導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)算會計的職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

總預(yù)算會計是財政機關(guān)核算、反映、監(jiān)督財政總預(yù)算執(zhí)行的會計。在進行討論如何提高總預(yù)算會計的職能之前，我們來簡單介紹一下總預(yù)算會計到底具備有哪些職能。只要正確而全面的了解了總預(yù)算的職能，我們才能夠?qū)ζ溆幸粋€深刻的把握。

（一）會計核算職能

總預(yù)算會計的第一個職能是進行核算的職能。在其事業(yè)單位，由于總預(yù)算會計負責多方面的開支與收入，在開支與收入時，他必須做好相關(guān)的全面記錄，并對其進行核算，這樣可以保證以后有關(guān)信息的查找。

（二）會計監(jiān)督職能

總預(yù)算會計需要對事業(yè)單位的開支與收入進行一定的監(jiān)督。在事業(yè)單位中，對于存在各種各樣的小單位，以及各種各樣的人員，對于財政的花費方面需要一定的監(jiān)督，否則容易造成財政的任意消耗，浪費以及貪污現(xiàn)象可能比較嚴重。

（三）計劃管理職能

總預(yù)算會計的另外一個十分重要的職能是進行總預(yù)算方面的計劃管理。因為總預(yù)算會計需要全面地、有計劃地對財政資金進行全面而統(tǒng)籌的籌集和分配。所以，計劃與管理是他們的職能，這要求他們必須具備良好的計劃好管理能力。

二、如何充分發(fā)揮總預(yù)算會計的職能

（一）從開支的角度

總預(yù)算會計的職能主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是開支，另一個收入。本節(jié)從收入的角度出發(fā)，來探討如何才能充分地發(fā)揮總預(yù)算會計的職能。

1.預(yù)算具有計劃性

在開支方面，總預(yù)算會計必須具有計劃性。在預(yù)算的開始，他需要參加到去年的預(yù)算工作中，在預(yù)算中，特別是自開支預(yù)算方面，它需要充分地考慮到各個方面的因素，進行具有前瞻性的安排和計劃。在預(yù)算的實際運行過程中，他還需要充分地調(diào)查和研究實際的事業(yè)單位的承受能力，對于一些預(yù)算中可能出現(xiàn)的突發(fā)財政問題，需要有一定的預(yù)備方案，不能等到財政問題出現(xiàn)后再來進行方法的補救，這是具有滯后性的表現(xiàn)，因此永遠具有計劃性是他的高素質(zhì)的要求。

2.預(yù)算具有目的性

在預(yù)算的前期工作中，除了具備計劃性，預(yù)算總會計還需要充分發(fā)揮預(yù)算的目的性。在財政進行開支之前，它需要對一些重大的項目進行一定的摸底。一方面，在預(yù)算前期，總預(yù)算會計應(yīng)該對財政的重大開支有一個全面而整體的把握，他應(yīng)該知道哪些項目是最急迫的；而哪些項目是最重要的；哪些項目是不急迫而重要的；哪些項目又是急迫而不重要的。因此，處理好“急迫”與“重要”的問題，這與他的預(yù)算目的性具有密切的關(guān)系。另一方面，在財政運行的過程中，他需要根據(jù)事業(yè)單位的需要而進行靈活的調(diào)整財政的分配。

3.預(yù)算具有監(jiān)督性

加強預(yù)算的監(jiān)督管理，有助于發(fā)揮總預(yù)算會計的職能作用。總預(yù)算會計的監(jiān)督性主要體現(xiàn)字財政預(yù)算的執(zhí)行過程中。在財政預(yù)算的實際執(zhí)行過程中，如果沒有任何人的監(jiān)督與管理，這有可能會導(dǎo)致有人虛報作假，以及有人貪污浪費。因此，一方面，在事業(yè)單位中，總預(yù)算會計應(yīng)該時時刻刻對開支方面進行嚴格地監(jiān)督，不放過任何的違法行為；另一方面，在工作以及生活中，總預(yù)算會計還應(yīng)該自己始終堅持勤儉節(jié)約的原則，保持潔身自好，自身不貪污，不虛報，為事業(yè)單位的其他員工樹立榜樣。

（二）從收入的角度

下面，從財政收入的角度出發(fā)，來說明總預(yù)算會計如何在財政管理中發(fā)揮重要的職能作用。財政收入是一個十分重要的方面，有穩(wěn)定而高額的財政收入是財政支出的基礎(chǔ)。

1.關(guān)注稅收

因為總預(yù)算會計在事業(yè)單位的財政方面發(fā)揮著掌管大權(quán)的作用，因此他也必須對收入有一定的關(guān)注。而稅收是一種可靠的經(jīng)濟來源。稅收主要關(guān)乎著大型的企業(yè)以及高收入人群，這就需要發(fā)揮總預(yù)算會計的作用?？傤A(yù)算會計往往掌握著最全面、最權(quán)威的第一手資料，他們的信息來源十分廣泛。因此，預(yù)算會計可以根據(jù)自身信息方面的優(yōu)勢，來關(guān)注納稅人以及納稅的企業(yè)。

2.進行創(chuàng)收

總預(yù)算會計必須對于他所在的事業(yè)單位有全面而深刻地把握。他可以根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，給出一定合理的建議，在事業(yè)單位發(fā)展的過程中進行一些其他方面的創(chuàng)收，這既有利于本事業(yè)單位的收入的提高，同時還可以極大的使社會資源得到最大程度的利用和合理配置。

3.實體經(jīng)濟

總預(yù)算會計在進行自身發(fā)展的同時，也是進行其它方面的投資。這需要總預(yù)算會計根據(jù)自身掌握的信息流，進行有選擇的，對有巨大發(fā)展空間的行業(yè)或者是實體經(jīng)濟進行合理的投資，這也是一種積極有效的增加財政收入的措施。

篇2

關(guān)鍵詞：Rete算法，智能防火墻，規(guī)則，快速，匹配

 

Rete算法是一個快速的模式匹配算法，它通過形成一個Rete網(wǎng)絡(luò)進行模式匹配，利用基于規(guī)則的系統(tǒng)的兩個特征，即時間冗余性（Temporalredundancy）和結(jié)構(gòu)相似性（structural similarity），提高系統(tǒng)模式匹配效率。

一、模式匹配的基本概念

1、可滿足規(guī)則：一個規(guī)則稱為可滿足的，若規(guī)則的每一模式均能在當前工作存儲器中找到可匹配的事實，且模式之間的同一變量能取得統(tǒng)一的約束值。形式化地說，規(guī)則

if P1,P2,…Pmthen A1,A2,…An

稱為可滿足的，若存在一個通代σ，使得對每一個模式Pi，在工作存儲器中有一個元素Wi滿足

Piσ=Wii=1,2,3 …m

這里，σ作用在某個模式的結(jié)果稱為模式實例，σ作用在整個規(guī)則的結(jié)果稱為規(guī)則實例。在專家系統(tǒng)中，可滿足的規(guī)則稱為標志規(guī)則。

2、沖突集：由全體規(guī)則實例構(gòu)成的集合稱為沖突集，也稱上程表。免費論文參考網(wǎng)。

3、模式匹配算法的任務(wù)是：給定規(guī)則庫，根據(jù)工作存儲器的當前狀態(tài)，通過與規(guī)則模式的匹配，把可滿足規(guī)則送入沖突集，把不可滿足的規(guī)則從沖突集中刪去。

二、Rete算法的依據(jù)和基本思想

Rete算法快速匹配的重要依據(jù)是：

1、時間冗余性。免費論文參考網(wǎng)。工作存儲器中的內(nèi)容在推理過程中的變化是緩慢的，即在每個執(zhí)行周期中，增刪的事實只占很小的比例，因此，受工作存儲器變化而影響的規(guī)則也只占很小的比例。由產(chǎn)生式系統(tǒng)的折射性，只要在每個執(zhí)行周期中記住哪些事實是已經(jīng)匹配的，需要考慮的就僅僅是修改的事實對匹配過程的影響。

2、結(jié)構(gòu)相似性。許多規(guī)則常常包含類似的模式和模式組。

Rete算法的基本思想是：保存過去匹配過程中留下的全部信息，以空間代價來換取產(chǎn)生式系統(tǒng)的執(zhí)行效率。

三、Rete匹配網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)與過程

Rete算法的核心是建立Rete匹配網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，其由模式網(wǎng)絡(luò)和連接網(wǎng)絡(luò)兩部分構(gòu)成。其中，模式網(wǎng)絡(luò)記錄每一模式各域的測試條件，每一測試條件對應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)的一個域結(jié)點，每一模式的所有域結(jié)點依次連起來，構(gòu)成模式網(wǎng)絡(luò)的一條匹配鏈。

Rete網(wǎng)絡(luò)匹配過程由模式網(wǎng)絡(luò)上的模式匹配和連接網(wǎng)絡(luò)上的部分匹配構(gòu)成。在模式網(wǎng)絡(luò)的機器內(nèi)部表示中，我們把共享一個父結(jié)點的所有結(jié)點表示成一條共享鏈。同時，把每一模式匹配鏈中的結(jié)點表示成一條下拉鏈，于是，每一結(jié)點由共享鏈和下拉鏈指向其后繼結(jié)點，模式網(wǎng)絡(luò)就是一棵可以使用典型遍歷算法進行測試的二叉樹。

四、智能防火墻Rete算法設(shè)計

Rete快速匹配算法，函數(shù)Rete設(shè)計為:取IP地址、端口號各部分折疊、異或運算后，以Rete長度取模。免費論文參考網(wǎng)。算法如下(無關(guān)或部分無關(guān)稱為集合A，相關(guān)、包含相等和相等的稱為集合B):

1、Addr=sa+da sa:源地址 da:目的地址

2、Port=sp+dp sp:源端口號 dp:目的端口號

int Rete(long addr, int port)

{int addrxor,key；\地址折疊異或

addrxor=(addr&～(～0﹤﹤16))∧((addr﹥﹥16)&～(～0﹤﹤16))；

key=addrxor∧port； \與端口異或

return(key % max)； }\max為Rete表長度

防火墻初始化時，首先從規(guī)則集A用該散列函數(shù)構(gòu)造Rete表R為

Void Initialization(RULE-SET A){

FOR(r∈A)DO{ \r為每條規(guī)則

idx=Rete(r.addr,r.port)；

R[idx]=&r； \R代表規(guī)則集合A

}}

因為Rete表的長度有限，但是如果設(shè)計太大會浪費存儲空間，也降低了查找速度，所以免不了會出現(xiàn)沖突。解決沖突的方法是:如果兩條規(guī)則經(jīng)過散列后落到同一位置，則把這兩條規(guī)則按照插入順序組成一個鏈表結(jié)構(gòu)。主要算法如下:

if(R[Rete(r.addr,r.port)]=NULL)\R為Rete表,r為規(guī)則

R[Rete(r.addr,r.port)]=&r；\沒有沖突，則插入Rete表

Else{J=R[Rete(r.addr,r.port)]；\沖突解決方法

while (j->next!=NULL) {j=j->next；} \插入鏈表末尾

j->next=&r;}

數(shù)據(jù)包匹配流程：當防火墻收到一個數(shù)據(jù)包以后，用算法Match查找規(guī)則集(A和B)。

Match(IP-Packet p) { \p為數(shù)據(jù)包

Int idx=Rete(p.addr,p.port) ； \首先用Rete算法查找A類規(guī)則

IF (R[idx].addr≧p.addr&& R[idx].port=p.port) \找到匹配規(guī)則

return R[idx] ；

Else {int idex I =halfquery(p.addr) ； \利用折半查找索引表

J=L[indexl] ； \L代表規(guī)則集合B

While(j!=NULL){\順序匹配找到的規(guī)則鏈

IF (Matchrule(p)) return j； \ Matchrule為規(guī)則匹配函數(shù)

Else j=j->next；

}}

Return(Norulematch)；

}

參考文獻：

[1] 閆麗萍，潘正運. RETE算法的改進與實現(xiàn).微計算機信息，2006 (36）

[2] 龐偉正，金瑞琪，王成武. 一種規(guī)則引擎的實現(xiàn)方法.哈爾濱工程大學(xué)學(xué)報，2005(03)

[3] 江建國，張景中. 基于Rete算法的幾何自動推理系統(tǒng). 四川大學(xué)學(xué)報（工程科學(xué)版）， 2006(03)

篇3

［論文關(guān)鍵詞］能力 高職會計 電算化課程 改革

隨著新《會計法》的頒布實施和電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，隨著行業(yè)領(lǐng)域劃分的不斷細化，用人單位對會計電算化專業(yè)畢業(yè)生的要求越來越高。高職會計電算化專業(yè)的培養(yǎng)目標是：培養(yǎng)企事業(yè)單位從事財務(wù)工作第一線的會計、出納、會計軟件操作、維護，會計審計分析的高素質(zhì)技能型專門人才。由此培養(yǎng)目標可以看出高職會計電算化專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)具有的三種能力：核算能力、分析能力和管理能力。為了適應(yīng)這種變化，會計電算化專業(yè)只有在改革中求發(fā)展，在改革中求進步，在發(fā)展中求進步，不斷地改革創(chuàng)新，銳意進取，才能適應(yīng)社會的需要。筆者僅以能力為核心視角下的高職會計電算化專業(yè)課程改革談一點粗淺的看法。

一、以能力為核心視角下的高職會計電算化專業(yè)教學(xué)方法改革

從教學(xué)方法來看，絕大多數(shù)職業(yè)院校重視知識的傳授，只教給學(xué)生學(xué)習(xí)理論知識，掌握理論知識，而缺乏怎樣具體地運用這些理論知識解決實際問題的能力，即往往忽視能力的培養(yǎng)。從而培養(yǎng)出的學(xué)生則是只會動口，不會動手，只會說不會做，只會講大道理不會將理論變?yōu)閷嵺`?！八刭|(zhì)教育不僅僅是知識的傳授，更重要的是能力的培養(yǎng)。雖然知識的傳授是能力培養(yǎng)的基礎(chǔ)，但是知識傳授不可替代能力培養(yǎng)。”會計電算化專業(yè)的人才培養(yǎng)也是如此。針對這種情況，近幾年一些高職院校在教學(xué)方法方面也進行了一些大膽的嘗試，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面進行有益的探索：

一是以教師教為主改變?yōu)閹熒?，實現(xiàn)學(xué)生從“要我學(xué)”到“我要學(xué)”的轉(zhuǎn)變。以前職業(yè)院校的教育主要以教師教為主，教師只管在課堂上教課，只管對學(xué)生進行理論灌輸，也不管學(xué)生是否聽，是否愛聽，是否愿意聽，是否喜歡聽，一概不管不問。教師只管教，對學(xué)生是否學(xué)，是否聽懂，是否學(xué)會知識充耳不聞，教學(xué)效果不好。鑒于此，應(yīng)改變以教師教為主的教學(xué)方法為師生互動，變“教為主”為“學(xué)為主”，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。可以教師教，也可以讓學(xué)生預(yù)習(xí)以后讓學(xué)生講課，教師針對學(xué)生的講課進行有的放矢的點評和糾正錯誤；也可以進行啟發(fā)式教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生動腦動口；也可以讓學(xué)生扮演一些會計角色，從角色扮演中去悟“會計”的一些原理，去體驗不同會計角色的行為特征；也可以讓學(xué)生根據(jù)所學(xué)的知識自行設(shè)計案例，融會貫通……總之，就是想方設(shè)法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性、主動性和創(chuàng)造性，使學(xué)生從“要我學(xué)”變成“我要學(xué)”，從而徹底解決學(xué)生學(xué)習(xí)的愛學(xué)、好學(xué)、會學(xué)和學(xué)好、學(xué)會的目的。

二是以教理論為主改變?yōu)槔碚搶嵺`并重，實現(xiàn)學(xué)生從“會說”到“會做”的轉(zhuǎn)變。高職院校培養(yǎng)的是專門型實用人才，也就是說學(xué)生要學(xué)到實際工作的能力，一畢業(yè)就應(yīng)該具有一定的實際工作能力，就能從事一線的實際工作。因此應(yīng)改變以往只注重理論教學(xué)，忽視實踐能力培養(yǎng)的教學(xué)模式，要理論與實踐并重，以理論指導(dǎo)實踐，經(jīng)實踐檢驗理論。也就是說，要在理論的教學(xué)中融入實踐技能，在實際能力的培養(yǎng)中解釋理論知識。在教學(xué)生學(xué)習(xí)理論知識的同時，要教給學(xué)生實際工作的技能，在教學(xué)生實踐技能時，以理論知識作為指導(dǎo)。就是在教理論中有實踐技能的培養(yǎng)，在教實踐技能中有理論知識的傳授，徹底改變以往只教理論，不教實踐，或者理論和實踐相脫節(jié)的教學(xué)模式，變?yōu)槔碚摵蛯嵺`并重，從而使學(xué)生實現(xiàn)只會“動口”不會“動手”到“口”“腦”“手”并用的轉(zhuǎn)變。這就要求我們高職院校要加強會計電算化專業(yè)實訓(xùn)基地的建設(shè)，建造一流的、現(xiàn)代化的實訓(xùn)基地，為學(xué)生加強實踐學(xué)習(xí)提供條件，為學(xué)生動手提供場地，只有這樣才能提高學(xué)生的實際操作技能，才能培養(yǎng)出一流的實用型、技能型人才。

三是以教師講評為主改變?yōu)閹熒ピu，實現(xiàn)學(xué)生從“學(xué)會”到“記牢”的轉(zhuǎn)變。在以往的教學(xué)中，每一個階段的學(xué)習(xí)結(jié)束后，教師都要對這一階段知識進行講評，對這一階段所學(xué)的知識進行回顧總結(jié)，進行概括歸納。這種方法對于學(xué)生來說，收效不大，效果不太好。因此，要改變以往教師講評的教學(xué)方式，要讓師生互評，形成師生互動，從而達到好的教學(xué)效果。具體說，就是讓學(xué)生來作階段講評，可以講評前一階段所學(xué)的知識，可以對前一階段所學(xué)的知識進行回顧總結(jié)，進行概括歸納，可以講評前一階段重點、難點；可以講評教師前一階段所講授知識的得失，可以講評教師教學(xué)方法是否適當；可以在理論講解中講評，也可以在實際操作中講評；學(xué)生可以對學(xué)生講評進行講評，教師也可以對學(xué)生講評進行點評，學(xué)生也可以對教師講評進行評論……總之，就是形成師生互評，在互評中學(xué)到知識，在互評中學(xué)會知識，在互評中記牢知識，在互評中學(xué)到具體的操作技能，從而使學(xué)生實現(xiàn)從“學(xué)會”到“記牢”、會操作的轉(zhuǎn)變。

轉(zhuǎn)貼于

二、以能力為核心視角下的高職會計電算化專業(yè)師資隊伍建設(shè)改革

高職會計電算化專業(yè)課程的改革，必然涉及師資隊伍的改革。信息技術(shù)日新月異，隨著ERP先進管理思想和方法在不斷完善及電子商務(wù)新領(lǐng)域與財務(wù)軟件的逐步整合，原有的師資隊伍已經(jīng)不能適應(yīng)時代的發(fā)展，如果師資隊伍不改革，勢必會嚴重影響到會計電算化教學(xué)的發(fā)展，影響到高素質(zhì)會計電算化人才的培養(yǎng)。因此，高職院校應(yīng)充分重視會計電算化師資隊伍的培養(yǎng)。

人是生產(chǎn)力的創(chuàng)造者，是社會最活躍的因素。自從有了人類，人便自覺與不自覺地被納入了管理與被管理的形態(tài)中。因此“管好教師、用好教師”對會計電算化專業(yè)的學(xué)生學(xué)好知識和能力具有重要的意義?？偟膩碚f，就是要開展“五幫五學(xué)”活動：一是從隊伍建設(shè)上進行幫與學(xué)。主要從教師隊伍的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個方面進行幫學(xué)，如進行互派骨干，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)或領(lǐng)導(dǎo)掛職鍛煉等方法，學(xué)院要盡其所能為教師提高素質(zhì)提供各種各樣的方法和條件，真正從幫與學(xué)中促進教師隊伍整體素質(zhì)的提高。二是從工作業(yè)績上進行幫與學(xué)。主要從幫與學(xué)中解決因觀念制約學(xué)院發(fā)展的問題。要在幫與學(xué)中進一步端正觀念，使工作目標更明確，開展各項工作的措施更有力。三是從管理機制上進行幫與學(xué)。主要從教學(xué)改革、管理制度、監(jiān)督機制等方面開展幫與學(xué)。通過開展幫與學(xué)，提高教師隊伍管理水平。四是從艱苦創(chuàng)業(yè)上進行幫與學(xué)。主要從開拓創(chuàng)新、艱苦創(chuàng)業(yè)的精神方面開展幫與學(xué)。通過幫與學(xué)，使艱苦奮斗、勇于探索的精神進一步得到發(fā)揚。五是從科技強院上進行幫與學(xué)。主要從辦公自動化、網(wǎng)絡(luò)化等方面開展幫與學(xué)。各自要發(fā)揮自身的科技優(yōu)勢，在科技強院、教學(xué)科研等方面相互學(xué)習(xí)與幫助。

曾任哈佛大學(xué)校長達20年之久的美國教育家科南特曾說過：“一個學(xué)校要想站住腳，教師一定要有特色?！蹦敲?，如何培養(yǎng)有高職院校特色的教師呢？筆者認為可以通過以下途徑進行改革：

一是以崗定人，選好教師。變“因人設(shè)崗”為“以崗選人”，使有能力的教師、適應(yīng)崗位工作的教師人盡其才，才盡其用，真正創(chuàng)造一個能者上、平者讓、庸者下的競爭氛圍。據(jù)調(diào)查，目前高職院校從事會計電算化教學(xué)的教師許多是大學(xué)畢業(yè)后直接從教，本身缺乏會計工作的實踐經(jīng)驗，再加上繁重的授課任務(wù)，使他們既無暇更新會計理論知識，更無法親身體驗企業(yè)的會計實踐工作，在教學(xué)中理論脫離實際，不利于學(xué)生專業(yè)技能的掌握和提高，使畢業(yè)生適應(yīng)不了就業(yè)的需要。因此，應(yīng)培養(yǎng)“雙師制”復(fù)合型的教師人才，在教理論的同時又教給學(xué)生技能，在教給學(xué)生實踐技能時又傳授理論知識。只有這樣，才能培養(yǎng)出專業(yè)型實用型人才。

二是明確規(guī)范，制約教師。要通過制定各種規(guī)章制度，實施規(guī)范化建議，讓教師明確該為或不該為的具體事項，注重發(fā)揮制度的監(jiān)督、制約功能，靠執(zhí)行制度、遵守制度維護正常的辦公、教學(xué)秩序，促進教學(xué)質(zhì)量、能力的提高。

三是狠抓獎懲，激勵教師。要通過對各項制度落實情況的檢查、考核，兌現(xiàn)獎懲、兌現(xiàn)政策，使教師明確干與不干不一樣，干好干壞不一樣的基本道理，努力創(chuàng)造一個爭先創(chuàng)優(yōu)的良好工作氛圍。而現(xiàn)有教師的科研能力不強且知識更新慢，課程教學(xué)與教師科研結(jié)合較少，缺乏對新環(huán)境下教學(xué)模式的研究與應(yīng)用，與企業(yè)和各大財務(wù)軟件公司的接觸不多，很少專門深入企業(yè)進行調(diào)查研究，很少專門做橫向課題。能夠幫助企業(yè)實施會計電算化系統(tǒng)和咨詢服務(wù)的專業(yè)教師極少。師資隊伍不健全，教師的信息技術(shù)知識技能和管理素養(yǎng)不高，缺乏復(fù)合型、通才型知識結(jié)構(gòu)的教師，不能適應(yīng)以能力為核心的高職會計電算化課程體系的需要。因此，要加大對各項制度的落實，加大對教師科研、教學(xué)等方面的獎懲，該獎的要獎，該重獎的要重獎，該罰的要罰，充分發(fā)揮制度的作用，從而達到教師隊伍素質(zhì)整體提高的目的。

四是以人為本，培養(yǎng)教師。要通過制定育人、樹人等管理辦法，狠抓教師職業(yè)責任、職業(yè)紀律、敬業(yè)精神等方面教育，使教師樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，做到愛崗敬業(yè)，遵守職業(yè)道德和社會公德，成為適應(yīng)工作需要、崗位需要、形勢需要的全能型、專家型、復(fù)合型人才。這就要抓培養(yǎng)，高職院校通過輸送優(yōu)秀骨干教師外出培訓(xùn)、進修、深造、訪問等形式，積極創(chuàng)造條件讓教師進行知識的更新和補充，能夠真正做出一批引導(dǎo)學(xué)科發(fā)展前沿的優(yōu)秀成果；要抓提高，選送優(yōu)秀主講教師進行社會實踐，使他們有機會走出學(xué)校，了解相關(guān)學(xué)科的發(fā)展前沿和社會需求，能夠給學(xué)生帶來課本以外的信息。要抓引進，積極吸收社會上的企業(yè)骨干、專家、能手作為學(xué)校的特聘教師，為教師隊伍注入鮮活的力量。要抓“雙師型”教師的培養(yǎng)，力爭在最短的時間內(nèi)培養(yǎng)一大批“雙師型”教師，使“雙師型”教師在任課教師中達到80%以上，從而真正解決“雙師型”教師人才貧乏的問題，解決影響制約職業(yè)院校發(fā)展的瓶頸問題。

轉(zhuǎn)貼于

三、以能力為核心視角下的高職會計電算化專業(yè)考核評價體系改革

高職會計電算化專業(yè)的畢業(yè)生，到底學(xué)沒學(xué)到知識，用什么來衡量、來檢驗?zāi)?？傳統(tǒng)的高職會計電算化教育依然沿用以期末閉卷考試成績?yōu)橹饕侄蔚目荚u方法，其特點是“重理論、輕實務(wù)”“重期末、輕平時”“重記憶、輕理解”“重知識、輕技能”，這種方法是一種“學(xué)校主導(dǎo)型”的考評體系，考評過分強調(diào)全面發(fā)展，并且考評目標與用人單位目標沒關(guān)聯(lián)，對成績的考查僅限于必修的分數(shù)。因此，傳統(tǒng)的高職會計電算化教育考評結(jié)果不能反映學(xué)生的真實能力，無法公正衡量學(xué)生的全面素質(zhì)。特別是對于實踐教學(xué)缺乏有效的質(zhì)量評價標準，由于缺乏科學(xué)、規(guī)范的標準，使得實踐教學(xué)的水平難以評價，實踐教學(xué)的質(zhì)量難以保證。目前多數(shù)高職院校對會計電算化實踐教學(xué)的考核，也就是在期中或期末試卷中，編制幾個會計分錄或是填制幾個報表數(shù)據(jù)；而對于獨立開設(shè)的實訓(xùn)課程的考核，通常也是只重視結(jié)果而不重視過程且存在較強的滯后性，因此無法形成實踐教學(xué)的及時反饋和互動，不利于提高學(xué)生的實踐能力。另外，目前所采用的考核方式也主要是應(yīng)試式的，缺少對學(xué)生綜合應(yīng)用能力的考核，從而使學(xué)生在校期間對會計實踐教學(xué)的重要性缺乏理性的認識，只要考試能通過就萬事大吉了。針對這種情況，筆者認為可以通過以下途徑進行改革：

一是以等級制考核來評價。等級制考核評價方式應(yīng)圍繞高職會計電算化教育的教學(xué)目標，根據(jù)會計電算化職業(yè)應(yīng)具備的基本能力和基本素質(zhì)，不僅僅局限于期末考試卷面成績，而是采用“平時成績20%，期中成績30%，期末成績30%，能力成績（會計電算化的實際操作能力）20%”的方法確定學(xué)生的考試成績。其次，新的考核評價體系的地點不僅僅局限于教室，可以是手工實訓(xùn)室，如在手工實訓(xùn)室通過做一整套會計賬簿來體現(xiàn)學(xué)生對會計電算化知識的掌握程度；也可以是實習(xí)單位，通過對學(xué)生所在實習(xí)單位的走訪、查看，聽取實習(xí)單位領(lǐng)導(dǎo)的評價，綜合以上情況對學(xué)生在實習(xí)單位的情況進行考核。

二是以學(xué)生學(xué)到的技能來衡量。高職電算化專業(yè)就是培養(yǎng)企事業(yè)單位從事財務(wù)工作第一線的會計、出納、會計軟件操作、維護、會計審計分析的高素質(zhì)技能型專門人才。學(xué)生的質(zhì)量高不高，教學(xué)水平怎么樣，其檢驗標準之一就是看是否培養(yǎng)出了技能型專門人才，培養(yǎng)出了高素質(zhì)技能型專門人才。培養(yǎng)出的人才是否具有核算能力、分析能力和管理能力。因此，只要具備上述的條件和能力，就是培養(yǎng)出了合格的高職會計電算化專業(yè)的人才；不具備上述的條件和能力，就是職業(yè)院校培養(yǎng)出了不合格的高職會計電算化專業(yè)的人才。

三是以就業(yè)率的高低來檢驗。現(xiàn)在社會上需要的是實用型人才，也就是說一到工作崗位，就能干，就會干。高職會計電算化專業(yè)學(xué)生，如果一畢業(yè)就就業(yè)，就業(yè)率很高，就說明高職會計電算化專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量高，培養(yǎng)出的學(xué)生能力強，培養(yǎng)出了會計電算化專業(yè)合格的人才，培養(yǎng)出了社會急需的人才；反之，則相反?，F(xiàn)在有的高職院校同社會掛鉤，以需而培，與企事業(yè)單位簽訂用工合同，企事業(yè)單位需要什么樣的人才，就培養(yǎng)什么樣的人才，學(xué)生一畢業(yè)，這些企事業(yè)單位就把全部學(xué)生招錄，成為該企事業(yè)單位的一名員工，這也不失為人才培養(yǎng)的一種好辦法。

篇4

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位預(yù)算會計探討

中圖分類號：F275文獻標志碼：A

與企業(yè)會計、管理會計不同，預(yù)算會計主要服務(wù)于行政事業(yè)單位，提供預(yù)算管理和會計核算服務(wù)，加強財政資金的撥付管理及用款監(jiān)督，保證其發(fā)揮最佳的使用效果。預(yù)算會計應(yīng)當發(fā)揮應(yīng)有職能，圍繞預(yù)算管理目標的實現(xiàn)，強化預(yù)算管理，推進行政事業(yè)單位順利發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理的現(xiàn)實意義

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位改革對預(yù)算會計管理提出了新的要求，事業(yè)單位的會計管理要與公共財政改革相適應(yīng)，轉(zhuǎn)變管理觀念與核算方法。傳統(tǒng)的預(yù)算會計管理難以適應(yīng)這一需求，必須進行變革。因此，行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革對事業(yè)單位發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革是與國際接軌的需要

如今，我國經(jīng)濟發(fā)展正與國際對接，必須根據(jù)國際規(guī)則對國內(nèi)規(guī)則進行變革，使之與國際發(fā)展趨勢相適應(yīng)。這就需要我們認清國際形勢，加強政策研究，充分借鑒國際先進的管理經(jīng)驗，使預(yù)算會計管理制度與國際對接。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革是行政事業(yè)單位發(fā)展的需要

在傳統(tǒng)預(yù)算會計管理制度中，行政事業(yè)單位不注重管理質(zhì)量和效益的提升，單位的目標和重點總是放在職能方面，很少關(guān)注財務(wù)預(yù)算問題，致使事業(yè)單位財務(wù)管理水平不高，資金使用效率低下，也不注重會計機構(gòu)的構(gòu)建與有關(guān)職能的發(fā)揮，預(yù)算會計缺少獨立性，致使行政事業(yè)單位的發(fā)展受到很大限制。如今，隨著改革的推進，行政事業(yè)單位要發(fā)展，面臨的形勢發(fā)生了重大變化，所處地競爭環(huán)境十分激烈，這就需要行政事業(yè)單位重視預(yù)算會計工作，進一步完善制度，規(guī)范管理，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革是保持會計制度統(tǒng)一的需要

一直以來，我國的會計管理體系較為復(fù)雜，企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計制度存在很大差別，財務(wù)管理與會計核算各有不同的管理體系，這就增加了會計核算與管理的難度，不利于會計制度的統(tǒng)一，難以保持會計制度的規(guī)范化，對經(jīng)濟社會發(fā)展造成很大阻礙。如今，行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革實施后，統(tǒng)一會計核算口徑、要求和管理辦法，保證會計信息實現(xiàn)了共享，從而解決了事業(yè)單位財務(wù)處理不協(xié)調(diào)的問題，使會計信息做到了對接，會計規(guī)則實現(xiàn)了統(tǒng)一，保證了會計信息的真實、完整，有利于行政事業(yè)單位更好地發(fā)展[1]。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理中面臨的主要問題

（一）管理理念沒有更新，管理方式較為守舊

一部分行政事業(yè)單位仍然沒有適應(yīng)改革的需要，在管理理念上沒有進行更新，管理方式比較守舊，表現(xiàn)在如下幾個方面：一是行政事業(yè)單位的負責人對于預(yù)算會計的重要性認識不足，在財務(wù)管理方面管理方式仍然處于收支管理狀態(tài)，沒有財務(wù)效益觀念，不重視資金使用的效率。二是財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不高，管理水平難以適應(yīng)改革與發(fā)展的需要。一部分事業(yè)單位沒有設(shè)置專職的財務(wù)人員，財務(wù)人員的專業(yè)能力差，沒有財務(wù)管理經(jīng)驗，不懂得財務(wù)預(yù)算，仍然依照傳統(tǒng)的收支管理進行財務(wù)核算，不能發(fā)揮會計人員的專業(yè)優(yōu)勢；在會計制度改革后，對于會計核算變更的意義認識不足，不了解權(quán)責發(fā)生制的精神實質(zhì)，預(yù)算會計工作局限于會計核算的范圍，影響著行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理質(zhì)量的提升。

（二）預(yù)算會計的管理質(zhì)量不高

行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革的目的是提高管理質(zhì)量，促進行政事業(yè)單位整體效益的提升。然而，在實踐中，許多行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理的質(zhì)量不高，難以發(fā)揮職能作用。其突出的問題表現(xiàn)在如下幾個方面：一是會計科目設(shè)置不齊全。隨著改革的推進，行政事業(yè)單位的資金收付方式發(fā)現(xiàn)了很大改變，這就需要對會計科目進行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)實際需要做好科目增減，保證科目與管理要求相適應(yīng)。然而，許多行政事業(yè)單位沒有遵循會計科目設(shè)置的規(guī)范，一部分單位沒有按規(guī)定的科目進行設(shè)置，有的單位自設(shè)會計科目，不能保證會計科目的統(tǒng)一，不利于會計核算的統(tǒng)一。二是會計信息質(zhì)量不高。一部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定的要求進行會計業(yè)務(wù)處理，做好會計核算，有的單位沒有規(guī)范的會計制度，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量差，真實性不強。三是沒有完整的預(yù)算會計報告。有的行政事業(yè)單位不重視預(yù)算會計報告的編制與管理，制作的會計報表不完整，不能全面反映事業(yè)單位的預(yù)算管理情況，資產(chǎn)債務(wù)情況不全面，取得的成效與問題處理較為簡單，沒有進行全面分析，缺少下一步的財務(wù)預(yù)算規(guī)劃與措施，無法進行財務(wù)風險防范。對于上述管理狀況要進行整改[2]。

（三）預(yù)算會計監(jiān)管職能弱化，部門配合不力

做好預(yù)算會計管理工作，需要發(fā)揮監(jiān)管職能，這樣才能促進會計管理效益的提升。然而，許多行政事業(yè)單位在預(yù)算會計監(jiān)管上存在很多問題，監(jiān)管不全面，管理漏洞大，預(yù)算編制不嚴格，預(yù)算執(zhí)行不嚴肅，預(yù)算追加情況較多，預(yù)算執(zhí)行效果較差，影響著預(yù)算會計職能的發(fā)揮。同時，在預(yù)算管理上，部門之間各成一體，預(yù)算會計工作得不到積極配合，導(dǎo)致預(yù)算會計的精確度差，部門預(yù)算與實際情況出入較大，導(dǎo)致預(yù)算會計工作習(xí)慣于遵循“傳統(tǒng)”，預(yù)算會計工作得不到改進。同時，由于監(jiān)管存在較大漏洞，導(dǎo)致預(yù)算會計把關(guān)不嚴，一部分事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位人員利用職務(wù)之便，進行違規(guī)操作，增大了財務(wù)風險發(fā)生的可能性，存在較大的財務(wù)安全隱患。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理的改革措施

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（簡稱《政府會計制度》，自2019年1月1日起施行）?！墩畷嬛贫取返膶嵤匦聵?gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算和財務(wù)的會計功能，以及預(yù)算類報告和財務(wù)類報告功能，以便充分體現(xiàn)政府會計主體的全面信息。所謂“雙互銜接”，是將政府預(yù)算類要素和財務(wù)類要素相互協(xié)調(diào)，預(yù)算類報告和財務(wù)類報告相互補充，全面反映政府會計主體的信息，以達到信息公開化。《政府會計制度》全面體現(xiàn)了我國行政事業(yè)單位會計改革的方針，同時也體現(xiàn)了政府會計改革發(fā)展的必要性和方向性，相對于原有制度，新制度發(fā)生了如下變化，具有如下創(chuàng)新點。

（一）政府會計核算模式的重組

在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計體系利弊的基礎(chǔ)上，《政府會計制度》按照相關(guān)制度的要求，使財務(wù)要素和預(yù)算要素適度分離并相互銜接的會計核算模式在制度層面上真正落地。

（二）統(tǒng)一各類單位的會計制度

《政府會計制度》有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)制度中的跨級制度內(nèi)容，主要體現(xiàn)在科目及報表項目的說明中，一般情況下，取消了各項制度中的通用制度，同時，根據(jù)改革需要，增加了行政事業(yè)單位的共性制度；在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)依照相同會計處理規(guī)定執(zhí)行。

（三）強化財務(wù)會計的功能

《政府會計制度》對于財務(wù)相關(guān)會計核算，參照了企業(yè)會計核算，采用了權(quán)責發(fā)生制，主要是強化財務(wù)會計的基本功能，例如，增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素，增加了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容，同時引入了壞賬準備等減值概念。

（四）擴大政府資產(chǎn)、負債的核算范圍

這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負債兩個方面：在資產(chǎn)方面，《政府會計制度》增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等核算內(nèi)容，大大提高了核算單位對各類資產(chǎn)的控制性；在負債方面，《政府會計制度》增加了應(yīng)繳財政款、其他應(yīng)付款等核算內(nèi)容，主要反映單位所承擔的現(xiàn)時義務(wù)。

（五）完善預(yù)算會計的功能

對于預(yù)算會計，在核算方面僅需要核算預(yù)算三要素。一般情況下，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，這樣可避免虛列預(yù)算收支的問題。

（六）整合基建會計核算

在《政府會計制度》中，基本建設(shè)投資項目在會計核算上不再單獨建賬，主要是為了進一步簡化單位的基本建設(shè)業(yè)務(wù)會計核算程序，充分體現(xiàn)了各單位會計信息的全面性。

（七）完善報表體系和結(jié)構(gòu)

《政府會計制度》調(diào)整和優(yōu)化了報表結(jié)構(gòu)，增設(shè)了報表類別，如資產(chǎn)負債表、預(yù)算會計報表。在資產(chǎn)負債表中僅需填寫各項目“期初余額”，調(diào)整和優(yōu)化后的報表體系，充分體現(xiàn)了單位內(nèi)部信息的透明度。

（八）強化制度的實用性

《政府會計制度》在附錄中采用列表方式，列表表述簡化了會計文字的描述，更能直觀體現(xiàn)會計具體賬務(wù)處理及新舊制度的比對。

篇5

預(yù)算會計具有三個顯著特征：一是公共性，這點主要體現(xiàn)在會計主體上，預(yù)算會計的會計對象是各級政府、行政部門和由政府財政預(yù)算撥付經(jīng)費的非營利性機構(gòu)，會計主體為政府和公共部門，目的是實現(xiàn)公共職能，其核算對象為公共資產(chǎn)，以公共實務(wù)作為核算依據(jù)，考核指標是公共業(yè)務(wù)成果。二是非營利性，預(yù)算會計是不以盈利為目的的。三是財政性，預(yù)算會計的服務(wù)對象與國家財政存在資金關(guān)系。基于以上三點，預(yù)算會計與企業(yè)會計在性質(zhì)上的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

1.1不計利潤，計結(jié)余對于企業(yè)會計而言，利潤不僅是企業(yè)收入與成本相互抵消所形成的資金結(jié)余，同時也是企業(yè)資本運作所產(chǎn)生的報酬，而預(yù)算會計的結(jié)余只是會計主體財政收支相互抵消產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)會計的利潤表現(xiàn)企業(yè)所具備的擴大再生產(chǎn)的能力，是資本的報酬形式，而預(yù)算會計的結(jié)余只說明財政收支的對比狀況。對于行政預(yù)算而言，結(jié)余情況不能與財政狀況直接劃上等號，無法作為考核行政預(yù)算單位財政管理水平的合理標準。

1.2采用收付實現(xiàn)制會計核算的收支處理原則包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，根據(jù)我國現(xiàn)行的會計相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)會計是建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，而預(yù)算會計的核算則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只對涉及成本核算的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制。

1.3會計目標差異預(yù)算會計投資的主要目的是產(chǎn)生社會效益，其會計目標具備宏觀性和間接性。而企業(yè)會計的主要目的是對企業(yè)資本的循環(huán)進行財務(wù)核算，力求以最小的投入獲取最大的利潤，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，具有直接性和微觀性。預(yù)算會計是對財政性資金活動的核算，投資目標是為實現(xiàn)預(yù)算主體的政府職能提供財政支持，反映了國家的宏觀政策，其每項收支活動都涉及社會的各個環(huán)節(jié)，影響社會關(guān)系與經(jīng)濟效益，投資結(jié)果體現(xiàn)在社會效益上。

2預(yù)算會計與企業(yè)會計在會計準則上的差異

2.1不計提壞賬準備企業(yè)財務(wù)中往往存在壞賬問題，因此企業(yè)會計會對壞賬進行賬務(wù)處理。而預(yù)算會計核算對應(yīng)收、預(yù)付款項只按照實際發(fā)生數(shù)額進行記賬，不計提壞賬準備，對沒有形成壞賬的，不做賬務(wù)處理，如果形成壞賬（確定無法收回），則應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)相關(guān)單位或部門領(lǐng)導(dǎo)批準，然后借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。存貨核算按照實際成本計算入賬價值，固定資產(chǎn)核算則分為兩類，一是使用預(yù)算撥款購置的，在預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；二是納入政府采購的固定資產(chǎn)，則按照政府采購的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。預(yù)算會計的資產(chǎn)核算中，存在對固定資產(chǎn)不重視的問題，固定資產(chǎn)的價值隨著時間的推移與賬面原值產(chǎn)生差距，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)指標無法反映真實狀況，造成凈資產(chǎn)虛增，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符。

2.2實行政府采購制度及?？顚Ｓ迷瓌t所謂政府采購，是指預(yù)算會計主體使用財政性資金根據(jù)相關(guān)規(guī)定集中采購規(guī)定范圍或金額的貨物工程或者服務(wù)行為。?？顚Ｓ脛t是預(yù)算會計主體對政府撥款和指定用途的財政性資金，必須按照規(guī)定的用途予以使用并且單獨進行核算，反映其使用狀況，不得擅自更改或者挪作他用。

2.3實行國庫集中收付制度國庫集中收付是基于國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金納入賬戶體系的管理行為，收入直接計入國庫或財政專用賬戶，支出通過單一賬戶統(tǒng)一支付管理。預(yù)算會計對象單位以財政直接支付或授權(quán)支付作為主要支付方式。

2.4實行政府收支分類對于預(yù)算會計而言，如果需要編制政府預(yù)算和組織預(yù)算執(zhí)行，或者完成后續(xù)的核算工作，必須以政府收支分類作為依據(jù)。所謂政府收支分類，是指對政府的財政收支從類別、層次上進行劃分，通過這種分類方式清晰的反映政府的財政性資金收支活動。政府收支分類是預(yù)算會計區(qū)別于企業(yè)會計的重要特征。

3結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞：政府會計信息需求；信息赤字；預(yù)算會計；政府會計

一、國內(nèi)外政府會計信息需求和供給述評

國際會計師聯(lián)合會（IFAC）公立單位委員會認為，政府會計信息使用者需求的信息主要包括：（1）評價資源是否按照法定預(yù)算和其他法律或相關(guān)授權(quán)（如法律和合同以及業(yè)務(wù)授權(quán)）的規(guī)定使用。這主要通過預(yù)算以及預(yù)算和實際結(jié)果進行比較來滿足。預(yù)算成為財政控制的依據(jù)，將預(yù)算和實際結(jié)果進行比較，可以幫助證實政府的受托責任情況。（2）評價政府或單位整體的財政狀況的需要。使用者通過會計信息，以理解并評價某一時點政府或單位的財政狀況，同時需要有關(guān)的指標，以幫助他們評價政府的財政狀況是否有所改善或是否有所惡化。（3）評價政府的運營情況。使用者需要了解政府收入的來源、類型及其對經(jīng)濟的影響。（4）評價政府或單位在其使用資源過程中的業(yè)績。使用者需要有關(guān)政府服務(wù)的努力程度、成本和成就的信息，以便使用經(jīng)濟性和效率性標準來評價政府或單位運行的業(yè)績，同時用來評價政府或單位目的和目標的完成情況。

美國政府會計準則委員會（GASB）概念公告第1號對信息使用者的信息需求進行了詳細說明，將信息需求歸納為“為評價受托責任、做出資源分配、投資和其他決策而使用的所有信息”，同時，提供了政府會計滿足信息需求的形式。

我國政府會計信息擁有廣泛的使用者，既包括內(nèi)部使用者，也包括外部使用者，主要包括：⑴立法機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。如審計機關(guān)，他們需要使用會計報告來評估政府對資源的使用是否和法律及其他權(quán)限一致、政府的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績。⑵公眾。包括納稅人、選民、投票人、特殊利益團體和政府提供的產(chǎn)品、服務(wù)以及轉(zhuǎn)移支付的接受者。公眾對政府如何運用當年和以前年度的稅收的信息感興趣，同時也對政府是否正在管理在當前稅收外征收的產(chǎn)品和服務(wù)的信息感興趣。⑶投資人和貸款人。政府債券的投資人和其他貸款人有權(quán)獲得可以用來評估政府是否能承擔其到期債務(wù)的相關(guān)信息。⑷各級政府及政府部門（包括財政部門）。這屬于內(nèi)部使用者，實際上是政府的管理者，制定經(jīng)濟決策和加強公共財政管理都需要獲得真實、完整、準確、及時的政府會計信息。⑸其他政府、國際組織和資源提供者。這些使用者有和投資人和貸款人相似的信息需求，關(guān)注其所提供的資金的使用是否和協(xié)議條款一致，并且需要與項目相關(guān)的特定業(yè)績評估方面的信息。⑹經(jīng)濟和財務(wù)分析人員。經(jīng)濟和財務(wù)分析人員代表其他使用者審查和分析信息，以做出宏觀的經(jīng)濟決策。

上述信息使用者的信息需求，總的來說，也是“為評價受托責任、作出資源分配、投資和其他決策而使用的所有信息”。具體而言，政府主體應(yīng)該提供如下信息：有助于使用者評估資源和收益的類型；評估資源的使用和分配；評估收益補償管理成本的充分程度；預(yù)測現(xiàn)金流發(fā)生時間和數(shù)量以及將來的現(xiàn)金和借款需求；評估政府實現(xiàn)財政義務(wù)，包括短期和長期的償債能力；評估政府或機構(gòu)的整體財務(wù)情況；提供公眾關(guān)于政府代表納稅人保管的那些資產(chǎn)的信息，特別是所有和控制、構(gòu)成、狀況和維護；評估政府或機構(gòu)在使用資源過程中的財務(wù)業(yè)績；評估政府對經(jīng)濟的影響；評估政府支出選擇和優(yōu)先支出的合理性；評估資源是否依據(jù)法定的預(yù)算及其他法律和相關(guān)授權(quán)比如法律和協(xié)議的條件和約束被使用；評估政府或機構(gòu)對資源的保管和維護的責任。

會計信息使用者的需求是客觀的，但是作為會計信息提供者的政府，由于受到政府所處經(jīng)濟、政治及歷史環(huán)境的影響，不可能完全滿足信息使用者的需求。另外，會計信息的提供還受到政府管理者、會計規(guī)范制定者等的主觀影響。從圖1我們還可以看到，信息的供給是需要經(jīng)歷一定的規(guī)范要求后，才能形成披露給信息使用者的報表信息，所以，除了受宏觀環(huán)境的影響之外，信息的供給情況還受到規(guī)范會計信息確認、計量和報告的相關(guān)制度以及供給機制的影響。諸多影響因素使得會計信息供給量僅僅是會計信息需求量的一個子集。就我國而言，現(xiàn)行的預(yù)算會計在滿足信息需求方面已經(jīng)不堪重負，不能很好地完成會計這項技術(shù)工作的職能。預(yù)算會計信息的供給不能滿足預(yù)算會計信息的需求，使得現(xiàn)實中存在著較為嚴重的信息“赤字”問題。

二、我國預(yù)算會計系統(tǒng)中的信息赤字

財政部于1997年和1998年制定并《財政總預(yù)算會計制度》、《行政事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》，從而形成了現(xiàn)行預(yù)算會計體系的制度框架。但是，我國的預(yù)算會計體系框架是一個粗線條的框架，僅僅提及概括性的要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、政府職能的轉(zhuǎn)換、民主的加強，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的弱點日益顯現(xiàn)出來，難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、管理財政風險、評估受托責任和正確制定決策等方面的反映和監(jiān)督職能。作為政府部門產(chǎn)生信息的一種技術(shù)手段和管理方式的現(xiàn)行預(yù)算會計體系，不能透明、全面、及時、有效地反映政府各部門的資金收支情況和業(yè)務(wù)開展情況。

第一，現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供支出周期各階段的全面、及時的信息，即缺乏全程式追蹤的能力。總預(yù)算會計只記錄撥款信息，單位會計只記錄付款或核實的信息，不能提供財政部門監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行所要求的充分信息。我國財政總預(yù)算會計只記錄撥款階段的信息，不能提供授權(quán)、承諾、核實和付款階段的信息，并且采用主觀的“以撥作支”的處理方法，不能集中反映政府資金的整個流程，容易導(dǎo)致支出信息失真，從而影響對預(yù)算的審批和對政府運行情況的評價。

第二，對資產(chǎn)、負債信息披露的不充分。我國的預(yù)算會計將大部分的國家資產(chǎn)遺漏在核算范圍之外，大量的基礎(chǔ)設(shè)施、自然和文化遺產(chǎn)沒有進行反映。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)會計信息通常只提供給統(tǒng)計部門作為參考資料，缺乏對用于購置固定資產(chǎn)的財政資金在支付后的追蹤和監(jiān)管?，F(xiàn)行預(yù)算會計對固定資產(chǎn)不計提折舊，也不反映固定資產(chǎn)凈值情況，造成了虛增資產(chǎn)和成本的不完整。另外，對于政府以參股形式形成的國有股權(quán)沒有進行會計確認、計量、記錄和報告，難以實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)的管理。在負債方面，對于公共部門雇員養(yǎng)老金、政府貸款擔保等隱性負債和或有負債缺乏確認和記錄。不進行記錄和反映使得政府對該部分負債所承擔的責任和風險得不到反映，在這些隱性的風險顯性化時才進行反映的做法，違背了及時性原則和充分披露原則，容易誤導(dǎo)“外部信息使用者”對政府業(yè)績和受托責任的正確評價。

第三，我國預(yù)算會計主要采用的是收付實現(xiàn)制。我國《財政總預(yù)算會計制度》（第十八條）、《行政單位會計制度》（第十七條）都明確規(guī)定了“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”。收付實現(xiàn)制具有“滯后性”和“狹隘性”，不能滿足政府進行長期決策所需的信息。作為政府財務(wù)報告主要的核算基礎(chǔ)，收付實現(xiàn)制使內(nèi)部操縱和政府效率低下成為可能，導(dǎo)致了資產(chǎn)負債表提供信息的時間跨度和反映項目的狹隘性，并且不能提供有關(guān)政府活動成本的信息，阻礙了對政府業(yè)績的有效評價。

第四，我國預(yù)算會計通常情況下是將會計信息使用者局限于內(nèi)部使用者，主要使用者定位于各級政府、行政/事業(yè)單位的管理者、立法機構(gòu)和審計部門。這種狹隘的使用者定位限制了信息的種類和信息的作用，也有悖于相關(guān)法律關(guān)于人民的監(jiān)督、審查的權(quán)利，也與當前的民主要求不符。

第五，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計沒有提供能夠反映政府整體財務(wù)狀況的財務(wù)報告。例如，沒有提供有關(guān)政府或有負債、稅收支出以及準財政活動的報告，將諸如政府基金、預(yù)算外交易等的多種財政交易遺漏在政府預(yù)算報告的覆蓋范圍之外。另外，還存在公共部門中的某些實體沒有被包括進來的情況。而發(fā)達國家在提供傳統(tǒng)的預(yù)算報告的基礎(chǔ)上，大多都提供了合并的政府整體的財務(wù)報告。

第六，預(yù)算會計報表結(jié)構(gòu)不合理。報表的項目列示不合理、不科學(xué)，影響了會計信息的真實性。行政、事業(yè)單位采用“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式并在報表中進行反映，這致使資產(chǎn)負債表的列示既包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類項目，又包括收入類和支出類項目。資產(chǎn)負債表是反映單位財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，不論在國外還是在國內(nèi)的企業(yè)會計中，資產(chǎn)負債表均不涉及收支類項目。所以，將收入、支出類項目既在資產(chǎn)負債表中反映，又在收入支出表中反映，造成了毫無意義的重復(fù)列示。

第七，現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)不能提供關(guān)于政府績效和成本的信息。現(xiàn)行預(yù)算會計與報告系統(tǒng)在收付實現(xiàn)制下，收入的計列以收到現(xiàn)金為依據(jù)，支出的產(chǎn)生以付出現(xiàn)金為依據(jù)，沒有提供政府活動成本、產(chǎn)出和成果方面的信息，不利于外部使用者評估政府報告實體“消耗了多少資源”、“消耗在什么地方”以及“提供了多少有意義的商品或服務(wù)（產(chǎn)出）”和“取得了什么成效（成果）”，不利于科學(xué)評價政府及其部門的運營績效。也就是說，政府沒有完全履行政府所負擔的反映公共受托責任和決策有用性信息的責任。對政府內(nèi)部而言，則不利于加強政府內(nèi)部不同組織機構(gòu)之間的監(jiān)管，進行宏觀的、高效的資源規(guī)劃。

三、改革現(xiàn)行預(yù)算會計的背景分析

（一）國際背景

當前，國外的政府會計改革已經(jīng)形成了一個較為系統(tǒng)的體系，無論是美國GASB制定和的政府會計準則還是IFAC的國際公共部門會計準則，均為政府及非營利組織會計的發(fā)展做出了努力，形成的準則以及相關(guān)的規(guī)范也為我國開展預(yù)算會計改革提供了寶貴的借鑒。

20世紀80年代以來，不斷興起的“新公共管理”運動成為推動政府會計改革的一大動力。美國、新西蘭、英國、加拿大、澳大利亞等國在政府會計改革方面積極采用新的模式并取得了顯著的成績。如，美國提出的對政府的商業(yè)性活動進行管理的要求，以及國民賬戶核算方面的要求，均促進了政府會計體系的完善；新西蘭在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上對政府財務(wù)報表進行合并，并率先在預(yù)算中引入權(quán)責發(fā)生制；目前，已經(jīng)有一半以上的OECD成員在政府會計、財務(wù)報告甚至政府預(yù)算中采用了某種形式的權(quán)責發(fā)生制。除此之外，IFAC和國際貨幣基金組織IMF等國際性組織也在積極推動政府會計的發(fā)展和國際性協(xié)調(diào)。IFAC了多份關(guān)于公共部門財務(wù)管理、報告、會計和審計的準則、指南及研究報告，增強各國政府財務(wù)報告之間的可比性。IMF1998年4月的《財政透明度示范章程――宣言和原則》、2001年4月的《財政透明度手冊》，為各國改進政府會計和報告、增進財政透明度提供了標準。

（二）國內(nèi)背景

我國處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)軌期，政府正面臨著職能轉(zhuǎn)換，政府作為國有資產(chǎn)經(jīng)營者的職能將進一步削弱，而作為社會管理者的職能將進一步加強。如何從大包大攬的管理者轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龅摹笆匾谷恕?，維持市場的有效秩序和健康環(huán)境，而非干涉、破壞市場的運行，將成為政府面臨的主要問題。當前的預(yù)算會計信息遠遠滯后于政府社會管理者職能的要求。

隨著我國政府公共財政體制的建立和完善，立法者、預(yù)算審批者、資源提供者、服務(wù)接受者等信息使用者要求全面評價政府職能的完成情況，對政府財務(wù)報告信息需求也由公共資金的使用擴大到政府所有經(jīng)濟活動，由資金使用的合法性擴大到資金使用效率和政府總體績效，由當期預(yù)算收支擴大到政府收支活動以及對總體財務(wù)狀況、未來服務(wù)能力的影響。良好的政府會計與報告系統(tǒng)對于公共支出管理、責任制的實施以及政策的制定等都具有至關(guān)重要的意義。

近年來，我國在預(yù)算管理制度方面進行了改革，積極推行政府采購、部門預(yù)算和國庫集中收付制度。這一方面增強核心部門對預(yù)算執(zhí)行過程的有效監(jiān)控以及對政府財務(wù)資源的妥善管理，另一方面必將促進現(xiàn)金余額的集中化、交易監(jiān)管的集中化、政府采購的集中化和付款處理的集中化。所以，預(yù)算管理制度的順利實施和作用的充分發(fā)揮離不開會計對支出周期各階段信息的實時追蹤，并且要求相關(guān)的信息得以實時地確認、計量和報告。

四、預(yù)算會計改進的方向――政府會計體系

現(xiàn)行預(yù)算會計的核心是反映政府部門的預(yù)算執(zhí)行情況以及支出是否符合有關(guān)法律法規(guī)要求，揭示的信息單一且狹窄，已經(jīng)不能反映不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境的內(nèi)在要求和使用者的信息需求。新的定位――全面的政府財務(wù)受托責任，從而必將影響著政府部門會計未來的發(fā)展趨向。

從會計信息供求機制中（圖1）可以看出，信息使用者的信息需求受環(huán)境變化的影響，并且也會反作用于信息供給機制，促進會計信息供給的不斷完善，減少供求之間的信息差距。新公共管理運動、財政管理體制的改革、政府職能的轉(zhuǎn)變以及國際趨同性，均要求與之相適應(yīng)的預(yù)算會計隨之進行改革，不斷拓展其核算范圍，深化會計的服務(wù)和監(jiān)督職能，因此，將預(yù)算會計擴展為政府會計是一種環(huán)境發(fā)展必然的選擇。政府會計與預(yù)算會計相比，不僅是名稱上的不同，更表現(xiàn)在服務(wù)目標、核算內(nèi)容以及會計職能的實現(xiàn)上的不同(趙建勇,2002)。政府會計的特點主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）以公共受托責任為理論起點

政府會計體系除了包括現(xiàn)行預(yù)算會計的內(nèi)容外，更加完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映政府財務(wù)活動產(chǎn)生的影響。政府會計在內(nèi)容上進行了擴展，在重心上也有所轉(zhuǎn)移。政府會計突破了預(yù)算會計著重反映預(yù)算執(zhí)行情況、信息量狹窄的限制，強調(diào)了公共受托責任的重要性，并力求滿足不同層次受托責任的目標（見圖2）。有效的政府會計要完成正確引導(dǎo)公共選擇，科學(xué)界定委托的政府責任，有效激勵和約束政府機構(gòu)和官員，促進政治體制和政府機構(gòu)的改革，便于政府部門提高效率、改進服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)造高效、責任、廉潔的政府等目標。政府會計在保留預(yù)算會計有效管理和考核國家預(yù)算的職能的基礎(chǔ)上擴展了現(xiàn)行預(yù)算會計的信息含量，能夠極大地減少信息使用者和信息提供者之間的信息赤字問題。

（二）會計核算基礎(chǔ)

目前，我國的政府預(yù)算會計基本上采用收付實現(xiàn)制對預(yù)算收支進行會計確認。從概念層次上講，核算基礎(chǔ)與預(yù)算基礎(chǔ)是不同的兩個概念。核算基礎(chǔ)是關(guān)于發(fā)生的政府財務(wù)活動“何時和怎樣記錄”的問題，涉及如何在政府財務(wù)報告中反映；而預(yù)算基礎(chǔ)是關(guān)于政府的預(yù)算活動“何時和如何”確認和計量的問題，涉及如何在預(yù)算報告中反映預(yù)算的情況。核算基礎(chǔ)和預(yù)算基礎(chǔ)可以是相同的也可以是不同的。國際會計師聯(lián)合會則認為，“會計上有這樣一個確認基礎(chǔ)區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)這一端到完全權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的另一端，在這兩個極端中間，有很多變化，這些變化實際上或者是對收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)或者是對權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的修正――積累財務(wù)數(shù)據(jù)所需的信息制度，其復(fù)雜程度隨著會計基礎(chǔ)沿會計基礎(chǔ)區(qū)間從收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)向權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的移動而逐漸提高”（IFAC Public Sector Committee，2002）。

政府會計不同于預(yù)算會計，其涉及的會計事項要比預(yù)算收支復(fù)雜得多，為了真實反映政府的財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況，提供具有一定質(zhì)量要求的財務(wù)信息，使信息使用者更客觀公正地分析、評價政府受托責任特別是財務(wù)受托責任的履行情況，政府會計體系應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制。為了確保在政府放松對管理者的投入控制的同時，能夠?qū)ζ涑晒?、產(chǎn)出以及與產(chǎn)出相關(guān)的成本（而不僅僅是即期的現(xiàn)金開支）承擔起明確的責任，需要采用權(quán)責發(fā)生制會計有效地追蹤產(chǎn)出的成本，進而支持管理者制定更好決策。考慮到完全采用權(quán)責發(fā)生制的成本和對使用者適應(yīng)性的考慮，當前以及未來預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)化的過程中，可以采用修正的權(quán)責發(fā)生制或者是在現(xiàn)金收付實現(xiàn)制信息的基礎(chǔ)上補充權(quán)責發(fā)生制信息。

（三）基金會計的引入

美國GASB認為基金和基金會計控制“可以完善預(yù)算程序和年度預(yù)算，從而確保政府對財務(wù)資源的使用既符合外部限定條件又符合年度預(yù)算要求；更有利于州和地方政府完成它們對選民、補助者或其他人或組織的受托責任”。我國自1986年起相繼設(shè)立了國家自然科學(xué)基金、社會科學(xué)基金，并將政府預(yù)算分為一般預(yù)算基金、政府性基金和專用基金等，這體現(xiàn)了我國預(yù)算會計在某種程度上具有基金會計的特征，但在總體上不同于基金會計模式，還沒有構(gòu)建完整的對政府資源來源和分配機制進行系統(tǒng)跟蹤的基金會計模式?；饡嬕再Y金活動為核算中心，而不是以運用資金的單位為核算中心。采用基金會計模式可以更好地貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t，體現(xiàn)資源的專用性，實現(xiàn)會計信息的明晰性和監(jiān)管的強度，加強政府的財務(wù)管理。運用基金會計便于對政府組織的運營管理預(yù)先做出制度安排，有利于實現(xiàn)依法理財，促進依法行政。我國應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實需要和環(huán)境背景，在政府會計體系中逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。

（四）成本和績效信息的提供

績效衡量是良好管理的重要組成部分，而提供績效的信息也是反映政府受托責任的一個重要組成部分。蓋地(2002)認為,會計責任從原來局限于遵守資源流動的法律法規(guī)，已經(jīng)發(fā)展到關(guān)注所分配資源的使用效果和使用效率上。這說明了成本和政府績效信息在評價政府責任方面的重要性。成本和績效信息有助于考核財政資金使用的經(jīng)濟性、效益性、效率性、公平性，對財政資金的使用進行有效的監(jiān)控；有助于考核政府行政資源的耗費，提高政府行政的效率；有助于保證政府管理的公開、公正、透明。我國可以借鑒美國GASB的做法，在政府會計體系中從三個方面來衡量和提供績效信息：衡量工作的努力程度；衡量工作的完成程度；衡量工作的努力程度與工作完成情況之間的關(guān)聯(lián)性。

（五）政府財務(wù)報告的完善

政府會計財務(wù)報告范圍從預(yù)算會計的側(cè)重報告財政預(yù)算收支擴展到全面報告資產(chǎn)與負債、全面合理地評價政府的運營業(yè)績。財務(wù)報告的完整性要求：政府財務(wù)報告要綜合反映政府的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)受托責任，綜合反映非財務(wù)的業(yè)績和政治的、社會的和法律的受托責任，以及提供政府機構(gòu)層面財務(wù)報告和政府整體層面的財務(wù)報告。政府財務(wù)報告包括政府財務(wù)報表、報表附注及附表等。其中，財務(wù)報表應(yīng)提供資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動情況表、現(xiàn)金流量表，完整地披露政府擁有的資產(chǎn)、承擔的負債以及凈資產(chǎn)情況，充分提供政府的成本和業(yè)績信息。

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2. School of Accountancy, Shanghai University of Finance & Economics, Shanghai 200433）

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現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算制度在保障我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)正常運轉(zhuǎn)、反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支全貌、規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算債務(wù)管理、增強財政資金監(jiān)管水平、推進新農(nóng)村建設(shè)管理等方面發(fā)揮了重要作用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)會計核算工作正朝著更加科學(xué)、規(guī)范、精細、完整方向邁進。在工作實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算制度在執(zhí)行過程中還存在以下幾個方面的問題，亟待進一步規(guī)范和完善。

一、存在的問題

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總會計核算職能上有缺位。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所設(shè)有總預(yù)算會計、企事業(yè)財務(wù)專管員、農(nóng)村財務(wù)專管員、惠民補貼一折通專管員、非稅收入及票據(jù)專管員、經(jīng)費會計及出納等業(yè)務(wù)崗位，而其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計應(yīng)有的調(diào)控、核算職能卻有所弱化，現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算制度還沒有全面反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理的財政性資金收支狀況，諸如鄉(xiāng)鎮(zhèn)惠農(nóng)補貼類、民生救助類、村級三項資金類、涉農(nóng)涉企專項建設(shè)補助類、鄉(xiāng)鎮(zhèn)融資債務(wù)類等項目平臺資金，執(zhí)行著單項會計制度和核算辦法，多數(shù)采用縣直接支付和直接報賬單獨結(jié)算模式，未全額納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計賬套統(tǒng)一核算，發(fā)揮不了總預(yù)算會計資金總關(guān)口、總核算、總監(jiān)督的職能作用，不利于完善財政所內(nèi)部監(jiān)督機制，不利于確保財政項目資金運行安全。

2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計基礎(chǔ)工作待規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作的好壞，決定了會計核算、反映和監(jiān)督職能的質(zhì)量和效率。過去推行的“鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計基礎(chǔ)工作達標”創(chuàng)建工作，有力促進了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當家理財業(yè)務(wù)的規(guī)范，同時提高了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)工作者應(yīng)有的地位。在當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理的資金規(guī)模逐年加大、項目逐年增多、財政管理科學(xué)化精細化規(guī)范化要求逐步提高的形勢下，我們的會計基礎(chǔ)工作尚有以下欠缺：一是財政預(yù)決算核算統(tǒng)計口徑不統(tǒng)一。目前個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)對預(yù)算外收入核算口徑把握不清，出現(xiàn)了預(yù)算外收支業(yè)務(wù)放在鎮(zhèn)會計站（或會計核算中心）賬套中核算反映；總預(yù)算會計將財政支出中預(yù)算內(nèi)支出與預(yù)算外支出核算“兩賬合一”，不能直觀反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算內(nèi)和政府預(yù)算外支出的實際情況，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會計在編制預(yù)決算報表時取數(shù)隨意性較大、選用核算科目的選項權(quán)較大，年終容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)預(yù)算外支出或掛賬，導(dǎo)致預(yù)算支出不實情況的發(fā)生。二是賬簿設(shè)置不健全，有賬賬不符、賬實不符、賬表不符現(xiàn)象。部分鄉(xiāng)(文秘站:)鎮(zhèn)總預(yù)算會計賬簿及輔助臺賬設(shè)置不健全。有的不設(shè)預(yù)算指標賬或以表代賬；有的即使建立了指標賬,但平時記載不及時,年終突出補記；有的不設(shè)財政周轉(zhuǎn)金總賬和明細賬，以表代賬；有的對往來款項明細核算不清，往來單位個人名稱或資金性質(zhì)記載不明。年終報送財政決算報表經(jīng)上級主管部門調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)后，對調(diào)整事項未及時作會計處理，容易出現(xiàn)賬賬不符、賬實不符、賬表不符問題。三是預(yù)算收入記賬核算不及時。由于國稅、地稅行政區(qū)域管理體制與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府區(qū)域管理體制不一致，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能夠按月及時地向各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所提供月度稅收入庫報表紙質(zhì)資料，加之各鄉(xiāng)鎮(zhèn)每月未入庫稅收有調(diào)增調(diào)減事項，需經(jīng)縣財政部門認定后才予確認，致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計不能在賬套中及時核算每月稅收收入及政府性基金收入，往往只有在每年度終了時，縣鎮(zhèn)財政結(jié)算才一次性記賬核算。

3、 往來資金長期不清，資金占用過大。筆者經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計賬套和原財政周轉(zhuǎn)金賬套中，財政性債權(quán)債務(wù)發(fā)生時間久遠、累計余額較大。時間跨度長達十多年以上的事項較多，累計余額也較大。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不一，長期掛賬往來的有效性較差，有些往來已根本不存在，有些因會計人員業(yè)務(wù)核算錯誤，應(yīng)將收支核算業(yè)務(wù)記入往來科目核算，有的確實成了無法清收的呆賬、死賬，也容易給單位不法人員產(chǎn)生經(jīng)濟舞弊行為提供可能。

4、財政報表信息失真。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計中常見到的一種不良現(xiàn)象，就是財政收支數(shù)據(jù)“摻水分”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府迫于上級財稅收入指標考核需要，想方設(shè)法“做稅”或“引稅”，從而虛增收入；另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政受收入來源少、支出保障壓力大、基建投入多、債務(wù)負擔過重、增收節(jié)支管理水平低等因素影響，年終出現(xiàn)財政赤字多，但為了謀求面子上的收支平衡，只好采取虛減支出、赤字掛列“暫付款”或部分“暫存款”轉(zhuǎn)為收入，任意調(diào)整往來科目。最終導(dǎo)致財政決算報表數(shù)據(jù)不真實，給決策者帶來決策上的失誤。

5、鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度難到位。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政性資金收入基本納入了總預(yù)算會計賬戶歸口管理，收入繳存入鎮(zhèn)財政所預(yù)算專戶；但所有的支出撥款未實行集中支付制度，仍通過鎮(zhèn)財政所預(yù)算專戶再轉(zhuǎn)撥至鎮(zhèn)會計站（或會計核算中心）專戶，再由鎮(zhèn)會計站賬戶支付結(jié)算到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或者用款單位，從而不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計加強對用款單位各項收入和支出資金的適時監(jiān)控。

二、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算的主要對策

產(chǎn)生上述問題的原因，一是受財稅政策體制方面制約因素，二是多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)和財政財務(wù)人員主觀能動性不足，會計人員有意或無意的產(chǎn)生核算錯誤。針對問題，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加以改進：

一是完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計核算制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計核算制度應(yīng)當適應(yīng)新時期鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算管理和債務(wù)管理的要求，適應(yīng)國家強農(nóng)惠農(nóng)補貼政策核算要求，適應(yīng)財政項目科學(xué)化精細化管理的需要，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，嚴格財務(wù)收支與鎮(zhèn)村債權(quán)債務(wù)審核與管理，完善撥款支出的審批流程，嚴格財政專戶管理和國庫集中支付結(jié)算制度，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計職能作用，有效控制各項財政財務(wù)資金的收支，確保財政資金的安全完整。

二是增強鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)法紀意識。單位領(lǐng)導(dǎo)必須牢固樹立財經(jīng)法紀觀念，深入學(xué)習(xí)財政、稅收、財務(wù)等重要法律法規(guī)，提高財經(jīng)政策理論水平，增強風險防范意識，增強依法理財、管財和治財?shù)淖杂X性，堅決杜絕違法違紀行為，支持會計人員堅持會計原則，履行會計職責。

三是加強對財政財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)教育與培訓(xùn)。近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所充實了部分年輕干部，由于部分會計人員良莠不齊，他們參加學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實踐鍛煉的機會少，還 沒有具備獨立承擔會計核算工作的素質(zhì)能力。要使這些同志盡快能夠適應(yīng)和滿足財政會計核算工作崗位的需要，唯一可行的辦法就是整合現(xiàn)有財政會計隊伍資源，加大教育培訓(xùn)力度，定期或不定期組織財政會計人員開展業(yè)務(wù)檢查輔導(dǎo)活動，增強財政會計人員的工作責任心，提高財政會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

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一、預(yù)算會計中資產(chǎn)與負債要素的相關(guān)概念

 

1.資產(chǎn)要素的相關(guān)概念

 

預(yù)算會計資產(chǎn)要素并不能與資產(chǎn)的本質(zhì)相偏離，我國相關(guān)規(guī)章制度中采納了經(jīng)濟利益觀，認為資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項取得或加以控制的。政府資產(chǎn)要素具有經(jīng)濟資源的本質(zhì)特征，但是由于政府行使的是管理與服務(wù)職能，所以獲取經(jīng)濟利益并不是資產(chǎn)的要素的唯一目的。對此，預(yù)算會計資產(chǎn)要素可以被定義為由過去的交易或事項形成的，由政府主體擁有或控制的，未來能夠獲取經(jīng)濟利益或服務(wù)效益的經(jīng)濟資源。預(yù)算會計資產(chǎn)要素主要包括實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)三大類。其中實物資產(chǎn)主要是指非流動資產(chǎn)或長期資產(chǎn);金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金、臨時性投資以及應(yīng)收收入等;無形資產(chǎn)是指政府通過發(fā)行許可證等方式而給其他報告主體帶來不具實物性資產(chǎn)，如果在正式得到確立的情況下并沒有進行出售就直接形成無形資產(chǎn)。

 

2.負債要素的相關(guān)概念

 

預(yù)算會計負債要素與資產(chǎn)要素的定義方式具有一定的相似性，預(yù)算會計負債是指由過去事項而使政府主體承擔的現(xiàn)時義務(wù)，所承擔的現(xiàn)時義務(wù)有可能使未來政府經(jīng)濟利益、服務(wù)潛能等資源流出。預(yù)算會計負債要素主要包括：應(yīng)付和預(yù)收類負債、借款類和其他類型負債。其中應(yīng)付和預(yù)收類負債主要包含應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利息雇員養(yǎng)老金責任或其他應(yīng)計雇員利益以及與預(yù)收收入相關(guān)的負債以及應(yīng)付轉(zhuǎn)賬等;借款類負債主要包含長期債務(wù)和短期借款兩大類;其他類型負債主要包括貨幣發(fā)行、融資租賃負債、環(huán)境負債以及意外補償責任負債等內(nèi)容。

 

二、新制度下預(yù)算會計資產(chǎn)與負債會計業(yè)務(wù)處理創(chuàng)新點

 

在計劃經(jīng)濟時代中政府會計一直以收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)。新制度的實施引入了權(quán)責發(fā)生制。同時還增加了一些諸如“國庫現(xiàn)金管理存款”“、借出款項”、“其他應(yīng)收款”等科目具體的會計科目，更能夠準確、真實地反映出各個單位和部門履行職能及工作效率情況，特別在資產(chǎn)和負債要素中得以充分體現(xiàn)：

 

1.資產(chǎn)

 

新制度的實施對資產(chǎn)核算內(nèi)容進行進一步完善，制度要求在預(yù)算會計核算業(yè)務(wù)開展過程中應(yīng)當將政府財政持有的債權(quán)和股權(quán)等資產(chǎn)納入了會計核算體系框架之中。而政府政府股權(quán)投資被確定為政府的一項重要資產(chǎn)，在處理此類資產(chǎn)業(yè)務(wù)時可以采用權(quán)益法進行核算。這樣做不僅能夠使政府與被投資方凈資產(chǎn)保持緊密的勾稽關(guān)系，而且還使核算更加規(guī)范，納入“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”會計科目中進行規(guī)范處理。同時，在凈資產(chǎn)處理方面，由于凈資產(chǎn)是財政預(yù)算會計要素之一，能夠?qū)ω斦Y產(chǎn)與負債相減后的差額進行反映，所以制度拓寬了凈資產(chǎn)的核算范圍。不僅通過增設(shè)“資產(chǎn)基金”會計科目以及“待償債凈資產(chǎn)”會計科目的方式進行會計業(yè)務(wù)處理，而且還進一步對各項結(jié)余的核算內(nèi)容進行規(guī)范和明確。

 

2.負債

 

過去我國政府會計以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)處理會計業(yè)務(wù)時在會計報表中能夠?qū)@性負債反映出來，而一些或有負債和隱性負債并沒有在報表中體現(xiàn)。新制度的實施針對實際需要增加了“應(yīng)付短(長)期政府債券”、“應(yīng)收(付)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”等相關(guān)賬戶以全面反映政府債發(fā)行和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)等相關(guān)核算內(nèi)容。同時，為了能夠準確反映出債務(wù)應(yīng)計利息，通過“一般預(yù)算支出”賬戶列支并在“應(yīng)付利息”科目中反映。

 

三、對于新制度下預(yù)算會計資產(chǎn)與負債會計業(yè)務(wù)處理的一些建議

 

新制度的實施不僅能夠推進預(yù)算管理制度改革步伐，而且還能夠促進財政信息質(zhì)量的提升。但是在這個新舊制度轉(zhuǎn)換的大環(huán)境下必須做好一些基礎(chǔ)工作才能使相關(guān)業(yè)務(wù)處理更加妥善。

 

1.提高對預(yù)算會計工作的關(guān)注度

 

各級財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當加大對預(yù)算會計工作的關(guān)注度，在深刻貫徹落實工作精神的同時，還要對各個崗位職責進行明確和規(guī)范，細化部門分工，提高會計人員的工作積極性，為預(yù)算會計業(yè)務(wù)妥善進行奠定堅實基礎(chǔ)。

 

2.提高財政部門內(nèi)部協(xié)調(diào)性

 

各級財政部門要多組織一些研討會，讓財政資產(chǎn)和負債管理部門的相關(guān)人員參加進來，針對現(xiàn)階段預(yù)算會計業(yè)務(wù)存在的一些問題進行探究，商議解決辦法，并積極夯實家底。同時，財政部門可以積極利用現(xiàn)代化信息技術(shù)在內(nèi)部充分實現(xiàn)信息資源共享，確保信息的準確性、真實性、完整性。此外，財政部門應(yīng)當安排專業(yè)人員根據(jù)新制度的要求對現(xiàn)有的軟件進行調(diào)整和升級，及時增刪會計科目，明確相關(guān)內(nèi)容歸屬，為相關(guān)工作順利開展提供一定保證。

 

3.重視預(yù)算會計人員的培訓(xùn)工作

 

新制度的實施使得一些會計業(yè)務(wù)處理方式和內(nèi)容發(fā)生了巨大變化，對此，財政部門應(yīng)當加大對預(yù)算會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，邀請權(quán)威人士使其能夠?qū)π轮贫鹊脑O(shè)立背景及改革的總體框架有個清晰的認識并在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)業(yè)務(wù)正確處理辦法，切實提高其處理業(yè)務(wù)能力。

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一、對財政總預(yù)算會計制度內(nèi)容的分析

（一）財政總預(yù)算會計制度基本內(nèi)容

財政總預(yù)算會計制度的基本任務(wù)是在財政部門內(nèi)部對財政預(yù)算資金進行日常核算，通過對財政資金的調(diào)度進行第一次預(yù)算資金的分配，妥善解決財政資金庫存與用款單位之間的矛盾，另外要兼顧預(yù)算資金的監(jiān)管和預(yù)算相關(guān)事務(wù)的管理工作。參照我國財政體制中分級分散的國庫收付制度，各級政府的財政部門中都有總預(yù)算會計相關(guān)職能的機構(gòu)?？傤A(yù)算會計分布廣，預(yù)算管理作用發(fā)揮的全面，所以我國財政總預(yù)算會計制度在維護我國財政資金的使用秩序發(fā)揮了不可替代的作用。

（二）我國政府會計體制簡介

我國政府會計體制是由財政總預(yù)算會計制度、行政事業(yè)單位會計制度組成。財政總預(yù)算會計只針對預(yù)算資金的撥付進行核算，行政事業(yè)單位會計制度是具體核算我國政府各類部門的日常經(jīng)費的支出的制度，這兩種制度共同組成了我國的政府會計體制。在制度完善方面，2012年和2013年分別對事業(yè)單位和行政單位的會計制度進行了修訂，在會計核算原則、業(yè)務(wù)核算范圍、會計科目設(shè)置等方面做了與時俱進的完善，極大的適應(yīng)了行政事業(yè)單位會計核算的實際，在我國政府會計體制改革方面走出了探索的一步。但是到目前為止，還未對財政總預(yù)算會計制度做出調(diào)整。

二、我國財政總預(yù)算會計改革道路上的突出問題

（一）我國政府會計體系有待整合

我國政府會計體系的預(yù)算收支會計與核算會計是分開的。對綜合管控預(yù)算資金有一定的制約阻礙作用，也難以全面的反映政府在財政資金方面的運用全過程。財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計都是針對預(yù)算資金進行核算，但是分配核算的是資金的上游和下游，是分配與再分配的關(guān)系。筆者認為，將財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度進行整合對完善我國政府會計制度，提升我國政府財政信息的完整性和全面性有積極的作用。

（二）收付實現(xiàn)制難以適應(yīng)我國財政核算要求

我國財政總預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制作為核算原則，該原則只是根據(jù)現(xiàn)金的收付情況確認收入和支出的實現(xiàn)，對于一些隱性的政府負債和損失并不能反映在會計賬表中，這就是收付實現(xiàn)制的弊端。近些年我國政府的社會管理活動范圍逐步擴大，所處的經(jīng)濟環(huán)境也與以前大不相同，政府的還債壓力巨大，社會責任加重，都帶給政府更多的支出壓力，這些潛在的支出要求無法通過財政總預(yù)算會計制度體現(xiàn)在政府的財務(wù)信息中，預(yù)算信息不能真實的反映政府的綜合財政實力，也無法反映政府可利用的財政資源。社會對政府會計采用權(quán)責發(fā)生制原則的呼聲也越來越高，本質(zhì)上就是要求政府綜合反映所有收支和潛在因素的影響，全面的反映財務(wù)狀況，提高政府透明度。因此，在財政總預(yù)算會計中將收付實現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制是另一個需要亟待解決的問題。

（三）財務(wù)報告制度需要革新

財政總預(yù)算會計制度中關(guān)于財務(wù)報告的部分僅僅要求總預(yù)算會計負責相關(guān)資產(chǎn)負債和預(yù)算執(zhí)行情況的編報，并且沒有對社會公布的要求。我國預(yù)算方面的數(shù)據(jù)一直以來都以“秘密”數(shù)據(jù)的狀態(tài)被社會公眾看待，主要是因為財政信息一直沒有對外公布，社會公眾無法了解預(yù)算資金運行的具體情況。而如今隨著我國政治體制的改革，爭做“透明政府”，實施“陽光財政”的措施要求我國各級政府部門對社會公開預(yù)算、決算信息，極大的影響財政總預(yù)算信息的對外公布。所以，信息公開也是財政總預(yù)算會計制度改革的重點之一，如何編報和披露預(yù)算收支信息，如何分配財政資金，提升政府的透明度和公信力，是改革財政總預(yù)算信息的研究方向。

三、財政總預(yù)算會計改革的方向和思路

（一）整合和完善政府會計制度，提高會計信息質(zhì)量

整合目前我國政府會計體系中的會計制度，將財政總預(yù)算會計制度與行政事業(yè)單位會計制度相融合，形成一個綜合性的政府會計制度體系。通過一套會計制度實現(xiàn)預(yù)算資金使用過程全反映，避免多次重復(fù)的信息核算帶來的信息差錯。在實施過程中可以借鑒國外政府會計的成熟經(jīng)驗，在制度建設(shè)和制度規(guī)范方面提高我國政府會計制度的先進性和科學(xué)性，保證我國政府會計信息的完整、真實、準確。

（二）逐漸采用權(quán)責發(fā)生制在政府會計體系中的運用

權(quán)責發(fā)生制會計原則在客觀反映經(jīng)營主體財務(wù)狀況方面確實有很多優(yōu)勢，我國財政總預(yù)算會計制度采用權(quán)責發(fā)生制原則更能發(fā)揮預(yù)算會計的核算和控制能力。我國比較適合采用逐步改革，穩(wěn)步推進的策略，漸進式的將收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制。這種策略會避免政策的巨大變化給總預(yù)算會計核算帶來的沖擊，提高各級財政部門的適應(yīng)性和理解性。實施的同時要結(jié)合基層預(yù)算部門的實際情況，在人員培訓(xùn)、軟件升級，賬套設(shè)置，數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)銜接等方面做好充分的準備，避免盲目追求改革而造成數(shù)據(jù)混亂等情況，影響財務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）改革總預(yù)算報告制度

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在整個會計核算體系中預(yù)算會計是會計分類中較為重要的一種，預(yù)算會計核算廣泛應(yīng)用于我國的一些非盈利單位。為了與我國經(jīng)濟發(fā)展狀況相適應(yīng)以及滿足會計核算明晰性的規(guī)定，我國一直在不斷地對預(yù)算會計核算的完善與修改進行相關(guān)改革。1997年我國進行了預(yù)算會計制度的重大改革，以適應(yīng)當時政府部門、企事業(yè)單位的經(jīng)濟體制改革。這在當時對我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要的促進作用，也為我國的會計核算與國際社會接軌做了鋪墊。隨著我國進一步融入世界經(jīng)濟發(fā)展大潮中，我國的預(yù)算會計發(fā)展又面臨著新的課題，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的新時代背景下現(xiàn)有的預(yù)算會計體系在體系設(shè)計和會計信息披露和收付實現(xiàn)制等問題上還存在一些不能與社會發(fā)展相適應(yīng)的地方。因此，在明確我國預(yù)算會計準則體系建立和發(fā)展的基礎(chǔ)上找出我國預(yù)算會計準則體系存在的不足并提出相應(yīng)的改善措施對于促進我國預(yù)算會計發(fā)展十分重要，基于此背景本文對我國預(yù)算會計準則體系的建立和完善進行了研究。

一、相關(guān)研究綜述和概念

(一)相關(guān)研究綜述

預(yù)算會計準則的歷史起源較早，但是現(xiàn)代意義上的會計準則的出現(xiàn)還是在近代的資本主義社會，西方國家在“會計核算”領(lǐng)域的研究成果較國內(nèi)更加豐富,在近三十年來我國在會計核算領(lǐng)域的研究也取得了一定的成果。從90年代以來眾多發(fā)達國家，例如，美國、法國、澳大利亞等已經(jīng)開始對本國的會計核算進行了改革，并引起了相關(guān)國際機構(gòu)的關(guān)注。Stalebrink研究了固定利息模式下的預(yù)算會計與收入管理之間的關(guān)系，并建立了相關(guān)的應(yīng)用模型。Monson在2000年對預(yù)算會計準則與市場經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系進行了研究，作者指出隨著各國政府在公共財政的預(yù)算管理中越來越成熟，政府和一些非盈利機構(gòu)在預(yù)算的編制和執(zhí)行上與市場經(jīng)濟的發(fā)展越來越向適應(yīng)了,預(yù)算會計的發(fā)展可以使得政府的資金使用更加有效率，從而增加了社會福利，促進了社會的發(fā)展。SalmcNasi對不同國家的預(yù)算會計進行了比較分析，作者在研究中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家往往能夠制定比較好的預(yù)算，并且能夠較好的執(zhí)行,而那些發(fā)展中國家普遍存在預(yù)算會計準則與社會經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)的問題。不同的預(yù)算會計準則使得國家的發(fā)展也有所差異,最后，作者指出發(fā)展中國家進行預(yù)算會計準則的調(diào)整是十分重要的，并提出了相關(guān)的發(fā)展建議。我國的預(yù)算會計在改革開放以后取得了快速的發(fā)展，學(xué)術(shù)界和政府在預(yù)算會計實踐和理論上都進行了一些列的探索。劉光忠對我國預(yù)算會計改革進行了探索，作者作為在進行預(yù)算會計制度改革時處理好預(yù)算與會計的關(guān)系、我國國情需要和國際慣例之間的關(guān)系是實現(xiàn)我國會計改革的必然要求。廈門大學(xué)的吳向能以我國當時的財稅改革和政府職能轉(zhuǎn)型為背景對我國預(yù)算會計體系的發(fā)展和現(xiàn)狀進行了研究，作者認為只有將原有的預(yù)算會計發(fā)展成為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的政府會計才是預(yù)算會計的發(fā)展方向。此外，作者也提出建立與國際社會相適應(yīng)的具有中國特色的預(yù)算會計體系對于我國自身的發(fā)展和融入世界發(fā)展都是有促進作用的。郭宇指出不論是在我國的會計核算體系中還是在國外發(fā)達國家的會計核算中預(yù)算會計規(guī)范與市場中企業(yè)的會計規(guī)范都是會計核算領(lǐng)域的兩大主要規(guī)范，我國以及初步實現(xiàn)了與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算會計準則，并且我國的預(yù)算會計還在隨著社會的發(fā)展不斷地改變。在當下我國的預(yù)算會計準則中還存在一些不利于社會經(jīng)濟發(fā)展的地方，與發(fā)達的市場經(jīng)濟體相比還有改進的空間，最后，作者也提出了相關(guān)的促進建議。

(二)相關(guān)概念

1.會計準則會計準則是會計工作領(lǐng)域的規(guī)范性方針和工作指南。當前對會計準則的劃分有不同的依據(jù)和標準，其中采用最多的是以使用單位的經(jīng)營特性來進行劃分，通常分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則也是規(guī)范會計信息記錄和披露的系統(tǒng)文件，其存在的目的在于使會計核算變得真實可信同時又是標準一致的從而便于使用。

2.預(yù)算會計準則體系預(yù)算會計制定的目的是為社會非盈利機構(gòu)的會計信息管理提供一套完整的規(guī)則從而促進社會經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展。預(yù)算會計準則體系是以預(yù)算管理為核心的國家非盈利組織進行財務(wù)核算的會計規(guī)范。

二、我國預(yù)算會計準則體系的建立與發(fā)展中的問題

(一)我國預(yù)算會計準則體系的建立

從我國預(yù)算會計準則體系的初始發(fā)展來看，我國在建國初期采用的是蘇聯(lián)的預(yù)算會計體系，并在結(jié)合我國的發(fā)展實踐中不斷得以完善。在1951年財政部根據(jù)當時國家發(fā)展的階段和社會環(huán)境對原有的預(yù)算會計制度進行了修改，此次修改主要參考的是蘇聯(lián)的發(fā)展經(jīng)驗。在1965年我國社會的發(fā)展環(huán)境與前期相比又出現(xiàn)了差異，同時蘇聯(lián)的經(jīng)驗?zāi)Ｊ皆谖覈_始出現(xiàn)不適應(yīng)，針對這種情況我國財政部在當年對我國預(yù)算會計制度進行了進一步的修改，初步形成了一套與我國實際國情相適應(yīng)的預(yù)算會計準則，這次修改確定了總預(yù)算與單位預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算會計體系，并形成了與企業(yè)會計體系不同的獨立會計體系。我國的預(yù)算會計準則是根據(jù)我國的社會發(fā)展而在不斷發(fā)展的，財政部在1983年和1988年分別對我國的預(yù)算會計準則進行修改，增加了事業(yè)單位的預(yù)算會計內(nèi)容，并以制度的形式確立了我國的預(yù)算會計體系的獨立性。我國當前采用的是在1998年實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》等一系列會計預(yù)算制度。在2001年我國對財政國庫管理制度進行了改革，建立了現(xiàn)代國庫管理制度。在此背景下財政部對國庫管理的會計核算制度進行了進一步的改革，并出臺了《〈預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度〉補充規(guī)定》等預(yù)算會計處理規(guī)定。

(二)我國預(yù)算會計準則體系發(fā)展中的問題

1.預(yù)算會計體系不完善由于我國預(yù)算會計體系建立的時間較為短，獨立發(fā)展的時間就更短了，目前我國的預(yù)算會計分為三大分支，即財政總預(yù)算、事業(yè)單位預(yù)算以及行政單位預(yù)算的三大預(yù)算會計組成部分。三大預(yù)算分支之間并沒有形成良好的協(xié)作發(fā)展體系，缺乏統(tǒng)一發(fā)展的基礎(chǔ)，對于財政預(yù)算管理和財務(wù)報告信息的披露以及外部人員的財務(wù)信息獲取都帶來了困難。從而降低了總體預(yù)算會計準則的應(yīng)用效果。

2.預(yù)算會計體系的保障機制不完善在我國的一些行政單位和事業(yè)單位中對于預(yù)算會計的操作往往不能嚴格按照要求的進行，特別是在基層行政單位和地方管理的事業(yè)部門中這種現(xiàn)象更為明顯。這種執(zhí)行的不嚴格是因為預(yù)算會計體系的保障機制不完善，沒有形成一套可以督促各級執(zhí)行部門嚴格執(zhí)行的保障措施。預(yù)算會計制度沒有良好的保障措施來支持其運作，最終使其預(yù)算功能大幅下降。

3.預(yù)算會計準則落后會計實物當前，我國社會經(jīng)濟發(fā)展的速度較快，而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計準則主要是在十幾年前制定的，這使得我國的預(yù)算會計準則并不能和會計實務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，落后于現(xiàn)實的需要。當前，我國在預(yù)算會計準則上進行了一些改進，但是和現(xiàn)行的政府以及事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)定和采購現(xiàn)象仍然難以匹配。例如，對于政府采購如何進行支出核算，是否應(yīng)當增加關(guān)于政府采購的相關(guān)內(nèi)容等都成為與實務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)的問題，并且這種不協(xié)調(diào)越來越明顯。

三、我國預(yù)算會計準則體系的完善

(一)政府會計體系的改革完善

當前我國采用的預(yù)算會計體系是由總預(yù)算和單位預(yù)算共同組成的，在會計核算內(nèi)容上包括財務(wù)的收支。但是，這些現(xiàn)行體制仍然呈現(xiàn)出了較為明顯的計劃經(jīng)濟色彩，對市場經(jīng)濟環(huán)境下公共部門財務(wù)狀況難以正確反映，所以對預(yù)算會計體系進行進行改革完善成為促進我國會計核算體系發(fā)展的必然選擇。根據(jù)當前市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的要求，結(jié)合當前國際上的一些成功案例，我國未來的預(yù)算會計體系將向政府會計方向發(fā)展，轉(zhuǎn)變后預(yù)算會計的核算內(nèi)容將會有所改變。政府所以資金變動的活動都將成為會計核算的范圍，現(xiàn)行的預(yù)算會計核算將成為政府會計的重要組成部分，此外還需要增加預(yù)算體系的執(zhí)行、管理。

(二)預(yù)算會計向基金會計模式發(fā)展

隨著資本市場的發(fā)展，基金的影響范圍將會進一步擴大，目前在美國的一些非盈利組織中都改變了原有的預(yù)算會計模式，轉(zhuǎn)為采用基金會計模式。在這種會計模式下，基金也變成一種會計主體，它是在一定的法律、法規(guī)的限定下以完成某項活動或者是達到某種目標為依據(jù)而設(shè)置的財務(wù)資源，這種財務(wù)資源的目的性強并且受到更多的監(jiān)管同時還具有較廣的受托責任。非盈利單位以將使用的資金轉(zhuǎn)變?yōu)榛饋碜鳛楣芾韱挝?。在這種模式下政府會計能夠發(fā)揮更加高效的財務(wù)核算和預(yù)算作用。

(三)預(yù)算會計準則的完善

在我國采用新會計標準之前，過去無論是盈利企業(yè)單位還是非盈利單位都采用的是“科目+報表”的預(yù)算會計模式，這一時期的會計制度成為預(yù)算會計執(zhí)行的主要標準。但是，對于預(yù)算會計工作而言這些會計制度在解決某些具體問題的時候還存在規(guī)定模糊的問題。針對這種現(xiàn)象，在西方國家目前已經(jīng)普遍采用了會計準則規(guī)范的方式來規(guī)范會計實物的發(fā)展。采用預(yù)算會計準則可以對在進行會計實物時發(fā)現(xiàn)的問題及時的進行處理，通過單獨制定準則來規(guī)定新出現(xiàn)的會計核算問題，而不必對會計制度進行修訂。這樣對于加快預(yù)算會計核算，降低工作難度都具有促進作用。

(四)規(guī)范預(yù)算會計權(quán)責，促進預(yù)算會計準則發(fā)展

相關(guān)部門應(yīng)當對預(yù)算會計的權(quán)責問題進行進行明確和規(guī)范，明確部門權(quán)力與責任。在相關(guān)部門執(zhí)行預(yù)算會計活動時必須嚴格按照權(quán)責發(fā)生制的要求來進行。只有這樣政府的財務(wù)報告才能真實的反映預(yù)算會計的實施結(jié)果。為了進一步服務(wù)會計實物的需要，還要對會計準則進行發(fā)展和完善，使其能不斷地適應(yīng)新出現(xiàn)的問題，從而進一步提高適用性。

四、總結(jié)