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關(guān)鍵詞：財稅制度；企業(yè)；納稅籌劃；探析

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

一、企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

在企業(yè)經(jīng)營管理中，納稅籌劃的實(shí)施不僅影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，還影響到企業(yè)今后的發(fā)展及市場聲譽(yù)，可謂影響重大。然而，在企業(yè)實(shí)際操作的過程中，由于多種因素的影響，以至于企業(yè)納稅籌劃無法順利實(shí)施。主要表現(xiàn)在：

1.納稅籌劃存在一定的風(fēng)險

納稅籌劃需要操作者精通稅收知識并執(zhí)行嚴(yán)密操作過程，否則會因?yàn)檎莆詹坏轿欢辜{稅籌劃存在一定的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是基于納稅籌劃的專業(yè)性，由于沒能準(zhǔn)確掌握稅收法律中的相關(guān)條款或企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，因而在籌劃時出現(xiàn)漏洞；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，由于缺乏完善的監(jiān)控措施，以至于納稅籌劃無法達(dá)到預(yù)期的效果，使企業(yè)面臨著涉稅違法的風(fēng)險。

2.稅收法律意識薄弱

在一些企業(yè)中，管理人員稅收法律意識薄弱，無法正確認(rèn)識依法納稅的重要性，也分不清偷稅、漏稅以及納稅籌劃的界限。這樣，自身企業(yè)的納稅籌劃最終不能與國家的法律相匹配，甚至可能觸犯法律允許的范圍，因而難以達(dá)到預(yù)期效果。

3.沒有正確的納稅籌劃觀念

在很多企業(yè)里，由于管理者將企業(yè)管理的重點(diǎn)放在企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)效益上，以至于納稅籌劃未得到企業(yè)管理者的重視。而在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營中，納稅籌劃帶來的經(jīng)濟(jì)效益是間接的，是基于節(jié)支等于創(chuàng)收的觀念，稅收負(fù)擔(dān)的輕重，與企業(yè)的整體收益是分不開的，且稅收的節(jié)支直接節(jié)約貨幣資金的流出。因此，納稅籌劃需要企業(yè)管理者樹立正確的納稅籌劃觀念，以正確的心態(tài)來規(guī)劃，才能在一定程度上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化。

二、企業(yè)納稅籌劃的原則

納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原則，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃。

1.合法性。納稅籌劃要在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減、免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠。

2.合理性。指企業(yè)投資、融資、經(jīng)營管理等行為具有合理商業(yè)目的，納稅籌劃只是企業(yè)商業(yè)活動的目的之一。

3.全面性。一種稅負(fù)的減少，可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)、非稅成本的增加，甚至?xí)绊懫髽I(yè)重大的經(jīng)營活動或企業(yè)戰(zhàn)略，因而要全面衡量，綜合籌劃。

三、完善企業(yè)稅收籌劃的途徑

掌握最新的稅收法規(guī)精神，完善企業(yè)的稅收籌劃，能夠使企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營活動中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃的方法主要有：

(一)企業(yè)籌資活動的納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行外部資金籌集，有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩個備選方案。因?yàn)閭鶆?wù)籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費(fèi)用在稅前列支。而權(quán)益籌資成本卻是由稅后利潤支付的，與債務(wù)籌資方案相比，需要多納所得稅。所以從稅收的角度考慮，債務(wù)籌資比權(quán)益籌資成本要小。

但要注意的是，在權(quán)益資金和債務(wù)資金的籌措中，要同時考慮成本和風(fēng)險兩個因素。即既要考慮籌資的邊際資本成本，也要考慮負(fù)債增加相應(yīng)增加的財務(wù)風(fēng)險。

(二)企業(yè)投資活動的納稅籌劃

1.下級機(jī)構(gòu)組織形式的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例，子公司的組織形式是法人，應(yīng)在屬地繳納企業(yè)所得稅，而分公司的組織形式是非法人分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)并入總公司進(jìn)行匯總納稅。企業(yè)在設(shè)立下級機(jī)構(gòu)時，就需前瞻性地對兩種納稅方式進(jìn)行對比，結(jié)合其他效益指標(biāo)，選擇合適的下級機(jī)構(gòu)組織形式。

2.企業(yè)合并的納稅籌劃。企業(yè)在合并中，會產(chǎn)生盈虧互抵的情形，即盈利企業(yè)兼并一個虧損企業(yè)時，兼并企業(yè)可用其盈利先補(bǔ)抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤余額繳納企業(yè)所得稅，這樣就減小了企業(yè)所得稅的稅基。

(三)企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃

1.適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃。許多大型企業(yè)，可能既是增值稅的一般納稅人同時也是營業(yè)稅的納稅人，這樣在混合銷售和兼營業(yè)務(wù)中，就必須全面籌劃好適應(yīng)增值稅還是營業(yè)稅的問題。一是應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售繳納增值稅，避免因?yàn)槲捶謩e核算兩種稅種，使企業(yè)增加稅負(fù)或者由稅務(wù)局核定導(dǎo)致稅負(fù)增加的情況發(fā)生。同時，對于同屬增值稅或營業(yè)稅不同稅率的，也應(yīng)分開核算，避免從高適應(yīng)稅率。二是只提供服務(wù)收取中介服務(wù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，應(yīng)避免簽訂安裝、購銷等形式的合同，防止因此增加稅基或改變稅種加重稅收負(fù)擔(dān)的情況。

2.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。目前，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作量法、加速折舊法。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值使企業(yè)存在企業(yè)選擇的空間。這樣，同一項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)按不同的方法計算，就會產(chǎn)生不同的折舊額。這就給企業(yè)納稅籌劃提供了條件，企業(yè)可選擇適合的折舊方式。如：免稅期不選擇加速折舊法；在沒有免稅條件時，固定資產(chǎn)可選擇加速折舊法，這樣投入前期產(chǎn)量高、修理費(fèi)用少，加速折舊可適當(dāng)減小所得稅稅基。

3.固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中，固定資產(chǎn)的修理支出可以在當(dāng)期稅前扣除，而同時符合大修理支出兩個條件:一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以年，二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限處長2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這樣，在不影響生產(chǎn)的情況下，企業(yè)可將修理合并成大修理或?qū)⒋笮蘩矸植鸪啥啻稳粘Ｐ蘩?，從而達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的。

4.虧損遞延的納稅籌劃。虧損遞延是指如果某企業(yè)在某經(jīng)營年度中出現(xiàn)了所得稅法定義的虧損，則該企業(yè)不但可以免付當(dāng)年的所得稅，其虧損還可以向后遞延5年，以抵消以后規(guī)定年的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。這樣，如在企業(yè)經(jīng)營不是很景氣的年度，且虧損對企業(yè)沒有很負(fù)面的影響時，可以適當(dāng)虧損以減輕所得稅稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌,張西克.新會計準(zhǔn)則與涉稅處理技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2006(07).

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現(xiàn)行工資薪金據(jù)實(shí)扣除存在的主要問題

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的混淆。新企業(yè)所得稅法以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。這句話的關(guān)鍵詞就在于“實(shí)際發(fā)放”。盡管企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是對工資薪金扣除仍實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。2010年版的注冊稅務(wù)師教材明確指出：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，除特殊規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則?！边@個特殊規(guī)定目前僅指工資薪金的扣除。在實(shí)際工作中，一部分中小稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)所得稅、對工資薪金扣除權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制政策不理解，實(shí)際發(fā)放的工資與應(yīng)發(fā)工資數(shù)額不一致，造成企業(yè)所得稅申報不實(shí)，特別是2008年受國際金融危機(jī)的影響，中小企業(yè)拖欠員工工資的現(xiàn)象比較多，而2009年3月份國家出臺刺激經(jīng)濟(jì)政策，在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳后又補(bǔ)發(fā)以前年度的工資，就會涉及納稅調(diào)整的問題。因此，稅務(wù)師事務(wù)所的審點(diǎn)是企業(yè)發(fā)放工資的支付方式，是以現(xiàn)金方式還是通過銀行打到工資卡的方式，特別是要核對以現(xiàn)金方式發(fā)放的工資薪金的真實(shí)性，防止“虛報冒領(lǐng)”現(xiàn)象。

(二)虛列人數(shù)或者勞務(wù)報酬并入工資薪金。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，合理工資薪金可以在稅前扣除，工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。特別是私營企業(yè)，為了逃避稅收，其所有者有可能通過給自己的親屬或者找?guī)讉€外地身份證支付工資的辦法，變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)虛列人數(shù)增加工資薪金所得以此偷稅，但是殘疾人保障金就可能要多繳了。這是因?yàn)槠髽I(yè)繳納殘疾人保障金是按企業(yè)的職工人頭計算繳納的，而大多數(shù)企業(yè)是很少安置殘疾人，因此企業(yè)虛增職工人數(shù)，相應(yīng)地要多繳納殘疾人保障金。在實(shí)踐中，一些私營企業(yè)通過虛增勞務(wù)報酬所得以此偷稅，卻更為隱蔽。根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于停止執(zhí)行個人所得稅“勞務(wù)報酬項(xiàng)目”征收管理試行辦法的通知》（京地稅個[2006]195號），個人取得的按月取得的勞務(wù)報酬1000元以下預(yù)征3%的個人所得稅政策取消后，納稅人按月取得800元以下勞務(wù)報酬，實(shí)際上不用繳納個人所得稅。個別商業(yè)企業(yè)利用現(xiàn)行個人所得稅政策的盲點(diǎn)，在年底大量虛假雇傭兼職促銷人員支付800元以下的勞務(wù)報酬。上述情況有很強(qiáng)的隱蔽性，很難準(zhǔn)確核實(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)格外關(guān)注支付傭金、回扣可能性大的行業(yè)、企業(yè)的支付憑證或者發(fā)票，同時應(yīng)注意被審計單位連續(xù)3年以上盈利，但股東不分配利潤以及職工人數(shù)的同期對比增減變化的情況。

(三)不重視核對個人所得稅明細(xì)申報，可能帶來稅務(wù)審計風(fēng)險。在審計過程，稅務(wù)師事務(wù)所往往不去審閱被審計單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的個人所得稅明細(xì)申報電子數(shù)據(jù)，而只審核企業(yè)提供的紙質(zhì)工資薪金表，以此作為審計底稿，這蘊(yùn)涵著很大的審計風(fēng)險。被審計企業(yè)提供給稅務(wù)師事務(wù)所的紙質(zhì)工資薪金表與向地稅機(jī)關(guān)提交的個人所得稅明細(xì)申報電子數(shù)據(jù)有時不一致。具體表現(xiàn)為紙質(zhì)工資表工資收入總額、人數(shù)要大于明細(xì)申報電子數(shù)據(jù)，但是繳納的個人所得稅卻相同，這其中的差異就是增加了若干不足2000元的職工人員工資。一是由于信息不對稱，稅務(wù)師事務(wù)所難以準(zhǔn)確掌握被審計單位的法人、投資人、高管、員工在本單位以外取得的工資薪金所得，更難以解決的是上述借用外地人身份證來套取個人所得的現(xiàn)象，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過個人所得稅明細(xì)申報系統(tǒng)查詢個人在本市多處取得的收入。從這個角度看，稅務(wù)師事務(wù)所難以有效避免審計風(fēng)險；二是稅務(wù)師事務(wù)所在做企業(yè)所得稅年度審計時關(guān)注的是企業(yè)所得稅，而往往忽視了國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1995]065號）的規(guī)定。該辦法第13條明確規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個人收入明細(xì)表中反映的向個人支付的款項(xiàng)，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時不得作為成本費(fèi)用扣除?！币簿褪钦f，沒有如實(shí)申報的個人收入部分，要做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。

(四)職工福利費(fèi)在會計政策與稅收政策的差異。目前，一些企業(yè)為職工報銷個人燃油費(fèi)、修車費(fèi)時，直接計入管理費(fèi)用或者計入工資總額，在稅前予以扣除。而企業(yè)接受稅務(wù)稽查時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其均按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)為職工報銷或發(fā)放的燃油費(fèi)、修車費(fèi)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件所稱福利費(fèi)范圍中的第（二）項(xiàng)列舉的內(nèi)容，因此應(yīng)按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。而《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。財企[2009]242號文件同時規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

建議

(一)明確認(rèn)識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做好基礎(chǔ)工作，防范風(fēng)險。首先無論是企業(yè)還是稅務(wù)師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)識實(shí)施納稅籌劃的目的是遵從稅法，合理節(jié)稅，防范風(fēng)險。有條件的大、中企業(yè)可依據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）文件中提出的“企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限”的精神，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。其次，稅務(wù)師事務(wù)所要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）等文件；最后要做好基礎(chǔ)工作，例如個人所得稅明細(xì)申報全年工資數(shù)、企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金數(shù)與企業(yè)銀行對賬單三者之間的比對，尤其是在國稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。

(二)建議財政部國家稅務(wù)總局出臺政策，首先鼓勵企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放個人工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以稅收優(yōu)惠，從而確保工資薪金支出的真實(shí)性，防止“虛報冒領(lǐng)”現(xiàn)象。其次對企業(yè)的工資薪金支付標(biāo)準(zhǔn)、支付辦法要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行報備制度，以便于對企業(yè)工資真實(shí)性檢查和合理性進(jìn)行定性管理。

(三)建議國家稅務(wù)總局建立全國統(tǒng)一的個人所得稅明細(xì)申報系統(tǒng)。改革開放以來，人員地域之間流動頻繁，收入來源多樣化，為了維護(hù)社會公平，更好地掌握個人的收入情況，推進(jìn)做好個人年所得12萬元申報工作，國家稅務(wù)總局應(yīng)結(jié)合國家信息化的進(jìn)程，擇機(jī)建立全國統(tǒng)一的個人所得稅明細(xì)申報系統(tǒng)。

(四)建議在現(xiàn)行個人所得稅明細(xì)申報系統(tǒng)中增加若干項(xiàng)目。一是增加納稅人所屬部門，是銷售部門、技術(shù)部還是辦公室。銷售人員可能涉及到銷售提成個人所得稅問題；技術(shù)人員可能涉及企業(yè)所得稅中技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除（符合企業(yè)所得稅規(guī)定的直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金可實(shí)行加計扣除），二是增加扣除五險一金項(xiàng)目，這樣更加明確哪些企業(yè)為哪些人員上險，這樣容易識別企業(yè)有無虛列人員，增加工資費(fèi)用支出。三是是否屬于殘疾人，這也涉及到企業(yè)所得稅中對殘疾職工工資實(shí)行加計扣除的問題。