導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇境外投資稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、油田企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義

在當(dāng)今企業(yè)各種納稅中，種類很多。例如，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等等，企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來(lái)越大。油田企業(yè)的實(shí)際所得利益，只有在扣除了所得稅之后，才是真正的收益。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到油田企業(yè)的切身得益，所以所得稅稅務(wù)籌劃工作變得日趨重要。

二、油田企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法

（一）做好政策環(huán)境的稅務(wù)籌劃

（1）根據(jù)國(guó)際慣例和WTO規(guī)則完善相關(guān)稅收政策。對(duì)外工程承包的管理工作一直依靠部門的規(guī)章進(jìn)行，并無(wú)完善的法律法規(guī)，終將導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序的混亂和企業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，最終遭受損失的是我國(guó)對(duì)外工程承包的整體形象以及國(guó)家利益。這就要求根據(jù)國(guó)際慣例和WTO規(guī)則完善對(duì)外工程承包相應(yīng)的稅收政策方面的法律法規(guī)。同時(shí)，在與其他國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，既要保護(hù)引進(jìn)外資中我國(guó)的稅收權(quán)益，也要保護(hù)企業(yè)境外投資中對(duì)我國(guó)稅收權(quán)益的維護(hù)，做到兩者并重。

（2）完善稅收抵免辦法和稅收饒讓制度。對(duì)納稅人從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅，不論對(duì)方國(guó)家是否與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。對(duì)企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過(guò)全資子公司在其他國(guó)家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司，并擁有該地區(qū)級(jí)子公司股份不少于10%的，可以延伸稅收抵免，其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅和對(duì)地區(qū)級(jí)子公司抵免不足的稅額。

（3）明確境外項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法，完善申報(bào)制度。明確國(guó)內(nèi)與境外項(xiàng)目所得合并納稅的范圍。匯總合并納稅的范圍只局限在境外設(shè)立分公司的形式，即在境內(nèi)外總分機(jī)構(gòu)之間合并納稅，并允許境內(nèi)外之間的盈虧互補(bǔ)。境外子公司應(yīng)在我國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)，但不與境內(nèi)母公司實(shí)行合并匯總納稅。因?yàn)楹Ｍ庾庸九c境內(nèi)母公司之間不能盈虧互補(bǔ)，合并納稅并沒(méi)有實(shí)際意義。事實(shí)上，既然境內(nèi)外之間的盈虧不能互相彌補(bǔ)，境外項(xiàng)目所得不能享受境內(nèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，是否屬于免于補(bǔ)稅的境外投資收益對(duì)境內(nèi)企業(yè)的稅收待遇應(yīng)該沒(méi)有影響，那么，對(duì)征納雙方都有效的方法是將境外投資收益的納稅申報(bào)采用單獨(dú)設(shè)表計(jì)算。

（二）做好籌資過(guò)程的稅務(wù)籌劃。

一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)籌資方式主要有股權(quán)式籌資、債權(quán)式籌資、租賃籌資等。對(duì)油田企業(yè)而言，固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目，大部分份額是借款完成的，實(shí)際操作中，借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期，實(shí)現(xiàn)借款費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。

（三）做好投資過(guò)程的稅務(wù)籌劃

（1）在選擇企業(yè)組織形式方面。首先是對(duì)投資設(shè)立公司還是合伙企業(yè)進(jìn)行選擇，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)組織形式的選擇，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次，是對(duì)分公司與子公司的選擇，由于大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)設(shè)立的子公司與分公司在稅收上有不同的規(guī)定，并且在稅收優(yōu)惠政策方面也有差異，所以這也是稅務(wù)籌劃必須考慮的問(wèn)題。

（2）在選擇企業(yè)投資地方面。跨國(guó)項(xiàng)目重點(diǎn)是境外項(xiàng)目?jī)?nèi)部化。在國(guó)際稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，其根本仍是以納稅人或征稅對(duì)象的來(lái)源能否在不同國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍之間得到轉(zhuǎn)移為宗旨。境外項(xiàng)目要成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：1）境外項(xiàng)目?jī)?nèi)部化及內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢(shì)地位。2）世界各國(guó)稅制差異及稅收優(yōu)惠政策，為境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

（四）要做好經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)籌劃

經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)籌劃是通過(guò)折舊和存貨計(jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。首先，在油田企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。就折舊方法而言，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅方法，它也是通過(guò)增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。其次，存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而為所得稅繳納提供籌劃空間。

（五）做好特殊事項(xiàng)的稅務(wù)籌劃

（1）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的稅務(wù)籌劃。所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。我們將購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資的相關(guān)資料進(jìn)行清理保存，嚴(yán)格按照扣除程序進(jìn)行運(yùn)作，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

（2）運(yùn)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃。我們目前把技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目納入每年的計(jì)劃預(yù)算管理，每年年初上報(bào)本年度研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃，上級(jí)部門進(jìn)行審查論證并審核立項(xiàng)。在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中以財(cái)務(wù)部門為龍頭積極協(xié)調(diào)技術(shù)部門與各生產(chǎn)單位共同參與，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的節(jié)稅意識(shí)，對(duì)每筆實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集，并將符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理、全面、及時(shí)的歸集，為油氣田企業(yè)每年的研發(fā)費(fèi)能夠享受稅收優(yōu)惠政策，提前做好各項(xiàng)資料及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作。

篇2

關(guān)鍵詞：海外投資；資本運(yùn)作；投資架構(gòu)；稅務(wù)籌劃

2011年是中國(guó)“十二五”規(guī)劃的啟動(dòng)之年，也是中國(guó)提出“走出去”戰(zhàn)略的第十六個(gè)年頭。今天，經(jīng)過(guò)國(guó)際金融危機(jī)洗禮的中國(guó)，在“走出去”的道路上逆勢(shì)前行，同時(shí)也在直面新的困惑。目前，中國(guó)企業(yè)對(duì)海外投資還普遍缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，海外投資鮮有成功的案例。海外投資需要有全局性、系統(tǒng)性的考慮，從而最大限度規(guī)避海外投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)海外投資的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文中，筆者就中國(guó)企業(yè)海外投資幾個(gè)關(guān)鍵因素逐步展開(kāi)論述，首先從全局上縱向研究境外投資的重要環(huán)節(jié)，隨后從財(cái)稅角度上引申出一種新的思維模式，希望對(duì)海外投資策略有一定的啟發(fā)意義。

一、影響海外投資的六個(gè)重要因素

（一）海外投資的目標(biāo)及戰(zhàn)略考量

中國(guó)企業(yè)在考慮海外投資時(shí)的動(dòng)機(jī)不盡相同，如TCL與湯姆遜合資是為獲得國(guó)際公司先進(jìn)的技術(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)想收購(gòu)IBM是為了擴(kuò)大企業(yè)的整體規(guī)模、提高企業(yè)協(xié)同效應(yīng)、延伸國(guó)際渠道等。投資建造LNG運(yùn)輸船是依據(jù)國(guó)家油氣資源戰(zhàn)略需要，著眼于未來(lái)大型LNG船的巨大潛在市場(chǎng)。不同的海外投資目標(biāo)，決定了企業(yè)在海外投資時(shí)需要設(shè)計(jì)不同的交易架構(gòu)。

（二）海外投資主體

中國(guó)企業(yè)需要明確內(nèi)部各關(guān)聯(lián)公司在整個(gè)企業(yè)運(yùn)作中的地位與作用，如控股公司是否合適直接境外投資、以子公司名義對(duì)外投資是否存在某些限制（非競(jìng)爭(zhēng)條款）、公司是否可以考慮在境外設(shè)立新的投資主體（SPV）、是否考慮與境外PE/VC合作成立收購(gòu)公司等，上述因素需要與公司對(duì)外投資的具體目標(biāo)結(jié)合考慮。

（三）稅務(wù)影響與稅收協(xié)定

不同的投資主體所形成的不同投資結(jié)構(gòu)對(duì)于降低企業(yè)未來(lái)運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)影響很大，通過(guò)設(shè)計(jì)選擇合適的投資主體結(jié)構(gòu)及交易架構(gòu)，有時(shí)能達(dá)到事半功倍的效果。中國(guó)與不同國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定、相關(guān)條約均可能存在差別。因此，需要從投資東道國(guó)、投資母國(guó)及第三國(guó)的稅務(wù)規(guī)定、國(guó)際稅收協(xié)定等方面進(jìn)行考慮，以確定投資架構(gòu)。

（四）中國(guó)政府機(jī)構(gòu)審批

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)，中國(guó)企業(yè)境外投資一般需要向發(fā)改委、商務(wù)部門、國(guó)資委（適用于國(guó)有企業(yè)）和外匯管理局等部門申請(qǐng)事前審批或核準(zhǔn)，境外企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?cè)后，還需報(bào)商務(wù)部備案，并向我駐外商務(wù)參贊處報(bào)到登記。盡管中央及地方政府頒布了一系列措施，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，但仍需結(jié)合國(guó)家關(guān)于企業(yè)境外投資產(chǎn)業(yè)的整體態(tài)度、充分考慮政府審批機(jī)構(gòu)的傾向性意見(jiàn)，判斷境外投資境內(nèi)的審批難度。

（五）外匯管制

國(guó)家外匯管理局2009年7月13日出臺(tái)了《境內(nèi)機(jī)構(gòu)境外直接投資外匯管理規(guī)定》，進(jìn)一步簡(jiǎn)化境外直接投資審批程序，將境外直接投資外匯資金來(lái)源及境外投資資金匯出的審核方式由核準(zhǔn)制調(diào)整為登記制，擴(kuò)大境外直接投資外匯資金來(lái)源，并對(duì)境外直接投資企業(yè)的后續(xù)融資提供支持?？傮w上看，由于中國(guó)外匯儲(chǔ)備比較充足，外匯管制措施呈松綁趨勢(shì)。同時(shí)，一些大的境外項(xiàng)目用匯額度非常高，而通過(guò)境外資金的運(yùn)作可能會(huì)更加便利，從而加快境外項(xiàng)目的進(jìn)展。

（六）融資安排

海外投資的一些重大項(xiàng)目，可能僅通過(guò)企業(yè)的自有外匯資金或銀行借款等形式難以滿足項(xiàng)目資金需求。因此，需要考慮向第三方進(jìn)行融資，而許多境外金融機(jī)構(gòu)及投資機(jī)構(gòu)都傾向于通過(guò)境外操作融資事宜，減少中國(guó)境外相關(guān)機(jī)構(gòu)的審批及流程。

二、海外投資財(cái)稅思路探討

結(jié)合曾參與過(guò)的海外項(xiàng)目投資研究工作，筆者認(rèn)為，海外項(xiàng)目投資財(cái)稅研究可以基本分為“三部曲”，依順序分為投資架構(gòu)的設(shè)計(jì)、資金籌措和風(fēng)險(xiǎn)分析。本文重點(diǎn)研究投資架構(gòu)的設(shè)立方法和思路。下面將結(jié)合實(shí)例做具體分析。

中國(guó)企業(yè)在海外進(jìn)行投資，一般會(huì)直接在投資東道國(guó)設(shè)立項(xiàng)目公司（直接投資架構(gòu)）和在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)設(shè)立中間控股公司，然后再在投資東道國(guó)設(shè)立項(xiàng)目公司（間接投資架構(gòu)）兩種。

這兩種投資架構(gòu)在本身設(shè)立、稅負(fù)的降低或遞延等方面很不一樣。尤其是后者，企業(yè)需要考慮能否降低或遞延項(xiàng)目公司分配股息以及未來(lái)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)取得的資本利得，需要考慮在投資東道國(guó)、中國(guó)以及中間控股公司設(shè)立地（如果有的話）繳納稅負(fù)等問(wèn)題。

（一）實(shí)際案例分析

1.案例假設(shè)

A公司擬與一家國(guó)外公司合資在香港成立境外公司，并負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)海外業(yè)務(wù)。通過(guò)前期研究分析比較，投資架構(gòu)基本分為兩套方案（直接投資和間接投資）。

2.比較分析

方案一是A公司直接持有香港合資公司的股權(quán)，實(shí)施投資分紅方案時(shí)，合資公司按投資比例向A公司匯出股息。根據(jù)香港的稅收規(guī)定，合資公司向中國(guó)母公司匯出股息時(shí)，不需繳納預(yù)提所得稅，但是中國(guó)企業(yè)針對(duì)股息所得需在中國(guó)繳納25%的所得稅，總體稅負(fù)為25%。投資架構(gòu)示意圖如圖1所示。

方案二是A公司可以通過(guò)某個(gè)低稅負(fù)國(guó)家的中間控股公司，間接持有香港合資公司的股權(quán)，也就是設(shè)計(jì)中國(guó)-低稅負(fù)國(guó)家（比如香港或新加坡）-香港的間接投資架構(gòu)。根據(jù)香港稅法的相關(guān)規(guī)定，香港內(nèi)部的股息支付或來(lái)源于外部的收入是無(wú)需征預(yù)提所得稅的。因此，在這種間接投資結(jié)構(gòu)下，合資公司選擇投資分紅時(shí)是不需征稅的，只要A公司的境外子公司不再選擇投資分紅給A公司，幾個(gè)環(huán)節(jié)都不需要繳納預(yù)提所得稅，即整體稅負(fù)為零。投資架構(gòu)示意圖如圖2所示。

很顯然，兩者對(duì)比，企業(yè)會(huì)選取后者。

3.由方案引申出的研究分析

上述案例只是基于最簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)案例分析，實(shí)際情況遠(yuǎn)比上述方案復(fù)雜。如方案二中的架構(gòu)設(shè)置會(huì)存在較大的彈性，稅收籌劃是我們重點(diǎn)考慮的因素，而影響和制約投資架構(gòu)的因素往往會(huì)根據(jù)實(shí)際需求出現(xiàn)新的調(diào)整。因?yàn)榉桨付械耐顿Y中間環(huán)節(jié)只有一層投資關(guān)系，這種投資模式往往適合于單項(xiàng)目，而且資金流動(dòng)相對(duì)比較單一，容易受到中國(guó)稅法的管制與限制。一旦該公司選擇向上級(jí)母公司投資分紅，將會(huì)導(dǎo)致整體稅負(fù)增加25%，存在較大的弊端。

針對(duì)方案二中架構(gòu)本身的局限性，我們不妨做進(jìn)一步研究與分析，借以尋求一種更優(yōu)的方案，以下簡(jiǎn)稱方案三。由此我們發(fā)現(xiàn)通過(guò)新增公司投資層級(jí)可以解決上述問(wèn)題，即增加之間投資關(guān)系來(lái)規(guī)避資金和法律風(fēng)險(xiǎn)。投資架構(gòu)示意圖如圖3所示。

綜合比較，方案三的優(yōu)點(diǎn)主要在于：

（1）建立海外投資平臺(tái)

在方案三中，B公司可作為A公司的海外投資平臺(tái)。根據(jù)集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展方針，B公司可為不同的投資項(xiàng)目與不同的合作伙伴合作成立海外合資公司。

（2）海外資金留存

作為海外投資平臺(tái)的B公司，可在配合集團(tuán)的海外業(yè)務(wù)發(fā)展下，靈活調(diào)配集團(tuán)的海外資金。如B公司可運(yùn)用從海外投資項(xiàng)目的投資分紅，經(jīng)另一子公司再投資到其他海外項(xiàng)目（可有效避免境內(nèi)外匯收付的監(jiān)管）。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理

方案三中，B公司以C公司作為海外投資平臺(tái)，除合資公司外，也會(huì)投資其他項(xiàng)目。若C公司與其他投資伙伴在某個(gè)投資項(xiàng)目上有任何商業(yè)糾紛，有可能需要?jiǎng)佑闷渌Y產(chǎn)項(xiàng)目做出賠償。在此情況下，C公司便不能將每個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立處理。相反，在方案三中，由于B公司和C公司是獨(dú)立法人，C公司對(duì)于海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)伸延至B公司的投資項(xiàng)目。所以從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度上來(lái)分析，方案三更優(yōu)。

（二）結(jié)論

由此可以得出結(jié)論，上述三套投資架構(gòu)的方案中方案三更有利。而上述方案的假設(shè)還是基于我們投資策略是為了運(yùn)營(yíng)海外項(xiàng)目，并不帶有投資目的。在實(shí)際資本運(yùn)作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（或稱資本利得）的稅負(fù)實(shí)際上往往更為關(guān)鍵，因?yàn)榇罅恐袊?guó)企業(yè)海外投資的戰(zhàn)略出發(fā)點(diǎn)就是完成海外項(xiàng)目公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或公開(kāi)上市，從而實(shí)現(xiàn)巨大的財(cái)富增值。

因此，在這種情況下，應(yīng)考慮“雙層中間控股公司”的投資架構(gòu)：如果A公司先設(shè)立一家香港公司，然后由香港公司設(shè)立荷蘭安德里斯公司，再由荷蘭安德里斯公司設(shè)立尼日利亞項(xiàng)目公司，就可以由香港公司轉(zhuǎn)讓安德里斯公司的股權(quán)，將資本利得保留在香港公司。由于香港不對(duì)資本利得征稅，在這部分資本利得匯回中國(guó)之前，也無(wú)需繳納中國(guó)企業(yè)所得稅，因此，可以在一定程度上遞延中國(guó)企業(yè)所得稅的稅負(fù)。

通過(guò)上述兩個(gè)案例可以清晰地勾勒出投資架構(gòu)設(shè)計(jì)中的技巧和需關(guān)注的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)，最大程度降低稅負(fù)是首先要考慮的關(guān)鍵點(diǎn)，其次公司發(fā)展戰(zhàn)略也起著至關(guān)重要的導(dǎo)向性作用，要納入設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中，最后就是重點(diǎn)研究如何防范和規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)等因素。最終達(dá)到合理控制稅負(fù)成本，確保投資效益的最大化。

中國(guó)境內(nèi)公司參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)還處于起步階段，但隨著海外投資步伐的加快、經(jīng)驗(yàn)的積累，勢(shì)必會(huì)逐漸步入正軌。借著良好的外部機(jī)遇，只要公司建立起內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，發(fā)展?jié)摿艽螅熬皬V闊。外部經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中的不利因素可以通過(guò)內(nèi)部調(diào)整、揚(yáng)長(zhǎng)避短而逐步加以克服，內(nèi)部投資管理劣勢(shì)可以采取有效措施進(jìn)行改善和規(guī)避。只要掌握和運(yùn)用好國(guó)際通行的一些基本合作模式，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，針對(duì)海外項(xiàng)目，一定可以有效實(shí)施國(guó)際市場(chǎng)戰(zhàn)略，找出適合自身特點(diǎn)的海外項(xiàng)目投資籌劃管理策略。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部條法司,財(cái)政部稅政司.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法專輯[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,2007.

2.蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運(yùn)用技巧：策略?方法?案例[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

篇3

關(guān)鍵詞：境外所得稅；間接抵扣；稅收饒讓

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2009年12月31日財(cái)稅[2009]125號(hào)《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知）的文件，并從2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。同時(shí)財(cái)政部、稅務(wù)總局于1997年財(cái)稅字[1997]116號(hào)關(guān)于《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）的通知文件自動(dòng)失效。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)積極響應(yīng)走出去的號(hào)召，到境外投資建廠開(kāi)辟國(guó)際市場(chǎng)，而國(guó)際化的拓展離不開(kāi)國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的規(guī)范與支持。該文件是在一系列背景下頒布實(shí)施后出臺(tái)的，是新企業(yè)所得稅法一個(gè)重要的配套文件。

一、通知對(duì)我國(guó)境外投資企業(yè)的積極作用。

1.鼓勵(lì)境內(nèi)有實(shí)力的企業(yè)堅(jiān)定走出去的信心

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷發(fā)展壯大，國(guó)家不斷鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)有實(shí)力的企業(yè)走出去，開(kāi)拓市場(chǎng)，提高國(guó)際市場(chǎng)占有率和知名度。但相關(guān)配套文件的出臺(tái)一直較為滯后，通知的出臺(tái)表明國(guó)家支持企業(yè)繼續(xù)走出的態(tài)度，對(duì)企業(yè)加大走出去的步伐起到積極推進(jìn)作用。

2.給企業(yè)正確核算境外抵免企業(yè)所得稅提供指導(dǎo)

企業(yè)所得稅是與境外投資企業(yè)聯(lián)系最為緊密的稅種。在2007年3月通過(guò)了新的企業(yè)所得稅法后，一直未出臺(tái)與之相配套的境外所得稅抵免文件。使境外投資企業(yè)在使用新企業(yè)所得稅法時(shí)缺乏相關(guān)文件的支撐，通知的出臺(tái)為企業(yè)正確核算應(yīng)納稅額抵免在境外繳納的所得稅額提供指導(dǎo)依據(jù)。

二、對(duì)通知的解讀和實(shí)務(wù)應(yīng)用

通知對(duì)境外所得稅抵免制度不是原制度的修補(bǔ)，而是從適用范圍、收入確認(rèn)時(shí)間、所得來(lái)源地、境外所得稅計(jì)算、抵免限額等做了詳盡周全的講解，兼顧國(guó)家財(cái)政和納稅人各方面利益，體現(xiàn)立法的平等。

1.明確所得稅征稅范圍

通知在所得稅的征稅范圍作出調(diào)整，新納稅范圍除了居民企業(yè)發(fā)生的境外應(yīng)納稅所得，還包括非居民企業(yè)發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。所謂實(shí)際聯(lián)系是指，據(jù)以取得所得的權(quán)利、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)活動(dòng)由非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)擁有、控制或?qū)嵤缤鈬?guó)銀行在中國(guó)境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國(guó)境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實(shí)際聯(lián)系的所得。

2.盡量消除重復(fù)納稅

通知進(jìn)一步明確和完善境外所得稅抵免制度，盡量消除對(duì)中國(guó)企業(yè)境外所得的重復(fù)征稅。新企業(yè)所得稅法在境內(nèi)、境外成本費(fèi)用的扣除、稅率設(shè)置等趨于平等，在很大程度上體現(xiàn)了中外企業(yè)在繳納所得稅方面的平等性。作為企業(yè)所得稅法的配套文件，通知同樣體現(xiàn)出內(nèi)、外資企業(yè)“一視同仁”，取消差別待遇的精神。在第七條中明確居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得適用稅收饒讓制度，避免境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)中雙重征稅。

例1：我國(guó)居民企業(yè)A境內(nèi)應(yīng)納稅所得1000萬(wàn)元，適應(yīng)所得稅稅率25%；甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)所得400萬(wàn)元，甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%。假設(shè)甲國(guó)為鼓勵(lì)國(guó)外企業(yè)投資給予B免稅待遇，且兩國(guó)簽訂的稅收協(xié)定有饒讓條款，A國(guó)境外所得稅收抵免：

（1）饒讓情況下：

抵免限額：1400萬(wàn)元×25%×400萬(wàn)元÷1400萬(wàn)元=100萬(wàn)元

可抵免所得稅稅額：400萬(wàn)元×20%=80萬(wàn)元（視同已繳納）

實(shí)際應(yīng)抵免：80萬(wàn)元（80萬(wàn)元

（2）非饒讓情況下：實(shí)際應(yīng)抵免0萬(wàn)元

3.體現(xiàn)收入、費(fèi)用的科學(xué)配比

配比原則是指營(yíng)業(yè)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合，以正確計(jì)算某一會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間所獲得的凈損益。通知第三條第四款指出對(duì)企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國(guó)（地區(qū)）別）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?。這為準(zhǔn)確核定應(yīng)抵扣境外應(yīng)納稅所得計(jì)算境外已繳納所得稅奠定了基礎(chǔ)。

4.豐富完善了境外所得稅抵免方法

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例在直接抵免的基礎(chǔ)上增加了間接抵免的有關(guān)規(guī)定，建立起了分國(guó)不分項(xiàng)的直接抵免、間接抵免等在內(nèi)的境外所得稅抵免制度。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免有其適用限制，即：

①居民企業(yè)直接或者間接持股外國(guó)企業(yè)合計(jì)20%（含20%）以上股份

例2：中國(guó)居民A企業(yè)直接持有甲國(guó)B企業(yè)20%股份，直接持有乙國(guó)C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如圖一所示：

分析：

（1）B企業(yè)：中國(guó)居民A企業(yè)直接持有20%股份，滿足直接持股20%（含20%）的條件。

（2）C企業(yè)：中國(guó)居民A企業(yè)直接持有16%股份，間接持有股份=20%×20%=4%，但由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%，不能計(jì)入A企業(yè)對(duì)C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中，故未滿足居民企業(yè)通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有股份總和達(dá)到20%以上的規(guī)定。

②限符合規(guī)定的三層企業(yè)

境外所得稅抵免制度是一個(gè)原理復(fù)雜、操作繁瑣的制度，即便是世界稅制發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)境外所得稅抵免的立法也不盡完美。通知在解決現(xiàn)有境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，鼓勵(lì)企業(yè)走出去的同時(shí)也存在一些待完善的地方。

首先是發(fā)生在境內(nèi)、境外共同支出的分?jǐn)偡椒ㄎ疵鞔_。兼顧收入支出配比本是通知的亮點(diǎn)，但因各國(guó)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和稅法操作不盡相同，在相關(guān)成本費(fèi)用扣除口徑上存在偏差，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生重復(fù)扣除或不得扣除的問(wèn)題，造成重復(fù)征稅或稅源流失。其次對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)時(shí)間要求不明確。所得稅法一直主張居民企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度的盈利彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不能超過(guò)五年。通知對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)也提到了虧損彌補(bǔ)，但文中并沒(méi)有明確可以彌補(bǔ)的期限，是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定以5年的期限進(jìn)行彌補(bǔ)，還是無(wú)限期彌補(bǔ)，如果是無(wú)限期彌補(bǔ)可能會(huì)給一些企業(yè)偷稅漏稅提供漏洞。

三、境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)采取的措施

經(jīng)過(guò)多年的摸索實(shí)踐，中國(guó)境外所得稅抵免制度的框架已經(jīng)基本搭建成功，但具體實(shí)踐中仍是一項(xiàng)計(jì)算復(fù)雜、過(guò)程枯燥的工作，需要企業(yè)擁有相應(yīng)完善的內(nèi)部基礎(chǔ)：

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)

現(xiàn)代社會(huì)日新月異，新事物不斷涌現(xiàn)，為更好的確認(rèn)計(jì)量交易和事項(xiàng)，不斷有新的政策法規(guī)出臺(tái)，為此財(cái)務(wù)人員要時(shí)時(shí)關(guān)注這些政策的出臺(tái)和應(yīng)用，以便為企業(yè)節(jié)省成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.熟悉相關(guān)稅法條文，掌握具體操作細(xì)節(jié)及流程

通知新增了很多知識(shí)條款，例如強(qiáng)調(diào)不具有獨(dú)立納稅地位的中國(guó)居民企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的境外所得，不論是否匯回，均應(yīng)計(jì)入該居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)等都需要企業(yè)納稅人員仔細(xì)研讀，以便在實(shí)際納稅中操作使用。

3.合理利用政策進(jìn)行稅收籌劃

通知對(duì)企業(yè)走出去帶有一定的政策導(dǎo)向性，企業(yè)應(yīng)合理利用該通知，降低稅負(fù)。當(dāng)境外項(xiàng)目所在地的實(shí)際稅負(fù)（包括公司所得稅和利潤(rùn)匯出預(yù)提稅）低于中國(guó)時(shí)，選擇不同的境外項(xiàng)目公司組織形式，會(huì)帶來(lái)不同的稅務(wù)影響。如果設(shè)立為分公司，其取得利潤(rùn)應(yīng)在當(dāng)年計(jì)入中國(guó)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，需立即按稅率差補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。相反，如果設(shè)立為子公司，子公司的稅后利潤(rùn)在匯回中國(guó)時(shí)才需要按稅率差補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。因此，若投資者暫時(shí)將子公司的稅后利潤(rùn)保留在境外，可有效遞延中國(guó)所得稅的納稅義務(wù)。對(duì)于居民企業(yè)持有多于三層外國(guó)企業(yè)的控股結(jié)構(gòu)，可考慮進(jìn)行集團(tuán)結(jié)構(gòu)重組，以達(dá)到通知中間接抵免辦法對(duì)層數(shù)的要求。

總之，本通知作為企業(yè)所得稅法的補(bǔ)充，既體現(xiàn)了法律條文的嚴(yán)肅嚴(yán)謹(jǐn)性，同時(shí)兼顧外經(jīng)企業(yè)實(shí)際工作中的問(wèn)題做出有針對(duì)性的調(diào)整。對(duì)于我國(guó)境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算境外已繳所得稅抵免境內(nèi)所得稅額是有效補(bǔ)充和指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

中國(guó)企業(yè)“走出去”，無(wú)疑伴隨著各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，如眾所周知的投資國(guó)的投資環(huán)境、政局突變、貿(mào)易壁壘等。我們經(jīng)?？吹皆凇白叱鋈ァ钡那捌?，即管理層決策，甚至直至項(xiàng)目落地實(shí)施階段，企業(yè)傾向于業(yè)務(wù)管理導(dǎo)向而容易忽視稅務(wù)問(wèn)題，或簡(jiǎn)單仿效同行業(yè)其他企業(yè)的做法，從而埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種子。待到日后引發(fā)稅務(wù)糾紛時(shí)，方才發(fā)現(xiàn)回旋余地所剩無(wú)幾，企業(yè)不得不蒙受巨額稅負(fù)、聲譽(yù)損失，或者需耗費(fèi)大量人力物力解決稅務(wù)爭(zhēng)議。

何謂海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，一方面是該考慮而未考慮到的稅務(wù)事項(xiàng)，如某大型國(guó)企在印度進(jìn)行EPC項(xiàng)目的數(shù)年中，未意識(shí)其已在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需基于當(dāng)?shù)貥I(yè)主代扣代繳的稅金于每年進(jìn)行所得稅匯算清繳，也并未為其派遣員工及構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的分包商代扣代繳當(dāng)?shù)厮枚?；另一方面是不該考慮而考慮進(jìn)的稅務(wù)成本，如某國(guó)企要求加拿大賣家為其購(gòu)買的某礦類開(kāi)采權(quán)(非商品服務(wù)稅應(yīng)稅資產(chǎn))繳納當(dāng)?shù)厣唐贩?wù)稅，雖最終可申請(qǐng)退稅，但卻平白占用了公司的寶貴資金。具體而言，我們可從以下兩個(gè)方面來(lái)理解。

實(shí)體稅務(wù)處理的合法性判定

企業(yè)需基于對(duì)被投資國(guó)當(dāng)?shù)囟惙巴顿Y國(guó)與被投資國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定的充分理解，對(duì)相關(guān)投資活動(dòng)是否需在當(dāng)?shù)乩U稅、適用何稅種、適用稅率及計(jì)稅方法等問(wèn)題做出專業(yè)判斷。若決策階段企業(yè)未全盤考慮稅務(wù)因素，可能導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目處于虧損狀態(tài)或?qū)е庐?dāng)?shù)囟惥之a(chǎn)生信任危機(jī)。

中國(guó)某大型企業(yè)為延伸海外業(yè)務(wù)，擴(kuò)大屬下資源儲(chǔ)備，決定收購(gòu)非洲某礦產(chǎn)項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)部門的長(zhǎng)時(shí)間談判，該企業(yè)最終完成了并購(gòu)該礦產(chǎn)的所有程序。然而并購(gòu)?fù)瓿梢荒旰?，該?xiàng)目受到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審計(jì)。在此次稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)并購(gòu)交易的稅務(wù)申報(bào)提出了異議。根據(jù)稅務(wù)審計(jì)的初步結(jié)果，該企業(yè)作為上市公司可能需要計(jì)提相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或準(zhǔn)備金，涉稅金額巨大，不僅直接影響了當(dāng)期的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，也對(duì)該企業(yè)的海外投資聲譽(yù)造成了負(fù)面影響。因此在跨國(guó)并購(gòu)案例中，前期的稅務(wù)盡職調(diào)查尤為重要。

眾多中國(guó)企業(yè)赴印度執(zhí)行EPC項(xiàng)目，該類項(xiàng)目通常分為離岸設(shè)備供應(yīng)合同及在岸服務(wù)合同。通常企業(yè)認(rèn)為離岸供應(yīng)合同無(wú)需在印度納稅。然而印度稅局則可能持相反意見(jiàn)。為此我們看到若干外國(guó)企業(yè)與印度稅局進(jìn)入長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的稅務(wù)爭(zhēng)議而遲遲沒(méi)有結(jié)果。對(duì)于在岸服務(wù)合同部分，企業(yè)需判定其及其分包商是否已在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而需繳納當(dāng)?shù)氐乃枚?。通常印度要求企業(yè)按照實(shí)際利潤(rùn)率計(jì)算上述稅款，這就要求企業(yè)按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ髮?duì)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算。

另外在歐洲，商品和服務(wù)均為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括各項(xiàng)服務(wù)，但僅限于與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。如盧森堡控股公司設(shè)立西班牙項(xiàng)目公司時(shí)，支付西班牙律所的相關(guān)服務(wù)費(fèi)(含西班牙增值稅)，若盧森堡公司未來(lái)準(zhǔn)備出售該西班牙項(xiàng)目公司，則該股權(quán)交易非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此盧森堡公司不可申請(qǐng)抵扣其承擔(dān)的上述服務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)增值稅。

程序性要求的合規(guī)性遵循

首先，企業(yè)需按當(dāng)?shù)匾舐男凶?cè)手續(xù)。如瑞士公司從其國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)方購(gòu)入貨物，并將其賣給第三方歐洲客戶；而貨物從中國(guó)運(yùn)送到荷蘭報(bào)稅倉(cāng)庫(kù)再發(fā)貨至德國(guó)客戶。在該交易下，若瑞士公司承擔(dān)進(jìn)口報(bào)關(guān)工作，則其需在荷蘭和瑞士均注冊(cè)為增值稅納稅人，并在兩國(guó)分別履行相關(guān)申報(bào)義務(wù)。

其次，不同于中國(guó)的納稅年度，各國(guó)的稅務(wù)年度及年度會(huì)算清繳的截止日期有所不同。如英國(guó)和印度的稅務(wù)年度是每年的4月1日至次年的3月31日。企業(yè)應(yīng)分別管理，避免錯(cuò)過(guò)納稅申報(bào)截止日。

再次，企業(yè)需按跟當(dāng)?shù)匾?guī)定就特殊交易在相應(yīng)時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。如在南非，企業(yè)需就符合一定條件的優(yōu)先股安排向稅務(wù)部門進(jìn)行備案。

識(shí)別、管理海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

熟悉不同投資東道國(guó)的稅制和特點(diǎn)

歐美國(guó)家稅制通常較為嚴(yán)謹(jǐn)，且稅負(fù)較高，因此在這些發(fā)達(dá)國(guó)家可更多考慮通過(guò)預(yù)約稅收裁定鎖定相關(guān)稅務(wù)處理(如盧森堡、瑞士等國(guó))，并依法履行其嚴(yán)格的合規(guī)性要求(如發(fā)生歐盟間跨境交易適用零稅率也需進(jìn)行納稅申報(bào))。而在一些欠發(fā)達(dá)國(guó)家，當(dāng)?shù)囟愔撇簧鲊?yán)謹(jǐn)，存在較大不確定性。如印度稅法規(guī)定某類獲得能源部批準(zhǔn)的電站項(xiàng)目可享受較低的稅率，然而印度能源部早在2004年就取消了對(duì)該類項(xiàng)目的審批，該類外國(guó)企業(yè)是否可享受該較低稅率存在很大的不確定性。因此企業(yè)需即時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟愔频淖儎?dòng)并評(píng)估可能帶來(lái)的影響。

各國(guó)稅務(wù)環(huán)境不一，試錯(cuò)成本也千差萬(wàn)別。以歐洲為例，東歐等國(guó)家的稅局相對(duì)保守，執(zhí)法較為嚴(yán)格刻板，如在波蘭，涉稅金額達(dá)到一定數(shù)量后，CFO等管理人員可能會(huì)觸及刑事責(zé)任并被嚴(yán)肅處理；而有些歐洲國(guó)家，如荷蘭，政府鼓勵(lì)引入外資，稅局的處事方式相當(dāng)靈活，并傾向于理解并原諒?fù)鈬?guó)企業(yè)的初次違規(guī)。當(dāng)然再次違規(guī)則將面臨嚴(yán)厲的處罰，如可能高達(dá)一倍銷售額的罰款。

另外企業(yè)投資歐洲市場(chǎng)，在處理稅務(wù)問(wèn)題時(shí)需考慮歐盟國(guó)家的關(guān)聯(lián)性。即歐盟國(guó)家之間經(jīng)?；?dòng)交流各自發(fā)現(xiàn)的重大稅務(wù)問(wèn)題。因此在某一歐盟國(guó)家發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題可能會(huì)牽連到整個(gè)供應(yīng)鏈及相關(guān)關(guān)聯(lián)公司。

識(shí)別交易或投資環(huán)節(jié)中不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

率先“走出去”的中國(guó)企業(yè)，面臨的一大問(wèn)題就是對(duì)跨境投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和事先籌劃的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。比如我們接觸到的較早開(kāi)始進(jìn)行海外投資的中國(guó)企業(yè)，很多都采用了中國(guó)公司直接對(duì)目的地國(guó)進(jìn)行投資的直掛型控股架構(gòu)(如中國(guó)公司直接持有澳洲公司股份等)。隨著海外投資的深入，這個(gè)架構(gòu)的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)。例如境外公司的盈余須先匯回境內(nèi)方可再投出，投資靈活性較低；企業(yè)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)的資產(chǎn)重組或出售海外公司股權(quán)時(shí)，中國(guó)公司可能需就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納中國(guó)企業(yè)所得稅等。還有的企業(yè)未整體全面評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就以設(shè)立的英屬維京群島公司作為中間控股公司進(jìn)行海外投資，由于英屬維京群島與其他國(guó)家之間無(wú)避免雙重征稅的稅收協(xié)定的保護(hù)，可能導(dǎo)致資金從投資目的地國(guó)匯回時(shí)高額的預(yù)提所得稅負(fù)等稅務(wù)問(wèn)題，比如美國(guó)對(duì)匯回英屬維京群島公司的利潤(rùn)就征收30％的預(yù)提所得稅，這將實(shí)質(zhì)影響企業(yè)的投資收益。

由此可見(jiàn)，海外投資，架構(gòu)先行。在進(jìn)行海外投資的初期就未雨綢繆，選擇合適的中間控股平臺(tái)，設(shè)立稅務(wù)高效的海外投資控股架構(gòu)是控制海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常重要的一環(huán)，可以避免不必要的稅務(wù)損失。通常來(lái)說(shuō)，海外投資架構(gòu)的設(shè)計(jì)需要全盤考慮，包括結(jié)合企業(yè)未來(lái)的投資發(fā)展戰(zhàn)略(如投資目的國(guó)等)，充分研究避免雙重征稅協(xié)定、中國(guó)及投資目的國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，綜合考慮投資的靈活性、未來(lái)利潤(rùn)匯回及投資退出或重組的稅負(fù)等因素，并配合融資架構(gòu)的設(shè)計(jì)，以提高資金流動(dòng)的靈活性。

針對(duì)不同地區(qū)、不同投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類管理

隨著海外業(yè)務(wù)的不斷拓展，涉及的海外國(guó)家不斷增多，中國(guó)

企業(yè)海外運(yùn)營(yíng)管控及稅務(wù)管理的問(wèn)題逐漸凸顯。某中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，為適應(yīng)海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需求，先后在亞洲、歐洲、北美的多個(gè)高稅率國(guó)家設(shè)立子公司負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)劁N售。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)營(yíng)，管理層發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的海外運(yùn)營(yíng)過(guò)于分散，且各個(gè)國(guó)家的銷售團(tuán)隊(duì)各自為營(yíng)，中國(guó)母公司對(duì)于海外子公司的管控出現(xiàn)真空。同時(shí)企業(yè)在這些國(guó)家還承擔(dān)了高額稅負(fù)，直接影響到整個(gè)集團(tuán)公司的有效稅率。管理層也由此逐漸意識(shí)到加強(qiáng)海外管控和稅務(wù)管理的必要性和重要性。事實(shí)上，在海外投資初具規(guī)模的時(shí)候，也正是進(jìn)行全球運(yùn)營(yíng)架構(gòu)籌劃的最好時(shí)機(jī)。

企業(yè)應(yīng)不局限于國(guó)內(nèi)思維，積極拓寬思路，建立起全球運(yùn)營(yíng)的大局觀，進(jìn)行全球范圍內(nèi)的運(yùn)營(yíng)架構(gòu)籌劃。比如選擇合適的地點(diǎn)建立境外運(yùn)營(yíng)主體公司，整合業(yè)務(wù)流程，通過(guò)集中進(jìn)行海外采購(gòu)、銷售及相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)等集中化運(yùn)營(yíng)手段，提高海外運(yùn)營(yíng)效率，加強(qiáng)管理控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)海外運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)健康發(fā)展。同時(shí)承擔(dān)集團(tuán)采購(gòu)、銷售及相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)功能的境外運(yùn)營(yíng)主體公司在其所在國(guó)可能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步降低集團(tuán)的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的具體建議

投資前期的準(zhǔn)備工作

除了上述提及的設(shè)計(jì)稅務(wù)高效的交易架構(gòu)外，在跨境并購(gòu)交易中，由于中國(guó)企業(yè)對(duì)投資目的國(guó)的稅制及實(shí)際監(jiān)管情況缺乏深入的了解，通常來(lái)說(shuō)需要對(duì)并購(gòu)目標(biāo)進(jìn)行全面的稅務(wù)盡職調(diào)查。這樣做可以使收購(gòu)方對(duì)并購(gòu)目標(biāo)目前的主要稅種的稅務(wù)合規(guī)性狀況、稅務(wù)稽查情況、潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等有一個(gè)較為清晰地認(rèn)識(shí)，并在談判中對(duì)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，避免中國(guó)企業(yè)為并購(gòu)目標(biāo)前期的稅務(wù)遺留問(wèn)題埋單。具體的方法包括在協(xié)議條款中建立充分收購(gòu)保障或賠償保障機(jī)制等。

組織稅務(wù)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系設(shè)計(jì)

致力于海外投資的企業(yè)通常將企業(yè)核心資源及管理重點(diǎn)集中在商業(yè)發(fā)展，而未對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理寄予足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)拓展造成巨大的障礙和隱患。

我們?cè)谀硣?guó)企準(zhǔn)備進(jìn)行海外投資時(shí)，協(xié)助其設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流程，并結(jié)合上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系四大著眼點(diǎn)，對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控培訓(xùn)。具體而言，在稅務(wù)規(guī)劃方面，所涉及的稅務(wù)相關(guān)人員應(yīng)為CFO及稅務(wù)經(jīng)理等中高級(jí)涉稅人員。稅務(wù)部門需與商業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)部門保持及時(shí)溝通，以達(dá)到稅務(wù)部門在任何重大商業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施前已參與預(yù)判可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如在海外投資前已考慮投資架構(gòu)的搭建及未來(lái)推出階段的稅務(wù)影響等。又如稅務(wù)內(nèi)控體現(xiàn)在海外投資相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)性管理中的具體措施為做好被投資國(guó)及中間控股公司所在國(guó)的日常納稅申報(bào)義務(wù)。

目前，跨國(guó)企業(yè)普遍采用COSO框架對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。COSO內(nèi)部控制框架由美國(guó)COSO委員會(huì)，該框架已在全球獲得廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用。目前經(jīng)過(guò)一系列的改進(jìn)，該框架強(qiáng)調(diào)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，以幫助企業(yè)更有效地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

COSO制定了內(nèi)部控制的八個(gè)方面，使得內(nèi)部控制能實(shí)際有效運(yùn)行并確保上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們選取較為重要的幾個(gè)方面進(jìn)行詳述，即監(jiān)督、信息和溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制環(huán)境。

投資運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理

首先需要明確的一點(diǎn)是，海外投資的稅務(wù)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)持續(xù)的過(guò)程，并非搭建了稅務(wù)優(yōu)化的控股架構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式，就可以一勞永逸，切實(shí)地實(shí)施和維護(hù)同樣至關(guān)重要，如此才能真正達(dá)到提升企業(yè)海外投資運(yùn)營(yíng)效率，降低整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)的效果。這其中的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是商業(yè)實(shí)質(zhì)的維護(hù)。在國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐中，諸如各國(guó)家／地區(qū)對(duì)居民企業(yè)享受雙邊稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠稅率(如中國(guó)與香港的避免雙重征稅安排將股息的預(yù)提，所得稅稅率由10％降至5％)，還有運(yùn)營(yíng)模式籌劃中常見(jiàn)的設(shè)立在瑞士、新加坡等地的運(yùn)營(yíng)主體公司享受優(yōu)惠企業(yè)所得稅率(新加坡可能享受10％或更低的稅率，瑞士主體公司的稅率在6.5％～7％之間)等，都對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)提出了不同程度的要求，可見(jiàn)滿足各國(guó)對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的要求是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的重要考量。同時(shí)企業(yè)還需注意，缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)不但不能享受稅收優(yōu)惠，還可能造成額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如對(duì)于境外注冊(cè)的中資控股公司而言，若根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等要素判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，則根據(jù)中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，就會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，就全球收入繳納中國(guó)企業(yè)所得稅。另外對(duì)于境外公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓中間控股公司間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)公司股權(quán)的行為，若境外中間控股公司缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，則可能被看穿，從而需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

篇5

《關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》（“10號(hào)文”）規(guī)定：“外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)所涉及的各方當(dāng)事人應(yīng)遵守中國(guó)有關(guān)外匯管理的法律和行政法規(guī)，及時(shí)向外匯管理機(jī)關(guān)辦理各項(xiàng)外匯核準(zhǔn)、登記、備案及變更手續(xù)”。

根據(jù)筆者的理解及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，外資并購(gòu)過(guò)程中至少涉及如下外匯核準(zhǔn)和登記手續(xù)（但值得注意的是，不同地區(qū)外匯部門具體執(zhí)行國(guó)家外匯管理局的有關(guān)規(guī)定時(shí)需辦理的手續(xù)和流程是不盡相同的）：

1.1結(jié)匯核準(zhǔn)（外國(guó)投資者收購(gòu)境內(nèi)股權(quán)結(jié)匯核準(zhǔn)）

根據(jù)《國(guó)家外匯管理局行政許可項(xiàng)目表》，辦理結(jié)匯核準(zhǔn)件時(shí)應(yīng)提交：

1、申請(qǐng)報(bào)告（所投資企業(yè)基本情況、股權(quán)結(jié)構(gòu)，申請(qǐng)人出資進(jìn)度、出資賬戶）；2、所收購(gòu)企業(yè)為外商投資企業(yè)的，提供《外商投資企業(yè)外匯登記證》；3、轉(zhuǎn)股協(xié)議；4、商務(wù)部門關(guān)于所投資企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變更的批復(fù)文件；5、股權(quán)變更后所投資企業(yè)的批準(zhǔn)證書和經(jīng)批準(zhǔn)生效的合同、章程；6、所投資企業(yè)最近一期驗(yàn)資報(bào)告；7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的最近一期所投資企業(yè)的審計(jì)報(bào)告或有效的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（涉及國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的轉(zhuǎn)股，應(yīng)根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》出具財(cái)政部門驗(yàn)證確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告）；8、外匯到賬通知書或證明；9、針對(duì)前述材料需要提供的的其他補(bǔ)充說(shuō)明材料。

1.2轉(zhuǎn)股收匯外匯登記（外國(guó)投資者收購(gòu)中方股權(quán)外資外匯登記）

匯發(fā)〔2003〕30號(hào)文規(guī)定：“外國(guó)投資者或投資性外商投資企業(yè)應(yīng)自行或委托股權(quán)出讓方到股權(quán)出讓方所在地外匯局辦理轉(zhuǎn)股收匯外資外匯登記。股權(quán)購(gòu)買對(duì)價(jià)為一次性支付的，轉(zhuǎn)股收匯外資外匯登記應(yīng)在該筆對(duì)價(jià)支付到位后5日內(nèi)辦理；股權(quán)購(gòu)買對(duì)價(jià)為分期支付的，每期對(duì)價(jià)支付到位后5日內(nèi)，均應(yīng)就該期到位對(duì)價(jià)辦理一次轉(zhuǎn)股收匯外資外匯登記。外國(guó)投資者在付清全部股權(quán)購(gòu)買對(duì)價(jià)前，其在被收購(gòu)企業(yè)中的所有者權(quán)益依照其實(shí)際已支付的比例確定，并據(jù)此辦理相關(guān)的轉(zhuǎn)股、減資、清算及利潤(rùn)匯出等外匯業(yè)務(wù)。”

根據(jù)《國(guó)家外匯管理局行政許可項(xiàng)目表》，辦理轉(zhuǎn)股收匯外匯登記時(shí)應(yīng)提交：

1、書面申請(qǐng)；2、被收購(gòu)企業(yè)為外商投資企業(yè)的，提供《外商投資企業(yè)外匯登記證》；3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；4、被收購(gòu)企業(yè)董事會(huì)協(xié)議；5、商務(wù)部門有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的批復(fù)文件；6、資本項(xiàng)目核準(zhǔn)件（收購(gòu)款結(jié)匯核準(zhǔn)件，或再投資核準(zhǔn)件）；7、收購(gòu)款結(jié)匯水單或銀行出具的款項(xiàng)到賬證明；8、針對(duì)前述材料應(yīng)當(dāng)提供的補(bǔ)充說(shuō)明材料。

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定：“控股投資者在付清全部購(gòu)買金之前，不得取得企業(yè)決策權(quán)，不得將其在企業(yè)中的權(quán)益、資產(chǎn)以合并報(bào)表的方式納入該投資者的財(cái)務(wù)報(bào)表。股權(quán)出讓方所在地的外匯管理部門出具外資外匯登記證明是證明外國(guó)投資者購(gòu)買金到位的有效文件”。

1.3外匯登記證（外資并購(gòu)設(shè)立外商投資企業(yè)外匯登記）

并資并購(gòu)后形成的外商投資企業(yè)在取得并更后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)向主管外匯部門提交下列文件辦理外匯登記證：

1、書面申請(qǐng)；2、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本；3、商務(wù)主管部門批準(zhǔn)外資并購(gòu)設(shè)立外商投資企業(yè)的批復(fù)文件、批準(zhǔn)證書；4、經(jīng)批準(zhǔn)生效的外資并購(gòu)合同、章程；5、組織機(jī)構(gòu)代碼證；（注：以上材料均需驗(yàn)原件或蓋原章的復(fù)印件，復(fù)印件留底）6、填寫《外商投資企業(yè)基本情況登記表》。

2.實(shí)際外資比例低于25%的企業(yè)無(wú)法取得外資企業(yè)舉借外債待遇

10號(hào)文規(guī)定：“外國(guó)投資者在并購(gòu)后所設(shè)外商投資企業(yè)注冊(cè)資本中的出資比例低于25%的，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定外，該企業(yè)不享受外商投資企業(yè)待遇，其舉借外債按照境內(nèi)非外商投資企業(yè)舉借外債的有關(guān)規(guī)定辦理。境內(nèi)公司、企業(yè)或自然人以其在境外合法設(shè)立或控制的公司名義并購(gòu)與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的境內(nèi)公司，所設(shè)立的外商投資企業(yè)不享受外商投資企業(yè)待遇，但該境外公司認(rèn)購(gòu)境內(nèi)公司增資，或者該境外公司向并購(gòu)后所設(shè)企業(yè)增資，增資額占所設(shè)企業(yè)注冊(cè)資本比例達(dá)到25%以上的除外。根據(jù)該款所述方式設(shè)立的外商投資企業(yè)，其實(shí)際控制人以外的外國(guó)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中的出資比例高于25%的，享受外商投資企業(yè)待遇。”

舉借外債優(yōu)惠政策對(duì)許多外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)是舉足輕重的一項(xiàng)制度，其重要程度在很多情況下甚至超多稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)10號(hào)令的上述規(guī)定，通過(guò)關(guān)聯(lián)當(dāng)事人完成的外資并購(gòu)而形成的外資企業(yè)（“假外資”）一般情況下無(wú)法取得舉借外債優(yōu)惠待遇，此項(xiàng)舉措無(wú)疑會(huì)堵死大部分境外特殊目的公司控股的境內(nèi)企業(yè)舉借外債的坦途。

3．投資總額的限制

內(nèi)資企業(yè)不存在投資總額的概念，但企業(yè)一旦通過(guò)外資并購(gòu)轉(zhuǎn)換為外商投資企業(yè)，就必須確定一個(gè)投資總額，該等投資總額對(duì)新形成的外商投資企業(yè)舉借外債及進(jìn)口機(jī)器設(shè)備來(lái)說(shuō)可能意義重大。因此筆者建議一般情況下外資并購(gòu)后形成的外商投資企業(yè)的投資總額應(yīng)爭(zhēng)取定為法律允許的最大數(shù)額，10號(hào)文對(duì)投資總額的限制如下（該等限制與我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的外商投資企業(yè)投資總額限制制度是完全相符的）：

1）注冊(cè)資本在210萬(wàn)美元以下的，投資總額不得超過(guò)注冊(cè)資本的10/7；

2）注冊(cè)資本在210萬(wàn)美元以上至500萬(wàn)美元的，投資總額不得超過(guò)注冊(cè)資本的2倍；

3）注冊(cè)資本在500萬(wàn)美元以上至1200萬(wàn)美元的，投資總額不得超過(guò)注冊(cè)資本的2.5倍；

4）注冊(cè)資本在1200萬(wàn)美元以上的，投資總額不得超過(guò)注冊(cè)資本的3倍。

4.境外投資者以人民幣資產(chǎn)支付涉及的外匯核準(zhǔn)

一般來(lái)講，外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)實(shí)施外資并購(gòu)中國(guó)企業(yè)的，用人民幣資產(chǎn)做支付手段可有如下幾種運(yùn)作模式：（1）人民幣貨幣現(xiàn)金；（2）合法取得或擁有的中國(guó)A股上市公司的股票或股份；（3）合法取得或擁有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的債券和公司債券；（4）其他中國(guó)境內(nèi)以人民幣為計(jì)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)的有價(jià)證券等金融衍生產(chǎn)品；（5）其他情形的人民幣資產(chǎn)。從取得途徑來(lái)講，可包括（1）直接從已投資設(shè)立的外資企業(yè)中分得的利潤(rùn)等收益；（2）從資產(chǎn)管理公司采用購(gòu)買金融資產(chǎn)包的形式取得對(duì)某企業(yè)的債權(quán)；（3）從中國(guó)境內(nèi)合法取得的人民幣借款；（4）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、出售產(chǎn)品或提供服務(wù)而取得的交易對(duì)價(jià)等。在保證合法、合規(guī)并履行法定程序的前提下，相關(guān)人民幣資產(chǎn)均可用作10號(hào)文規(guī)定之下的外資并購(gòu)項(xiàng)目的支付對(duì)價(jià)。

《國(guó)家外匯管理局行政許可項(xiàng)目表》對(duì)下列情況下取得的人民幣資產(chǎn)作為支付對(duì)價(jià)的核準(zhǔn)需提交文件作出了專門規(guī)定：

4.1外商投資企業(yè)外方所得利潤(rùn)境內(nèi)再投資、增資核準(zhǔn)

1、申請(qǐng)報(bào)告（投資方基本情況、產(chǎn)生利潤(rùn)企業(yè)的基本情況、利潤(rùn)分配情況、投資方對(duì)分得利潤(rùn)的處置方案、擬被投資企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)等）；2、企業(yè)董事會(huì)利潤(rùn)分配決議及利潤(rùn)處置方案決議原件和復(fù)印件；3、與再投資利潤(rùn)數(shù)額有關(guān)的、產(chǎn)生利潤(rùn)企業(yè)獲利年度的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告原件和復(fù)印件；4、與再投資利潤(rùn)有關(guān)的企業(yè)所得稅完稅憑證原件和復(fù)印件；5、企業(yè)擬再投資的商務(wù)部門批復(fù)、批準(zhǔn)證書原件和復(fù)印件；6、產(chǎn)生利潤(rùn)企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告原件和復(fù)印件；7、外匯登記證原件和復(fù)印件；8、針對(duì)前述材料應(yīng)當(dāng)提供的補(bǔ)充說(shuō)明材料。

4.2外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得的財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資或者增資核準(zhǔn)

1、申請(qǐng)報(bào)告；2、原企業(yè)外商投資企業(yè)外匯登記證原件和復(fù)印件；3、原企業(yè)最近一期驗(yàn)資報(bào)告和相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告原件和復(fù)印件；4、原企業(yè)商務(wù)部門的批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件；5、原企業(yè)關(guān)于先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資及再投資等事項(xiàng)的董事會(huì)決議及有關(guān)協(xié)議原件和復(fù)印件；6、涉及先行回收投資的，另需提交原企業(yè)合作合同、財(cái)政部門批復(fù)、擔(dān)保函等材料原件和復(fù)印件；7、涉及清算的，另需提交企業(yè)注銷稅務(wù)登記證明原件和復(fù)印件；8、涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，另需提交轉(zhuǎn)股協(xié)議、企業(yè)股權(quán)變更的商務(wù)部門批準(zhǔn)證書、與轉(zhuǎn)股后收益方應(yīng)得收入有關(guān)的完稅憑證等材料原件和復(fù)印件；9、擬再投資企業(yè)的商務(wù)部門批復(fù)、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或其他相應(yīng)證明）、合同或章程等原件和復(fù)印件材料；10、針對(duì)前述材料應(yīng)當(dāng)提供的補(bǔ)充說(shuō)明材料。

5.特殊目的公司（“SPV”）的外匯監(jiān)管

國(guó)家外匯管理局《關(guān)于境內(nèi)居民通過(guò)境外特殊目的公司融資及返程投資外匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(“75號(hào)文”）中的SPV是指“境內(nèi)居民法人或境內(nèi)居民自然人以其持有的境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或權(quán)益在境外進(jìn)行股權(quán)融資（包括可轉(zhuǎn)換債融資）為目的而直接設(shè)立或間接控制的境外企業(yè)”。但10號(hào)文將SPV定義為“中國(guó)境內(nèi)公司或自然人為實(shí)現(xiàn)以其實(shí)際擁有的境內(nèi)公司權(quán)益在境外上市而直接或間接控制的境外公司”。

兩個(gè)定義相比較可以看出，10號(hào)文下的SPV較75號(hào)文的范圍更為狹窄。從中引申出的結(jié)論是：非以境外上市目的設(shè)立的SPV不得以換股方式并購(gòu)境內(nèi)公司,換言之，僅以私募為目的設(shè)立的SPV不得以換股方式并購(gòu)境內(nèi)公司。以境外上市為目的的換股并購(gòu)涉及的外匯監(jiān)管主要包括：境外設(shè)立SPV時(shí)按75號(hào)文規(guī)定辦理境外投資外匯登記；換股并購(gòu)階段辦理境外投資外匯變更登記；境外上市完成后境內(nèi)公司還應(yīng)向外匯管理機(jī)關(guān)報(bào)送融資收入調(diào)回計(jì)劃，由外匯管理機(jī)關(guān)監(jiān)督實(shí)施，境內(nèi)公司取得無(wú)加注的批準(zhǔn)證書后，應(yīng)在30日內(nèi)向外匯管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)換發(fā)無(wú)加注的外匯登記證。

篇6

（中經(jīng)評(píng)論·北京）稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對(duì)象涵蓋企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷售收入以及財(cái)產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國(guó)新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對(duì)稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和主權(quán)意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年oecd渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類似倉(cāng)庫(kù)，符合oecd協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但oecd則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年oecd渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，oecd則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月1 6日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。

此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。

具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或1 2個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商?；诖耍c營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

篇7

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè)所得稅 管理費(fèi)超標(biāo)稅 學(xué)徒稅 個(gè)人所得稅

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1.稅收籌劃概述

稅收籌劃定義

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得節(jié)稅收益。

稅收籌劃特征

合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)，是稅收籌劃與偷稅行為區(qū)別開(kāi)來(lái)的根本所在?；I劃的合法性意味著籌劃是在尊重法律，不違反法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的。納稅人在不違法的前提下，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，可以利用對(duì)稅法專業(yè)知識(shí)的熟練掌握和實(shí)踐技術(shù)，選擇低稅負(fù)方案，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

籌劃性?；I劃是指事先進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，往往會(huì)把這些行為所承擔(dān)的相應(yīng)稅負(fù)作為影響最終財(cái)務(wù)成果的重要因素來(lái)考慮，通過(guò)趨利避害，選擇最有利的方式。一般來(lái)講，稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生前進(jìn)行的，具有事前性，但并非總是如此。稅收籌劃可分為事前、事中、事后三部分，做好后兩部分籌劃也很重要。

稅收籌劃實(shí)質(zhì)

納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排和策劃，達(dá)到納稅最優(yōu)化和稅后收益最大化，其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅，其最本質(zhì)的特點(diǎn)是合法性。

稅收籌劃是在尊重稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，在對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真分析研究之后，對(duì)納稅方案進(jìn)行的一種優(yōu)化選擇，因此稅收籌劃是納稅人的一種合法稅務(wù)行為，稅收籌劃取得的稅收利益，是正當(dāng)和合法的經(jīng)濟(jì)利益。

2、西非市場(chǎng)主要稅種的稅收籌劃

對(duì)于西非市場(chǎng)上的中資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅是最主要的稅收成本，不同的注冊(cè)形式所繳納的稅收成本相差甚大，因此它具有很大的稅收籌劃空間，這就要根據(jù)具體情況來(lái)具體分析、籌劃。

企業(yè)所得是稅率執(zhí)行固定稅率為30%～35%。企業(yè)新創(chuàng)立的前兩年屬于免稅期，免稅僅指的是免“最低應(yīng)繳稅 Impôt Minimum Forfetaire”，最低應(yīng)繳額是指，如果有利潤(rùn)即使前兩年也要繳納工商企業(yè)利潤(rùn)所得稅，且是按整年度計(jì)算的免稅期。

工商企業(yè)利潤(rùn)所得稅的計(jì)算公式為：BIC=稅務(wù)利潤(rùn)*稅率

稅務(wù)利潤(rùn)計(jì)算公式為：財(cái)務(wù)利潤(rùn)+入賬禮品+大于營(yíng)業(yè)額0.5%的招待費(fèi)+管理費(fèi)超標(biāo)稅+罰金（僅限于稅務(wù)，警察，社保三方面的罰金）+超標(biāo)reçu+ BIC進(jìn)成本金額+UTIS進(jìn)成本金額+學(xué)徒稅+......其他西非各國(guó)根據(jù)本國(guó)情況的特殊規(guī)定。超標(biāo)reçu主要是指，沒(méi)有NIF的同一個(gè)企業(yè)發(fā)票和收據(jù)累計(jì)超過(guò)500萬(wàn)的，該公司所有的沒(méi)NIF的發(fā)票及收據(jù)都要繳納企業(yè)所得稅；沒(méi)NIF的發(fā)票及收據(jù)單張超過(guò)10萬(wàn)西法的要繳納工商企業(yè)利潤(rùn)所得稅。

若企業(yè)在該年度未取得任何利潤(rùn)或所得稅的數(shù)量少于IMF（最低應(yīng)繳稅 Impôt Minimum Forfetaire ），企業(yè)應(yīng)上繳發(fā)票收入（營(yíng)業(yè)額）的1%。

沒(méi)有在西非國(guó)家注冊(cè)公司的企業(yè)要繳納收入額16%的企業(yè)所得稅。

在尼日爾境外的辦公支出可以在稅前全額扣除，和母公司發(fā)生的往來(lái)支出30%可以在稅前可以扣除。

每年的10月份根據(jù)上一年度的企業(yè)所得稅繳納情況，每個(gè)企業(yè)預(yù)繳60%的企業(yè)所得稅。

在西非市場(chǎng)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，首先要考慮企業(yè)在尼日爾生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的期限及產(chǎn)品、勞務(wù)情況，進(jìn)而選擇合理的注冊(cè)形式及成本費(fèi)用入賬方式。因中國(guó)企業(yè)參與的項(xiàng)目多為中國(guó)政府及歐盟、世界銀行的援建項(xiàng)目或與政府共同開(kāi)發(fā)的合作項(xiàng)目，大部分屬于減免關(guān)稅和增值稅的范疇，因此可以利用這一政策，不同類型的中資企業(yè)采取不同的運(yùn)作模式。

對(duì)于往西非市場(chǎng)出售材料、設(shè)備的中資企業(yè)而言，不需要在西非市場(chǎng)注冊(cè)公司。因?yàn)楦鶕?jù)西非市場(chǎng)的稅法、海關(guān)法等相關(guān)法律規(guī)定，往西非市場(chǎng)出售材料、設(shè)備等物資只需要繳納關(guān)稅和增值稅兩種稅金。目前西非市場(chǎng)上的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目主要為礦產(chǎn)、能源及各種基礎(chǔ)設(shè)施，出資方式以歐盟、世界銀行、中國(guó)政府的援建及合作開(kāi)發(fā)為主，根據(jù)西非國(guó)家的礦產(chǎn)法及西非國(guó)家與歐盟、世界銀行、中國(guó)政府簽署的協(xié)議，這些項(xiàng)目免交關(guān)稅和增值稅，因此出售材料、設(shè)備的企業(yè)可以利用這一政策，不在西非市場(chǎng)注冊(cè)公司，而是以材料、設(shè)備直接出口的模式經(jīng)營(yíng)，以規(guī)避因注冊(cè)公司帶來(lái)的企業(yè)所得稅等各種稅金。

3、西非經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定

納稅義務(wù)人：中方人員在尼日爾境內(nèi)所有工資所得，都要繳納個(gè)人所得稅。

折扣：①中方人員海外津貼折扣17%，前提是海外津貼不得低于基本工資的40%。②職業(yè)折扣10%。職業(yè)折扣后計(jì)算出來(lái)的稅基要取千位數(shù)才能進(jìn)行家庭負(fù)擔(dān)折扣。③家庭負(fù)擔(dān)折扣。④國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)折扣。

4、結(jié)語(yǔ)：

繳納義務(wù)人： 雇主在雇員執(zhí)行合同期間或合同中斷時(shí)都對(duì)CNSS有承擔(dān)義務(wù)，以雇員月工資總數(shù)計(jì)算，最高不超過(guò)250000CFA。計(jì)算辦法：1、個(gè)人繳納：工資（包含基本工資、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金及駕駛員補(bǔ)貼，其他津貼不繳納）×5.25% 公司繳納：工資（包含基本工資、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金及駕駛員補(bǔ)貼，其他津貼不繳納）×15.9%（總計(jì)繳納比例為17.4%）繳納時(shí)間：少于100人，一季一交；多于100人，一月一交。

社會(huì)保險(xiǎn)的籌劃主要是利用西非市場(chǎng)CNSS相關(guān)法律規(guī)定的“外國(guó)員工在西非市場(chǎng)工作6個(gè)月以內(nèi)不用繳納社會(huì)保險(xiǎn)”的這一政策。企業(yè)招聘中國(guó)員工時(shí)注意用工期限，合同簽成6個(gè)月的，定期倒班換人，勞動(dòng)合同中不要體現(xiàn)繳納社會(huì)保險(xiǎn)的條款，還需要提供不超過(guò)6個(gè)月的出差證明和在國(guó)內(nèi)已繳納社會(huì)保險(xiǎn)（帶有社保號(hào)）的證明到西非市場(chǎng)外交部門公正。如果某些重要員工必須一直在西非市場(chǎng)工作，單位繳納部分沒(méi)有辦法規(guī)避，個(gè)人繳納部分可以和社保部門談判，以職工在西非施工短期工作不會(huì)使用養(yǎng)老保險(xiǎn)為由免交個(gè)人繳納部分。

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篇8

【關(guān)鍵詞】 本土事務(wù)所； 國(guó)際化； 路徑選擇

近年來(lái)，在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的部署下，我國(guó)大批企業(yè)特別是大型央企紛紛“走出去”，不斷拓展海外業(yè)務(wù)，擴(kuò)大對(duì)外投資。企業(yè)“走出去”催生對(duì)了會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)的巨大需求，而服務(wù)客戶及維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全要求我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱本土事務(wù)所或事務(wù)所）國(guó)際化發(fā)展與之對(duì)接。本土?xí)?jì)師事務(wù)所如何在支持企業(yè)“走出去”的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的國(guó)際化發(fā)展，值得深入研究。本文擬在分析本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展現(xiàn)狀及困難的基礎(chǔ)上，探討其國(guó)際化發(fā)展的路徑選擇。

一、本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的現(xiàn)狀及困難

在國(guó)家政策指導(dǎo)下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過(guò)實(shí)施行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略、事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略、新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略和行業(yè)信息化戰(zhàn)略“五大戰(zhàn)略”舉措，取得了令人矚目的成績(jī)。2012年，全行業(yè)實(shí)現(xiàn)收入509億元，增速超過(guò)15%，其中收入超過(guò)億元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所47家，超過(guò)10億元的事務(wù)所11家，為包括2 000多家上市公司在內(nèi)的350萬(wàn)家客戶服務(wù)。本土?xí)?jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)數(shù)次合并浪潮，規(guī)模日益壯大，業(yè)務(wù)能力逐漸增強(qiáng)，國(guó)際化發(fā)展取得了一定程度的進(jìn)展。目前，我國(guó)內(nèi)地共有12家大型事務(wù)所取得從事香港H股企業(yè)審計(jì)資格，20余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入國(guó)際會(huì)計(jì)公司，70余家事務(wù)所在境外發(fā)展設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)、成員機(jī)構(gòu)或聯(lián)系機(jī)構(gòu)90余家。2012年，事務(wù)所境外業(yè)務(wù)收入為37.3億元，約占行業(yè)總收入的7%左右。截至2012年5月8日，共有40家本土事務(wù)所在美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）登記注冊(cè)。本土?xí)?jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)了向中國(guó)香港、美國(guó)、東盟、西亞等境外市場(chǎng)業(yè)務(wù)的拓展，涉及中國(guó)企業(yè)海外上市投融資審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)境外分支機(jī)構(gòu)延伸審計(jì)、跨國(guó)公司中國(guó)區(qū)的審計(jì)分包、并購(gòu)重組、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)外包、中外準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換、境外工程承包相關(guān)鑒證和咨詢等領(lǐng)域的服務(wù)。

“十一五”期間，我國(guó)累計(jì)境外投資2 289.2億美元，年均增速34.3%，約為同期GDP增速3.3倍。國(guó)家《“十二五”利用外資和境外投資規(guī)劃》提出，“十二五”期間，境外投資突出科學(xué)發(fā)展理念，從注重規(guī)模速度向注重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，這對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)提出了更高的要求。本土事務(wù)所在現(xiàn)有鑒證及咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，還需要為“走出去”企業(yè)提供戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制、金融顧問(wèn)、環(huán)境分析、審慎調(diào)查、資信評(píng)估、信息咨詢、價(jià)值管理、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等系列服務(wù)。中注協(xié)“十二五”行業(yè)發(fā)展規(guī)劃中提出加快事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展步伐，全面提升事務(wù)所“走出去”的能力，扶持具備條件的事務(wù)所“走出去”，從而更好地服務(wù)企業(yè)。

然而，本土?xí)?jì)師事務(wù)所的國(guó)際化發(fā)展現(xiàn)狀與中國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的形勢(shì)還不相匹配，無(wú)法很好地滿足“走出去”企業(yè)的需求。目前事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展面臨的困難主要包括：第一，國(guó)際化人才不足。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才戰(zhàn)略的實(shí)施為本土事務(wù)所人才匯聚提供了較好的制度保障，但因事務(wù)所收費(fèi)增速跟不上人工成本的增長(zhǎng)速度、事務(wù)所工作強(qiáng)度過(guò)大等原因，造成本土事務(wù)所人才流動(dòng)頻繁，難以引進(jìn)或留住高素質(zhì)的國(guó)際化人才。第二，事務(wù)所規(guī)模和能力不能滿足客戶國(guó)際化發(fā)展的需要。前百?gòu)?qiáng)本土事務(wù)所中，大多數(shù)仍是中小所，他們需要服務(wù)的客戶可能是大型企業(yè)、超大央企乃至世界排名500強(qiáng)的企業(yè)，事務(wù)所窮其所能也不能滿足這些企業(yè)“走出去”的需求。第三，本土事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域比較單一。傳統(tǒng)的鑒證服務(wù)依然是本土事務(wù)所的主導(dǎo)，為“走出去”企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等系列非審計(jì)服務(wù)的人員儲(chǔ)備和技術(shù)支撐都非常有限。第四，本土事務(wù)所品牌知名度不夠，在國(guó)際市場(chǎng)上開(kāi)展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。第五，本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展定位不準(zhǔn)，路徑不明。不少本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的整體思路模糊，沒(méi)有明確的市場(chǎng)定位，沒(méi)有設(shè)計(jì)系統(tǒng)的國(guó)際化發(fā)展路徑。

本文以下內(nèi)容僅對(duì)本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的路徑設(shè)計(jì)進(jìn)行探討，其他對(duì)策另文研究。

二、本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的路徑設(shè)計(jì)

本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展路徑需要解決三個(gè)方面的問(wèn)題，一是何時(shí)走出去、走到哪里去，即市場(chǎng)定位問(wèn)題；二是路線怎么設(shè)計(jì)，即區(qū)域發(fā)展路線問(wèn)題；三是以什么樣的方式走出去，即國(guó)際化的方式問(wèn)題。事務(wù)所作為市場(chǎng)的參與者，提供審計(jì)、咨詢等服務(wù)，市場(chǎng)需求決定供給，“何時(shí)走出去、走到哪里去”客戶的需求以及事務(wù)所自身的實(shí)力有關(guān)，滿足客戶“走出去”需要的是事務(wù)所國(guó)際化的市場(chǎng)定位。路線問(wèn)題主要解決發(fā)展步驟問(wèn)題，從哪里開(kāi)始更合適，發(fā)展路線如何設(shè)計(jì)，這與本土事務(wù)所進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的能力以及市場(chǎng)對(duì)本土事務(wù)所的接受程度有關(guān)。進(jìn)入市場(chǎng)的能力取決于自身的實(shí)力，市場(chǎng)的接受程度則受到文化、心理等因素的影響。國(guó)際化方式的選擇與事務(wù)所國(guó)際化的程度和風(fēng)險(xiǎn)偏好有關(guān)，因不同事務(wù)所而異。

（一）市場(chǎng)定位

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為會(huì)計(jì)服務(wù)的供給方，其市場(chǎng)定位取決于企業(yè)的服務(wù)需求。我國(guó)企業(yè)紛紛走出國(guó)門實(shí)施國(guó)際化擴(kuò)張以來(lái)，由于對(duì)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)不熟悉、海外融資能力差等原因，海外經(jīng)營(yíng)失敗的例子屢見(jiàn)不鮮。大多數(shù)中國(guó)企業(yè)在“走出去”的前期，因沒(méi)有充分利用法律、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)中介服務(wù)，造成投資項(xiàng)目決策失誤。大型國(guó)有企業(yè)雖有很多海外擴(kuò)張成功的案例，但他們多是在國(guó)際“四大”及投資所在地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助下完成的。由于政治、文化差異等原因，國(guó)外事務(wù)所可能會(huì)從自身利益、民族利益出發(fā)，難以真正站在我國(guó)企業(yè)的角度提供會(huì)計(jì)服務(wù)，效果可想而知。本土事務(wù)所與我國(guó)企業(yè)不存在政治、文化差異，雙方的立場(chǎng)也會(huì)更趨于一致，基于海外投資成本效益原則，中國(guó)企業(yè)更希望本土事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)，國(guó)家出于經(jīng)濟(jì)信息安全的考慮，也希望通過(guò)政策扶持幫助本土?xí)?jì)師事務(wù)所實(shí)施國(guó)際化擴(kuò)張，更好地服務(wù)中國(guó)企業(yè)“走出去”。

本土事務(wù)所發(fā)展水平?jīng)Q定其國(guó)際化發(fā)展的市場(chǎng)定位只能是跟隨我國(guó)企業(yè)“走出去”。由于本土事務(wù)所因發(fā)展歷史短、品牌知名度低、規(guī)模與業(yè)務(wù)能力不足等原因，在國(guó)際市場(chǎng)上沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果直接與國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，失敗的可能性很大，定位于服務(wù)中國(guó)企業(yè)的海外需求，可以充分發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)，更好地參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，借助客戶的“強(qiáng)大”推動(dòng)事務(wù)所海外擴(kuò)張。同時(shí)，本土事務(wù)所應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，如果客戶“走出去”了，為其提供服務(wù)的事務(wù)所不跟隨客戶“走出去”，其后果是不僅要放棄客戶的海外市場(chǎng)部分，還可能危及對(duì)客戶的服務(wù)。事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，必須跟隨企業(yè)“走出去”。

（二）區(qū)域發(fā)展路線

本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的市場(chǎng)定位為其區(qū)域發(fā)展路線提供了方向，事務(wù)所“走出去”戰(zhàn)略方向和重點(diǎn)地區(qū)應(yīng)該是中國(guó)境外投資密集區(qū)。目前中國(guó)海外投資業(yè)務(wù)已擴(kuò)展到180多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)外直接投資存量最為集中的是亞洲和拉丁美洲，其次是開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島，加拿大、巴基斯坦、英國(guó)、澳大利亞、俄羅斯、南非等地也都有覆蓋。從2010年的數(shù)據(jù)來(lái)看，中國(guó)非金融類對(duì)外直接投資主要集中在亞洲、歐洲、北美洲，有46%的企業(yè)在亞洲投資，23%的企業(yè)在歐洲投資，27%的企業(yè)在北美洲投資。亞太地區(qū)是海外投資熱點(diǎn)，其中屬于大中華經(jīng)濟(jì)圈中的港澳地區(qū)無(wú)疑是中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的最熱點(diǎn)，占對(duì)外投資總額的61%。這里的會(huì)計(jì)服務(wù)需求也必然更多，本土事務(wù)所首先應(yīng)從這些地區(qū)發(fā)展國(guó)際業(yè)務(wù)，以企業(yè)的海外服務(wù)需求為導(dǎo)向，制定正確的發(fā)展路線。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化擴(kuò)張路線還應(yīng)該考慮心理、文化等因素的影響，理論上講，心理距離和文化差異會(huì)對(duì)國(guó)際化發(fā)展產(chǎn)生重大影響，在國(guó)際化發(fā)展的初期，選擇文化差異程度小的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)張更容易取得成功。

從本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的探索來(lái)看，大多是在企業(yè)海外投融資集中地區(qū)，建立了不同形式的執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)。比如，立信在新加坡建立了分所，在蒙古國(guó)發(fā)展了合作所；信永中和自2005年開(kāi)始先后建立了統(tǒng)一品牌，且有控制權(quán)的中國(guó)香港、新加坡、澳大利亞墨爾本、日本東京4家分支機(jī)構(gòu)，2011年3月，正式簽約成為普安西提（Praxity）聯(lián)盟的成員機(jī)構(gòu)；中瑞岳華、天職國(guó)際和大信也都在香港地區(qū)成立了分所或者聯(lián)系所等。本土事務(wù)所海外擴(kuò)張取得的一定程度的發(fā)展，與他們所選擇的合適發(fā)展路線分不開(kāi)。

綜上，本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展，需要重點(diǎn)關(guān)注兩類國(guó)家和地區(qū)，一是中國(guó)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)比較集中的地區(qū)；二是與我國(guó)文化差異相對(duì)較小、市場(chǎng)進(jìn)入成本相對(duì)較低的地區(qū)。具體路線可以是從中國(guó)香港、新加坡等東南亞地區(qū)到非洲發(fā)展中國(guó)家，再到歐盟、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家。有條件的事務(wù)所也可以考慮適時(shí)直接進(jìn)入歐美或者同時(shí)在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)。

（三）國(guó)際化方式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化的路徑可以分為內(nèi)向延伸路徑、外向發(fā)展路徑以及兩者相結(jié)合的雙向國(guó)際化發(fā)展路徑。結(jié)合本土事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為較切實(shí)可行的是以下三種方式。

1.加入知名國(guó)際網(wǎng)絡(luò)

本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展初期，可以通過(guò)加入知名國(guó)際網(wǎng)絡(luò)的方式實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，利用海外執(zhí)業(yè)的機(jī)會(huì)積累國(guó)際化經(jīng)驗(yàn)，還可以憑借國(guó)際網(wǎng)絡(luò)知名度以及為成員所提供的專業(yè)咨詢、培訓(xùn)等服務(wù)的機(jī)會(huì)，較快地了解國(guó)際環(huán)境，提升自身業(yè)務(wù)能力和知名度。這是當(dāng)前比較可行的方式，也是被本土?xí)?jì)師事務(wù)所廣泛采用的一種方式。到目前為止，我國(guó)已經(jīng)有20余家本土事務(wù)所加入了國(guó)際所的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，并且越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于加入排名靠前的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如，中瑞岳華、國(guó)富浩華、致同、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別加入了羅申美（RSM）國(guó)際、國(guó)富浩華國(guó)際（Crowe Horwath International）、均富國(guó)際（Grant Thornton International，現(xiàn)中文名稱改為致同國(guó)際）、德豪（BDO）國(guó)際等，成為它們?cè)谥袊?guó)的成員所，并且都得到了迅速成長(zhǎng)。

2.與國(guó)際所合并

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所另一種內(nèi)向化發(fā)展路徑是與國(guó)際“四大”進(jìn)行合并，借助大品牌來(lái)擴(kuò)大在國(guó)際市場(chǎng)上的業(yè)務(wù)范圍，開(kāi)拓新的市場(chǎng)領(lǐng)域。例如，2001年上海大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并；2005年北京天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及深圳天健信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后與德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并等。這種國(guó)際化方式特別容易出現(xiàn)由于雙方合作地位不對(duì)等而導(dǎo)致本土事務(wù)所消失的情形，上海大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與安永合并之后出現(xiàn)了員工流失、客戶數(shù)量下降，并最終導(dǎo)致民族品牌喪失。大陸事務(wù)所在選擇此種合并方式時(shí)可借鑒臺(tái)灣模式，盡可能做到做強(qiáng)做大而不失去“自我”。

3.外向國(guó)際化

本土事務(wù)所還可以實(shí)施外向國(guó)際化，采用在境外直接設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、合并當(dāng)?shù)厥聞?wù)所使其成為其分支機(jī)構(gòu)、發(fā)展當(dāng)?shù)厥聞?wù)所為其成員所或聯(lián)系所等方式。這種方式對(duì)事務(wù)所的要求較高，建議本土事務(wù)所在國(guó)際化到一定程度之后再采用。目前而言，有條件的事務(wù)所可以先在中國(guó)香港、新加坡等中國(guó)企業(yè)投資密集、文化差異小的地區(qū)，采用高度介入的模式，通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等方式在當(dāng)?shù)匕l(fā)展聯(lián)系機(jī)構(gòu)或者業(yè)務(wù)分支實(shí)施擴(kuò)張。合并當(dāng)?shù)厥聞?wù)所或者發(fā)展當(dāng)?shù)厥聞?wù)所作為其境外分支機(jī)構(gòu)也是比較可行的，但是需要選擇合適的合作對(duì)象，便于進(jìn)行后期的整合，減少不必要的沖突，以實(shí)現(xiàn)順利平穩(wěn)過(guò)渡。

值得強(qiáng)調(diào)的是，同一家事務(wù)所在國(guó)際化發(fā)展的不同時(shí)期或不同區(qū)域，可以采用不同的國(guó)際化方式。

三、研究結(jié)論

目前我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化程度整體不高，為了適應(yīng)企業(yè)海外擴(kuò)張速度及質(zhì)量效益的需求，建議本土事務(wù)所正確定位國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，基于服務(wù)企業(yè)“走出去”視角，選擇文化差異小、比較優(yōu)勢(shì)明顯、境外投資密集的區(qū)域發(fā)展路線，籌劃適當(dāng)?shù)膰?guó)際化發(fā)展方式，在支持企業(yè)“走出去”的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身的國(guó)際化擴(kuò)張。

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篇9

根據(jù)媒體報(bào)道，吳亞軍、蔡奎通過(guò)提前設(shè)立家族信托，縝密規(guī)劃，步步為營(yíng)，建立了嚴(yán)密的財(cái)富防火墻，二人平靜分手，既避免了引發(fā)爭(zhēng)產(chǎn)大戰(zhàn)，又防止了股權(quán)旁落，股價(jià)先跌而后反升，這一度被譽(yù)為“家族信托經(jīng)典教程，商業(yè)精英的離婚財(cái)產(chǎn)隔離指南”。那么，龍湖地產(chǎn)的家族信托是如何設(shè)計(jì)規(guī)劃、如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離的呢？以下分析，或許對(duì)富豪家族有所借鑒。

復(fù)雜的股權(quán)及信托架構(gòu)

2007年11月，純屬空殼的龍湖地產(chǎn)在開(kāi)曼群島注冊(cè)，由兩家BVI公司即Charm　Talent和Precious　Full持有，而這兩家BVI公司則吳亞軍和蔡奎共同擁有。

2008年1月，吳亞軍和蔡奎又以龍湖地產(chǎn)名義設(shè)立一家名為L(zhǎng)ongfor　Investment的BVI公司，持有100%股權(quán)。同年6月，Longfor　Investment收購(gòu)了由吳亞軍和蔡奎持股的嘉遜發(fā)展。嘉遜發(fā)展則是在香港注冊(cè)、持有擬上市業(yè)務(wù)模塊的全部已發(fā)行股本的公司，包括重慶龍湖企業(yè)拓展。同時(shí)，Longfor　Investment將這些股本分別轉(zhuǎn)讓給Charm　Talent及Precious　Full。

同日，吳亞軍和蔡奎又將Charm　Talent及Precious　Full分別持有龍湖地產(chǎn)的股份以零代價(jià)分別向另外兩家BVI公司即Silver　Sea及Silverland轉(zhuǎn)讓，并結(jié)算為吳氏家族信托及蔡氏家族信托。兩家信托均由HSBC　International　Trustee（以下稱“匯豐信托”）為受托人。

至此，Silver　Sea及Silverland全部股本分別由匯豐信托以吳亞軍家族信托以及蔡奎家族信托的受托人身份全資擁有，從而間接持有龍湖地產(chǎn)約90%的股權(quán)。在這兩個(gè)全權(quán)信托中，受益對(duì)象主要包括吳亞軍、蔡奎本人及其若干各自家族成員。

如此，吳亞軍、蔡奎已通過(guò)離岸公司架構(gòu)和信托架構(gòu)成功將二人的權(quán)益及財(cái)富做好了規(guī)劃。

離岸架構(gòu)下的多重利益訴求

龍湖地產(chǎn)如此復(fù)雜的多層離岸公司法律結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，其目的就是使其各方利益最大化。

就離岸公司的優(yōu)點(diǎn)而言，首先，司法轄區(qū)政府只收取少量的年度管理費(fèi)，一般都沒(méi)有稅務(wù)負(fù)擔(dān)，消除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，無(wú)外匯管制，國(guó)際大銀行都承認(rèn)并為其財(cái)務(wù)運(yùn)作大行方便；最后，具有高度的保密性，股東資料、股權(quán)比例、收益狀況等都不對(duì)外披露。

就多層架構(gòu)而言，尤其是離岸公司設(shè)在開(kāi)曼群島以及英屬維京群島等不同司法屬地，往往具有規(guī)避或者利用政策、跨國(guó)資本流動(dòng)、上市融資、返程投資、并購(gòu)重組、獲利退出、規(guī)避稅收、財(cái)富安全等多方面相互呼應(yīng)配合的意義和作用。

就龍湖地產(chǎn)而言，其多層架構(gòu)里的龍湖地產(chǎn)作為上市主體注冊(cè)在開(kāi)曼群島，是因?yàn)殚_(kāi)曼群島是香港聯(lián)交所接受申請(qǐng)上市公司的注冊(cè)地，這對(duì)融資、貸款等離岸金融都非常便利。而龍湖地產(chǎn)之上由吳亞軍和蔡奎在英屬維京群島注冊(cè)的BVI公司控股，并最終通過(guò)一系列運(yùn)作由吳氏家族信托和蔡氏家族信托控股，其目的在于既可以牢牢控制上市公司，也可以在未來(lái)根據(jù)退出、融資、并購(gòu)等不同需求，自由靈活地選擇運(yùn)作上市公司股權(quán)還是運(yùn)作家族信托控制下的BVI公司股權(quán)。

同時(shí)，在多層架構(gòu)中，注冊(cè)于開(kāi)曼群島的龍湖地產(chǎn)底下再設(shè)立BVI公司，其用意在于作為中間控股公司持有嘉遜發(fā)展的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)。通過(guò)一系列運(yùn)作，最終實(shí)現(xiàn)收購(gòu)和境外上市。

而設(shè)立在香港的嘉遜發(fā)展則是多層離岸架構(gòu)中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。其一，作為境外投資平臺(tái)，起到承上啟下的核心作用；其二，通過(guò)一系列重組并購(gòu)，嘉遜發(fā)展實(shí)現(xiàn)對(duì)境內(nèi)龍湖企業(yè)的控股，將其改組為中外合資企業(yè)，這使得嘉遜發(fā)展在利潤(rùn)轉(zhuǎn)出時(shí)將獲得一半的稅收優(yōu)惠，大大降低運(yùn)作成本。

這種由BVI公司控股開(kāi)曼群島公司、開(kāi)曼群島公司控股另一家BVI公司、再由另一家BVI公司控股香港公司，并由香港公司最終與國(guó)內(nèi)公司對(duì)接的多重離岸公司法律架構(gòu)已經(jīng)成為公司戰(zhàn)略管理和私人財(cái)富管理的重要內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和利益多贏

與一般家族信托不同，吳亞軍及蔡奎采用的是二人各設(shè)家族信托的方式。在這一家族信托框架下，由于Silver　Sea和Silverland兩家BVI公司是龍湖地產(chǎn)的控股股東，而兩家BVI公司的全部股本又由匯豐信托為受托人的家族信托全資擁有，簡(jiǎn)單說(shuō)就是兩家BVI公司股權(quán)作為信托資產(chǎn)已經(jīng)脫離了吳亞軍和蔡奎的實(shí)際控制而由匯豐信托持有，而且這兩部分信托資產(chǎn)分屬于吳氏家族信托和蔡氏家族信托，互相獨(dú)立。這樣，既隔離了來(lái)自吳亞軍和蔡奎各自的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至財(cái)富風(fēng)險(xiǎn)，也將二人股權(quán)進(jìn)行了法律上的界定與分割，強(qiáng)化了各自的利益保護(hù)，并排除了一旦危機(jī)發(fā)生而股權(quán)旁落他人的風(fēng)險(xiǎn)，有意無(wú)意間為后來(lái)離婚做好了“預(yù)規(guī)劃”。

有人擔(dān)心吳亞軍和蔡奎的離婚會(huì)對(duì)公司控制權(quán)造成影響。但由于二人離婚時(shí)已經(jīng)對(duì)保持一致行動(dòng)等達(dá)成了協(xié)議，所以客觀上避免了對(duì)公司控制權(quán)的影響。另一方面，由于兩個(gè)家族信托相互獨(dú)立，并且共同由匯豐信托持有，這不僅能夠避免原由兩個(gè)BVI公司分別持股所可能發(fā)生的意見(jiàn)不一、掣肘，甚至離婚后的反目，而且將更加容易利益共同、行動(dòng)一致，實(shí)現(xiàn)吳氏家族和蔡氏家族股權(quán)集中的直接目的。因此，基于此番家族信托的設(shè)立，離婚不僅不會(huì)影響公司控制權(quán)，反倒在一定程度上加強(qiáng)了公司的控制權(quán)。

家族信托的基本功能就是隔離風(fēng)險(xiǎn)、鎖定財(cái)富、安全傳承。在信托架構(gòu)下，匯豐信托實(shí)際持有吳氏家族和蔡氏家族的股權(quán)信托資產(chǎn)，但并不享有所有權(quán)；而這些資產(chǎn)在法律上其所有權(quán)也不屬于吳氏和蔡氏所有。這樣，無(wú)論吳氏、蔡氏、匯豐信托任何一方出現(xiàn)破產(chǎn)或者債務(wù)危機(jī)，都不會(huì)影響信托受益人獲得信托利益。同時(shí)，由于匯豐信托必須按照委托人的預(yù)先安排向受益人分配和支付利益，如果這個(gè)信托考慮了傳承的安排，那么還有防止揮霍家族資產(chǎn)和定止紛爭(zhēng)的作用，最重要的是可以有效規(guī)避巨額遺產(chǎn)稅。

家族信托的基本要素

家族信托的設(shè)立是一個(gè)復(fù)雜的法律規(guī)劃。由于我國(guó)大陸地區(qū)尚不能實(shí)現(xiàn)真正的信托安排，因此，設(shè)立家族信托涉及信托屬地、法律規(guī)定、離岸規(guī)劃、資產(chǎn)安排、稅務(wù)籌劃等一系列考慮。具體細(xì)節(jié)非常浩繁復(fù)雜，比如，在選擇信托形式方面，全權(quán)信托和固定信托在受托人的權(quán)利范圍和約束方面有很大的不同，這直接影響到受益人的切身利益；在信托資產(chǎn)安排方面，需要考慮哪些資產(chǎn)可以放入信托、境內(nèi)資產(chǎn)無(wú)法放入信托怎么辦、如何防范因司法沖突造成的信托財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，等等；在選擇信托設(shè)立地方面，司法轄區(qū)的法律規(guī)定是否規(guī)范、信托設(shè)立實(shí)踐是否成熟、信托期限有無(wú)限制、以及對(duì)委托人、受托人和受益人有無(wú)限制，等等，都是必須首先考慮的問(wèn)題；在受托人選人方面，選擇銀行受托人、獨(dú)立受托人還是私人信托公司，也是大有學(xué)問(wèn)的。不同受托人，專業(yè)性不同、管理費(fèi)等差異也非常大。

目前，一般選擇專業(yè)信托機(jī)構(gòu)，尤其是銀行系信托公司，龍湖地產(chǎn)選擇的匯豐信托即是如此；在信托契約方面則尤為重要：信托契約是信托計(jì)劃中最為關(guān)鍵的文件，其各種條款的設(shè)置將決定能否實(shí)現(xiàn)委托人設(shè)定信托的目的。信托財(cái)產(chǎn)的配置、信托的治理機(jī)制、信托的可否撤銷、受益人的權(quán)限等等都是十分重要的問(wèn)題。

篇10

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收；教學(xué)改革；教學(xué)思考

國(guó)際稅收是經(jīng)濟(jì)國(guó)際化背景下必然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)領(lǐng)域。主要研究如何實(shí)現(xiàn)在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅收負(fù)擔(dān)公平目標(biāo)。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生掌握最新的國(guó)際稅收知識(shí)，具備處理國(guó)際稅收復(fù)雜問(wèn)題和從事立法工作的素質(zhì)。國(guó)際稅收課程是普通高等院校和成人教育文科類國(guó)際貿(mào)易、財(cái)政金融、工商管理、財(cái)務(wù)管理專業(yè)同學(xué)的必修課，也是其它專業(yè)的選修課程。該課程主要反映目前的國(guó)際稅收基本規(guī)則和管理辦法。教學(xué)內(nèi)容多，理論性較強(qiáng)，有一定的教學(xué)難度，尤其非財(cái)稅專業(yè)的學(xué)生，缺乏必要的稅收專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，明顯的給國(guó)際稅收的教學(xué)帶來(lái)一定的難度。

一、 教學(xué)改革措施的主要內(nèi)容

⒈對(duì)教材內(nèi)容作適當(dāng)取舍

教材多偏重理論性。有必要對(duì)教材內(nèi)容要做適當(dāng)?shù)娜∩?，重點(diǎn)講授國(guó)家稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)課稅及其免除、國(guó)際避稅與反避稅、商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)和國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容，教材涉及的其它內(nèi)容如涉外稅收制度等，不利用課堂教學(xué)時(shí)間授課，感興趣的同學(xué)可以自學(xué)。

⒉適當(dāng)進(jìn)行案例教學(xué)

案例教學(xué)為教學(xué)內(nèi)容提供了活生生的素材。通過(guò)國(guó)際稅收案例分析，使課堂氣氛變得活躍起來(lái)，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。案例教學(xué)不重視是否得出正確答案，重視的是得出結(jié)論的思辯和推理過(guò)程。在國(guó)際稅收案例教學(xué)中學(xué)生必須思考和分析，啟發(fā)和引導(dǎo)學(xué)生，對(duì)案例涉及的“命題”進(jìn)行思考、辯論和推理的過(guò)程。在國(guó)際稅收案例分析中，圍繞案例中的一些事實(shí)，教師會(huì)提出一連串的問(wèn)題，強(qiáng)迫學(xué)生參與討論，發(fā)表看法。在案例分析中，通過(guò)提問(wèn)式的案例教學(xué)法，使學(xué)生不僅學(xué)到了相關(guān)理論和知識(shí)，更重要的是學(xué)會(huì)了面對(duì)紛繁復(fù)雜的情況如何去思考，如何做決策。讓學(xué)生接觸大量案例，教師提出建設(shè)性意見(jiàn)，才是符合案例教學(xué)的要求的。

⒊課堂教學(xué)需突出重點(diǎn)

國(guó)際稅收課程涉及概念眾多，由于學(xué)生缺乏必要的稅收和法律基礎(chǔ)知識(shí)，及時(shí)補(bǔ)充一些重要的稅收和法律基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)一些重要的概念要重點(diǎn)講授。每章學(xué)習(xí)內(nèi)容通過(guò)做練習(xí)，使學(xué)生熟練掌握學(xué)習(xí)內(nèi)容，加強(qiáng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際、解決實(shí)際稅收和法律問(wèn)題的能力。

4.充分發(fā)揮多媒體教學(xué)資源的作用

（1）充分發(fā)揮校園網(wǎng)在課程教學(xué)中的作用。在校園網(wǎng)上通過(guò)多種途徑，提供多方面的資源。一方面方便學(xué)員上網(wǎng)學(xué)習(xí)和查找國(guó)際稅收資料。另一方面老師在校內(nèi)外，隨時(shí)都可以注冊(cè)進(jìn)入該教學(xué)管理平臺(tái)，公布或了解國(guó)際稅收課程教學(xué)信息；引導(dǎo)學(xué)生查找國(guó)際稅收參考書，提出或解答課程學(xué)習(xí)中的疑難問(wèn)題；檢查或測(cè)試自己的學(xué)習(xí)效果。（2）運(yùn)用多媒體手段面授輔導(dǎo)。輔導(dǎo)課一律在專用多媒體教室進(jìn)行，用多媒體手段備課、上課。在網(wǎng)上建有自己的課程主頁(yè)，為學(xué)員自主學(xué)習(xí)提供各種資料。(3) 建立和利用對(duì)外貿(mào)易實(shí)習(xí)基地。鼓勵(lì)學(xué)生參加國(guó)際稅收業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，外聘有名望的大公司老總做兼職教授，建立對(duì)外貿(mào)易模擬實(shí)驗(yàn)室，聘用具備業(yè)務(wù)水平高的人員做實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師，有利于保證實(shí)習(xí)國(guó)際稅收業(yè)務(wù)的效果，可以供學(xué)生在短期內(nèi)得到較高的鍛煉。

二、對(duì)國(guó)際稅收的教學(xué)思考

課程教學(xué)特別強(qiáng)調(diào)教學(xué)方式的轉(zhuǎn)變，特別強(qiáng)調(diào)學(xué)生自主探究精神、創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的形成。因此，課堂教學(xué)必須從封閉走向開(kāi)放，其表現(xiàn)如下：

1．國(guó)際稅收教學(xué)觀念的開(kāi)放性

經(jīng)濟(jì)全球化構(gòu)成一股巨大的力量，它給傳統(tǒng)的觀念帶來(lái)強(qiáng)大的沖擊，使得國(guó)家不得不考慮把稅收政策這樣的核心權(quán)力逐步交出來(lái)進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。國(guó)際稅收肩負(fù)著既要維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益又要促進(jìn)跨國(guó)投資經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的雙重職能。在國(guó)際稅收教學(xué)過(guò)程中，讓學(xué)生動(dòng)態(tài)了解國(guó)際稅收在維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益又要促進(jìn)跨國(guó)投資經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的使命。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)生成的過(guò)程，因而是開(kāi)放的。學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程也是一個(gè)開(kāi)放的、創(chuàng)造生成性過(guò)程。學(xué)生在不斷理解國(guó)際稅收課程的過(guò)程中理解自己和理解社會(huì)，不斷投人自己的生活積累和人生體驗(yàn)，在工作中維護(hù)國(guó)家的利益，為公司合理的稅務(wù)籌劃，減少國(guó)際重復(fù)課稅。

2．國(guó)際稅收教學(xué)內(nèi)容的開(kāi)放性

在改革開(kāi)放中，稅收協(xié)定的簽署，為外國(guó)投資者打開(kāi)了通向我國(guó)投資的稅收之門。隨后，不少發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者也看好中國(guó)市場(chǎng)，不失時(shí)機(jī)地趕來(lái)投資。國(guó)際稅收教學(xué)內(nèi)容也是經(jīng)驗(yàn)信息和即時(shí)信息的統(tǒng)一體。而今的國(guó)際稅收課程標(biāo)準(zhǔn)不再把教科書當(dāng)做金科玉律，而是作為與學(xué)生進(jìn)行交往、對(duì)話的部分材料，教師是國(guó)際稅收課程資源的開(kāi)發(fā)者，可以根據(jù)當(dāng)今的實(shí)際情況和來(lái)改變教科書的次序，可以充實(shí)教材，超越教材，把最新的國(guó)際稅收知識(shí)介紹給學(xué)生。

3．國(guó)際稅收教學(xué)過(guò)程的開(kāi)放性

國(guó)際稅收教學(xué)必須有教學(xué)大綱和教學(xué)方案，應(yīng)該為課堂上的創(chuàng)造性教學(xué)提供一個(gè)教學(xué)思路。開(kāi)放式國(guó)際稅收教學(xué)不以完成預(yù)先設(shè)計(jì)的方案為主要任務(wù)，教師要以悅納的態(tài)度和廣闊的胸襟鼓勵(lì)學(xué)生向教科書、向知識(shí)權(quán)威挑戰(zhàn)。反對(duì)以教案為本位，其精神實(shí)質(zhì)是要以開(kāi)放取代封閉，這并不意味著教師可以不寫教案，不備課，而是強(qiáng)調(diào)教學(xué)觀念的轉(zhuǎn)變和工作重心的轉(zhuǎn)移。備課不僅要備教材，更要備“人”；教案要從以顯性教案為主轉(zhuǎn)向以隱性教案為主；要從以“教”為設(shè)計(jì)中心轉(zhuǎn)向以“學(xué)”為設(shè)計(jì)中心。

4．注重學(xué)生創(chuàng)新能力培養(yǎng)

隨著我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施和加入WTO，我國(guó)與世界其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)交往更加密切，我國(guó)有更多的企業(yè)進(jìn)入了國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。2006年底，我國(guó)已批準(zhǔn)非金融類境外投資企業(yè)6849家，協(xié)議投資總額超過(guò)135.31億美元，投資分布在160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，涉及貿(mào)易、交通運(yùn)輸、旅游、勞務(wù)承包等諸多行業(yè)。與我國(guó)簽署國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家已達(dá)到80個(gè)，國(guó)際稅收協(xié)定在吸引外國(guó)投資者來(lái)我國(guó)投資的同時(shí)，還對(duì)保障到境外投資的我國(guó)企業(yè)的合法權(quán)益起到了相當(dāng)重要的作用。從當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、工商管理、財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生就業(yè)情況看, 具有國(guó)際稅收知識(shí)和創(chuàng)新實(shí)踐能力的學(xué)生就業(yè)前景非常好。從學(xué)校跟蹤調(diào)查結(jié)果顯示, 畢業(yè)生走向崗位后的強(qiáng)烈感受就是大學(xué)期間參加各種實(shí)踐活動(dòng)（包括國(guó)際稅收實(shí)踐活動(dòng)）受益非淺，是培養(yǎng)創(chuàng)新能力的重要途徑, 畢業(yè)生走出校門后能否很快與崗位對(duì)接, 關(guān)鍵在于教學(xué)過(guò)程中是否對(duì)其實(shí)施了有效的創(chuàng)新能力培養(yǎng)和對(duì)最新的知識(shí)的了解掌握。國(guó)際稅收教學(xué)過(guò)程中，注重學(xué)生創(chuàng)新能力培養(yǎng)，與其他的學(xué)科相配合，鼓勵(lì)學(xué)生參加國(guó)際稅收各種調(diào)查研究和對(duì)外貿(mào)易實(shí)踐活動(dòng)，以促使學(xué)生實(shí)踐能力、科研能力、創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)的提高，更好地培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。

作者單位：江蘇省鹽城工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

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