導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基礎(chǔ)會計(jì)筆記，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、設(shè)置會計(jì)科目的意義

會計(jì)科目：對會計(jì)對象具體內(nèi)容及會計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項(xiàng)會計(jì)要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會計(jì)核算資料，就需要設(shè)置會計(jì)科目。

設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)遵循的原則：

1. 全面反映會計(jì)對象的內(nèi)容。

2. 設(shè)置會計(jì)項(xiàng)目既要滿足對外報(bào)告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

3. 設(shè)置會計(jì)科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。

4. 設(shè)置會計(jì)科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5. 會計(jì)科目要簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計(jì)科目的內(nèi)容和級次

(一)會計(jì)科目的內(nèi)容。

會計(jì)科目的內(nèi)容：是指在制定會計(jì)制度時(shí)，要規(guī)定會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和登記方法。

這些科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以會為五類：

一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費(fèi)用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益。

二、負(fù)債類。包括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費(fèi)用、長期借款。

三、所有者權(quán)益類。包括以下科目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。

四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用兩個(gè)科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費(fèi)用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因?yàn)檫@兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計(jì)算相關(guān)。

(二)會計(jì)科目的級次。

會計(jì)科目的級次要體現(xiàn)會計(jì)信息的不同詳細(xì)程度。

一般情況下：會計(jì)科目的級次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對會計(jì)對象不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類。

(2)明細(xì)分類科目：這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。

按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細(xì)分類科目，除了會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。

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篇2

一、非貨幣換的會計(jì)處理

非貨幣換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價(jià)值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應(yīng)按交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳；

（3）如果交出項(xiàng)目和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳；

（4）如果兩者的公正價(jià)值都是已知的，接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳，還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才交出資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)交換損益?，F(xiàn)分述如下：

1、已知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值

甲公司用一項(xiàng)設(shè)備交換存貨以便于用于銷售。設(shè)備的估計(jì)公正價(jià)值是30,000元，帳面價(jià)值100,000元，在交換之日已提累計(jì)折舊75,000元，本例中已知交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是30,000元，應(yīng)用為收到存貨的入帳價(jià)值。此外還應(yīng)確定此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認(rèn)的損失。由于交出設(shè)備的公正價(jià)值是30,000元，而帳面價(jià)值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會計(jì)分錄如下：

借：存貨30,000

累計(jì)折舊——設(shè)備75,000

貸：設(shè)備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值

在多數(shù)貨幣換業(yè)務(wù)中，交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是未知的，或者接收項(xiàng)目的公正價(jià)值比交出項(xiàng)目的公正價(jià)值更明確，應(yīng)以接收項(xiàng)目的公正價(jià)值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價(jià)值是未知的，存貨的售價(jià)20,000元，在此情況下，收到存貨的價(jià)值為20,000元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價(jià)值為25,000元，收到存貨的公正價(jià)值低于交出設(shè)備的帳面價(jià)值故應(yīng)確認(rèn)交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項(xiàng)交換業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：

借：存貨20,000

累計(jì)折舊——設(shè)備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設(shè)備100,000

3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價(jià)值

有時(shí)交出項(xiàng)目的公正價(jià)值和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認(rèn)，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價(jià)值50,000元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價(jià)值都是未知的，此時(shí)土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價(jià)值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：

借：土地50,000

貸：設(shè)備50,000

4、有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)

有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣易中企業(yè)可能會收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價(jià)值100,000元的設(shè)備和10,000元現(xiàn)金交換一項(xiàng)存貨，設(shè)備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值（包括附加財(cái)產(chǎn)）110,000元入帳。

交換損益=設(shè)備公正價(jià)值-設(shè)備帳面價(jià)值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)做會計(jì)分錄如下：

借：存貨110,000

累計(jì)折舊——設(shè)備20,000

貸：設(shè)備95,000

現(xiàn)金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理

非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實(shí)體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財(cái)產(chǎn)股利、地方政府捐贈和其他企業(yè)捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按他們的公正價(jià)值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價(jià)值與帳面價(jià)值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理方法：

1、假設(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財(cái)產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價(jià)值為60,000元，分發(fā)的股票市價(jià)為75,000元，本例中雖然投資是按原始價(jià)值入帳的，但此項(xiàng)交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的公正價(jià)值進(jìn)行會計(jì)處理。本例中，股票的公正價(jià)值是75,000元，原始價(jià)值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應(yīng)編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價(jià)上漲產(chǎn)生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利75,000

借：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

2、假設(shè)甲公司計(jì)劃在A市建一座廠房，為吸引甲公司投資建廠，A市政府自愿將一塊公正價(jià)值為200,000元的土地捐贈給甲公司作為建廠基地，但甲公司在今后5年內(nèi)至少要雇傭A市居民200人。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

篇3

關(guān)鍵詞：會計(jì)基礎(chǔ) 規(guī)范 風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活日益復(fù)雜化，會計(jì)信息受到廣大投資者、管理者的重視。會計(jì)作為會計(jì)信息的提供者，工作任務(wù)不斷加重，壓力與風(fēng)險(xiǎn)也在隨之提高。會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是面對會計(jì)環(huán)境的不確定性，會計(jì)人員由于會計(jì)信息披露客觀公允地表達(dá)會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，而導(dǎo)致會計(jì)信息使用者的錯(cuò)誤決策可能性[1]。會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，對于規(guī)避會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有著非常積極的作用。

一、會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化的必要性

會計(jì)基礎(chǔ)工作是指為會計(jì)核算和會計(jì)管理相關(guān)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，主要包括對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、會計(jì)檔案、會計(jì)電算化、會計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及會計(jì)內(nèi)部控制等方面的設(shè)計(jì)和管理[2]。

會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化對憑證要素、憑證內(nèi)容、審批手續(xù)、資金、賬簿登記、報(bào)表編制等做出了詳細(xì)的規(guī)定，從原始憑證到財(cái)務(wù)檔案管理都提出了規(guī)范要求，這樣就能在管理上做到有據(jù)可查，在運(yùn)行中能夠有效監(jiān)督，從而保障財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，更加有利于維護(hù)會計(jì)秩序。

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下， 會計(jì)作為對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、管理的重要手段，應(yīng)該逐漸完善會計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提供全面、實(shí)在、合法、精確和完好的會計(jì)信息，才能提高會計(jì)工作水平，保證會計(jì)工作質(zhì)量。強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作。對于規(guī)范會計(jì)行為、提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平、有效規(guī)避會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等有著非常重要的作用。

二、會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的來源

（一）會計(jì)工作缺失獨(dú)立性

會計(jì)人員具有雙重的監(jiān)督職能。一方面體現(xiàn)了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領(lǐng)導(dǎo)的管理。由于《會計(jì)法》的頒布，會計(jì)人員在我國的社會地位也隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而有所提高。但是在我國，會計(jì)人員與他所服務(wù)的會計(jì)主體是緊密聯(lián)系在一起的，會計(jì)人員的生存發(fā)展和升遷晉職都依附于他所服務(wù)的單位，會計(jì)人員從屬于他所服務(wù)的單位。由于歷史的原因。我國會計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會計(jì)人員的監(jiān)督職能較弱，會計(jì)人員的職業(yè)道德能否正常發(fā)揮及作用的大小，不是決定于會計(jì)人員的主觀意愿，而是要看他所服務(wù)單位及領(lǐng)導(dǎo)的文化層次、價(jià)值觀念及道德水準(zhǔn)。會計(jì)人員由于堅(jiān)持原則而受到打擊報(bào)復(fù)，部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為自己有權(quán)決定單位的財(cái)務(wù)開支、干預(yù)會計(jì)人員工作等現(xiàn)象層出不窮。嚴(yán)重影響了會計(jì)人員職能的正常發(fā)揮。

會計(jì)工作獨(dú)立地位的缺失。致使在部分企業(yè)出現(xiàn)老板一人說了算的管理現(xiàn)象，企業(yè)在物資管理、投資決策以及費(fèi)用控制等方面控制松散，不能認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)財(cái)務(wù)核算程序不規(guī)范，會計(jì)報(bào)表漏洞百出，存在很大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會計(jì)工作不規(guī)范

部分企業(yè)不能保證會計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，甚至有企業(yè)用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規(guī)范的票據(jù)來作為付款憑證；還有部分企業(yè)的發(fā)票使用不當(dāng)，發(fā)票所屬地與公章單位所屬地不一致的現(xiàn)象。一些小企業(yè)由于規(guī)模、結(jié)構(gòu)的不足，領(lǐng)導(dǎo)者不懂財(cái)務(wù)，只注重對業(yè)務(wù)的管理，不按規(guī)定開設(shè)賬戶、登記賬薄，導(dǎo)致賬目與報(bào)表不相符，影響了財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

有的會計(jì)人員在處理資產(chǎn)報(bào)廢、存貨盤點(diǎn)、壞帳核銷等重大會計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不經(jīng)單位負(fù)責(zé)人的審批就直接銷帳。一些由會計(jì)人員編制的重要報(bào)表，在未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審核簽名的情況下就對外報(bào)送。這些越權(quán)的作法存在極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，容易導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失。

部分會計(jì)人員喜歡越位處理本應(yīng)由其他責(zé)任人處理的事項(xiàng)，將其他崗位的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到自己身上。如為生產(chǎn)人員領(lǐng)料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風(fēng)險(xiǎn)。

還有會計(jì)人員不遵循會計(jì)法，按照單位領(lǐng)導(dǎo)的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報(bào)財(cái)產(chǎn)、虛 報(bào)成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何規(guī)避會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計(jì)崗位設(shè)置、人員編制、票據(jù)和印章管理、會計(jì)科目、會計(jì)憑證、報(bào)表賬簿、會計(jì)檔案等各方面都做了詳細(xì)的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會計(jì)工作中最容易出現(xiàn)問題的地方，對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)定，有助于會計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

會計(jì)人員在選擇職業(yè)時(shí)，應(yīng)該充分了解會計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)。明白會計(jì)工作貫穿于經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，工作中的任一細(xì)節(jié)出現(xiàn)問題都將給企業(yè)的管理帶來麻煩。會計(jì)工作出現(xiàn)問題，會計(jì)人員必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該樹立職業(yè)道德，通過各種手段來規(guī)避會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會計(jì)從業(yè)人員必須對工作進(jìn)行分析，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，最大限度的防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)自身專業(yè)知識學(xué)習(xí)和技能訓(xùn)練。會計(jì)人員應(yīng)該積極、認(rèn)真地學(xué)習(xí)會計(jì)、財(cái)務(wù)及法律方面的知識，提高專業(yè)知識水平、技術(shù)能力和職業(yè)判斷力，識別真?zhèn)巍⒃u估風(fēng)險(xiǎn)，提高個(gè)人規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建誠信會計(jì)的法制和道德框架。加大對會計(jì)人員法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育力度，提高會計(jì)人員遵紀(jì)守法的意識，清楚認(rèn)識到違法亂紀(jì)的法律后果，提高會計(jì)人員對責(zé)任、誠信、職業(yè)道德的認(rèn)知度，加強(qiáng)自律。

加強(qiáng)制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制。會計(jì)制度建設(shè)是規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)和完整，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的前提。包括了適當(dāng)授權(quán)、準(zhǔn)確的信息記錄、資產(chǎn)的安全、職責(zé)分離等。完善的會計(jì)制度得到有效地執(zhí)行，才能發(fā)現(xiàn)和糾正會計(jì)差錯(cuò)，防范和減低會計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

加大對會計(jì)造假的打擊力度，凈化職業(yè)環(huán)境。加快社會誠信建設(shè)，加大對市場欺詐、會計(jì)造假的打擊力度，增加造假成本；建立會計(jì)人員誠信檔案，提供給用人單位和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)查詢，對違法和違反職業(yè)道德的行為進(jìn)行曝光；提高會計(jì)從業(yè)門檻，將道德水平低下、素質(zhì)不高者拒在行業(yè)之外，嚴(yán)厲打擊無證上崗行為，一旦發(fā)現(xiàn)，從嚴(yán)處罰。

提高會計(jì)人員的獨(dú)立性。通過立法和政府監(jiān)管，提高會計(jì)工作的獨(dú)立性，抵制單位負(fù)責(zé)人的干預(yù)。建立無故辭退會計(jì)人員的索賠制度，嚴(yán)懲對會計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)行為，保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債

2000年12月《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)，用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅，2006年2月15日財(cái)政部又頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計(jì)處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計(jì)算所得稅，我們不妨做一下比較，再進(jìn)行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計(jì)處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，需要設(shè)置兩個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為：

本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會形成可抵扣暫時(shí)性差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時(shí)，需要設(shè)置四個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計(jì)算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

a公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價(jià)值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計(jì)提了200萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計(jì)負(fù)債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用8937500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費(fèi)用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用11550000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費(fèi)用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負(fù)債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費(fèi)用配比原則，但現(xiàn)實(shí)中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時(shí)性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會計(jì)信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時(shí)性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地處理與披露，使其提供的會計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時(shí)性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足，這些問題還有待我們進(jìn)一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計(jì)與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的一個(gè)方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時(shí)應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點(diǎn)，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

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關(guān)鍵詞： 列表比較法 《基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)》 教學(xué)應(yīng)用

為了讓初學(xué)會計(jì)的學(xué)生更好地理解一些相近的概念、原理，在多年的教學(xué)實(shí)踐中，我不斷摸索行之有效的方法。經(jīng)過長期課堂實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，列表比較法在相近概念、原理的教學(xué)中能起到很好的輔助作用。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

在講解完概念后，通過實(shí)例列表區(qū)別這兩種方法的應(yīng)用。

如：某公司2009年6月份有關(guān)資料如下：

（1）本月支付并應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)4，500元；

（2）本月負(fù)擔(dān)以前月份已預(yù)付的費(fèi)用計(jì)900元；

（3）本月銷售產(chǎn)品4，000元，貨款存入銀行；

（4）預(yù)付7―12月份的租金6，000元；

（5）本月應(yīng)計(jì)提銀行借款利息1，000元；

（6）收到上月份應(yīng)收的銷貨款4，000元；

（7）收到購貨單位預(yù)付的銷貨款8，000元，下月份交貨；

（8）收到預(yù)付貨款80，000元，其中本月份可交貨的售價(jià)為60，000元。

要求：用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方法分別計(jì)算2009年6月的收入、費(fèi)用。

通過對類似題目的分析，為學(xué)生總結(jié)判斷該類題目的一般做法：在相關(guān)題目中找出每種方法所對應(yīng)的關(guān)鍵詞。

根據(jù)這個(gè)規(guī)律，多數(shù)學(xué)生在以后的解題中都能較快地得到正確答案，效果很好。

二、永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制

在講解財(cái)產(chǎn)物資的兩種盤存制度時(shí)，邊講邊總結(jié)出下表：

同時(shí)講解下列例題：

某企業(yè)使用的某種原材料的有關(guān)購進(jìn)、領(lǐng)用和結(jié)存情況如下表，試分別按永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制確定下表中帶“（ ）”的數(shù)字。

計(jì)算方法：20，000+100，000-9，600=110，400。

通過對平時(shí)賬簿的登記內(nèi)容、存貨成本的計(jì)算、期末清查盤點(diǎn)的目的及優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍幾個(gè)方面的比較，再結(jié)合具體題目的練習(xí)，學(xué)生基本上掌握這兩種盤存制度的內(nèi)容及其應(yīng)用。

三、錯(cuò)賬更正方法

錯(cuò)賬更正方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法。

在結(jié)賬前核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會計(jì)人員不慎出現(xiàn)筆誤或計(jì)算失誤，造成賬上文字或數(shù)字錯(cuò)誤，此種錯(cuò)賬可采用“畫線更正法”。

下列兩種情況之一的可采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會計(jì)科目名稱寫錯(cuò)或應(yīng)借應(yīng)貸的方向記錯(cuò)而造成賬簿記錄錯(cuò)誤；二是在記賬或結(jié)賬以后，在核對時(shí)發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際金額，造成賬簿記錄中的金額錯(cuò)誤。

在記賬或結(jié)賬以后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會計(jì)科目，應(yīng)借應(yīng)貸方向沒有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄相應(yīng)出錯(cuò)的可采用補(bǔ)充登記法。

根據(jù)上述內(nèi)容，在分別講解三種錯(cuò)賬更正方法的適用情況后，總結(jié)出規(guī)律并列出下表：

然后結(jié)合一條相關(guān)題目練習(xí)鞏固：

2013年11月3日，某企業(yè)管理部門領(lǐng)用甲材料，實(shí)際成本2000元。會計(jì)人員在登記賬簿后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下錯(cuò)誤：

（1）在記賬憑證中，會計(jì)人員誤將“管理費(fèi)用”科目寫成“制造費(fèi)用”科目；

（2）在記賬憑證中，會計(jì)人員運(yùn)用的會計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，但誤將金額寫為200元；

（3）記賬憑證沒有錯(cuò)誤，會計(jì)人員在登記入賬時(shí)誤記為20000元。

要求：分別指出錯(cuò)誤的類型，并確定采用何種更正方法。

在以后的練習(xí)考試中，學(xué)生會根據(jù)上表的方法判斷應(yīng)該使用的錯(cuò)賬更正方法。

四、會計(jì)核算程序

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關(guān)鍵詞: 《基礎(chǔ)會計(jì)》 比較法 運(yùn)用

1995年,我剛剛踏上工作崗位就接手了《基礎(chǔ)會計(jì)》教學(xué)工作。在十多年的教學(xué)實(shí)踐中,我感覺學(xué)生對于這一門基礎(chǔ)性和專業(yè)性極強(qiáng)的課程,學(xué)習(xí)起來很吃力。因此,我嘗試了借鑒其他課程在教學(xué)中運(yùn)用的比較法來進(jìn)行教學(xué),收到了不錯(cuò)的效果。

比較就是確定事物同異關(guān)系的思維過程和方法。它的實(shí)用范圍極為廣泛,在文學(xué)、法學(xué)、政治、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域中早就普遍廣泛地運(yùn)用了。有比較才能有鑒別,有鑒別才能有發(fā)現(xiàn)有創(chuàng)造。著名教育家烏申斯基認(rèn)為:“比較是一切理解和思維的基礎(chǔ),我們正是通過比較來了解世界上的一切的?！薄痘A(chǔ)會計(jì)》中有許多內(nèi)容既有聯(lián)系又有區(qū)別,在教學(xué)中充分運(yùn)用比較的方法,有助于突出教學(xué)重點(diǎn),突破教學(xué)難點(diǎn),使學(xué)生容易接受新知識,防止知識的混淆,提高辨別能力,從而扎實(shí)地掌握會計(jì)基礎(chǔ)知識,發(fā)展邏輯思維能力。

一、概念上的比較

在《基礎(chǔ)會計(jì)》課程中,概念應(yīng)該說占了整本書的一半以上。并且,這是會計(jì)學(xué)中的一門專業(yè)理論課。學(xué)好了這門課,學(xué)生才能對以后所學(xué)的其他專業(yè)課進(jìn)行掌握。但是,很多學(xué)生都反映剛開始學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計(jì)》時(shí),覺得概念很枯燥,有的還很類似,背不出,還容易混淆,而且理解不了。因此,我在教學(xué)過程中,運(yùn)用一些概念之間的聯(lián)系或區(qū)別來引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí),讓學(xué)生對容易記錯(cuò)的概念進(jìn)行比較,從而使學(xué)生對《基礎(chǔ)會計(jì)》的概念牢牢記住,為以后學(xué)習(xí)其他會計(jì)專業(yè)課打下基礎(chǔ)。

比如:在會計(jì)核算的十三條基本原則中,有幾條原則的概念都可以用比較法來進(jìn)行教學(xué)。一致性原則和可比性原則就是其中之一。一致性原則的概念是“企業(yè)在會計(jì)核算中,會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期保持一致,不得隨意變更”。而可比性原則的概念是“企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的處理方法進(jìn)行,會計(jì)指標(biāo)口徑一致,相互可比”。在講授這兩個(gè)概念時(shí),我請學(xué)生和我一起來比較。這兩個(gè)概念中都涉及了“會計(jì)處理方法”,這是它們的相同點(diǎn)。但是不同的是,一致性原則強(qiáng)調(diào)“會計(jì)處理方法前后一致”,是一種縱向的比較,而可比性原則強(qiáng)調(diào)“按規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行”,是一種橫向的比較,并且從后半句概念中也可以進(jìn)行比較。一致性原則強(qiáng)調(diào)“一致”,所以它的概念中出現(xiàn)的是“前后各期保持一致”,而可比性原則重在“可比”,所以概念中出現(xiàn)的是“相互可比”。這樣,學(xué)生就把兩個(gè)比較抽象的概念通過比較記住了。在《基礎(chǔ)會計(jì)》課程中,還有很多概念,例如“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”,都可以用比較法來教學(xué),學(xué)生普遍反映效果不錯(cuò)。

二、計(jì)算上的比較

在《基礎(chǔ)會計(jì)》課程中,計(jì)算題也占有比較大的一塊。學(xué)生在學(xué)習(xí)計(jì)算題的時(shí)候,往往會覺得很難,容易做錯(cuò),不是這兒不對,就是那兒少了點(diǎn)什么。其實(shí),在教學(xué)中教師對一些問題用比較法來教授,會收到意想不到的效果。舉例來說,對于在永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制下,計(jì)算當(dāng)月存貨發(fā)出成本和月末結(jié)存成本的內(nèi)容,就可以通過比較法,讓學(xué)生予以掌握。這兩種都是存貨的盤存制度,它們的計(jì)算都是遵循著“期初結(jié)存成本+本期收入成本―本期發(fā)出成本=期末結(jié)存成本”的公式來進(jìn)行的。在具體講授中,我把上面的公式移項(xiàng),這樣就變成了“期初結(jié)存成本+本期收入成本=本期發(fā)出成本+期末結(jié)存成本”。兩種盤存制度都是已知等式的左邊兩項(xiàng),求等式的右邊兩項(xiàng),這是它們的相同點(diǎn)。不同點(diǎn)在于,永續(xù)盤存制規(guī)定先計(jì)算本期發(fā)出成本,后計(jì)算期末結(jié)存成本;而實(shí)地盤存制要求先計(jì)算期末結(jié)存成本,然后倒推出本期發(fā)出成本。通過這樣的比較,學(xué)生充分地理解了兩種盤存制度的不同,從而在進(jìn)行計(jì)算時(shí),不會弄錯(cuò)順序,不會混淆,對計(jì)算題也不再“感冒”。

三、賬戶結(jié)構(gòu)的比較

賬戶是《基礎(chǔ)會計(jì)》學(xué)習(xí)中最重要的一環(huán)。只有深刻理解并掌握賬戶的結(jié)構(gòu),才能對不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)際教學(xué)中,怎樣讓學(xué)生牢牢記住各種賬戶的結(jié)構(gòu),也是一個(gè)比較棘手的問題。在教學(xué)實(shí)踐中,我嘗試著用比較法來解決上面的一部分問題。有很多學(xué)生對于“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)感到不能掌握,不明白為什么兩個(gè)不同性質(zhì)的賬戶,在按用途和結(jié)構(gòu)分類中會屬于同一類。針對這個(gè)疑問,我在黑板上畫出了這兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu),請學(xué)生來比較。

從這兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)可以看出,它們的借方都記的是“支付數(shù)”,而貸方都記的是“攤銷或預(yù)提計(jì)入各期費(fèi)用的費(fèi)用”,所以,雖然這兩個(gè)賬戶的性質(zhì)完全不同,但從結(jié)構(gòu)上比較,它們還是有相同之處的。因此,我們把它們都?xì)w入“跨期攤提賬戶”。經(jīng)過講授、比較,學(xué)生普遍解開了這個(gè)疑問,對這一部分知識也記得更牢了。

四、賬務(wù)處理的比較

在充分掌握了賬戶結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,學(xué)生對于《基礎(chǔ)會計(jì)》課程中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理也就比較容易了。在長期的教學(xué)實(shí)踐中,我感到學(xué)生對于簡單的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理一般都能較好地掌握,但對一些平時(shí)很難接觸的事項(xiàng)的處理就顯得力不從心了。在這種情況下,我試著采用比較法來進(jìn)行教學(xué),把學(xué)生認(rèn)為較難但有聯(lián)系的事項(xiàng)互相比較,讓他們有一個(gè)感官上的認(rèn)識,可以同時(shí)記住兩個(gè)相似事項(xiàng)的賬務(wù)處理,而起到事半功倍的作用。比如,在講授所得稅的賬務(wù)處理時(shí),很多學(xué)生因?yàn)槠綍r(shí)接觸不到,沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),會把它的計(jì)算分錄和繳納分錄互相混淆。于是我和學(xué)生回憶了以前學(xué)過的城建稅計(jì)算的賬務(wù)處理,同時(shí)把三個(gè)分錄寫上黑板,讓學(xué)生來比較。這三個(gè)分錄分別是:

①所得稅計(jì)算:借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅

②城建稅計(jì)算:借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交城建稅

③所得稅繳納:借:應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

通過比較可以發(fā)現(xiàn)分錄①、②都是關(guān)于稅金計(jì)算的處理,所以這兩個(gè)分錄有一些相似之處。借方表示一經(jīng)計(jì)算,稅金費(fèi)用的發(fā)生,也即是增加,所以它們的借方都用的是損益類中的費(fèi)用賬戶;貸方表示一經(jīng)計(jì)算,企業(yè)欠國家稅務(wù)部門的錢增加,也即是負(fù)債的增加,所以它們的貸方都用的是“應(yīng)交稅金”這一負(fù)債類賬戶。所不同的是,城建稅隸屬于銷售稅,所以用的是“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”這個(gè)賬戶,而所得稅有一個(gè)專門的“所得稅”賬戶來核算它,所以在這點(diǎn)上,兩者有一些區(qū)別。但是綜合來看,兩者的相似之處要多,因此,只要記住了城建稅的計(jì)算分錄,就自然而然記住了所得稅的計(jì)算分錄。

再來比較①、③兩個(gè)分錄:分錄①正因?yàn)樗枚愅Ａ粼谟?jì)算階段,所以企業(yè)欠稅務(wù)部門的錢增加,“應(yīng)交稅金”賬戶發(fā)生在貸方,而分錄③是所得稅的繳納,表示已經(jīng)用錢去還了欠稅務(wù)部門的款項(xiàng),所以“應(yīng)交稅金”賬戶就發(fā)生在借方了,表示負(fù)債的減少,而不可能用到“所得稅”賬戶了。

經(jīng)過講解、比較后,學(xué)生以后再碰到類似的題目,基本上都不錯(cuò)了。

需要特別提醒的一點(diǎn)就是,比較法的教學(xué)著力點(diǎn)應(yīng)放在學(xué)生方面,以提高學(xué)習(xí)效果為最終目的,要把教與學(xué)和諧地統(tǒng)一起來。教師在實(shí)施比較法教學(xué)時(shí)應(yīng)特別注意堅(jiān)持“參與式”教學(xué),為學(xué)生留有“教學(xué)空白”、“教學(xué)間隙”,讓學(xué)生馳騁其間。

比較法是培養(yǎng)提高學(xué)生邏輯思維能力的重要方法,它是一切理解和一切思維的基石,即比較是一切邏輯思維的方法。任何事物的特點(diǎn)都只有在相互比較中才能充分地顯示出來。因此,采用比較法,可以培養(yǎng)和提高學(xué)生的邏輯思維能力,幫助學(xué)生能舉一反三、全面系統(tǒng)準(zhǔn)確地認(rèn)識掌握概念,將知識融會貫通。教師將《基礎(chǔ)會計(jì)》中的概念、計(jì)算、賬戶結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理由簡到難進(jìn)行比較,可以使學(xué)生扎實(shí)地學(xué)好《基礎(chǔ)會計(jì)》,為以后學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)會計(jì)》打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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篇7

摘要會計(jì)集中核算制作為會計(jì)管理體制改革中出現(xiàn)的新生事物，在從源頭上預(yù)防和治理腐敗、規(guī)范財(cái)務(wù)行為方面，無疑有著極其深刻的重要意義。但目前會計(jì)集中核算中心仍存在著一些無法回避的問題，本文提出針對性的措施和建議。

關(guān)鍵詞會計(jì)集中核算成效問題建議

教育會計(jì)核算是在學(xué)校預(yù)算管理體制、資金所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)以及會計(jì)主體不變的前提下，撤銷了學(xué)校銀行賬戶，由教育會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)單位賬戶管理，統(tǒng)一會計(jì)核算、資金結(jié)算的新型核算模式，是融會計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的會計(jì)委派形式。它的建立對提高財(cái)政資金的使用效益和會計(jì)工作效率，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督和廉政建設(shè)都起到了十分重要的作用。但在實(shí)踐中也存在一些問題，需要不斷加以改革和完善。

一、教育會計(jì)集中核算的運(yùn)作方式

（一）設(shè)立教育會計(jì)核算中心

教育會計(jì)核算中心從各學(xué)校抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、政治素質(zhì)強(qiáng)的人員，負(fù)責(zé)各學(xué)校的財(cái)務(wù)核算工作。各學(xué)校不再設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)報(bào)賬員專人聯(lián)絡(luò)。各學(xué)校取消原在銀行開設(shè)的賬戶，不允許在外開設(shè)賬戶。以教育會計(jì)核算中心為戶名在銀行開日常開支戶和基建專戶，并預(yù)留教育核算中心單位印鑒。

（二）集中辦理業(yè)務(wù)，利用電算化進(jìn)行賬務(wù)處理

各學(xué)校全部現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬等資金結(jié)算，經(jīng)費(fèi)撥入，支付以及往來代收代付業(yè)務(wù)全部到核算中心辦理，各單位原始憑證由會計(jì)核算中心審核并填制記賬憑證，利用財(cái)務(wù)軟件統(tǒng)一對各單位進(jìn)行賬務(wù)處理，編制會計(jì)報(bào)表，提高了工作效率，規(guī)范會計(jì)工作，憑證的錄入、審核，復(fù)核、登記賬簿，報(bào)表輸出全部由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，真正實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作與計(jì)算機(jī)的有機(jī)結(jié)合。為結(jié)算單位按月及時(shí)提供會計(jì)報(bào)表，隨時(shí)提供有關(guān)會計(jì)信息資料，單位會計(jì)檔案全部集中到核算中心管理，將會計(jì)憑證，賬簿，進(jìn)行統(tǒng)一編號，并按時(shí)立卷、歸檔，此舉便于查賬、審核、利用和管理，同時(shí)為各學(xué)校嚴(yán)格保密。

二、實(shí)行會計(jì)集中核算的成效

（一）提高會計(jì)信息質(zhì)量

實(shí)行會計(jì)集中核算后，使會計(jì)人員具備了依法獨(dú)立核算的環(huán)境，會計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)范賬務(wù)處理，大大提高了會計(jì)核算工作的質(zhì)量，提高了會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性和統(tǒng)一性，會計(jì)科目歸類也更合理和規(guī)范，正確性也越來越高。

（二）建立重點(diǎn)項(xiàng)目分項(xiàng)逐級審核批準(zhǔn)制度，從源頭上防止和治理腐敗

對學(xué)校而言最大筆的支出在于基建、維修及購置，這部分改善辦學(xué)條件的支出總額至少占到公用經(jīng)費(fèi)的50%以上，因此加強(qiáng)對這部分支出的控制是學(xué)校防腐的關(guān)鍵。對這部分支出實(shí)行全程監(jiān)控，做到事前申請、事中審核、事后報(bào)備，并且由不同的部門來實(shí)施多層審核批準(zhǔn)，降低舞弊腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。而且實(shí)行會計(jì)集中核算后，中心嚴(yán)格從制度上和運(yùn)作程序上規(guī)范了各學(xué)校的財(cái)務(wù)行為，有效的遏制了違規(guī)開戶，私設(shè)小金庫、坐支、截留資金等問題，初步形成了具有前前瞻性和預(yù)防性的監(jiān)督機(jī)制。

（三）為進(jìn)一步實(shí)施國庫集中收付制度奠定了基礎(chǔ)

實(shí)行集中核算后，核算中心為財(cái)政部門提供了準(zhǔn)確的會計(jì)信息和基礎(chǔ)資料，為財(cái)政等部門宏觀管理提供服務(wù)，有利于財(cái)政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，保證資金使用的有序性和計(jì)劃性，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）有利于減員和節(jié)支

實(shí)行會計(jì)核算后，各單位不再保留會計(jì)崗位，由核算中心統(tǒng)一辦理，有效降低運(yùn)行成本，減少環(huán)節(jié)，提高效益。

三、會計(jì)集中核算執(zhí)行進(jìn)程中存在的問題

（一）會計(jì)主體及責(zé)任的定位不明確

在實(shí)施會計(jì)集中核算后，就形成了一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟(jì)活動上相脫離，核算中心難以控制各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合理性和合法性，從而產(chǎn)生支付風(fēng)險(xiǎn)。另一方面被核算單位不少單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為本單位沒有了賬戶及會計(jì)人員，不愿承擔(dān)會計(jì)責(zé)任甚至推諉，因此對財(cái)務(wù)管理工作不再重視，只要有錢用就不管其他的。而核算中心方面實(shí)質(zhì)上只是在為單位記賬，只對原始票據(jù)的合法有效性負(fù)責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合法性則無法保證。

（二）會計(jì)核算準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步加強(qiáng)

由于部分報(bào)賬員素質(zhì)不高，從納入單位來看，絕大多數(shù)報(bào)賬員都是非會計(jì)專業(yè)人員，原來從事義務(wù)階段的教學(xué)工作，他們對會計(jì)核算業(yè)務(wù)并不熟悉，報(bào)賬時(shí)往往不能準(zhǔn)確填寫資金來源、性質(zhì)、開支渠道，這些因素直接制約著會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，往往會造成會計(jì)賬處理不當(dāng)，從而造成會計(jì)信息失真。

（三）核算單位的財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化

學(xué)校所有資金收支往來的核算，都由會計(jì)核算中心完成，加上很多學(xué)校將會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等同起來，導(dǎo)致學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作弱化。另外，由于學(xué)校內(nèi)部的會計(jì)與出納牽制機(jī)制消失，報(bào)賬會計(jì)實(shí)際上履行了會計(jì)出納雙重職責(zé)。會計(jì)的職能沒有得到充分發(fā)揮。由于會計(jì)核算中心只是在辦公室里做賬，強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算和表面上的監(jiān)督，大大弱化了會計(jì)的預(yù)測、分析、決策等職能。

（四）會計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

集中核算將財(cái)產(chǎn)有關(guān)的發(fā)票、合同、申報(bào)采購等會計(jì)核算材料留在了核算中心，但是實(shí)物資產(chǎn)仍由原單位進(jìn)行管理。而核算中心人少事多，往往也忽略了資產(chǎn)管理，也不能進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，會計(jì)核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)。

（五）各學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出情況有出入

在會計(jì)核算中心工作實(shí)踐中，比較突出的矛盾之一就是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有較大差距，給核算中心會計(jì)人員的實(shí)際操作帶來困難。

（六）被核算單位預(yù)算執(zhí)行不力

每年各核算單位都按財(cái)政部門的規(guī)定進(jìn)行了兩上兩下的預(yù)算編制工作，但只限于編制，對財(cái)政部門下達(dá)的最終預(yù)算結(jié)果都沒有執(zhí)行，在支出方面隨意性繼續(xù)存在，預(yù)算對支出的控制和約束非常薄弱。

四、完善會計(jì)集中核算的措施和建議

（一）健全完善會計(jì)法規(guī)體系，明確會計(jì)責(zé)任主體

財(cái)政、教育主管部門應(yīng)盡快根據(jù)實(shí)際出臺有關(guān)的法規(guī)文件，使會計(jì)集中核算有法可依，保障會計(jì)集中核算制度規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，要明確被核算單位是被監(jiān)督的主體和應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任，以及核算中心附有的監(jiān)督的連帶責(zé)任。

（二）規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平

以保障資金安全為核心規(guī)范核算中心會計(jì)工作運(yùn)作程序，從原始憑證的審核、收集，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報(bào)表的編報(bào)，到會計(jì)檔案的整理歸檔，進(jìn)行逐一要求，在科目設(shè)置和使用上，嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的科目設(shè)置，所有的核算會計(jì)統(tǒng)一認(rèn)識，統(tǒng)一做法，做到同一類業(yè)務(wù)會計(jì)處理一致。還要不斷完善配套管理制度如“預(yù)算管理制度、內(nèi)部稽核制度、資產(chǎn)清查制度、政府采購制度、大額費(fèi)用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計(jì)劃審批制度等財(cái)務(wù)管理制度，做到以制度管人，按制度辦事。

（三）強(qiáng)化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

核算中心的職能要改變重核算，輕監(jiān)督輕管理現(xiàn)象，積極向預(yù)算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔(dān)國庫委托的單一賬戶管理、國庫直接支付和授權(quán)支付的核算管理等綜合職能方向上轉(zhuǎn)變。

（四）各被核算單位要切實(shí)重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

應(yīng)堅(jiān)持報(bào)賬會計(jì)持證上崗，并強(qiáng)化會計(jì)人員繼續(xù)教育；報(bào)賬會計(jì)必須據(jù)實(shí)登記會計(jì)臺賬，定期與會計(jì)中心核對往來賬、資產(chǎn)賬、資金余額，確保財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性和統(tǒng)一性；要制定報(bào)賬會計(jì)的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制，并充分發(fā)揮單位與核算中心的橋梁紐帶作用。

（五）正確處理經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出之間的矛盾

一要制訂統(tǒng)一可行的開支標(biāo)準(zhǔn)，具有可操作性，同時(shí)要隨著時(shí)間的推移，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，盡量克服制度和標(biāo)準(zhǔn)的滯后性。二要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)核算中心要嚴(yán)格把關(guān)，各學(xué)校不得隨意提高標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大開支范圍。三是對學(xué)校確實(shí)需要支付的款項(xiàng)，而又找不到文件規(guī)定的，一般先參照學(xué)校意見執(zhí)行，但事后要注意跟蹤。

（六）完善資產(chǎn)管理制度，中心會計(jì)加強(qiáng)檢查，保證財(cái)產(chǎn)安全

一是依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)以及學(xué)校的實(shí)際情況，制定學(xué)校關(guān)于財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，明確財(cái)產(chǎn)物資管理人的職責(zé)。二是對需要報(bào)廢、報(bào)損的資產(chǎn)，根據(jù)先審批后處置的原則，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。。三是核算中心組織人員定期到各學(xué)校進(jìn)行資產(chǎn)清查，保證了單位資產(chǎn)賬實(shí)相符，賬賬相符

（七）強(qiáng)化預(yù)算管理，健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

建議由最了解被核算單位情況的人員和核算中心對應(yīng)會計(jì)相配合編制本單位的部門預(yù)算。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)便具有法律效力，被核算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，合理安排和控制執(zhí)行進(jìn)度。會計(jì)核算中心在審核支出時(shí)，以單位預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，確保預(yù)算單位年度預(yù)算收支平衡，確保預(yù)算準(zhǔn)確執(zhí)行。

（八）建立健全核算中心人員及報(bào)賬會計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制

首先，鼓勵(lì)核算中心人員提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在服務(wù)上狠下功夫，做到監(jiān)督與服務(wù)的統(tǒng)一。其次，核算中心人員應(yīng)擺正自己的位置，樹立服務(wù)觀念，嚴(yán)格執(zhí)行各種規(guī)章制度，履行職責(zé)。再次，財(cái)政部門與核算中心應(yīng)盡快制定相應(yīng)的規(guī)章制度對報(bào)帳單位和報(bào)賬會計(jì)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、存貨發(fā)出會計(jì)錯(cuò)弊查賬方法

(一)存貨發(fā)出時(shí)選用計(jì)價(jià)方法不合理、不適當(dāng)　存貨的各種計(jì)價(jià)方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要和實(shí)際情況并結(jié)合每種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)選用存貨計(jì)價(jià)方法。但在實(shí)際工作中存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

一是有些材料種類不多，材料管理制度不夠健全的小型工業(yè)企業(yè)選用計(jì)劃成本對材料進(jìn)行日常核算，造成材料計(jì)劃成本的制定缺乏依據(jù)和穩(wěn)定性；而一些材料品種較多的大型工業(yè)企業(yè)卻采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的核算，從而增加了核算的工作量，不能適應(yīng)材料管理和核算的需要。對這類問題，查賬人員首先應(yīng)了解該企業(yè)選用何種方法，然后調(diào)查該企業(yè)材料管理和核算方面的基本情況，確定選用方法的合理性。

二是采用實(shí)際成本核算材料、庫存商品的工商企業(yè)，不能根據(jù)材料、商品的變動狀況、物價(jià)走勢、管理要求確定合理的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。如有些企業(yè)存貨的增減變動比較頻繁，品種規(guī)格較多，一般應(yīng)采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出成本，但卻選用了個(gè)別計(jì)價(jià)法，從而增加了核算工作量，也給業(yè)務(wù)、倉庫等部門的管理工作增加了難度。此類問題主要是由于被查企業(yè)沒有將自身實(shí)際情況與每種計(jì)價(jià)方法的適用范圍、特點(diǎn)結(jié)合起來。查賬人員應(yīng)首先詢問企業(yè)有關(guān)人員，了解其方法選用情況，在此基礎(chǔ)上，調(diào)查企業(yè)材料、商品的變動情況，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬貸方記錄及對應(yīng)賬戶(如“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”)的記錄，確定被查企業(yè)選用的方法是否合理、正確。

三是對低值易耗品、包裝物等周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用采用不適當(dāng)?shù)臄備N方法。如一次領(lǐng)用數(shù)量較多、價(jià)值較大的周轉(zhuǎn)材料時(shí)，采用一次攤銷法將其價(jià)值全部攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用中，影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和前后各期的可比性。對這類問題。查賬人員應(yīng)審閱“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”明細(xì)賬戶的貸方記錄及“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的明細(xì)賬，確定被查企業(yè)是否存在上述問題。

(二)隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法　根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必須在會計(jì)報(bào)表中說明變更原因及對財(cái)務(wù)狀況的影響。但在實(shí)際工作中存在隨意變更計(jì)價(jià)方法的問題，違反了會計(jì)的一致性、可比性原則，造成會計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，缺乏可比性。有些企業(yè)甚至人為地通過變更計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。如某企業(yè)某年選用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素影響，該商品購進(jìn)價(jià)格上揚(yáng)時(shí)，改用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出成本，購進(jìn)價(jià)格下降時(shí)再用先進(jìn)先出法，使該商品在同一會計(jì)年度內(nèi)先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法交替使用。對此類問題查賬人員應(yīng)查閱：有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析對比各個(gè)會計(jì)期間財(cái)務(wù)指標(biāo)有無異常變化，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬；核查各期采用的計(jì)價(jià)方法是否一致，發(fā)現(xiàn)線索后，通過詢問當(dāng)事人等形式查證問題。

(三)人為多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出成本　有些企業(yè)為了達(dá)到隱匿或虛報(bào)收益的目的，采用各種不正當(dāng)手段，多計(jì)或少計(jì)發(fā)出存貨的成本。

一是材料按計(jì)劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，有意確定較高的計(jì)劃成本，使計(jì)劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際成本，表現(xiàn)為“材料成本差異”貸方余額，領(lǐng)用材料時(shí)按計(jì)劃成本數(shù)額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等賬戶，但月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，故意以較低的成本差異率調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本，隱匿利潤；有些企業(yè)則相反，有意確定較低的計(jì)劃成本，并以較低的成本差異率高估發(fā)出材料的計(jì)劃成本，達(dá)到虛報(bào)利潤的目的，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧。上述問題的線索一般表現(xiàn)為材料成本差異率與以前各期相比有較大波動，當(dāng)期生產(chǎn)成本、銷售成本、利潤等指標(biāo)呈現(xiàn)較大波動等，查賬人員應(yīng)通過審閱、核實(shí)會計(jì)資料，復(fù)核被查企業(yè)有關(guān)計(jì)算結(jié)果等形式發(fā)現(xiàn)線索，然后再進(jìn)一步調(diào)查、詢問和查證。

二是采用售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本并注銷庫存商品，但月末計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，故意通過減少“商品進(jìn)銷差價(jià)”數(shù)額、增加“庫存商品”余額的方式，使當(dāng)前進(jìn)銷差價(jià)率低于正常水平，導(dǎo)致已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)較少，從而達(dá)到多計(jì)當(dāng)期銷售成本，少計(jì)利潤、少納稅金的目的，或作相反處理，達(dá)到虛報(bào)收益的目的。對于上述問題，查賬人員首先應(yīng)對比各期銷售成本及利潤水平，看有無異常情況；然后復(fù)核各期商品進(jìn)銷差價(jià)率，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；再對照被查企業(yè)有關(guān)會計(jì)資料并調(diào)查當(dāng)事人，確定被查企業(yè)問題所在。

三是有些企業(yè)月末通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤的目的。如有些按實(shí)際成本核算材料的工業(yè)企業(yè)，月末虛擬領(lǐng)料業(yè)務(wù)，按虛假的原始憑證編制借記“生產(chǎn)成本”、貸記“原材料”的憑證，虛增當(dāng)期生產(chǎn)成本；再如有些工商企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的銷售成本時(shí)，采用虛轉(zhuǎn)的方法，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”，使當(dāng)期銷售成本虛增，隱匿利潤，少交稅款。上述問題發(fā)生后一般會表現(xiàn)為“庫存商品”、“原材料”等賬戶總賬與明細(xì)賬不符、賬實(shí)不符，生產(chǎn)成本或銷售成本波動較大等。因此，查賬人員應(yīng)從這些方面人手，審閱被查企業(yè)有關(guān)存貨賬戶，核對其賬實(shí)、賬賬有無不符情況，對比前后各期成本水平，必要時(shí)審閱記賬憑證和原始憑證，并詢問有關(guān)業(yè)務(wù)、倉庫當(dāng)事人，核查有關(guān)部門所存原始憑證(如領(lǐng)料單)與會計(jì)部門原始憑證是否一致，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，作進(jìn)一步查證。

此外，存貨改變用途或發(fā)生非常損失時(shí)，在注銷相應(yīng)存貨的同時(shí)，有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到多抵扣、少交增值稅的目的。對于這類問題，查賬人員可以通過審閱有關(guān)存貨明細(xì)賬貸方記錄及對應(yīng)賬戶，審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索，然后進(jìn)一步詢問、調(diào)查，以查清問題。以報(bào)銷樣品、材料、庫存商品報(bào)損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫”，造成國家財(cái)產(chǎn)流失，增加了當(dāng)期費(fèi)用。對這類問題，查賬人員可通過查閱存貨明細(xì)貸方記錄及對應(yīng)賬戶發(fā)現(xiàn)線索，必要時(shí)應(yīng)查閱相應(yīng)的原始憑證，復(fù)核有關(guān)報(bào)損原因、領(lǐng)導(dǎo)審批意見，檢查有無弄虛作假、上下勾結(jié)問題。

二、存貨儲存與盤點(diǎn)會計(jì)錯(cuò)弊查賬方法

(一)確定存貨結(jié)存數(shù)量的方法選擇不當(dāng)　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)存貨的具體特點(diǎn)分別采用永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制確定存貨結(jié)

存數(shù)量，但在實(shí)際工作中存在一些問題。

一是有的企業(yè)對應(yīng)采用永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的卻采用了實(shí)地盤存制，從而將大量計(jì)量誤差、自然損耗、管理不善等原因造成的存貨的短少擠入正常發(fā)出數(shù)中，不利于存貨管理。

二是有的企業(yè)對應(yīng)采用實(shí)地盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的卻采用永續(xù)盤存制，增加了企業(yè)存貨核算的工作量。

三是有些企業(yè)未按規(guī)定的程序進(jìn)行操作，未執(zhí)行定期盤點(diǎn)制度，造成存貨賬實(shí)不符。對于此類問題，查賬人員首先應(yīng)調(diào)查詢問被查單位采用了哪種確定存貨數(shù)量的方法，然后審閱有關(guān)存貨明細(xì)賬結(jié)存欄中數(shù)量記錄內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)分析該企業(yè)存貨的具體情況，確定被查單位所采用的方法是否恰當(dāng)、合理。必要時(shí)向被查單位提出改進(jìn)意見。

(二)存貨賬實(shí)不符　企業(yè)采用永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量時(shí)，按規(guī)定應(yīng)對存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，以確定賬實(shí)是否相符。但在實(shí)際工作中，有些企業(yè)由于對盤點(diǎn)工作不認(rèn)真、不細(xì)致，或不經(jīng)常盤點(diǎn)，造成存貨賬實(shí)不符。對這些問題，查賬人員首先應(yīng)要求會計(jì)人員在所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，將存貨的明細(xì)賬與總賬相核對，在賬賬相符的情況下編制存貨賬存清單；其次，成立由查賬人員、被查單位保管人員、會計(jì)人員及單位主管人員組成的盤點(diǎn)小組，采取科學(xué)、合理的方式方法對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制存貨實(shí)存清單；再次，將存貨的賬存清單和實(shí)存清單所列入內(nèi)容進(jìn)行核對，以確定賬實(shí)是否相符，如果不符，即為存貨的盤盈或盤虧，應(yīng)根據(jù)盤盈或盤虧的具體情況填制存貨溢缺報(bào)告單，并將盤盈或盤虧金額反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；最后，采用調(diào)查、詢問等方法了解查證造成存貨溢缺的具體原因，并根據(jù)具體情況將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，其中，盤盈的存貨經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用，盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，扣除過失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入管理費(fèi)用；非常損失部分，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后以營業(yè)外支出列支。

(三)未按規(guī)定程序和方法及時(shí)處理存貨盤盈與盤虧　企業(yè)定期或不定期盤點(diǎn)，如果存在賬實(shí)不符的情況，應(yīng)按規(guī)定的程序和方法及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，但在實(shí)際工作中存在一些問題。如有些企業(yè)發(fā)現(xiàn)存貨溢余后，未按規(guī)定將其轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，而是將其私分或私自出售后私分貨款或?qū)⒇浛畲嫒搿靶〗饚臁保挥行┢髽I(yè)對由于管理人員責(zé)任事故、管理不嚴(yán)造成的存貨丟失、毀損等，將應(yīng)由管理人員負(fù)責(zé)賠償部分作為非常損失或管理費(fèi)用處理；還有些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊，將企業(yè)的存貨私分或送給關(guān)系戶，并將其因此減少的部分在盤點(diǎn)時(shí)擠入盤虧中，作為企業(yè)的損失或費(fèi)用處理；有些企業(yè)對盤點(diǎn)后發(fā)生的盤盈和盤虧長期掛賬處理，造成賬實(shí)不符。對于上述問題，查賬人員應(yīng)通過廣泛的調(diào)查了解被查企業(yè)是否對存貨進(jìn)行了定期盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)結(jié)果是否及時(shí)處理，有無私分盤盈存貨問題等；其次，通過審閱“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶及“營業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”賬戶明細(xì)賬并審查相對應(yīng)的會計(jì)憑證，了解被查單位對存貨盤盈盤虧的處理是否正確、及時(shí)，是否存在弄虛作假的問題。

篇9

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 會計(jì)； 稅務(wù)； 比較

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“實(shí)施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，加大了企業(yè)會計(jì)工作的難度。如何正確理解會計(jì)與稅法的差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。

企業(yè)所得稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

會計(jì)和稅法均未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限超過12個(gè)月的也是固定資產(chǎn)，取消了必須滿足單位價(jià)值在2000元以上、并且使用期限超過2年的標(biāo)準(zhǔn)。

二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量比較

（一）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

在會計(jì)上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

2.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

3.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值應(yīng)包括棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。

（二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

6.改建的固定資產(chǎn)，除新稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）兩者的比較

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即固定資產(chǎn)取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面會計(jì)和稅法的差異主要是：

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分期購買固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購買價(jià)款的現(xiàn)值確定，引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性；新稅法對于超過正常信用條件延期支付購入固定資產(chǎn)仍然按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，并未使用現(xiàn)值計(jì)量。

新會計(jì)準(zhǔn)則對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本；而新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)處理。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量比較

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會計(jì)和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取等方面的規(guī)定不同，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（一）固定資產(chǎn)折舊比較

1.會計(jì)關(guān)于折舊的規(guī)定

按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為其實(shí)際成本扣除按會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的累計(jì)折舊以及提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

2.稅法關(guān)于折舊的規(guī)定

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為固定資產(chǎn)實(shí)際成本扣除按照稅法提取的累計(jì)折舊后的余額。

按照新稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，原則上采用直線法。新稅法及《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。需要注意的是：實(shí)施條例將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最短折舊年限由原來的5年縮短到4年；電子設(shè)備的最短折舊年限由5年縮短為3年。

新稅法取消了固定資產(chǎn)殘值的具體比例，僅要求企業(yè)合理確定殘值，并規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.兩者的比較

由于會計(jì)處理與稅收處理規(guī)定不同，固定資產(chǎn)折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個(gè)方面。

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。而新稅法則詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限。如果會計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，則會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

會計(jì)準(zhǔn)則和新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均未規(guī)定具體比例。但是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

（二）固定資產(chǎn)減值比較

1.會計(jì)關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

按照新會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.稅法關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒有實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)的損失時(shí)，在稅收上不認(rèn)定為資產(chǎn)的減值，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；只有資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生了損失時(shí)，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準(zhǔn)才可以認(rèn)定為損失，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.兩者的比較

會計(jì)和稅法之間在資產(chǎn)減值上存在差異，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備可以在計(jì)算利潤時(shí)扣除；而新稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006.

篇10

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；會計(jì)處理；補(bǔ)價(jià)；思考

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)

非貨幣性資產(chǎn)交換，是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)。企業(yè)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)等，或在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)等，均不屬于本文所講的非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍。

非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25﹪，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25﹪，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。在非貨幣性資產(chǎn)交換中還需判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

企業(yè)如果難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項(xiàng)條件，則應(yīng)當(dāng)考慮第二項(xiàng)條件，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，假定從市場參與者角度看，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，同時(shí)假定兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)與被投資方的投資關(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂?，另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異，可以判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：

1．換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

2．換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

3．對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值要求估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

四、對我國非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理的思考

我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展已經(jīng)更加活躍，會計(jì)政策的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變也會有所不同。而且，在實(shí)施公允價(jià)值的過程中，活躍的市場是一個(gè)前提條件，但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒有完全建立，所以這并不意味著我國在非貨幣性資產(chǎn)交換方面已經(jīng)完善了，公允價(jià)值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性資產(chǎn)交換在我國會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行，為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況，我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（一）對非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性資產(chǎn)交換”準(zhǔn)則的關(guān)鍵。要明確非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)，改進(jìn)增值稅的處理，明確補(bǔ)價(jià)原因是處理補(bǔ)價(jià)的關(guān)鍵，增加非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容，劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督，對可能出現(xiàn)的問題予以指出，最大程度上抑制損失。

（二）對滿足我們自身特點(diǎn)的會計(jì)制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開，加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家，考慮國情和實(shí)際就非常重要。比如說，從理論上講，非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善，資產(chǎn)的公允價(jià)值在實(shí)際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換謀取利益，我國新準(zhǔn)則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)再加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)。這可以看出我國會計(jì)政策制定上充分考慮到我國的實(shí)際國情，在非貨幣性資產(chǎn)交換上決不能生硬的運(yùn)用理論，避免政策上出現(xiàn)漏洞，給國家造成損失。

（三）建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。會計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)，提高上市公司信息披露的透明度。會計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時(shí)加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露會計(jì)選擇對利潤的影響程度。

（四）進(jìn)行會計(jì)制度的創(chuàng)新。在非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理上，公允價(jià)值理解可以說是至關(guān)重要的，合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計(jì)量問題。我國目前公允價(jià)值發(fā)展還是比較科學(xué)的，因?yàn)楣蕛r(jià)值特別是非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性，考慮到我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，要充分保證會計(jì)信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤操作方面作了進(jìn)一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報(bào)表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的壯大，應(yīng)在適時(shí)進(jìn)行會計(jì)制度的創(chuàng)新，可以說在這方面還需要我國會計(jì)人員進(jìn)一步探索和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉建勇，王莉霞.非貨幣性資產(chǎn)交換中商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化[J].中國管理信息化，2008（1）：40-41.