導語：如何才能寫好一篇如何進行跟蹤審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：城鎮(zhèn)；保障性；安居工程；跟蹤審計

一、保障性安居工程跟蹤審計的概念

跟蹤審計是指跟隨審計事項實施過程而持續(xù)進行監(jiān)督，在審計事項發(fā)生的全過程分階段、有重點實施審計的一種審計方式。跟蹤審計具有時效性強、過程性突出和預防作用突出的三大優(yōu)點，區(qū)別于傳統(tǒng)審計的方法，同時優(yōu)于傳統(tǒng)的審計方法。

保障性安居工程跟蹤審計是財務審計和工程審計的綜合體，嚴謹的審計監(jiān)督過程對于安居工程來說是一件大有裨益的事情，是一項利于民生的事情。

二、跟蹤審計過程中出現的問題及主要原因

通過幾年審計發(fā)現：目前我國的保障性安居工程跟蹤審計存在以下主要問題：

（一）棚戶區(qū)改造規(guī)劃和管理方面

一是棚戶區(qū)改造規(guī)劃不及時和詳細，致使計劃不能落實到具體建設項目造成進度緩慢。二是部門之間缺乏統(tǒng)籌協(xié)調，造成保障性安居工程重復上報。三是由于缺乏統(tǒng)籌協(xié)調、政策標準不一致、資金不足等原因，未納入當地棚戶區(qū)改造范圍而無法享受優(yōu)惠政策的問題，以及部分棚戶區(qū)改造項目無法按計劃啟動、實施進展緩慢或停滯等問題。

（二）保障性安居工程用地、審批和建設方面

在進行土地拆遷的過程中，會發(fā)生賠償問題，經常會在新聞上看到“釘子戶”等原因形成毛地供應等現象，造成保障性住房的建設用地得不到有效供應，工程的進度就會受到影響，造成不同程度上的經濟損失。與此同時，有關部門在立項報批、招標投標、法定程序過程中沒有履行好自身的責任，將項目一拖再拖，導致保障性安居工程項目未批先建，出現一系列沒有完善審批手續(xù)的建筑；如少數工程項，未執(zhí)行抗震設防等工程建設強制性等標準審批，這些建筑的質量參差不齊，對于居住的居民安全是一個較大的威脅。

（三）資金籌集管理和使用方面

建設保障性安居工程時國家會投入大量的城鎮(zhèn)保障安居工程資金，并出臺各項優(yōu)惠政策，在資金撥付過程中很容易出現、截留滯拔、閑置浪費；按土地出讓金收入的一定比例提取資金用于保障性安居工程，但時常出現提取不足的問題；由于審批不及時，未批發(fā)建，手續(xù)不全，合同未注明安居工程字樣，造成優(yōu)惠政策落實不到位。無法享受稅務、電力、通訊、市政、銀行信貸單位等單位給予保障性安居工程的優(yōu)惠稅、費以及利率等。

（四）保障性住房分配管理和使用方面

未嚴格審核申請人家庭住房狀況、收入狀況，保障對象存在盲點；后續(xù)管理缺失，雖建立了退出機制，但執(zhí)行不是很好。造成已擁有住房、高收入人群享受住房保障住房；已享受住房保障后找到工作或購買房屋，但未按規(guī)定退出已享受的保障性住房。

三、提高跟審計工作的應對策略

針對我國跟蹤審計的工作現狀，可以從如下幾點應對策略來提高跟蹤審計的工作水平：

（一）明確安居工程跟蹤審計的范圍和內容

安居工程的房子來源十分廣泛，并且資金的投入也是來自不同渠道，因此要明確安居工程的類型，從財政資金運用、專項支出、建設、維護和購置方面明確安居工程跟蹤審計的范圍和內容。

（二）采用嚴格的審計方法

一是審計資金撥付及到位情況。了解資金來源、分配情況，延伸到項目建設單位審查資金到位、撥付情況，核對相關文件、批復，審查建設資金是否按規(guī)定使用和專戶核算，全面真實地反映項目資金的使用情況。

二是從兩方面有針對性的做好工作。一是摸清城鎮(zhèn)保障安居工程的實際情況，掌握該工程的開工和竣工規(guī)模、實際交付情況、保障范圍、保障規(guī)劃以及分配運行等制度；二是掌握城鎮(zhèn)建設安居工程時在社會公平、改善民生方面取得的實效，對于城鎮(zhèn)內的低收入家庭、新就業(yè)職工、棚戶區(qū)居住人員等的基本情況有一個基本的了解，來確保不同的群體的住房基本情況。

（三）保障性安居工程建設審批管理方面

一是立項審批方面。查閱相關部門和單位履行基本建設立項報批資料、發(fā)改委的批復以及建委、規(guī)劃局、環(huán)保局、地震局等有關部門查閱有關資料，以及在建設單位查看：是否取得了建設工程規(guī)劃許可證等有審批手續(xù)。

二是招投標程序方面。是否按國家規(guī)定進行了公開招投標；施工合同的簽訂是否與招標文件的內容相符等法定程序。

三是工程竣工驗收方面。查看竣工驗收的有關資料是否符合有關規(guī)定。防此止建設項目未辦理竣工驗收資料而進行分配使用。

（四）保障性安居工程分配方面

通過戶籍、地籍、房籍、以及房產交易、工商、稅務、住房公積金、社會保險等信息共享平臺，查詢個人經濟信息，提高審批準確度和效率，有效堵塞政策漏洞， 使低收入困難家庭真正體會到國家保障性住房政策的實惠。

四、結束語

如何開展城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計的工作涉及到政府和社會各個階層，隨著制度的不斷完善，跟蹤審計工作也會有條不紊的展開，作為一名審計人員，應當及時的發(fā)現問題，分析問題，給予專業(yè)、實際、妥善的審計建議，從制度上完善我國的住房保障政策，順利開展住房保障工作的展開，充分發(fā)揮跟蹤審計在建設城鎮(zhèn)保障安居工程中的作用。

參考文獻：

[1]馬麗娟.工程跟蹤審計相關問題研究[J].山東工業(yè)技術，2015（03）.

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一、突出重點

由于審計工作政策性較強、涉及面廣，工作重點都與黨和國家的政策息息機關。因此，采編信息必須掌握好各階段的工作重點，念好“政策經”，及時挖掘政策性信息，幫助領導及時了解、掌握重大政策出臺后的運作效果及其帶來的社會效應，以便更好地從實際出發(fā)，實施正確的有效的決策，從而使審計信息成果利用的最大化。首先，要注意把握全局，突出重點。只有立足中心、圍繞重點，從全局性的高度去觀察問題、分析問題、思考問題，采集和處理的信息才更容易貼近領導的思想。如社保資金審計、政府性債務審計以及保障性住房工程等涉及民生的審計，內容不僅要涵蓋各級領導對審計監(jiān)督各階段的批示、審計發(fā)現的問題、審計建議、被審計單位整改落實等情況。同時，還要重點采編與全局有關、與重點工作有關、與領導決策有關的政策性內容，切實為政府、審計機關和被審計單位跟蹤服務，科學決策提供依據。其次，要注意綜合提煉，打造信息精品。即通過對零散的、初級的信息進行歸納、分析和提煉，打造出有情況、有分析、有建議的政策性的精品信息，以引起領導的重視，并采取相應措施，對政策加以修正、完善。

二、主抓難點

要為領導決策提供依據，就必須跟上政策和領導的思想脈搏，急領導所急，解領導所難。首先，要講求時效性。時間往往決定了信息的價值。從信息的收集、篩選到整理、編報各環(huán)節(jié)都要突出一個“快”字，做到信息捕捉快速，信息加工迅速，信息傳遞高速，使領導早知情，早決策，早解決，從而發(fā)揮信息的時間效應。如保障性住房建設等民生工程，在工程的初始階段就要注意搜集相關信息和資料，工程建設到哪一階段，跟蹤審計到哪一階段，都要及時反映出來。其次，要注重超前性。就是要從大量初級信息中發(fā)現傾向性、苗頭性問題，力求做到新事物早發(fā)現，新情況早了解，新經驗早總結，按照規(guī)律，從傾向性、苗頭性的問題中推斷，向縱深挖掘，預測發(fā)展變化的趨勢，從而有針對性的提出對策，主動為領導決策做好超前服務，以利于未雨綢繆，掌握工作的主動權。

三、捕捉焦點

審計工作有其內在的規(guī)律和特點，在采編審計信息過程中只有把握這些規(guī)律和特點，并結合實際，及時捕捉“焦點”，突出審計的特色，在共性中求個性，才能產生積極的特色效應。所謂焦點問題，有對黨和國家方針、政策貫徹執(zhí)行情況的反映，也有對社會一些重點、熱點、難點問題的關注，特別是民生問題的關注。如對民生項目和專項資金的審計，農村危房改造、教育、衛(wèi)生和社會保障等領域，一度成為全社會關注的“焦點”問題。針對這一特點，我們要把采編這類“焦點”信息的前提，放在吃透上情、摸準下情，立足于審計結果和審計報告，進行“深加工、精提煉”，力爭使“焦點”信息成為上級領導解讀、分析和決策的最佳“參謀”。

四、瞄準熱點

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【關鍵詞】工程 道路橋梁 審計

一、道路橋梁工程跟蹤審計

道路橋梁工程跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應用前景。根據市政府安排，市審計局對102省道西湖至臨泉段改建工程和202省道阜陽至阜南段改建工程進行了跟蹤審計。主要開展的工作有以下六方面。

（一）基本建設程序落實方面

主要審查政府投資建設項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、概算批復、環(huán)境影響評估報告等文件是否齊全；審查政府投資建設規(guī)劃、用地批準、環(huán)保及消防批準、項目設計等文件是否齊全；審查政府投資建設項目相關單位的確定是否按照法定程序進行及其結果的合法性；審查與相關單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

（二）工程質量方面

主要審查工程質量保證體系是否健全有效，政府質量監(jiān)督是否到位，關鍵性指標是否經第三方鑒證檢測；工程施工單位是否制訂施工組織設計或施工方案，自檢體系是否健全；監(jiān)理是否規(guī)范、嚴格；進場材料是否附有合格證并經過復試合格，有無以次充好情況；質量檢驗記錄資料是否完整，有無質量不合格及其因此產生損失浪費情況；把隱蔽工程驗收作為審點。

（三）造價控制方面

主要審查是否存在不規(guī)范、不合理的設計變更和經濟簽證；重大變更是否按規(guī)定報經批準；是否存在高估冒算和高標準建設的情況；把變更簽證（清淤回填工程、垃圾換填工程、不良地質處理工程）、工程量超過工程量清單的工程作為跟蹤審計的重點。

（四）進度控制方面

主要審查是否能按照批準的施工組織設計的工程進度進行，工期提前和延誤是否按合同執(zhí)行相應的獎罰條款。

（五）合同管理方面

主要審查是否存在非法轉包和違法分包現象；施工項目班子和監(jiān)理人員配備是否齊全，是否符合合同要求，職責履行是否到位；建設單位是否嚴格按照合同條款及價款結算的有關規(guī)定和程序進行計量支付。

（六）竣工驗收情況

主要審查完工后是否及時進行竣工驗收；工程質量、技術是否達到設計要求；驗收資料是否齊全；驗收的組織與程序是否合規(guī)；驗收報告內容是否完整。

二、道路橋梁工程結算審計的方法

（一）工程量的審計

1.工程項目費用的多少主要由工程量的大小所決定。工程量計算的正確與否直接影響著造價的真實性、準確性。部分施工單位、甚至個別建設單位為了多計工程費用，首先就在工程量上大做文章，尤其是那些工程數量大、單價高、對工程造價有較大影響的項目。因此，工程量審計重點是核定工程結算款項內容與建設項目實際完成的工程量是否相符，是否存在多報虛報的問題。

2.工程量審計必須認真審核其數據來源和計算方法。審核其數據來源是否為施工圖紙上標注的尺寸數據，審核其算法是否符合定額或相關文件的規(guī)定。審核未實施工程是否進行了結算，例如，阜陽市南京路道路竣工結算時審計人員發(fā)現機場路等道路交叉口面積比合同工程量減少了2021m2，竣工結算時卻依然按合同計量，審減工程造價64萬元。

3.工程量的多算和重算是工程造價中常見的問題。例如，阜陽市潁北新農村路網一期-北三環(huán)路工程竣工結算審計時發(fā)現：現場簽證5（垃圾換填），施工單位報審增加6%石灰土18823.7m2，實際工程量為3137.28m2，多算工程量給予審減，審減了33萬元。

（二）價格的審計

1.直接費用的審計（1）直接費用的審計主要是套用定額的問題。在審計時必須認真熟悉圖紙內容，按照施工實際及定額相關規(guī)定，確定套用定額計取直接費是否正確。例如，對某大橋工程協(xié)審結果復核時發(fā)現：第23項變更，采用2000安徽市政定額，協(xié)審結果將水泥穩(wěn)定土混合料計入了主材價格，實際上水泥穩(wěn)定土混合料在該定額中已經分解，不應再計入主材價格，核減金額19萬元。

（2）直接費用中材料價格和材料差價的審計。在對材料價格和材料差價進行審計時，一是要確定調整材料價差的范圍；二是要按設計圖紙，核算定額所需材料用量或按施工實際和規(guī)范核定用量；三是要核定與預材料市場價格算價格的差額；四是核定所取定的材料價格應套用當期材料價格，不得跨期高套。例如，阜陽市南京路道路竣工結算材差調整時：施工單位報審材料價差的調整范圍有誤，審減石灰、碎石、水泥、汽油、柴油、鋼筋砼管、球墨鑄鐵管等項目的調整，審計審定調整范圍為鋼筋、瀝青；施工單位調整人工費及材料價差時進行了取費，審計審定為只計算稅金不取費。

2.間接費用的審計

應審查工程類別與性質。不同性質工程項目以及同類性質工程的不同等級其間接費率各不相同。要注意工程等級條件的劃分，防止高套或低套。

三、其他注意事項

（一）因承包人自身原因導致的工程變更不應增加工程造價

例如，阜陽市南京路道路、給排水、弱電及箱涵工程竣工結算審計，第25工程簽證：從柳林路交口至施工終點道路東側管線施工方式由開挖施工變更為拉管施工，該變更是應施工單位要求進行的變更（考慮施工安全等原因），根據合同通用條款31.6條因承包人自身原因導致的工程變更，承包人無權要求追加合同價款，審減相應工程造價144萬元。

（二）善于發(fā)現建設單位的管理問題

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關健詞：企業(yè)財務；資金；質量

國企改革已全面展開，如何進一步加快建立高效、有序的現代企業(yè)制度，尤其如何提高企業(yè)管理核心內容――財務資金管理，如何更好地用好、用活資金，是現代企業(yè)迫切需要認真研究并著力解決的問題。

1.企業(yè)財務資金管理中突出問題

隨著集團企業(yè)發(fā)展和母子公司體制的建立，但母公司與子公司之間財務管理的相對獨立，使財務資金分散管理中的問題愈加突出，資金利用效率較差，財務風險大，具體表現如下三方面。

2.1信息失真，難以為科學決策提供依據?，F代企業(yè)管理最根本的是信息的管理，企業(yè)必須準確、及時掌握企業(yè)各項信息來控制物流和資金流。然而，目前我國相當多企業(yè)信息嚴重失真。企業(yè)各信息提供者出于各自的利益，不愿及時提供相關信息，人為制造信息盲區(qū)，使企業(yè)高層決策者難以正確利用有效信息來控制、防范風險以及更好決策。更為嚴重的，虛假、錯誤的信息還會誤導決策者進行決策。例如企業(yè)本身資金嚴重短缺，而信息提供者為了報喜不報憂或其他原因，提供資金充足信息，而決策者誤以為資金雄厚而對一些項目進行投資，導致投資結構失控，資金后續(xù)不足等。

2.2監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴格監(jiān)督。目前所有國有企業(yè)中，所有者對企業(yè)，母公司對子公司。公司管理層對資金運作缺乏監(jiān)管力度，人為調控因素較大，導致國有資金被挪用，甚至國有資產流失現象極為嚴重。盡管企業(yè)制定了監(jiān)督制度和監(jiān)督職能，但因監(jiān)督者沒有全面準確掌握企業(yè)財務資金狀況和必要的跟蹤手段，因此難以發(fā)揮較大作用。相當多企業(yè)在大資金運作和重大投資上缺乏有效的約束機制，即使有也流于形式，資金流向與控制嚴重脫節(jié)。多數母公司難以及時掌握子公司資金變動情況，子公司恐母公司調度資金或考核業(yè)績等原因，極力隱瞞和拖延信息傳遞。由于監(jiān)管工作不是即時的而是滯后的，不出問題則以，一出問題，則多數企業(yè)資不抵債，資金難以盤活，債務累累。

2.3資金管理分散，使用效率低下。企業(yè)集團資金集中管理的需要和下級法人資金分散占用現象的矛盾已成為現階段企業(yè)財務資金管理中最突出的問題。一是指公司為了經營資金貸款，普遍多頭開戶以求貸款，因此資金較為分散，資金管理嚴重失控。有些企業(yè)不顧自身資金與能力，盲目投資，而且投資所需后續(xù)資金較大，使本來就十分緊張的資金狀況雪上加霜。

2.有效的資金管理的重要意義

2.1資金流動是企業(yè)生產經營的原動力。在企業(yè)日常經營活動中，資金的流動從貨幣形態(tài)到實物形態(tài)，再回到貨幣形態(tài)，周而復始，不斷運轉，實現價值的增值。企業(yè)由于經營規(guī)模擴大、新業(yè)務導入和企業(yè)并購等，也都對資金有著巨大需求。

2.1資金流動影響企業(yè)的生存質量。合理現金流動是企業(yè)生存的重要因素，不僅可以反映企業(yè)的支付能力，而且可以證明企業(yè)的信用和實力。在實踐中可以看到，有的企業(yè)雖然賬面盈利頗豐，卻因現金流量不充沛而倒閉，有的企業(yè)雖然年年虧損，卻應有足夠的現金流量而得以長期生存，最后抓住機遇發(fā)展壯大。

2.3資金流量決定企業(yè)的市場價值。現金流量信息能幫助投資者看清企業(yè)的真實情況，更真實反映企業(yè)的投資價值，從而減少投資風險?，F金流量充足說明企業(yè)經營運轉良好，承擔風險的能力強，投資者的信心就會增強。

3.如何有效的改善和提高資金管理。

3.1實施資金的集中管理，提高資金使用效率。將企業(yè)貨幣資金由分散管理改為集中管理。成立企業(yè)內部資金統(tǒng)一結算中心，嚴格控制多頭開戶和資金賬外循環(huán)，保證資金管理的集中統(tǒng)一，撤消企業(yè)所屬各單位的外部銀行的開戶，由結算中心統(tǒng)一在銀行開立結算帳戶，在結算中心分設收入戶和支出戶，各項收入進收入戶，各類支出統(tǒng)一由支出戶支付，企業(yè)通過建立財務結算中心，實現了內部資金的集中管理，統(tǒng)一調度和有效監(jiān)控；既有效利用閑散資金的周轉，也緩解資金緊缺的矛盾，充分發(fā)揮了結算中心匯集內部資金的“蓄水池”作用，使下屬單位的資金出入受集團監(jiān)控之中，減少了盲目貸款的風險，形成由“決策層、管理控制層、核算操作層”的自下而上的循環(huán)管理和監(jiān)控體系。結算中心要全面、及時、準確地掌握各單位貨幣資金的動態(tài)收支狀況，實現企業(yè)對全部貨幣資金的管理協(xié)調，整體監(jiān)督控制，合理調度調劑，實現貨幣資金的動態(tài)管理，內部資金按需流動，合理配置。使企業(yè)真正建立起符合市場經濟規(guī)律的新型資金管理體制。

3.2建立健全資金收支預算管理體系。一個完善的法人治理結構企業(yè)具有十分健全的企業(yè)預算制度，是生產經營活動有序的重要保證。資金收支預算只是其中之一，是完善資金集中管理的有效模式，對生產經營各個環(huán)節(jié)實施預算的編制、分析、考核制度，把生產經營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序中，資金預算管理成為企業(yè)各項預算管理的主軸和考量依據，必須做到量入為出、精打細算、科學理財、嚴格考核，使資金預算成為企業(yè)進行監(jiān)督、控制、審核、考核的基本依據。

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審計項目計劃是審計業(yè)務管理的核心，是審計工作服務大局的切入點、著力點。年初，圍繞重點、難點、熱點，局領導開展了廣泛調研，縣審計局在聽取各方面意見的基礎上，按照“全面審計、突出重點”的思路，“有所為有所不為”的要求，確定了深化財政預算執(zhí)行審計，擴大投資審計，做好專項審計，穩(wěn)步推進經濟責任審計的總體要求，2012年共確定審計項目28個，其中：預算執(zhí)行審計9個，投資審計9個，專項審計2個，經濟責任審計8個。在程序上，嚴格審計計劃批準程序，根據縣委、縣人大、縣政府、縣紀委以及縣委組織部等部門的意見、建議，在綜合考慮審計力量、行業(yè)專項審計情況后，制定出宜君縣審計局審計項目計劃，提交政府常務會議審議，審議通過后嚴格執(zhí)行。2012年，全縣保障房竣工決算審計項目、農村人畜飲水項目、校舍安全竣工決算項目、農業(yè)綜合開發(fā)項目、“三公”經費治理、“雙簽”制度落實等審計受到社會各方面的高度關注和好評。

二、細化操作規(guī)則，規(guī)范審計程序

（一）做到審前調查充分，審計方案編制、重大審計事項重點明確，應對措施切實可行。實行審前調查責任制，在審前調查和審計方案編制上，實行組長負總責、分管領導審批、重大項目要提交局領導班子審定制度。重點對方案編寫內容是否完整、與審計內容是否相符、操作性和針對性如何進行調查。使審計方案內容完備、重點突出、應對措施可行，切實發(fā)揮審計方案對審計人員的規(guī)范作用。

（二）實施階段，首先開好審計進點會，為審計工作營造一個良好氛圍。進點后，一是由審計機關帶隊領導主持召開。進點會，由被審計單位及相關財務、工程管理人員介紹情況。經濟責任審計還要與聯(lián)席會議成員單位共同召開會議，告知審計方式、工作要求。二是宣讀張貼審計公示，接受監(jiān)督。三是加強審計現場管理，對現場的審計人員、審計行為、審計過程及其結果進行組織、控制、協(xié)調和檢查。審計局不定時派出人員對審計組審計實施方案和落實審計準則執(zhí)行情況、收集審計證據、編寫審計記錄和審計工作底稿的完整性和規(guī)范性開展巡查。重點對審計取證行為和審計取證過程進行監(jiān)管。

（三）堅持“三級復核”制度。在審計復核工作中，嚴格執(zhí)行三級復核制，審計工作底稿先由審計組長復核，提出復核意見，再由審計組長所在股室負責人復核，復核無意見后，呈請主管領導對審計文書進行把關，最后由局長閱簽。復核過程中，嚴把“三關”。一是把好征求意見關。在每個項目結束后，都召開被審計單位座談會征求意見，認真聽取審計對象對有關問題的陳述和說明，確保審計報告反映的違紀違規(guī)問題事實清楚，數據準確。二是嚴把審計復核關。即：審計方案實施關、審計工作底稿編制關、審計報告復核關、審計程序復核關。三是嚴把定性處理關。對于審計結論要做到審計定性準確，處理適當，寬嚴適度，確保審計結論的落實。

（四）重點抓好審計決定落實。跟蹤落實審計決定是審計成果的最終體現，。及時對黨政領導批示意見、審計決定、審計查明問題的整改，審計意見建議的采納及移交紀檢、司法機關處理案件的跟蹤督辦，落實專人限期辦結。每年全縣財政審計工作會議上，對審計決定落實檢查情況以縣政府辦名義進行通報，并納入政府考核內容。政府主要領導就上年審計工作情況進行總結，落實責任，使審計決定及時較好地得到落實，收到標本兼治的效果。

三、建立健全審計制度規(guī)范體系，為審計事業(yè)發(fā)展提供保障

把建設“規(guī)范型”機關作為建設目標。近年來，我局以深入落實科學發(fā)展觀為契機，制定或修訂了審計業(yè)務規(guī)范、審計方案管理、復核審理、業(yè)務會議審定、審計結論落實、審計限時制、綜合業(yè)務考核、優(yōu)秀審計項目評選、審計執(zhí)法過錯責任追究等十幾項業(yè)務管理制度、規(guī)定、辦法和規(guī)程，內容涵蓋了審計業(yè)務的各個方面，建立起了比較完善的審計業(yè)務管理制度體系。目前，全局已基本形成了“工作講規(guī)范、辦事講程序、管理講制度”的良好機制。提高了工作規(guī)范化程度，減少工作隨意性。

四、強化執(zhí)法責任，抓好制度規(guī)范的執(zhí)行和落實

（一）實行審計質量負責制和審計過錯責任追究制。明確責任主體，層層負責把關，審計人員對審計證據的真實性、充分性負責。審計組長及審計業(yè)務股室負責人對其提出的審計報告的真實性、完整性負責。復核人員對其復核意見的恰當性負責。局領導對審計處理處罰負責，凡審計機關出具的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、審計建議書等必須由分管領導簽字把關，主要負責人簽發(fā)，實行過錯追糾制。

（二）實行審計質量檢查考核制。對審計項目實行季度考核和年終總評相結合，季度重點考核項目審計的進度和審計決定的落實，考核項目審計進度限時制，審計決定落實終結制執(zhí)行情況，審計信息、審計綜合報告報送、批轉情況，營造人人打造優(yōu)秀項目的氛圍。把出優(yōu)秀項目與年終考核、先進評比相結合，引導審計人員力爭把每個項目都做成精品項目。

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關鍵詞：審計監(jiān)督 財政體制 深化改革 文獻綜述

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-065-02

財政是國家治理的基礎和重要支柱，建立現代財政體制是我國在財政體制改革的基本方向。審計監(jiān)督基于其獨立性、全面性、專業(yè)性的監(jiān)督特點。基于此，審計監(jiān)督促進財政體制深化改革受到政府、學界等多方面的關注。在審計實踐與實際研究中，審計監(jiān)督促進財政體制深化改革主要是從預算執(zhí)行審計、轉移支付審計、存量資金審計、稅收征管審計以及政府債務審計等五個重要的方面開展，本文也就從五個方面來對文獻進行梳理。

一、預算執(zhí)行審計研究

通過對國內學者關于預算執(zhí)行審計研究梳理，發(fā)現主要針對三個方面開展研究：即預算執(zhí)行審計的必要性、預算執(zhí)行存在的問題和預算執(zhí)行審計存在的問題以及如何進一步有效完善部門預算審計的政策建議等這三個方面研究。一是重點分析開展部門預算執(zhí)行審計，尤其是中央部門預算執(zhí)行審計必要性研究。錢嘯森從中央部門預算執(zhí)行審計中存在的問題為切入點，分析部門預算執(zhí)行審計有利于提高我國財政管理的效率。姜超（2008）認為預算執(zhí)行審計與績效審計結合開展有利于完善預算執(zhí)行審計實踐體系，能夠有效促進我國公共財政管理體制的建立和政府職能的轉變，加強對財政資金使用的安全性和有效性監(jiān)督力度。張軍等（2015）針對我國現行預算體制機制不完善、預算執(zhí)行違規(guī)問題等問題應加快推動績效預算審計，這樣有利于我國現代財政體制構建。董玲、安艷芳（2009）認為現階段在全力推進政府預算績效評價的政策背景下，分析和借鑒西方發(fā)達國家的有益經驗和做法，逐步建立一套適合我國國情的政府預算績效評價體系，有利于進一步推動我國政府預算管理改革。二是對預算執(zhí)行與預算執(zhí)行審計存在的問題進行研究。陳澎（2009）認為我國預算執(zhí)行存在三方面的問題，即財政部門編制的部門預算草案過粗，不利于管理；預算編制的標準與定額體系有待完善；財政集中核算的不完善；部門預算執(zhí)行審計中存在的問題是部門預算執(zhí)行審計相對滯后以及忽視財政預算執(zhí)行效益的審計。宋達和鄭石橋認為我國部門預算執(zhí)行審計存在的主要問題有政府審計制度本身存在制度局限；由于收到審計技術、方法以及審計資源的限制，我國在進行預算執(zhí)行審計的過程中，伸進機關和審計人員很難發(fā)現所有的有關預算執(zhí)行過程中存在的違規(guī)問題；同時，審計和其他經濟監(jiān)督形式一樣存在威懾力度不夠的缺陷，因為審計發(fā)現問題后很少開具處罰單，即便采取一定的處罰措施，其處罰的力度也很難以達到震懾違規(guī)者，違規(guī)行為在短時期內自然屢禁不止。三是加強預算執(zhí)行審計對策措施研究。陳斌認為在“大財政”的思想理念背景下，應結合“大財政”經濟社會發(fā)展的新特點，構建適合“大財政”發(fā)展模式的預算執(zhí)行體系，進一步優(yōu)化審計技術，改進審計方法，加強審計監(jiān)督方面法律法規(guī)建設健全等。薛芬認為為適應經濟社會發(fā)展的新時期，應對預算執(zhí)行審計進行重新定位，即對審計范圍、審計層次、審計重點等重新進行認識和拓展，重點在于推進績效審計為核心的審計模式，讓公眾參與機制建設的過程中，加快建立健全審計公開制度。

評述：上述學者們關于預算執(zhí)行審計的大量研究，取得的成就比較大，尤其是在發(fā)現預算執(zhí)行審計過程中存在制度、體制、機制等方面的問題和根源，進而能夠提出效果的政策建議。然而，審計監(jiān)督預算體制合理性、財政政策審計評估以及對部門權力運行監(jiān)督等還不夠。本研究主要從現代財政體制構建的整體框架下，來分析我國預算改革的整體方向、預算改革面臨的挑戰(zhàn)，進而有針對性地探析A算執(zhí)行審計發(fā)展趨勢和方向，最后提出完善預算執(zhí)行審計的路徑――嵌入式審計。

二、轉移支付審計研究

房桃峻和胡繼榮在2012年通過對我國財政轉移支付過程研究，發(fā)現主要存在預算安排不完整、滯留專項轉移資金、挪用專項轉移支付資金以及轉移支付資金使用效率低等問題，針對轉移支付資金存在的問題，提出了一系列健全完善我國轉移支付資金審計制度及具體措施等，即主要是充分發(fā)揮我國審計監(jiān)督職能和作用；進一步完善財政轉移支付一系列法律、法規(guī)和制度，使轉移支付制度更加健全，使審計結果的處理具有充分可靠的法律法規(guī)依據；開展轉各個領域轉移支付資金效益方面的審計，提高資金的使用效率、效益和效果；進一步提高審計機構（國家審計機構和地方審計機構）和審計人員對財政轉移支付資金審計的能力；進一步提高財政轉移支付（一般轉移支付和專項轉移支付）資金審計結果質量，同時加強審計結果的運用；進一步構建健全財政轉移支付資金審計有效的可操作的評價框架及具體指標體系；對財政轉移支付資金（一般轉移支付資金和專項轉移支付資金）開展上下同時審、跨部門聯(lián)合審、跨領域同時審等聯(lián)動審計機制，確保審計質量可靠。審計署貿易審計局課題組于2013年對對商務部參與分配的發(fā)展專項資金（主要指的是2011年發(fā)展專項資金）進行探索性審計后，指出專項資金審計應進一步加強政策措施貫徹落實、重點跟蹤分配程序、注重延伸審計、上下貫通嚴肅取證，同時認為在對專項資金進行審計的過程中，應積極踐行科學審計理念，運用信貸審計工具，及時轉變審計思維，運用現代審計方法，以資金分配為審計切入點，重點關注資金使用效率和管理效益，使資金籌集、分配、使用、管理等環(huán)節(jié)公開透明、合規(guī)合理，檢查和評估國家重大政策措施和有關的宏觀政策執(zhí)行情況；不僅促使適合經濟社會發(fā)展的政策繼續(xù)發(fā)揮積極作用，不適合經濟社會發(fā)展的政策措施及時清除；更要不斷在專項審計工作中總結和完善審計機制，審學研融合動態(tài)結合，促使審計方式方法進一步創(chuàng)新。楊春露等（2008）認為轉移支付（主要指一般轉移支付資金和專項轉移支付資金）審計應結合績效審計，根據轉移支付資金使用的目標、范圍、用途、額度等，建立一整套適合轉移支付資金績效審計的評價框架和具體的評價指標體系，使轉移支付資金審計更趨完善。

評述：上述學者對轉移支付審計主要集中揭示轉移支付資金在申請、撥付及使用環(huán)節(jié)存在問題，而較少關注轉移支付制度本身設計是否合理、相關政策執(zhí)行是否及時、轉移支付制度環(huán)境審計等研究較少。本研究報告將從財政體制改革整體框架下來探索轉移支付改革取得的成果、轉移支付改革面臨的挑戰(zhàn)以及轉移支付改革的方向，繼而研究轉移支付審計發(fā)展的方向，最后提出完善轉移支付審計的實施路徑――跟蹤審計。

三、稅收征管審計研究

稅收征管作為我國財政體制改革的組成部分，加強稅收征管審計，促使稅收征管以及稅收體制機制進一步健全，是我國審計機關一直在進行的審計實踐。張小偉（2014）認為我國現階段的財政稅收征管審計是整個審計工作的重要內容之一，加強財政稅收征管審計工作，能夠有效地促進我國稅收制度改革和完善，是稅收征管制度更加健全，使稅收執(zhí)法更加嚴肅，依法治稅得到進一步強化，促進穩(wěn)定的稅收增長機制得以完善，對稅收法定等方面深化改革具有重要和深遠的意義。宋建華（2014）認為地方稅收征管審計問題是財政審計問題的重要組成部分。地方稅收征管存在地方稅收征管審計的難度進一步增加，審計機構不能很好的落實審計客體的意見。曲妍蕙（2013）認為通過一系列的研究發(fā)現房屋出租稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地流轉稅、規(guī)費收入、營業(yè)稅以及房產稅等相關稅（費）收是否流失，進一步整合審計資源，充分利用其他審計過程中發(fā)現的有關稅收方面的問題，進一步進行深入系統(tǒng)的調查，及時收繳稅款，從而促進稅收征管體制機制完善。

評述：上述學者主要研究了通過對稅收征管審計發(fā)展稅收征管環(huán)節(jié)存在一些不可忽視的問題，比如稅收征管效率較低，這在一定的程度上有利于完善稅收征管體制機制的完善。但是，對于稅收政策審計評估還存在不足，在“互聯(lián)網+稅收”領域如何運用大數據等還面臨諸多挑戰(zhàn)，這也是本研究報告填補的空白。

四、存量資金審計研究

安群文（2015）認為預算單位財政存量資金審計的重點包括以下幾個方面：一是重點審查預算單位的項目支出的結余資金；二是重點審查預算單位的賬目支付的暫付款項；三是重點審查預算單位項目支出結轉資金。劉玉潔（2015）認為主要加強財政資金審計的重點包括以下四各方面，即加強對預算結轉結余情況審計，對各類財政專戶的資金結存情況審計，對國庫資金存放管理審計以及加強對財政資金管理制度審計。劉生橋、郭秋園（2015）等在分析財政存量資金形成原因的基礎上，提出對財政存量資金審計的思路，即關注國庫資金存放管理，關注預算結余結轉情況，關注各類專戶資金情況、關注財政資金制度管理等情況。黃龍翔（2015）認為財政存量資金審計應該重點關注以下幾個方面，第一，重點關注社保資金、代繳的非稅收入；第二，重點關注未使用的財政專戶資金；第三應重點關注用權責發(fā)生制虛列支出的預算資金；第四，重點關注停留在預算單位賬戶上的部門預算安排的未使用、無法使用的部門預算資金和項目資金。

評述：上述學者主要關注財政存量資金規(guī)模、結構和形成渠道等，而對于財政存量資金形成的原因分析較少，對如何盤活財政存量資金以及相關的財政政策審計評估研究較少，本研究在梳理以前學者研究成果的基礎上，根據現代財政體制框架下財政存量資金管理制度面臨的挑戰(zhàn)和發(fā)展的方向，提出完善財政存量資金審計路徑――專項審計。

五、政府債務審計研究

董大勝（2010）認為應該把債務列入預算管理中，同時分析了地方政府債務突出的問題是融資平臺問題，財政審計要關注地方政府融資平臺所形成的財政風險和金融風險。隋玉明（2013）認為我國目前在對地方政府性債務進行審計的過程中，國家或地方對地方政府債務審計重視程度不夠，應進一步加強地方政府債務跟蹤審計，地方政府債務融資平臺審計等，強化對地方政府債務的專項監(jiān)督檢查，及時對地方政府債務風險發(fā)出預警；加強債務資金績效審計，有效提高地方政府債務資金使用效率和效益，達到債務資金使用效益最大化目的。地方政府性債務審計研討會（2011）得出結論，提出了一系列操作性強的地方政府債務審計具體措施；第一，進一步拓展財政審計的范圍，擴大財政資金規(guī)模審計，及時摸清政府性債務整體規(guī)模、Y構等相關情況；第二，利用跟蹤審計，對政府投資項目堅強監(jiān)管，提高經濟性和社會效益；第三，深化金融審計，有效控制貸款風險；第四，把政府性債務審計與經濟責任審計相結合，完善政府債務方面的舉借、投資、管理等重要環(huán)節(jié)和關鍵部門責任人的問責追責制度和具體措施。王善平、蒲丹琳（2012）通過對地方政府債務形成的原因進行研究分析發(fā)現，我國地方政府主要通過地方政府的融資平臺在籌資的過程中，運用政策制度方面滯后等缺陷來巧妙的規(guī)避制度風險而進行借貸，進而指出國家審計可以通過權利的監(jiān)督和制約來約束地方政府過度融資的規(guī)模，以有效控制地方債務風險。李玲等于2013年認為地方政府債務在立項、籌集、投資、管理等各個環(huán)節(jié)和領域存在違規(guī)問題，為此提出各級政府部門加強地方政府性債務管理的政策建議及措施：第一，堅持按照法定的程序發(fā)行債券，加快制定地方政府性債務風險防控機制；第二，對地方政府性債務舉債渠道予以規(guī)范；第三，指定專門的政府債務管理部門或者機構，加強對地方政府性債務進行統(tǒng)一歸口管理，第四，對地方政府性債務主體分門類別進行區(qū)分，對其進行有效清理規(guī)范；第五，對舉債部門或者單位的舉債權力予以規(guī)范和約束，規(guī)范債務決策程序和機制；第六，強化預警指標體系和預警系統(tǒng)，完善債務全過程監(jiān)控體制機制；第七，加強償還機制建設，提高償還能力；第八，構建考評機制，加大問責追責力度；第九，創(chuàng)新審計方式方法，加強監(jiān)督力度。袁杰、夏飛（2012）加強對地方政府債務的跟蹤審計，促使其相關的法律法規(guī)進一步完善，有效化解地方政府性債務風險。

楊娟認為地方政府債務審計的重點內容主要包括四個方面：第一，加強政府性債務管理制度審計；第二，加強政府性債務舉借各個環(huán)節(jié)審計；第三，加強政府性債務資金使用效益審計；第四，加強對舉借債務投資方向審計。同時提出政府性債務審計方式包括：一是與政府投資項項目結合，加強對地方政府性重點投資項目審計；二是與金融審計相結合，維護地方政府性債務安全；三是與預算執(zhí)行審計相結合，加強地方政府性債務管理。

評述：上述學者對地方政府債務審計研究主要集中債務規(guī)模、融資平臺以及債務結構等方面審計，而忽視地方政府債務制度合理性審計、地方政府債務預警體系構建審計以及地方政府債務制度環(huán)境審計等。本研究主要從現代財政體制改革的框架下來分析地方政府債務改革所面臨的挑戰(zhàn)、地方政府債務改革方向以及地方政府債務升級發(fā)展的方向，提出完善地方政府債務審計路徑――統(tǒng)一組織。

參考文獻：

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[3] 陳斌.深化預算執(zhí)行審計的基本思路[J].審計與經濟研究，2005（3）

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[6] 劉玉潔.財政存量資金審計初探[J].審計月刊，2015（2）

[7] 劉生橋，郭秋園.盤活財政存量資金的審計分析[J].審計月刊，2015（3）

[8] 黃龍翔.縣級財政存量資金審計監(jiān)督建議[J].合作經濟與科技，2015（8）

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    (一)方法的提出。PDCA循環(huán)理論由休哈特提出,是全面質量管理的基本方法,也稱為“戴明環(huán)”,包括計劃、實施、檢查和處置四個階段,適用于任何有目的有過程的活動。本文借鑒PDCA循環(huán)的思想,提出審計整改全壽命工作法,設定審計計劃、審計實施、審計評價、后續(xù)審計四個閉合循環(huán)的階段,審計質量控制貫穿全過程,具體內容如圖1所示。(二)方法的應用思路。1.審計計劃階段。主要包括審前調查、信息系統(tǒng)基本情況的收集和信息系統(tǒng)相關制度文件的審閱等。此外,還應依據計劃編制詳細的信息系統(tǒng)審計工作方案,確定審計內容、步驟、方法,制定并送達審計通知書等。在本階段,相關責任人要全程監(jiān)督審計工作安排,審核審計工作方案是否滿足審計目標要求,了解并考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標、信息技術的依賴程度、信息技術管理的組織架構、信息系統(tǒng)框架、信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務流程的變更情況、信息系統(tǒng)的復雜程度等特定內容。2.審計實施階段。完整的信息系統(tǒng)審計通常涵蓋三個層面:一是組織層面信息技術控制,指企業(yè)管理層對信息技術治理職能及內部控制的重要性的態(tài)度、認識和措施,審計人員要關注與信息系統(tǒng)相關的控制環(huán)境、風險評估、信息與溝通、監(jiān)控四個方面的控制要素;二是信息技術一般性控制,指與網絡、操作系統(tǒng)、數據庫、應用系統(tǒng)及其相關人員有關的信息技術政策和措施,審計中應考慮信息安全管理、系統(tǒng)變更管理、系統(tǒng)開發(fā)和采購管理、系統(tǒng)運行管理有關的控制活動;三是業(yè)務流程層面相關應用控制,指在業(yè)務流程層面為了合理保證應用系統(tǒng)準確、完整、及時完成業(yè)務數據的生成、記錄、處理、報告等功能而設計、執(zhí)行的信息技術控制,審計中應考慮與數據輸入、數據處理以及數據輸出環(huán)節(jié)相關的控制活動。審計過程中,可以綜合采用詢問、觀察、審閱文件和報告、通過穿行測試追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過程、驗證系統(tǒng)控制和計算邏輯、登錄信息系統(tǒng)進行系統(tǒng)查詢等審計方法。信息系統(tǒng)審計的項目負責人應當既具有IT背景又具有內審專業(yè)技能,在實施審計過程中建立審計復核機制,檢查審計底稿和相關證據,掌控項目進度,確保審計工作質量和效率。3.審計評價階段。進行評估時,獲取的審計證據必須充分可靠相關,以支持審計結論。審計人員運用專業(yè)判斷,對審計證據進行分析、撰寫征求意見稿、征求有關部門意見、形成審計報告、下達審計意見或審計建議書。審計報告作為審計的最終結果非常重要,審計項目負責人要從重要性和增值性兩個方面認真討論確定審計報告,保證審計報告的高質量。重要性指審計發(fā)現對企業(yè)內部控制的影響程度;增值性指審計建議是否恰當、有意義,是否有助于提高審計對象效率效果。4.后續(xù)審計階段。即對信息系統(tǒng)審計已報告的缺陷和建議所采取行動的完整性、效果性和時效性跟蹤檢查的過程。一般和下一次信息系統(tǒng)審計融合在一起進行,從而形成審計流程的閉合式循環(huán)。審計結果整改情況應納入企業(yè)績效考評體系,保證審計整改工作質量。

    二、應用審計整改全壽命工作法開展信息系統(tǒng)審計的實踐

    某科研生產企業(yè)信息化程度較高,目前使用的信息系統(tǒng)為涉密信息系統(tǒng),有上千個終端用戶,數百個業(yè)務工作流程,數十個業(yè)務系統(tǒng),采取單點登陸、統(tǒng)一身份認證,部署相關審計系統(tǒng)的方式運行。由于該信息系統(tǒng)涉密等級較高,用戶數較多,系統(tǒng)組成復雜,對開展信息系統(tǒng)審計提出了較高要求。本文按照審計整改全壽命工作法的工作思路,進行了信息系統(tǒng)審計的實踐和探索。(一)計劃階段。由具有信息系統(tǒng)研發(fā)背景和高級工程師資格的專家擔任組長,并從企業(yè)內部信息技術部門抽調專家,組建一支包括信息技術及內部審計人員在內的專業(yè)隊伍。該科研生產企業(yè)建立了比較完備的信息系統(tǒng)管理體系,對信息系統(tǒng)安全運行和管理有明確具體的要求。審前組織學習研究該企業(yè)的信息系統(tǒng)管理制度、行為規(guī)范制度、安全控制策略、內部控制制度體系等文件,將這些制度的相關要求作為審計依據,制定信息系統(tǒng)專項審計工作方案。明確重點審計內容為對信息系統(tǒng)的邏輯訪問與物理安全控制,包括系統(tǒng)輸入控制、用戶行為控制和訪問權限控制三個方面。同時,獲取企業(yè)管理層和信息系統(tǒng)管理部門的支持。(二)實施階段。在該科研生產企業(yè)已經建立的信息監(jiān)控系統(tǒng)的基礎上,采取專項審計的方式,對于企業(yè)的行為監(jiān)控系統(tǒng)、權限審查系統(tǒng)開展信息系統(tǒng)審計,這也是本次審計工作的重點。該單位在設計信息系統(tǒng)監(jiān)控系統(tǒng)時,采取了B/S結構,在終端計算機上安裝客戶端,后臺運行自動記錄用戶行為,利用SQLServer數據庫對用戶數據進行存儲。在SQLServer數據庫中,管理各種安全策略、系統(tǒng)運行參數、網絡客戶端設備信息、報警和日志。系統(tǒng)前臺使用WEB瀏覽器方式,進行系統(tǒng)策略設置、系統(tǒng)維護等操作,各種日志記錄和報警信息在這里顯示。審計系統(tǒng)可提供完整的用戶行為日志,該企業(yè)基于日志數據開展系統(tǒng)安全策略配置、違規(guī)介質使用、病毒情況、信息輸入輸出、文件打印、用戶終端網絡訪問等審計工作。審計人員根據用戶操作行為日志,綜合應用詢問、數據采集、穿行測試、控制測試和分析等審計方法,獲取有效的審計證據,并對重要發(fā)現及時與有關各方溝通。(三)評價階段。審計人員根據審計發(fā)現和審計工作底稿撰寫審計報告,就完善制度、制度執(zhí)行、系統(tǒng)建設、安全策略適當性等提出審計建議,提交管理層審批后交信息系統(tǒng)管理部門整改完善。(四)后續(xù)審計階段。根據信息系統(tǒng)管理部門整改完成情況,對審計發(fā)現的缺陷和提出的管理建議進行后續(xù)審計。從近期已實施的4次審計情況看,日志數據的抽樣異常率從第一次的12%下降到1%。

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【論文摘要】本文初步分析了民用機場建設投資中普遍存在的問題及監(jiān)管現狀，并構建了一套完整的全過程監(jiān)管體系。隨著我國市場經濟體制的日益完善和投資體制改革的逐步推進，民用機場建設投資監(jiān)管應如何與之相適應，已成為一個迫切需要研究的重大現實問題。

【論文關鍵詞】民用機場；建設投資；監(jiān)管

一、投資監(jiān)管概述

（一）投資監(jiān)管的內容

投資監(jiān)督管理是指有關監(jiān)督機關和職能部門依據法律、法規(guī)和有關規(guī)定，對政府的投資活動和政府管理投資的工作進行的監(jiān)督管理，其實質是對政府及其工作人員權力的約束和規(guī)范，使政府的投資行為和管理投資的行為在法律、法規(guī)和制度的范圍內進行。

（二）投資監(jiān)管的必要性

改革開放以來，國家對原有的投資體制進行了一系列改革，打破了傳統(tǒng)計劃經濟體制下高度集中的投資模式，初步形成了投資主體多元化、資金來源多渠道、投資方式多樣化、項目建設市場化的新格局。但同時，投資體制中還存在企業(yè)投資決策權沒有完全落實、政府投資決策和投資管理不夠規(guī)范、投資宏觀調控能力有待加強等問題。要解決這些問題，必須盡快建立健全投資制衡體系，不斷強化監(jiān)督機制，切實加強和改進對投資的監(jiān)督和管理。

二、我國民用機場建設投資監(jiān)管的現狀

（一）監(jiān)管主體方面存在的問題

1.監(jiān)管主體眾多，監(jiān)管不全面、不完整。

民用機場建設過程是一個復雜的系統(tǒng)工程，監(jiān)管主體眾多，大到中央部委，小到地方政府。這種監(jiān)管機構分散，監(jiān)管效率不高。目前，對民用機場建設投資的監(jiān)管機構主要包括國家發(fā)改委、民航局和財政審計等部門。一個民用機場建設投資項目要接受多個監(jiān)管部門的重復監(jiān)督檢查，既浪費監(jiān)管資源，又影響監(jiān)管效率。

雖然民用機場建設投資監(jiān)管部門和機構眾多，但沒有一個部門或機構對民用機場建設投資實行真正的、全面的和完整的監(jiān)管。這種分頭監(jiān)管的局面使得各監(jiān)管部門之間的相互協(xié)調性差，責任落實不到位，從而降低了投資監(jiān)管的作用。

2.監(jiān)督的法律依據比較多

民用機場建設過程中，各監(jiān)管部門監(jiān)管所依據的主要法律和規(guī)章制度比較多，但是這些法律法規(guī)都是針對民用機場建設各個階段的，都是比較零散的，沒有一個法律法規(guī)涉及到監(jiān)管的全過程。

（二）民用機場建設中技術與財務方面存在的問題

1.民用機場建設時間跨度長

由于民用機場建設投資大、審批環(huán)節(jié)多，因此歷時較長。特別是籌建期，要經過國家發(fā)改委、國土資源部門、環(huán)保部門、地方政府等多部門的審批，如此繁瑣的審批環(huán)節(jié)為民用機場建設單位帶來沉重的人力和財力負擔，也為以后建設過程中出現設計變更、物價上漲導致工程成本上升等問題埋下了安全隱患。

2.民用機場建設投資前期工作考慮不全面

民用機場建設項目都進行了立項、可行性研究，也履行了報告批復程序，但有些項目僅僅是履行了建設審批程序，沒有深入地從財務、經濟效益及社會影響角度進行預測，對項目的投資價值及如何進行建設的咨詢意見不夠客觀、科學。

3.民用機場設計分別存在設計保守或超前現象

由于對民用機場業(yè)務量預測不夠準確，對民用機場規(guī)模涉及不夠準確，導致設計目標與實際情況存在差異，出現設計保守或超前現象。

4.預算、概算與實際投資差異較大

在民用機場建設的實踐中，無論是新建或者是改擴建項目，工程造價控制中普遍存在著“預算超概算，決算超預算”的不良現象，其結果不僅影響了國家對民用機場建設投資的宏觀控制，而且給民用機場建設項目投產運營后帶來了較大的財務負擔。

5.機場建設工程結算不規(guī)范

在機場建設工程中，由于各種原因，出現一些不規(guī)范之處。比如結算資料保存不完整、費用項目重復計算、變更合同沒有補充協(xié)議等。結算過程中出現的這些不規(guī)范之處至少會產生兩方面不良的后果，一方面可能會助長現象的滋生；另一方面會在某種程度上影響決算的正常和按時進行。

三、完善民用機場建設投資監(jiān)管的措施

（一）民用機場建設投資監(jiān)管的保障措施

1.建立投資監(jiān)管法律法規(guī)體系，使政府投資監(jiān)管沿著法治的軌道發(fā)展

全面落實民用機場建設的全過程監(jiān)督管理體系，除了要健全監(jiān)管模式，明確監(jiān)管主體及職責、理順監(jiān)管流程外，還需要建立、完善相關法規(guī)制度?，F行的各種法律法規(guī)比較分散，尚未對政府投資監(jiān)管特別是決策責任的追究做出專門的明確界定。因此，要以法律法規(guī)體系的完善來推進政府投資的監(jiān)管，用法管權、法管人、法管事，盡快構筑起政府投資的法律風險防范體系。

2.建立完善的組織保障體系

（1）理順管理部門職權。投資的主管部門，要認真梳理，使投資管理的權力配置職責明確，分工合理，進一步強化程序和責任制度，切實加強行政的層級監(jiān)督制約。

（2）加強各項法規(guī)制度的執(zhí)行力度，嚴格執(zhí)行建設資金及財務管理制度。地方財政部門按規(guī)定及時審撥民用機場投資建設工程進度款和尾留款，及時審批竣工財務決算報告。地方審計部門可選擇一定規(guī)模的項目，依法對項目實施、民用機場投資建設工程概算及預算執(zhí)行情況和竣工決算進行審計監(jiān)督。

（3）加強項目建設監(jiān)督檢查。民航局會同地方管理局對項目實施進行檢查和稽查，發(fā)現擅自增加建設內容、擴大建設規(guī)模、提高建設標準、突破設計概算、不按規(guī)定招標發(fā)包、民用機場投資建設工程質量低劣、建設資金損失、發(fā)生嚴重安全事故等、、營私舞弊的行為，對建設單位及相關責任人及時提請有關部門予以處理。

（二）建立完善的民用機場建設投資監(jiān)管體系

建立一套涵蓋宏觀調控管理、建設決策管理、計劃控制管理、資金撥付管理、建設過程管理、后續(xù)審計考核管理等方面的全過程監(jiān)管體系，需要全面認識“工程”和“資金”之間的關系，正確判斷它們之間作用力的大小，以這兩條鏈為準繩，挖掘控制點，采用恰當的監(jiān)管方式方法，并將全過程動態(tài)跟蹤審計貫穿始終，這樣才能取得最佳的監(jiān)管效果（見圖1）。

1.工程鏈監(jiān)管

工程鏈監(jiān)管是指對于民用機場建設項目流程從工程建設角度監(jiān)管各階段的合法、合理、合規(guī)性。

（1）投資決策階段。該階段主要是對民用機場建設選址、項目建議合理性的審查。審查可分如下幾個階段進行：項目申報及篩選；項目立項審查；簽訂責任書。

（2）前期規(guī)劃階段。該階段主要是對民用機場建設可行性研究、總體規(guī)劃合理性的審查。建設單位提出民用機場總體規(guī)劃，民航局根據地區(qū)經濟發(fā)展水平、旅游事業(yè)發(fā)展情況、對外貿易發(fā)展水平、鐵路、水運、高速公路等運輸方式的發(fā)展水平、鄰近區(qū)域民用機場情況、本地區(qū)人口統(tǒng)計狀況等因素研究并確定民用機場建設標準。

（3）項目設計階段。該階段主要是對民用機場建設初步設計的合理性、施工圖設計的合規(guī)性進行審查。特別注意的是，民用機場投資建設工程設計對造價的影響較大，應確保建設單位在綜合考慮安全、功能、標準及經濟等各方面要素的基礎上，把有限的建設資金用到刀刃上。

（4）建設實施準備及招投標階段。該階段主要是對招投標合同的合法、合規(guī)性進行審查。如果建設實施準備及招投標階段的招投標文件、合同文件等不夠嚴密、明確，在今后結算時，容易引起扯皮而影響工期及造價失控的現象。該階段審查主要可通過審查民用機場招投標制度及管理程序作為基本考核點。

（5）民用機場投資建設工程施工階段。該階段主要審查項目建設過程中的變更是否合理。對此進行審查主要是檢查建設部門是否有相應的制度與有效控制措施。比如變更立項制度，凡是與原合同量、價有變化的，都要經過一定的程序進行立項等。

（6）竣工決算階段。該階段主要審查民用機場建設的質量是否合格，預算執(zhí)行情況、決算審計等。

2.資金鏈監(jiān)管

資金鏈監(jiān)管是指對民用機場建設項目過程中資金撥付的合理性、資金使用的合規(guī)性、效率性進行監(jiān)督管理。

（1）投資決策、前期規(guī)劃階段。該階段應盡可能掌握包含土地成本、前期規(guī)劃費、資金成本及管理費用（含建設單位管理費、設計費、監(jiān)理費等）等可能發(fā)生的民用機場投資建設工程建設項目全過程費用，為后期做好項目經濟評價提供數據。

（2）設計階段。在設計階段需要組織專業(yè)人員盡可能地收集相關資料，對每個設計方案作出經濟估算及評價，審核概算，控制造價，確定民用機場概算總投資和具體建設內容，同時確定民航基金撥付的最佳比例。

（3）民用機場投資建設工程招投標及施工階段。民用機場投資建設工程施工階段可能會出現設計變更偏多、工程驗收不到位、監(jiān)理單位監(jiān)管不力等情況。因此，應根據實際發(fā)生的變化，充分深入施工現場，制定合理的資金使用計劃，既要保證民用機場投資建設工程有足夠的資金，又要做到盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，降低資金籌措的難度。

（4）竣工決算階段。在竣工驗收階段，要檢查工程監(jiān)督資料的真實性與完整性；要核實建設成本的合法性、合理性和竣工財務決算的真實性，審定建設項目的資金結余；檢查各類竣工驗收時工程與概算內容的一致性、財務支出的合法性；要關注工程技術資料對執(zhí)行項目概算、財務決算結果的影響程度。

（5）民用機場交付使用階段。在民用機場交付使用階段，要做好建設項目后評估工作。在竣工決算審核的基礎上，將項目的有關資料及分析結果匯總并建立數據庫，為后續(xù)民用機場投資建設工程提供參考。

3．實行全過程動態(tài)跟蹤審計

全過程動態(tài)跟蹤審計需借助社會專業(yè)審計力量，將事后審計環(huán)節(jié)提前并始終貫穿于項目建設全過程，以充分發(fā)揮國家審計、行業(yè)部門審計和社會審計的合力。既杜絕違紀違規(guī)現象的發(fā)生，又規(guī)范建設程序，確保建設資金安全完整，節(jié)約民用機場投資建設工程投資。

（1）建設項目前期階段審計。民用機場建設項目前期決策工作十分重要，它從根本上影響民用機場建設項目的成本和投資效益，因此應對其進行審計。建設項目前期階段審計的主要內容包括：對投資決策、項目可行性研究、民用機場投資建設工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設民用機場投資建設工程施工合同的審查。

（2）建設項目施工階段審計。施工階段的審計是民用機場建設項目跟蹤審計的重點，是堵塞漏洞、降低成本的關鍵環(huán)節(jié)，審計內容包括對收入、成本、費用、資金撥付金額進行核實，對各項管理工作進行中途定性評價。

（3）建設項目結束階段審計。民用機場建設項目完工后，審計部門要對項目部門實際完成的各項經濟指標情況進行審定，對執(zhí)行企業(yè)財務制度、財經紀律和規(guī)定情況進行審計。

在實際操作過程中，審計機構要緊緊抓住資金流程這一主線，重點關注建設資金使用的合法性和規(guī)范性，緊緊抓住民用機場投資建設工程造價控制審核這一關鍵控制點，及時提出有針對性的合理化建議，糾正并完善建設管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)。實行全過程跟蹤審計要堅持“全面審計、突出重點”的原則，對項目建設程序、招投標制度、合同簽訂、質量管理、造價控制、資金使用管理以及設計、施工、監(jiān)理履行職責情況等重點環(huán)節(jié)重點加強審計監(jiān)督。

【主要參考文獻】

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[2]王志清，宋昕.美國民用機場投資管理體制的借鑒意義.中國民用航空，2005.（Vol.52）.

篇9

（一）重大風險及問題事項分析模型

針對商業(yè)銀行發(fā)現的案件以及審計發(fā)現，研究這些事件、差錯所對應的數據，研究這些數據的數據特征。將這些數據特征為篩選條件，形成計算機模型。下面舉個例子：2005年10月下旬，上海某銀行在自查中發(fā)現，一筆購房貸款的房屋“他項權證未入庫”，說明銀行把錢貸出去的同時，未落實有效的抵押擔保。進一步追查發(fā)現A公司職工有關的住房貸款竟達91筆，涉及金額4億元。問題出在兩方面，一是涉嫌大量利用他人的身份證“偷梁換柱”申請貸款；二是有32筆陸家嘴支行發(fā)放的貸款存在“抵押不實”。通過記者的調查，這種騙貸方式在“程序上是天衣無縫的”，形式上是“合規(guī)”的，但實際上是騙貸。通過這個案件以及其他相似案件分析這些業(yè)務的數據特征：房屋他項權證狀態(tài)“未入庫”，貸款狀態(tài)“已發(fā)放”。多筆不同貸款人的客戶信息具有高度同質性，比如對賬單地址、聯(lián)系電話、同一樓盤多筆貸款拖欠時間同質、還款資金來源于同一賬號等。柜員連續(xù)還款。1.疑似假個貸模型一——未落實抵押模型該模型較為簡單，篩選條件為：房屋他項權證狀態(tài)“未入庫”，貸款狀態(tài)“已發(fā)放”。通過該模型就可以篩選出已經放貸卻未落實抵押的貸款。2.疑似假個貸模型二——同質模型多筆不同貸款卻有相同的聯(lián)系電話、對賬單地址等同質信息，是很反常的。設計該模型，通過所有個人貸款數據的對比（主要是match函數），就會發(fā)現同質性的疑似假個貸問題。3.疑似假個貸模型三——柜員連續(xù)還款模型筆者在網點支行工作時見過假個貸實例，某一房地產開發(fā)商現金支票取現，取現后立刻去儲蓄柜，為十幾個貸款客戶的還貸賬戶無折續(xù)存。該模型運行結果舉例：A柜員2012-05-20，較連續(xù)地為19筆貸款金額合計***元的個貸的還款賬戶辦理現金存款。該筆貸款合作方為“***”項目為“***”。該模型的篩選規(guī)則是：柜員交易信息分析，連續(xù)（一般是不超過1分鐘）將款項存入不同客戶的個人貸款委托扣款賬號。

（二）電子交易軌跡類模型該類模型建模思路：從一個起點數據，如發(fā)放的貸款，追查所有相關的數據，以確認其是否合規(guī)。下面舉兩個實例說明：例一，單一電子交易軌跡類模型。這類模型適用對金額較大的客戶進行單戶分析。某一小企業(yè)貸款客戶A，貸款1000萬元，多筆轉賬至個人戶甲，涉及金額500萬元，甲將這500萬元轉至某礦山賬戶。經查，該小企業(yè)的實際控制人為甲，甲將貸款資金部分挪用于某礦山進行入股投資，改變了資金使用用途。除非是現金交易，否則都會在銀行的系統(tǒng)內有電子記錄，比如貸款發(fā)放1000萬元有記錄，合計轉賬500萬元也有記錄，500萬元轉至某礦山賬戶也有記錄。這些記錄數據構成了一個信貸資金流向的電子交易軌跡。例二，個人信貸流入資本市場批量模型。該類模型適用于批量發(fā)現問題。該模型運行發(fā)現的疑點之一：“借款人A，2011-08-05個人消費貸款發(fā)放20萬元，貸款后10日內共發(fā)生證券交易6筆,合計轉入證券賬戶20萬元,其中2011-08-10將5萬元通過賬戶******、戶名A轉入基金賬戶⋯⋯疑點提示:是否為貸款資金進行證券投資？”個人信貸流入資本市場批量模型的設計思路：監(jiān)測客戶發(fā)放貸款賬號與客戶本人及其密切關系人的證券、基金賬戶，在貸款發(fā)放之后，兩賬戶的資金變化情況。如果發(fā)現上例中的情況，則有可能是客戶用貸款資金進行證券、基金投資。信貸資金是否被挪用，是否流入了股市等高風險資本市場，銀行人員與銀行客戶之間是否有不正常的資金往來等，都可以通過電子交易類模型發(fā)現疑點。這些數據的特征是：只看單個的數據無法發(fā)現問題，而觀察其電子交易軌跡一系列的數據，會很容易地發(fā)現問題和疑點。

（三）內部控制風險類模型商業(yè)銀行有著復雜的內部控制，比如授權控制、不相容崗位設置等。個人貸款為例，它有貸款受理、貸款審核、貸款審批、抵押放款、貸后服務五大流程，幾十個崗位。比如貸款審批崗的不相容崗位是：貸款受理崗、貸款調查崗、貸款審核崗、信息錄入崗、貸款簽約崗、押品管理崗、貸款放行崗、檔案管理崗、貸后服務崗等崗位。內控風險類模型主要評價內控的執(zhí)行情況以及授權事項抽樣。商業(yè)銀行內控審計重在對執(zhí)行情況進行評價和審計。下面舉例進行說明：模型一——員工休假期間內控評價模型。從系統(tǒng)內提取每個操作員號活躍日期，從人力資源系統(tǒng)提取員工休假記錄，將兩者匹配，發(fā)現有無員工休假期間其操作員號仍是活躍的情況。在歷次的檢查中，發(fā)現有的員工休假了，但是他的操作員號仍被使用，這說明有人在用他的操作員號和操作權限。該種情況屬于內控違規(guī)。模型二——A級授權事項抽樣模型。授權控制是常見的風險控制手段之一，比如存折掛失需要B級授權，而密碼掛失重置則需要A級授權。A級授權事項抽樣模型：將所有的業(yè)務事項作為整體數據庫，選取有“A”級授權標志的業(yè)務，進行計算機輔助抽樣，選取審計樣本，進而開展審計工作。

（四）重要性模型重要性模型是前四類模型的補充，即使前四類模型設計得再多，查到的疑點和問題數據再多，未必能覆蓋所有的商業(yè)銀行風險，所以必須有重要性模型輔助進行抽樣。該類模型并不復雜，對于商業(yè)銀行的各類業(yè)務分別設定閾值，比如個人貸款重要性模型：首先確定同一客戶貸款余額閾值（比如500萬元）。按產品設置貸款余額閾值。按客戶、產品匯總余額閾值。超過閾值的貸款將被篩選出來?？紤]審批的目標以及工作能力，可以選取全部的樣本，也可以計算機輔助抽樣選擇部分樣本開展審計工作。

（五）跟蹤審計模型該類模型屬于觸發(fā)式的模型，模型設計并不復雜，設定一系列的閾值，超過該值，就自動列為審計對象，審計人員進行跟蹤審計。下面舉例說明：審計流程系統(tǒng)與集中采購系統(tǒng)建立數據連接，采購項目立項即向審計系統(tǒng)發(fā)送數據，當采購標的超過一定金額，如1000萬元時，自動生成審計工作單，人工分配任務之后，由相應的人員進行跟蹤審計。

二、建模工作要點

本文第二部分探討的是筆者總結出的六大類審計模型的建模思路。數據本身并不會說話，但是通過計算機模型就可以做到數據的解讀，從而直接確定差錯數據、可疑數據和重要數據，為審計工作的有效開展提供了可能。建模的難點和出發(fā)點都是讓數據“說話”。筆者探討的這六大類建模思路不僅適用于商業(yè)銀行，企業(yè)和政府內部審計也可以借鑒。建模的工作要點是集中全部審計人員智慧的模型庫。

（一）審計智慧模型庫商業(yè)銀行必須有計算機輔助審計系統(tǒng)以及流程管理系統(tǒng)，計算機模型庫是計算機輔助審計系統(tǒng)的組成部分。計算機模型庫應為開放式平臺，建模不是一個人的事情，需要集中全員的智慧；同時，建模也不是一時之事，隨著新業(yè)務的開展以及新的案件被審計發(fā)現，需要我們持續(xù)地構建計算機模型。如何進行模型庫管理和便捷應用以及激勵全員參與建模是一個管理難題。

篇10

關鍵詞：企業(yè)集團 子公司 財務管理

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）10-116-02

隨著規(guī)模經濟的發(fā)展，國有企業(yè)也實行集團化發(fā)展，以實現企業(yè)價值最大化。太鋼集團企業(yè)所屬子公司幾十個，甚至上百個，如管理不好，則將對集團企業(yè)經營目標影響很大。下面筆者將結合太鋼母子公司財務管理現狀，闡述大型國有企業(yè)及其子公司如何加強管控的具體措施。

一、國有企業(yè)及其所屬子公司財務管理現狀及存在問題

任何一個大型集團企業(yè)，如管理失控，就可能存在投資混亂，使集團公司的經濟利益做不到資產保值并增值，甚至使國有資產流失。當前太鋼大小子公司上百個，有本埠的，有外設的，有全資的有控股參股的，管理方面必須加強，這樣才能有利于集團發(fā)展戰(zhàn)略目標實現。

（一）各子公司財務目標制定控制流于形式

集團目標的完成需要每個成員單位的共同努力。由于各子公司獨立核算，自負盈虧，因此不少各子公司在制定本公司年度經營目標時，往往從自身出發(fā)，忽視母公司的整體目標。而集團母公司雖然每年都要對各子公司進行年度生產經營預算及財務預算的制定及下發(fā)，但沒有及時動態(tài)地跟蹤，最終預算控制不力，導致影響集團公司年度整體目標的實現。

（二）全面預算體系缺失

集團公司雖然年初建立了預算，但在實際執(zhí)行過程中，根本發(fā)揮不了其應有的跟蹤及監(jiān)控職能。尤其是國有企業(yè)，受許多因素影響。財務分析僅停留在報表與與預算的簡單比較上，不能從深層次挖掘出根本實質性問題，無法提出真正有效的對策，從而降低集團公司目標實現的戰(zhàn)斗力及競爭力。因此導致全面預算體系的不完整，不健全。

（三）集團母公司財務管理制度形同虛設

盡管集團財務制度規(guī)定得關于子公司財務核算很全面很具體，但子公司真正執(zhí)行起來卻無法實施。子公司有其獨立法人，以及董事、監(jiān)事等管理層。年度經營業(yè)績及績效的考核，使得高層管理者難以加強財務管控。而監(jiān)事會根本也就是形同虛設，發(fā)揮不了監(jiān)管的職能。出現無視集團公司制度，出現管控失效，甚至無能為力的狀況。

（四）資金管理方面存在的問題

子公司作為獨立的法律主體，子公司自負盈虧，有可能出現經營不善，虧損狀態(tài)。太鋼有資金集中管理中心，資金使用實行預算報批制度。但子公司資金使用比較隨意，管理層面管理命令化，形成子公司長期借用及占用母公司資金的情況，在集團內部相互融通資金，整體影響集團資金使用效率，集團報表使用者造成負面因素，損害集團公司整體形象。

（五）子公司財務人員素質參差不齊

企業(yè)集團各子公司財會人員參差不齊的素質已不能適應市場經濟及現代化管理的需要。各子公司的財務人員素質普遍不高，直接導致其財務管理水平低下。各子公司為了滿足眼下工作的急需，自行通過各種形式和渠道引進了一些財務人員以應付日常的會計核算工作和正常的經營管理。但是現代會計人員的職責已不再拘泥于記賬、算賬和報賬，而代之以管理型、決策型的信息的提供、服務與分析。因此，一些財務人員已無法適應新形勢的新要求。

二、加強對子公司財務管理的對策

（一）制定合理的企業(yè)集團內部母子公司之間的產權關系，便于明確各自權利與義務

大型企業(yè)需要有健全完善的法人治理結構，這是個很重要的問題。健全的法人治理結構，有利于規(guī)范集團公司母子成員單位的權利和義務，有利于充分發(fā)揮企業(yè)集團的整體領導效應。集團公司根據該年度發(fā)展戰(zhàn)略目標，對各子公司進行績效規(guī)定。運用制度的形式對子公司管理實行統(tǒng)一的流程、統(tǒng)一的政策，統(tǒng)一的執(zhí)行標準，結合各子公司單位具體生產經營特色，靈活掌握，從而更好地為子公司服務。

1.外派高層管理人員，并加強對外派高層管理人員的績效考核。集團公司如何進行對子公司有效管理？目前更好的更有效的措施，只能是通過外派高層管理者進行管理。企業(yè)外派高層管理人員的選擇是否恰當，也很重要。企業(yè)一定要把真正的管理人才派出去，決不能憑高層拍腦袋，靠關系將不敬業(yè)的管理人員派到子公司。必須建立完善有效的激勵機制及業(yè)績考核機制。只有這樣，才能激發(fā)起每個外派管理人員經營管理的積極性與創(chuàng)新發(fā)展的動力。子公司經營管理的好壞，直接影響著高層管理人員的薪酬。另外，還需加強外派管理人員的學習及培訓能力，增強他們的企業(yè)價值最大化和資本保值增值意識。

2.子公司財務負責人由集團公司任命外派，對子公司財務人員進行統(tǒng)一管理。子公司財務負責人職能是對母公司負責，同時服務于子公司。子公司財務負責人為更好地確保集團公司總體財務目標的完成，必須規(guī)范和約束子公司的經營行為和財務行為，應嚴格執(zhí)行集團公司賦予的使命，組織和監(jiān)控子公司日常的生產經營活動及財務會計活動，參與子公司的重大經營決策。對子公司經營和財務活動實施全過程的監(jiān)控，保證子公司財務會計信息的真實性和客觀性，確保集團企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

（二）建立完善財務風險管理體系

完善的內部控制體系和風險控制體系，既能充分發(fā)揮集團母公司財務調控功能，又能激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，并可有效控制母公司及子公司的經營風險，真正起到企業(yè)風險管控的作用。同時，子公司自身還必須建立自己的一套風險管控制度，集團公司定期加強對子公司財務風險管理的考核。

（三）加強投資管理

國有企業(yè)投資隨意性大，盲目投資時有發(fā)生，甚至達到虧損資不抵債地步，嚴重地造成國有資產流失。因此，國有企業(yè)在集團化進程中應加強對投資的控制與管理。

1.投資前要控制好投資方向。企業(yè)應根據自身的優(yōu)勢以及投資市場的情況，充分收集市場信息，選擇好適合集團發(fā)展的投資方向。抓住商機，適當進行多元化投資。

2.控制好投資規(guī)模。企業(yè)的發(fā)展要立足于公司的資金實力和未來發(fā)展能力，充分預測投資成本、管理能力，投資回報期，要統(tǒng)攬全局，合理設計投資規(guī)模，以求最高投資回報率。

3.嚴把投資項目的審批，防止。企業(yè)應建立健全投資項目的可行性論證制度及投資項目審定決策程序，明確劃分投資項目審定權限。層層責任審批負責制，杜絕損公肥私的現象出現。

4.科學確定投資回報指標。按照投資回報率和投資資本額來核定利潤指標。利潤指標應與子公司的工資總額掛鉤，與子公司的基本權利和責任掛鉤。要將投資項目投資回報率納入中層領導干部的績效考核范圍，加強對資本性項目的財務管理，促使高層領導對項目高度負責。

（四）建立財務預算控制體系

企業(yè)預算的目的就是實現企業(yè)市場價值最大化，出資者財富最大化。太鋼公司已實現了全面預算管理，集團公司的財務目標，對分支機構和子公司進行層層分解，落實到人。通過對預算執(zhí)行情況的監(jiān)控，及時把握子公司的經營態(tài)勢，根據當前形勢適時調整經營策略，以確保整個企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現；根據分析考核結果，對子公司有關管理者作相應的績效考核。為及時掌握動態(tài)信息，實現財務風險的預警，實現企業(yè)價值最大化，必須對整個集團實施全面的預算管理，建立完善預算管理制度。

（五）利用統(tǒng)一的財務信息管理平臺，更好地實現財務共享

太鋼正在進行ERP信息化建設，目的是搭建統(tǒng)一的財務信息管理平臺，進而加強集團公司與子公司財務管理，加強集團控制力，實現集團財務資源共享的平臺，也是實施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的根本之舉。但太鋼目前尚不能充分發(fā)揮ERP信息化固有的潛能，亟待完善和發(fā)掘利用。

（六）強化內部審計職能

集團公司應建立完善的內部審計制度，全面提高財務審計監(jiān)控能力，充分發(fā)揮效能監(jiān)察作用。首先，從審計內容上，重點做好財務收支審計、年度審計、財務決算審計、重大投資與資產購置審計、經濟責任審計等。要做到三個相結合，即年度審計與階段審計相結合，專項審計與常規(guī)審計相結合，效能審計與規(guī)范審計相結合。另外，在審計形式上，堅持內部審計與外部審計相結合，堅持自行審計與內部交叉審計相結合。在審計成果的轉化上，將審計問題與審計整改相結合。同時，國有企業(yè)的集團化管理必須根據經營規(guī)模設立專門的內部審計部門并配備專（兼）職審計人員，開展定期或不定期審計工作，并將內部審計的結果作為考核外派董事、監(jiān)事及董事長業(yè)績的重要依據。

總之，國有企業(yè)在集團化進程中為了實現資源互補、優(yōu)勢重組，統(tǒng)一發(fā)展，做大作強，必須以加強集團及子公司的財務管理為突破口，發(fā)揮出財務管理強大的生命力，最終達到使其所屬子公司能在經濟效益上成為集團公司新的利潤增長點的目標，實現集團公司利益最大化。

參考文獻：

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[5] [美]奧蘇利文著，黃一義等譯.公司治理與產業(yè)發(fā)展.人民郵電出版社，2004