導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收征文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

記得我開張的第二個(gè)月，我與稅務(wù)干部有了第一次接觸。那時(shí)我對(duì)稅務(wù)干部的印象不好，因?yàn)?，前來辦事的稅務(wù)干部大多態(tài)度生硬，不好接近，除了催你辦證、繳稅、交罰款之外，很難看到納稅服務(wù)的一點(diǎn)蹤跡。更有個(gè)別稅務(wù)干部到店里來買東西給他打個(gè)七八折都不滿意，非要給他打五折，對(duì)此我是敢怒不敢言，誰叫人家是專管我們的管理員。

記得是1994年下半年，正值稅務(wù)部門稿機(jī)構(gòu)分設(shè)，管理我們的稅干就更多了，有時(shí)國稅的小徐剛走，地稅的小李又來了，兩邊都怠慢不得。當(dāng)時(shí)我真不明白政府為什么要設(shè)兩個(gè)稅務(wù)局，這不是增加納稅人的負(fù)擔(dān)嗎？所以，我對(duì)稅務(wù)干部還是沒啥好印象：一群傲慢但又不能得罪的稅務(wù)專管員。

稅收征管改革后，稅務(wù)部門取消了專管員制度。過去那些專管員既收稅，又管理，還搞稽查的模式，已一去不復(fù)返了。我們只有按時(shí)申報(bào)納稅，稅務(wù)干部一般不會(huì)登門“興師問罪”嘍。我感覺一下子輕松了許多。然而，發(fā)生在我身邊的故事，更讓我由衷的感動(dòng)，現(xiàn)在的稅務(wù)干部怎么了？他們倒成了我們納稅人排憂解難的服務(wù)員。

篇2

1.稅制和稅收政策不完善

從近幾年的發(fā)展來看，我國政府對(duì)稅收制度進(jìn)行了多次的改革，在稅收政策方面也做了很大的努力，進(jìn)行了多次的調(diào)整。但是從總體來看，現(xiàn)行的稅收制度與政策仍然不夠完善，具體體現(xiàn)為稅收工作不夠公開透明、稅率過于復(fù)雜、有關(guān)交稅納稅的宣傳教育工作較缺乏等等。差別稅率是我國目前采取的最廣泛的方式，此外累進(jìn)稅率也應(yīng)用廣泛，這導(dǎo)致稅制的復(fù)雜性大幅度提高。例如，我國個(gè)人所得稅適用稅率有多種：工資、薪金所得適用5％—45％的九超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率等等。多種多樣的稅收制度和稅率使得納稅人或者企業(yè)沒辦法清楚的計(jì)算納稅的金額，甚至有部分納稅負(fù)擔(dān)重的人們采取逃稅的方法，以致為稅收工作帶來巨大的阻力，間接的也增加了稅收的成本。

2.稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不協(xié)調(diào)

自1994年施行稅務(wù)制度改革后，我國設(shè)立了國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，采取分開納稅的稅務(wù)制度，該舉措從一定程度上增大了財(cái)政稅收的收入，但與此同時(shí)也增加了稅收的成本。為了滿足不同的稅收事務(wù)的辦理，各級(jí)國稅局、地稅局紛紛增大辦公場地、相關(guān)服務(wù)廳的建立，相應(yīng)的服務(wù)人員的數(shù)量也在不斷增加；另外，納稅人需要分別去兩個(gè)稅務(wù)局辦理納稅事務(wù)時(shí)所花費(fèi)的納稅成本也在增加。

3.成本意識(shí)較為淡薄

就目前狀況而言，很多財(cái)政稅收部門往往受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)于稅收成本的意識(shí)比較淡薄，沒有足夠的稅收成本觀念。部分工作人員僥幸的認(rèn)為自己所處的部門是財(cái)政部門，并且國家大力支持社會(huì)建設(shè)，所以肯定不會(huì)缺錢，因此在日常工作中，出現(xiàn)了鋪張浪費(fèi)的不良習(xí)慣。另外，有些部門在對(duì)資源進(jìn)行配置的過程中沒有合理規(guī)劃成本，導(dǎo)致大量的資源浪費(fèi)。此外，資金分配的不合理還會(huì)造成貪污、腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。這些舉措不但不利于財(cái)政部門的長期發(fā)展，而且很大程度上增加了財(cái)政稅收的行政成本。

二、降低我國財(cái)政稅收成本措施

1.增強(qiáng)全員的稅收成本意識(shí)

相關(guān)研究表明，對(duì)稅法知識(shí)的了解和稅收遵從程度高度相關(guān)。為了提高納稅人自覺納稅的意識(shí)，相關(guān)部門可以開展多種多樣的稅收宣傳，不僅應(yīng)當(dāng)積極把握在一年一度的“稅收宣傳月”，還應(yīng)該將稅法宣傳和教育工作常規(guī)化。在各級(jí)財(cái)政稅收部門還要積極的開展內(nèi)部宣傳教育，增強(qiáng)部門人員的稅收成本意識(shí)。提高稅收服務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)，從而在整體上提高稅收工作的效率。完善相關(guān)制度建設(shè)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序，做好充分的稅收預(yù)算和分析。另外可以將稅收成本作為衡量稅務(wù)工作人員業(yè)績好壞的重要指標(biāo)，通過工作人員加強(qiáng)管理，合理的配置資源，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，如此，才能從根本降低稅收成本，提高稅務(wù)效率。

2.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策

構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)是我國稅制建設(shè)的發(fā)展主要方向。長久以來，我國一直非常重視財(cái)政稅收工作，為了促進(jìn)財(cái)政稅收工作水平的提高，進(jìn)行了多次的稅制改革。但是，就目前的稅收制度仍然還存在很多缺陷。因此，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)可以通過調(diào)整稅率、合理的簡化稅率檔次方式改進(jìn)，簡明清晰的稅制不僅可以清楚的界定稅收義務(wù)，而且還可以減少納稅人在交稅過程中的時(shí)間成本及其他各種費(fèi)用，進(jìn)而可以一定程度上降低稅收成本。此外，在完善稅收政策方面還要規(guī)范稅收程序，提高稅收效率，減少不必要的開支，降低稅收成本。

3.優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)，減員增效

各級(jí)部門根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)實(shí)際情況，根據(jù)從“精簡”到“高效”角度出發(fā)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愘M(fèi)征管機(jī)構(gòu)，從而降低征收成本。稅務(wù)部門精簡稅務(wù)機(jī)構(gòu)，將國地稅調(diào)整為同一個(gè)辦稅服務(wù)廳，使納稅人在一個(gè)地方就可以完成納稅程序，既減少納稅人的納稅成本，還可以降低稅務(wù)部門的行政成本。

篇3

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅體制；房產(chǎn)稅

一、我國房地產(chǎn)稅的基本狀況

（一）房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，又稱“財(cái)產(chǎn)稅”，主要針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅額隨房產(chǎn)的升值而提高。從理論上說，房產(chǎn)稅是針對(duì)國民的財(cái)產(chǎn)所征收的一種稅。

（二）房地產(chǎn)稅征收的背景與目的

房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎國計(jì)民生，是國家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，政府必須發(fā)揮干預(yù)、管理的職能來進(jìn)行調(diào)控，以保證行業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上。進(jìn)入新世紀(jì)以來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)新的增長點(diǎn)。

（三）房地產(chǎn)稅收制度與征收現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本結(jié)構(gòu)框架，是在1994年分稅制改革后形成的。我國自房地產(chǎn)稅開始征收經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段收入規(guī)模偏小、增長緩慢；第二階段收入增長明顯加快。稅收收入總額增長的步伐快于房地產(chǎn)稅收收入的增長，房地產(chǎn)稅收收入平均占稅收收入的2%左右；占地方財(cái)政收入的比重平均為4%左右，比例上不高。

二、開征房地產(chǎn)稅的必要性

（一）優(yōu)化資源配置

迫使閑置資源投入使用的好辦法，就是提高持有環(huán)節(jié)稅負(fù)，減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)。開征房地產(chǎn)稅將加大房地產(chǎn)持有成本，迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率，如果業(yè)主無法有效使用房地產(chǎn)，稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān)。為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn)，從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里，優(yōu)化資源配置。

（二）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平

房地產(chǎn)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍，高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率，占有越多房地產(chǎn)，稅率越高，讓占有過多社會(huì)資源者付出更多代價(jià)，這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過房地產(chǎn)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平，讓普通百姓享受到更多福利待遇，從而促進(jìn)社會(huì)公平。

（三）增加地方財(cái)政收入

由于房地產(chǎn)的天然不可移動(dòng)性，并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，各國和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。

（四）完善中國房地產(chǎn)稅收體系，減輕房地產(chǎn)購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

中國涉及房地產(chǎn)的稅種有很多，并且存在同一稅種多環(huán)節(jié)征收，而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅。中國房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重，而在持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。

（五）調(diào)控房地產(chǎn)市場

房地產(chǎn)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的稅費(fèi)，轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納，一般百姓就會(huì)調(diào)整自己的開支預(yù)期和購房決策，更多考慮選擇適中的小戶型房子；而投資性購房者就會(huì)從多投資多持有，改成少持有。

三、開征房地產(chǎn)稅面臨的問題

（一）評(píng)估能力的制約

房地產(chǎn)稅將以不動(dòng)產(chǎn)的市場現(xiàn)價(jià)為征稅的稅基，這就要求征稅機(jī)關(guān)具備相應(yīng)的評(píng)估能力。但目前主要問題是，如果各城市普遍推開房地產(chǎn)稅，一方面需要一大批評(píng)估技術(shù)人員，另一方面開展評(píng)估還需要采集樣本數(shù)據(jù)，也需要人力與物力的投入。因此，如果想全面開征房地產(chǎn)稅，全面完成所有應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估，至少需要幾年的準(zhǔn)備時(shí)間。

（二）納稅人的抵觸

對(duì)居民而言，房地產(chǎn)稅是新增的一種新稅，但沒有減少其他的稅。輿論之所以支持房地產(chǎn)稅，是基于房地產(chǎn)稅是一種調(diào)節(jié)貧富差距的工具，有利于抑制房地產(chǎn)投機(jī)，但并不代表大部分納稅人認(rèn)為自己應(yīng)該繳納房地產(chǎn)稅。中國納稅人缺乏為財(cái)產(chǎn)納稅的文化傳統(tǒng)與思想準(zhǔn)備，如果不能有效化解納稅人的抵觸情緒，倉促出臺(tái)房地產(chǎn)稅，可能出現(xiàn)大面積欠稅。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收能力的制約

目前中國稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅主要是針對(duì)法人，對(duì)個(gè)體工商戶采取定額稅的方式，個(gè)人所得稅則大多采取單位代扣代繳的辦法。如果對(duì)居民開征房地產(chǎn)稅，則意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要面對(duì)千家萬戶的居民， 如何高效地征收，將是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大挑戰(zhàn)。

四、對(duì)房地產(chǎn)稅開征的思路設(shè)計(jì)

（一）精簡稅種，培養(yǎng)地方政府主力稅源

房地產(chǎn)稅改革旨在改變目前中國房地產(chǎn)稅目繁多、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀。因而，應(yīng)將原來的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅取消，開征統(tǒng)一規(guī)范的房地產(chǎn)稅。同時(shí)，減少流通環(huán)節(jié)房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的種類，提高持有環(huán)節(jié)稅收。

（二）絕大部分不動(dòng)產(chǎn)納入征稅范圍，部分類型設(shè)置免稅期

房地產(chǎn)稅是對(duì)境內(nèi)所有房地產(chǎn)征收的，不僅包括城市，農(nóng)村也要征收；不僅對(duì)商業(yè)地產(chǎn)征收，對(duì)住宅等不動(dòng)產(chǎn)也要征收。但是，目前房產(chǎn)稅征收范圍不包括農(nóng)村區(qū)域和個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，因而在確定征收范圍的條件下應(yīng)據(jù)物業(yè)的不同類型制定一個(gè)比較明確的時(shí)間表，也就是根據(jù)情況對(duì)某類房產(chǎn)設(shè)定一個(gè)免稅期或者低稅期。這種做法可以減輕房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)市場的沖擊，同時(shí)也給國民一個(gè)接納的時(shí)間。

（三）稅基確定以市場定價(jià)為主，政府定價(jià)為輔

房地產(chǎn)稅合理、準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)的市場價(jià)值。計(jì)稅的市場價(jià)值是通過評(píng)估得出的，目前國際上比較流行的主要有市場比較法、收益還原法和重置成本法。就中國現(xiàn)階段而言，房地產(chǎn)市場總體是一個(gè)賣方市場，一般而言，成本法的評(píng)估結(jié)果低于收益法的評(píng)估結(jié)果，而市場比較法的評(píng)估結(jié)果介于成本法和收益法之間。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹華.中國房地產(chǎn)稅收制度改革的研究[D].長沙：中南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009

[2]吳震.對(duì)中國開征物業(yè)稅若干問題的思考[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2008（8）

篇4

中國企業(yè)年金起步較晚，2000年《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據(jù)。人保部統(tǒng)計(jì)，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業(yè)、1933.53萬人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5113.75億元。但相比中國現(xiàn)有的2000萬家企業(yè)的數(shù)量來說，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場國家60%以上的企業(yè)都設(shè)計(jì)了企業(yè)年金計(jì)劃。其中美國企業(yè)年金對(duì)勞動(dòng)力的覆蓋率達(dá)到57%，英國達(dá)到60%，德國達(dá)到65%，法國達(dá)到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵(lì)不足和針對(duì)中小企業(yè)而設(shè)計(jì)的計(jì)劃發(fā)展滯后，是導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展過慢的兩個(gè)重要原因。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔(dān)，單位繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當(dāng)于工資總額的8.33%）；單位和職工合計(jì)繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當(dāng)于工資總額的16.7%）。中國關(guān)于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。而個(gè)人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。在個(gè)人達(dá)到退休年齡時(shí)，將對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個(gè)人所得稅。《通知》規(guī)定，按月領(lǐng)取的年金，將按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，將平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照相應(yīng)稅率計(jì)征所得稅。此外，在超過《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、歐美發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策美國的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策主要包括三種：401（K）計(jì)劃，如果雇主沒有提供這一計(jì)劃，雇員可以參加個(gè)人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨(dú)資、個(gè)體戶）提供的基奧賬戶（KeoghAccounts）。三種類型的賬戶針對(duì)的對(duì)象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計(jì)劃為例介紹美國的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。401（K）計(jì)劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時(shí)間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。

（二）OECD國家儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策在OECD國家，養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)，強(qiáng)制性保險(xiǎn)類似中國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為49.1%，其次分別為比利時(shí)（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其（0.5%）、波蘭（1.2%）、墨西哥（1.5%）、盧森堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)過于慷慨，對(duì)自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴性。根據(jù)中國企業(yè)年金的設(shè)計(jì)，中國企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為20%左右，但是實(shí)際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動(dòng)模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為10%左右；男職工的替代率為15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時(shí)：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。OECD成員國的自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動(dòng)雇員與雇主的積極性，吸引勞動(dòng)者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄。

三、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)重要補(bǔ)充，尤其是在中國老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財(cái)政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時(shí)并存的國家，延緩?fù)诵菽挲g勢必會(huì)是就業(yè)形勢雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對(duì)就業(yè)不會(huì)造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國家相比，還不夠完善。在未來一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個(gè)方面的問題。

（一）提高覆蓋率目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計(jì)劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度2014年中國剛剛實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會(huì)導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個(gè)人繳費(fèi)部分限額是1000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時(shí)間。在不能取款的時(shí)間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。

篇5

（一）財(cái)政稅收本身結(jié)構(gòu)不健全

財(cái)政稅收是我國政府調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段，財(cái)政稅收在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的過程中存在一定的問題和矛盾，造成財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生一些不利影響。當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在不少問題，人們的經(jīng)濟(jì)水平還有待提高，財(cái)政稅收在調(diào)節(jié)的過程中勢必帶來一定的社會(huì)矛盾，影響財(cái)政稅收工作的有效開展。我國財(cái)政稅收存在結(jié)構(gòu)上的不健全和不合理，表現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上的不合理和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上的問題，如增值稅和營業(yè)稅存在一定程度上的重疊和交叉征收現(xiàn)象，財(cái)政支出在轉(zhuǎn)移性支出方面存在不科學(xué)的現(xiàn)象，這些在某種程度上制約了我國財(cái)政稅收工作目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，表明我國財(cái)政稅收的結(jié)構(gòu)還有許多問題。

（二）財(cái)政稅收體制不合理

當(dāng)前，我國的財(cái)政稅收體制存在許多不合理的現(xiàn)象，財(cái)政稅收的各項(xiàng)管理機(jī)制和制度不能夠保證財(cái)政稅收工作的順利實(shí)施，造成財(cái)政稅收工作存在諸多問題。首先，當(dāng)前的財(cái)政稅收管理部門存在多頭管理的現(xiàn)象，財(cái)政稅收工作在實(shí)施的過程中受到來自多方面力量的約束和影響，造成稅收工作的低效率。其次，稅收體系不健全。稅收體系的缺漏，不僅造成了財(cái)政收入的損失，影響財(cái)政預(yù)算和財(cái)政支出，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等缺乏充足的資金來源。最后，財(cái)政稅收的監(jiān)督機(jī)制不健全、不合理，造成財(cái)政稅收工作人員缺乏有效的執(zhí)行力和約束力，影響財(cái)政稅收工作人員工作實(shí)施的有效性，不利于工作人員盡職盡責(zé)、高效完成工作職責(zé)，產(chǎn)生許多違法亂紀(jì)行為，給稅收工作帶來負(fù)面影響。

（三）財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制不健全

近年來，我國政府不斷推行財(cái)政稅收體制的改革并取得顯著的效果，我國在稅收體制改革及財(cái)政收入分配制度改革方面取得了許多實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和成績。但是，我國當(dāng)前的預(yù)算機(jī)制還不夠健全，造成財(cái)政稅收工作無法順利進(jìn)行。當(dāng)前我國財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制得不到重視，預(yù)算管理的覆蓋面較窄。地方政府在預(yù)算管理體制改革方面十分滯后，缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政預(yù)算管理體制缺乏透明度，沒有體現(xiàn)公共財(cái)政的目標(biāo)，財(cái)政資金造成不同程度的挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏科學(xué)的、合理的年度預(yù)算計(jì)劃，財(cái)政預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的審批和監(jiān)督審核機(jī)制。預(yù)算機(jī)制的不健全給我國財(cái)政稅收的宏觀調(diào)控政策造成許多不利的影響。

二、推動(dòng)財(cái)政稅收工作的深化改革建議

（一）合理調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)

財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的不合理是影響財(cái)政稅收工作的重要因素。因此，政府應(yīng)該進(jìn)一步改革和調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)，健全和完善政府轉(zhuǎn)移性支付體系，以促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整。政府應(yīng)該進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和比例。中央政府實(shí)施轉(zhuǎn)移支付，應(yīng)該充分考慮地方的社會(huì)發(fā)展水平等因素，科學(xué)分配轉(zhuǎn)移支付的資金分配比例，保證轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)合理性。促進(jìn)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的與一般性轉(zhuǎn)移支付的有效結(jié)合，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中的比例。此外，中央政府應(yīng)該進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)移支付，保證轉(zhuǎn)移支付的資金的穩(wěn)定來源，提高轉(zhuǎn)移支付的財(cái)政資金的使用效率，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上，應(yīng)該更加偏重對(duì)民生民建的支持力度，加大對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)設(shè)施的支出，加大對(duì)教育、衛(wèi)生、科技和社會(huì)保障等方面的財(cái)政支出，通過在公共服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大財(cái)政支出實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出的公共性和服務(wù)性，提高財(cái)政稅收工作的效率。

（二）深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制

復(fù)合型的預(yù)算體制是我國財(cái)政稅收預(yù)算體制的表現(xiàn)形式，是制約我國財(cái)政稅收工作的重要因素，必須推動(dòng)適當(dāng)?shù)念A(yù)算體制改革。首先，通過建立專門的財(cái)政預(yù)算管理體制，促進(jìn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督能夠在科學(xué)的、嚴(yán)密的系統(tǒng)中運(yùn)行。政府應(yīng)該重視實(shí)施短期預(yù)算和中長期預(yù)算規(guī)劃相結(jié)合，實(shí)施復(fù)式的預(yù)算管理體系。建立健全復(fù)式預(yù)算體系，需要進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)常性預(yù)算和資本性預(yù)算在內(nèi)的國家復(fù)式預(yù)算的范圍，將國有資產(chǎn)管理、社會(huì)保障預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算等財(cái)政性收入通通納入預(yù)算管理的框架之中，加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算管理體系的改革，成立專門的預(yù)算管理局和預(yù)算管理委員會(huì)等預(yù)算審查和預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督體制的改革，將預(yù)算監(jiān)督作為深化財(cái)政預(yù)算體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，提高社會(huì)力量對(duì)政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督作用，保證政府公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制，有效提高財(cái)政稅收工作的效率。

（三）完善稅收的征管與審計(jì)工作

在財(cái)政稅收工作的開展過程中，提高財(cái)政稅收工作的工作效率必須從征管和審計(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收工作的監(jiān)督。完善稅收的征管和審計(jì)工作是推動(dòng)財(cái)政稅收工作深化改革的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)該重視對(duì)稅收征管制度的完善。稅收在征收和管理的過程中，存在許多的問題。在征收和賬戶管理的過程中，缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制和審查機(jī)制，造成稅收稅額的縮減和流失，存在稅款被少征和漏征的現(xiàn)象。因此，應(yīng)該完善稅收征管的制度和程序。采用科學(xué)的稅務(wù)管理軟件提高對(duì)征稅過程的管理。加強(qiáng)對(duì)定額的納稅戶名單的管理，采用科學(xué)的稅收管理方法，完善財(cái)政稅收工作，有效地保證財(cái)政稅收收入。其次，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，促進(jìn)財(cái)政稅收工作流程的精簡和完善，提高稅收征管的一體化和合理性，加強(qiáng)對(duì)政府的財(cái)政工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，防止財(cái)政稅收工作出現(xiàn)腐敗行為。最后，在財(cái)政稅收工作的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收征收和財(cái)政稅收管理的內(nèi)部審計(jì)。通過開展高效的審計(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收工作的監(jiān)督和制約作用，促進(jìn)我國的財(cái)政稅收工作穩(wěn)定、規(guī)范、健康發(fā)展，促進(jìn)財(cái)政稅收工作更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

篇6

一、OECD稅收競爭有害論的提出

稅收競爭作為政府的一種有意識(shí)或者無意識(shí)的行為到底在何時(shí)開始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競爭的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博（CharlesTiebout）于1956年對(duì)地方政府公共物品的提供所作的一項(xiàng)研究。[2]不過，稅收競爭真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報(bào)告之后。

OECD是發(fā)達(dá)國家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀(jì)80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是，并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國家如法國、德國、日本等國，則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競爭將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國部長會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了一份報(bào)告，題目為《有害稅收競爭：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報(bào)告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。OECD認(rèn)為，有害的稅收競爭措施一般有如下幾個(gè)主要特征：[3]（1）無實(shí)際稅率或者實(shí)際稅率很低；（2）實(shí)行“柵欄”（“ring-fencing”）政策。所謂“柵欄”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場營業(yè)。[4]（3）缺乏透明度。（4）缺乏實(shí)際的稅收情報(bào)交換。OECD還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征，即識(shí)別避稅港的因素：（1）沒有或僅有名義上實(shí)際稅率；（2）缺乏有效的稅收情報(bào)交換；（3）缺乏透明度；（4）沒有真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。[5]

為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國中實(shí)施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，如比利時(shí)協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運(yùn)作公司、盧森堡財(cái)政部，等等。[6]OECD規(guī)定，這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。[7]

二、歐盟對(duì)待稅收競爭的態(tài)度及其發(fā)展沿革

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對(duì)待稅收競爭的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準(zhǔn)則。[8]2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場對(duì)國家援助（stateaid）進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度。因此，可以說這場運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國家援助。如果構(gòu)成，那么，該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國際融資活動(dòng)實(shí)行的特殊財(cái)政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個(gè)成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

實(shí)際上，受歐洲競爭法觀念的影響，對(duì)于實(shí)施競爭性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》（簡稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9]中就有兩個(gè)條款跟歐盟成員國制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國的稅收立法將影響到其他成員國的國內(nèi)稅收政策，那么，該項(xiàng)稅收立法就必須取得所有其他成員國的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimityrequirement）。而條約第87條則禁止成員國制定具有反競爭性以及歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策，禁止以反競爭性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國使其制定的直接影響到共同市場的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國的國內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競爭性或者歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競爭性或歧視性國家援助的方式，對(duì)成員國的征稅能力加以限制。只要存在反競爭性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實(shí)施國的國內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10]1990年，荷蘭財(cái)政部長奧諾·盧?。∣nnoRudding）受命主持一個(gè)委員會(huì)，以設(shè)計(jì)一套旨在消除共同市場內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11]該委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，外國投資商在各成員國所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是，該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報(bào)告中羅列了各成員國構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競爭性或歧視性國家援助的各種行為類型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵(lì)措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國內(nèi)市場相分離（ring-fencedt

hedomesticmarket），以使其國內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國內(nèi)有任何真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在；（4）背離國際公認(rèn)的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]

根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因?yàn)楦鞒蓡T國只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13]例如，將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們?cè)趪鴥?nèi)的主要經(jīng)營場所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競爭性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競爭性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此，一個(gè)通常可以適用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]

因此，歐盟各國一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場一體化的目標(biāo)之一，[15]目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實(shí)現(xiàn)所有成員國的經(jīng)濟(jì)增長。歐盟認(rèn)為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對(duì)企業(yè)做出經(jīng)營決策時(shí)的影響，從而建立一個(gè)平等爭奪外國投資的競技場所（alevelplayingfield）。如果沒有一個(gè)最低公司稅率，那么發(fā)達(dá)國家（如德國、法國等）就會(huì)擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會(huì)項(xiàng)目的投資，以獲得外國投資。在過去的幾年里，有關(guān)稅收競爭的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個(gè)最低的公司稅率。[16]

荷蘭財(cái)政部長奧諾·盧丁表示，他相信對(duì)公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個(gè)一體化的市場中是一個(gè)合乎邏輯的過程。[17]他覺得，為了避免在同一市場內(nèi)扭曲競爭，避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題，在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實(shí)現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭議。德國的立場在一定程度上是由于它覺得有的國家（如愛爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進(jìn)行稅收傾銷（taxdumping），因而是不能接受的。[18]這一點(diǎn)很有說服力，因?yàn)閻蹱柼m每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19]不過，盡管德國的理由非常充分，但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]

「注釋

[1]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April1998.

[2]CharlesTiebout，“APureTheoryofLocalExpenditures”，JournalofPoliticalEconomy，October1956，pp.416–24.

[3]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April，pp.26–30.

[4]Ibid，pp.26–28.

[5]Ibid，pp.22–24.

[6]See：“OECDReportsonHarmfulTaxJurisdictions”，publishedintheWorldwideTaxDailyas2000WTD124-11orDoc2000-17602（原文為31頁），June26，2000.

[7]OECD，TowardsGlobalTaxCo-operation：ProgressinIdentifyingandEliminatingHarmfulTaxPractices，2000.

[8]CodeofConductonBusinessTaxation，（97）564final（AdoptedDec.1，1997）。

[9]《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對(duì)《羅馬條約》進(jìn)行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡稱歐盟。歐共體最初只有六個(gè)成員國；歐盟成立時(shí)，成員國擴(kuò)大到12個(gè)，現(xiàn)在已經(jīng)在擴(kuò)大到25個(gè)，而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢。

[10]SeeFrancovichv.Italy，CaseC-6and9/90[1991]ECR1–5357；[1992]IRLR84.SeealsoECTreaty，Art.87.

[11]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[12]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[13]同前注。

[14]同前注。

[15]PhillipO.Figura，“EuropeanUnionTaxRateHarmony：AnUnattainableandDetrimentalGoal”，NewEng.JournalofInt‘lComp.Law，Vol.8：1.p.134.

[16]See：Spencer，OECDReportCracksDownonHarmfulTaxCompetition，9JOIT26（July1998），discussingtheOECD‘sreportonHarmfulTaxCompetiti

on：AnEmergingGlobalIssue，whichtheOECDCouncilapprovedonApril9，1998.

[17]荷蘭財(cái)政部長奧諾·盧丁也是公司稅收獨(dú)立專家委員會(huì)（CommitteeofIndependentExpertsonCompanyTaxation）主任；他是第一個(gè)提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對(duì)跨邊界收入的雙重征稅，對(duì)公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國之間在其他稅收問題上具有更多的透明度。參見：EuropeanReport，CompanyTaxation：RudingReportRecommendsMinimumDegreeofHarmonization，E.R.No.1754（Mar.21，1992）。

[18]Editorial，StrawintheGermanWind，TheIrishTimes，Nov.30，1998，at17.愛爾蘭從歐盟體制與團(tuán)結(jié)基金會(huì)（EuropeanUnion‘sStructuralandCohesionFunds）以及國際愛爾蘭基金會(huì)（InternationalFundforIreland）接受財(cái)政資助。

篇7

稅收體系健全

在許多林業(yè)發(fā)達(dá)國家，林業(yè)稅收被作為調(diào)節(jié)、鼓勵(lì)林業(yè)生產(chǎn)的一個(gè)重要手段。這些國家根據(jù)林業(yè)的特點(diǎn)、國家對(duì)林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等的需要，調(diào)節(jié)林業(yè)稅收，刺激私有林業(yè)投資和經(jīng)營活動(dòng)。私有林主不但不需要比其他職業(yè)和階層的人額外承擔(dān)一些稅費(fèi)任務(wù)，反而因?yàn)樗鶑氖庐a(chǎn)業(yè)的特殊性而享有種種稅收優(yōu)惠。

除法國等少數(shù)國家外，德國、美國、加拿大、日本等林業(yè)發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的是以所得稅為主的林業(yè)稅收體系，注重考慮橫向公平性與縱向公平性，目標(biāo)明確。例如，美國國家木材供應(yīng)主要依靠公司林和小型私有林。其林業(yè)稅收政策的目標(biāo)被確定為：“林地稅收應(yīng)當(dāng)公平并且有利于森林保護(hù)；林地稅收必須以土地使用狀況和土地生產(chǎn)力為基礎(chǔ)；對(duì)林木以及林木采伐的稅收應(yīng)能對(duì)林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生激勵(lì)作用?！?/p>

稅收減免扶持

澳大利亞稅收法規(guī)定，對(duì)采伐1985年前由非政府部門經(jīng)營的林地上的天然林所獲得的收入，免征個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)私有林主對(duì)天然林進(jìn)行更新造林活動(dòng)。對(duì)于從事林業(yè)經(jīng)營的公司和私人在所得稅征收上還有如下特殊優(yōu)惠：凡用于清理采伐跡地、營林、育林的收入，可免征所得稅；收入中用于購置林業(yè)生產(chǎn)必須的易耗資產(chǎn)的、用于改善林木生產(chǎn)條件(如改良土壤等)的、用于林區(qū)道路或林間便道建設(shè)等方面的部分，可免征所得稅；收入中轉(zhuǎn)化為木材的就地加工等方面的投資，可免征所得稅；出售的零星可加工木材(如間伐材，因風(fēng)災(zāi)等自然因素導(dǎo)致的風(fēng)折木等)所得的收入，可免征所得稅。

日本對(duì)私有林的采伐和加工，年所得收入在3000萬日元以內(nèi)的，實(shí)行免稅。

英國從1992年起，商業(yè)用材林的立木不算收入，所以不交納所得稅。如果木材尚未出售，林主死亡，其稅款債務(wù)將予以免除。

法國對(duì)私人再造林和更新造林，在30年內(nèi)免交土地稅。經(jīng)營林業(yè)的所得稅，依據(jù)樹種的不同的年限，可減半征收。但林主如果把林地轉(zhuǎn)作他用，則須向國家繳納一定的稅費(fèi)，其目的是為了鼓勵(lì)發(fā)展林業(yè)，防止森林面積減少。

芬蘭林業(yè)稅收有兩種：一是所得稅，一是資產(chǎn)稅。對(duì)于私有林主的所得稅，下列情況可以免稅：退耕還林者免稅25～35年；采伐后立即更新且幼林生長良好并保證成林者，可以免稅10～25年；此規(guī)定也適用于荒地造林或低產(chǎn)林的重新改造；沼澤地排水后重新造林，可以免稅15～25年，造林投資由林主和國家共同承擔(dān)；森林遭到非人為因素破壞時(shí)可享受15年內(nèi)的免稅待遇。

優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)

澳大利亞通過對(duì)造林公司股票持有者的股息收入的優(yōu)惠稅率，提高居民購買造林公司股票的積極性，以吸引社會(huì)對(duì)林業(yè)的投資。

加拿大所得稅的稅率依林業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)類型而實(shí)行不同的稅率，鼓勵(lì)私有林主積極參與林業(yè)經(jīng)營，促進(jìn)私有林業(yè)的發(fā)展。

美國稅法規(guī)定在森林施業(yè)中，采伐道路的全部或部分被當(dāng)作可取得減稅或優(yōu)惠稅率的投資，采運(yùn)設(shè)備在通常情況下，也可以取得這種優(yōu)惠。稅法還規(guī)定，對(duì)采伐跡地如果3年之內(nèi)達(dá)不到規(guī)定的更新造林?jǐn)?shù)量和質(zhì)量要求，政府將以較高的稅率征稅。

澳大利亞對(duì)于林業(yè)公司或私人的非林業(yè)收入實(shí)行優(yōu)惠稅率。德國對(duì)林業(yè)只征收增值稅、地皮稅，林業(yè)的增值稅為5%，遠(yuǎn)低于其他行業(yè)；在發(fā)生災(zāi)害大量采伐時(shí)，可依法降低所得稅率。

稅基構(gòu)成優(yōu)惠

在澳大利亞，從事林業(yè)活動(dòng)的納稅人被視為初級(jí)生產(chǎn)者，因此，造林和造林地維護(hù)的成本可以從當(dāng)年的收入中扣除?！翱煞制诘譁p條款”中允許林業(yè)生產(chǎn)者將營林生產(chǎn)中發(fā)生的成本在當(dāng)期收入中抵減，或在未來幾年內(nèi)的收入中分?jǐn)偂?/p>

新西蘭為了鼓勵(lì)造林，對(duì)公司、企業(yè)的造林費(fèi)用，均可在稅前由成本列支，等于減少了造林企業(yè)的納稅額。

挪威森林信托基金在私有林業(yè)發(fā)展中起著重要作用。林主出售木材時(shí)即將銷售所得的5%~25%的收入存入基金。存入的基金免交所得稅，林主可以從基金中提款用于營林作業(yè)。但如果林主從基金中提款用于其他用途時(shí)，就必須納稅。

稅制規(guī)范合理

篇8

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)高效增長的目的。

一、稅收政策推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用

稅收是國家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵(lì)創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?？萍紕?chuàng)新活動(dòng)不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會(huì)給企業(yè)帶來較高的利潤；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對(duì)處于經(jīng)營初創(chuàng)期、更新升級(jí)期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

其次，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場營銷等一系列活動(dòng)。在這整個(gè)活動(dòng)中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)國家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。

最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會(huì)效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國家提供公共產(chǎn)品的支出?？茖W(xué)技術(shù)成果作為一種知識(shí)產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征。科學(xué)技術(shù)具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會(huì)使他的成本增加。科學(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對(duì)高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對(duì)技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵(lì)作用。

對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會(huì)集中資金和人力主動(dòng)投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。:

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。

(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，按法定的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整?？梢?，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

篇9

當(dāng)前個(gè)體稅收征管中存在的主要問題及其原因

據(jù)調(diào)查，在一些地方,稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個(gè)體工商戶數(shù)量及其龐大，占據(jù)了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉(xiāng)的各個(gè)角落，經(jīng)營靈活、變化性大，這讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為雪上加霜。個(gè)體工商戶賬簿建立不完善，難以準(zhǔn)確查賬征收。有的個(gè)體工商缺乏建賬能力；有的個(gè)體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個(gè)體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個(gè)體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經(jīng)營成本，個(gè)體戶業(yè)主一般對(duì)稅收知識(shí)知之甚少，無法準(zhǔn)確地建立賬簿，需要雇用財(cái)會(huì)人員為其記賬，增加了個(gè)體工商戶的經(jīng)營成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會(huì)計(jì)賬簿，可以充分準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平，這將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)提高。因此個(gè)體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

2006年國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營資料，然而個(gè)體戶業(yè)主為了少納稅，往往不會(huì)提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營額上難以達(dá)成共識(shí)，個(gè)體戶為了多獲得稅后利潤，一般會(huì)盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營額”。隨著計(jì)算機(jī)征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，極大的推動(dòng)了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多，然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高，導(dǎo)致效率低下，又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時(shí)，較國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相比，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少，然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個(gè)街道兩千多戶個(gè)體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費(fèi)少于其正常所需水平，部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)形勢下的稅收征管，從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統(tǒng)管”計(jì)劃，建立了“以納稅申報(bào)為依據(jù)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查，專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會(huì)去主動(dòng)跟上改革的步伐，導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結(jié)合起來。同時(shí)改革后的征管活動(dòng)在實(shí)際操作過程中亦會(huì)出現(xiàn)很多需要探索的問題，如稅收任務(wù)的落實(shí)問題、以及納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)等問題。

稅收政策對(duì)個(gè)體工商戶不公。首先，國家對(duì)個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)是5000元。若一個(gè)體戶月營業(yè)額是5000元（假設(shè)其利潤率為20%），則其需要繳納營業(yè)稅或增值稅，個(gè)人所得稅，城建稅，教育費(fèi)附加，大致稅率在8%左右，相當(dāng)于400元稅款，那么其稅負(fù)是是過重的。一方面，一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，對(duì)有發(fā)展前景，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大的個(gè)體戶進(jìn)行了“地方保護(hù)”，放松了對(duì)個(gè)體大戶的稅收征管。同時(shí)個(gè)體大戶由于資金較充足，往往能利用會(huì)計(jì)人員為其減小“營業(yè)額”避稅。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響，在調(diào)查核定稅額時(shí)不注重調(diào)查研究，在未準(zhǔn)確了解其規(guī)模大小，項(xiàng)目利潤高低的情況下，錯(cuò)誤地、簡單地推算出營業(yè)額，使得生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)反而稅負(fù)更重，形成了稅負(fù)上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個(gè)體工商戶領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個(gè)體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進(jìn)行營業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴(yán)密且監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致部分個(gè)體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

對(duì)于完善個(gè)體稅收征管的幾點(diǎn)建議

篇10

關(guān)鍵詞：擇校費(fèi) 征稅 稅收公平 公共產(chǎn)品

一，稅收公平原則的內(nèi)涵

（一）稅收公平原則的歷史演進(jìn)

稅收公平原則最早的提出者是威廉.配第， 他認(rèn)為， 公平是指稅收要對(duì)任何人、任何東西無所偏袒稅，稅負(fù)不能過重且要適當(dāng)；稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)穩(wěn)定，不能超過勞動(dòng)者的承受能力；征稅時(shí)間要選擇適宜等。近年來，我國也有不少學(xué)者從不同的角度闡述稅收公平原則（有時(shí)被稱作稅捐正義）。陳清秀從稅務(wù)訴訟方面，認(rèn)為"就稅捐正義而言，應(yīng)給予納稅義務(wù)人個(gè)人有效的主觀權(quán)利保護(hù)，并實(shí)現(xiàn)課稅之客觀合法性以及課稅平等，以維護(hù)公共利益。" [1] 葛克昌從社會(huì)福利給付方面，論述了租稅正義是社會(huì)福利的前提。稅收公平原則自被西方學(xué)者們提出以來，不斷得到各國學(xué)者的充實(shí)完善，其內(nèi)容不斷豐富，現(xiàn)在它已經(jīng)成為各國制定稅法的首要準(zhǔn)則。

（二）現(xiàn)代稅法中的公平原則內(nèi)涵

稅收公平原則發(fā)展到今天，其內(nèi)涵已經(jīng)相當(dāng)豐富。但其仍然包含以下兩個(gè)原則：

1、普遍原則。即對(duì)一切有收入的國民，都要普遍征稅，國家征稅不能從納稅人的非經(jīng)濟(jì)因素來袒護(hù)某類人，不因身份地位等有所例外。

2、平等原則。即根據(jù)納稅能力征稅，使納稅人的稅負(fù)與納稅能力相適應(yīng)。該原則又具體包括橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平是指， 經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收， 即稅制以同等的方式對(duì)待條件相同的人。所謂縱向公平是指， 經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收， 即稅制如何對(duì)待條件不同的人。稅收公平應(yīng)是橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一。

此外，稅收公平原則的應(yīng)有之意還應(yīng)當(dāng)包括：稅收權(quán)力的公平分配、稅收權(quán)利義務(wù)的公平分配、涉稅爭議和涉稅訴訟處理的公平、稅法的公平適用以及稅法制定過程的公平等。

二，擇校費(fèi)的定性

擇校費(fèi)作為這個(gè)時(shí)代的產(chǎn)物，在很大程度上與教育產(chǎn)業(yè)化、優(yōu)質(zhì)教育資源有限、人們對(duì)教育的重視程度越來越高等因素相關(guān)。其利弊暫且不論，我們來分析下?lián)裥ＹM(fèi)的性質(zhì)。

首先，在義務(wù)教育階段政府應(yīng)承擔(dān)起大部分的責(zé)任，提供足夠的優(yōu)質(zhì)教育資源。受教育權(quán)作為我國公民的一項(xiàng)基本權(quán)利，理應(yīng)受到保護(hù)。所以對(duì)公立的中小學(xué)而言，不應(yīng)存在所謂的擇校費(fèi)。這里的擇校費(fèi)應(yīng)該納入亂收費(fèi)的行列。

在我國目前的情況下，高中教育階段不屬于義務(wù)教育，政府只承擔(dān)一部分責(zé)任，對(duì)那些成績足夠好的學(xué)生提供優(yōu)質(zhì)教育資源，對(duì)于想獲得優(yōu)質(zhì)的教育但成績又不夠的學(xué)生，可以花錢購買優(yōu)質(zhì)的教育資源。這里的擇校費(fèi)應(yīng)該算作學(xué)校的營業(yè)收入，即學(xué)校對(duì)符合條件的學(xué)生提供"平價(jià)"的優(yōu)質(zhì)教育同時(shí)，可以向不符合條件但有意向購買的人出售其教育資源。

對(duì)私立的學(xué)校而言，不管是中學(xué)還是小學(xué)，其所收的擇校費(fèi)都應(yīng)算作營業(yè)所得。因?yàn)樗搅W(xué)校并不承擔(dān)提供義務(wù)教育資源的責(zé)任，它把教育資源作為一種商品，出售給愿意購買的人。在市場經(jīng)濟(jì)下，應(yīng)該允許這類學(xué)校的存在，其滿足了一小部分人得消費(fèi)需求。

三，對(duì)擇校費(fèi)應(yīng)依法征稅

對(duì)私立學(xué)校以及公立高中的擇校費(fèi)定性為營業(yè)所得，理應(yīng)繳納營業(yè)所得稅。那么，公立小學(xué)及初中的擇校費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)征稅呢？

從稅收的公平原則角度看，稅收公平一方面意味著要堅(jiān)持受益原則，即納稅人應(yīng)該根據(jù)從政府提供的公共物品和服務(wù)的收益大小來確定其納稅負(fù)擔(dān)的大小。納稅人非法經(jīng)營，取得不合理、不合法的所得時(shí)，同樣享受國家提供的公共物品和服務(wù)，享受國家的保護(hù)。如果對(duì)他們不實(shí)行征收，國家的公共事務(wù)就得不到補(bǔ)償。更重要的是，這意味其他合法納稅人對(duì)這些非法收入者"買單"。這顯然是違反了稅收的公平受益原則。另一方面，稅收公平要堅(jiān)持能力原則，要根據(jù)納稅人的能力來確定其納稅負(fù)擔(dān)。納稅能力的測量包括收入，財(cái)產(chǎn)和支出三部分。[2] 非法行為的所得是一種經(jīng)濟(jì)能力，也是一種納稅能力的體現(xiàn)。據(jù)此就沒有理由使得非法經(jīng)營者享受"免稅"待遇。

綜上所述，擇校費(fèi)具有應(yīng)稅性。為了更好地體現(xiàn)稅收的公平正義性，應(yīng)從以下幾個(gè)方面規(guī)范擇校費(fèi)的征稅行為：

（一）將擇校費(fèi)納入稅收征管范圍，稅收立法應(yīng)從實(shí)體和程序兩方面來加強(qiáng)其自身的公平公正

首先，從實(shí)體上來看，稅收立法必須加強(qiáng)納稅人的權(quán)利立法，并規(guī)定相應(yīng)的法律保障措施，在實(shí)踐中切實(shí)尊重和維護(hù)納稅人的權(quán)利。其次，從程序上來看，稅收立法必須加強(qiáng)稅收立法程序的民主性。[3] 將擇校費(fèi)納入稅收立法時(shí)，廣大納稅人即學(xué)校應(yīng)當(dāng)有權(quán)利參與稅法的制定并發(fā)表意見，有權(quán)監(jiān)督稅收征管行為，對(duì)于稅收征管中侵犯其合法權(quán)利的行為，要有足夠有效的救濟(jì)途徑。簡而言之，稅收立法在規(guī)定政府對(duì)于擇校費(fèi)有征稅權(quán)力時(shí)，也要規(guī)定學(xué)校作為納稅人所具有的一系列權(quán)利，確保稅收權(quán)利義務(wù)的公平分配。此外，還要確保納稅人的知情權(quán)和參與權(quán)，確保稅法制定過程中的公平。

（二）確定納稅主體時(shí)，貫徹普遍原則和平等原則，確保擇校費(fèi)征稅的公平性

普遍原則是指對(duì)一切有收入的國民，都要普遍征稅，國家征稅不能從納稅人的非經(jīng)濟(jì)因素來袒護(hù)某類人，不能因身份地位等有所例外。在擇校費(fèi)的征稅問題上，公立學(xué)校和私立學(xué)校都是納稅人，國家不能因其公私性質(zhì)或其他非經(jīng)濟(jì)因素方面的原因，對(duì)某一個(gè)學(xué)校有征稅例外的情況。

平等原則是根據(jù)納稅能力征稅，使納稅人的稅負(fù)與納稅能力相適應(yīng)。在確定學(xué)校的納稅能力時(shí)，應(yīng)根據(jù)其所征收擇校費(fèi)的數(shù)額進(jìn)行判斷。不同的學(xué)校其納稅能力不同，因此在征多少的問題上，政府對(duì)不同的學(xué)校要區(qū)別對(duì)待，根據(jù)其所征收擇校費(fèi)的數(shù)額確定應(yīng)稅數(shù)額。同樣，對(duì)納稅能力相同的學(xué)校，應(yīng)該同樣征稅，排除差別對(duì)待。

（三） 明確對(duì)擇校費(fèi)所征稅收的用途，確保政府對(duì)公共基礎(chǔ)教育的供給

公共基礎(chǔ)教育正是一種準(zhǔn)共產(chǎn)品，它表現(xiàn)出明顯的社會(huì)公益性特征，與公民的基本生存權(quán)息息相關(guān)。因此，無論人們的收入如何、付費(fèi)如何，都應(yīng)當(dāng)在某種程度上平等地獲得和使用。政府是公共產(chǎn)品供給最基礎(chǔ)、最核心的主體。 [4] 我國政府目前的公共基礎(chǔ)教育供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此出現(xiàn)了市場供給的情況，擇校費(fèi)就是在這種情況下產(chǎn)生的?？梢哉f，它是一個(gè)過渡性的產(chǎn)物，因?yàn)楫?dāng)一個(gè)國家公共基礎(chǔ)教育供給充足，其公民便可免費(fèi)的享有優(yōu)質(zhì)的教育資源，也就不存在"擇校費(fèi)"這回事了。但在目前情況下，對(duì)其征稅還是很有必要的。

征稅的合憲性前提是國家向公民提供公共產(chǎn)品。對(duì)擇校費(fèi)的征稅是在公共基礎(chǔ)教育供給不足的情況下的無奈之舉。想要根本的解決這個(gè)問題，還要依賴于公共基礎(chǔ)教育的建設(shè)。因此，對(duì)擇校費(fèi)所征的稅收應(yīng)該用于公共基礎(chǔ)教育的建設(shè)，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在稅收立法中予以明確，如此才符合征稅的本意。

在稅收公平原則方面，公平賦稅意味著課稅所造成的損失，應(yīng)該同從公共產(chǎn)品享受到的利益相結(jié)合。也就是說，家長作為擇校費(fèi)所征稅收的最終承擔(dān)者，有權(quán)要求其孩子享受更好的教育。從這一點(diǎn)上看，政府既然征了擇校費(fèi)的稅，就當(dāng)用這些稅建設(shè)公共基礎(chǔ)教育，給公民提供更好的公共產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃俊杰，稅捐正義，北京大學(xué)出版社，2004：2-6.

[2] 王鴻貌，陳壽燦，稅法問題研究，浙江大學(xué)出版社，2004：51-56.

[3] 葛克昌，行政程序與納稅人基本權(quán)，北京大學(xué)出版社，2005：8-14.