導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)政稅務(wù)政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

通知關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為三年。

通知對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對(duì)于外商，通知指出，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

按照通知，為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性,對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè),奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì),社會(huì)公益,債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革,涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備,其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共六類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,自2008年1月1日起,繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

通知還要求，除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))，《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國(guó)發(fā)[2007]40號(hào))及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

外企退稅免稅調(diào)整方案出臺(tái)

國(guó)家稅務(wù)總局3月6日發(fā)出通知，明確外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原執(zhí)行的若干稅收優(yōu)惠政策取消后的稅務(wù)處理問(wèn)題。

篇2

為進(jìn)一步貫徹落實(shí)振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止出現(xiàn)稅收征管漏洞，現(xiàn)將東北老工業(yè)基地工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）縮短固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限政策的執(zhí)行口徑和征管工作通知如下：

一、財(cái)稅[2004]153號(hào)文件規(guī)定按不高于40％比例縮短折舊年限進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)在2004年7月1日后新購(gòu)置的固定資產(chǎn)和2004年7月1日前購(gòu)置并尚未折舊完的固定資產(chǎn)。企業(yè)在2004年7月1日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），自2004年7月1日起，在尚未折舊年限的基礎(chǔ)上按不高于40％的比例縮短折舊年限。

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于折舊年限的“現(xiàn)行規(guī)定”，是指企業(yè)正在執(zhí)行的財(cái)政部分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和國(guó)家其它有關(guān)規(guī)定。企業(yè)在2004年7月1日前已采用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)）中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊余額遞減法或年數(shù)總和法，不得換用縮短折舊年限的方法。

三、對(duì)2004年7月1日后新購(gòu)置的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），企業(yè)可在縮短折舊年限辦法和余額遞減法或年數(shù)總和法中選擇一項(xiàng)，不得疊加執(zhí)行。上述方法確定后，以后年度不得隨意調(diào)整。

篇3

【關(guān)鍵詞】 所得稅會(huì)計(jì)；納稅影響會(huì)計(jì)法；應(yīng)付稅款法；財(cái)務(wù)特征

一、研究背景與意義

2006年2月15日，我國(guó)頒布了新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》（后文簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，從2007年1月1日起，上市公司必須全部采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。此前，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的處理依據(jù)是1994年6月29日財(cái)政部財(cái)會(huì)〔1994〕25號(hào)文《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（后文簡(jiǎn)稱暫行規(guī)定）。根據(jù)該規(guī)定，從1994年1月1日起，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法（后文簡(jiǎn)稱應(yīng)付法）”或“納稅影響會(huì)計(jì)法（后文簡(jiǎn)稱納稅法）”，其中納稅法具體又分為遞延法和債務(wù)法（損益表債務(wù)法）兩種。

筆者從巨潮資訊網(wǎng)站（省略）收集了2001―2005年中國(guó)A股上市公司年報(bào)的資料，發(fā)現(xiàn)在2005年可以下載到的716家滬市和446家深市共1 162家A股上市公司（不含中小版上市公司）中，僅有33家明確披露采用納稅法。可見(jiàn)，在上市公司實(shí)務(wù)中，絕大部分公司采用的是應(yīng)付法，只有少部分采用納稅法。從應(yīng)付法與納稅法的比較可以看出，納稅法比應(yīng)付法有著明顯的優(yōu)勢(shì)，但實(shí)務(wù)中還是廣泛采用應(yīng)付法，極少采用納稅法，原因何在？為什么新準(zhǔn)則要取消實(shí)務(wù)中廣泛采用的應(yīng)付法、只允許采用一種國(guó)內(nèi)從未采用過(guò)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法？筆者認(rèn)為這是一個(gè)值得深入研究的既有現(xiàn)實(shí)意義也很有意思的問(wèn)題。

本文關(guān)注的重點(diǎn)是那些選擇采用納稅法的公司與采用應(yīng)付法的公司在財(cái)務(wù)特征上有何區(qū)別，試圖通過(guò)對(duì)這兩類公司財(cái)務(wù)特征的對(duì)比研究，為企業(yè)選擇所得稅會(huì)計(jì)政策提出合理的解釋與中肯的建議，對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則有所助益。

二、假設(shè)的提出

應(yīng)付法就是基于收付實(shí)現(xiàn)制原則，將按當(dāng)前實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，即將本期稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。這種核算方法的特點(diǎn)是本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的時(shí)間性差異（或者暫時(shí)性差異）產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。

納稅法是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅法時(shí)，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時(shí)間性差異影響的所得稅金額包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。

顯然，納稅法比應(yīng)付法更符合會(huì)計(jì)核算的基本原則要求，是所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的必然選擇，但其核算復(fù)雜程度又遠(yuǎn)超應(yīng)付法。由于兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用上的差異，采用不同核算方法的兩類公司的核算結(jié)果也必定存在差異，這種差異將會(huì)在其財(cái)務(wù)指標(biāo)上有所體現(xiàn)，通過(guò)對(duì)這兩類公司的核算結(jié)果分析，可以總結(jié)、歸納出各自的財(cái)務(wù)特征。同時(shí)，由于公司管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策擁有選擇權(quán)，其在選擇某種會(huì)計(jì)核算方法時(shí)肯定具有一定目的性，因此，通過(guò)對(duì)其所選擇的核算方法的核算結(jié)果分析，可以合理推斷出對(duì)其選擇存在影響的一些因素。按此思路，本文分別從納稅法公司與應(yīng)付法公司核算結(jié)果總體差異性與影響納稅法選擇的公司財(cái)務(wù)特征兩個(gè)方面提出假設(shè)，進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。

（一）兩類核算方法總體差異性方面的假設(shè)

通過(guò)收集樣本公司數(shù)量結(jié)果分析，我國(guó)上市公司絕大部分采用的是應(yīng)付法，2005年只有33家公司年報(bào)明確披露采用納稅法，僅占2.84%。可以合理預(yù)計(jì)，上市公司之所以普遍采用應(yīng)付法而非納稅法，除了應(yīng)付法簡(jiǎn)單的原因外，更主要的原因可能是在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會(huì)計(jì)收益差異水平下，采用納稅法對(duì)大部分上市公司績(jī)效考核指標(biāo)的改善并無(wú)明顯好處，因此，可提出假設(shè)：

H1a：在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會(huì)計(jì)收益水平下，采用納稅法與采用應(yīng)付法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的兩類公司，其總體績(jī)效考核指標(biāo)沒(méi)有顯著差異。

納稅法是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念，確認(rèn)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，所確認(rèn)的本期所得稅費(fèi)用直接與本期稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)相聯(lián)系，避免了采用應(yīng)付法時(shí)所造成的各期間凈利潤(rùn)波動(dòng)的現(xiàn)象，從而增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可預(yù)測(cè)性和有用性，因此提出假設(shè)：

H1b：采用納稅法核算的公司，其盈利預(yù)測(cè)誤差顯著小于應(yīng)付法公司。

（二）影響納稅法選擇的公司財(cái)務(wù)特征方面的假設(shè)

雖然納稅法復(fù)雜，在應(yīng)稅收益―會(huì)計(jì)收益差異不大的情況下，與應(yīng)付法的核算結(jié)果差別不大，但是畢竟現(xiàn)有30多家上市公司放棄簡(jiǎn)單的應(yīng)付法而改用復(fù)雜的納稅法，那么，這些采用納稅法的公司一定是“另有所圖”的。根據(jù)前面對(duì)這兩類所得稅核算方法的比較分析，結(jié)合一般會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理的關(guān)系理論，筆者重點(diǎn)關(guān)注選擇納稅法的公司，提出影響納稅法選擇的公司財(cái)務(wù)特征方面的如下假設(shè)：

1.納稅法是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)所得稅費(fèi)用，而權(quán)責(zé)發(fā)生制固有的局限性為納稅法通過(guò)遞延稅款來(lái)調(diào)節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)從而調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)提供了空間和可能。特別地，納稅法可以起到收益平滑的作用。根據(jù) Watts 和 Zimmerman （1990）關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論的政治成本假設(shè)理論，在其他條件相同的情況下，企業(yè)規(guī)模越大，其政治敏感性越強(qiáng)，其因利潤(rùn)較高而受到政府管制的可能性也越大，政治成本也越大。政治成本的存在將會(huì)促使企業(yè)選擇將現(xiàn)在的盈余遞延到將來(lái)的會(huì)計(jì)程序，因而更愿意進(jìn)行收益平滑，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上越有可能選擇納稅法，據(jù)此，可以提出假設(shè)：

H2a：企業(yè)規(guī)模越大越有可能選擇采用納稅法，即選擇納稅法與企業(yè)規(guī)模正相關(guān)。

2.根據(jù)盈余管理與會(huì)計(jì)政策選擇理論，一般情況下，企業(yè)自愿變更會(huì)計(jì)政策的目的都是為了進(jìn)行盈余管理，并且一般都是通過(guò)可操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行盈余管理的。提取或沖銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一種較好的盈余管理方式，因?yàn)橥ㄟ^(guò)處置固定資產(chǎn)等其他手段進(jìn)行增加利潤(rùn)需要增加稅費(fèi)成本，而提取或沖銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)需增加額外的稅費(fèi)支付，屬于時(shí)間性差異，尤其是我國(guó)所得稅法允許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在一定比例下可以稅前扣除（其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能稅前扣除），因此，采用納稅法的公司會(huì)比應(yīng)付法公司更多地利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手段來(lái)進(jìn)行盈余管理。由于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提更具普遍性，可以假設(shè)：

H2b：納稅法公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與壞賬準(zhǔn)備計(jì)提水平正相關(guān)。

3.由于納稅法的復(fù)雜性，采用納稅法的公司的簿記成本和審計(jì)成本一般會(huì)高于采用應(yīng)付法公司。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算復(fù)雜，審計(jì)難度加大，審計(jì)成本自然也高，審計(jì)收費(fèi)也相應(yīng)提高，二者可以統(tǒng)一采用審計(jì)費(fèi)用水平進(jìn)行檢驗(yàn)。因此，可以提出假設(shè)：

H2c：納稅法公司審計(jì)收費(fèi)水平高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與審計(jì)費(fèi)用水平正相關(guān)。

4.納稅法有遞延納稅的作用，公司管理層出于增加盈利水平的目的，會(huì)想方設(shè)法將當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅遞延確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，因此，可以提出假設(shè)：

H2d： 納稅法公司實(shí)際支付的所得稅費(fèi)用與賬面確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的比例高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與實(shí)際的所得稅支付率正相關(guān)。

5.根據(jù) Watts 和 Zimmerman （1990）關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論的債務(wù)契約假設(shè)理論，在其他條件相同的情況下，增加報(bào)告凈利潤(rùn)可以降低公司債務(wù)違約的可能性，因此債務(wù)比例越大的公司越可能選擇將未來(lái)期間盈利轉(zhuǎn)到當(dāng)期的會(huì)計(jì)政策，債務(wù)比例越小的公司越可能將報(bào)告盈余遞延到以后，以平滑收益，因此可以提出假設(shè)：

H2e：納稅法公司的資產(chǎn)負(fù)債率高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與資產(chǎn)負(fù)債率為負(fù)相關(guān)關(guān)系。

6.由于我國(guó)原暫行規(guī)定出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，對(duì)納稅法的使用提出限制性要求，即在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得時(shí)，如在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅法，否則也應(yīng)采用應(yīng)付法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，可以預(yù)計(jì)采用納稅法的公司一般未來(lái)盈利的預(yù)期高于應(yīng)付法公司，進(jìn)而可以提出假設(shè)：

H2f： 納稅法公司盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力正相關(guān)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型變量與研究方法設(shè)計(jì)

對(duì)于第一方面的假設(shè)，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)以1999年6月財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國(guó)家計(jì)委聯(lián)合頒布的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中規(guī)定的工商類競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)（包括4個(gè)方面8個(gè)基本指標(biāo)）為依據(jù)，盈利預(yù)測(cè)誤差指標(biāo)以每股收益預(yù)測(cè)差異百分比的絕對(duì)值、凈利潤(rùn)預(yù)測(cè)差異百分比的絕對(duì)值兩個(gè)指標(biāo)為依據(jù)，采用均值t檢驗(yàn)的方法進(jìn)行檢驗(yàn)，均無(wú)需建立模型。

對(duì)于第二方面的六個(gè)假設(shè)，由于需要檢驗(yàn)的是納稅法的選擇與企業(yè)的哪些財(cái)務(wù)特征變量有關(guān)，因變量為是否選擇納稅法的行為，是個(gè)二分變量，需要采用Logistic回歸分析的方法進(jìn)行檢驗(yàn)。參照Logistic回歸分析的一般模型，構(gòu)建的分析模型為：

P = α0 + β1Lnsize +β2Ca +β3Bc +β4Tax +β5 Lev +β6Yl +β7Yy +ε

各變量的含義及預(yù)期符號(hào)列表如表1。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

由于采用納稅法的公司需要用到“遞延稅款”科目核算時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，筆者先利用上海萬(wàn)得資訊科技有限公司的Wind資訊金融終端數(shù)據(jù)庫(kù)取得“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”有余額的公司，共有153家，再逐份閱讀這153家公司的2005年年報(bào)，確認(rèn)其中披露所得稅會(huì)計(jì)核算方法采用納稅法的公司，共有33家滬深股市A股上市公司（不含中小企業(yè)版上市公司）明確披露采用納稅法，其中深市11家，滬市22家。

由于金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與其他行業(yè)報(bào)表有較多差異，缺乏可比性，本文以剔除金融企業(yè)（共6家）后剩余的27家公司為研究樣本。再根據(jù)行業(yè)相同、規(guī)模相近的原則選擇相同數(shù)量的應(yīng)付法公司，組成控制公司樣本。其中，對(duì)于行業(yè)，以證監(jiān)會(huì)的行業(yè)劃分為主要依據(jù)，參照Wind行業(yè)劃分（即如果按證監(jiān)會(huì)行業(yè)劃分無(wú)對(duì)應(yīng)的應(yīng)付法公司，則按Wind行業(yè)劃分選擇），盡量選擇兩類劃分結(jié)果相同的公司，以減少分析結(jié)果受行業(yè)因素的影響；對(duì)于規(guī)模，則以2005年期末合并報(bào)表資產(chǎn)總額為依據(jù)，選擇與納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模相差最少的公司。

為了增加研究結(jié)果的可靠性，筆者研究了這54家樣本公司2003―2005年連續(xù)3年共162組樣本數(shù)據(jù)。之所以選擇這3年的數(shù)據(jù)，是因?yàn)橛袔准夜臼菑?003年以后才開始變更采用納稅法的，并且有2家納稅法公司的年報(bào)從2003年才開始公布。本文的原始研究數(shù)據(jù)除境外審計(jì)費(fèi)用從年報(bào)手工收集外，其余研究數(shù)據(jù)均取自Wind金融資訊數(shù)據(jù)庫(kù)或者根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)計(jì)算取得。

四、實(shí)證結(jié)果與解釋

（一）納稅法公司總體情況統(tǒng)計(jì)分析

1.納稅法公司行業(yè)分布情況分析。

采用納稅法的公司占所在行業(yè)的上市公司數(shù)量的比例如表2。

由表2可見(jiàn)，采用納稅法的公司涵蓋了主要行業(yè)的范圍，具有較高的代表性，而且采用納稅法比例最高的行業(yè)，依次是金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、電煤水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、采掘業(yè)（未在表中列出的其他行業(yè)均無(wú)采用納稅法公司）。這些行業(yè)的特點(diǎn)是壟斷性強(qiáng)、政治成本高，其收益平滑的動(dòng)機(jī)比其他競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)更大，而納稅法更有利于收益平滑的特點(diǎn)，對(duì)這些行業(yè)應(yīng)該更為適宜。當(dāng)然，這是一個(gè)初步的判斷，下面還要通過(guò)更深入、科學(xué)的統(tǒng)計(jì)、推斷來(lái)識(shí)別。

2.納稅法采用或變更的情況統(tǒng)計(jì)。

為了了解上市公司變更采用納稅法的原因及其對(duì)當(dāng)期公司財(cái)務(wù)情況的影響以及具體采用納稅法的情況，筆者專門查閱了全部33家納稅法公司2001―2005年度的年報(bào)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：采用納稅法的33家公司中，未明確披露的有6家，披露采用遞延法的只有2家，其余25家均采用債務(wù)法（包括利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法），占75.8%?？梢?jiàn)，納稅法下遞延法與債務(wù)法相比，債務(wù)法更受企業(yè)青睞。

另外，在2001―2005年期間可下載的年報(bào)中，披露發(fā)生所得稅會(huì)計(jì)政策變更的公司有12家（包括泰達(dá)股份在2001年披露2000年發(fā)生變更），其中有3家因變更影響減少當(dāng)年利潤(rùn)，有1家披露變更對(duì)當(dāng)年盈利無(wú)影響，有1家沒(méi)有披露變更對(duì)當(dāng)年盈利影響情況，其余7家披露變更影響為增加當(dāng)年盈利，可見(jiàn)，發(fā)生自愿性會(huì)計(jì)政策變更大部分還是為了盈余管理，主要目的是為了提高報(bào)告盈利。

（二）獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)

為了檢驗(yàn)第一方面的假設(shè)，筆者將扣除6家金融企業(yè)后的27家納稅法公司與27家采用應(yīng)付法的控制樣本公司進(jìn)行獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)。根據(jù)前述變量設(shè)計(jì)所確定的變量，筆者分別以工商類競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中明確的8項(xiàng)基本指標(biāo)和每股收益預(yù)測(cè)誤差絕對(duì)值、凈利潤(rùn)預(yù)測(cè)誤差絕對(duì)值作為檢驗(yàn)的變量，利用SPSS軟件進(jìn)行獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)，結(jié)果如表3。

從表3的均值比較結(jié)果來(lái)看，采用納稅法的公司，8項(xiàng)指標(biāo)的均值絕大部分優(yōu)于非納稅法公司（只有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)率納稅法公司劣于應(yīng)付法），但是從顯著性來(lái)看，除了流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)3個(gè)指標(biāo)有顯著性差異外，其他指標(biāo)并無(wú)顯著性差異，特別是反映財(cái)務(wù)效益狀況的資產(chǎn)報(bào)酬率差別很小。考慮到納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模明顯高于應(yīng)付法并且多屬于有一定壟斷性的行業(yè)，這種差異更多可能是因?yàn)橐?guī)模、壟斷性行業(yè)等其他方面的原因造成的，與是否采用納稅法沒(méi)有關(guān)系。因此，筆者認(rèn)為，即使納稅法公司8項(xiàng)指標(biāo)均值絕大部分均優(yōu)于應(yīng)付法，只要統(tǒng)計(jì)顯著性水平不顯著，兩類公司之間的差異就不明顯?？梢哉J(rèn)為，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會(huì)計(jì)收益差異水平下，兩類公司的核算結(jié)果在績(jī)效評(píng)價(jià)考核指標(biāo)上沒(méi)有顯著的差異，支持H1a假設(shè)。

從表4的均值比較結(jié)果來(lái)看，納稅法公司的盈利預(yù)測(cè)誤差百分比均值確實(shí)小于應(yīng)付法，但也均未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明兩類公司的盈利預(yù)測(cè)誤差亦無(wú)顯著性差異，拒絕H1b假設(shè)。

可見(jiàn)，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會(huì)計(jì)收益差異水平下，納稅法與應(yīng)付法的核算結(jié)果并沒(méi)有顯著差異，納稅法的優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有得到很好的體現(xiàn)，這很可能是實(shí)務(wù)上廣泛采用應(yīng)付法的主要原因。

（三）Logistic回歸分析

為了檢驗(yàn)納稅法公司選擇選擇納稅法與公司財(cái)務(wù)特征的相關(guān)性，筆者以剔除了金融企業(yè)的27家納稅法公司和27家控制樣本公司2003―2005年的數(shù)據(jù)，根據(jù)前述構(gòu)建的模型和變量，利用SPSS軟件進(jìn)行Logistic回歸分析。

1.變量描述性統(tǒng)計(jì)。

筆者以進(jìn)入Logistic回歸方程的7個(gè)自變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，從表5中的結(jié)果看，7個(gè)自變量中，資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準(zhǔn)備率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等4個(gè)自變量在納稅法公司與應(yīng)付法公司之間有顯著性差異，其余3個(gè)自變量沒(méi)有顯著性差異。

2.自變量的多重共線性檢驗(yàn)。

為了避免變量間多重共線性的影響，筆者對(duì)各變量之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)規(guī)模、簿記成本（審計(jì)費(fèi)用）、所得稅支付率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間存在顯著相關(guān)性，簿記成本（審計(jì)費(fèi)用）與流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率之間也存在顯著相關(guān)性，銷售凈利率與簿記成本（審計(jì)費(fèi)用）、壞賬準(zhǔn)備率資產(chǎn)負(fù)債率之間也存在顯著相關(guān)性。為消除共線性的影響，筆者采取逐個(gè)納入的方式進(jìn)行Logistic回歸，以保證進(jìn)入回歸方程的變量之間是不存在多重共線性的。這樣筆者分別得到三種組合模型進(jìn)行Logistic回歸：

組合一：資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準(zhǔn)備率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷售凈利率為自變量組合模型。

組合二：壞賬準(zhǔn)備率、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)費(fèi)占收入比、所得稅支付率為自變量的組合模型。

組合三：資產(chǎn)負(fù)債率、所得稅支付率、壞賬準(zhǔn)備率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為自變量的組合模型。

3.Logistic回歸結(jié)果。

上述三種組合模型回歸結(jié)果匯總?cè)绫?。

由上述結(jié)果來(lái)看，參與回歸的七個(gè)自變量，回歸結(jié)果均與預(yù)測(cè)符號(hào)一致，而且資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率在1%、壞賬準(zhǔn)備率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在5%水平下顯著，但稅負(fù)水平、審計(jì)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率不顯著，但模型的判對(duì)率不是很理想，只有65%左右。

（四）結(jié)果與解釋

根據(jù)上述實(shí)證分析結(jié)果，可以歸納如下結(jié)論：

1.從納稅法公司的行業(yè)分布情況來(lái)看，政治成本高的壟斷性行業(yè)更愿意采用納稅法，這些公司的資產(chǎn)規(guī)模一般也較大。Logistic回歸分析的結(jié)果也顯示企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與納稅法的采用顯著正相關(guān)，二者分析結(jié)果相吻合。

2.從納稅法變更情況統(tǒng)計(jì)分析來(lái)看，變更采用納稅法的公司絕大部分在變更當(dāng)年影響了凈利潤(rùn)，且大部分是調(diào)增利潤(rùn)，顯示所得稅會(huì)計(jì)政策變更與盈余管理有關(guān)。Logistic回歸分析結(jié)果也表明，納稅法公司的壞賬準(zhǔn)備率與納稅法的采用也顯著正相關(guān)，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是進(jìn)行盈余管理的常用手法，二者的分析結(jié)果也相吻合。

3.從納稅法公司與應(yīng)付法公司的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的均值t檢驗(yàn)結(jié)論來(lái)看，雖然納稅法公司的8大績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)有7項(xiàng)優(yōu)于應(yīng)付法，但是并不具備統(tǒng)計(jì)意義上的顯著性，這種指標(biāo)優(yōu)勢(shì)恐怕與納稅法公司大多來(lái)自于壟斷性行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大這種先天優(yōu)勢(shì)有關(guān)。另外，納稅法核算結(jié)果在盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性上也沒(méi)有體現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢(shì)。由于納稅法比應(yīng)付法在會(huì)計(jì)核算上明顯復(fù)雜，而且我國(guó)會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不是很高，長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣了采用應(yīng)付法，因此，一般來(lái)說(shuō)，在原有制度允許采用應(yīng)付法且核算結(jié)果差異不大的情況下，企業(yè)不會(huì)棄簡(jiǎn)就煩改用納稅法，這恐怕也是我國(guó)上市公司絕大部分采用應(yīng)付法而很少采用納稅法的主要原因。

4.從Logistic回歸分析結(jié)果來(lái)看，參與回歸的7個(gè)自變量，回歸結(jié)果均與預(yù)測(cè)符號(hào)一致，表明納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準(zhǔn)備率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、審計(jì)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率、實(shí)際支付的所得稅占賬面確認(rèn)所得稅的比率均成正相關(guān)關(guān)系，與資產(chǎn)負(fù)債率成負(fù)相關(guān)關(guān)系，與筆者的預(yù)計(jì)符號(hào)一致，但只有資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率在1%、壞賬準(zhǔn)備率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在5%水平下顯著相關(guān)，稅負(fù)水平、審計(jì)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率不顯著。

5.稅負(fù)水平的Logistic回歸分析結(jié)果不顯著，可能與變量的計(jì)算不準(zhǔn)確有關(guān)。企業(yè)實(shí)際支付的所得稅由于年報(bào)沒(méi)有直接披露，筆者采取的是倒擠計(jì)算的辦法，并不準(zhǔn)確，里面包含了一些計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)等，這可能是影響回歸結(jié)果的主要原因。

6.審計(jì)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率的Logistic回歸分析結(jié)果也不顯著，有點(diǎn)出乎筆者的意料。筆者的本意是用它來(lái)替代薄記成本的，因?yàn)榧{稅法核算復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算要求高，簿記成本也高，相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)也就水漲船高，應(yīng)該是有明顯相關(guān)性的。一個(gè)解釋可能是我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的影響因素太多、太復(fù)雜，以其作為簿記成本的替代變量不是很合適。

五、結(jié)論與建議

根據(jù)上述實(shí)證分析結(jié)果，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會(huì)計(jì)收益差異水平下，應(yīng)付法與納稅法的核算結(jié)果差異不大，這是企業(yè)普遍選擇采用簡(jiǎn)單的應(yīng)付法而不采用復(fù)雜的納稅法的主要原因。根據(jù)Logistic回歸分析結(jié)果，納稅法公司的財(cái)務(wù)特征是：資產(chǎn)規(guī)模更大、資產(chǎn)負(fù)債率更低、壞賬準(zhǔn)備提取率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率更高，且回歸分析結(jié)果顯著。此外，納稅法公司實(shí)際支付的所得稅與當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的比率、審計(jì)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率也更高，但結(jié)果并不顯著。

現(xiàn)階段我國(guó)雖然在新準(zhǔn)則中取消了應(yīng)付法和原納稅法（遞延法和損益表債務(wù)法），但只要求上市公司執(zhí)行，大量的非上市公司仍可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求選擇采用各種所得稅會(huì)計(jì)核算方法。根據(jù)上述分析，基于不同企業(yè)盈余管理的需要和企業(yè)實(shí)際情況，筆者認(rèn)為可以選擇采用不同的所得稅會(huì)計(jì)政策：

（一）對(duì)于非上市公司的小企業(yè)而言

其會(huì)計(jì)核算力求簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)與稅法之間的暫時(shí)性差異很少，沒(méi)有收益平滑等盈余管理的需要，采用應(yīng)付稅款法是最好的選擇，應(yīng)允許繼續(xù)采用。對(duì)于其他非上市公司，如果沒(méi)有收益平滑的需要，也應(yīng)優(yōu)先考慮選擇應(yīng)付法。

（二）對(duì)于上市公司而言

根據(jù)新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，雖然減少核算方法選擇空間，但并不等于壓縮了企業(yè)盈余管理的空間。而且，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用采用間接方式，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)可以按規(guī)定計(jì)提減值損失，盈余管理的隱蔽性更強(qiáng)、盈余管理的幅度可以更大。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］劉斌，孫回回，李珍珍.所得稅會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因及實(shí)證研究［J］.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2005，（5）.

［2］戴德明，姚淑瑜.會(huì)計(jì)――稅收差異及其制度因素分析［J］.財(cái)經(jīng)研究，2006，（5）.

篇4

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；財(cái)稅政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.053

1 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展背景

全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展到上世紀(jì)90年代，“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”比重逐步下降，“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”已經(jīng)成為主導(dǎo)。尤其是經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，服務(wù)業(yè)地位的持續(xù)上升，成為世界上大部分發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)最突出的變化。在21世紀(jì)，發(fā)達(dá)國(guó)家已建立了服務(wù)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)，帶來(lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。全球服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重達(dá)到60%以上，而在世界發(fā)達(dá)國(guó)家這個(gè)數(shù)據(jù)已經(jīng)上升到70%以上。在新一輪的信息革命中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)通過(guò)信息化、數(shù)字化來(lái)帶動(dòng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。因此，在后危機(jī)時(shí)代中，世界各國(guó)關(guān)注現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，贏取戰(zhàn)略制高點(diǎn)，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也進(jìn)一步推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)科技的新的崛起。

改革開放后，我國(guó)服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展。特別是近年來(lái)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)保持穩(wěn)步快速發(fā)展的趨勢(shì)。“十三五”時(shí)期，我國(guó)將站在更高的起點(diǎn)上，走向服務(wù)業(yè)大國(guó)，是我國(guó)未來(lái)發(fā)展的大勢(shì)。提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在GDP中的比重，是面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際市場(chǎng)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走向新階段的主要路徑，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的內(nèi)在所需。

2 財(cái)稅政策扶持我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀

2.1 財(cái)政政策支持力度不足

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，財(cái)政收入增速放緩，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政政策總體上力度不足。2014年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度同比有所下降，與經(jīng)濟(jì)所需要的積極財(cái)政政策大相徑庭。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)政支出力度現(xiàn)在仍然不及生產(chǎn)企業(yè)。此外，在目前有關(guān)服務(wù)業(yè)的財(cái)政政策中，大部分財(cái)政政策主要集中與傳統(tǒng)公共服務(wù)業(yè)如醫(yī)療、教育等，對(duì)于一些如軟件開發(fā)、云計(jì)算和工業(yè)設(shè)計(jì)等科技含量較高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)政策支持不明顯，這在一定程度上不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.2 稅收政策的不均衡性

我國(guó)地域覆蓋廣，區(qū)域發(fā)展差異很大。改革開放以來(lái)，我國(guó)東部和西部都有各自不同的稅收政策，加劇了東西部之間差距。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在優(yōu)惠區(qū)域上，我國(guó)僅有6條稅收優(yōu)惠專門針對(duì)西部以及東北區(qū)域的，而東部沿海的地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策則多達(dá)100多條。顯而易見(jiàn)，我國(guó)的區(qū)域優(yōu)惠重東部輕西部，正因?yàn)檫@類對(duì)沿海城市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的優(yōu)惠，各種優(yōu)勢(shì)資源同時(shí)向上述區(qū)域流動(dòng)，所以提高了該區(qū)域的生產(chǎn)力水平。而我國(guó)中西部的服務(wù)業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，這間接影響稅源，進(jìn)而導(dǎo)致了中西部地區(qū)財(cái)力的巨大差距。

稅收政策的在不同的行業(yè)之間也有傾斜，導(dǎo)致了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一定程度上內(nèi)部失衡。一部分壟斷行業(yè)中，比如鐵路運(yùn)輸和郵電通訊享受稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策在客觀上形成了不公平競(jìng)爭(zhēng)，而且廣泛存在于各經(jīng)濟(jì)類型、各行業(yè)和各企業(yè)之間。

2.3 優(yōu)惠方式單一，手段落后

稅收優(yōu)惠方式分為兩種類型，即直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。間接優(yōu)惠一般相比直接優(yōu)惠更有優(yōu)越性，但目前我國(guó)還是以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠政策是比較缺失的?，F(xiàn)有的直接優(yōu)惠以減免稅為主要方式，不利于稅收優(yōu)惠帶來(lái)的激勵(lì)作用。間接優(yōu)惠主要以加速折舊為主，可減少折舊時(shí)間和增加較高的折舊率，使企業(yè)獲得更多折舊的固定資產(chǎn)使用。這樣的結(jié)果既可以讓企業(yè)減少繳納一些稅款，還可以為企業(yè)提供流動(dòng)資金，有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4 對(duì)高新技術(shù)的支持力度較薄弱

21世紀(jì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要突飛猛進(jìn)，科技創(chuàng)新的作用顯得尤為重要。如金融業(yè)中的網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)、電子信息傳遞和離岸業(yè)務(wù)等，都是依托技術(shù)創(chuàng)新而發(fā)展起來(lái)的的。近幾年，政府也提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技投入力度，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技創(chuàng)新力度和信息化水平也有了一定的進(jìn)步。但從宏觀的角度看，對(duì)高新技術(shù)的支持力度還是不足，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，整體技術(shù)應(yīng)用比重還比較低，缺乏高端品牌。第二，人才機(jī)制不暢，服務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)不足。缺乏技術(shù)人才，高校的專業(yè)性也不強(qiáng)。第三，稅收政策也存在一些不合理，如例如，大部分稅收政策只注重創(chuàng)新結(jié)果，比較少的關(guān)注創(chuàng)新過(guò)程。再如，稅收產(chǎn)業(yè)格局缺乏合理性，制造行業(yè)快速發(fā)展但是服務(wù)性行業(yè)卻沒(méi)有跟上步伐，特別是高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如云計(jì)算，軟件服務(wù)等的發(fā)展仍舊遲緩并且外部資金很少進(jìn)入這些領(lǐng)域。

3 國(guó)際現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)稅政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

3.1 財(cái)稅優(yōu)惠政策范圍廣、針對(duì)性強(qiáng)

財(cái)稅優(yōu)惠政策范圍廣。美國(guó)各個(gè)服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域財(cái)稅政策基本都覆蓋了。不僅對(duì)傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)如教育、醫(yī)療投入巨大，而且對(duì)新興的服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流，信息服務(wù)支持力度也不小。其次，各國(guó)財(cái)稅政策具有針對(duì)性。主要根據(jù)本國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的條件優(yōu)勢(shì)來(lái)確定對(duì)哪些領(lǐng)域重點(diǎn)導(dǎo)向，有利于提高了政策的應(yīng)用性。美國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策主要集中在金融業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、通訊服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，以扶持這些行業(yè)的發(fā)展。新加坡政府為金融業(yè)制定了較大的專門的稅收優(yōu)惠政策，并且還為其專門設(shè)置了投資津貼補(bǔ)償?shù)葍?yōu)惠措施。

3.2 促進(jìn)本國(guó)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展

制定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策時(shí)，國(guó)外不僅保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展快的地區(qū)，也會(huì)對(duì)相對(duì)落后的地區(qū)給予特殊的照顧。美國(guó)政府對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)貧困區(qū)以及特殊地區(qū)，為了鼓勵(lì)公司能夠?qū)ζ溥M(jìn)行投資并且對(duì)當(dāng)?shù)鼐用襁M(jìn)行雇傭，凡有企業(yè)在上述地區(qū)進(jìn)行投資，可以向美國(guó)政府申請(qǐng)債券籌資免稅、工資抵免等稅收優(yōu)惠。法國(guó)政府普及小學(xué)生因特網(wǎng)教育，對(duì)一些偏遠(yuǎn)地區(qū)，也加大網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，鼓勵(lì)政府投資。

3.3 優(yōu)惠方式多樣，間接優(yōu)惠為主

對(duì)服務(wù)業(yè)中的不同行業(yè)，間接優(yōu)惠更能體現(xiàn)優(yōu)越性，激勵(lì)企業(yè)的成長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更具意義，發(fā)達(dá)國(guó)家多采用這種方式。美國(guó)對(duì)于服務(wù)企業(yè)的虧損實(shí)行向前向后的結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠方式，而對(duì)研發(fā)的設(shè)備則采用加速折舊優(yōu)惠的方式；韓國(guó)優(yōu)惠形式規(guī)定允許企業(yè)扣除投資風(fēng)險(xiǎn)與研發(fā)準(zhǔn)備金。這樣不僅為企業(yè)降低了一些稅收負(fù)擔(dān)，而且獲得一定的資金準(zhǔn)備，有利于企業(yè)自身發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。

3.4 重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新

科技信息化帶動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷前進(jìn)，全球科技創(chuàng)新速度明顯加快。將科技創(chuàng)新廣泛運(yùn)用于各個(gè)領(lǐng)域，擴(kuò)大服務(wù)內(nèi)容，打破原有的發(fā)展模式和產(chǎn)業(yè)格局，在這一點(diǎn)上各國(guó)政府都有共鳴。因此，世界各國(guó)都對(duì)其實(shí)行了多種多樣的財(cái)稅優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新及研發(fā)。韓國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)的技術(shù)開發(fā)人員，給予其個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠；新加坡制定，企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的可以享受5-15年的免稅期；德國(guó)啟動(dòng)綠卡工程，吸引全世界IT人才；澳大利亞特別注重信息和通訊技術(shù)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用，所以為了扶持通訊行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，政府《信息經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略框架》，提高澳大利亞在國(guó)際市場(chǎng)上信息和通信技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)力，《國(guó)家寬帶戰(zhàn)略》進(jìn)一步促使澳大利亞的通訊業(yè)達(dá)到世界領(lǐng)先的地位。

4 扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

4.1 增加對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投入

加大資金支撐。第一，根據(jù)市場(chǎng)需求的深度發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)的主導(dǎo)作用。經(jīng)過(guò)財(cái)政直接支撐與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目，或者下降稅率和出口退稅。第二，提高財(cái)政補(bǔ)助，提高公民收入特別是一些低收者的收入，促進(jìn)居民消費(fèi)，而消費(fèi)是帶動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展最根本的動(dòng)力。第三，健全利于居民消費(fèi)的服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，增強(qiáng)利于消費(fèi)的社會(huì)氛圍。

加大人才支撐。優(yōu)化人才環(huán)境，提高從業(yè)者的科學(xué)素質(zhì)。盡管我國(guó)擁有的人力資源也比較充足，但服務(wù)人才尤其是結(jié)構(gòu)性短缺的不足限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。建立高效的人才流動(dòng)機(jī)制；鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)大專院增設(shè)有關(guān)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各類專業(yè)；采取多種教育形式，培訓(xùn)各級(jí)業(yè)務(wù)人員；吸引國(guó)內(nèi)外先進(jìn)服務(wù)業(yè)人才并且可以選派服務(wù)人員出國(guó)學(xué)習(xí)；強(qiáng)化服務(wù)業(yè)從業(yè)人員崗位技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)參加考取職業(yè)資格證書。

加大體制支撐。進(jìn)一步深化改革，規(guī)范市場(chǎng)秩序。第一，沖破體制的界限，拓寬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成長(zhǎng)環(huán)境，以企業(yè)為主體，市場(chǎng)為方向的服務(wù)業(yè)發(fā)展新機(jī)制。第二，開展服務(wù)業(yè)市場(chǎng)專項(xiàng)整治，重點(diǎn)查處無(wú)證經(jīng)營(yíng)，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，損害消費(fèi)者的合法權(quán)益的企業(yè)。

4.2 促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的均衡發(fā)展

改善區(qū)域結(jié)構(gòu)。依靠?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際，科學(xué)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)格局優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。首先，國(guó)家對(duì)中西部地域，應(yīng)該增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)政支出，使其能夠銜接?xùn)|部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，使服務(wù)業(yè)發(fā)展盡快上一個(gè)新階段。其次，調(diào)整東部發(fā)達(dá)地區(qū)的政策，尤其是在珠三角，長(zhǎng)三角，環(huán)渤海地區(qū)要依托快速工業(yè)化過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)升級(jí)，提高服務(wù)質(zhì)量。對(duì)一些大城市，制定符合各城市特色的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)稅政策。如加速建設(shè)珠海、深圳、大連等國(guó)際航運(yùn)口岸中心，形成區(qū)域性物流中心。再次，積極發(fā)展農(nóng)村服務(wù)業(yè)。雖然自2006年起，全國(guó)取消了農(nóng)業(yè)稅。然而，城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)還沒(méi)有完全打破。要盡快制定城鄉(xiāng)統(tǒng)一的財(cái)稅制度，改良農(nóng)村基礎(chǔ)條件，提高均等化水平。最后，鼓勵(lì)區(qū)域間開展合作，整合現(xiàn)代服務(wù)資源，在更大范圍，更廣泛的地區(qū)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一個(gè)更高的水平。

優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)。實(shí)施稅制改革，促進(jìn)行業(yè)間的稅負(fù)公平。重視稅率的調(diào)節(jié)作用，采用稅率的次優(yōu)性和差別性原則。對(duì)信息服務(wù)業(yè)，完善基本設(shè)施。對(duì)金融服務(wù)業(yè)，深化金融機(jī)構(gòu)改革；對(duì)科技服務(wù)業(yè)，利用科技對(duì)服務(wù)業(yè)支撐和引領(lǐng)作用，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，進(jìn)行技術(shù)推廣，完善網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，鼓勵(lì)多發(fā)展生態(tài)、創(chuàng)新、設(shè)計(jì)研發(fā)的服務(wù)業(yè)。

4.3 制定合理有效的稅收優(yōu)惠政策

首先，針對(duì)性落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的行業(yè)根據(jù)地區(qū)發(fā)展，有重點(diǎn)的推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，完善稅負(fù)合理。根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，不同類型業(yè)務(wù)實(shí)施不同的優(yōu)惠政策。

其次，不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠的手段和環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策應(yīng)改變以直接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠手段，過(guò)渡到采用以間接優(yōu)惠為主，除此以外，優(yōu)惠環(huán)節(jié)也要從稅收結(jié)果環(huán)節(jié)逐步過(guò)渡到稅收過(guò)程環(huán)節(jié)。要結(jié)合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各行業(yè)不同的特征，一方面利用稅率優(yōu)惠和減免稅，另一方面利用縮短折舊、延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損時(shí)間、提高扣除等方式，還可以給予投資抵免、提取科研準(zhǔn)備金等環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。

最后，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)建立財(cái)稅激勵(lì)措施。實(shí)行優(yōu)惠抵免，加速折舊等制度。清理各類收費(fèi)，取締一些不合理的收費(fèi)項(xiàng)目。實(shí)行加速折舊制度，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)控制。例如，加大金融扶持，鼓勵(lì)引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的信貸支持；在創(chuàng)業(yè)初期，可以考慮降低服務(wù)業(yè)的稅率。

4.4 提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新力和現(xiàn)代化水平

加大對(duì)外交流，提升科技創(chuàng)新。第一，積極展開現(xiàn)代服務(wù)業(yè)科技創(chuàng)新的國(guó)際合作，推進(jìn)云計(jì)算、物流、商務(wù)、教育等現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域的對(duì)外開放，在開放中實(shí)現(xiàn)互利共贏。加強(qiáng)引進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和科學(xué)技術(shù)的吸收和創(chuàng)新，重視投資服務(wù)工作，提高對(duì)服務(wù)業(yè)利用外資水平。第二，創(chuàng)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部門體系，提升其科技水平，展開技術(shù)和服務(wù)形式創(chuàng)新，編制行業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則。

培育新興服務(wù)業(yè)，擴(kuò)展現(xiàn)代化水平。為滿足戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，進(jìn)一步提升現(xiàn)代物流，軟件工程，通訊技術(shù)的研究和開發(fā)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的示范應(yīng)用模式。強(qiáng)化創(chuàng)新和應(yīng)用生態(tài)服務(wù)業(yè)新科技和新模式。不斷增強(qiáng)以新技術(shù)為核心的新興服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度，尋找中國(guó)特色新興服務(wù)技術(shù)、模式、產(chǎn)品的路線。面對(duì)新興的服務(wù)業(yè)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)與外部交易合作，帶動(dòng)中國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化水平。

參考文獻(xiàn)

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篇5

    在最近稅收征管過(guò)程中，反映出許多房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅的政策和征管問(wèn)題。為保證三稅政策的貫徹執(zhí)行和稅源普查工作的順利開展，現(xiàn)將有關(guān)政策和征管問(wèn)題進(jìn)一步明確如下，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。

    一、關(guān)于企業(yè)無(wú)原值房產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的確定問(wèn)題

    對(duì)于企業(yè)無(wú)房產(chǎn)原值或房產(chǎn)原值明顯偏低，且屬95年以前建造的房屋，仍按（87）市稅三字第334號(hào)文件規(guī)定房屋估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；95年（含95年）以后建造的房屋，企業(yè)自建房暫按下列房屋估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：鋼結(jié)構(gòu)、鋼混結(jié)構(gòu)的按每平方米1500元計(jì)算；磚混結(jié)構(gòu)按每平米1100元計(jì)算；磚木結(jié)構(gòu)、其他結(jié)構(gòu)按每平米500元計(jì)算。對(duì)于企業(yè)外購(gòu)無(wú)房產(chǎn)原值或房產(chǎn)原值明顯偏低的房屋，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定。

    以上房?jī)r(jià)是按余值計(jì)算的，均不再減除30％。城市房地產(chǎn)稅比照此規(guī)定辦理。

    二、關(guān)于出租房屋租金收入的確定問(wèn)題

    納稅人出租房屋，作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的租金收入，是指出租方向承租方收取的所有收入，不包括能夠單獨(dú)計(jì)算，并上交有關(guān)部門的水、電費(fèi)用等。

    三、關(guān)于房屋附屬設(shè)備的確定問(wèn)題

    根據(jù)（87）市稅三字第334號(hào)文件“房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施”的規(guī)定精神，對(duì)于制冷供暖系統(tǒng)、消防系統(tǒng)、監(jiān)視系統(tǒng)、電子防盜系統(tǒng)、閉路電視和有線電視系統(tǒng)等設(shè)施，應(yīng)一并計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅。

    四、關(guān)于季節(jié)性取暖鍋爐房征免稅問(wèn)題

    對(duì)于專門用于季節(jié)性取暖的鍋爐房，在停用期間，可比照房屋大修停用期間免征房產(chǎn)稅的政策，并依照京地稅二（1999）123號(hào)文件規(guī)定的程序辦理免征審批手續(xù)。

    五、關(guān)于未竣工已使用的房產(chǎn)征稅問(wèn)題

    根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局（87）財(cái)稅地字第008號(hào)“納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅”的規(guī)定精神，對(duì)于納稅人未竣工先使用的房產(chǎn)，應(yīng)自其使用之次月起，就其實(shí)際使用部分計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

    六、關(guān)于村委會(huì)出租房屋的納稅問(wèn)題

    對(duì)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍內(nèi)的村委會(huì)出租房屋，原則上由房屋產(chǎn)權(quán)所有人、土地使用權(quán)擁有人按房屋余值、土地面積繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。為便于征管，在實(shí)際操作中可由承租人或?qū)嶋H使用人代繳稅款。

    七、關(guān)于下放房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策性減免稅審批權(quán)限問(wèn)題

    對(duì)于政策性減免的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，凡是減免稅額在10萬(wàn)元以下（包括10萬(wàn)元）的，可由各區(qū)縣地稅局審批，并報(bào)市地稅局備案；減免稅額在10萬(wàn)元以上的，仍按京地稅二（1999）123號(hào)文件規(guī)定的辦法執(zhí)行。

    八、關(guān)于對(duì)住宅小區(qū)內(nèi)道路、綠地等公共用地征免城鎮(zhèn)地土使用稅問(wèn)題

    對(duì)于住宅小區(qū)內(nèi)道路、綠地等公共用地，可比照《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中“市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地免繳土地使用稅”的規(guī)定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

    九、關(guān)于納稅人擁有部分房屋的產(chǎn)權(quán)，其城鎮(zhèn)土地使用稅如何計(jì)繳問(wèn)題

    對(duì)于納稅人擁有部分房屋的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況核定納稅人應(yīng)稅面積和應(yīng)納稅額。核定方法為：

    應(yīng)稅面積＝納稅人房屋建筑面積÷房屋總建筑面積×總占地總面積

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅面積×單位稅額標(biāo)準(zhǔn)

    十、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，納稅人和納稅時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題

    在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，在承受方取得國(guó)有土地使用證之前，轉(zhuǎn)讓方為納稅人。為了便于征管，應(yīng)由土地實(shí)際使用人自其使用土地之次月起代繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

    十一、關(guān)于按評(píng)估價(jià)值計(jì)稅問(wèn)題的解釋

    京地稅二（1994）204號(hào)和京地稅（1998）795號(hào)文件中“對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行重估”，“將房產(chǎn)進(jìn)行重估”應(yīng)按調(diào)整后的房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅是指，企業(yè)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門認(rèn)證后將房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)整固定資產(chǎn)帳面房產(chǎn)原值后據(jù)此征稅。

    十二、關(guān)于城市房地產(chǎn)稅代繳義務(wù)人的確定問(wèn)題

    外籍個(gè)人、華僑和港澳臺(tái)同胞出租房屋，且不在房產(chǎn)所在地，并委托他人代管的，可由代管人或承租人協(xié)商，推薦一方為城市房地產(chǎn)稅代繳義務(wù)人。

    十三、關(guān)于普查中如何補(bǔ)稅和加收滯納金的問(wèn)題

    在稅源普查中，對(duì)查補(bǔ)入庫(kù)稅款應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，加收滯納金。對(duì)于納稅人按主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限主動(dòng)申報(bào)并按規(guī)定繳納稅款的，可暫不加收滯納金。對(duì)已加收的滯納金，不辦理退還手續(xù)。

    對(duì)普查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅款和滯納金，應(yīng)在10月征期內(nèi)組織入庫(kù)。

篇6

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)； 面源污染； 財(cái)稅政策

環(huán)境污染源按其特點(diǎn)不同可分為點(diǎn)源污染和面源污染。點(diǎn)源污染是指有固定排放點(diǎn)的污染源，主要指城市生活污水和工業(yè)廢水的污染；而面源污染則指沒(méi)有固定的污染排放點(diǎn)，更多地與“三農(nóng)”相聯(lián)系。農(nóng)業(yè)面源污染是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中使用的農(nóng)藥、化肥、畜禽及水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)形成的污染，以及農(nóng)村生活污水、垃圾、農(nóng)用薄膜等造成的污染。這些污染具有分散性、隨機(jī)性、難以量化、不易監(jiān)測(cè)等特征，治理起來(lái)較困難，嚴(yán)重影響了農(nóng)民生活和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，近年來(lái)我國(guó)政府開始重視以農(nóng)業(yè)面源污染為特征的環(huán)境問(wèn)題，先后頒布了多項(xiàng)法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范農(nóng)業(yè)面源污染治理問(wèn)題，收到一定成效。

一、農(nóng)業(yè)面源污染形成的原因

我國(guó)目前農(nóng)業(yè)面源污染主要分為兩類：一類是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)帶來(lái)的農(nóng)業(yè)面源污染，包括過(guò)度使用農(nóng)藥、農(nóng)膜、大量施用化肥以及畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)排泄物隨意排放形成的污染；另一類則是農(nóng)村聚居點(diǎn)和小城鎮(zhèn)的人居環(huán)境污染，包括農(nóng)村生活污水及垃圾等。

（一）大量施用化肥、過(guò)度使用農(nóng)藥及農(nóng)膜等形成的污染

20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等生產(chǎn)資料的大量施用，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量大幅度提高，農(nóng)業(yè)快速發(fā)展，但同時(shí)也導(dǎo)致農(nóng)業(yè)面源污染加重。從表1可知，從1990年到2010年的21年間，我國(guó)化肥施用量增加了1.15倍，農(nóng)藥施用量增加了1.40倍，農(nóng)膜使用量增加了3.51倍，柴油的使用量增加了0.92倍?；?、農(nóng)藥、農(nóng)膜等對(duì)農(nóng)業(yè)的貢獻(xiàn)是無(wú)可爭(zhēng)議的，但盲目地過(guò)量使用以及不合理的施用造成肥力下降、土壤酸化；我國(guó)化肥、農(nóng)藥利用率低，流失率高，未被利用的部分則通過(guò)地表隨意排放，這樣使地表水體、土壤受到污染，從而形成面污染源；我國(guó)農(nóng)村普遍存在“輕農(nóng)家肥重化肥、輕磷鉀肥重氮肥、輕中微量元素肥料而重大量元素肥料”的現(xiàn)象，這進(jìn)一步加劇了土壤在結(jié)構(gòu)上的不平衡，造成土壤酸化板結(jié)，PH值降低，影響農(nóng)作物生長(zhǎng)。

（二）畜禽養(yǎng)殖規(guī)?；纬傻霓r(nóng)業(yè)面源污染

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，對(duì)畜禽需求不斷增加，促進(jìn)了畜禽養(yǎng)殖業(yè)的迅速發(fā)展。從20世紀(jì)80年代以來(lái)，養(yǎng)殖業(yè)總產(chǎn)值連續(xù)20多年以年均9%左右的速度增長(zhǎng)。從《2011年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》得知，2010年，我國(guó)肉類總產(chǎn)量達(dá)到7 925萬(wàn)噸，奶類3 748萬(wàn)噸，水產(chǎn)品5 373萬(wàn)噸，禽蛋2 762萬(wàn)噸，我國(guó)肉、蛋產(chǎn)量居世界第一。養(yǎng)殖業(yè)已成為農(nóng)業(yè)中最具活力的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)增加農(nóng)民收入和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用，但同時(shí)也加劇了農(nóng)村面源污染。據(jù)測(cè)算，一個(gè)存欄萬(wàn)頭的養(yǎng)豬場(chǎng)，每天污水排放量約100多噸，相當(dāng)于1個(gè)5至8萬(wàn)人的小城鎮(zhèn)排放的生活污水和垃圾。國(guó)家環(huán)?？偩衷鴮?duì)全國(guó)23個(gè)省、自治區(qū)、直轄市規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖業(yè)污染情況進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)生的污染已成為我國(guó)農(nóng)村主要的農(nóng)業(yè)面源污染源。

（三）農(nóng)村生活污水、垃圾形成的面源污染

目前我國(guó)雖然在部分農(nóng)村建立了污水、垃圾處理廠并陸續(xù)投入使用，可以處理部分生活污水和垃圾，但由于建設(shè)資金存在嚴(yán)重缺口，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有污水、垃圾處理設(shè)施。因此農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施仍非常落后，垃圾收集、轉(zhuǎn)運(yùn)體系沒(méi)有建立起來(lái)，且污染治理體系也尚未建立。據(jù)全國(guó)第一次污染源普查數(shù)據(jù)顯示，農(nóng)村每年約有1.2億噸生活垃圾露天堆放及超過(guò)2 500萬(wàn)噸的污水幾乎都沒(méi)經(jīng)過(guò)處理，直接排放，這些成為農(nóng)村環(huán)境的潛在污染源。另外，隨著我國(guó)農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和環(huán)境管理卻沒(méi)有跟上，這進(jìn)一步加劇了農(nóng)村環(huán)境的污染。

二、我國(guó)財(cái)政在農(nóng)業(yè)面源污染治理方面存在的不足

（一）城鄉(xiāng)二元分割導(dǎo)致財(cái)政對(duì)農(nóng)村環(huán)境治理投入嚴(yán)重不足

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)污染防治投資一直嚴(yán)重不足且存在“重城輕農(nóng)”現(xiàn)象。政府有限的財(cái)政投入，主要投到城市和工業(yè)上，農(nóng)村和農(nóng)業(yè)污染治理及環(huán)境管理資金投入嚴(yán)重不足。即使2003年后執(zhí)行新的排污費(fèi)制度在資金使用上仍然沒(méi)有考慮農(nóng)村污染的治理。另外，從2009年《中國(guó)農(nóng)村統(tǒng)計(jì)年鑒》中可知，在農(nóng)村固定資產(chǎn)投資中用于環(huán)境保護(hù)和公共設(shè)施所占比重非常低，僅占5.21%，且存在資金分散、重復(fù)建設(shè)和“自上而下”決策的現(xiàn)象。財(cái)政投入不足，基礎(chǔ)設(shè)施落后，導(dǎo)致農(nóng)村公共產(chǎn)品供給長(zhǎng)期不足，進(jìn)一步加劇了農(nóng)村環(huán)境惡化。

（二）財(cái)政支持農(nóng)業(yè)環(huán)境技術(shù)推廣力度不足

農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣站是我國(guó)農(nóng)業(yè)科技通向農(nóng)村的基層機(jī)構(gòu)，但是隨著時(shí)間的推移，這種局面發(fā)生了巨大的變化。20世紀(jì)90年代以來(lái)，一些地方政府由于對(duì)農(nóng)技推廣性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，放松甚至放棄了對(duì)農(nóng)技推廣的組織與支持，在改革過(guò)程中大幅度地削減農(nóng)技推廣事業(yè)經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致財(cái)政支持農(nóng)業(yè)環(huán)境技術(shù)推廣非常有限。表現(xiàn)為人員經(jīng)費(fèi)、推廣經(jīng)費(fèi)無(wú)保障。究其原因：一是公益性環(huán)境技術(shù)推廣范圍模糊，法律沒(méi)有界定農(nóng)技推廣體系的公益職能范圍。二是保障制度軟化。法律只是原則上規(guī)定了政府推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)的財(cái)政責(zé)任，但缺乏具體的保障制度。工程院院士袁隆平曾用“網(wǎng)破、線斷、人散”六個(gè)字來(lái)形容我國(guó)農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣站的現(xiàn)狀，并呼吁盡快加強(qiáng)農(nóng)業(yè)技術(shù)的推廣投入，以保持農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣站的正常運(yùn)行。

（三）缺乏農(nóng)業(yè)面源污染源頭治理的財(cái)政政策設(shè)計(jì)

財(cái)政政策的設(shè)計(jì)從源頭上缺乏對(duì)利于環(huán)境和資源的生產(chǎn)技術(shù)采用等行為的扶持。表現(xiàn)在：一是財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼不合理，補(bǔ)貼主要用于農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷環(huán)節(jié)及農(nóng)用生產(chǎn)資料如化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥等的補(bǔ)貼。此類補(bǔ)貼扶持了農(nóng)業(yè)發(fā)展，卻嚴(yán)重污染了土壤和水資源。此外，對(duì)農(nóng)戶的直接補(bǔ)貼、對(duì)生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)貼及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的補(bǔ)貼較少，農(nóng)戶直接受益程度低。二是財(cái)政補(bǔ)貼導(dǎo)向性不強(qiáng)。農(nóng)民采取減少施用化肥、農(nóng)藥、增施有機(jī)肥等親環(huán)境行為和運(yùn)用生態(tài)農(nóng)業(yè)膜等生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展的選擇而遭受的經(jīng)濟(jì)損失得不到補(bǔ)償，農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)缺乏稅收優(yōu)惠。由于農(nóng)民自愿為前提的農(nóng)業(yè)環(huán)境補(bǔ)貼政策的缺位，農(nóng)民對(duì)生態(tài)和可持續(xù)農(nóng)業(yè)模式的選擇得不到良性激勵(lì)。這些都不同程度地降低了農(nóng)民選擇低碳技術(shù)的愿望。

（四）針對(duì)農(nóng)業(yè)面源污染治理的稅收制度體系缺乏

目前我國(guó)是以環(huán)境污染費(fèi)代替環(huán)境保護(hù)稅，費(fèi)與稅相比存在的不足是沒(méi)有法律的威嚴(yán)性和強(qiáng)制性，這在一定程度上加劇了農(nóng)業(yè)面源污染。此外，我國(guó)現(xiàn)行稅種中雖然有關(guān)于農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容，但內(nèi)容較少，且現(xiàn)有稅種缺乏系統(tǒng)性，沒(méi)有形成一套完整的、以促進(jìn)生態(tài)保護(hù)為目標(biāo)的、各稅種要素相互配合、相互制約的稅制體系，因此相互間協(xié)調(diào)配合不夠，難以形成合力。

三、完善我國(guó)農(nóng)業(yè)面源污染治理的財(cái)稅政策建議

（一）加大財(cái)政對(duì)農(nóng)村環(huán)境保護(hù)的投入力度，并優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)

近年來(lái)雖然我國(guó)政府不斷加大環(huán)境保護(hù)的投入力度，用于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政支出規(guī)模逐漸擴(kuò)大，但與環(huán)境保護(hù)巨大的資金需求相比，用于環(huán)境保護(hù)特別是農(nóng)村環(huán)境保護(hù)的財(cái)政支出規(guī)模仍顯不足，結(jié)構(gòu)也有待優(yōu)化。今后財(cái)政應(yīng)不斷增加財(cái)政支農(nóng)支出中用于環(huán)境保護(hù)的比例，特別是用于農(nóng)村環(huán)境保護(hù)的比例，建立環(huán)境保護(hù)長(zhǎng)效穩(wěn)定財(cái)政投入機(jī)制：第一，各級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的環(huán)保資金要高于同期財(cái)政總收入的增長(zhǎng)幅度。第二，財(cái)政環(huán)保支出應(yīng)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值或財(cái)政總支出的一定比例。第三，當(dāng)年政府新增財(cái)力主要應(yīng)向環(huán)保投資傾斜。另外，建議有關(guān)部門在制定農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的重大決策時(shí)，要充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，把農(nóng)村環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施投入納入年度計(jì)劃之中，建立以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的長(zhǎng)效機(jī)制，真正做到“既要金山銀山，又要綠水青山”。

（二）加大對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境技術(shù)研究、推廣和應(yīng)用的支持力度，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)增長(zhǎng)方式

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，應(yīng)用先進(jìn)實(shí)用的農(nóng)業(yè)科技是實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向低碳農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變，減少農(nóng)業(yè)面源污染的最根本方式。但農(nóng)業(yè)科技具有正外部效應(yīng)，使得企業(yè)沒(méi)有投入的積極性，決定了財(cái)政在農(nóng)業(yè)科技研究、推廣和應(yīng)用方面起主導(dǎo)作用。具體思路：一是支持農(nóng)業(yè)科技基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究與開發(fā)研究等公益性領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展，如加大對(duì)農(nóng)業(yè)測(cè)土配方、節(jié)水灌溉、氧化塘等適應(yīng)我國(guó)分散農(nóng)戶生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)生態(tài)保護(hù)的技術(shù)研發(fā)投入和推廣；資助農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)改造；資助農(nóng)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)科技交流與合作等。二是財(cái)政應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)科技發(fā)展領(lǐng)域的不同，采用不同的支持方式，如對(duì)先進(jìn)種植、養(yǎng)殖、畜牧、節(jié)水灌溉等農(nóng)業(yè)科技領(lǐng)域，由于屬純公益部分，財(cái)政應(yīng)無(wú)償?shù)赝度?；?duì)于農(nóng)業(yè)科技屬于市場(chǎng)籌資部分，財(cái)政可采取有償投入，支持企業(yè)開展農(nóng)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新；對(duì)農(nóng)業(yè)科技中既屬市場(chǎng)籌資范圍又具一定公益性的部分，如農(nóng)民科技培訓(xùn)、良種推廣、農(nóng)機(jī)具購(gòu)置補(bǔ)貼等，財(cái)政可給予一定的補(bǔ)貼；對(duì)介于公益性與經(jīng)營(yíng)性之間，或競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)，但政府應(yīng)鼓勵(lì)的農(nóng)業(yè)科技項(xiàng)目，可采用財(cái)政貼息，如優(yōu)良品種繁育、新產(chǎn)品開發(fā)、新技術(shù)推廣等。

（三）改革農(nóng)業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼方式

一是對(duì)環(huán)境友好型技術(shù)使用和生產(chǎn)方式進(jìn)行補(bǔ)貼。針對(duì)農(nóng)業(yè)所產(chǎn)生的面源污染，財(cái)政應(yīng)重點(diǎn)補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)廢棄物治理等關(guān)鍵領(lǐng)域。如對(duì)于養(yǎng)殖項(xiàng)目，重點(diǎn)補(bǔ)貼牲畜糞便的處理，通過(guò)發(fā)展沼氣等將糞便等廢棄物轉(zhuǎn)化為清潔能源，以減少污水的排放；對(duì)于農(nóng)膜使用帶來(lái)的農(nóng)業(yè)面源污染，應(yīng)對(duì)采用替代農(nóng)膜的農(nóng)戶實(shí)施價(jià)格補(bǔ)貼，來(lái)降低傳統(tǒng)農(nóng)膜使用量，減輕農(nóng)業(yè)面源污染。同時(shí)加大對(duì)替代性農(nóng)膜產(chǎn)品研究的企業(yè)實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼，雙管齊下來(lái)減少由于農(nóng)膜使用而產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)面源污染。另外，對(duì)親環(huán)境的耕作技術(shù)、科研成果的推廣予以免稅，以鼓勵(lì)其快速?gòu)V泛地運(yùn)用于生產(chǎn)中。

二是將財(cái)政補(bǔ)貼由流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向環(huán)境友好型生產(chǎn)環(huán)節(jié)，即逐步將單純的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化為農(nóng)業(yè)污染補(bǔ)貼。如在一些地區(qū)實(shí)行化肥、農(nóng)藥限額使用政策，對(duì)因限額使用化肥、農(nóng)藥所造成的減產(chǎn)，財(cái)政給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼以降低生產(chǎn)者的損失。這樣將支持農(nóng)業(yè)與農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行捆綁，以提高農(nóng)戶的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。

三是對(duì)綠色農(nóng)產(chǎn)品給予財(cái)政補(bǔ)貼。綠色農(nóng)產(chǎn)品因其生產(chǎn)成本較高，市場(chǎng)價(jià)格也較貴，如財(cái)政不給予補(bǔ)貼，會(huì)導(dǎo)致量少、價(jià)高、需求少，最終導(dǎo)致綠色農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的夭折；反之，財(cái)政給予一定的補(bǔ)貼，一方面降低了綠色農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，使得消費(fèi)者能買得起，擴(kuò)大了需求；另一方面又降低了農(nóng)戶的生態(tài)生產(chǎn)成本，促進(jìn)這些綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)增加了供給。這樣最終起到增加農(nóng)民收入、引導(dǎo)消費(fèi)方式、改變生產(chǎn)技術(shù)和減輕農(nóng)業(yè)面源污染等多重作用。

（四）促進(jìn)農(nóng)業(yè)面源污染防治的稅收政策——構(gòu)建適合國(guó)情的綠色稅制

農(nóng)業(yè)面源污染的治理是一項(xiàng)投資大、周期長(zhǎng)、短期內(nèi)難以見(jiàn)效的復(fù)雜系統(tǒng)工程，這就要求政府有足夠穩(wěn)定的收入作為保障。目前我國(guó)在農(nóng)業(yè)面源污染防治領(lǐng)域資金缺乏且防治難度較大，需要大量的資金做后盾，而稅收所具有的特性對(duì)農(nóng)業(yè)面源污染的治理提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保證。我國(guó)現(xiàn)行稅制中還沒(méi)有開征“環(huán)境稅”的獨(dú)立稅類。筆者認(rèn)為，農(nóng)業(yè)面源污染領(lǐng)域的綠色稅制主要表現(xiàn)為：

1.對(duì)農(nóng)藥、化肥、農(nóng)膜征收消費(fèi)稅，以引導(dǎo)消費(fèi)者少消費(fèi)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)面源污染的生產(chǎn)資料；對(duì)生產(chǎn)高效、低毒、低殘留農(nóng)藥、化肥、易回收降解的農(nóng)膜的企業(yè)和集約化畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)征收農(nóng)業(yè)面源污染防治專項(xiàng)稅，從而為農(nóng)業(yè)面源污染的防治提供資金支持；對(duì)施肥較高、農(nóng)藥使用量較多的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)征收化肥附加稅和農(nóng)藥稅，以提高生產(chǎn)者對(duì)化肥施用污染的認(rèn)識(shí)，降低化肥施用量，同時(shí)控制施肥、農(nóng)藥使用所帶來(lái)的農(nóng)業(yè)面源污染問(wèn)題。

2.對(duì)集約化畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)和農(nóng)民廢物回收利用的行為提供稅收優(yōu)惠，以提高其回收率；對(duì)其產(chǎn)生的廢棄物和農(nóng)作物秸稈征收廢物稅，以減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生，從而引導(dǎo)其向循環(huán)經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展。

3.開征城鎮(zhèn)垃圾稅。對(duì)傾倒的垃圾數(shù)量按邊際處理費(fèi)用為稅率來(lái)進(jìn)行征收，使垃圾生產(chǎn)主體產(chǎn)生的負(fù)外部性內(nèi)部化以承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這在一定程度上從源頭抑制垃圾產(chǎn)生。

通過(guò)上述措施，一方面抑制生產(chǎn)者生產(chǎn)環(huán)境不友好及對(duì)人體有風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)資料，另一方面又鼓勵(lì)了企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境友好型生產(chǎn)資料，從而減少農(nóng)業(yè)面源污染。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

內(nèi)容摘要：“十二五”時(shí)期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，仍需以擴(kuò)大消費(fèi)需求為著力點(diǎn)，增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力。為此，研究、制定長(zhǎng)期的、有利于促進(jìn)消費(fèi)的財(cái)稅政策尤為重要。

關(guān)鍵詞：消費(fèi) 稅收 收入分配制度 社會(huì)保障制度

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直把投資和出口作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主導(dǎo)因素，13億人口大國(guó)的消費(fèi)問(wèn)題一直沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。在過(guò)去的五年間，我國(guó)政府按照“十一五”規(guī)劃綱要提出的“把擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求特別是消費(fèi)需求作為基本立足點(diǎn)，促使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由主要依靠投資和出口拉動(dòng)向消費(fèi)與投資、內(nèi)需與外需協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變”的方針，出臺(tái)了一系列刺激消費(fèi)的財(cái)稅政策，消費(fèi)“短板”在一點(diǎn)點(diǎn)長(zhǎng)高。2007年，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率7年來(lái)首次超過(guò)投資。2009年最終消費(fèi)對(duì)GDP的拉動(dòng)為4.6個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率達(dá)52.5%。這一貢獻(xiàn)率高于2008年的45.7%和2007年的39.4%，也比2000年以來(lái)的年均貢獻(xiàn)率高出7.8個(gè)百分點(diǎn)。消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)力愈發(fā)強(qiáng)勁，在“保增長(zhǎng)”中，消費(fèi)成功地打下半壁江山?！笆濉睍r(shí)期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，仍需以擴(kuò)大消費(fèi)需求為著力點(diǎn)，增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力。為此，必須“建立擴(kuò)大消費(fèi)需求的長(zhǎng)效機(jī)制”。

影響消費(fèi)需求的財(cái)稅因素及其作用機(jī)理分析

消費(fèi)需求分為居民消費(fèi)和政府消費(fèi)，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的數(shù)據(jù)都表明，居民消費(fèi)占消費(fèi)需求的比重大致在80%左右，是消費(fèi)需求的主體。因此，擴(kuò)大消費(fèi)需求應(yīng)當(dāng)從促進(jìn)居民消費(fèi)入手。從財(cái)稅角度看，影響居民消費(fèi)的因素有以下三個(gè)方面。

（一）稅收

稅收對(duì)消費(fèi)的影響主要體現(xiàn)在稅收的收入效應(yīng)方面。稅收的收入效應(yīng)是指由于國(guó)家征稅，使納稅人的收入減少，從而降低商品購(gòu)買量和消費(fèi)水平。由此可見(jiàn)，稅收與消費(fèi)呈反方向變動(dòng)關(guān)系，稅收通過(guò)影響居民收入直接影響消費(fèi)，因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，國(guó)家可以通過(guò)增減稅收這種反方向調(diào)節(jié)機(jī)制對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生影響。當(dāng)消費(fèi)不足時(shí)，政府通過(guò)實(shí)行減稅政策可增加居民可支配收入，從而增加居民消費(fèi)支出；當(dāng)消費(fèi)過(guò)旺時(shí)，政府又可通過(guò)增稅來(lái)減少居民可支配收入，從而降低居民消費(fèi)支出。為了實(shí)現(xiàn)以上調(diào)節(jié)目標(biāo)，又能保持政策的連續(xù)性，作為自動(dòng)穩(wěn)定器的累進(jìn)稅率應(yīng)擔(dān)此重任，政府通過(guò)設(shè)計(jì)較為合理的累進(jìn)級(jí)距和稅率規(guī)模，對(duì)居民收入水平可起到調(diào)節(jié)作用，進(jìn)而對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生影響。另外，由于流轉(zhuǎn)稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，稅收負(fù)擔(dān)最終會(huì)落在消費(fèi)者身上，因此，流轉(zhuǎn)稅比重的大小對(duì)消費(fèi)也會(huì)產(chǎn)生一定影響。

（二）收入分配制度

收入分配制度對(duì)消費(fèi)的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是居民收入在國(guó)民收入中所占比重大??；二是居民收入中財(cái)富集中度和收入差距大小兩個(gè)方面。根據(jù)凱恩斯的消費(fèi)理論，消費(fèi)是收入的函數(shù)，短期內(nèi)人們的消費(fèi)主要取決于即期收入的多少，隨著收入的增加，人們的消費(fèi)也增加，而居民收入水平的高低取決于收入分配制度和分配政策。在國(guó)民收入既定的前提下，政府收入和居民收入是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，政府收入的比重越大，居民收入所占比重越小，而政府收入并不全部用于消費(fèi)，有相當(dāng)一部分要用于投資而影響消費(fèi)。在我國(guó)，從1998-2007年，政府占國(guó)民收入的比重從17.5%上升到24.2%，居民收入所占比重從68.1%下降至57%。收入分配體制的失衡，使得原本應(yīng)該由普通百姓消費(fèi)的資金，最終變成了政府的投資。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996-2006年，我國(guó)的投資率從38.8%上升到42.5%，而最終消費(fèi)率卻從59.2%下降到49.9%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家（80%）和發(fā)展中國(guó)家（74%）的平均水平。

從財(cái)富集中度和收入差距角度看，如果財(cái)富過(guò)于集中，貧富差距過(guò)大，出現(xiàn)“馬太效應(yīng)”，就會(huì)造成低收入者雖有消費(fèi)愿望卻無(wú)消費(fèi)能力，高收入者因其消費(fèi)需求大都得到滿足，雖有消費(fèi)能力但消費(fèi)愿望降低，由此形成消費(fèi)不足。我國(guó)目前居民儲(chǔ)蓄額約25萬(wàn)億元人民幣，但大部分財(cái)富集中在少部分人手中。世界銀行報(bào)告稱，中國(guó)0.4%的人口掌握了70%的財(cái)富，而美國(guó)則是5%的人口掌握60%的財(cái)富，中國(guó)財(cái)富集中度超過(guò)美國(guó)，位居世界第一，成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國(guó)家。就基尼系數(shù)而言，我國(guó)的基尼系數(shù)已由 1978年的0.16增加到2008年的0.49，不僅超過(guò)國(guó)際上0.4的警戒線，也超過(guò)世界所有發(fā)達(dá)國(guó)家水平，居民收入差距的擴(kuò)大抑制了消費(fèi)需求的增長(zhǎng)，導(dǎo)致我國(guó)居民消費(fèi)需求不足。

（三）社會(huì)保障制度

一個(gè)國(guó)家的社會(huì)保障制度是否健全，對(duì)消費(fèi)有著明顯的正相關(guān)性。健全的社會(huì)保障體系，有利于消除居民的后顧之憂，降低居民的不良風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，解除居民為預(yù)防意外而進(jìn)行儲(chǔ)蓄的心理壓力，提高居民的邊際消費(fèi)傾向，使他們能放心大膽地進(jìn)行即期消費(fèi)，從而有利于社會(huì)消費(fèi)需求的穩(wěn)定增長(zhǎng)。相反，老百姓只能靠自己增加儲(chǔ)蓄來(lái)應(yīng)對(duì)有可能出現(xiàn)的“危機(jī)”，儲(chǔ)蓄增加，即期消費(fèi)肯定減少。

“十二五”時(shí)期擴(kuò)大消費(fèi)需求的財(cái)稅政策改革建議

從以上影響居民消費(fèi)的財(cái)稅因素及其作用機(jī)理分析看出，促進(jìn)居民消費(fèi)除了通過(guò)進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行稅制，減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；改革收入分配制度，增加居民收入，擴(kuò)大居民消費(fèi)能力外，還應(yīng)通過(guò)健全社會(huì)保障制度，解除居民后顧之憂，增強(qiáng)居民消費(fèi)信心。

（一）降低流轉(zhuǎn)稅比重，減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān)

目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)仍以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收的比重接近70%。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在保障稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要的作用，但由于流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，所以，在現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)下，表面上看，我國(guó)稅收大部分由企業(yè)交納，但企業(yè)卻可以通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式將稅收轉(zhuǎn)嫁給居民個(gè)人。據(jù)有關(guān)資料顯示，企業(yè)部門交納的稅款占84.3%，居民部門僅占15.7%。但是在企業(yè)交納的稅款中，有87.3% 是可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。因此，從減輕稅負(fù)、提高居民可支配收入、刺激消費(fèi)的角度考慮，應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比重。具體來(lái)說(shuō)，在間接稅的減稅方案中，應(yīng)優(yōu)先考慮對(duì)與人們生活需要密切相關(guān)的商品和勞務(wù)減稅，比如，增值稅中對(duì)生活必需品可實(shí)行3%左右的低稅率或免稅；進(jìn)一步調(diào)低商業(yè)行業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率；提高增值稅(包括營(yíng)業(yè)稅)的起征點(diǎn)，以減輕個(gè)體工商戶的負(fù)擔(dān)，有利于就業(yè)和創(chuàng)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅中服務(wù)業(yè)的稅率可降低到3%。進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)一般性生活用品以及具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的產(chǎn)品實(shí)行低稅率或免稅，如取消對(duì)排氣量在1.0升以下汽車的1% 消費(fèi)稅。調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，取消現(xiàn)在已成為生活必需品的征稅，如汽車輪胎、工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精等。

（二）實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，提高居民消費(fèi)水平

加快個(gè)人所得稅改革步伐。將現(xiàn)行的分類所得稅改為分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，費(fèi)用扣除方法由以個(gè)人為標(biāo)準(zhǔn)改為以家庭為標(biāo)準(zhǔn)，并建立扣除標(biāo)準(zhǔn)隨物價(jià)變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整機(jī)制，降低最高邊際稅率，簡(jiǎn)并稅率級(jí)次，完善征管制度。通過(guò)稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整可體現(xiàn)減稅取向，有利于提高居民可支配收入，提高消費(fèi)能力；稅制模式轉(zhuǎn)換和征管制度的完善可保證應(yīng)收盡收，有利于更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用。改革房產(chǎn)稅，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅等與房屋有關(guān)的稅取消，在房屋保有環(huán)節(jié)開征物業(yè)稅，促使房?jī)r(jià)降低，增加住房消費(fèi)。對(duì)首次買房者減免契稅，減輕住房消費(fèi)壓力，促進(jìn)住房消費(fèi)合理化。開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，既可調(diào)節(jié)收入，又可減少儲(chǔ)蓄意愿，有利于提高社會(huì)總消費(fèi)水平。

（三）調(diào)整促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，增加居民收入

進(jìn)一步規(guī)范促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收政策存在安置特定人員比例限制，這在很大程度上降低了稅收政策的吸引力，不利于鼓勵(lì)規(guī)模較大的企業(yè)安置就業(yè)弱勢(shì)群體。另外，現(xiàn)行政策優(yōu)惠期限的規(guī)定使得一些企業(yè)為獲得實(shí)惠而發(fā)生短期行為，他們往往在優(yōu)惠期內(nèi)按照政策規(guī)定安置特定的群體就業(yè)，一旦享受優(yōu)惠期滿便將這些人員辭退。因此，可考慮將安置特定人員比例限制和優(yōu)惠期限廢除，直接按安置特定人員人數(shù)給予一定的優(yōu)惠，安置越多，優(yōu)惠越多；安置時(shí)間越長(zhǎng)，優(yōu)惠時(shí)間也就越長(zhǎng)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性。同時(shí)還要通過(guò)調(diào)整和完善稅收優(yōu)惠政策體系，突出對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)的扶持，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面的作用。降低中小企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)。鑒于占企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè)是創(chuàng)造就業(yè)的主力，可通過(guò)進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)所得稅稅率，擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍，充分利用加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、投資抵免、延期納稅，提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率等多種形式，有效降低其稅負(fù)。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。近年來(lái)，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，2009年在全部第二、三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員中，第三產(chǎn)業(yè)占51.2%，但與發(fā)達(dá)國(guó)家60%-70%的比例有很大差距。因此通過(guò)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)促進(jìn)就業(yè)有較大的潛力，應(yīng)加大稅收政策對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的政策范圍，以便第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)吸納更多的勞動(dòng)力。

（四）調(diào)節(jié)居民收入差距，提高全社會(huì)消費(fèi)傾向

目前我國(guó)居民收入差距主要體現(xiàn)在城鄉(xiāng)差距、行業(yè)差距、地區(qū)差距等方面，縮小城鄉(xiāng)差距的主要辦法是想方設(shè)法增加農(nóng)民收入，這就必須建立增加農(nóng)民收入的長(zhǎng)效機(jī)制。為此，政府應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入力度，利用財(cái)政、稅收、金融等資金分配手段更多地支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展，并加大對(duì)農(nóng)村各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的財(cái)力支持，尤其是要大力支持農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，建立城鄉(xiāng)一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，使農(nóng)村居民享受城市居民一樣的硬件和軟件；縮小行業(yè)差距，按照“限高、擴(kuò)中、保低”的原則，一方面嚴(yán)格控制高收入壟斷性國(guó)有企業(yè)的工資總額，規(guī)范中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理，另外，進(jìn)一步完善并落實(shí)最低工資制度，各地應(yīng)隨物價(jià)變動(dòng)、GDP增長(zhǎng)適時(shí)調(diào)整最低工資標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)規(guī)范的企業(yè)職工工資正常增長(zhǎng)機(jī)制，保障職工合法利益；縮小地區(qū)差距，應(yīng)進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供公共服務(wù)的能力，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上改善居民收入狀況，提高低收入者收入水平，尤其是讓貧困人口盡快脫貧，促使全社會(huì)消費(fèi)傾向提高。

（五）完善社會(huì)保障制度，增強(qiáng)消費(fèi)信心

我國(guó)政府經(jīng)過(guò)多年努力，已初步建立起包括城鎮(zhèn)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)和最低生活保障等內(nèi)容的社會(huì)保障制度，但是，目前我國(guó)的社會(huì)保障還存在覆蓋面窄，各地標(biāo)準(zhǔn)不一；社會(huì)化程度低，保障功能差；管理體制不完善，資金缺口大，立法滯后等問(wèn)題；農(nóng)村的養(yǎng)老、醫(yī)療等保障問(wèn)題更是剛剛起步，因此，應(yīng)增加政府支出用于改善民生和社會(huì)事業(yè)比重，擴(kuò)大社會(huì)保障制度覆蓋面，逐步完善基本公共服務(wù)體系。在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，要繼續(xù)完善社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，通過(guò)改革社?；鸹I資模式，加大財(cái)政投入力度，多渠道積累足夠的資金， 彌補(bǔ)資金缺口，做實(shí)個(gè)人賬戶，保障退休人員切身利益；切實(shí)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，并爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌，促進(jìn)人員有序流動(dòng)。醫(yī)療保險(xiǎn)方面，應(yīng)當(dāng)將覆蓋面擴(kuò)大到城鎮(zhèn)各類勞動(dòng)者，按照權(quán)利與義務(wù)相對(duì)應(yīng)的原則，通過(guò)保險(xiǎn)機(jī)制，壯大基金力量，切實(shí)做到基本醫(yī)療保障并逐步提高報(bào)銷比例。失業(yè)保險(xiǎn)方面，擴(kuò)大失業(yè)保險(xiǎn)覆蓋范圍，合理確定失業(yè)保險(xiǎn)待遇標(biāo)準(zhǔn)，改變目前待遇標(biāo)準(zhǔn)偏低的現(xiàn)狀，切實(shí)保障失業(yè)人員及其家屬的基本生活，以利于再就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定。在農(nóng)村也應(yīng)加快推進(jìn)農(nóng)村最低生活保障制度、養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)，進(jìn)一步完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，適當(dāng)提高農(nóng)民大病報(bào)銷比例，解除他們的后顧之憂，真正形成學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居的良好的社會(huì)氛圍，讓老百姓放心大膽地去消費(fèi)。

綜上所述，通過(guò)制定、實(shí)施合理有效的財(cái)稅政策，使消費(fèi)盡快成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿统志脛?dòng)力，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有極其重大而現(xiàn)實(shí)的意義。

參考文獻(xiàn)：

1.程霞珍，潘理權(quán).擴(kuò)大居民消費(fèi)的難點(diǎn)、重點(diǎn)與對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2010（1）

篇8

摘 要 納稅籌劃是我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域的新型管理手段，不斷被推廣與應(yīng)用于廣大企事業(yè)單位中，尤其在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮出良好的籌劃效果。中小企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，進(jìn)而制定出企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)和詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)策略。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策科學(xué)合理地分析，能夠提出適合中小企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進(jìn)行分析論述。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)政策 納稅籌劃

所謂納稅籌劃，就是企事業(yè)單位在遵循國(guó)家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅過(guò)程中采取適當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，?lái)獲得一定節(jié)稅收益的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法。在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深化改革形勢(shì)下，納稅籌劃正逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的重要舉措之一。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃存在著極其密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具備的多樣性，經(jīng)合理確定會(huì)計(jì)政策之后，能夠?yàn)榧{稅籌劃帶來(lái)足夠的實(shí)施空間。中小企業(yè)應(yīng)按照自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的認(rèn)識(shí)，為企業(yè)帶來(lái)一定的節(jié)稅收益，從而確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、中小企業(yè)在制定會(huì)計(jì)政策中納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

（一）納稅籌劃的目的

納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，作為主要納稅人的中小企業(yè)在市場(chǎng)利益的驅(qū)動(dòng)下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。

（二）會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的影響

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)各項(xiàng)行為有著規(guī)范行為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所具備的意義就不只局限于財(cái)務(wù)信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會(huì)計(jì)政策都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的體現(xiàn)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)該堅(jiān)持的經(jīng)濟(jì)原則以及對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理策略。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)施的會(huì)計(jì)政策中，有些是企事業(yè)單位必須堅(jiān)持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計(jì)價(jià)方法、收益、費(fèi)用確認(rèn)方法等。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定，應(yīng)該在會(huì)計(jì)法規(guī)強(qiáng)大指引作用下，有效結(jié)合中小企業(yè)具體狀況，合理確定可適當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)情形和經(jīng)營(yíng)效益的特定會(huì)計(jì)原則、方法以及程序，這樣就完成了會(huì)計(jì)政策的制定過(guò)程。

（三）認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系對(duì)中小企業(yè)的必要性

因?yàn)橹行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性，所以在會(huì)計(jì)政策制定過(guò)程中就為納稅籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。還有，在我國(guó)稅收法律法規(guī)體系還未完善的形勢(shì)下，中小企業(yè)就可堅(jiān)持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策制定。為做到這一點(diǎn)，就必須充分分析并認(rèn)識(shí)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃的關(guān)系。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的研究

（一）一同受制于成本效益的原則

會(huì)計(jì)政策應(yīng)該包含相關(guān)處理業(yè)務(wù)成本和信息引發(fā)的收益；納稅籌劃也會(huì)將籌劃所需費(fèi)用（方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)費(fèi)用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而分析中小企業(yè)的成本效益。

（二）整體目標(biāo)的一致性

會(huì)計(jì)政策的制定目的就是能夠讓中小企業(yè)更能夠科學(xué)而客觀地體現(xiàn)其財(cái)務(wù)情況、資金流動(dòng)、經(jīng)營(yíng)效益等，加大信息相關(guān)性，有利于發(fā)揮在發(fā)展方向的決策，最終達(dá)到社會(huì)資源優(yōu)化配置的效果；納稅籌劃在堅(jiān)持節(jié)稅效益最大化與遵循國(guó)家調(diào)控政策的基礎(chǔ)上，最終完成資源的優(yōu)化配置。由此可見(jiàn)，二者在整體任務(wù)目標(biāo)上具有一致性。

（三）會(huì)計(jì)政策的選擇是進(jìn)行納稅籌劃的有效措施之一

在中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策有關(guān)內(nèi)容中，對(duì)稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現(xiàn)出資金的時(shí)間價(jià)值；降低中小企業(yè)的納稅所得資金，以此獲得一定的節(jié)稅效益；能夠得到國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠，最終實(shí)現(xiàn)稅后效益的最大化。在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)用較為普遍的會(huì)計(jì)方法有存貨計(jì)價(jià)法、階段投資核算法、成本費(fèi)用攤銷法等。

（四）納稅籌劃是會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)效果的體現(xiàn)

以現(xiàn)象而言，會(huì)計(jì)政策應(yīng)屬于會(huì)計(jì)技術(shù)領(lǐng)域，而實(shí)質(zhì)上它具有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效果的特征。這個(gè)效果就是不同的會(huì)計(jì)政策將會(huì)對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不同的影響作用，還應(yīng)包含對(duì)納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。

（五）會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果直接關(guān)系著中小企業(yè)納稅籌劃

就宏觀層面而言，會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息狀況以及控制財(cái)務(wù)管理的功能，因而會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果將會(huì)生成具有差異性的財(cái)務(wù)報(bào)告，體現(xiàn)出不同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，這些就會(huì)對(duì)我國(guó)的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關(guān)于微觀層面，中小企業(yè)的納稅籌劃往往會(huì)受到自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的制約，其制定的稅務(wù)政策與相關(guān)調(diào)整措施會(huì)或多或少地受到以往遵循會(huì)計(jì)政策的影響。

（六）二者共同影響中小企業(yè)的財(cái)務(wù)決策

在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃能夠?qū)ω?cái)務(wù)決策造成影響，應(yīng)用某些會(huì)計(jì)處理措施，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策指明方向。為更好地進(jìn)行納稅籌劃，中小企業(yè)可以來(lái)選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優(yōu)惠與支持。

（七）二者是同一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程

就會(huì)計(jì)政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環(huán)境因素改變而應(yīng)用全新會(huì)計(jì)政策，都動(dòng)態(tài)地體現(xiàn)了其變更過(guò)程；納稅籌劃也往往在國(guó)家稅收政策的調(diào)整下，進(jìn)行不斷革新，來(lái)適應(yīng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。

三、中小企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)政策開展納稅籌劃應(yīng)完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

在充分認(rèn)識(shí)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的基礎(chǔ)上，就可以綜合應(yīng)用會(huì)計(jì)政策來(lái)開展企業(yè)的納稅籌劃工作，其過(guò)程為一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)含量較高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，最好從下列多個(gè)方面著手，來(lái)完善中小企業(yè)納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)：

（一）提升會(huì)計(jì)管理人員的納稅素質(zhì)

全面提升財(cái)務(wù)管理人員的納稅素質(zhì)，能夠從根本上解決中小企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中存在的多種問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)定期開展國(guó)家稅收政策、納稅籌劃、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)與技能的培訓(xùn)活動(dòng)，堅(jiān)持終身教育的理念，讓職工切實(shí)了解納稅籌劃工作的最終目的以及現(xiàn)實(shí)意義，嚴(yán)禁他們將納稅籌劃當(dāng)成偷稅、漏稅行為，使得他們?cè)诰邆湄S富理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地開展納稅籌劃，有選擇地遵循會(huì)計(jì)政策，做到有法可依，有法必依。

（二）保持與稅務(wù)機(jī)構(gòu)良好的溝通交流

中小企業(yè)在開展納稅籌劃工作中，應(yīng)該請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員對(duì)本企業(yè)納稅籌劃方案的合法性、科學(xué)性以及能夠獲得節(jié)稅效益進(jìn)行評(píng)判，采納其提出的一些建議，從而規(guī)避不規(guī)范經(jīng)營(yíng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)持科學(xué)、合法、正確的納稅理念。

（三）增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度

對(duì)我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)的目的就是作為企業(yè)能夠合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃的外在保障，從而在發(fā)揮審計(jì)意見(jiàn)具備法律效用的同時(shí)，還能健全企業(yè)外部約束機(jī)制。

四、結(jié)論

當(dāng)前我國(guó)不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業(yè)應(yīng)充分研究會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，在自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，使納稅籌劃朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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[3]張家珍.固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)機(jī)涉及的納稅籌劃問(wèn)題.中國(guó)經(jīng)貿(mào).2013（2）

篇9

 

一、引文

 

筆者比較了《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅【2009】87號(hào)和《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅【2011】70號(hào)兩個(gè)文件，文件基本內(nèi)涵一致，不同之處只是文件適用的時(shí)間范圍不同。

 

(一)相同點(diǎn)。若企業(yè)在滿足三個(gè)條件下，就可以將取得的政府補(bǔ)助資金認(rèn)定為專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述不征稅收入在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門 的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三個(gè)條件的基本內(nèi)容相同，具體表述上略有不同本文不再贅述。

 

(二)不同點(diǎn)，財(cái)稅[2009]87號(hào)文件針對(duì)企業(yè)收到的是2008年至2010年取得的資金，財(cái)稅[2011]70號(hào)文件針對(duì)的是2011年1月1日起企業(yè)收到的資金。兩個(gè)文件規(guī)定的時(shí)間雖然不同，但剛好可以理解為國(guó)家對(duì)該稅收政策時(shí)間上的延續(xù)。

 

由此企業(yè)可以將該兩個(gè)文件基本可以作為同一個(gè)稅收優(yōu)惠政策處理，那么如何理解該稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵?

 

二、基本內(nèi)涵詮釋

 

文件中規(guī)定，企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助資金認(rèn)定為專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。那么文件中的“不征稅收入”如何理解，為何不是“免稅收入”，本文舉例說(shuō)明

 

某大型科技公司，為研發(fā)一項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品，2011年開始6年內(nèi)需要投3000萬(wàn)元資金用于研發(fā)，并于2011年成功向科技部申請(qǐng)800萬(wàn)元的科技專項(xiàng)資金用于公司該高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)，該筆科技資金于2011年12月31日撥付到位。從2012年到2016年每年分別支出該專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)160萬(wàn)元用于產(chǎn)品研發(fā)，沒(méi)有發(fā)生設(shè)備費(fèi)支出。

 

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理如下：

 

1. 2011年12月31日，收到撥付資金：

 

借：銀行存款 800萬(wàn)元

 

貸：遞延收益 800萬(wàn)元

 

2、2012年到2016年每年的分錄歸結(jié)如下：

 

借：研發(fā)支出 160萬(wàn)

 

貸：銀行存款 160萬(wàn)

 

借：管理費(fèi)用--研發(fā)費(fèi) 160萬(wàn)

 

貸：研發(fā)支出 160萬(wàn)

 

借：遞延收益 160萬(wàn)

 

貸：營(yíng)業(yè)外收入 160萬(wàn)

 

稅務(wù)處理上，2011年企業(yè)稅務(wù)處理上如果選擇確定800萬(wàn)元專項(xiàng)資金為不征稅收入，2011年會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理一致，都不作為一項(xiàng)收入處理，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)為0，2012年到2016年稅務(wù)上雖與會(huì)計(jì)上處理不一致，但對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)也為0，因?yàn)闀?huì)計(jì)處理上雖確認(rèn)為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)減相同金額的應(yīng)納稅所得額，同樣會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)為費(fèi)用支出，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)增相同金額的應(yīng)納稅所得額;如果企業(yè)不選擇確定為不征稅收入，2011年針對(duì)收到的800萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元，2012年到2016年，每年會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)160萬(wàn)收入，稅務(wù)處理上由于前期已經(jīng)將該筆800萬(wàn)元確認(rèn)為應(yīng)稅收入，不能重復(fù)確認(rèn)應(yīng)稅收入，所以應(yīng)作納稅調(diào)減處理，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用160萬(wàn)元，由于前期稅務(wù)已經(jīng)將該筆800萬(wàn)元確認(rèn)為應(yīng)稅收入，故對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可以列支，不需要調(diào)整，最終每年應(yīng)調(diào)減納稅所得額160萬(wàn)元。具體數(shù)據(jù)如表1所示：

 

接上述的例題，如果2011年12月企業(yè)收到另外一個(gè)科技項(xiàng)目的專項(xiàng)資金50萬(wàn)，用于購(gòu)買企業(yè)專用設(shè)備，12月購(gòu)入并安裝完畢，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)無(wú)殘值。

 

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理如下：

 

1. 2011年12月

 

收到撥付資金：

 

借：銀行存款 50萬(wàn)元

 

貸：遞延收益 50萬(wàn)元

 

購(gòu)入設(shè)備：

 

借：固定資產(chǎn) 50萬(wàn)元

 

貸：銀行存款 50萬(wàn)元

 

2. 2012年到2016年每年作如下會(huì)計(jì)處理

 

借：研發(fā)支出 10萬(wàn)元

 

貸：累計(jì)折舊 10萬(wàn)元

 

借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi) 10萬(wàn)元

 

貸：研發(fā)支出 10萬(wàn)元

 

借：遞延收益 10萬(wàn)元

 

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10萬(wàn)元

 

稅務(wù)處理具體如表2所示(具體文字表述不在贅述，與上例分析類似)：

 

通過(guò)以上例題分析，無(wú)論企業(yè)收到的是與收益有關(guān)的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，還是收到的與資產(chǎn)有關(guān)的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，不管企業(yè)在取得收入當(dāng)年將其確認(rèn)為不征稅收入，還是不將其確認(rèn)為不征稅收入，結(jié)果對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的最終影響金額為0。從數(shù)據(jù)結(jié)果看，企業(yè)并沒(méi)有因?yàn)橄硎茉撜叨玫胶锰?，“不征稅收入”不是“免稅收入”，而是屬于“?yīng)稅收入”。那么國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅優(yōu)惠政策到底優(yōu)惠在何處?

 

為了進(jìn)一步解釋這個(gè)問(wèn)題，筆者引入貨幣的時(shí)間價(jià)值概念。對(duì)于確認(rèn)為“不征稅收入”和不確認(rèn)“不征稅收入”，實(shí)際上影響的是企業(yè)各年所得稅應(yīng)納稅額，如果將各年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額進(jìn)行折現(xiàn)，然后進(jìn)行加總和比較分析，那么我們就可以很直觀地了解到該政策的優(yōu)惠之處。

 

接上面例題，假設(shè)該企業(yè)貨幣資金的年使用成本率為8%，企業(yè)所得稅稅率25%，那么可以得到以下數(shù)據(jù)：

 

800萬(wàn)元專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)(與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金)：(見(jiàn)表3)

 

50萬(wàn)元專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)(與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金)：(見(jiàn)表4)

 

通過(guò)數(shù)據(jù)比較分析，無(wú)論是與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金還是與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，企業(yè)如果在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)處理上確認(rèn)為“不征稅收入”要比在稅務(wù)上不確認(rèn)“不征稅收入”少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本。而且如果企業(yè)的資金使用成本率越高，這種優(yōu)勢(shì)越明顯。

 

筆者從貨幣的時(shí)間價(jià)值角度分析了有關(guān)企業(yè)取的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)在原理，從而說(shuō)明“不征稅”不是免稅，而是“遲征稅”。

 

三、特殊情況下企業(yè)所得稅政策決策分析

 

對(duì)于取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)在符合“三個(gè)條件”的情況下，可以選擇確認(rèn)為“不征稅收入”，同樣也可以選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”。有些特殊情況下，企業(yè)選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”反而更有利，但也不絕對(duì)。那么企業(yè)如何充分利用該政策進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，筆者繼續(xù)從上述分析的原理出發(fā)，結(jié)合企業(yè)在特殊稅收政策下如何分析和決策。

 

(一)企業(yè)前期享受所得稅低稅率政策情況下

 

譬如企業(yè)正在享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)收到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金剛好在享受優(yōu)惠政策的后期，如果企業(yè)在收到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的當(dāng)年將其不確認(rèn)為“不征稅收入”，當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額，剛好可以享受低稅率政策;但是在做決策時(shí)還需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

 

繼續(xù)引用上述例題(為簡(jiǎn)化只對(duì)與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金進(jìn)行分析)，該企業(yè)享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2011年和2012年為享受優(yōu)惠政策的最后兩年。2011年到2016年企業(yè)所得稅稅率分別12.5%、12.5%、25%、25%和25%，資金使用成本率8%不變，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表5：

 

我們可以看出，如果企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。

 

那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會(huì)有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達(dá)25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表6：

 

我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。

 

(二)企業(yè)存在彌補(bǔ)虧損情況

 

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。如果企業(yè)在取得專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金的當(dāng)年剛好存在未彌補(bǔ)完的虧損，也需要權(quán)衡抉擇。

 

繼續(xù)引用以上例題，如果2011年企業(yè)當(dāng)年雖盈利，但是還是存在300萬(wàn)元未彌補(bǔ)虧損(當(dāng)年盈利被彌補(bǔ)完后)，且為最后一個(gè)可彌補(bǔ)年度，資金使用成本率為8%，所得稅稅率為25%。

 

2011年企業(yè)取得800萬(wàn)元的科技專項(xiàng)資金，如果當(dāng)年確認(rèn)為“不征稅收入”，2011年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被影響數(shù)額為0;如果不確認(rèn)為“不征稅收入”，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元，同時(shí)可彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元，可調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，最后當(dāng)年應(yīng)納稅所得額凈增加500萬(wàn)，我們可得出如下數(shù)據(jù)如表7和表8所示：

 

我們可以看出，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。

 

那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會(huì)有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達(dá)25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表9所示：

 

同樣我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。

 

四、結(jié)語(yǔ)

 

關(guān)于專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵原理本文通過(guò)詳細(xì)的數(shù)據(jù)比較和分析，得出其優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)是企業(yè)可以“遲繳稅”而非免稅，主要體現(xiàn)在企業(yè)因此而少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本上。所以企業(yè)在運(yùn)用該政策時(shí)，必須把握其實(shí)質(zhì)的內(nèi)涵對(duì)于企業(yè)的決策跟我科學(xué)。我們可以得出如下結(jié)論，首先在一般情況下(企業(yè)沒(méi)有享受其他的所得稅稅收優(yōu)惠政策)，可以確定企業(yè)在符合“三個(gè)條件”的情況下，選擇利用該稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)更為有利。其次，企業(yè)在特殊稅收政策環(huán)境下(企業(yè)享受其他所得稅優(yōu)惠政策)，通過(guò)比較在選擇確認(rèn)為“不征稅收入”和選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”的兩種情況下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額現(xiàn)值的大小來(lái)判斷企業(yè)是否需要利用該稅收優(yōu)惠政策。筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資金使用成本率越高，企業(yè)不選擇利用該稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)成本越高。對(duì)于這點(diǎn)，特別是高新技術(shù)企業(yè)更具有現(xiàn)實(shí)意義，高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特征，往往使其面臨嚴(yán)重的資金短缺約束，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)取得的每筆資金使用成本也會(huì)相對(duì)較高，在是否選擇專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅政策的決策上更具有指導(dǎo)意義。

篇10

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問(wèn)題

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

二、20*年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

20*年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，20*年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

三、關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔20*〕104號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕10號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。

四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔20*〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。