導語：如何才能寫好一篇審計風險論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

根據(jù)上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：

檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發(fā)展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業(yè)風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。

2現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。

2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經營環(huán)境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經營環(huán)境、經營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數(shù)據(jù)分析，也包括非財務數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產業(yè)環(huán)境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風險模型的分析應用框架

3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰(zhàn)略風險。以企業(yè)的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業(yè)的內外部經營環(huán)境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業(yè)經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風險評估完戰(zhàn)略風險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據(jù)此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。

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論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風險產生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責時要樹立風險意識，對造成風險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風險。

近年來，隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風險意識、規(guī)避審計風險問題進行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產生的風險。當前，由于受市場經濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務。醫(yī)院內部審計可以促進社會關心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫(yī)院的經濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：

1.在改革開放和社會主義市場經濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復雜。各種經濟組織的經濟活動也經歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經審計認定持續(xù)經營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應復雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預防疾病，保護人民健康，其性質是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴的問題，違紀現(xiàn)象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。

4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務水平不高，責任性不強和管理人員經驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風險成因分析

結合審計風險的含義，分析內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫(yī)院內部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經營情況。企業(yè)內控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內部控制制度方面容易產生作弊有兩個方面原因：一是內控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。

2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產結構調整。在資產結構調整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產核資，審計人員要對醫(yī)院的債權債務進行清理，核實資產、負債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉移、隱匿、貪污國有資產。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風險。我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。對內部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。

3.內部審計人員的素質等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業(yè)務能力和職業(yè)道德。審計人員應有較高的專業(yè)知識水平和相關專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質量。由于目前審計人員大多是從財務專業(yè)轉崗而來，大多不具備審計專業(yè)學歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。三、防范和控制醫(yī)院審計風險的對策

審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規(guī)律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經營過程中所存在的問題，容易產生風險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產生風險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設置內審機構和人員，內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內審工作的質量。

2.加強內部審計督導，防范審計風險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學管理的內在需要，是建立科學、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產監(jiān)督管理機構依法實施的監(jiān)督管理，在經營生產過程中，使國有資產不斷地保值增值。

3.加強審計質量考評控制。要科學考評內部審計質量，應建立健全一個內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業(yè)務水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論?？茖W考評和評價內部審計工作效果是進行審計質量控制的重要內容。通過內部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內部審計的最終結果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預測未來，才能總結和掌握有用的內部信息，發(fā)揮內部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內審隊伍素質，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業(yè)務技能的培訓，提高政治思想素質和業(yè)務技術水平。選調一批政治思想好、業(yè)務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。

參考文獻:

1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）

2.朱榮恩.審計學[M].高等教育出版社，2000

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有關企業(yè)內部審計風險的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內部審計風險的產生原因來分析的話，可以具體分為以下幾種類型:(一)業(yè)務產生的風險。隨著中國特色市場經濟的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內部審計面對的對象也日益復雜，使得企業(yè)審計風險不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設備的廣泛使用，企業(yè)的審計部門獲得的審計信息越來越多，信息資料多而復雜，在一定程度上也加大了審計的風險。［4］(二)制度產生的風險。企業(yè)內部審計機構的組織模式。企業(yè)內部審計機構一般采用層級式的模式，這種模式往往不能夠保證審計機構和審計人員在平時審計工作中的獨立性，審計人員不能自主做決定，所以公司的內部審計風險也在一定程度上加大了。企業(yè)內部審計機構的設置方式。內部審計機構在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實現(xiàn)本企業(yè)的經營活動目標進行運作，企業(yè)內部審計機構員工的工作以及審計費用都需要公司負責。(三)方法引發(fā)的風險。當前情況下公司內部審計大多數(shù)采用賬頁基礎審計方法，這種審計方法已經不能夠完全適應當前日益復雜的企業(yè)運作環(huán)境了;還沒有完全采用以風險導向為核心的審計理念［3］。抽樣審計技術的采用大都是根據(jù)審計人員的直覺而已，這些特別容易使審計結論出現(xiàn)偏差。

二、企業(yè)內部審計風險形成的主要原因

內部審計風險是無法消除的，因為它是客觀存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內部審計風險時要充分認識到企業(yè)內部審計風險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業(yè)改革還有需要改進的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結構在一定程度上加大了審計風險。傳統(tǒng)的企業(yè)結構是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業(yè)的最高領導，但是由于領導的經歷有限，其只能負責有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風險也會加大。(二)會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因為從事會計工作的員工的業(yè)務素質是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務處理方面不嚴格按照相關法規(guī)進行日常會計工作核算［6］。自身缺乏責任感，對工作不負責任。這些都會使企業(yè)會計完整性受到影響。進而誤導審計做出正確的決策。［3］(三)內審人員自身業(yè)務素質的影響。當代企業(yè)的內部審計工作要像其內部控制一樣盡量集中在業(yè)務發(fā)生前及業(yè)務發(fā)生中，及時發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時的采取糾偏措施。

三、風險的防范措施

現(xiàn)在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關的審計人員的所要承擔的責任和風險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風險帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計工作面臨的日益突出的問題。總結起來大概有以下幾種:(一)加強公司高管的重視。公司中的每一項工作任務的完成都是需要上級領導寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計機構的審計、業(yè)務的培訓工作、審計人員的配備、計算機網絡的配備等方面都是無法離開上級領導寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。(二)加強內部審計機構的獨立建設。企業(yè)必須從機構設置、人員、經費及業(yè)務等方面保證審計的獨立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對企業(yè)的經營成果負責任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關利益單位的制約。保證審計工作的正確性。(三)培養(yǎng)具有高素質的企業(yè)內部審計團隊。提高內審人員的素質，培養(yǎng)內審人員具有良好的理解能力、表達能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機制，建立健全相關的審計職業(yè)準入政策以及審計從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關審計人員的繼續(xù)教育制度等等。

四、對于控制企業(yè)內部審計風險的研究

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在我國社會主義市場經濟環(huán)境下，企業(yè)經營體制中政府職能具有重要地位，為了進一步規(guī)范和完善市場經濟行為，就需要注冊會計師及其事務所對企業(yè)財務活動的合法性、合規(guī)性和公允性進行檢查，從而有利于維護市場經濟秩序和保護社會公共利益。社會審計能夠協(xié)助政府進行職能轉變，由依靠政府手段進行經濟管理轉變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計）來進行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業(yè)的財務情況及經營結果，從而間接對國家財經法規(guī)、法律和政策進行一定的宏觀調控?，F(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財會信息越發(fā)重要，不管是為了維護投資者、債權者還是領導者都需要加強社會審計，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內部制度管理、財會基礎工作管理、稅務管理以及咨詢各項專業(yè)管理。

二、形成社會審計風險的成因分析

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會計師及事務所面臨審計風險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務狀況進行審計監(jiān)督，產生審計風險的可能性比國家審計、內部審計更高?？梢姡瑢υ斐缮鐣徲嬶L險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風險的狀況。

（一）審計環(huán)境不嚴謹，易造成審計風險

我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經濟環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關于社會審計及審計風險方面的內容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標準，從而也就增加了審計的風險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責任、民事責任和行政責任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務所的先決條件（以會計準則為依據(jù)）已經喪失，那么也就加劇了社會審計的風險。被審計單位依據(jù)會計準則中存在的問題進行不可行的財務操作手段，這樣條件下勢必會導致社會審計風險的增大。市場經濟環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務所的管理體制不完善和事務所間不正當競爭的現(xiàn)象都嚴重影響到其審計質量，也就直接加大審計風險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

（二）注冊會計師及其事務所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展，使得事務所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內事務所間相互競爭追求業(yè)務而相互壓價，使得事務所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計風險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務所些許審計人員業(yè)務水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產生審計風險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題

被審計單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經營活動進行變動甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊會計師及其事務所審計過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實、不準確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務所進行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務所面臨不同程度的審計風險和承擔不同程度的法律責任。在對被審計單位進行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據(jù)主觀臆斷性進行判斷審計方法本身存在風險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會審計風險的措施

（一）謹慎選擇客戶，降低事務所可能面臨的審計風險

注冊會計師及其事務所應該對被審計單位的經營業(yè)務特征、概況、審計目的、經營情況進行深入了解，對于一些不合法、高審計風險的審計要求應該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風險。事務所應該建立客戶風險評估機制，從而謹慎選擇審計單位，對于管理較好較規(guī)范、內控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風險較低，那么事務所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風險。事務所謹慎選擇客戶能夠促進其合理分配審計資源，對于具有高審計風險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務所可能面臨的審計風險。

（二）完善注冊會計師及其事務所的相關審計環(huán)境

我國有關獨立審計方面的法律法規(guī)應該隨著市場經濟和企業(yè)經營發(fā)展狀況進行實時調整、變動和配套，及時抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應該加強對審計獨立性的強制規(guī)定，對于不正當競爭行為進行嚴厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務所、企業(yè)單位審計公允性和真實性方面的法律責任。根據(jù)各方審計實踐經驗將會計規(guī)章制度環(huán)境中的會計準則和制度方面存在的缺陷進行完善，從而能夠加強企業(yè)或者單位的會計基礎工作，為審計環(huán)境和市場經濟環(huán)境奠定良好的基礎。注冊會計師及其事務所行業(yè)應該配合法律、政府部門進行制定具體相關規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會審計環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計風險。

（三）強化注冊會計師風險預測能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平

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一、計算機環(huán)境下審計風險的特征

根據(jù)1983年美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標準說明(SAS47)，審計風險模型為:審計風險AR=固有風險IRx控制風險CRx檢查風險DR。

審計風險可能因客戶的會計系統(tǒng)使用計算機和內部控制電腦化而呈現(xiàn)出新的特征，審計師就應重新規(guī)劃審計程序，采取相應的對策和輔助審計軟件進行審計。

1．固有風險的特征。固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報的可能性。具體表現(xiàn)為:

(1)電子化會計數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統(tǒng)中，紙質介質上的信息易于辨認、追溯。而在計算機系統(tǒng)中，由于存貯介質的改變，一旦用戶非法透過計算機系統(tǒng)的"防火墻"，極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)，且不留蛛絲馬跡；計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數(shù)據(jù)與電子帳面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計風險的可能性。

(2)電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統(tǒng)中，會計處理的每一步都有文字記錄和經手人簽名，審計線索清晰;但在計算機系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工千預，傳統(tǒng)的審計線索不復存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。

(3)原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統(tǒng)下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯漏。

2．控制風險的特征?？刂骑L險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)有意或無意使設置權限密碼實現(xiàn)職責分工的約束機制有失效的可能性。手工系統(tǒng)下，通過建立崗位責任中心達到內部控制的目的。在計算機系統(tǒng)下，一是通過劃分操作員的責任范圍，設置權限和密碼實現(xiàn)人員分工；二是通過軟件設計劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設置不同的責任中心。由于權限設置的重疊或跨責任中心越權設置，使這一控制措施有可能形同虛設。

(2)網絡傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善，有便會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤的可能性。手工系統(tǒng)下，這種可能性幾乎不存在；而在計算機系統(tǒng)下，這種可能性難以通過有效的內控制度消除，必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護，減少出現(xiàn)異常錯誤的機率。就多數(shù)會計軟件看，對數(shù)據(jù)錄入的一致性和正確性控制，會計數(shù)據(jù)處理的安全性和連續(xù)性控制，軟件設計還是比較慎密的。但對集成化程度較高的企業(yè)級管理軟件，數(shù)據(jù)的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網絡平臺在實際應用中問題還是不少。

(3)會計軟件對現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務缺乏實時有效的控制手段。對于企業(yè)內部發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務，多數(shù)軟件是通過人工填制記帳憑證，從帳各系統(tǒng)人口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統(tǒng)實時地錄入，但可能與憑證數(shù)據(jù)不同步;對于銀行存款的收付業(yè)務，不僅數(shù)據(jù)難以實時同步，而且存在雙方數(shù)據(jù)不一致的可能性。

3．檢查風險的特征。檢查風險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對帳戶或交易的重大實質性測試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數(shù)據(jù)，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風險。

(2)內部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統(tǒng)下，對內部控制的測試看得見、摸得著；而在計算機系統(tǒng)下，內部控制融匯于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計師有必要設計一些正常有效的業(yè)務數(shù)據(jù)和一些例外業(yè)務數(shù)據(jù)(不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的)，來檢查測試軟件的控制能力。由于多數(shù)審計師不是電腦專家，要在有限的審計時間里設計面面俱到的測試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實的。為此，筆者認為對軟件本身的審計檢查可納人軟件開發(fā)或評審之中，審計師在審計實務中，重點是測試數(shù)據(jù)的完整性以及操作權限的分配和應用情況；

根據(jù)以上討論，計算機系統(tǒng)下審計風險有其特有的表現(xiàn)形式，注冊會計師面臨著新的風險。然而審計環(huán)境的變化并不能改變注冊會計師的審計責任，注冊會計師仍應保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，并采取適當?shù)膶徲嫵绦虮泔L險控制在可接受的水平上。

二、降低審計風險的對策

1．降低固有風險的對策?？梢酝ㄟ^加強內外部安全機制、完善軟件功能、改進數(shù)據(jù)錄入技術，降低審計固有風險。

(1)加強內外部安全控制機制，降低會計數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設備，如增加防火墻設備，增加數(shù)據(jù)加密及路由加密設備，增加備份硬盤等；其次，獲取后續(xù)支持軟件，如會計軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次，建立安全的運行環(huán)境，為會計系統(tǒng)建立一個相對開放且安全級別較高的專用局域網，合理設置多層加密關口和防火墻;最后是完善管理制度。

(2)完善軟件的設計，降低減少或消失審計線索的可能性。一是完善操作日記的設計，只有打印存檔后才允許刪除；二是設置強制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過帳、反結帳功能，設計報表與帳套數(shù)據(jù)的關聯(lián)，并記錄報表已打印的次數(shù);四是非經授權不可擅自修改報表的取數(shù)公式。

(3)改進數(shù)據(jù)錄入技術，降低數(shù)據(jù)錄入錯誤的可能性。一是設計磁性單據(jù)，盡量采取掃描錄入；二是對重要的原始憑證，利用多媒體技術掃描壓縮存盤，便于事后讕閱；三是盡旦使用自動轉帳功能，保持數(shù)據(jù)的工確完整。

2．降低控制風險的對策。一般來說，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權限密碼、降低數(shù)據(jù)異常鍺誤和聯(lián)網傳輸問題，談一些具體措施。

(1)分配設置責任中心和操作權限密碼，降低約束機制失效可能性。首先是系統(tǒng)管理員為不同崗位的會計人員設置不同的操作權限和口令;其次是經授權后的各用戶應定期修改自己的密碼;最后是嚴格控制跨責任中心設置操作權限。

(2)提高網絡通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網絡操作平臺和網絡傳輸配套設備；二是選擇基于優(yōu)良數(shù)據(jù)庫開發(fā)平臺的會計軟件；三是提高軟件使用者的計算機應用水平。

(3)建立企此與銀行之間的網絡連接，降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。對企業(yè)內部的收付業(yè)務借助磁性單據(jù)掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動生成記帳憑證;對與銀行間的業(yè)務，建立廣域網連接，實時傳送，保證數(shù)據(jù)同步和一致。

3．降低檢查風險的對策。從被審計單位的角度看，應主動與審計師溝通，統(tǒng)一歷史文件的存貯格式;從審計者的角度看，面對新的審計環(huán)境，應采取更有效的審計程序和審計方法。

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1不合理關聯(lián)交易中的審計風險。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關聯(lián)方關系和關聯(lián)交易,利用關聯(lián)方購銷、轉嫁費用負擔等手段調節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關聯(lián)方購買原材料,高價向關聯(lián)方銷售產品;無償占用關聯(lián)方的資產;集團公司將獲利能力強的優(yōu)質資產以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質性內容。對此,注冊會計師首先應讓上市公司提供關聯(lián)方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經發(fā)生的關聯(lián)交易進行必要的內控檢查和實質性測試,尤其應關注該公司是否已按會計準則的規(guī)定進行披露,否則注冊會計師將要承擔不必要的審計風險。

2非合理交易和非貨幣交易中的審計風險。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產轉讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉讓土地、股權等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應收賬款同時增加的只是賬面轉讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質資產的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費,上市公司既獲得了優(yōu)質資產的經營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產和獲利能力產生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關注并不難審查。注冊會計師應重點關注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產權是否已過戶,在確認大額收益無現(xiàn)金流入時,應考慮謹慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風險。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴重滑坡,經營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產業(yè)結構調整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設法虛計主營收入,或提前確認銷售收入,或者在其他利潤構成上煞費苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產,出售土地使用權、經營權,出讓股權,以取得巨額收益;有的地方政府為維護本地上市公司形象,還會以各種手段進行補貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關注,尤其要關注以出售長期資產方式取得高額收益的行為,還要密切關注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4資產重組和“報表重組”中的審計風險。資產重組在擴大企業(yè)經營規(guī)模、改善資產結構等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產出售和股權置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產售出,以優(yōu)化企業(yè)資產結構,促進公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產重組的現(xiàn)實中,“魔術游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產重組事項,注冊會計師應關注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進行資產評估及確認,有關部分是否獲得批準,董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應檢查收入確認的條件是否已具備等。

5會計政策變更及會計估計導致的審計風險。會計政策變更是為了滿足在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表重新達到可比、相關與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準則規(guī)范下的會計創(chuàng)新。然而,大量的事實和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當局進行會計政策變更的主要動機和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產折舊政策。如延長固定資產的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當期成本費用與高估資產價值的雙重效應。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例,三年以上的應收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產損失屬低效、不良資產,系利潤的抵減項。上市公司為了提高當期的經營業(yè)績,往往會對這些應攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定,屬于日常生產經營用的利息支出應計入當期損益,屬于在建工程用的資金利息應計入固定資產價值。按照實質重于形式的原則,如果某項固定資產已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產價值和當期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運,往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認,即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準備。目前我國上市公司大多采用應收賬款余額百分比法提取壞賬準備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調節(jié)利潤的法寶。在應收賬款占資產總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當期利潤,也夸大了應收賬款的可實現(xiàn)價值。⑥存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過低,其當期利潤有可能因此相應減少或增多,期末存貨計價的高低則與當期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現(xiàn)與確認。盡管《具體會計準則———收入》中提出了收入實現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴謹,但上市公司會計實務中提前確認收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經常還利用長期投資成本法與權益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報告資產和收益水平高低多寡的需要,調節(jié)合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6非規(guī)范資金運作中的審計風險。按照現(xiàn)行有關規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費的標準均不公告,投資者無法對其作出準確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運作,注冊會計師應首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認證實資金存在的真實性及安全性。對于非規(guī)范資金運作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認,以防虛構大額收益,否則就應在選擇審計報告類型時加以考慮。

7期后事項和或有損失的審計風險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認,牽涉到法律訴訟;資產負債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)謹慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預期,還是為了維護自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

8客戶屢次變更審計委托和時間的審計風險。少數(shù)上市公司為了護短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務所提供審計報告,注冊會計師應將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應保持高度的警惕和戒備。

9客戶的誠實及信用度帶來的審計風險。缺乏正直品行和不履行其應盡義務的上市公司,自然存在著制造虛假財務信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風險,若不保持高度的職業(yè)謹慎,有時要付出高昂的代價。

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    社會審計與政府審計的區(qū)別

    注冊會計師行業(yè)屬于“社會獨立審計”范疇,與國家行政機關的“政府審計”比較,獨立審計的地位、職能及特點顯而易見。兩者之間主要有五點區(qū)別或不同。

    一是“官辦與民辦”。政府審計工作是在履行監(jiān)督稽查的行政職能,通常稱為“政府審計”;而獨立審計是由具有注冊會計師資格的專業(yè)人才通過組成會計師事務所來實現(xiàn)其“公證”職能,相對“獨立”于政府行政,也因此稱之為“民辦”。

    二是“審計對象不同”。政府審計的對象多為政府所屬各行政職能部門以及關系國民生計的有關機構、大型企事業(yè)單位。獨立審計的對象絕大多數(shù)就是企業(yè)、公司、民間社團等。

篇8

審計風險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計風險進行控制，這與審計風險的特征有著重要關系。審計風險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點。第一，審計風險是一種客觀存在的風險，是審計人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對于審計風險的影響是獨立于審計人員之外存在的。第二，審計風險是一種潛在風險，并不一定會表現(xiàn)出來。例如財務舞弊所造成的客觀損失，如果在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財務舞弊現(xiàn)象，那么這種風險就會繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計風險的存在并不限于某個審計階段，而是貫穿于整個審計過程當中，在審計過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對整體審計結果產生重大影響，這是審計風險的普遍性。第四，審計風險還具有可控性，雖然審計風險客觀存在并且無法完全消除，但是審計風險依然是能夠進行控制的。審計制度、審計人員、審計單位、委托單位、被審計單位等都會對審計風險的控制產生重要影響。

二、基于審計風險特征的財務舞弊影響分析

（一）審計風險的客觀性影響

從財務舞弊角度講，審計風險的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計單位不存在財務舞弊問題，審計風險的客觀性固然存在，但財務風險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務舞弊問題，那么就會增大審計風險，無論在審計中是否發(fā)現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象，這種財務問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風險控制并非是一種零和博弈，風險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風險可以控制，卻無法消除。在經常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細審計，都不能保證完全消除審計風險，財務舞弊的存在可能會在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學者認為，財務舞弊之所以會造成審計風險的客觀性增大，與被審計單位的經營環(huán)境有著很大關系。事實上，近年來爆發(fā)出大量的財務舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當不無關系，財務舞弊所帶來的審計風險增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點主要是基于環(huán)境因素對于審計風險的影響。

（二）審計風險的潛在性影響

審計風險的潛在性主要表現(xiàn)在財務問題以及財務風險在審計中不會被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財務舞弊增大審計風險潛在性的主要方式是存在虛假會計賬目，通常講就是做假賬。會計信息造假是財務舞弊的主要手段，會計信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復雜化、多樣化和信息技術的發(fā)展，目前的財務會計制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計工作的難度。在當前的財務舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會計賬目造假日趨復雜化的特點。比如非經營性損益舞弊，一些企業(yè)通過進行債務重組，將一些不允許非關聯(lián)的交易操作為關聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實質的資產關聯(lián)交易引入到損益計算中來，通過復雜的差額損益計算，企業(yè)也就有了一定的利潤操縱空間。這種財務舞弊問題需要審計人員和審計單位對被審計單位的業(yè)務經營有著充分的了解，如果審計人員和審計單位不具備相應的素質和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財務舞弊中之所以利用一些復雜的手段制作大量復雜的會計賬目，其目的是增大審計工作的難度，降低被審計發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財務舞弊的手段越高明、會計操作方式越復雜，審計風險的潛在性也就越大。

（三）審計風險的普遍性影響

從一些財務舞弊案件的特點來看，往往在會計操作中并不是將舞弊金額全部放在一個籃子里，一般通過不同時間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會計流程中的各個環(huán)節(jié)，從而增強財務舞弊的隱蔽性。這樣在審計過程中就很難發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計過程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細微偏差，可能最終導致審計風險大大增加，而增加的審計風險同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對等的，審計結果的風險越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關系。審計風險所具有的普遍性是這種財務舞弊手段的應用基礎，而財務舞弊又會反過來增大審計風險的普遍性。在這種雙向作用中，審計工作的整體風險會增大，財務舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會降低。財務舞弊增大審計風險的普遍性同增大審計風險的潛在性一樣，都是舞弊者對于財務舞弊手段選擇所導致的結果，因而這種審計風險的增加也不是絕對的，在一定程度上取決于財務舞弊的操作手段。

（四）審計風險的可控性影響

首先，審計風險的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計單位，當被審計單位存在財務舞弊時，就會降低審計風險的主體控制能力。其次，當前財務舞弊手段日趨復雜，虛假會計賬目的制作手段也日趨高明。當審計人員的專業(yè)素質和能力沒有達到相應要求時，也就無法較好地控制審計風險，這也是財務舞弊降低審計風險可控性的一個重要原因。第三，審計風險控制是一種相對控制，在審計風險可以控制的范圍內，財務舞弊是影響這一可控范圍的關鍵因素，當財務舞弊客觀存在時，就會增大審計風險可控范圍，降低審計風險的可控性?；谝陨希攧瘴璞椎拇嬖跁档蛯徲嬶L險的可控性，審計風險的控制也會因此呈現(xiàn)出更加復雜化的特點，審計風險控制與財務舞弊這二者之間本質上是此消彼長的相悖關系。

三、針對財務舞弊的審計風險控制機制要素

（一）被審計單位的評估機制

被審計單位的經營環(huán)境、財務管理情況、業(yè)務經營情況都會對審計風險產生重要影響，在審計工作中首先要建立對被審計單位的評估機制。在審計前要對被審計單位的信用情況作出相應評價，要充分了解其業(yè)務構成、經營范圍等經營情況，以及被審計單位的財務管理制度、財務管理人員素質、執(zhí)行力等。通過評估結果制定相應的審計方案，同時在評估中也要對被審計單位的固有風險進行評估，如果被審計單位的固有風險較高，相應的審計風險也會較高。

（二）審計方案的合理性

審計方案的選擇和制定以被審計單位的具體情況為基礎，綜合考慮被審計單位信用情況、財務情況、經營情況，審計方案應包括審計范圍、審計人員、審計流程、審計方法等。在審計方案中首先應當明確審計目標，包括審計工作的整體目標以及審計風險控制目標。其次，對于審計風險的評估要明確重要性水平，將審計風險控制在一個最低的范圍內，審計風險范圍的認定與被審計單位的評估結果要結合起來。最后，審計方案中還應當有對于錯報的相關應對措施，在審計中一旦發(fā)現(xiàn)錯報，則應當根據(jù)審計方案中的應對措施對錯報進行審核，評估錯報存在財務舞弊的可能性，甚至重新評估被審計單位所有會計資料的可靠性。對于審計方案中的審計流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計風險，也要通過合理的審計工作安排提高審計效率，科學、適當?shù)膶徲嫹桨甘翘岣邔徲嬞|量的保障。

（三）審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質

審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質是審計風險控制的主要組成部分，是決定財務舞弊問題是否能被發(fā)現(xiàn)的關鍵因素。審計人員應當嚴格遵守相應的審計制度，在審計工作中嚴格執(zhí)行審計流程，對于審計證據(jù)的認定和評估應當謹慎，特別是在錯報項目的處理方面，審計證據(jù)的可靠性和全面性的認定往往取決于審計人員的個人能力。提高審計人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質一方面要依賴審計人員的自身參與，作為審計人員應當充分認識自己所肩負的責任，嚴守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財務舞弊的合謀。另一方面，審計單位應當加強審計人員的培訓，加強道德教育和專業(yè)教育，提高審計人員的業(yè)務水平。

（四）審計方法

審計方法的選擇并沒有普遍性的適用標準，對于不同的被審計單位，就其具體情況應當選擇適宜的審計方法。首先要評估被審計單位的內部控制制度、內部控制執(zhí)行力，被審計單位的內部控制評估結果直接影響審計方法的選擇和審計風險。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術手段，加強審計工作信息化的建設。在現(xiàn)代審計工作中，利用計算機技術、網絡技術實現(xiàn)審計信息化已經是必然趨勢。利用信息化技術，能夠快速對會計信息進行檢索，在錯報處理方面也更加有針對性。應當指出，審計方法的完善是相對的，在審計方法的選擇上應當更加富有針對性，根據(jù)被審計單位的具體情況選擇適宜審計方法，一味追求先進的審計方法并不一定能夠在個別審計工作中取得較好效果。

四、結束語

篇9

首先，審計風險具有客觀性。審計風險是每個企業(yè)和部門所不可避免的，審計和風險是同時存在的，以現(xiàn)在的技術手段還無法避免審計風險的發(fā)生。對會計工作的審計方法主要是抽樣調查法，不可能對所有的財務賬目進行審查，所以審計的誤差是不可避免的，但是可以控制誤差的大小，所以審計的風險是具有可控性的。其次，審計風險的雙重性特征，審計風險存在于企業(yè)的整個經營過程中。其對企業(yè)的影響既存在有利的一面，又存在不利的一面。市場經濟環(huán)境下，審計風險是不可避免的。審計風險對于企業(yè)來說可能會帶來暫時的利益。比如審計上的漏洞，使企業(yè)減少納稅，使企業(yè)的負擔減小，獲得暫時的利益。但是審計風險給企業(yè)埋下了非常大的隱患，由于賬目混亂以及錯誤百出。很容易使企業(yè)誤判形勢及自身實力以及發(fā)展現(xiàn)狀，在激烈的競爭中失敗。

2.審計風險的產生原因

2.1會計、審計行業(yè)沒有對相關的人員進行有效的監(jiān)督和管理，本身沒有做好宏觀的把握，導致出現(xiàn)風險問題。

2.2有一部分審計單位或審計部門的審計手段與審計方法不符合相關規(guī)范。個別審計人員對未了解被審計單位基本情況的情況下就開始了審計工作，同時因為其對一些問題沒能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，最終受到了嚴重的處罰，甚至是法律制裁。

2.3對舞弊的制裁力度還不夠，編造虛假財務報告所需付出的代價還不足以使造假者望而卻步，這主要是由于相關部門的管理和制裁缺乏力度，同時也有相關法規(guī)不夠完善的因素。

2.4會計、審計人員掉以輕心、工作馬虎，在工作中缺乏應有的責任感，加之必要的社會責任意識與風險意識嚴重不足，沒有足夠嚴謹?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度，沒有認識到自身責任的重大,以至于造成了審計風險。

3.企業(yè)會計工作中審計風險有效控制的措施

3.1需進一步提高相關人員的整體素質。要想從根本上解決問題就要提高相關人員的素質,增強其社會責任意識。尤其是探討問題不斷加深、知識范圍不斷擴大的知識社會，審計人員必須是復合型人才，不能局限于自身原有的知識，重視自身的后期培養(yǎng),不斷豐富自身的知識儲備。

3.2減少政府部門對會計、審計行業(yè)的干預，對其內部環(huán)境進行凈化。政府部門對于審計行業(yè)施加的壓力或一些干預有時候正是產生審計風險的主要因素。因此，要減少政府部門對會計、審計行業(yè)的干預，這樣才能形成一個較為良好的職業(yè)環(huán)境。

3.3采用既行之有效又方便靈活的審計方式對審計結果進行公告。當前信息技術發(fā)展迅速也較為成熟，幾乎所有事情都可以通過網絡來解決，通過對互聯(lián)網的有效利用，在節(jié)約成本、節(jié)省時間、便于資料的審查和匯總的同時，也可以讓審計結果更加可信、準確。

3.4對于審計條件受限的項目不能草率了事。對相關的信息在審計之前要進行充分必要的調查了解,要細致、謹慎的做好相關的審核工作，然后才決定是否要接受委托或者采取必要的防范措施，從源頭上控制審計風險的發(fā)生。

3.5加大會計師協(xié)會與相關行業(yè)自身的審核檢查力度，能夠將自身的作用充分發(fā)揮，做到不，這也是解決審計風險問題的一項有效措施。

4.結語

篇10

（一）客體的無形性及審計風險

一般認為，無形資產按其內容可以劃分為知識產權類無形資產、權利類無形資產、關系類無形資產以及特殊類無形資產四種。其中知識產權類無形資產就是本文所述的知識產權的范圍，主要分為著作權（版權，主要包括計算機軟件著作權和作品登記等）和工業(yè)產權（產業(yè)產權，主要包含商標權和專利權等）。知識產權的客體是知識產品，是智力活動創(chuàng)造的無形的成果，能夠無形地增加企業(yè)競爭力。例如，商標權的客體是商標，企業(yè)憑借商標和其他競爭者區(qū)分開來——消費者通過商標來識別廠商及產品質量。根據(jù)無形資產的定義，即企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，我們可知，無形性是無形資產的本質屬性，同時也是知識產權的本質特征。知識產權的無形性一方面造成了其確認的困難，另一方面造成了其初始成本計量的困難。關于知識產權的確認，一方面，無形資產沒有實物形態(tài)，無法進行實物盤點，因而其存在與否成為審計師的風險關注點；另一方面，作為一類無形資產，知識產權確認的前提條件是可辨認性，即能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等。通常管理層對知識產權是否具有可辨認性的判斷較模糊，因而容易導致知識產權的不恰當確認。關于知識產權的計量，自創(chuàng)知識產權在創(chuàng)造的過程中難以找到承擔對象，或者其成本歸集十分復雜。如果按歷史成本對知識產權進行初始計量，成本的歸集具有很大的主觀性，因為一次知識產權創(chuàng)造的成功肯定歷經了無數(shù)次的失敗，而這些失敗的費用按照會計準則研發(fā)支出的規(guī)定將被費用化，最后資本化的支出依賴專業(yè)判斷能力。

（二）法律效力的時間有限性及審計風險

和企業(yè)的其他有形資產不同，知識產權并不是隨著其客觀載體的滅失而消亡，它具有非損耗性的特征。但這并不表示知識產權是永續(xù)存在的，法律為知識產權的效力規(guī)定了硬性的法定壽命。知識產權在法定期間內受法律保護，法定期間屆滿后，知識產權則失去法律效力。以專利權為例，從申請日開始，發(fā)明專利權的期限為20年，實用新型專利權和外觀設計專利權的期限為10年，專利權期限屆滿后，專利權失去法律效力。為知識產權規(guī)定法定壽命主要是為了促進知識產品的創(chuàng)造和更新，為知識經濟注入新活力。知識產權的年限問題直接影響了知識產權的攤銷，2006年新會計準則將無形資產劃分為使用壽命有限和使用壽命不能確定的兩個類別。知識產權適用無形資產準則規(guī)定：使用壽命有限的知識產權，要在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對知識產權進行攤銷；而對于使用壽命不確定的知識產權，雖然在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。按照準則，知識產權使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權力期限，如果知識產權等到期續(xù)約，若有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期也應計入使用壽命。以商標權為例，根據(jù)《商標法》規(guī)定，從核準注冊日開始，商標權有效期為10年，期滿之后可以申請續(xù)展，并且續(xù)展期要計入商標權的使用壽命。因此，對知識產權法定壽命的判斷和辨別，以及后續(xù)知識產權攤銷方法的選擇為管理層操縱盈余提供了很大的空間。

（三）價值易變性及審計風險

根據(jù)資產價值評估的原理，知識產權的價值取決于其載體給企業(yè)帶來的未來收益的現(xiàn)值。而處在知識經濟時代，企業(yè)為了保持核心競爭力，加快新的知識產權研發(fā)和更新速度，技術經濟含量更高、功效更強大的知識產權會逐步或迅速地取代原有知識產權。因此，由于企業(yè)因該知識產權而產生的未來收益的不確定性以及知識產權更新?lián)Q代的頻繁性兩方面的原因，隨著技術的進步，知識產權的價值具有極大的易變性，即企業(yè)原有知識產權很有可能貶值。而知識產權價值的易變性給管理層操縱盈余提供了很好的“借口”，管理層可能少計減值準備，從而導致知識產權價值的高估。

二、知識產權審計風險應對策略

知識產權審計通過計劃的審計程序獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，來審查知識產權確認、計量、記錄和報告是否正確。進行知識產權審計時，審計師應該充分了解知識產權區(qū)別于有形資產的獨有特征，并根據(jù)這些特征準確把握知識產權的會計核算中存在的風險點，并設計出具有針對性的風險應對方案。

（一）針對知識產權無形性特征的審計風險應對

知識產權的無形性讓我們得知，知識產權并不一定能被反映到企業(yè)的賬面上去。因此從報表審計的角度，企業(yè)財務報表上反映的知識產權必須符合會計資產的確認標準：首先符合資產的定義，即企業(yè)能夠控制該知識產權，并控制其產生的經濟利益；其次，因知識產權而產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；最后，知識產權的成本能夠可靠計量。因此，在知識產權確認方面，審計師首先必須將知識產權的實際存在作為審點，核查知識產權的文件資料，核對每一項知識產權增加和減少的授權批準文件，以核查知識產權增減交易的合法性，并證明財務報表上反映的知識產權其所有權歸屬于或受控于被審計單位。另外，審計人員應著重關注被審計單位知識產權是否具有可辨認性，這主要通過核查某知識產權是否源自合同性權利或其他法定權利，并且確認這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。最后，審計師也要關注知識產權成本是否能可靠計量。典型地不符合知識產權確認條件的是自創(chuàng)商譽，自創(chuàng)商譽雖然符合無形資產的定義且能夠產生經濟利益，但是其在開發(fā)創(chuàng)造過程中花費的成本卻不能可靠計量。在知識產權初始計量方面，根據(jù)不同的獲取方式，審計師的審點不同。對于外購或接受贈送及債務重組等方式獲得的知識產權，審計師核查較簡單，主要核查其發(fā)票或合同等原始憑證和資料，來確定其初始價值的正確性。而針對自創(chuàng)知識產權，審計師要著重審查知識產權的研況。首先，審計師要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段的劃分是否正確，其次，審計師要審查兩個階段的賬務處理，看被審計單位對研發(fā)費用是否正確地資本化和費用化，保證知識產權初始成本的完整性。

（二）針對知識產權法律效力特征的審計風險應對

從前文可知，知識產權法律效力的時間有限性使得知識產權攤銷的準確性存在重大錯報。為了應對知識產權攤銷不正確導致重大錯報的審計風險，發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊，審計師必須在以下幾個方面著重審核：首先，在確定知識產權使用壽命上，審計師要運用職業(yè)判斷能力，檢查被審計單位來自法定部門的關于知識產權的授予證書、知識產權購買合同等相關文件和資料，確定知識產權的法定壽命，并核查被審計單位關于使用有限的知識產權和使用壽命不確定的知識產權的劃分是否正確。其次，審計師要關注使用壽命有限的知識產權攤銷方法是否恰當。知識經濟時代，知識產權的數(shù)量和種類比以往多的多，不同類型的知識產權有不同的特點，在2006年新準則的規(guī)定下，知識產權不再一律按照直線法攤銷?？晒┻x擇的還有產量法和加速攤銷法，審計師要核查知識產權攤銷方法是否恰當反映了該知識產權有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，以及所選擇的攤銷方法在各個會計期間是否一致。在核查知識產權使用壽命和攤銷方法后，審計師應當重新計算其攤銷額，驗證被審計單位攤銷金額的正確性，看被審計單位是否存在利用知識產權攤銷進行盈余調節(jié)的可能性。最后，對于使用壽命不確定的知識產權，審計師應當思考其分類的合理性，并核查被審計單位是否在每個會計期末對其進行減值測試，以及減值準備計提的合理性。

（三）針對知識產權價值易變性特征的審計風險應對

由于科學技術發(fā)展和企業(yè)市場競爭加劇，原有知識產權不斷地被更先進、更進步的知識產權代替。因此知識產權的價值是否準確影響到財務報表使用者對企業(yè)知識產權的具體情況的判斷。面對被審計單位管理層不計提或少計提減值準備的操縱盈余的風險，審計師首先應該獲取和被審計單位知識產權相關的技術鑒定、產業(yè)技術信息、市場價格信息以及近期使用狀態(tài)等的文件資料，分析判斷各項知識產權是否存在減值跡象。其次，審計師針對需計提減值準備的知識產權，獲取被審計單位計提減值準備的計算和會計資料，核查被審計單位是否計提了減值準備，并復核和重新計算其減值準備的準確性以及賬務處理的合理性。最后審計師將和自身得出結論不一致的事項及時和被審計單位管理者溝通。

三、總結