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篇1

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅　征管效率　納稅人

一、新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)的個(gè)人所得稅法產(chǎn)生于1980年9月10日，為了使個(gè)人所得稅法更好的適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了多次調(diào)整，在全國(guó)人民的期盼下，修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于2011年9月1日起全面實(shí)施。新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，月收入低于3500元的工薪階層不必繳納個(gè)人所得稅。伴隨著新個(gè)人所得稅法的修改，我國(guó)的個(gè)人所得稅全年收入將減少1600億元人民幣，而個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)也將減少為2400萬(wàn),伴隨著財(cái)政收入的減少，這無(wú)疑將影響到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。由此可見(jiàn)，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，個(gè)人所得稅起著舉足輕重的作用，在個(gè)稅收入大幅減少的情況下，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管，提高個(gè)人所得稅的征管效率更是大勢(shì)所趨。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管的弊端

1.從納稅人角度看，納稅人依法納稅的積極性不高

在我國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)與支付單位代扣代繳相結(jié)合的制度，此項(xiàng)制度的實(shí)施主要由代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合執(zhí)行，因此容易造成個(gè)人所得稅的納稅人過(guò)分依賴(lài)單位扣繳稅，形成被動(dòng)納稅的局面，使得有些納稅人根本不了解自己所繳稅費(fèi)的數(shù)額，對(duì)納稅程序及稅收法律法規(guī)的了解更是少之又少。

2.從稅收征管相關(guān)部門(mén)角度看，存在以下幾方面的不足

2.1稅務(wù)部門(mén)的征管手段單一、技術(shù)水平落后

我國(guó)稅收征管部門(mén)的征管手段比較落后主要表現(xiàn)在以下方面：信息化程度低，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，缺乏從事稅源監(jiān)控的一線管理人員，信息傳遞的時(shí)效性差、信息來(lái)源不準(zhǔn)確 ，缺乏科學(xué)的稅務(wù)信息分析工具。在信息化的社會(huì)浪潮下，由于上述問(wèn)題的長(zhǎng)期存在，極易導(dǎo)致稅收征管效率低下等問(wèn)題的出現(xiàn)。

2.2稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法意識(shí)薄弱，對(duì)隱性收入缺乏有效地監(jiān)管

隨著居民收入水平的提高，收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，隱性收入不斷提高，而我國(guó)的稅收依賴(lài)于發(fā)票管理，開(kāi)具發(fā)票在單位報(bào)銷(xiāo)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，加之稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法意識(shí)薄弱，很難辨別真?zhèn)危瑢?dǎo)致稅收的嚴(yán)重流失。

2.3稅務(wù)部門(mén)缺乏合作

由于信息的不對(duì)稱(chēng)性，僅靠稅務(wù)部門(mén)單方面進(jìn)行稅收的征管很難達(dá)到預(yù)期的效果，要全面了解一個(gè)人的收入情況以確定其實(shí)際應(yīng)繳納稅額，必須依靠諸多部門(mén)的配合。我國(guó)由于有關(guān)部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)無(wú)法有效的配合，缺乏必要的溝通協(xié)商機(jī)制，使得外部信息來(lái)源不暢，對(duì)于應(yīng)稅收入無(wú)法進(jìn)行合理的判斷界定，甚至無(wú)法全面了解個(gè)人或企業(yè)的主要收入來(lái)源，使得偷稅漏稅行為泛濫。

2.4代扣代繳質(zhì)量低下

由于我國(guó)代扣代繳制度的不健全，對(duì)扣繳義務(wù)人的教育培訓(xùn)力度不到位，扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)及思想素質(zhì)不高，在稅收征納過(guò)程中存在等現(xiàn)象，同時(shí)在對(duì)違規(guī)扣繳行為的處罰方面，不能從嚴(yán)管理、秉公辦事，這一系列問(wèn)題的存在使得代扣代繳制度難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.5服務(wù)不到位

稅收征管過(guò)程中，稅收宣傳力度不夠、納稅咨詢(xún)方面的工作欠缺，也是造成納稅人不了解稅法、納稅意識(shí)薄弱的重要方面。

3.從稅法本身角度看

3.1稅制本身不完善

我國(guó)個(gè)人所得稅的稅基較窄，且實(shí)行分類(lèi)課征的稅收征管模式，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，對(duì)稅和費(fèi)的界限劃分模糊不清，造成稅費(fèi)征收的混淆或重復(fù)征納，極易引發(fā)逃稅、漏稅、抗稅行為。另外，我國(guó)的個(gè)人所得稅還存在對(duì)有些應(yīng)納稅項(xiàng)目沒(méi)有列舉、稅收征納覆蓋面不全等問(wèn)題，不利于稅收征管效率的提高。

3.2稅法的懲罰力度不夠

由于受暴力抗稅行為的影響，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中往往左顧右盼、怕這怕那，不能?chē)?yán)格執(zhí)法，對(duì)偷逃稅、抗稅行為往往是睜一只眼閉一只眼，這無(wú)疑縱容了稅收犯罪行為。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅征管改革的方向

我國(guó)個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入差距的重要工具之一，其增長(zhǎng)規(guī)模還有很大的提升空間，由于上述問(wèn)題的存在，在很大程度上影響了個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮，為此筆者提出以下改進(jìn)建議：

1.提高稅收征管手段的現(xiàn)代化水平，建立起與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稅收征管體系，開(kāi)發(fā)運(yùn)用功能齊全、安全可靠、精確的稅收管理軟件，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)范圍，提高信息的傳遞速度與準(zhǔn)確度。

2.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的定期培訓(xùn)和考核，不僅包括技術(shù)層面的考核，還應(yīng)包括道德素質(zhì)方面的考量。要求稅務(wù)人員既要熟練掌握稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度、查賬技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要提高其職業(yè)道德素質(zhì)和思想素質(zhì)，要廉潔奉公、從嚴(yán)執(zhí)法。

3.加強(qiáng)社會(huì)各部門(mén)之間的配合，如強(qiáng)化與公安機(jī)關(guān)、戶(hù)籍管理部門(mén)、海關(guān)、銀行、證券交易所、居民街道辦事處等部門(mén)的合作，充分發(fā)揮政府和社會(huì)各界的護(hù)稅、助稅作用，以充分了解個(gè)人所得稅納稅人的應(yīng)納稅額。

4.認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人的雙向申報(bào)制度，這要求扣繳義務(wù)人不僅要申報(bào)扣繳單位的總體納稅狀況，還要及時(shí)申報(bào)扣繳單位的每個(gè)人員的明細(xì)納稅狀況。

5.切實(shí)提高個(gè)人所得稅的納稅服務(wù)水平，為稅收的征管提供后續(xù)保障。如加強(qiáng)對(duì)新出臺(tái)的所得稅政策等的重點(diǎn)宣傳講解，讓納稅人熟悉操作流程；開(kāi)通納稅服務(wù)熱線建設(shè)，積極為群眾提供及時(shí)的納稅服務(wù)。

6.在稅收制度上，應(yīng)該簡(jiǎn)化稅制，建立起新型的個(gè)人所得稅征管模式。進(jìn)一步改革現(xiàn)行分類(lèi)課征的稅制模式，向分類(lèi)與綜合課征的稅收模式演變。拓寬稅基，縮小各級(jí)應(yīng)納稅額的差距，對(duì)于稅法中沒(méi)有列舉而又應(yīng)該征納的稅款應(yīng)該分情況處理。

7.建立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，加大對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等稅收違法行為的打擊力度，同時(shí)對(duì)依法納稅行為予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)不依法納稅或延遲納稅的納稅人可通過(guò)媒體、報(bào)紙等途徑通報(bào)批評(píng)，或者將其計(jì)入信用檔案，強(qiáng)化信用機(jī)制對(duì)納稅人的約束；對(duì)依法按時(shí)納稅的納稅人給予精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收制度中的主要稅種，在我國(guó)財(cái)政收入中占有較大比重，對(duì)我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響。從世界范圍來(lái)看，個(gè)人所得稅有三種課稅模式：分類(lèi)征收制、綜合征收制度和混合征收制。所謂分類(lèi)征收制就是把不同來(lái)源所得按照規(guī)定劃分進(jìn)而進(jìn)行計(jì)算個(gè)人所得稅；綜合征收制就是應(yīng)納稅所得是綜合個(gè)人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的減免額和扣除額之后凈值，最后按照統(tǒng)一的累計(jì)稅額征收；混合征收制，又稱(chēng)分類(lèi)綜合制，是對(duì)納稅人不同來(lái)源和性質(zhì)的所得額先分別按不同稅率征稅，再綜合全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅，這種模式相對(duì)來(lái)說(shuō)最能體現(xiàn)稅收的公平原則。我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征稅采用第一種模式，即分類(lèi)征收制，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，正在向分類(lèi)征收和綜合征收相結(jié)合的方向變革。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

從1980年我國(guó)頒布所得稅法以來(lái)，我們國(guó)家的個(gè)人所得稅制不斷地發(fā)展和完善，但存在的問(wèn)題依然很多，首先課稅模式的選擇不夠合理，其次全國(guó)的收費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，沒(méi)有體現(xiàn)地區(qū)差異，對(duì)于特殊地區(qū)特殊群體不能體現(xiàn)公平原則，并且由于稅務(wù)征收制度的不健全，偷稅漏稅的情況一直存在。（一）計(jì)征模式太過(guò)理想化?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，難以體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，涌現(xiàn)出許多新興的職業(yè)，職業(yè)的多元化導(dǎo)致收入獲取形式的多樣性，現(xiàn)行所得稅制度開(kāi)始顯露出一些弊端。1.難以體現(xiàn)稅收的公平性個(gè)人所得稅將納稅人分為有多收入來(lái)源和來(lái)源較單一這兩種納稅人，一樣的收入?yún)s繳納不同的稅金。所得來(lái)源多的納稅人可以按照不同納稅項(xiàng)目多次扣除免征額，可以少納甚至不納稅；相對(duì)的收入來(lái)源少或者單一的納稅人扣除額較少要繳納多的稅。這就難體現(xiàn)公平的原則，不能有效調(diào)節(jié)較高收入和低收入者之間的差距，導(dǎo)致差距懸殊。2.根據(jù)收入的性質(zhì)及類(lèi)型按不同的稅率征收個(gè)人所得稅不合理我國(guó)有對(duì)工薪所得按月應(yīng)納所得額進(jìn)行征收，適用5%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得采用用20%的比例稅率，這導(dǎo)致照收入的性質(zhì)及類(lèi)型按照不同的稅率征收個(gè)人所得稅顯得十分不公平。（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)階段制定和運(yùn)用的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮到社會(huì)個(gè)體對(duì)于稅負(fù)承受能力的差異性。1.以個(gè)人為納稅單位的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理已婚和未婚個(gè)人所承受的家庭壓力是不一樣的，已婚人群要承擔(dān)養(yǎng)家的責(zé)任，要支付贍養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等一系列家庭開(kāi)支。而未婚人群只要負(fù)擔(dān)自己的生活費(fèi)用開(kāi)支，相對(duì)來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)較輕。2.全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理我國(guó)進(jìn)行的統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)同樣不合理，因?yàn)槊總€(gè)地區(qū)的相對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大。比如東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，居民收入較高，所以3500元的起征點(diǎn)相對(duì)北上廣深等一線城市來(lái)說(shuō)偏低，但對(duì)于工資水平較低的西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，3500元的起征點(diǎn)比較合理。3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外相差過(guò)大在我們國(guó)家，對(duì)境內(nèi)外籍人員及外籍專(zhuān)家的納稅扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較高的，每個(gè)月扣除額為4800元，這和我國(guó)國(guó)內(nèi)的居民相比有較大的優(yōu)惠。雖然這是對(duì)外籍來(lái)華的工作人員的鼓勵(lì)，但是因?yàn)槠涔ぷ鞯乃诘匾彩侵袊?guó)，消費(fèi)所在地也是中國(guó)，其減免扣除的費(fèi)用不宜差距太大，應(yīng)該適當(dāng)提高一些，否則對(duì)于本國(guó)的納稅人不公平。（三）稅率結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)在2011年做出關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元上調(diào)到3500元，并且稅率檔次減少。稅率檔次的減少是將復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行簡(jiǎn)單化，這有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。但是現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)依然有不足之處，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬都屬于勞動(dòng)所得，但是在征稅過(guò)程中卻實(shí)行不一樣的稅率，這明顯是不合理的區(qū)別對(duì)待。（四）納稅征管手段難以控制高收入者。我國(guó)個(gè)人所得實(shí)行的申報(bào)方式有兩種，即代扣代繳和自行申報(bào)。工薪階層的個(gè)人所得稅都是其單位代扣代繳，因此偷稅漏稅現(xiàn)象就會(huì)比較少。而高收入者由于收入結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，稅務(wù)部門(mén)難以監(jiān)管其全部收入，部分缺乏納稅意識(shí)的高收入者出于一己之私，會(huì)想要用自身權(quán)利想方設(shè)法進(jìn)行偷稅漏稅，低收入的工薪階層反而成為主要納稅主體。由此產(chǎn)生的后果就是所得稅嚴(yán)重流失，高低收入者之間貧富差距更加明顯，社會(huì)矛盾進(jìn)一步激化。（五）稅收征管制度不健全。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收方法在流程上存在問(wèn)題。第一，主要以代扣代繳的方式為主，減少了納稅人自行申報(bào)環(huán)節(jié)，這導(dǎo)致納稅人納稅意識(shí)薄弱，而不斷提高納稅人的納稅意識(shí)是健全稅制的關(guān)鍵。第二，如果納稅人工作地點(diǎn)不固定，那么其在不同地市獲取的收入如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)很難掌握具體信息。因此個(gè)人所得稅的征收只有在與配套政策相結(jié)合，才能夠真正體現(xiàn)其對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)的重要作用。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的對(duì)策

（一）科學(xué)設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅稅率會(huì)隨著一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r而不斷變化，根據(jù)“拉弗曲線”分析稅率、稅收和稅基的關(guān)系，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，可以將納稅人按其應(yīng)納稅所得額劃分成低收入者、中收入者和高收入者三類(lèi)，其中應(yīng)該以中收入者所占比例最高。目前大多學(xué)者的建議是，考慮在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，將目前的最高稅率45%下調(diào)到35%，最低稅率仍維持在5%，稅率檔次設(shè)計(jì)可以為5-6級(jí)。（二）合理劃分納稅主體單位。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的個(gè)人所得稅稅制是以個(gè)人為納稅單位的，但在現(xiàn)實(shí)生活中每個(gè)人都是以家庭為單位進(jìn)行生活的，所以在扣除費(fèi)用的時(shí)候，并沒(méi)有考慮納稅人的實(shí)際情況，在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等這些不能體現(xiàn)出是以家庭為單位支出。因此應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，以家庭為納稅單位，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，劃分成“一代家庭、二代家庭、三代家庭”等不同的納稅主體，然后根據(jù)不同家庭納稅人的負(fù)稅能力設(shè)定不同的稅前扣除項(xiàng)目和差異化稅率。結(jié)合西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收改革經(jīng)驗(yàn)，以家庭為征稅單位的制度下，稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮家庭的情況，比如家庭成員的數(shù)量、有無(wú)病患、年收入支出總額等。在減免稅前扣除項(xiàng)目時(shí)要詳細(xì)了解每個(gè)納稅個(gè)體的稅前扣除項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上由納稅人自主選擇采用何種納稅單位申報(bào)。這樣不僅有利于我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的改革，而且有利于稅收法律法規(guī)的完善，讓稅收制度更好地服務(wù)于國(guó)民，用之于民。（三）建立制度化稅收征管機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)在是實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種繳稅方式，由單位代扣代繳個(gè)人所得稅為主要方式，因?yàn)檫@種方式適合我們國(guó)家現(xiàn)在的國(guó)情，也適合我國(guó)現(xiàn)在落后的征管手段。對(duì)于需要自行申報(bào)納稅的高收入者，我國(guó)對(duì)稅源的稽查制度依然不是很健全，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)自行申報(bào)納稅的個(gè)人的全部收入進(jìn)行有效監(jiān)管，個(gè)人所得稅逃稅成本低，懲罰力度小，無(wú)法對(duì)偷逃稅金者起到震懾的作用。所以應(yīng)該不斷完善個(gè)人所得稅制度，建立制度化的稅收征管機(jī)制，加大偷逃稅金的處罰力度，從法律層面保證保障所得稅的征收和監(jiān)管。這方面可以參考美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)行預(yù)扣制度，由納稅人每年進(jìn)行稅金的預(yù)交和年終匯總申報(bào)。同時(shí)為了杜絕偷逃稅金行為的發(fā)生，稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合其他政府部門(mén)對(duì)納稅人信息進(jìn)行管理和監(jiān)控，通過(guò)信息交換，及時(shí)掌握納稅人的所有數(shù)據(jù)信息，對(duì)偷逃稅的公民進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰并計(jì)入誠(chéng)信檔案記錄，這對(duì)納稅人今后的貸款等行為產(chǎn)生影響。（四）增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。公民的納稅意識(shí)是決定公民能否主動(dòng)納稅的重要因素，也是避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的重點(diǎn)。許多公民缺乏納稅意識(shí)，不想主動(dòng)納稅，甚至動(dòng)用一切方法偷逃稅金，所以，應(yīng)該加大納稅宣傳力度，經(jīng)常舉行法制宣講，宣傳稅收是我國(guó)政府財(cái)政收入的重要來(lái)源，讓公民了解稅收的不可或缺性以及國(guó)家稅收給我們的生活帶來(lái)的便利，保證個(gè)人所得稅的征收能夠有序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2004年的1737億元增加至2013年的6531億元，占稅收總收入的比重達(dá)到5.91%，已成為我國(guó)第四大稅種。十年間，個(gè)人所得稅年均增收532.7億元，年平均增幅高達(dá)15.9%，領(lǐng)先于同期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和稅收收入增長(zhǎng)速度，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮的作用日益顯著。但是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展而稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能未能得到充分發(fā)揮。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅歷經(jīng)多次變遷，但是依然存在問(wèn)題。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅存在的問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設(shè)計(jì)、征管水平等方面。1、稅收模式不科學(xué)目前國(guó)際上的個(gè)人所得稅模式主要有三種，即分類(lèi)、綜合和（分類(lèi)與綜合）混合所得稅模式。我國(guó)采用的是分類(lèi)所得稅模式，將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類(lèi)，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡(jiǎn)便、宜于分項(xiàng)設(shè)置稅率，但沒(méi)有考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)能力。目前除了工資薪金可以監(jiān)管外，其他收入都不易監(jiān)管，且有些所得是按次計(jì)征，因此收入來(lái)源多的高收入者可以通過(guò)轉(zhuǎn)換收入類(lèi)型、分散或分次取得所得、多次扣減費(fèi)用等方式避稅，所得收入相對(duì)集中者反而要繳納更多的稅，結(jié)果產(chǎn)生高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，或者相同收入的由于來(lái)源不同而稅負(fù)不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。2、稅收要素設(shè)計(jì)不合理（1）稅率及稅率結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制，個(gè)人所得依其性質(zhì)的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅制；對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行的5%--35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制。稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項(xiàng)目所得存在稅負(fù)差異，稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動(dòng)者的積極性，也影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。另外，據(jù)相關(guān)部門(mén)測(cè)算，我國(guó)工薪收入者扣除3500元費(fèi)用后，大部分只適用3%和10%的兩級(jí)低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規(guī)避針對(duì)工資薪金所得的高稅率，只承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會(huì)各階層之間的收入差距拉大，違背了個(gè)稅征收的初衷。（2）費(fèi)用扣除方式不合理。我國(guó)個(gè)稅工薪所得費(fèi)用扣除是基于對(duì)生存權(quán)保障費(fèi)用的扣除，但目前“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)極易導(dǎo)致稅負(fù)不公。首先，僅以個(gè)人作為納稅人，沒(méi)有考慮家庭實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等方面。每個(gè)納稅人即使收入相同，但生活負(fù)擔(dān)不同。每個(gè)家庭的總收入、贍養(yǎng)人數(shù)不同，住房、教育、醫(yī)療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價(jià)情況及通貨膨脹等影響的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)僵硬，無(wú)法有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒(méi)有考慮我國(guó)各地區(qū)、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。由于我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)與相對(duì)落后地區(qū)、城市居民與農(nóng)村居民在收入、基本生計(jì)支出、社保水平懸殊，如果適用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致公平的極大缺失。3、稅收征管效率質(zhì)量低第一，對(duì)于個(gè)人收入缺乏有效監(jiān)控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會(huì)貧富差距，而且征管部門(mén)無(wú)法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及制度等方面局限，稅務(wù)部門(mén)與銀行、金融、工商、公安等部門(mén)信息不共享，造成征、管、查部門(mén)內(nèi)部及部門(mén)間的信息傳遞不暢與失真，無(wú)法全方位跟蹤監(jiān)管稅源，導(dǎo)致征管無(wú)力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規(guī)不完善。我國(guó)公民的納稅意識(shí)還普遍淡薄，必須有嚴(yán)密的征管制度和法規(guī)保障征收效力。但目前實(shí)行的源泉扣繳和自行申報(bào)制度均存在漏洞，對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。并且我國(guó)的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對(duì)偷逃稅行為有處罰措施規(guī)定，但處罰法規(guī)不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機(jī)會(huì)成本較小，震懾力嚴(yán)重降低，征管效力與依法治稅難以實(shí)現(xiàn)。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

（一）優(yōu)化稅收模式

稅收模式的選擇決定著稅法的價(jià)值取向和公平的實(shí)現(xiàn)程度，我國(guó)應(yīng)從公平稅負(fù)、有效調(diào)節(jié)收人分配的需要出發(fā)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化稅收模式?？稍诂F(xiàn)有的分類(lèi)稅制的基礎(chǔ)上，先實(shí)施分類(lèi)課稅與綜合課稅相結(jié)合的模式：將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類(lèi)所得項(xiàng)目，按照現(xiàn)行的分類(lèi)征稅辦法，實(shí)行比例稅率；將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得等納入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率。然后擴(kuò)大綜合所得課稅范圍，逐步過(guò)渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問(wèn)題，縮小社會(huì)貧富差距。

（二）設(shè)計(jì)合理的稅收要素

1、調(diào)整稅率及稅率結(jié)構(gòu)我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，均比國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的最高稅率和級(jí)次都高。從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，降低稅率，減少稅率級(jí)次是個(gè)稅改革的趨勢(shì)。綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可以削減為5級(jí)，最高級(jí)次的稅率不超過(guò)40%；分類(lèi)征收項(xiàng)目的稅率統(tǒng)一為20%（對(duì)收人畸高者的所得可以實(shí)行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產(chǎn)生的替代效應(yīng)，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現(xiàn)有的級(jí)距，減少稅率級(jí)次，增加中低收人階層的級(jí)距，能避免通貨膨脹對(duì)中低收人階層產(chǎn)生過(guò)大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有效實(shí)現(xiàn)收入再分配，進(jìn)而縮小收入貧富差距。2、以家庭為納稅單位規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行以家庭為納稅單位的費(fèi)用扣除制度，在費(fèi)用扣除時(shí)應(yīng)綜合考慮納稅人的家庭成員數(shù)、健康狀況、教育、購(gòu)房等具體情況，將未成年的子女撫養(yǎng)費(fèi)和教育費(fèi)、老人贍養(yǎng)費(fèi)、基本生計(jì)支出、醫(yī)療支出、房貸支出等列入稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目，并細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如分為基本生計(jì)扣除項(xiàng)目和特定扣除項(xiàng)目。同時(shí)要考慮區(qū)域、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區(qū)設(shè)定基本生計(jì)扣除數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，或立法允許地方政府根據(jù)本地收入、消費(fèi)平均水平對(duì)基本生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)擁有調(diào)整權(quán)限。對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費(fèi)用扣除政策。對(duì)公益性捐贈(zèng)，設(shè)立最高扣除限額，并統(tǒng)一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈(zèng)逃避納稅義務(wù)。

（三）提高稅收征管水平

篇4

    我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所 得稅以來(lái)，已有20多個(gè)年頭。經(jīng)過(guò)幾番努力，幾番改進(jìn)，發(fā)展是非常神速的。20年來(lái)，已從當(dāng)初的年收 入 16萬(wàn)元，發(fā)展到1999年的414.24億元，增長(zhǎng)了258900倍；個(gè)人所得稅占 財(cái)政收入的比重從1992年的0.09％上升到1999年的3.64％。從筆者所在的 廣東省來(lái)看，自個(gè)人所得稅法1994年實(shí)施至1999年，收入翻了兩番，1999年達(dá) 65.2億元，平均年增長(zhǎng)33.5％，在諸多地方小稅種中逐步發(fā)展成為地方收入的主體 稅種。從比重上看，1998年，廣東省個(gè)人所得稅占工商稅收收入比重、GDP比重分別 為5.34％、0.60％，全國(guó)則分別為3.95％、0.42％。 

如囿于自己的進(jìn)步來(lái)看，可以陶陶然了。但從世界上看，我國(guó)個(gè)人所得稅占財(cái)政收入比重的3.64％就有很 大的差距了。自1799年英國(guó)創(chuàng)立個(gè)人所得稅近200年來(lái)，該稅種發(fā)展迅速，紛紛為各 發(fā)達(dá)國(guó)家特別偏愛(ài)、特別重視的稅種。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年 鑒》所示，各國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重，美國(guó)為48.51％，加拿大為41.2 2％，澳大利亞為55.19％，日本為36.72％，英國(guó)為35.40％，韓國(guó)為13 .97％，菲律賓為1052％，泰國(guó)為1087％，土耳其為45.19％……93 個(gè)發(fā)展中國(guó)家平均值為10.92％，21個(gè)工業(yè)化國(guó)家平均值為29.04％?？梢?jiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅收入所占比重，大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。 

綜上所述 ，我國(guó)個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比差距很大，其原因是多方面的 ，就稅收征管的差距而言有以下幾個(gè)方面： 

首先是個(gè)人收入清晰化問(wèn)題。收入不清晰，何以明白征稅？現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我國(guó)工資外收入占個(gè)人收入的比重逐年上升，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款 雖已實(shí)行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實(shí)名化，個(gè)人存量資產(chǎn)的申報(bào)制度尚未建立，分配體 制仍然混亂……個(gè)人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效監(jiān)控稅源。 

其次是征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善的問(wèn)題。面對(duì)紛繁復(fù)雜的納稅申報(bào)，很多地方還在用手工操作；各地改革進(jìn)程 不一，計(jì)算機(jī)使用程度差異大，個(gè)人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟 件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人納稅情況的審核，降低了效率。個(gè)人所得稅法 不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過(guò)多，以及內(nèi)外個(gè)人股息及各項(xiàng)扣除規(guī)定的不一致，不 明晰，分項(xiàng)目按次（月）分別扣費(fèi)計(jì)稅等，給了偷逃稅以可乘之機(jī)……最后是部門(mén)配合、 稅制配套問(wèn)題。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，單一的個(gè)人所得稅無(wú)法有效地發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用， 必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅等，才能彌補(bǔ)個(gè)人所得 稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。  

那么，如何縮短差距，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管呢？我 們認(rèn)為，應(yīng)從我國(guó)個(gè)人所得稅制本身的缺陷去研究改進(jìn)的途徑，從最容易做或最容易顯效的 幾個(gè)方面著手。 

一是發(fā)放納稅記錄本，以增強(qiáng)榮譽(yù)感。榮譽(yù)感是人類(lèi)最基本的價(jià)值感情， 榮辱感激勵(lì)人們?nèi)ヒ?guī)范自己的行為。以往，個(gè)人所得稅繳了也就繳了，沒(méi)有發(fā)放個(gè)人繳稅記 錄本，誰(shuí)也不清楚誰(shuí)繳了多少稅。稅收是政府的“奶娘”，是國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，守法納 稅才談得上愛(ài)國(guó)，如若不納稅，國(guó)將不國(guó)，還說(shuō)什么愛(ài)國(guó)？因此，曾有人說(shuō)我國(guó)有一大批口 頭愛(ài)國(guó)派，一面高唱愛(ài)國(guó)，一面卻暗地里偷稅。為防止投機(jī)取巧、口頭愛(ài)國(guó)，應(yīng)盡快設(shè)計(jì)頒 發(fā)個(gè)人所得稅記錄本，對(duì)每個(gè)人的個(gè)人所得稅的繳納進(jìn)行認(rèn)真記載，從中可以看到每個(gè)人的 守法繳稅的步伐，這也可成為各單位提職、評(píng)級(jí)、職稱(chēng)評(píng)定等的有力依據(jù)，百姓向政府提出 申請(qǐng)辦事，辦戶(hù)口遷移，辦出國(guó)護(hù)照，上法庭打官司等，都應(yīng)繳驗(yàn)納稅記錄。試行以身份證 號(hào)碼為統(tǒng)一的納稅編號(hào)制度。規(guī)定每一個(gè)公民年滿(mǎn)18歲，在辦理身份證的同時(shí)，必須到稅 務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一整套納稅人的基礎(chǔ)資料，從根本上杜絕漏征漏管戶(hù)的存在。 全國(guó)統(tǒng)一納稅登記編號(hào)，統(tǒng)一納稅申報(bào)、稅款計(jì)算、納稅稽核軟件，實(shí)現(xiàn)納稅資源的共享。 通過(guò)建檔、聯(lián)網(wǎng)、信息的交換，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人多渠道收入來(lái)源的控管和歸集，建立起電腦檢索 系統(tǒng)，及時(shí)掌握每個(gè)人的納稅情況，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行評(píng)判，進(jìn)行管理。 

二是實(shí)行代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的制度。在實(shí)行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分重點(diǎn)納稅人實(shí)行自行 申報(bào)，不僅可以實(shí)現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個(gè)人的納稅意識(shí)，起到對(duì)納稅人與扣繳義務(wù)人 的雙向控管?？紤]到全面實(shí)行雙向申報(bào)費(fèi)用較大，可先要求一部分較高收入行業(yè)（房地產(chǎn)、 金融、科研等）實(shí)行雙向申報(bào)。為鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)申報(bào)，可考慮引進(jìn)藍(lán)色申報(bào)制度，即根據(jù) 納稅人納稅情況分別標(biāo)號(hào)，對(duì)納稅申報(bào)好的納稅人給予適當(dāng)鼓勵(lì)。 

三是按比例提取保險(xiǎn)基金，增強(qiáng)納稅自覺(jué)性。人既有風(fēng)風(fēng)火火，收入頗豐的時(shí)期；也可能有收入頗低甚至靠救濟(jì)的 時(shí)候。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈時(shí)代，誰(shuí)也不能保證沒(méi)下崗的可能。因此，建議給每人一 個(gè)稅號(hào)（保險(xiǎn)號(hào)），在收入頗豐，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，能否按所繳稅額的1～5％比例進(jìn)入 個(gè)人保險(xiǎn)基金賬戶(hù)。這既能增強(qiáng)保險(xiǎn)感，又能體現(xiàn)出自覺(jué)繳稅與不繳稅在獲取國(guó)家保險(xiǎn)時(shí)也 不一樣。體現(xiàn)出國(guó)家得大頭、個(gè)人遵紀(jì)守法也能得小頭的大道理。我國(guó)已經(jīng)面臨人口老齡化 及養(yǎng)老金缺口大的問(wèn)題。實(shí)行個(gè)人交納個(gè)人所得稅與保險(xiǎn)養(yǎng)老金掛鉤制度，按一定比例從其 交納的個(gè)人所得稅數(shù)額中返還一部分給個(gè)人，補(bǔ)充個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不僅可以增加養(yǎng)老金來(lái) 源，填補(bǔ)一定缺口，而且可提高納稅人交納個(gè)人所得稅的積極性，一舉兩得。 

四是維護(hù)納稅人的知情權(quán)和保密權(quán)。鼓勵(lì)納稅最好的辦法是為百姓服務(wù)好，并經(jīng)常提醒雙方（百姓與政 府 ）納稅和服務(wù)的關(guān)系。納稅人有權(quán)知道稅收制度運(yùn)行的狀況，在納稅過(guò)程中應(yīng)得到稅務(wù)人員 的禮貌對(duì)待和高效率的服務(wù)。建議稅務(wù)局開(kāi)設(shè)個(gè)人所得稅咨詢(xún)臺(tái)，不定時(shí)稅務(wù)信息，對(duì) 電話(huà)詢(xún)問(wèn)的納稅人，讓其等待時(shí)間不應(yīng)超過(guò)10分鐘；對(duì)前來(lái)稅務(wù)局咨詢(xún)的納稅人，讓其等 待時(shí)間不應(yīng)超過(guò)20分鐘；對(duì)納稅人的書(shū)面咨詢(xún)，答復(fù)時(shí)間不應(yīng)超過(guò)30天。納稅人出于信 任提供給稅務(wù)局的信息，不應(yīng)被濫用，不能用于非征稅目的。逐步推行電子申報(bào)、郵寄申報(bào) 等現(xiàn)代化申報(bào)方式。提供免費(fèi)直接的納稅咨詢(xún)，解決納稅人納稅的疑難。與銀行合作，實(shí)現(xiàn) 個(gè)人納稅“稅銀”一體化，方便個(gè)人稅款的繳納。我們相信，將納稅人的權(quán)利和義務(wù)真正結(jié) 合起來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)新的喜人局面。 

五是加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的合作。個(gè)人收入來(lái)源眾多，單靠地稅部門(mén)自身的力量，難以歸集、控管個(gè)人收入，因此，加強(qiáng)與 有關(guān)部門(mén)的合作顯得非常必要。通過(guò)與個(gè)人所得稅工作密切相關(guān)的工商、銀行、海關(guān)、民政 、政府綜合部門(mén)、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以掌握納稅對(duì)象的注冊(cè)、收入數(shù)額、出入 境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。  六是 榜樣的力量是無(wú)窮的。任何社會(huì)，既有遵紀(jì)守法者，也會(huì)有偷稅分子。在治理稅收秩序方面 ，政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。榜樣的力量是無(wú)窮的 ，前幾年，廣東省各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)大張旗鼓帶頭繳稅對(duì)個(gè)人所得稅的征收起到了很好的推動(dòng)作用。 “如果沒(méi)有千千萬(wàn)萬(wàn)的其道德情操比現(xiàn)有法律更好的人，法律就永遠(yuǎn)得不到改進(jìn)！” 

篇5

一、組織領(lǐng)導(dǎo)

為保證行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征收管理工作的順利進(jìn)行，市政府成立稅收督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)：朱中華；副組長(zhǎng)：姜笑山、縣（市）區(qū)政府主要負(fù)責(zé)人，成員：市財(cái)金辦、市財(cái)政局、市審計(jì)局、市地稅局、縣（市）區(qū)財(cái)政局。稅收督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市地稅局，負(fù)責(zé)日常工作的組織協(xié)調(diào)。督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)是：督導(dǎo)市級(jí)和各縣（市）區(qū)行政事業(yè)單位實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額管理，協(xié)調(diào)各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳工作事項(xiàng)。各縣（市）區(qū)要相應(yīng)成立工作專(zhuān)班，貫徹落實(shí)行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅全員全額管理工作。

二、工作目標(biāo)

健全行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅長(zhǎng)效管理機(jī)制，加快實(shí)現(xiàn)全市行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅全員全額扣繳管理。

三、工作安排

（一）動(dòng)員階段（5月中旬）。市政府將于5月上旬召開(kāi)全市關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征收管理工作動(dòng)員會(huì)，部署安排相關(guān)工作。各縣（市）區(qū)于5月份對(duì)轄區(qū)內(nèi)各行政事業(yè)單位進(jìn)行宣傳動(dòng)員，做到宣傳到戶(hù)，政策到人。

（二）培訓(xùn)階段（5月下旬）。各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)員會(huì)后應(yīng)組織本轄區(qū)財(cái)政部門(mén)經(jīng)辦人員和行政事業(yè)單位辦稅人員進(jìn)行個(gè)人所得稅相關(guān)稅收政策培訓(xùn)；扣繳操作事項(xiàng)培訓(xùn)；為各級(jí)財(cái)政部門(mén)和自行扣繳個(gè)人所得稅的行政事業(yè)單位安裝《省地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，并對(duì)該軟件的操作進(jìn)行培訓(xùn)。

（三）實(shí)施階段（6月）。從6月起全市行政事業(yè)單位要按照本方案的要求全面實(shí)行全員全額管理，各單位應(yīng)積極配合地稅機(jī)關(guān)、財(cái)政部門(mén)的扣繳工作和做好自行扣繳申報(bào)工作。

（四）鞏固階段（10月至12月）。各行政事業(yè)單位在財(cái)政部門(mén)扣繳和自行扣繳申報(bào)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)行扣繳情況的自查，有無(wú)不扣繳、扣繳不準(zhǔn)確的情況，根據(jù)自查情況采取措施積極整改自糾。各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促各行政事業(yè)單位自行扣繳申報(bào)，指導(dǎo)財(cái)政部門(mén)按規(guī)定扣繳。如有不扣繳、扣繳不準(zhǔn)確的情況，應(yīng)及時(shí)督促整改。

四、扣繳辦法

（一）扣繳對(duì)象。各級(jí)黨政機(jī)關(guān)（包括人大、政協(xié)、司法機(jī)關(guān)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。

（二）扣繳義務(wù)人。結(jié)合我市行政事業(yè)單位工資、津貼、補(bǔ)貼發(fā)放特點(diǎn)，財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位都為扣繳義務(wù)人。

（三）計(jì)稅依據(jù)。行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)是指該單位向個(gè)人發(fā)放的工資薪金所得，包括：工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼以及任職有關(guān)的其他所得。含現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

（四）計(jì)算方法。工資、薪金所得，以每月收入額減除國(guó)家規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為應(yīng)該納稅所得額，按照法定的超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅稅額。按照規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，可從應(yīng)納稅所得額中扣除。

計(jì)稅過(guò)程中涉及稅收政策、計(jì)算方法和扣除項(xiàng)目由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋。

（五）納稅申報(bào)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位應(yīng)按月扣繳個(gè)人所得稅，所扣繳款應(yīng)于法律規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表以及其他涉稅信息資料。

（六）審核受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)行政事業(yè)單位和財(cái)政部門(mén)報(bào)送的納稅申報(bào)表以及其他涉稅信息資料進(jìn)行審核，審核納稅人的基本信息是否齊全、支付所得額是否準(zhǔn)確、扣繳稅款額是否正確等。

（七）扣繳方式。結(jié)合我市行政事業(yè)單位工資、津貼、補(bǔ)貼發(fā)放實(shí)際，分類(lèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)：

1．財(cái)政部門(mén)全額扣繳申報(bào)：工資薪金及其他收入全部由財(cái)政部門(mén)發(fā)放的，由財(cái)政部門(mén)計(jì)算并代扣代繳每個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，所扣稅款由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一安裝《地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，做好個(gè)人所得稅全員全額管理的基礎(chǔ)信息和扣繳信息的錄入及更新工作。

2．行政事業(yè)單位自行扣繳申報(bào)。

對(duì)自行發(fā)放工資的單位，由行政事業(yè)單位自行扣繳申報(bào)。所扣稅款由各單位自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

行政事業(yè)單位應(yīng)統(tǒng)一安裝《地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，做好個(gè)人所得稅全員全額管理的基礎(chǔ)信息和扣繳信息的錄入及更新工作。

3．行政事業(yè)單位申報(bào)所得、財(cái)政部門(mén)全額扣繳。

工資部分由財(cái)政部門(mén)發(fā)放，津貼、補(bǔ)貼、年終加薪等其他收入（包括實(shí)物等福利性收入）由各行政事業(yè)單位自行發(fā)放的，各單位應(yīng)將自行發(fā)放津貼、補(bǔ)貼、年終加薪等所得明細(xì)資料于月初報(bào)送財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政部門(mén)合并工資一起扣繳申報(bào)。所扣稅款由財(cái)政部門(mén)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

4．對(duì)財(cái)政部門(mén)不發(fā)放工資但與財(cái)政部門(mén)有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的單位，不依法扣繳個(gè)人所得稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅稅額，財(cái)政部門(mén)在經(jīng)費(fèi)撥繳時(shí)代扣代繳。

（八）清繳方式。行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅實(shí)行按月扣繳、年終清繳。各行政事業(yè)單位在年終應(yīng)將未申報(bào)的所得并入當(dāng)月工資進(jìn)行計(jì)算清繳，多退少補(bǔ)。

（九）分級(jí)管轄。各縣（市）區(qū)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本區(qū)域行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征收管理，市直各單位個(gè)人所得稅征收管理由團(tuán)城山地稅分局負(fù)責(zé)。個(gè)人所得稅收入按相應(yīng)財(cái)政級(jí)次入庫(kù)。

（十）支付手續(xù)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款支付手續(xù)費(fèi)。

五、審計(jì)監(jiān)督

各級(jí)審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)情況的監(jiān)督審計(jì)，將審計(jì)情況向各級(jí)主管稅務(wù)部門(mén)反饋，各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合審計(jì)部門(mén)的審計(jì)情況按照有關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行處理。

篇6

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 征管制度 改革 對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）05（a）-0252-02

1 我國(guó)個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作存在“三難”—— 難征、難管、難查。加上征管力量單薄，征管手段跟不上要求，各種業(yè)務(wù)流程沒(méi)有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，處罰難度大等等，使個(gè)人所得稅難以征收到位，稅款流失嚴(yán)重。

現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收實(shí)行代扣代繳與自行申報(bào)制度相結(jié)合的原則，主要使用代扣代繳。即使稅法規(guī)定了日收管理過(guò)程中，單位或者個(gè)人有扣繳的義務(wù)在向其他人支付應(yīng)稅所得的時(shí)候，但在具體執(zhí)行中，往往得不到很好的落實(shí)。對(duì)于自行申報(bào)而言，在實(shí)際申報(bào)過(guò)程中，納稅人到各征管局自行申報(bào)納稅的很少，稅務(wù)機(jī)關(guān)又因證據(jù)不足難以征收。

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，我國(guó)居民的收入水平在逐步提高，但貧富差距不斷加大，社會(huì)收入分配不公的問(wèn)題卻日益嚴(yán)重。此外，比重不斷增加的工薪階層的個(gè)人所得稅表明，繳納個(gè)人所得稅的核心力量仍然不是高收入者，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配社會(huì)收入的作用不是很明顯。

2 我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

2.1 缺乏完善的納稅申報(bào)制度

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理方式主要是納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣代繳，而這兩種申報(bào)制度并沒(méi)有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制改革的步伐，使得征管制度表現(xiàn)出落后、不適用。

（1）代扣代繳制度不合理。

國(guó)家稅務(wù)總局在1995年制定下發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》中，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確的規(guī)定，但沒(méi)有得到確切的落實(shí)，很多扣繳義務(wù)人沒(méi)有依法履行代扣代繳的職責(zé)，導(dǎo)致稅源流失嚴(yán)重。我國(guó)個(gè)人所得稅一大部分來(lái)自對(duì)工薪所得征收的個(gè)人所得稅，而雇主作為納稅人的扣繳義務(wù)人，法制觀念淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，另外為了提高員工的積極性，為其創(chuàng)造更多的價(jià)值，會(huì)給本單位的員工謀求較多的福利。這樣就會(huì)出現(xiàn)納稅申報(bào)不真實(shí)，瞞報(bào)、謊報(bào)，甚至漏報(bào)的現(xiàn)象，扣繳義務(wù)人往往不能很好地完成扣繳任務(wù)。

（2）自行申報(bào)制度不完善。

雖然我國(guó)實(shí)行自主申報(bào)機(jī)制已經(jīng)有很多年，但是效果卻不明顯。第一，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，人們追求利益最大化，受利益的驅(qū)使產(chǎn)生偷稅動(dòng)機(jī)，而現(xiàn)行稅法并沒(méi)有明確規(guī)定取得收入的個(gè)人都有自行申報(bào)的義務(wù)。第二，從個(gè)人所得稅的構(gòu)成來(lái)看，來(lái)自高收入群體的個(gè)人所得稅收入微乎其微，個(gè)人主動(dòng)申報(bào)率不高，稅務(wù)部門(mén)在自行申報(bào)納稅方面的申報(bào)機(jī)制沒(méi)有相應(yīng)的配套措施。

2.2 全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，這種意識(shí)在人們的心目中仍然沒(méi)有完全建立起來(lái)。第一，我國(guó)個(gè)人所得稅征收歷史不長(zhǎng)，宣傳力度不夠到位，導(dǎo)致公民對(duì)個(gè)人所得稅認(rèn)識(shí)程度不深，弱化了納稅意識(shí)。第二，個(gè)人所得稅稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，有些納稅人對(duì)依法納稅存在抵觸心理，普遍有“盡量少納稅，最好不納稅”的思想，出去自身利益想盡各種辦法偷稅漏稅，不依法履行納稅義務(wù)。第三，納稅人和征稅機(jī)關(guān)納稅信息不對(duì)稱(chēng)，積極納稅沒(méi)有得到認(rèn)可，打擊了納稅人的納稅積極性，也削弱了納稅人的納稅意識(shí)。

2.3 對(duì)個(gè)人收入缺乏有效監(jiān)控

目前，在我國(guó)個(gè)人所得稅的征管過(guò)程中，由于缺乏必要的監(jiān)管部門(mén)和監(jiān)控手段，造成稅款的嚴(yán)重流失。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入渠道多元化，并產(chǎn)生大量的灰色收入、隱性收入，成為個(gè)人所得稅征管的“死角”。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)不清楚，法律法規(guī)也沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入情況。由此可見(jiàn)，我國(guó)外部征管的社會(huì)環(huán)境較差，個(gè)人信用體制尚未健全，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的登記核查制度，這些都加大了對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)核查的難度。

2.4 征管效率低下

我國(guó)目前稅務(wù)征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入情況。另外不同征管區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同管理部門(mén)之間的信息傳遞與交流合作也不是很到位，納稅人在不同地區(qū)之間的流動(dòng)，更是加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總讓其納稅，影響了征管效率。

3 完善個(gè)人所得稅征管制度的路徑選擇

一項(xiàng)完善的稅制，必須有切實(shí)有效的征管措施作為后盾，才能使制度優(yōu)勢(shì)最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的剖析，說(shuō)明了征管改革愈來(lái)愈顯得緊迫而重要。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅征管的先進(jìn)做法和成功經(jīng)驗(yàn)，建立一套切實(shí)有效的征管方法，刻不容緩。

3.1 健全個(gè)人所得稅申報(bào)制度

（1）加強(qiáng)代扣代繳申報(bào)制度。

代扣代繳是實(shí)現(xiàn)稅源管理最有效最直接的辦法，加強(qiáng)代扣代繳制度，實(shí)際上就是加強(qiáng)稅源控制。一方面，應(yīng)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，規(guī)范扣繳義務(wù)人申報(bào)和代扣代繳稅款，對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)的單位要加以獎(jiǎng)勵(lì)，嚴(yán)厲懲罰沒(méi)有依法履行代扣代繳義務(wù)的責(zé)任人，提高主動(dòng)代繳意識(shí)。另一方面，推行代扣代繳全額明細(xì)申報(bào)制度，要求代扣代繳義務(wù)人報(bào)送其代扣代繳的個(gè)人基本信息、收入支付明細(xì)信息等。

（2）完善自主申報(bào)制度。

根據(jù)世界各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立稅務(wù)號(hào)碼制度，建立中國(guó)公民的“經(jīng)濟(jì)身份證”，并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用，是稅收征管規(guī)范化和監(jiān)控稅源的有效手段。個(gè)人的一切收入支出都在自己的稅號(hào)下進(jìn)行，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)稅號(hào)的管理可以全面掌握個(gè)人收入信息，要求納稅人自主上門(mén)申報(bào)繳稅。另外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把重點(diǎn)放在對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的稅收監(jiān)管上，擴(kuò)大自主申報(bào)的范圍，完善自主申報(bào)制度。

（3）完善“雙向申報(bào)”制度。

雙向申報(bào)是對(duì)納稅人收入狀況的雙重稅源監(jiān)控，“雙向申報(bào)”制度是由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間實(shí)現(xiàn)雙向交叉監(jiān)管，進(jìn)行綜合征收，這能較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，這同樣也意味著從兩處或兩處以上取得收入的納稅人，將受到更為嚴(yán)格的稅收監(jiān)管，有利于個(gè)人所得稅的堵漏增收。

3.2 加大宣傳力度，培養(yǎng)公民自覺(jué)納稅意識(shí)

廣泛的稅法宣傳和周到的稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，既可以增強(qiáng)納稅人對(duì)稅法知識(shí)的了解，又體現(xiàn)了對(duì)納稅人的尊重，減少納稅人對(duì)稅法的抵觸心理。第一，設(shè)置主管個(gè)人所得稅宣傳的特定工作人員，做好個(gè)人所得稅的納稅宣傳。第二，利用電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播、報(bào)紙等各種媒介對(duì)納稅人進(jìn)行稅法和稅收政策的宣傳，充分發(fā)揮輿論的導(dǎo)向作用。第三，在稅法宣傳中，要分清主次，重點(diǎn)放在生僻而又必要的知識(shí)上，切忌重城市、輕農(nóng)村。另外，稅法宣傳要廣泛持久，避免三天打魚(yú)，兩天曬網(wǎng)。

3.3 建立對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系

個(gè)人所得稅大量流失，稅務(wù)部門(mén)卻又難以有效監(jiān)管，其中最主要的原因是稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確掌握每一位納稅義務(wù)人的收入信息，因此必須建立對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系。第一，國(guó)家應(yīng)盡快制定頒布關(guān)于個(gè)人信用方面的法律法規(guī)，用法律制度的形式對(duì)個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)、個(gè)人信用記錄、個(gè)人賬戶(hù)體系、個(gè)人信用檔案管理等進(jìn)行規(guī)范。第二，建立完善和積極推行個(gè)人賬戶(hù)體制，每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶(hù)，將個(gè)人的工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等都納入該賬戶(hù)，從而建立起個(gè)人收入的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然，這需要稅務(wù)、銀行、司法等部門(mén)的密切配合以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大支持。另外可以借鑒國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票，以便對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行更好的監(jiān)控。

3.4 推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，借助于現(xiàn)代化的征收手段，與銀行、公安、審計(jì)、工商、證券部門(mén)以及新聞媒體等單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行稅收協(xié)同管理制度，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)及納稅舉報(bào)網(wǎng)絡(luò)。借助相關(guān)部門(mén)掌握的信息，在一定程度上，界定清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，堵住偷稅的渠道。稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體方法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免出現(xiàn)各自為戰(zhàn)的情況。

建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)也離不開(kāi)稅務(wù)制度的發(fā)展，稅務(wù)，是稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理納稅申報(bào)等稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，既可以為納稅人提供專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，同時(shí)也可以在縮減征納成本的基礎(chǔ)上提高征收率，避免個(gè)人所得稅征納脫節(jié)，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，這是對(duì)個(gè)人所得稅征管的有益補(bǔ)充。

3.5 加大對(duì)偷逃稅等違法行為的懲處力度，提高稅法的威懾力

第一，加大對(duì)偷逃稅的納稅人的懲罰力度，提高對(duì)偷逃稅犯罪行為的法定量刑幅度，加大納稅人偷逃稅的成本，從而提高納稅遵從度。第二，加強(qiáng)與公檢法等執(zhí)法部門(mén)的聯(lián)系和合作，嚴(yán)厲打擊懲處偷逃稅的行為，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。第三，可以賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更高的執(zhí)法權(quán)力，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)要求有關(guān)部門(mén)提供納稅人的存款和其他財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門(mén)及人員配合，協(xié)助提供納稅人偷逃稅款的證據(jù)并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶(hù)，封存、拍賣(mài)納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行?？梢钥紤]設(shè)立稅務(wù)警察一職，對(duì)違反稅法較為嚴(yán)重的納稅人及有關(guān)人員進(jìn)行武裝稽查和拘捕。

4 結(jié)論

在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中，個(gè)人所得稅是被公認(rèn)為稅收流失最為嚴(yán)重的一個(gè)稅種，被稱(chēng)為征管第一難。本文對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管實(shí)踐中的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了研究，并提出了完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的對(duì)策建議，但水平有限，只希望通過(guò)本文的拋磚引玉，為我國(guó)的個(gè)人所得稅征收管理改革貢獻(xiàn)一份力量，使個(gè)人所得稅能切實(shí)地發(fā)揮出其對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的積極作用。

參考文獻(xiàn)

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篇7

【關(guān)鍵詞】高收入階層個(gè)人所得稅征管法制完善

一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動(dòng)性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì),這容易引起社會(huì)心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配,保持合適的收入級(jí)差,就顯得尤為重要。

其二,個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對(duì)個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會(huì)財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

其三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對(duì)高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國(guó)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會(huì)財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅,一直呈高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)迅猛發(fā)展。但近年來(lái),人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象:越是有錢(qián)的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國(guó)征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來(lái)源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如,在美國(guó)5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過(guò)比較深刻暴露出了我國(guó)目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問(wèn)題。

第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國(guó)家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性,與此相應(yīng)的收入來(lái)源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門(mén)的稽查核實(shí)難度。

三、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄,沒(méi)有納稅義務(wù)的責(zé)任感

近年來(lái),高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無(wú)納稅義務(wù)責(zé)任感。

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對(duì)于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來(lái)修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國(guó)現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢(xún)和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無(wú)法約束納稅人。例如,國(guó)家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi),稅收信息化水平低,社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來(lái)幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門(mén)的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí),建立誠(chéng)信納稅的法制理念

首先,納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過(guò)各種形式加強(qiáng)宣傳教育,使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過(guò)法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺(jué)納稅意識(shí)。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國(guó)家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺(jué)納稅意識(shí)的形成。對(duì)此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱(chēng)的過(guò)程中,人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐?！秱€(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過(guò)了1993年的修正,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì),需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。

其次,盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過(guò)這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類(lèi)總收入超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

其次,對(duì)高收入階層實(shí)行年度結(jié)算,加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問(wèn)題,建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行年度結(jié)算,開(kāi)展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù),有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力

首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長(zhǎng),逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專(zhuān)業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國(guó)的處罰過(guò)輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

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篇8

四川省地方稅務(wù)局：?

你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：?

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。?

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

篇9

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制；問(wèn)題；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-000-01

近年來(lái)，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)社會(huì)關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個(gè)稅種，也是最具活力和潛力的一個(gè)稅種。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個(gè)人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅體系中目前存在的主要問(wèn)題

（一）征管制度尚需健全

在所有稅種中，個(gè)人所得稅是納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，因而必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證稅收通暢。我國(guó)目前實(shí)行的征收方法是自行申報(bào)和代扣代繳兩種形式，但征管手段落后，申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確且時(shí)效性很差，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅收效果。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)較低的執(zhí)法水平也在一定程度上影響到了稅款的征收。

（二）個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低

盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平目前位于世界前列，但個(gè)人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國(guó)家水平。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占稅收總額比重一般能達(dá)到40%左右，而我國(guó)只占8%左右，這一比重甚至比與世界平均水平都要低。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入成為國(guó)家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)，個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂(yōu)。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在弱化

按照個(gè)人所得稅的征收原則，掌握社會(huì)財(cái)富較多的人應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力軍，從而起到依靠稅收杠桿控制貧富差距的作用。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來(lái)源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會(huì)納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒(méi)有法律責(zé)任。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革思路及政策建議

（一）建立合理的稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級(jí)超額累進(jìn)，但是名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。如名義上最高稅率是45%，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少。因而設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率是我國(guó)超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)所在。就累進(jìn)級(jí)數(shù)來(lái)說(shuō)，累進(jìn)級(jí)數(shù)越多稅收就相對(duì)越公平，但征管越復(fù)雜；反之，累進(jìn)級(jí)數(shù)越少征管就越相對(duì)簡(jiǎn)便，但有損稅收公平。在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，要考慮協(xié)調(diào)好既符合公平負(fù)擔(dān)的要求又符合所得分布的實(shí)際情況兩方面的要素。通常意義上，級(jí)距的分布相應(yīng)較小適用于所得額較小的實(shí)際；級(jí)距的分布相對(duì)較大適用于所得額較大的實(shí)際。從理論設(shè)計(jì)分析的角度來(lái)看，邊際稅率的設(shè)計(jì)最優(yōu)化是邊際稅率結(jié)構(gòu)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率從零開(kāi)始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降接近于零。應(yīng)當(dāng)指出，該理論在不完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)條件下仍具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義（即使該理論是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定條件下做出的分析），世界各國(guó)各地區(qū)近幾十年來(lái)的稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)也證明了該理論的可行性。我國(guó)個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)在某種程度上適應(yīng)該規(guī)律。因地制宜的適時(shí)降低邊際稅率，既可以提高我國(guó)納稅家庭工作、投資和納稅的積極性，同時(shí)也有利于更好地吸引國(guó)際資金和高端人才。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，某些不斷出現(xiàn)的個(gè)人所得稅項(xiàng)目應(yīng)列入應(yīng)稅名錄，但我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的十余項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目卻并未完全涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容。因此，我國(guó)在征收范圍中，應(yīng)當(dāng)采取概括性更強(qiáng)的反列舉法，而不是目前采取的正列舉法。某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策，而凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都應(yīng)在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)。

（三）加強(qiáng)稅收征管

第一，對(duì)稅收征管手段進(jìn)行努力的改進(jìn)，積極推進(jìn)銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)的建設(shè)，逐步的減少現(xiàn)金交易范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的電子化和收入監(jiān)控的電子化，加快提高對(duì)收入的征管水平和監(jiān)控能力。隨著現(xiàn)金交易的減少，主管部門(mén)就可以通過(guò)賬戶(hù)對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行有效的控制；第二，采用納稅人自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)的同時(shí)也必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料及扣繳和申報(bào)繳納稅款的行為，要在法律層面進(jìn)行明確的規(guī)定并給與相應(yīng)處罰。

（四）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處和懲處力度

對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是搞好個(gè)人所得稅的征收管理的關(guān)鍵所在。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為的查處打擊還存在執(zhí)法不嚴(yán)等問(wèn)題，要通過(guò)進(jìn)一步明確立法，增強(qiáng)執(zhí)法的力度，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些更具體的執(zhí)法權(quán)力。同時(shí)，對(duì)一些構(gòu)成犯罪的偷漏稅納稅人，不能簡(jiǎn)單的以罰代法處置，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)稅法尊嚴(yán)。

（五）加強(qiáng)稅源控制，防止稅款流失

在目前我國(guó)普遍存在個(gè)人收入分配多元化、支付方式現(xiàn)金化和隱蔽化的現(xiàn)實(shí)情況下，加強(qiáng)稅收征管，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，首先要加強(qiáng)稅源控制，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都清晰明了，從而做到堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，較之世界各國(guó)稅制，其發(fā)展只能定位于初級(jí)階段，亟須修正完善。其征收目標(biāo)模式的選擇應(yīng)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展向主體財(cái)源靠攏。在稅制的選擇上，應(yīng)逐步由分類(lèi)所得稅制向混合所得稅制演進(jìn)，以使其征收管理更加趨于科學(xué)、規(guī)范和合理。

參考文獻(xiàn)：

[1]張敏.關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅深層次改革的思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2009.

[2]孟超.我國(guó)個(gè)人所得稅流失及其治理對(duì)策[J].管理視野，2009（01中）.

篇10

 

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅  稅收制度  稅收管理  稅率

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收 入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。

1 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

1.1 分類(lèi)所得稅制存在弊端

分類(lèi)所得稅制是指將納稅人的各類(lèi)所得按不同來(lái)源分類(lèi)，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這 種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類(lèi)所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類(lèi)課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念?lèi)型(項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類(lèi)型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念?lèi)型不同而采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類(lèi)課征造成巨大的避稅空 間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

1.2 費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。

首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所 得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì) 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。

1.3 稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累 進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。

1.4 稅基不夠廣泛 

我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。

2 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路

2.1 實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制

從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目 前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類(lèi)綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅，對(duì)某 些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類(lèi)征收，或者對(duì)部分所得先分類(lèi)征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其 他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制 度，兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。 

2.2 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施

所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn) 的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際 收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。

2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前 個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得， 按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一 項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。

2.4 擴(kuò)大稅基

為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī) 定不納稅的項(xiàng)目。