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篇1

關鍵詞：資產結構 現(xiàn)金存量 現(xiàn)金流量 最佳現(xiàn)金持有模式

引言

現(xiàn)金作為影響企業(yè)整體經營活動的一項重要資產，對企業(yè)至關重要。在企業(yè)所有資產中，現(xiàn)金具有最強的流動性和支付能力。現(xiàn)金持有的多少直接影響企業(yè)的盈利能力和償債能力，從而綜合反映企業(yè)的經營戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略。企業(yè)處于不同行業(yè)，其資產結構不同，企業(yè)的現(xiàn)金存量、流量會因資產結構的不同而呈現(xiàn)不同的狀態(tài)。對國內外相關文獻進行梳理時發(fā)現(xiàn)，很少有學者從資產結構的角度對企業(yè)現(xiàn)金存量、流量進行分析，對資產結構與現(xiàn)金存量、流量是否具有相關性，呈現(xiàn)怎樣的相關性并沒有十分精準和全面的研究。因此，筆者對資產結構與企業(yè)現(xiàn)金存量、流量的相關性進行理論探討，希望在此基礎上構建出企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有模式。企業(yè)可根據(jù)自身所處的行業(yè)來調整資產結構，使企業(yè)的現(xiàn)金存量和流量都以最佳的方式存在，最終達成建立適于自身最佳現(xiàn)金持有模式的目的。

資產結構與現(xiàn)金存量、流量相關性分析

（一）現(xiàn)金存量、流量對企業(yè)的影響

現(xiàn)金對于企業(yè)至關重要。購買貨物、支付工資、償還債務、繳納稅金、開展對外投資、向投資者支付股利等都需要支付現(xiàn)金。同時，企業(yè)出售產品或服務會獲得現(xiàn)金、借貸、投資收回等行為也會使現(xiàn)金流入企業(yè)。企業(yè)通過不斷的現(xiàn)金流入、流出，才能進行正常的運轉，現(xiàn)金可以看作是企業(yè)的血液。對于何為現(xiàn)金，可以從不同角度來定義。在日常生活中，人們用現(xiàn)金購買商品和服務、支付各種消費支出。這里的現(xiàn)金是指人們手中持有的，可立即用于支付的貨幣，這是關于現(xiàn)金最常用最淺顯的解釋。在會計學中，現(xiàn)金有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，是企業(yè)為支付日常零星開支而保管的庫存現(xiàn)鈔，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金是指貨幣資金，是指企業(yè)經營過程中以貨幣形態(tài)存在的一種資產，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。財務學中的現(xiàn)金主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。

為了準確描述現(xiàn)金對于企業(yè)的財務意義，分別從時點的角度和時間段的角度將現(xiàn)金細分為現(xiàn)金存量和現(xiàn)金流量，這里的現(xiàn)金存量和流量主要是指基于投資回收的現(xiàn)金存量和流量，從投資以及投資回收角度研究現(xiàn)金是財務學研究現(xiàn)金的主要意義之一?，F(xiàn)金存量表現(xiàn)為某一特定時點上流入減去流出后的結果，是一個時點指標，反映現(xiàn)金的存在狀態(tài)?，F(xiàn)金流量則表現(xiàn)為某一特定時期現(xiàn)金的流入、流出和內部運動，是一個時期指標，反映現(xiàn)金存在的過程。將現(xiàn)金細分為現(xiàn)金存量和現(xiàn)金流量，從時點和時期的角度全面分析現(xiàn)金，以期從中找出企業(yè)最佳的現(xiàn)金存量和流量，并以此為基礎來建立企業(yè)最佳現(xiàn)金持有模式。

在分析現(xiàn)金存量和流量對企業(yè)的影響之前，首先要明確現(xiàn)金存在于企業(yè)的最重要意義，即功能是什么。只有如此，才能更準確的分析現(xiàn)金對于企業(yè)的影響。現(xiàn)金的具體功能主要體現(xiàn)在盈利能力和償債能力兩個方面，并最終反映企業(yè)的經營成果和財務狀況。從經營成果角度考慮，企業(yè)通過經營活動來獲取利潤，無論是購買原材料、生產產品、銷售商品，還是進行投資與籌資都需要現(xiàn)金來支持?，F(xiàn)金通過購買和支付來具體開展經營活動，通過現(xiàn)金供應量的擴充和收縮來具體實現(xiàn)對經營活動的支持與制約。因此，現(xiàn)金用于滿足支付，作為企業(yè)的支付手段是極其明顯的。支付作為現(xiàn)金的重要功能，是經營活動的基礎，并最終反映了企業(yè)的盈利能力。從財務狀況角度考慮，現(xiàn)金資產本身的高度變現(xiàn)性，提高了資本的流動性，并最終提高了企業(yè)的償債能力。在企業(yè)的正常經營條件下，現(xiàn)金是資本運轉的起點和終點，一切非現(xiàn)金形態(tài)資產，都必然轉變?yōu)楝F(xiàn)金形態(tài)。同時，現(xiàn)金資產的高度變現(xiàn)性使得其可以在任一階段轉變?yōu)槠渌乾F(xiàn)金資產，這也從另一方面證明了現(xiàn)金具有高度的流動性。因此，現(xiàn)金具有高度變現(xiàn)性和流動性，可很好的用于滿足償債的需要，并最終反映企業(yè)的財務狀況。從經營成果和財務狀況角度分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金存在于企業(yè)的最重要意義在于滿足支付和償債的需要，這是進行其他分析的主要前提。

在滿足支付和償債需求的前提下，可以分析現(xiàn)金存量和流量對企業(yè)的財務意義?，F(xiàn)金存量作為一個時點指標，表現(xiàn)為某一特定時點上的現(xiàn)金持有量?，F(xiàn)金存量能夠很好的反映企業(yè)的償債能力，并最終影響企業(yè)的財務狀況。在某一特定時點，若現(xiàn)金存量越接近企業(yè)的債務償還量，則越能夠滿足企業(yè)的償債需求。同時，企業(yè)正常的經營活動離不開買和賣，將整體的經營活動分割為不同時點的買和賣，就體現(xiàn)了現(xiàn)金存量存在的意義。同滿足償債需求一樣，在特定的時點，若現(xiàn)金存量越接近于企業(yè)的經營支付量，則越能夠滿足企業(yè)的支付需求，反映企業(yè)的盈利能力，并最終影響企業(yè)的經營成果?，F(xiàn)金流量對于企業(yè)的意義更為重大，企業(yè)的經營活動和資本運動，始終存在著現(xiàn)金的流動，現(xiàn)金的這種流動狀態(tài)即體現(xiàn)為現(xiàn)金流量的循環(huán)。現(xiàn)金流量具體體現(xiàn)了企業(yè)的經營活動，每一次的經營業(yè)務循環(huán)，總是伴隨著現(xiàn)金流量循環(huán)。由現(xiàn)金轉變?yōu)榉乾F(xiàn)金資產，再轉變?yōu)楝F(xiàn)金，形成一條完整的現(xiàn)金流動鏈條。若現(xiàn)金流量的循環(huán)周期與企業(yè)的支付周期越接近，則越有利于企業(yè)的經營活動。同時，現(xiàn)金流量體現(xiàn)了企業(yè)的財務狀況。資產的變現(xiàn)性反映現(xiàn)金流量的循環(huán)速度，變現(xiàn)性越強，現(xiàn)金流量的循環(huán)速度越強，資本的流動性越強?，F(xiàn)金流量的變現(xiàn)周期與企業(yè)的償債周期越接近，越有利于企業(yè)的資本運動，即企業(yè)的財務狀況越好。現(xiàn)金存量和現(xiàn)金流量在時點和時間段上的共同配合，使得企業(yè)的支付和償債需求得以充分的滿足，最終反映企業(yè)良好的經營成果和財務狀況。此種情況下的現(xiàn)金存量和流量即是企業(yè)的最優(yōu)現(xiàn)金存量和流量。

現(xiàn)金存量和流量對于企業(yè)的意義在于，通過時點和時間段的共同配合形成企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有模式―現(xiàn)金流時空配合模式。現(xiàn)金流的時空配合模式包括時間和空間兩重含義。時間上是要求變現(xiàn)周期的變現(xiàn)時點盡可能地接近企業(yè)支付時點或償債時點；其空間含義是變現(xiàn)量應盡可能等于支付量或償債量。在時間和空間上越接近的現(xiàn)金流，即是企業(yè)的最佳現(xiàn)金流。

（二）資產結構對企業(yè)的財務意義

資產是指企業(yè)過去的交易事項形成、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。對資產的不同分類，會對資產產生不同的功能效用。按照特定標準對資產進行分類，再將各類資產進行組合對比，形成各種資產之間的比例關系，即資產結構。資產結構一般是指流動資產與總資產、固定資產與總資產等之間的比例關系。以不同標準劃分資產，必然會形成具有不同意義的資產結構。典型的資產分類，根據(jù)流動性的不同，將總資產劃分為流動資產和非流動資產。此外，還可根據(jù)資產的功能為標準，將資產劃分為以固定資產為典型內容的功能性資產和以流動資產為主要內容的對象性資產。無論是何種分類方式，都會形成具有特定意義的資產結構。資產及其功能效用對企業(yè)的意義主要通過特定的資產結構對企業(yè)現(xiàn)金存量、流量所產生的影響來體現(xiàn)。

不同企業(yè)所處的行業(yè)不同，資源分配的側重點不同，則資產結構不同。制造型企業(yè)和流通型企業(yè)最具代表性，制造型企業(yè)中固定資產占據(jù)主要位置，生產性固定資產的比重越高，越能體現(xiàn)該企業(yè)的科學技術水平和生產能力，從而越會對企業(yè)的經營管理活動產生影響。在制造型企業(yè)中，固定資產作為生產工具，決定著生產的內容和結果；同時也決定著生產的速度和采購周期。制造型企業(yè)一般通過降低產品成本來獲取利潤，降低產品成本的最有效方法是擴大生產規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經濟效應。擴大生產規(guī)模的主要途徑是擴大生產性固定資產的數(shù)量。因此，固定資產在企業(yè)所有資產中具有核心支配地位，體現(xiàn)著資本的增值功能。流通型企業(yè)中流動資產占據(jù)主要位置，這是由流通型企業(yè)的經營特性所決定的。流通型企業(yè)通過商品的進銷差價來獲取利潤，這就要求企業(yè)具有充足的流動資產，以滿足企業(yè)對資產變現(xiàn)性的要求。由此可見，所屬行業(yè)不同，企業(yè)的資產結構不同。

資產結構的真正意義在于，同一資產整體中存在不同資產，不同資產的運動性、變現(xiàn)性不同，其盈利能力和償債能力不同、投資回收時間與風險則就不同。

（三）資產結構對企業(yè)現(xiàn)金存量和流量的影響

在分別討論了企業(yè)現(xiàn)金存量、流量和資產結構對企業(yè)的意義后，可以對資產結構和企業(yè)現(xiàn)金存量、流量的關系進行相應的研究。通過分析資產結構與現(xiàn)金存量、流量的相關性，找出適合于不同資產結構的最佳現(xiàn)金持有模式。

企業(yè)處于不同的行業(yè)，會形成不同的資產結構，不同的資產結構則會使企業(yè)現(xiàn)金存量、流量呈現(xiàn)不同的狀態(tài)。與流通型企業(yè)相比，制造型企業(yè)固定資產比重大于流動資產比重，若長期資產（在此不考慮無形資產的影響），尤其是生產性固定資產的比重越大，則企業(yè)的產出能力越強，從而獲得的利潤越多。若企業(yè)不存在大量的應收項目，則利潤大多直接以現(xiàn)金類資產的形式表現(xiàn)，這就間接表明資產結構對企業(yè)的現(xiàn)金存量、流量具有影響。除對利潤產生影響外，資產結構對基于投資收回的現(xiàn)金也會產生影響。企業(yè)初始投資的資產主要包括以固定資產為主要內容的非流動資產和流動資產兩大類。這兩類資產的回收方式和回收時間是不一致的，對固定資產的墊支回收主要是通過固定資產的折舊在企業(yè)整個壽命周期的各個期間逐期分次收回；對流動資產的回收則是在整個壽命周期的最后一期全額一次性收回。因此，固定資產比重大的企業(yè)，其投資回收會先于固定資產比重小的企業(yè)。依據(jù)時間價值理論，逐期回收的現(xiàn)值之和必然大于末期一次回收的現(xiàn)值。對于企業(yè)現(xiàn)金存量、流量來說，固定資產比重大的企業(yè)，由于其能獲得更多的利潤且基于投資的墊支資本能優(yōu)先收回，使得現(xiàn)金存量在某一特定時點是充足的，能夠在量上滿足特定時點的支付和償債需求。同時，也加快了現(xiàn)金循環(huán)周轉的速度，使得在特定時期，現(xiàn)金的經營周轉周期和變現(xiàn)周期能更加接近企業(yè)的支付周期和償債周期。資產結構與現(xiàn)金存量、流量的這種相關性，可以使處于不同行業(yè)的企業(yè)依據(jù)自己的資產分布規(guī)律，找到適合自身的最佳現(xiàn)金持有模式。

結論

綜上所述，資產結構與現(xiàn)金存量、流量在理論上是具有相關性的，資產結構會因企業(yè)所處行業(yè)，對現(xiàn)金存量、流量產生不同的影響。企業(yè)在進行現(xiàn)金管理時，可以以此為依據(jù)，結合資產結構，調整特定時點的現(xiàn)金持有量和特定時期的現(xiàn)金周轉量，使得企業(yè)的現(xiàn)金存量能夠接近于企業(yè)的支付和償債量，現(xiàn)金周轉期能接近于支付和償債周期。在量上和周期上越接近的持有和使用方式，即是企業(yè)最佳的現(xiàn)金持有模式。本文僅從理論上探討了資產結構與現(xiàn)金存量、流量的相關性，現(xiàn)實企業(yè)存在多種不確定因素，依據(jù)企業(yè)真實的財務數(shù)據(jù)，從實證的角度來驗證資產結構與現(xiàn)金存量、流量是否具有相關性，呈現(xiàn)怎樣的相關性是筆者接下來研究的重點。筆者期望運用統(tǒng)計學和財務分析學的相關知識，通過實證研究來驗證資產結構與現(xiàn)金存量、流量在現(xiàn)實企業(yè)中的相關性，并在此基礎上建立適于企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有模式。

參考文獻：

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5.Baumol W J.The Transactions Demand for Cash：An Inventory Theoretic Approach[J].The Quarterly Journal of Economics,1952,66(4):545-556．

作者簡介：

篇2

前言

安裝工程施工成本管理系統(tǒng)是由企業(yè)成本管理系統(tǒng)平臺和各項目成本管理子系統(tǒng)構成的，而企業(yè)的施工成本管理以各項目的成本管理為核心，各項目成本管理系統(tǒng)構成企業(yè)管理系統(tǒng)，各項目成本管理獨立進行，所以我們在研究成本管理系統(tǒng)主要以研究項目成本管理系統(tǒng)為主，并對成本管理過程進行工作職能分解（WBS），施工成本管理系統(tǒng)由如下工作職能組成：成本預算、成本計劃、成本實施、成本結算、成本分析、成本調整、成本成本控制、成本決策、成本考核，由于篇幅所限，本文主要從成本分析、成本調整和成本控制三方面展開論述。

一、工程施工成本分析

1、預算成本分析：預算成本分析是對構成預算造價的成本內容進行分析，分析各成本在造價中所占的比例，包括主材設備、安裝費用、措施費用、管理費用、上繳費用、稅收、利潤的分析。

2、成本計劃分析：成本計劃的分析是對成本計劃進行動態(tài)分析，分析系統(tǒng)根據(jù)生產過程中的條件變化，如材料設備市場價的波動、設計變更、現(xiàn)場施工條件的變化等，分析成本計劃是否須要調整，以適應施工的動態(tài)過程。

3、成本實施分析：根據(jù)成本實施發(fā)生的成本信息，進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，與成本計劃進行比對分析，得出分析結論，找出成本控制編差，為成本控制提供依據(jù)，同時可以得出成本考核評價。成本實施分的包括采購量分析、采購價格分析、完成工程量分析、安裝費用分析、材料耗量分析、資金成本分析、資金流量分析、其他費用使用情況分析等。

采購量分析：統(tǒng)計已采購數(shù)量，與采購計劃量進行比較，分析是否在控制計劃內，如果是在計劃范圍內，說明采購的數(shù)量是正常的，如果不在計劃范圍內，則要分析原因。

采購價格分析：統(tǒng)計采購價格，與成本計劃中的各分項價格進行比較，得出編差，如有較大編差項，則分析原因。

完成工程量分析：統(tǒng)計完成工程量，與成本計劃的工程量計算量進行比較，得出偏差，如偏差在計劃范圍內，說明正常，如其中有偏差較大的分項，則分析原因，是預算問題則進行預算調整，如不是預算問題可能是計量問題或設計變更。

安裝費用分析：安裝費用是根據(jù)完在工程量按成本計劃設定的定額系數(shù)進行計算的，是結施工工人費用的決算依據(jù)。安裝費的分析，主要是核對工程量是否符合實際完成的量，有無多計的現(xiàn)象存在，如工程量是真實的，則安裝費也就確定了。

材料耗量分析：根據(jù)班組材料領用量與完成工程量的比較，計算各分項材料的損耗率，損耗率要控制在定額規(guī)定的范圍內，材料損耗率的計算公式參見公式（1）：

材料損耗率（%）=（材料領用量-完成工程量）×100%/完成工程量（1）

材料損耗率必須是分項工程的材料損耗率，可用于發(fā)現(xiàn)某一分項工程的材料損耗情況；當用于成本評價時，可用損耗平均偏差進行，損耗平均偏差是指所有分項的損耗率與標準損耗率之差除以相應分項標準損耗率的平均值，計算公式參見公式（2）：

i=1

材料損耗平均偏差%=Σ（材料損耗率-標準損耗率）i/N（2）

i=N

資金成本分析：資金成本是指項目長期占用的資金所發(fā)生的資本成本，一般按銀行利率計算，在項目發(fā)生的資金中，有投入的資金，也有收入的資金，投入與收入的差額為占用資金，所發(fā)生的資金成本可以按公式（2）進行計算：

A=（1-i(N-t+1)）/(1-i)- （1-i(N-t+1)）/(1-i)（3）式中，

A ――工程施工其間的財務成本；

Pt ――工程每月支出款額；

Qt ――工程每月回收款額；

t ――工程施工第幾個月份（0，1，2，3，4，……，N）；

N ――完工總須要月份；

i ――月平均利率（年利率 12）。

資金流量分析：資金流量是指項目已投入的費用和收入費用差額，在工程項目中，資金流是非常重要的，理想的資金流量是正流量，說明產出高于投入，但在工程項目中是動態(tài)的，工程的前期由于有預付工程款，投入較少，資金流為正值，隨著工程的向前推進，投入越來越大，而進度款的收入又滯后，資金流為負，工程資金風險加大，一般來說，短期會有一個負資金流較大的時間，項目要考慮內部資金的周轉能力，否則會影響工程進度。安裝工程的施工時間與土建工程不同，項目分為配合施工階段和正式安裝階段，所以資金流量情況與土建工程不相同。每個項目施工階段的資金流量隨時間變化而變化，曲線的最低點為資金投入的最大處，也是風險的最高處，如果負資金流擴大至某一點時，項目要進行資金風險的控制，特別是業(yè)主方不及時支付進度款時，施工單位要進行預防性的資金投入控制；如果按合現(xiàn)原則進行預測的話，資金流的最低處就是施工單位為完成項目而必須準備的最小資金量，否則難以完成該項目，當然，在實際經驗中，施工單位可以采用其他方法來彌補資金的不足，如延期支付材料設備款等方法。資金流量的分析可以用于施工單位對項目資金進行計劃和控制，降低資金成本和投資風險。

（4）竣工結算分析：竣工結算是成本管理的最終結果，也是企實現(xiàn)項目經濟目標的最后階段，一經結算，就很難有改變的可能，所以在施工單位提交結算書前，一定要進行成本分析，確保分析的成本與結算相對應。結算分的可以通過如下多方面的比較分析進行：結算工程量與預算工程量的差異，其中的差異是否可以找到變更依據(jù)？結算工程量是否與實際完成工程量有差異？找出差異原因；材料設備的投入與結算主材偏差是否過大？找出過大的原因；是否符合合同的結算原則？最后得出結算成本分析結論，包括各項成本的構成、所占的比例、最終利潤等。經過結算成本分析后，對結算書進行調整，預留談判空間，經高層決策后，才可以提交結算申請。

二、工程施工成本調整

成本調整主要是要預算成本和成本計劃而言，由于工程施工的動態(tài)性，在施工過程中相關環(huán)境會發(fā)生變化，經過成本管理過程中的信息分析，確定原有的預算和成本計劃以有部分不適合現(xiàn)場的變化，必須調整原有預算成本和成本計劃，否則會為以后的成本管理造成困難。在實際施工管理中，這些調整是非常普遍的，也是非常有必要的。

三、工程施工成本控制

成本控制是成本管理的重要環(huán)節(jié)，成本控制是指經過對成本實施過程中的成本信息比較分析，發(fā)現(xiàn)成本實施中的問題，進行科學的論證，制定科學的控制方法并落實到成本施實的過程中，對成本管理過程進行預測和有效的控制，使成本的發(fā)生控制在設定的成本計劃范圍內，達到精細控制、良性循環(huán)的目的。成本控制的方法主要包括制度管理和技術手段。

1、制度管理：制度管理是為了使成本實施的主體達到設定的成本控制目標而制定的一系列相相關制度和政策，包括目標責任、管理程序、管理制度、考核方法、獎罰措施等。目標責任：明確各崗位人員的脅及的成本控制目標，簽訂目標責任書，對所有的成本目標必須進行量化，有確切的數(shù)據(jù)化目標。管理程序：為了使成本管理過程有序地進行，使管理過程處于有序的受控狀態(tài)，對各成本作業(yè)的過程形成標準化的程序，如采購程序、材料發(fā)放程序、施工控制程序等。管理制度：制定管理過程的作業(yè)行為規(guī)則，明確各崗位人員能做什么、不能做什么?？己朔椒ǎ喊茨繕素熑螘M行目標考核，考核的依據(jù)是成本分析結果，一切以數(shù)據(jù)說話，使考核的結果公平公正，科學客觀。獎罰措施：建立有效的激勵機制是推動在本管理的重要手段，激勵包括正激勵和負激勵，即獎勵和處罰，根據(jù)目標責任書的規(guī)定和考核結果對各崗位人員進行獎罰。

2、技術手段：采用成本計劃目標控制法，制定各項成本目標，利用信息化技術，對成本管理過程的數(shù)據(jù)進行動態(tài)比較分析，得出成本偏差，進行成本考核，達到成本控制的目標，使各項成本指標控制在計劃成本目標范圍內。

篇3

【關鍵詞】 財務風險；資金流；內部控制；體系

一、風險導向下資金流內部控制的內涵

（一）資金流的概念界定

資金流（fund flow）有別于資金的概念。從營銷的角度來看，資金流是企業(yè)與供應商、零售商、消費者之間隨著商品、實物及所有權轉移過程中發(fā)生的資金往來的流程。舉例來說，企業(yè)從供應商那里購買原材料，需要支付貨款給供應商，從而形成資金流出；從物流的角度，資金流是指企業(yè)在銷售完商品后，客戶確認商品購買后將資金支付給企業(yè)或者企業(yè)形成應收賬款的過程；從信息流的角度來看，建立在信息技術基礎上的網絡交易資金流包含了交易環(huán)節(jié)以及支付結算環(huán)節(jié)兩大部分，資金流的狀態(tài)轉換意味著商品所有權或者使用權交易過程的發(fā)生。

本文認為資金流應從供應鏈與價值鏈的角度來進行定位，一方面市場經濟的不斷發(fā)展以及信息技術的應用和功能的不斷完善，使企業(yè)的各個構成要素都處于不斷的能量交換之中，資金流成為連接企業(yè)內部各個構成要素以及實現(xiàn)企業(yè)對外進行交易等各項活動的關鍵因素；另一方面資金流事實上是企業(yè)在經營過程中，在一系列的生產交易活動中所產生的資金的動態(tài)表現(xiàn)，企業(yè)的很多活動都會以價值的形式出現(xiàn)，例如企業(yè)工資的發(fā)放、企業(yè)對外銷售產品，這些都可以看作是企業(yè)資金的流動。因此從這兩方面來看，資金流包含了豐富的內容，不但包括了一般意義上的貨幣資金、銀行存款、現(xiàn)金等，還包含了企業(yè)經營、交易過程中所產生的靜態(tài)形式的資產（如應收賬款、預支付款）以及動態(tài)形式的資產（大多由正在進行交易的項目活動產生）等。結合以上論述，本文認為資金流是企業(yè)供應鏈中的劑，是企業(yè)進行價值分解和價值創(chuàng)造的重要支撐和表現(xiàn)形式。

（二）資金流內部控制的內涵拓展

資金流內部控制不但包括了靜態(tài)形式資金的控制，還包括了動態(tài)形式資金的控制，資金流內部控制是一個動態(tài)結合的概念。資金流運動的最終目標是產生更高的價值，但是這一切要以資金流的平穩(wěn)運行為基礎，即以不產生風險或盡量不產生風險為基礎。資金流在運行過程中，會產生諸如籌措風險、投放風險、配置風險、流動性風險等，而這些大多是由于財務結算、財務信息共享以及資金管理無法在一個完全暢通的平臺下運行而產生錯誤的財務決策造成的，因此企業(yè)通過一系列制度安排和程序設計建立一種風險防范機制，從而形成了關于資金流內部控制的內容。

隨著內部控制理論的發(fā)展，風險導向的內部控制理論成為目前內部控制理論研究的重點。從風險的角度來看，資金流內部控制不但要提升資金在運動中更快地進行形式的轉化，從而保證資金的流動性和彈性，并且必須以財務風險有效規(guī)避為前提。資金流內部控制的一個重要目標就是要保證資金流的通暢性、安全性、平穩(wěn)性以及增值性，如果這些目標不能實現(xiàn)就會帶來財務風險，使企業(yè)陷入財務困境。因此從這個角度來看，資金流內部控制不但是關于資金方面的控制，更是一個防范企業(yè)財務風險發(fā)生的免疫系統(tǒng)。結合風險管理理論，資金流內部控制可以定義為：以保證企業(yè)資金流的通暢性、安全性、平穩(wěn)性為基礎，實現(xiàn)企業(yè)財務風險規(guī)避的子控制系統(tǒng)。

二、資金流內部控制與財務風險控制的關系分析

（一）財務風險是資金流運動的結果

財務風險的發(fā)生與資金流運動的平穩(wěn)性具有內在的聯(lián)系，財務風險包含了資金籌措風險、投資風險、經營性財務風險以及流動性財務風險。財務風險的發(fā)生是資金流運動過程中一個典型表現(xiàn)。企業(yè)在面臨內外部復雜環(huán)境時，常常由于信息無法共享、交流不暢而產生不合理的財務決策，從而導致財務風險的出現(xiàn)，因此從這個角度來看財務風險的發(fā)生大多是由于資金流沒有合理科學的財務決策作為保障，導致資金流不能夠合理流動，從而發(fā)生資金風險，進一步導致財務風險的發(fā)生。

（二）資金流內部控制是財務風險控制的重要影響因素

從狹義的角度來看，財務風險則是與資金有關的企業(yè)內外部交易活動中資金的使用、配置與管理產生的，其典型的特點是資金的流動性不足，陷入財務困境或財務危機當中。資金流內部控制一系列制度安排以及內容的建立和完善，使有關資金籌措、投資以及經營性財務信息實現(xiàn)共享，構建了交流通暢，決策科學的信息平臺，極大地提高了資金配置的效率，應保證企業(yè)資金流的平穩(wěn)運動，降低財務風險的發(fā)生。

（三）資金流內部控制可以提升財務風險的控制效果

首先，加強資金流內部控制有助于防范資金籌措風險?；I措風險又稱為舉債風險，是財務風險比較常見的一種形式?；I資風險主要表現(xiàn)為在借債或者融資過程中由于資金使用和配置不當，導致企業(yè)無法償還到期的債務。加強資金流內部控制可以通過嚴格控制資金的使用、分配與配置，從而提高資金的使用效率和質量，使企業(yè)保持一個合理的資本結構，防范籌措風險。

其次，加強資金流內部控制可以防范投資風險。投資風險指企業(yè)投入一定資金后，因市場需求變化而影響最終收益與預期收益偏離的風險。企業(yè)對外投資主要有直接投資和證券投資兩種形式。無論是直接投資還是證券投資，企業(yè)投資風險的控制對于企業(yè)未來的經營與發(fā)展都具有重要影響。加強資金流內部控制可以減少由于盲目投資而帶來的資金損失與風險。通過全面的資金預算與管理，加強對投資項目資金使用情況的監(jiān)督和考核，可以降低投資風險，增強投資收益。

再次，加強資金流內部控制可以降低企業(yè)經營性財務風險的發(fā)生。經營性風險是企業(yè)在生產經營過程中，在供、產、銷等幾個環(huán)節(jié)由于一些不確定性因素的影響而導致的企業(yè)資金流運動的不平穩(wěn)或者滯后所帶來的風險。在這幾個環(huán)節(jié)如果處理不當會導致一些損失或者價值變動。經營風險又稱為營業(yè)性風險，主要包括采購風險、生產風險、存貨以及應收賬款變現(xiàn)風險等。資金流內部控制的一個主要目標就是要提高資金流運動的效率和質量，減少由于資金流動環(huán)節(jié)而帶來的風險。例如原材料采購時，信用條件與付款方式的變動容易導致實際付款與平均付款的偏離，如果不進行資金流方面的控制，就可能由于提前或延后付款而帶來一定的資金損失。應收賬款變現(xiàn)同樣如此，如何降低應收賬款的管理成本，加強賒銷政策的執(zhí)行與實施，都涉及到資金流內部控制的內容，這些可降低企業(yè)經營性財務風險的發(fā)生概率。

最后，加強資金流內部控制可以降低企業(yè)流動性財務風險。流動性財務風險是導致企業(yè)出現(xiàn)流動性不足，從而陷入財務困境的重要影響因素。流動性不足往往是由于存貨、應收賬款或者現(xiàn)金流管理不當造成的。因此流動性財務風險一般是指企業(yè)資金不能正常進行轉移來履行企業(yè)債務或付現(xiàn)的責任。流動性財務風險包括變現(xiàn)力風險和償付能力風險兩個方面。資金流內部控制就是要嚴格規(guī)定資金流在運行中的各個形態(tài)，保持合理的資本形式，從而減少由于企業(yè)資金不正常、不合理的流動而帶來的變現(xiàn)力風險與償付風險。在流動性財務風險控制過程中，應收賬款與現(xiàn)金流量的管理是重點關注的對象。

三、資金流內部控制體系的構建

（一）資金流內部控制是財務風險控制的子系統(tǒng)

資金流內部控制的目標應從實現(xiàn)資金的保值與增值中實現(xiàn)進一步的拓展。資金流內部控制無論是資金的保值還是增值，其實都是為了穩(wěn)定企業(yè)的財務狀況，規(guī)避財務風險的發(fā)生?，F(xiàn)代市場經濟條件下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，資金流內部控制對于企業(yè)整體的可持續(xù)性發(fā)展具有重要的作用，因此應將資金流內部控制視為企業(yè)財務風險的子系統(tǒng)，通過一系列制度安排和科學設計來完成財務風險控制的目標。資金流運動貫穿于企業(yè)的各個方面，任何環(huán)節(jié)出了問題，都會導致財務風險的發(fā)生，從而影響企業(yè)的經營和發(fā)展。

（二）優(yōu)化資金流管理與控制的模式

資金流管理與控制是資金流內部控制的重要內容，資金流內部控制的內容與資金流管理模式息息相關，資金流管理的模式從某種程度上決定了資金流內部控制的內容。雖然關于資金流內部控制的內容有些是固有的制度安排，但是資金流內部控制的內容必須與資金流管理的模式相匹配，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展、信息技術的發(fā)展，以網絡技術為平臺進行資金流管理與控制模式的優(yōu)化，成為一種趨勢。為了取得規(guī)模經濟效益，目前很多企業(yè)都在嘗試進行資金管理模式的創(chuàng)新。資金管理與控制模式的優(yōu)化，將是資金流內部控制的重要內容，通過改變過去資金流管理的不當形式，本身就意味著資金流內部控制的改進和創(chuàng)新。

（三）建立全面預算管理機制

全面預算管理主要是通過價值分解的形式來進行的，其中財務預算是全面預算管理的重要內容，而資金的特性決定了財務預算的內容和方向。資金存在的形態(tài)分為有形和無形兩種狀態(tài)。貨幣資產與變現(xiàn)性很強的非貨幣資產都是資金的表現(xiàn)形式。資金的流動性比較強，可以自由地進行聚合與分割。資金在配置的范圍與形式、重組的狀態(tài)以及轉移上都很少受到空間和時間的限制，這些都為全面預算管理提供了客觀的支持。全面預算管理對于防范資金使用風險具有重要的作用，通過建立資金的全面預算管理，可以做到每個部門、每個環(huán)節(jié)、每一個崗位資金使用的控制；通過編制科學合理的資金使用計劃，做到強化資金管理的事前預測、事中控制和監(jiān)督、事后分析與考核。通過推行全面預算管理，不但可以提高企業(yè)集團的資金整體使用水平，更可以有效預防財務風險的發(fā)生。

（四）優(yōu)化信息資金流平臺，建立資金流管理決策支持系統(tǒng)

網絡信息技術使關于資金流的信息處理融入到了網絡信息平臺之中，使資金流內部控制制度的執(zhí)行效率和監(jiān)督控制常態(tài)化與動態(tài)化，并且將資金流內部控制嵌入到了企業(yè)每個部門和單位，拓展到了企業(yè)的每個角落。資金流管理決策支持系統(tǒng)平臺的內容主要包括：一是資金使用情況監(jiān)控：及時反映整個企業(yè)的資金動態(tài)情況，實現(xiàn)資金使用與配置監(jiān)控功能；二是資金存量分析：對全部結算資金余額的變化規(guī)律進行分析，對資金的使用提供有效根據(jù)；三是資金流量分析：對結算資金流量的內部與外部比率進行分析，對資金的使用和企業(yè)績效評價提供有效依據(jù)；四是資金流向分析：對結算資金流量的流入與流出分類，按結算單位、按付款單位、按預算項目類型進行分析，為企業(yè)集團的上下級關系分析提供可靠依據(jù)；五是預算執(zhí)行情況分析：將實際結算資金量與預算指標進行對比分析，為預算管理提供分析數(shù)據(jù)。通過建立資金流管理的信息平臺以及決策支持系統(tǒng)，不但可以減少由于資金管理制度實施帶來的風險，更可以加強財務風險預警功能，從而優(yōu)化資金管理功能，更好地規(guī)避財務風險。

結束語

資金流內部控制是財務風險控制的重要組成部分，是財務風險控制的子系統(tǒng)。隨著企業(yè)內外部環(huán)境的不斷變化，財務風險作為企業(yè)在日常經營過程中需要面對的主要風險，必須給予應有的重視。通過資金流內部控制，可以保證企業(yè)資金流的通暢性、安全性以及增值性，從而可以有效減少財務風險的發(fā)生?？傮w來看，資金流內部控制作為一個財務風險控制的子系統(tǒng)，將在企業(yè)財務風險規(guī)避方面發(fā)揮重要的作用。因此以風險為導向建立適合企業(yè)自身情況的資金流內部控制體系是擺在我們面前的重要課題。

【參考文獻】

［1］ 李玉環(huán).內部控制中的信息與溝通［J］.會計之友，2008（12，上）.

篇4

關鍵詞：企業(yè);財務風險;成因分析;防控

隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)在經營過程中會遇到各種風險,有來自行業(yè)間競爭產生的風險、新產品開發(fā)風險、項目投資風險等各種風險?，F(xiàn)階段,隨著企業(yè)的快速發(fā)展和擴張,資金成為制約發(fā)展的重要因素。如何客觀地分析和認識財務風險,采取有效措施來控制和避免財務風險的發(fā)生至關重要。

一、企業(yè)財務風險的表現(xiàn)形式

財務風險是指企業(yè)由于借入資金而將來可能無法償還到期債務,使企業(yè)蒙受經濟損失的風險。 企業(yè)財務風險主要有兩種形式,一是財務風險財務活動表現(xiàn)形式,主要是指在整個財務活動過程中由于各種不確定性導致企業(yè)蒙受損失的機會和可能；二是財務風險負債籌資形式，是指由于負債融資而使企業(yè)償還債務具有不確定性，可能會給企業(yè)造成損失的風險。

根據(jù)企業(yè)在市場中的實際情況來看,財務風險財務活動表現(xiàn)形式其實已囊括了企業(yè)生產經營過程中的大部分風險,跟企業(yè)整體的風險概念沒有多少差異。而財務風險負債籌資形式,則能從財務風險產生的本質原因來歸納和界定財務風險的概念,使之從錯綜復雜的整體風險中分類出來,具有一定的明確性和鮮明性,有利于準確地計算財務杠桿系數(shù),科學地進行財務融資決策,使財務風險具體化和可控化。

二、企業(yè)財務風險的成因

1.負債經營

負債經營是財務風險產生最為根本的原因。企業(yè)財務風險是伴隨企業(yè)負債融資而產生的,對企業(yè)來講,負債經營是一把雙刃劍,合理的債務安排和運作,有利于降低企業(yè)資金成本,會給股東帶來超額利益；而安排欠妥,則會給企業(yè)帶來無法挽回的損失。在盈利水平低于利率水平的情況下,企業(yè)資金成本較高,投資者不但得不到回報,甚至可能倒貼,導致與利益相關者的關系惡化。如果付息償債后的資金不足以維持正常的經營,將會加大企業(yè)經營虧損,使企業(yè)財務危機增加。所以,企業(yè)負債是導致企業(yè)財務風險產生最為本質的原因。

2.企業(yè)資產流動性弱、現(xiàn)金流量短缺

企業(yè)籌措到資金后,必須要在將來某一時點用足夠的現(xiàn)金來償債付息。因此企業(yè)現(xiàn)金流量的多少、資產變現(xiàn)能力的強弱直接影響償債能力。企業(yè)能否到期償債,并不取決于企業(yè)資產的多少,而是取決于有多少資產能得到變現(xiàn);并不只看企業(yè)是否盈利,而是看企業(yè)擁有多少現(xiàn)金流量。企業(yè)如無足夠的現(xiàn)金或資產難以變現(xiàn),則直接會促使財務風險由潛在轉為現(xiàn)實。

3.企業(yè)資本結構不合理

資本結構失調是影響財務風險各種因素最直觀的體現(xiàn)。資本結構不合理主要表現(xiàn)為兩個極端：保守結構型和風險結構型。保守結構型是指企業(yè)根本不負債,或負債比例很小,此種類型的企業(yè)通常不存在財務風險或財務風險很小,但暴露出企業(yè)資本策略過于保守,畏縮不前,對企業(yè)前途存在著信心不足等缺點。風險結構型是指企業(yè)債務融資規(guī)模過大、比率過重,通常表現(xiàn)為企業(yè)資產負債率過大或產權比率異常,此種類型是導致企業(yè)產生財務風險的重要因素。

三、加強企業(yè)財務風險控制的對策

1.合理安排資本結構,確保財務結構平衡

要正確把握負債的量與度,企業(yè)的息稅前利潤率大于負債成本率是企業(yè)負債經營的先決條件。要適度利用財務杠桿作用,合理控制財務杠桿的負作用。合理安排資本結構,實現(xiàn)資金成本最低化。企業(yè)必須權衡財務風險和資金成本的關系,確定最優(yōu)的資本結構。

2.建立企業(yè)全面預算制度,正確預測現(xiàn)金流量情況

全面預算制度是協(xié)調的工具、控制的標準、考核的依據(jù),是推行內部管理規(guī)范化和科學化的基礎。由于預算涉及企業(yè)現(xiàn)金收支的各個方面和各個環(huán)節(jié),所以它對風險可以產生一種系統(tǒng)性的控制。在全面預算的基礎上,準確編制現(xiàn)金流量預算是企業(yè)加強財務管理,有效防范財務風險工作別重要的環(huán)節(jié)。

3.樹立風險意識,建立健全財務風險控制機制

樹立風險意識,正確認識風險,是建立有效的風險防范機制、應對風險的前提。構建完善的財務控制機制是降低財務風險的關鍵所在,主要應做好以下幾個方面的工作:建立起財務風險的全過程控制機制,采取事前、事中、事后的控制體系,做到從決策、實施到考核評價得到有效全面的監(jiān)控；建立和完善財務風險預警機制,建立財務預警系統(tǒng),對企業(yè)的資本營運過程進行跟蹤、監(jiān)督,對財務報表和財務指標進行分析,一旦發(fā)現(xiàn)某種異兆就著手應變,以避免或減少風險損失；實行全員風險管理,健全風險控制的動力機制,實行全員風險管理,將風險機制引入企業(yè)內部,使管理者、員工、企業(yè)共同承擔風險責任,做到責、權、利相結合,對每項存在風險的財務活動實行責任追究制,強化責任落實,提高防范能力。

綜上所述,通過構建高效的風險控制機制,實施企業(yè)全面預算制度,加強資金流量分析,強化資產管理,提高營運能力等方面的工作,是控制和應對財務風險的有效手段。隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模進一步擴大,今后要根據(jù)不同的需求,在籌資方式上應采取多種形式,合理采取發(fā)行企業(yè)長期債券、長期貸款、引進戰(zhàn)略合作伙伴、上市融資等形式,優(yōu)化資本結構,以達到優(yōu)化企業(yè)負債結構,降低企業(yè)財務風險,提高企業(yè)的經濟運行質量和效益。

參考文獻:

[1]于新花：企業(yè)財務風險管理與控制策略[J].會計之友,2009.02.

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關鍵詞：影子銀行；商業(yè)銀行穩(wěn)健性；向量自回歸（VAIR）模型；面板回歸模型

一、引言

影子銀行在2007年美國次貸危機發(fā)生后迅速成為學術界關注的焦點。從世界范圍看，影子銀行復雜而脆弱的產品由于其高杠桿、流動性過剩等特點使金融系統(tǒng)不堪一擊，股市出現(xiàn)劇烈震蕩，大量投資基金和次級抵押貸款機構倒閉，由此引起的金融海嘯席卷歐洲、日本以及以出口為導向的發(fā)展中國家。對世界各地的經濟金融產生了破壞性的打擊。從中國角度看，2013年中國金融市場經歷了兩次“錢荒”：第一次是6月銀行間隔夜利率和7天回購利率分別高達到30%和28%，史無前例；第二次是12月銀行間市場再現(xiàn)資金緊張局面，各期限上海銀行間同業(yè)拆放利率（shibor）和質押式回購利率全線飆升?！板X荒”的爆發(fā)一方面是中國利率市場化進程中必然經歷的短期資金價格的劇烈波動：另一方面是商業(yè)銀行借助影子銀行的高杠桿率將資金運用到極致，導致流動性沒有進入實體經濟。而是大量出現(xiàn)在信托、券商的通道業(yè)務中。由此看來，影子銀行規(guī)模的擴張對商業(yè)銀行產生了復雜多樣的影響。作為商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務的補充，影子銀行擴展了中小企業(yè)的融資渠道，促進了實體經濟的發(fā)展，但也可能給商業(yè)銀行的發(fā)展埋下隱患，波及金融市場，甚至引發(fā)金融危機。因此，關于影子銀行對中國商業(yè)銀行穩(wěn)健性影響的研究具有深遠的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

目前關于影子銀行概念的界定大多依照FSB研究報告中的定義，即任何在正規(guī)銀行體系之外的信用中介機構和信用中介活動都可以被視為影子銀行。國內關于影子銀行規(guī)模的測算一直沒有統(tǒng)一標準，李建軍認為中國影子銀行主要包括銀行理財產品、銀信合作、銀證合作、委托貸款、信托貸款、信貸資產證券化和網絡借貸等。海通證券在測算中國影子銀行規(guī)模時考慮了委托貸款、信托貸款、銀行承兌匯票、企業(yè)債券融資與民間借貸。2014年初國務院了關于影子銀行監(jiān)管的通知（簡稱“107號文”），以是否具有金融牌照和受監(jiān)管程度將影子銀行分為三個類別。本文以“107號文”中影子銀行的定義為依據(jù)，參考國內學者的方法，將影子銀行分為兩個部分：第一，與商業(yè)銀行經營活動相關的影子銀行機構和業(yè)務，主要包括商業(yè)銀行自身具有影子銀行性質的未貼現(xiàn)銀行承兌匯票、信貸資產證券化活動等以及商業(yè)銀行與非銀行金融機構合作的委托貸款、銀信合作等；第二，商業(yè)銀行以外的影子銀行機構和業(yè)務，包括擔保公司、小額貸款公司、起步階段的貨幣市場基金、私募基金以及迅速發(fā)展的民間借貸等。

國外學者在影子銀行對金融體系影響方面的研究主要是以2008年引發(fā)全球金融危機的次貸危機為背景。其中Krugman指出影子銀行復雜多樣的金融創(chuàng)新產品，使其能夠有效地規(guī)避傳統(tǒng)監(jiān)管，因此，影子銀行能更好地獲得流動性支持，使業(yè)務領域得到進一步拓展。然而，影子銀行的出現(xiàn)卻增加了銀行業(yè)的風險，甚至引發(fā)了金融危機。Bailv等J為在不透明的條件下，影子銀行高杠桿操作會使金融體系的脆弱性顯著增加.影子銀行規(guī)避金融監(jiān)管的特點加大了銀行的系統(tǒng)性風險。Tucker認為影子銀行與傳統(tǒng)銀行之間的競爭會對銀行的運營效率產生有利影響，使銀行體系的盈利能力得到提高。Gorton等認為影子銀行的期限錯配以及高杠桿操作增加了流動性風險、信用違約風險并對貨幣政策的實施形成挑戰(zhàn)，因此，建議通過加強對資產證券化等影子銀行業(yè)務的引導和監(jiān)管來防范金融體系可能出現(xiàn)的風險。

目前國內對影子銀行的研究主要結合中國影子銀行自身的特色展開。在影子銀行對商業(yè)銀行的影響方面，毛澤盛和萬亞蘭發(fā)現(xiàn)中國影子銀行對銀行體系存在非線性的影響。就影子銀行本身而言，其規(guī)模對商業(yè)銀行的穩(wěn)定性存在一定的閾值效應，當規(guī)模小于閾值時，影子銀行的發(fā)展壯大對銀行體系的穩(wěn)定性起到促進作用：達到閾值時，銀行體系最為穩(wěn)定；超過閾值后，影子銀行規(guī)模的增長將使銀行體系的穩(wěn)定性逐漸下降。陸敏認為影子銀行促進了商業(yè)銀行的業(yè)務創(chuàng)新，對商業(yè)銀行盈利能力存在積極的影響。但如果影子銀行的規(guī)模過大，更多的閑散資金流人影子銀行體系，金融市場的不穩(wěn)定也將影響商業(yè)銀行的盈利能力。張亦春和彭江認為影子銀行的發(fā)展會增強商業(yè)銀行的穩(wěn)健性，但不具有長期效應且影響程度較小。宋巍和劉俊奇通過實證研究發(fā)現(xiàn)影子銀行體系的風險價值比傳統(tǒng)的商業(yè)銀行高，同時會產生一定的風險溢出效應，這對于大型商業(yè)銀行的影響尤為顯著，而對地方銀行以及股份制銀行的影響相對偏小。

從國內外學者的研究可以看出，多數(shù)學者從影子銀行與傳統(tǒng)銀行競爭的角度分析影子銀行對商業(yè)銀行的影響，認為影子銀行在短期內有利于提高商業(yè)銀行的盈利能力和穩(wěn)健性.然而一旦影子銀行規(guī)模過大，也會影響到商業(yè)銀行穩(wěn)健性甚至危及金融市場的穩(wěn)定性。

三、影子銀行規(guī)模測算與商業(yè)銀行穩(wěn)健性指數(shù)合成

（一）中國影子銀行規(guī)模的測算

篇6

關鍵詞：高等學校 財務會計制度 改革 

我國高等院校正歷經著時展的變遷，由傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理模式逐步過渡到市場化運作模式，在這樣的改革發(fā)展背景下，高等院校不得不面對與普通企業(yè)同樣的“市場競爭機制”。因此，許多高等院校在適應市場改革的轉變，開始大刀闊斧地規(guī)劃內部管理模式，整合優(yōu)質教育資源，將經營管理意識投入到高等院校日常的運營管理中來。與此同時，傳統(tǒng)的高等院校財務會計核算制度體系已經無法適應高校的全面的發(fā)展建設，財務所呈現(xiàn)的高校運營的價值體現(xiàn)已經與實際的價值總量嚴重背離，從財務賬務中已經無法獲得真實有效的會計信息。至此，我國高等學校的財務會計制度改革將是其內部管理改革發(fā)展中最主要的內容，對高等學校財務會計制度的改革將勢在必行。 

一、高等學校的財務會計制度的發(fā)展歷程 

財務會計制度是人類社會文明進步發(fā)展的重要性標志，而高等學校的財務會計制度也一同鑒證了我國財務會計制度改革發(fā)展的歷程。高等學校作為我國的事業(yè)單位，在財務會計制度形成之初，執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計制度》（執(zhí)行期間跨度為：1949年-1988年）。隨著改革開放的步伐，高等學校在院校發(fā)展上又經歷了一次新的發(fā)展變化階段，在財務會計制度執(zhí)行上又有了新的變化，重新按照《高等學校會計制度》進行操作執(zhí)行（執(zhí)行期間跨度為：1989年-1997年）。隨著我國改革開放的步伐不斷地深入，不同行業(yè)的財務制度的執(zhí)行規(guī)定又做出了進一步的修正與調整，特別是對于高等學校的財務制度的制定又引入了許多貼近高等院校實際管理機制的財務法規(guī)條例。從這一年開始，高等院校的財務制度執(zhí)行的是《高等學校會計制度（修定）》（執(zhí)行期間跨度為：1998年-2013年）。進入21世紀，我國加入世貿組織后，與國際業(yè)務交流逐漸頻繁，市場經濟發(fā)展更加活躍，適應我國特色經濟發(fā)展的財務管理制度在這一階段得到了天翻地覆的變化。對于高等院校這樣一個基礎教育領域，也在近些年改革創(chuàng)新發(fā)展上取得了前所未有的發(fā)展勢態(tài)，從傳統(tǒng)的國家全面統(tǒng)收統(tǒng)支的管理模式到真正開放的市場經濟調控模式，無論從哪一個方面來說，高等院校的整體校建體制必改革都必須有別于以往的財務管理制度與之相配伍的財務管理執(zhí)行規(guī)范。至此，從2009年開始有關部門就對高等院校的財務制度修正草案進行研究，最終廢止原有的財務制度法規(guī)，采用新的《高等學校財務制度》（執(zhí)行期間跨度為：2013年-至今）。 

二、傳統(tǒng)高等學校財務會計制度存在的問題 

高等學校的全新發(fā)展勢態(tài)，使高等學校的財務會計制度在執(zhí)行過程中也歷經了許多的變化與調整。在這個過程中，顯現(xiàn)出高校財務管理上存在的諸多弊端，也為未來高等學校的財務會計制度發(fā)展提供了許多借鑒。 

（一）高等學校的會計報表信息反映與披露不夠全面 

財務會計報表的目的是通過財務會計報表提供的信息數(shù)據(jù)，能夠真正反映出高等學校一段期間或某個時點的財務狀況，能夠為決策者提供最有利的財務分析數(shù)據(jù)。然而，一些高等學校的財務工作不細致，甚至沒有對過去一段期間存在的財務問題進行披露，使查閱者無法通過財務報表進行深入的數(shù)據(jù)分析理解。高等學校對于編制現(xiàn)金流量表的重要性也比較淡漠。因此，無法通過現(xiàn)金流量表獨有的資金流量分析指標，對一段期間的資金流入與資金流出進行展現(xiàn)，也就無法獲悉企業(yè)一定運營期間的現(xiàn)金流向的動向財務信息。 

（二）高等學校的財務賬套管理存在多支、分散現(xiàn)象 

在傳統(tǒng)高等學校的財務制度執(zhí)行及管理上，已經適應及習慣延續(xù)事業(yè)單位標準的財務制度管理規(guī)定。因此，對企業(yè)財務核算管理上造成與現(xiàn)實情況不相符的現(xiàn)象。比如：高等學校的財務賬套習慣于將日常的運營收支作為一個賬套體現(xiàn)；高等學校的基礎性建設的賬務情況在另一個賬套中體現(xiàn)，使財務體現(xiàn)的會計主體在無形中被分割成兩個，而在賬套的財務處理及管理上又存在了兩個分支，不僅不利于財務核算的統(tǒng)一管理，而且使會計信息不能夠被全面、集中地反映出來。 

（三）高等學校的會計科目在選擇上無法切合實際應用 

隨著我國高等學校的日益高效地發(fā)展，無論從內部管理體制上，還是專業(yè)學科的設置上，都發(fā)生了很大的變化。而且，在投資合作主體上，傳統(tǒng)單一的投資引入渠道發(fā)生了擴展性的變化。在這樣的發(fā)展背景下，高等學校財務核算中運用的一些會計科目已經無法適應高校新的業(yè)務發(fā)展的情況指標。比如：高等學校的財務核算中沒有“在建工程”這一科目，那么，投資人及高層決策人等在審閱財務報表或財務分類賬時，就不能準確地掌握工程投入或擴建過程的價值體現(xiàn)情況，也就無法得到更加有利于調整分析的財務數(shù)據(jù)。 

（四）高等學校在會計核算時存在的問題 

高等學校在會計核算方法上與企業(yè)的會計核算原則存在一些差異，致使會計信息質量會受到一定的影響。比如：高等學校在“固定資產”核算上，不采用計提折舊的辦法，而采用的是按照收入的一定比例計提，這樣將無法真實地反映出固定資產的賬面價值，也就不能及時獲得資產變現(xiàn)或報廢的真實價值；無形資產也沒有按照要求進行價值攤銷等等。 

（五）高等學校沒有按照會計假設前提進行賬務處理 

高等學校沒有進行嚴格的成本核算，也就無法與收入相配比，也就喪失了會計最基本的假設前提，就是收入與支出相配比的原則，成本是院校實現(xiàn)經濟利益價值最大化的基本條件，因此，對成本進行完整準確的核算，不僅使院校能夠清楚毛利率的行業(yè)范圍，而且更清楚開源節(jié)流的有效辦法。

三、高等學校財務會計制度改革的研究 

財務會計制度如何能夠適應高等學校在市場中的競爭發(fā)展，是未來高校財務會計制度改革發(fā)展不斷探尋的方向。 

（一）完善會計報表報送質量，加強信息披露的真實全面性 

隨著高等學校合作領域及對象的多元化，財務會計報表的數(shù)據(jù)包含范圍也更加廣泛，為滿足不同報表審閱主體的需求，會計報表報送的數(shù)據(jù)分析及呈現(xiàn)層面上，主題及重點應更加鮮明；會計報表的信息披露應更加全面、細致，對潛在的財務風險也應進行分析說明，以便查閱者理解。 

（二）高等學校的財務會計制度執(zhí)行應與財務會計制度接軌 

高等學校的未來發(fā)展方向勢必與企業(yè)化管理模式不可分開，因此，適時地向企業(yè)優(yōu)秀的管理資源學習靠攏，將是高等學校和協(xié)發(fā)展的重要因素。在財務會計制度上，國家已經出臺了相關的財務核算標準，已經逐漸與企業(yè)會計制度規(guī)范拉近了差距，高等學校在財務核算管理上，也應轉變職能思想，多參考企業(yè)財務系統(tǒng)管理的方法，使高校的財務核算更加科學、高效。 

（三）現(xiàn)代化信息技術應廣泛應用于高等學校的財務會計制度執(zhí)行中 

隨著信息化技術的不斷發(fā)展，會計電算化已經普遍運用于會計實踐發(fā)展中，高校的財務會計制度的具體執(zhí)行手段，可以更多地借助現(xiàn)代信息化技術，通過專業(yè)的財務軟件及互聯(lián)網下的財務數(shù)據(jù)共享與控制等信息資源的共享與監(jiān)控，使財務會計信息可析度更強。 

（四）建立高等學校的財務會計制度體系 

財務管理體系的建立在現(xiàn)代社會業(yè)態(tài)發(fā)展中占有舉足輕重的位置。所以，高等學校在改革發(fā)展過程中也涵蓋了內部財務制度體系發(fā)展的重要管理內容，沒有完善合理的財務管理制度體系，就不能充分體現(xiàn)出高校發(fā)展轉變過程中的價值成果，也就不能及時作出準確的調整。因此，高校未來的競爭發(fā)展不僅立足于業(yè)務職能的發(fā)展創(chuàng)新，而且更需要建立完善的內部財務會計制度體系的有力支撐。 

四、結束語 

面對著高等學校全新的教育體制改革發(fā)展體系，以其新的姿態(tài)展現(xiàn)在人們的視線中，在高等學校未來的辦學精神層面，必將朝著更優(yōu)質的教學質量環(huán)境發(fā)展前行。在這一時代進程中，高校的財務會計制度的建立與未來發(fā)展，將為高等學校深化機制改革、創(chuàng)新教育理念的發(fā)展之路保駕護航。 

參考文獻： 

[1]安寧.高校財務管理存在的問題與對策研究[D].哈爾濱理工大學，2006. 

[2]曹勇.高校財務管理體制改革研究[D].石河子大學，2008. 

[3]劉蓉.對高校教育成本核算問題的分析與思考[J].財會研究，2005（7）. 

[4]林鋼.高  [h: 0px" />

[5]楊云標，楊昆元.關于我國高校財務會計制度改革的思考[J].昆明理工大學學報（理工版），2007，（4）：102-106. 

篇7

關鍵詞：成本分析；成本控制

中圖分類號：TH-39 文獻標識碼：A

一、成本分析

成本分析是指對項目施工過程中的成本管理作業(yè)進行分析,為成本決策提供依據(jù)。成本分析是成本管理系統(tǒng)中的技術工具，是對成本管理系統(tǒng)不可缺少的過程。成本分析包括預算成本分析、成本計劃分析、成本實施過程分析、結算成本分析。 

（1）預算成本分析：預算成本分析是對構成預算造價的成本內容進行分析，分析各成本在造價中所占的比例，包括主材設備、安裝費用、措施費用、管理費用、上繳費用、稅收、利潤的分析。 

（2）成本計劃分析：成本計劃的分析是對成本計劃進行動態(tài)分析，分析系統(tǒng)根據(jù)生產過程中的條件變化，如材料設備市場價的波動、設計變更、現(xiàn)場施工條件的變化等，分析成本計劃是否須要調整，以適應施工的動態(tài)過程。

（3）成本實施分析：根據(jù)成本實施發(fā)生的成本信息，進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，與成本計劃進行比對分析，得出分析結論，找出成本控制編差，為成本控制提供依據(jù)，同時可以得出成本考核評價。成本實施分的包括采購量分析、采購價格分析、完成工程量分析、安裝費用分析、材料耗量分析、資金成本分析、資金流量分析、其他費用使用情況分析等。

二、成本控制

（一）確定成本控制目標，建立健全的成本責任制，完善企業(yè)立法

成本通常可分為可變成本和固定成本2大類。可變成本是與生產過程直接相關的成本，在機電安裝行業(yè)中，它是勞動力、機械、材料的直接成本以及現(xiàn)場間接成本之和，這些成本可變是因為他們是所進行的工程量的函數(shù)。固定成本是指一般管理成本，它的發(fā)生與所進行的工程量無關，而保持一個較穩(wěn)定的比例。根據(jù)每個工程項目招投標的具體情況，確立成本控制目標。把目標建立在項目上，使成本控制目標更具現(xiàn)實性和可操作性。落實目標成本的責任并使目標成本有效控制的關鍵是明確承包人的責、權、利。要建立完整的目標成本控制體系“完善企業(yè)經營、施工技術、質量、安全、材料、定額、核算、財務等各項管理制度和有關實施考核細則”。

（二）從各個方面，進行控制，全面實現(xiàn)目標控制

1.根據(jù)工程特點，優(yōu)化施工組織設計。企業(yè)經營要從投標報價、中標成交條件、合同成交約定等承接工程和承建工程的源頭抓起，根據(jù)工程的性質、規(guī)模和工藝特點，結合企業(yè)現(xiàn)有的施工能力、技術水平、安裝設備等實際情況，修改并完善投標前的施工組織設計，選用經濟、合理、較為科學的施工方案，合理安排施工全過程，強化施工現(xiàn)場管理，盡可能縮短施工工期，減少成本支出，把握成本控制目標。

2.積極與設計部門溝通，技術交底，對有可能采用先進工藝和技術、降低成本的方案及時提出，以提高效率，降低成本。在施工前務必制訂出切實可行的技術節(jié)約措施，對將在施工中采用的新工藝、新材料、新設備以及各種代用品均做好事前周密策劃，反復實踐驗證，一經確定的施工工藝和技術方案必須堅決貫徹執(zhí)行，不僅要認真地進行技術交底，更要嚴格把關檢查保證安全可靠地順利實施，促使工程成本降低。如某糧庫機電安裝工程，因一部分選的設備為不成熟廠家產品，結果造成其中一組清理篩安裝后，進行調試始終達不到工藝要求，這樣既拖延了交工工期，也使調試工作難度增大，大大增加了后期調試服務的成本。

3.堅持計劃指導生產，強化定額控制。按照科學合理的施工方案和計劃，組織施工和合理安排，根據(jù)具體施工安排和定額量，編制出勞動力、材料、設備、機具等使用計劃和資金使用計劃，使人、財、物的投入在定額范圍內按計劃滿足施工需要，避免工程成本出現(xiàn)人為失控。

4.加強人工費管理，做好人工成本的有效控制。施工操作人員要擇優(yōu)篩選技術好、素質高、工作穩(wěn)定、作風頑強的成建制的勞務隊伍，實行動態(tài)管理。合理安排好施工作業(yè)面，提高定額水平和全員勞動生產力，嚴格按定額任務考核計量和結算，實行多勞多得。在施工中，要做好工種之間、工序之間的銜接，提高勞動生產率，降低工資費用。機電安裝是勞動密集型行業(yè)，勞動生產率的提高意味著單位工程的用工減少，單位時間內完成工程數(shù)量增加，這樣不僅能夠減少成本中的人工費，而且還相應地降低其他費用。保證工人飲食質量，既能增加工人體能提高生產率，又能從主觀能動性上提高工人的工作積極性，從而提高效率，縮短工期，降低了成本。

5.加強材料費管理，做好材料成本的有效控制。材料在工程建設成本中占最大的比重，節(jié)約材料費用，對降低成本有著十分重要的作用。材料管理要從原材料的采購、供應等源頭抓起，嚴格把好質量、定價、選購、驗收入庫、出庫使用、限額領用、余料回收、材料消耗、盤點核算等關鍵環(huán)節(jié)。凡工程中發(fā)生的一切經濟行為和業(yè)務都要納入成本控制的軌道，在工程項目成本形成的過程中，對所要耗用的工、料、費按成本目標進行支出和有效監(jiān)控，預防和糾正隨時產生的偏差，避免材料超期儲存積壓，切實把實際發(fā)生的成本控制在目標規(guī)定的范圍內。

6.加強機械費、臨時費、管理費等費用的管理，做好各項費用成本的有效控制。要嚴格控制非生產性開支，杜絕浪費，按用款計劃認真核算，控制范圍，嚴格審批。提高機械設備利用率，降低設備使用費。如果和建筑施工同時進行，盡量安排吊車在集中時間內進行建筑施工和機電安裝。

7.加強質量管理。加強檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和解決事故隱患問題，減少工程返工和修補造成的損失，防止因質量事故而造成的重大損失。為此，施工企業(yè)應不斷提高操作工人的技術水平，改進施工工藝和操作方法，嚴格執(zhí)行工程質量檢查驗收制度。如某糧庫，由于當時制作鋼棧橋，沒有嚴格按要求進行除銹，以及使用面漆不符合標準，致使后來很快漆皮脫落，銹跡斑斑，不得已進行重新打磨、除銹、噴漆等工作，造成很大的修補工作，使成本大大增加。

8.加強人員安全管理。建立完善的員工安全培訓制度和安全保障制度。在工程安裝前，對每個員工要強調安全的重要性，也要及時建立安全保障制度，給每個員工必須買保險。如某安裝項目，企業(yè)為了加快工期進度，在調配人員程序中，忽視了給員工買保險，結果有一員工在安裝工程中受傷，醫(yī)療費花了二十萬，直接導致了工程成為了負盈利項目，間接導致嚴重影響了公司的對外形象，減少了公司在以后工程中標的幾率，從而無形當中也大大增加了成本。

9.抓好關鍵管理，工作重點突出每個工程項目的施工，都要突出強化施工現(xiàn)場管理這個重點，將文明施工貫穿于施工全過程，加強檔案資料管理等基礎管理工作，把每個員工的工作意志和行為規(guī)范始終統(tǒng)一地約束到企業(yè)管理的各項制度中來，以優(yōu)質、快速、安全、低損耗的產品和高效的成本控制措施等企業(yè)形象，力爭工程提前竣工驗收，并按合同約定及時進行竣工結算和財務結算，做到工完、場清、料凈，以確保工程款按時回籠，防止成本流失。

3. 結束語

總之，要實現(xiàn)安裝工程項目成本的有效控制，必須做好開源節(jié)流。按國家政策規(guī)定，安裝行業(yè)是微利行業(yè)，它不是高技術含量的支柱產業(yè)，所以各種類型的施工單位都可以承接安裝工程，其中民用安裝工程競爭更為激烈。所以，如果不搞好成本控制管理，做到心中有一本經濟賬，控制好各個環(huán)節(jié)的收入和支出，在施工中利用多渠道開源節(jié)流酈么必然會造成成本失控，使承擔的工程項目嚴重虧損，給企業(yè)帶來災難性的打擊。

參考文獻：

[1]莫伸杰.建筑機電設備安裝項目管理探討[J].科技信息(科學教研),2007,(19)

篇8

【關鍵字】 房地產業(yè)務 審計 風險導向

集團公司在商品房領域，公司開發(fā)了浦東高行、常熟、月浦、信陽、紹興和鎮(zhèn)江等多個地區(qū)的項目。在保障房領域，公司先后與當?shù)卣献鞒薪恿松虾！P州、慈溪等多個地區(qū)的項目。審計部對上述項目均開展了包括投資管理審計在內的各項審計工作。

一、房地產審計業(yè)務現(xiàn)狀與不足

（一）房地產審計現(xiàn)狀

目前房地產審計業(yè)務包括投資管理審計、負責人離任經濟責任審計和績效考核審計。其中投資管理審計是審計部對公司房地產開發(fā)類項目專設的一項審計。審計內容涵蓋開發(fā)的全部過程，包括項目前期、實施、竣工驗收、銷售、交付使用以及后評價等全部生產經營活動的真實性、合法性、合規(guī)性，以及開發(fā)項目的收益性、效果性等。審計部根據(jù)審計工作計劃或公司的安排在項目開發(fā)前期、中期或后期任一時點進行審計；離任經濟責任審計在發(fā)生項目主要負責人員離任時進行；績效考核審計通常在項目進入收尾階段時進行。

目前公司開展房地產審計的一般工作流程如下：根據(jù)審計計劃擬定審計項目―下達審計通知書―擬定審計方案―組織實施審計―交換審計意見―出具審計報告―征求意見并報送審批―后續(xù)整改跟蹤。主要分為四個階段，在審計前期，確定具體的房地產審計項目及審計時間后，安排審計人員組成審計組，由審計組撰寫審計通知書，并在實施審計前通過OA系統(tǒng)送達被審計單位。

現(xiàn)場審計階段，審計組進場后，與被審計單位相關責任人召開進場會，說明審計目的和要求，由被審計單位的負責人作情況介紹，并向審計組提供真實、完整的審計資料。

審計組完成現(xiàn)場審計后，根據(jù)審計底稿及時編寫審計報告初稿，并報審計部負責人審核，報告初稿經審核后向被審計單位初步征求意見，對存在爭議的地方進行初步溝通，需要修正的，補充相關資料進行修訂形成正式報告。

審計整改階段，根據(jù)管理者審批后的審計報告，對其中存在的問題和風險發(fā)送審計整改通知，限期上報整改結果，并由審計組進行整改效果評價，對未整改完畢的問題和風險，持續(xù)跟蹤落實，必要時開展后續(xù)審計。

（二）房地產審計不足

1.沒有突出重大風險與重點環(huán)節(jié)

目前開展的房地產審計，基本是依據(jù)開發(fā)流程進行的全過程審計，沒有突出重點環(huán)節(jié)和重大風險事項。如目前已做的投資管理審計，是按房地產開發(fā)流程，從拿地―成立項目公司―前期可研、投控―設計―報建―開發(fā)―銷售―清盤，對各個開發(fā)環(huán)節(jié)逐一進行確認和評價，重點不突出。

2.合理性審計不夠

目前房地產審計過程中，更多是關注于合法性的計，如項目開發(fā)報建是否按照國家規(guī)定流程進行辦理；項目開工建設前是否按規(guī)定取得各類許可證照；項目預售前是否達到預售條件，是否按時申報取得預售許可證；以及各類后期竣工驗收工作、交付工作等是否符合國家和地方規(guī)定等。而對于合理性審計，如項目開發(fā)定位是否準確、各類成本支出是否合理控制、銷售定價策略是否合適等，審計關注不夠。

3.審計評價依據(jù)不足

目前審計工作主要處于確認和評價階段。既然是評價，就要有相應的評價依據(jù)、相關業(yè)務流程的管理制度和體系。而目前公司關于房地產業(yè)務的制度還是幾年前制定的，隨著公司房地產業(yè)務的發(fā)展，組織機構的調整，部門職責的重新界定，大部分制度已經不適應目前公司房地產業(yè)務的發(fā)展現(xiàn)狀。沒有適用的內部控制制度，使得在審計活動中，沒有合適的評價標準，客觀上也影響了審計的質量。如對商品房公司進行審計時，多次發(fā)現(xiàn)項目可研信息、投資估算、設計概算以及施工圖預算均未上報公司備案和審批，表面上是子公司工作不到位，實際上公司對此也并無明確的內部控制制度要求。再如對項目公司績效的考核，公司迄今為止對房地產項目開發(fā)公司的績效考核沒有建立考核管理制度，而各項目公司年度經營指標也只在公司下達指標的基礎上，由房地產分公司在各子公司中進行統(tǒng)籌，對于如何考核沒有約定。從審計過程看，項目開發(fā)團隊普遍反映團隊為公司創(chuàng)造了很大的效益，而沒有得到應有的回報，影響士氣。

4.審計人員知識經驗不足

目前審計部門的員工，由財務和預算人員組成，這種人員構成目前從事施工業(yè)務的審計可以保證審計質量，而施工業(yè)務只是整個房地產開發(fā)鏈條中間的一個環(huán)節(jié)。進行房地產審計需要審計人員具備戰(zhàn)略、投資、財務、法律、金融、項目報建、工程管理、成本控制等方面的知識。這些知識是目前審計人員所欠缺的。公司目前進入房地產開發(fā)領域的時間較短，開發(fā)項目不多，實施過的審計項目也不多，經驗不足，且主要依據(jù)自身的認識進行審計評價，評價是否合適，有待商榷。

二、房地產審計業(yè)務要點

（一）項目公司基本情況

一是調取向上級集團公司提交的申請報告以及批復意見、營業(yè)執(zhí)照、公司章程、董事會決議、開發(fā)資質文件等資料，查明項目開發(fā)主體是否合法合規(guī)成立，是否滿足項目開發(fā)資質要求。二是調取項目公司組織機構圖及人力資源狀況，檢查機構是否健全、人員是否滿足開發(fā)需求。三是調取項目公司各項管理制度，查明公司管理制度是否健全。四是調取驗資報告等，查明項目公司注冊資本金是否按時、足額、合法到賬。五是調取開發(fā)地塊初始資料，了解開發(fā)項目情況。

（二）項目投資控制審計

調取項目開發(fā)可行性研究報告、投資估算、設計概算、開發(fā)成本預算等相關資料。檢查項目是否按照規(guī)定執(zhí)行立項程序，檢查項目拿地、項目開發(fā)的可研及市場分析情況；檢查項目開發(fā)決策的科學性以及決策程序是否符合公司規(guī)定；投資估算是否上報審核并確定估算指標；設計定位是否科學合理，設計圖紙是否滿足節(jié)點需求和質量要求，設計概算是否上報審批并確定概算控制指標以及設計變更情況等；開發(fā)成本預算是否清晰完整并可用，開發(fā)成本列項是否完整可控；檢查三算（估算、概算和預算），對比是否具有可比性，是否滿足控制要求。

（三）項目前期開發(fā)審計

一是調取土地、報建和各類開發(fā)證照，如土地證、項目建設工程規(guī)劃許可證、土地規(guī)劃許可證、施工許可證等，檢查項目開發(fā)是否按規(guī)定取得相應證照，分析取得證照的進度對項目的影響，檢查項目開發(fā)是否按照證照規(guī)定范圍和批復時間進行。二是調閱項目招標及合同評審資料，審查項目是否制定相應的招標工作計劃，結合招標資料報送、招標結果出具、合同簽訂等資料，審核各項招標工作是否按期完成。是否依法進行招標，是否以不合理的條件排斥潛在的投標人，是否簽訂書面合同，是否簽訂背離原合同實質的其他協(xié)議，工程是否發(fā)包給具有相應資質及資質等級的單位等。整理未按計劃完成招標工作的清單及原因，分析對項目開發(fā)進度的影響。

（四）開發(fā)過程管理審計

一是關注開發(fā)工期、質量和安全情況。二是檢查項目開發(fā)的成本控制情況，內容包括是否列明開發(fā)成本明細項目并有相關依據(jù)，合同是否簽署并有效，成本是否完整清晰，相關變更、簽證、新增價格等是否如期、如實審核。

（五）開發(fā)項目后期審計

包括地名門牌是否按時申報完成、是否存在工程抵押情況、前期物業(yè)的招標和合同備案工作以及各類項目驗收工作，如建設工程規(guī)劃驗收、消防驗收、衛(wèi)生驗收、環(huán)保設施驗收、綜合驗收等；關注項目竣工交付資料、交付使用許可證辦理情況、大小產證的辦理情況及拖期原因等。

（六）銷售審計

一是項目是否按節(jié)點取得預售（現(xiàn)售）許可證并開展銷售工作，預售價格是否按節(jié)點報物價局審批備案；預售合同是否按照規(guī)定文本和方式簽訂，預售備案和抵押登記工作是否按節(jié)點進行等。二是關注銷售計劃情況及銷售回款情況，調取銷售計劃表、銷售表價和售價預測表等，審查評估未售房產的未來情況。三是審核項目的年度銷售指標及回款指標的實現(xiàn)情況。

（七）財務管理審計

一是審查項目資金收支情況、進行資金流量分析、檢查項目開發(fā)融資情況及利息支出和還款情況。二是檢查項目銷售費用、管理費用、財務費用、各類稅費等，分析費用開支明細及金額，測算土地增值稅清算情況。三是根據(jù)財務賬面記錄，分析開發(fā)成本列項的準確性和合理性，分析往來掛賬的合理性。四是盤點項目開發(fā)的整體收入成本效益情況，分析項目投資收益和資本回報情況。

（八） 經濟責任審計

對房地產開發(fā)公司主要負責人進行的任期內經濟責任審計或離任經濟責任審計，除上述事項外，還將確認被審計負責人任期內銷售及回款指標完成情況、任期內的收入利潤實現(xiàn)情況以及任期內員工收入情況等。結合管理狀況對其任期內內部控制的有效性進行評價。

三、房地產審計業(yè)務強化對策

（一）加強以增值為目標的內部審計

根據(jù)內部審計的定義，內部審計目的在于為企業(yè)（組織）增加價值和提高運營效率，通過系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助實現(xiàn)企業(yè)（組織）目標。而目前審計工作主要還處于評價的階段，雖然在審計活動中也提出了一些合理的管理建議和意見，但對增值型計開展還遠不夠。如何更好地實現(xiàn)增值型審計，一是開展內部審計時從實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的高度出發(fā)，在房地產板塊的內部控制評價、項目公司法人治理、績效管理、風險管理等方面發(fā)揮更大的作用。二是做好內部審計活動，在審計活動中放低姿態(tài)，以誠相待，充分發(fā)揮內部審計的咨詢職能，與被審計單位共同探討房地產經營活動中可能面臨的風險，問題產生的原因，共同協(xié)商解決問題的方案，最終出具的審計報告才會有質量、有分量，管理決策者可以了解真實的情況，被審計單位也樂于接受。實現(xiàn)與被審計單位的合作共贏，實現(xiàn)內部審計從“我要審”到“要我審”的轉變。

（二）建立以風險為導向的內部審計

風險導向審計的實質是利用風險管理方法、系統(tǒng)管理和戰(zhàn)略管理理論，強化內部審計工作的規(guī)劃和分析，通過系統(tǒng)、持續(xù)的評價各項風險，對被審計單位不同時期管理的重點和風險進行確認，并將審計資源投入到各項經營管理重點和薄弱環(huán)節(jié)。風險導向審計在審計項目實施過程中始終貫穿風險評估、資源配置，從而更有效地為組織提供保證和咨詢作用。對公司來說，應對前期審計部所做過的審計工作、內部控制評價工作，公司其他職能部門房地產事業(yè)部房地產業(yè)務檢查、規(guī)劃和指導過程中發(fā)現(xiàn)的各類情況進行總結，找出房地產開發(fā)過程中重要的風險點和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地開展審計活動。

（三）加強投資效果全過程審計

目前在公司開展的房地產審計活動中，重點是盤點項目公司的開發(fā)成本發(fā)生情況、利潤實現(xiàn)情況、股東回報情況等。對于房地產開發(fā)，影響投資收益（成本控制）的主要工作大部分發(fā)生在前期，獲取土地的決策，項目開發(fā)主體形式的選擇，開發(fā)產品的定位以及產品的設計，將決定大部分開發(fā)成本，最終影響投資回報的實現(xiàn)情況，這其中大部分內容又遠非目前作為被審計對象的項目公司所能控制。未來是否可以將前期投資決策作為審計的對象，值得思考。而項目公司作為開發(fā)主體，其內部控制是否健全有效，對于公司管理決策者和上級單位的決策執(zhí)行是否到位，也可作為審計重點。

（四）與其他部門聯(lián)動開展聯(lián)合審計

目前在公司開展的其他業(yè)務類型的審計活動中，多次與其他部門合作，開展聯(lián)合審計工作，取得了較好的審計效果。在今后開展房地產項目審計時，可以考慮聯(lián)合其他部門，借助其投資控制、法律事務、財務管理、項目管理等方面的專長，彌補審計部現(xiàn)有人員業(yè)務上與知識上的短板，共同開展審計工作，以期達到更好的審計效果。

（五）提升審計人員的知識技能與水平

房地產審計業(yè)務的開展，要求審計人員在知識儲備的基礎上，具備更高的素質和知識技能。審計部門應通過多種途徑，如對標學習、網絡教育、內部培訓等，提升審計人員開展房地產審計的知識技能和水平。

如何科學、合理、有效地對房地產業(yè)務進行評價、揭示風險和有效控制，對公司審計部門開展內部審計提出了更高的要求，本文嘗試對近年從事房地產審計的經驗教訓進行總結，希望能對公司房地產審計業(yè)務的提升提供借鑒與參考。

參考文獻

[1] 馬紅亮.房地產公司風險導向內部審計案例分析[J].中國內部審計，2012（10）.