機統(tǒng)一。這種成本控制系統(tǒng)的作用和效果，已被國內(nèi)外尤其是西方國家大量的企業(yè)、政府和其他非營利組織的成功實踐所證明。

2 資源約束理論（TOC）及其成本控制原理

TOC是由以色列物理學(xué)家Eliyahu M. Goldratt于20世紀80年代在優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)（Optimized Production Technology，OPT）理論基礎(chǔ)上提出的一種管理理論，該理論試圖通過限制性資源（constrained resources）的管理，改進生產(chǎn)經(jīng)營，以實現(xiàn)利潤最大化的目標。TOC認為，任何組織的業(yè)績都受制于其限制性資源（也稱“瓶頸”）。也就是說，每一個企業(yè)至少存在一種制約其產(chǎn)出的限制性資源。企業(yè)要改善其業(yè)績，就必須找出關(guān)鍵的限制性資源，提高限制性資源的利用效率。限制性資源是企業(yè)管理的重點。為此，TOC提出了一種專門方法，對限制性資源實施管理，以實現(xiàn)持續(xù)改進業(yè)績的目標。

TOC關(guān)注企業(yè)層面持續(xù)改進措施的影響，它將企業(yè)比作一個鏈條，每個鏈條都存在制約整個鏈條業(yè)績的最薄弱的一環(huán)，該環(huán)節(jié)就是企業(yè)的限制性資源，忽視該環(huán)節(jié)而對其他任何環(huán)節(jié)的改進，都不可能增加企業(yè)的產(chǎn)出，因而是改善企業(yè)整體業(yè)績的關(guān)鍵。增強最薄弱環(huán)節(jié)能夠改善企業(yè)的業(yè)績，但與此同時，鏈條中的其他某一環(huán)節(jié)又會轉(zhuǎn)化為最薄弱的環(huán)節(jié)，成為企業(yè)關(guān)鍵的限制性資源，這種限制性資源的改進又會進一步促使企業(yè)業(yè)績的改善。因此，TOC可以看作是一個企業(yè)的持續(xù)改進方法或途徑。

為了實現(xiàn)利潤最大化的目標，首先需要設(shè)定有利于該目標實現(xiàn)的操作指標。TOC提出并定義了三個業(yè)績指標：①產(chǎn)出效率（throughput），又稱為有效產(chǎn)出，是指企業(yè)通過銷售取得盈利（money）的能力。為便于操作，產(chǎn)出效率又被定義為企業(yè)賺取邊際貢獻的能力，并可用下列公式表示：產(chǎn)出效率=（銷售收入-單位水平的變動成本）/時間。該理論認為，單位水平的變動成本是指原材料和能源。直接人工被視為固定性的單位水平成本，而不包括在其中。這就是說，有效產(chǎn)出是與邊際貢獻相對應(yīng)的，是單位時間賺得的邊際貢獻。②庫存總值（inventory），是指企業(yè)將原材料轉(zhuǎn)換成有效產(chǎn)出所付出的代價。為便于操作，庫存總值又被定義為企業(yè)投資于有效產(chǎn)出上的所有資金，包括企業(yè)在基于出售目的而持有的原材料、在制品、半成品、庫存商品等資產(chǎn)上的投資，以及為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動在各種工具、器材、設(shè)備、裝置、廠房及土地等資產(chǎn)上的投資，是企業(yè)在勿須立即費用化處理的項目上的投資，代表了企業(yè)內(nèi)部的資金占用。③經(jīng)營費用（operating expenses），是指企業(yè)為將存貨轉(zhuǎn)化為有效產(chǎn)出的所有耗費，代表企業(yè)其他所有方面的資源耗費，包括直接人工以及所有的經(jīng)營與維護費用。這里，有效產(chǎn)出計量流入企業(yè)的財富，庫存總值計量企業(yè)內(nèi)部的財富，經(jīng)營費用計量流出企業(yè)的財富?；谏鲜鋈齻€指標，其管理目標就可表述為：增加有效產(chǎn)出，最小化庫存總值①，以及減少經(jīng)營費用。這些目標的實現(xiàn)，能夠促使凈收益（net income）和投資報酬率（return on investment）的增加以及現(xiàn)金流量的改善。對于財務(wù)業(yè)績改進而言，TOC的上述三個業(yè)績指標中，有效產(chǎn)出被視為是最重要的，然后依次是庫存總值和經(jīng)營費用。

TOC對企業(yè)業(yè)績的持續(xù)改進，主要是通過改進限制性資源的使用進行的。其應(yīng)用包括六個步驟：①選擇適當(dāng)?shù)膬r值創(chuàng)造計量指標。從短期來看，有效產(chǎn)出就是適用于大多數(shù)企業(yè)的業(yè)績計量指標。②確定企業(yè)的瓶頸約束。瓶頸就是限制企業(yè)生產(chǎn)或銷售的約束或約束因素，而約束就是企業(yè)內(nèi)制約其生產(chǎn)能力或有效產(chǎn)出的一種方法、步驟或資源。③通過生產(chǎn)最具增值性或盈利性的產(chǎn)品或服務(wù)，充分利用瓶頸約束。④調(diào)整生產(chǎn)過程其他所有環(huán)節(jié)的節(jié)奏，使之與瓶頸約束的節(jié)奏保持同步。這主要要求瓶頸約束的上游環(huán)節(jié)提供適當(dāng)?shù)闹虚g產(chǎn)出，以保證瓶頸約束環(huán)節(jié)的合理需要。⑤增加瓶頸約束的生產(chǎn)能力，或?qū)⑵款i約束的產(chǎn)出物部分外包。企業(yè)欲增加有效產(chǎn)出，解除瓶頸約束是唯一可行的方法。從長期來看，企業(yè)可通過相關(guān)約束性資源的供應(yīng)增加瓶頸約束的生產(chǎn)能力。但從短期來看，企業(yè)可通過制定有效的計劃、增加該資源的存貨緩沖或改進連續(xù)作業(yè)流程以減少其停工時間，或者通過工程再造、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等以減少對該資源的消耗，實現(xiàn)該限制性資源的相對增加。另外，企業(yè)還可以將與瓶頸約束相關(guān)的部分產(chǎn)出通過外包獲得，借以增加瓶頸約束的生產(chǎn)能力。⑥對于新發(fā)現(xiàn)的瓶頸約束，重復(fù)以上步驟，以持續(xù)改善企業(yè)業(yè)績。解除一個瓶頸約束很可能會導(dǎo)致另一個新的瓶頸約束的出現(xiàn)。TOC要求，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地尋求增加有效產(chǎn)出的途徑和方法。因此，一旦發(fā)現(xiàn)新的瓶頸約束，就應(yīng)及時重復(fù)上述步驟，以解除新的瓶頸約束對進一步增加有效產(chǎn)出的限制。這一過程應(yīng)持續(xù)不斷地進行下去，以尋求業(yè)績的持續(xù)改善。這一過程主要用于制造企業(yè)的生產(chǎn)過程，但并不局限于這一方面。

由上可見，TOC以現(xiàn)有生產(chǎn)能力和直接材料以外的其他成本都固定不變?yōu)榛炯俣?，通過發(fā)現(xiàn)某一特定時點上產(chǎn)出的瓶頸約束，以及制定和實施最優(yōu)的瓶頸資源利用方案，謀求對限制性資源的充分利用，實現(xiàn)當(dāng)前資源約束條件下的有效產(chǎn)出的持續(xù)改善和最大化。這與成本控制的目標實際上是一致的，也就是說，TOC也是一種成本控制理論，它從生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃的角度，謀求現(xiàn)有資源的充分利用，提高企業(yè)占用資源的利用效率和效果。它要求，企業(yè)的成本控制應(yīng)從企業(yè)全局出發(fā)，謀求成本相對于收入的持續(xù)降低。這里的成本，包括單位水平變動成本、庫存總值和經(jīng)營費用。因此，TOC又是一種基于系統(tǒng)觀的整體優(yōu)化的全面成本控制理論。

3 成本事前控制中作業(yè)成本計算（ABC）與資源約束理論（TOC）整合的必要性

如前所述，TOC是作為一種持續(xù)改進的方法發(fā)展起來的，其目標是在資源約束條件下最大化企業(yè)的有效產(chǎn)出。它要求管理者應(yīng)在既定的時間內(nèi)識別影響企業(yè)有效產(chǎn)出增加的瓶頸約束，及時采取相應(yīng)措施，減少這種瓶頸約束；它要求通過評估并盡力減少瓶頸約束的影響，進行關(guān)于生產(chǎn)過程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改變的資源管理決策；它對瓶頸約束及其影響的消除，是逐一識別并順次進行的，是一個持續(xù)不斷的過程。[1]但是，資源約束理論也有許多不足：①它把企業(yè)目前的生產(chǎn)能力視為既定的，關(guān)注在某一特定時點上產(chǎn)出的瓶頸約束，強調(diào)采用短期改進措施，努力減少這種瓶頸約束的影響，沒有考慮企業(yè)能否增加生產(chǎn)能力，從何處獲得生產(chǎn)能力，該生產(chǎn)能力何時發(fā)生變化，以及怎樣發(fā)生變化等問題。②它將單位水平的變動成本作為產(chǎn)品成本，將直接材料以外的其他成本都視為固定的，且不把它們包括在產(chǎn)品成本之中，這被卡普蘭稱為用于決策的直接成本計算和邊際貢獻計算方法的極端形式。無論是傳統(tǒng)的還是TOC下的邊際貢獻，都只關(guān)注短期利益，引導(dǎo)決策的短期化行為，導(dǎo)致管理者不斷地作出無法實現(xiàn)長期盈利能力最大化目標的一系列的短期最優(yōu)化決策。正如Shank所指出的，邊際貢獻指標是有害無益的，是“陷阱、圈套和錯覺”。[2]③它只涉及一次面臨一種瓶頸約束情況下的生產(chǎn)經(jīng)營決策或改進方案，只注重短期最優(yōu)，這既可能與實際情況不符，又極易引起決策或改進方案的多變性并缺乏長遠考慮，可能導(dǎo)致為追求短期的最優(yōu)而作出不利于企業(yè)長遠發(fā)展的決策。④它的簡潔概括特性掩蓋了許多重要的假設(shè)，如生產(chǎn)作業(yè)之間相互影響，瓶頸生產(chǎn)作業(yè)怎樣決定企業(yè)的業(yè)績，解除瓶頸約束如何影響企業(yè)的目標，不斷地解除瓶頸約束會接連不斷地在越來越大的范圍內(nèi)產(chǎn)生影響并促使管理理念的轉(zhuǎn)變等。⑤它采用綜合計量指標模擬短期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所使用的資源與產(chǎn)出之間的關(guān)系。但即使在短期內(nèi)，也存在許多需要在增加有效產(chǎn)出、庫存總值和經(jīng)營費用之間的進行權(quán)衡的決策。因此，利用有效產(chǎn)出最大化作為決策標準，可能會導(dǎo)致某些情況下決策的次優(yōu)化。對于中、長期的決策來講，管理人員對于直接人工或間接成本項目實際上具有決定權(quán)，而TOC的綜合計量指標忽視了這些相關(guān)因素。

實際上，TOC所關(guān)注的問題也是ABC所關(guān)注的。ABC在成本計算上對傳統(tǒng)成本制度的改進，使得它能夠更準確地反映用于生產(chǎn)作業(yè)的資源與所生產(chǎn)的產(chǎn)品之間的關(guān)系，從而有助于更好地預(yù)測產(chǎn)品及其所需作業(yè)的成本。但是，ABC也曾因無助于識別和解除導(dǎo)致生產(chǎn)過程延誤、過剩和變化的約束而招致非議。[3]批評者指出，解除約束是企業(yè)應(yīng)注重開發(fā)的減少成本從而增強競爭力的主要途徑之一，生產(chǎn)約束在最佳產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、定價、自制/購置、特殊定單等許多作業(yè)基礎(chǔ)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，也是必須考慮的一種重要因素。類似地，生產(chǎn)約束在確定企業(yè)資源的機會成本和選擇最有利的流程改進方案中，也起著關(guān)鍵作用。庫珀和卡普蘭（1992）提出了利用ABC計算已用生產(chǎn)能力成本和未用生產(chǎn)能力成本的方法。未用生產(chǎn)能力成本主要用于資源配置決策，以便作業(yè)資源的供應(yīng)能更好地滿足其需求。生產(chǎn)作業(yè)的過剩生產(chǎn)能力取決于生產(chǎn)經(jīng)營中的約束或瓶頸作業(yè)。約束或瓶頸是制約產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)鍵因素，它通過非約束作業(yè)限制了資源的使用，形成了過?；蛭从玫纳a(chǎn)能力。因此，約束或瓶頸對于理解未用生產(chǎn)能力的存在原因及其處置決策至關(guān)重要。相應(yīng)地，正確識別約束或瓶頸并理解其對企業(yè)生產(chǎn)機會的影響，對于以最大化企業(yè)生產(chǎn)和盈利能力為目標的作業(yè)基礎(chǔ)資源配置決策是非常關(guān)鍵的。

可見，ABC和TOC分別從不同的方面致力于幫助管理者正確認識生產(chǎn)過程并為資源配置決策提供信息。[4] ABC著重從經(jīng)濟方面反映了單位、批別和產(chǎn)品水平的資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程，揭示了較長時期內(nèi)成本與產(chǎn)出量之間的變動規(guī)律。與ABC相反，TOC澄清了生產(chǎn)性作業(yè)所消耗的物質(zhì)資源及其生產(chǎn)能力在生產(chǎn)過程中發(fā)揮的重要作用，它所使用的綜合計量指標凸現(xiàn)了用于決策制定的直接成本法，揭示了短期內(nèi)成本變動與產(chǎn)出量之間的關(guān)系。不能清晰地反映生產(chǎn)作業(yè)消耗資源的物理用途及生產(chǎn)作業(yè)的生產(chǎn)能力是ABC的不足。因為如果不將所耗用資源的物理計量與作業(yè)活動的生產(chǎn)能力相結(jié)合，就無法識別約束或瓶頸，從而無法預(yù)測它們對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。相反，TOC側(cè)重于約束或瓶頸資源的管理，利用綜合計量指標指導(dǎo)決策是它的一個重要缺陷，只有存在嚴重資源限制時，才能作出最佳的決策。作為一種選擇，ABC提供了反映生產(chǎn)過程經(jīng)濟屬性的綜合框架，為管理人員提供了預(yù)測資源配置決策備選方案經(jīng)濟后果的方法，從而有助于保證資源配置決策的正確性。不僅如此，ABC通過其提供的詳細、準確的作業(yè)基礎(chǔ)成本信息，澄清了短缺不僅會發(fā)生在機器設(shè)備上，也可能發(fā)生在執(zhí)行支持性作業(yè)的人力資源上，如設(shè)計、規(guī)劃、定購、購買、維修和處理產(chǎn)品及客戶；而TOC可以根據(jù)ABC提供的信息幫助識別具體的約束或瓶頸作業(yè)，并提出相應(yīng)的改進措施。這即是說，ABC可以克服TOC的缺陷，TOC可以彌補ABC的不足，二者具有優(yōu)勢互補性?？傊?，TOC和ABC都是各具自身價值的管理方法，二者的整合能為企業(yè)帶來更大的利益。[5]

4 成本事前控制中作業(yè)成本計算（ABC）與資源約束理論（TOC）整合的基本思路

本文認為，ABC與TOC的整合，至少可以從如下四個方面進行：①將作業(yè)成本信息用于長期生產(chǎn)經(jīng)營決策、長期利潤規(guī)劃和不同作業(yè)的成本控制，將TOC用于既定生產(chǎn)能力約束條件下的短期產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策。這既可以避免長期生產(chǎn)經(jīng)營決策與規(guī)劃中的次優(yōu)化，又可以在保證對企業(yè)瓶頸資源的最有效利用，簡化短期決策的工作量。但須注意短期決策和長期生產(chǎn)經(jīng)營決策與規(guī)劃的協(xié)調(diào)。②以ABC提供的詳細、準確、相關(guān)的成本信息為基礎(chǔ)，采用TOC，識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的限制性資源或瓶頸、潛在限制性資源和非限制性資源，為生產(chǎn)經(jīng)營決策和流程持續(xù)改進提供必要的依據(jù)。ABC可提供比較詳細的資源、生產(chǎn)能力、作業(yè)及作業(yè)成本的信息，這些信息為采用TOC全面識別限制性資源提供了依據(jù)。利用TOC對資源生產(chǎn)能力物理屬性的重視，企業(yè)管理者可取得對企業(yè)資源狀況的全面清晰的認識，了解企業(yè)的瓶頸資源、潛在資源約束和不可能構(gòu)成限制的資源，為正確進行資源配置決策奠定良好的基礎(chǔ)。③將ABC信息用于根據(jù)TOC進行的管理決策過程。TOC的有效產(chǎn)出指標可能會導(dǎo)致短期決策的次優(yōu)化甚至失誤，以ABC環(huán)境下的變動成本取代資源約束理論中的變動成本作為有效產(chǎn)出的衡量指標，將使TOC下的短期決策效果得到根本性的改善。另外，也可以利用ABC理論及其提供的成本信息，對利用TOC進行的流程持續(xù)改進提供指導(dǎo)和評價。在短期無法從外部取得約束性資源以增加瓶頸作業(yè)能力時，企業(yè)可通過瓶頸作業(yè)的分析和改進，減少瓶頸作業(yè)的資源耗費，提高作業(yè)效率；或者通過進行產(chǎn)品改進或流程再造，減少產(chǎn)品對瓶頸作業(yè)的消耗量，以緩解瓶頸約束。這些方案的提出、評價和選擇，都離不開ABC提供的詳細準確的信息。④通過將ABC系統(tǒng)環(huán)境下的產(chǎn)品成本與生產(chǎn)作業(yè)耗用的物質(zhì)資源及其生產(chǎn)能力相結(jié)合，構(gòu)建一個更具綜合性的企業(yè)生產(chǎn)組織關(guān)系整合模型，以更好地理解生產(chǎn)經(jīng)營決策的經(jīng)濟后果，并為實施TOC提供一個更大的框架。企業(yè)可采用混合整數(shù)規(guī)劃（Mixed-integer programming），將企業(yè)作業(yè)成本數(shù)據(jù)與生產(chǎn)作業(yè)耗用的物質(zhì)資源及其生產(chǎn)能力相聯(lián)系，建立綜合的整合模型②?；旌险麛?shù)規(guī)劃模型可以為制定一系列生產(chǎn)經(jīng)營決策提供信息：首先，有利于對成本及可供企業(yè)利用的物質(zhì)資源與市場機會同時進行評價，以確定最理想的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；其次，有助于識別生產(chǎn)瓶頸，評價瓶頸資源對企業(yè)業(yè)績的影響；第三，有助于識別過剩資源，以便將其配置到更具效率的方面；第四，有助于識別對企業(yè)提高生產(chǎn)能力和盈利能力最具影響力且需要持續(xù)改進的關(guān)鍵作業(yè)。需要指出，這種整合模型需要企業(yè)收入、成本、物質(zhì)資源和生產(chǎn)能力的大量數(shù)量指標，而產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及其他資源配置決策也常常涉及大量的定性因素，所以該模型只能提供生產(chǎn)經(jīng)營決策所需要的部分信息；該整合模型還需要大量長期的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營機會和資源的假設(shè)與估計，它所提供信息的用途可能與這些假設(shè)和估計的準確性有關(guān)。此外，無論是收集該模型所需要的數(shù)據(jù)，還是解釋與分析所得出的結(jié)論，都可能需要足夠的時間，因而實施成本較高，但這種成本相對于二者整合所能帶來的收益而言，可能并不重要。

總之，ABC與TOC的整合會產(chǎn)生多種積極的效應(yīng)，如保證短期和長期生產(chǎn)經(jīng)營決策的正確性，加強對限制性資源的管理，促進產(chǎn)品改進和流程再造，提高資源利用率，增大有效產(chǎn)出等。從成本控制的角度看，二者的整合可以改善企業(yè)的決策制定和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，從而強化決策和規(guī)劃中的成本控制。這主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，通過提高生產(chǎn)經(jīng)營決策的正確性以及產(chǎn)品改進、流程再造措施的科學(xué)性，實現(xiàn)瓶頸資源的充分利用，提高瓶頸資源的利用效率和成本效益；第二，通過瓶頸資源的識別與管理，可使管理人員了解企業(yè)的資源狀況，有利于及時采取措施，預(yù)防潛在的資源限制轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的瓶頸約束，也有助于管理人員盡早考慮剩余資源和生產(chǎn)能力的利用或處置。這有利于企業(yè)合理配置資源和生產(chǎn)能力，在不斷提高企業(yè)業(yè)績的同時，實現(xiàn)資源占用與耗費的持續(xù)降低。

注釋：

①同JIT類似，資源約束理論將庫存總值管理置于非常重要的位置.該理論認為，降低庫存總值可以降低賬面成本，從而能夠減少經(jīng)營費用，增加凈收益.該理論還認為，降低庫存總值能促使企業(yè)生產(chǎn)更好的產(chǎn)品，制定更低的價格，更快地對顧客的需求做出反應(yīng)，從而贏得競爭優(yōu)勢.

②本文所論及的資源約束條件下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策的線性規(guī)劃模型，實際上就是作業(yè)成本計算與資源約束理論整合模型的基本框架.

參考文獻：

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篇10

關(guān)鍵詞：責(zé)任會計制度；農(nóng)村商業(yè)銀行；成本核算

中圖分類號：F830.33 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

無論是商業(yè)銀行，還是其他銀行，在經(jīng)營過程中，目的都是趨于一致的，那就是在以客戶群體為中心的基礎(chǔ)上，不斷擴大利潤空間，促使利潤最大化。農(nóng)村商業(yè)銀行因其本身具有特殊性，要想在與國有商業(yè)銀行等性質(zhì)的銀行激烈的競爭中，得到更多的生存和發(fā)展空間，就必須保證利潤最大化，如何將責(zé)任會計制度運用到控制銀行經(jīng)營成本中去，是保證利潤最大化的關(guān)鍵因素。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計制度概述

農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計制度指的是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部出于責(zé)任方面的考慮，在會計工作人員進行會計工作時，對其在銀行管理經(jīng)營中應(yīng)該擔(dān)負的經(jīng)濟責(zé)任進行確認，然后會做好登記記錄，方便對其今后的業(yè)績考核和業(yè)績評價的一種新型的會計制度。農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計制度的功能主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

首先農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計制度可以加強成本核算?？刂坪蒙虡I(yè)銀行運營成本，有利于商業(yè)銀行的盈利利潤目標的實現(xiàn)。不但是農(nóng)村商業(yè)銀行，所有的銀行在經(jīng)營過程中，利潤目標的實現(xiàn)貫穿始終，利潤目標的實現(xiàn)需要銀行管理者和銀行工作人員雙方的共同努力，銀行管理者的管理水平和銀行工作人員的經(jīng)營策略只有相互配合，才有助于利潤目標的實現(xiàn)，一旦有一方出現(xiàn)紕漏，都會阻礙利潤目標的實現(xiàn)。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，還要充分發(fā)掘各種有利因素，對責(zé)任會計制度在內(nèi)部核算工作進行時暴露的問題，及時做出整改，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計制度不僅可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營思路，還可以提高銀行工作效率，對實現(xiàn)目標利潤發(fā)揮著巨大作用。

其次，可以體現(xiàn)出農(nóng)村商業(yè)銀行和其管理者的綜合水平。每個企業(yè)在經(jīng)營過程中，企業(yè)管理者都會制定出某些具體措施和辦法對員工的日常工作進行考核，同樣，農(nóng)村商業(yè)銀行也不例外。國家對農(nóng)村商業(yè)銀行的考核，主要是通過對所考核對象的指標完成程度進行評判，在提高管理者管理水平的同時，還增強了農(nóng)村商業(yè)銀行的競爭力。但是考核指標過多是銀行管理者面臨的比較頭疼的問題，責(zé)任會計制度的運用，可以在一定程度上將指標細化到責(zé)任人，有利于調(diào)動責(zé)任人的積極性。

二、責(zé)任會計制度是加強成本核算的有效途徑

農(nóng)村商業(yè)銀行要想在與國有商業(yè)銀行等性質(zhì)的銀行激烈的競爭中，獲取更多的生存和發(fā)展空間，就必須保證利潤最大化，而利潤最大化目標的實現(xiàn)，離不開責(zé)任會計制度在銀行經(jīng)營中的運用。農(nóng)村商業(yè)銀行利潤空間的大小則取決于其成本投入的多少，成本投入過多，相應(yīng)的利潤空間就會越小，反之，如若成本投入少，利潤空間就會變大。雖然農(nóng)村商業(yè)銀行在硬件設(shè)施和軟件設(shè)施上達不到國有銀行的標準，但是其核算成本的重要性也是不言而喻的，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行加強成本核算有著巨大的現(xiàn)實意義，其意義主要體現(xiàn)如下：

1.有利于農(nóng)村商業(yè)銀行的生存和不斷發(fā)展。商業(yè)銀行因其具有的經(jīng)營貨幣的功能，有著特殊性，但是行業(yè)之間的競爭是不斷加劇的，如何在越發(fā)激烈的競爭環(huán)境中獲取生存和發(fā)展空間是需要迫切解決的問題之一。即使是在美國等西方發(fā)達國家，每年也都會有成千上萬家銀行瀕臨破產(chǎn)，所以我國出現(xiàn)這種情況也是不足為奇的，銀行在經(jīng)營過程中要時刻不忘危機的存在，若是銀行內(nèi)部沒有行之有效的會計制度，更會淹沒在銀行業(yè)發(fā)展大軍的隊伍中。所以，責(zé)任會計制度的運用，會在成本核算中發(fā)揮作用，對農(nóng)村商業(yè)銀行的生存和不斷發(fā)展是非常有利的。

2.是提升經(jīng)營管理水平的必要條件。農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營管理包括很多內(nèi)容，主要包括對人力資源的管理、對財務(wù)狀況的管理、對固定資產(chǎn)的管理等。最重要的就是對人力資源的管理，因為人力資源是農(nóng)村商業(yè)銀行系統(tǒng)構(gòu)成中的核心組成部分，銀行業(yè)之間的競爭在某種意義上指的是人才之間的相互競爭；對財務(wù)狀況的管理則是銀行業(yè)獲取的利潤的最為直觀的反映；對固定資產(chǎn)的管理則是對銀行業(yè)成本的管理。農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營中進行的各種活動，都是依靠成本的投入多少作為活動支撐的，例如為人們?nèi)粘５拇嫒】顜肀憷译S處可見的自動柜員機，就是銀行業(yè)對其進行成本投入，然后在提高運行效率的基礎(chǔ)上，獲取了豐厚的經(jīng)濟回報。

三、責(zé)任會計制度的實際應(yīng)用問題

從上文可以看出，責(zé)任會計制度是加強成本核算的有效途徑，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行加大責(zé)任會計制度的應(yīng)用力度是十分有必要的，但是還要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，從實際出發(fā)。現(xiàn)將責(zé)任會計制度在實際應(yīng)用中注意的問題列舉如下：

1.應(yīng)該建立和完善責(zé)任機制。責(zé)任機制的建立，是責(zé)任會計制度在實際應(yīng)用中的制度保障。責(zé)任機制的建立，可以對銀行的各個子系統(tǒng)之間進行劃分，使之成為所管理的對象的管理者和具體政策的執(zhí)行者，對其在授予領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的同時，還要擔(dān)負起具體的與之相對應(yīng)的責(zé)任。這樣一來，既有利于調(diào)動起農(nóng)村商業(yè)銀行管理者和工作人員的工作積極性，也有利于獲取更大的利潤空間，創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟效益。

2.應(yīng)該對責(zé)任預(yù)算做好編制。對責(zé)任預(yù)算進行編制，指的是對銀行各個子系統(tǒng)進行責(zé)任落實到位的工作。對責(zé)任預(yù)算進行編制主要包括三個方面，一是責(zé)任成本，農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營都是以成本預(yù)算為中心的，做好成本預(yù)算，是首要解決的問題；二是責(zé)任收入，其編制對象是存款余額、貸款余額、利率高低和利息等；三是責(zé)任利潤，主要是基于對責(zé)任成本和責(zé)任收入進行的計算工作。

綜上，可以看出，實行責(zé)任會計制度是農(nóng)村商業(yè)銀行對內(nèi)部管理以及經(jīng)濟回報進行強化的重要手段，同時也是加強成本核算的有效途徑。因此，責(zé)任會計制度在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營中的實際運用是非常有意義的。

參考文獻：

[1]張小濤.論公允價值會計對商業(yè)銀行風(fēng)險管理的影響[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2008（04）.