導語：如何才能寫好一篇喝酒禮儀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

很多人平時都愛喝兩杯，卻很少注意到倒酒的禮儀。在我們國家，講究的是酒要滿，茶要淺，但現(xiàn)在流行西方國家的禮儀，按慣例為酒杯只倒二分之一滿。

不論宴會是在住家或餐廳舉行，如果主人提供的是珍品佳釀，務必把酒瓶拿出來給客人瞧瞧。如果主人提供的只是普通酒類，應事先把酒倒在有塞子的玻璃瓶內(nèi)，玻璃瓶不用放在墊子或銀盤上。許多品酒師都覺得，加重酒精濃度的葡萄酒，應先倒進有塞子的玻璃瓶，再端出款待客人。

宴會前，主人需把白酒擺在冰箱里至少兩小時，或放入裝著冰塊和冰水的冰酒器20分鐘。一般來說，白酒品質(zhì)愈好，降溫所需時間也愈短?？畲腿说募t酒溫度應相當于室溫。如果紅酒太冰，可建議客人用手暖酒。

第一次上酒時，主人可以親自為所有客人倒酒，倒酒順序依逆時針方向進行，從坐在左側的客人開始，最后才輪到主人自己。等客人喝完一杯后，主人可以請坐在對面的人(也就是二主人)代替他為附近的人添酒。如果主人同時準備了紅酒和白酒，需把兩種酒瓶分放在桌子兩端。

需要留意的是，絕對不要讓客人用同一個杯子喝兩種酒，這是基本禮貌。還有，除非你的技巧爐火純青，否則倒酒時請在瓶頸墊上一條毛巾防滑，而且瓶口盡量朝上，免得酒灑出來。有時你需要一個裝酒瓶的籃子，酒瓶以近水平的斜面放置，這樣瓶中沉淀物就不會和酒混在一起。

許多人偏好整晚只喝自己喜愛的某種酒，所以一個用心的主人會同時準備紅酒和白酒。雖然隔熱器放在桌上不好看，但在盛夏夜晚用來保持白酒冰度卻相當實用。

職場禮儀之喝酒倒酒禮儀

附：職場飲酒禮儀

不要反過來灌上司喝酒

我第一次陪老板出去吃飯，辦公室的一個前輩說，有人給老板灌酒的時候要幫老板擋酒。所以我按照前輩的箴言，吃飯的時候很主動地接對方遞過來酒。幾杯過后老板倒是清醒得很，我就頭有點小暈了。敬完了客戶，走到老板面前讓老板也一起喝，看到我這樣老板只能硬著頭皮喝。第二天清醒了后，我把吃飯的過程告訴前輩，前輩便數(shù)落我不懂事，哪有一邊幫老板擋酒，一邊還給老板灌酒的。

不要兩手空空地去吃飯

辦公室小K突然說請吃飯，還說會帶女朋友過來。吃飯的地方是個挺高級的餐廳，吃到了一半，小K摟著女朋友站起來，說今天其實是他們倆訂婚的日子，因為不想太高調(diào)，所以就請同部門的同事聚一下。其他同事紛紛拿出了自己或者幾個湊份子買的禮物送給他們，只有我像個外星人一樣，張大了嘴巴，瞪圓了眼睛，可以想象兩手空空的我在那個場合下多尷尬!想想也是，我既然知道沒人會平白無故地請客，怎么還會傻到兩手空空地去吃飯!

不要太放縱自己

我們新來的那個女同事就比較放得開。那次公司搞活動一起出去旅游，大家入座吃飯頂多也就是談笑風生，沒想到那女孩主動移到老總身邊，用夾生的韓語一遍一遍去敬酒。幾杯下肚開始手舞足蹈，放大了膽子把手搭在老總身上。自那以后，這位新來的女同事沒得到多少人緣，大家都私底下不屑與這樣的亂性者為伍。而另一頭，老總似乎也沒有如她設想那般對她有特殊照顧，而是談此女色變。

酒水飲料大權留給領導

有一次領導讓我晚上一起去陪客戶，到了飯桌上，領導把菜單轉到我面前叫我點菜時，我就慌了神。好不容易心驚膽戰(zhàn)點完了幾個自認為比較安全的菜，心里早已經(jīng)七上八下不辨方向，也不知是不是過于緊張想轉嫁掉情緒喘口氣，我把菜單遞給了領導，問他要什么酒水。領導順手接過，我也順利交接了皮球。往后每逢應酬飯局讓我點菜時，我便總把酒水飲料的決定權交由領導，一來說明我不是從頭到尾自作主張，二來也讓領導對飯局預算有一個終局性的把握。

新人要會難得糊涂

工作了一段時間，便有同事請我下班后一起去聚餐。飯桌上的事情是最捉摸不透的，但去還是要去。當時我心里就想好了對策：難得糊涂。等菜的時候便是大家互吹牛皮的時刻，講笑話沒問題，但講到原則性笑話的時候新人還是不要多語，天知道這是不是老員工在試探你道行深淺呢。菜上來了，一桌人邊吃邊聊，從股市暴跌講到商場讓利，作為新人抵嘴是必須的，否則人家會以為你故作深沉，但更多時候則是點頭和贊嘆，前輩總是想在新人面前倚老賣老一番的，即使他的觀點和你針鋒相對。我認為和同事吃飯，最要緊便是難得糊涂。

顧全老板就是顧全大局

老板帶我出差去了趟廣西，辦完事情自然少不了一頓吃，桂林美食著實讓我垂涎三尺。但現(xiàn)在是老板帶著你吃，所以不好表現(xiàn)得太過張揚，但也要適時表現(xiàn)一下。老板隨和，點菜的時候會不時征求一下我的意見，于是強大的料理知識儲備便派上了用場，謙遜地點評了一下菜色，老板笑意融融。老板點完，問我還要什么，我瞄了眼菜單，沒有魚，老板愛吃魚是全部門出名的，腦筋一轉想起廣西特色菜里有幾個是魚，便點了一個，老板笑意更濃。吃飯時候，免不了喝酒，老板不能喝也是大家心知肚明的，一個眼色，我便攬下了擋酒的活兒。一頓飯下來，做成了生意，也做成了人情。

職場新人飲酒禮儀

1、酒不能多喝，但是也不能不喝，應該首先明白自己的度是在哪里。

2、領導相互喝完才輪到自己。

3、敬酒時話不能多，可以簡要表明心態(tài)，

4、若職位卑微，記得多給領導添酒，不要瞎給領導代酒，就是要代，也要在領導確實想找人代，還要裝作自己是因為想喝酒而不是為了給領導代酒而喝酒。比如領導甲不勝酒力，可以通過旁敲側擊把準備敬領導甲的人攔下。

5、新人碰杯時，記著自己的杯子永遠低于別人。

職場新人點菜技巧

1、摸清預算。

2、一桌菜是由湯、熱菜、涼菜三大塊組成。

3、原料有畜、禽、魚、蝦、蟹、蔬菜六要素。

4、注意排列組合避免同要素重復。

5、掌握量。比如6人飯局，可點3-4個冷盤，3-4個炒菜，加一個大菜一道湯，1-2個點心即可。

6、慮及眾口，濃淡甜咸辣要分布均勻。

篇2

功力訓練的本質(zhì)――適應和突破適應原理

生物在其進化過程中形成了適應性，即生物和生存環(huán)境之間形成了一定的協(xié)調(diào)關系。

來自外部和內(nèi)部的各種刺激因素都對機體產(chǎn)生影響。人在出生以后就受到外界環(huán)境的各種作用，如重力、氣壓、濕度、溫度、光照、飲食等種種理化作用，同時也受到人類社會一切智力和體力活動的影響。這些作用和影響都可以看作是刺激物，而人體對這些刺激產(chǎn)生反應，長久便適應了刺激，達到了與環(huán)境的統(tǒng)一。

運動訓練對人的機體和心理也是一種刺激物，但人們從事運動訓練不是消極的適應，而是積極地改變?nèi)说捏w質(zhì)的主動活動。人體對運動訓練的負荷(即刺激物或刺激因素)產(chǎn)生反應，于是根據(jù)運動項目的不同，在形態(tài)、機能、素質(zhì)等方面產(chǎn)生不同的適應性變化，最集中的表現(xiàn)是運動成績的提高。

雖然運動訓練是使身體發(fā)生適應性改變、提高運動成績的刺激物，但如果長時間用同樣的負荷進行訓練，身體就逐漸適應了這種刺激，因而這種刺激引起的反應便越來越小，直至不起作用。這種適應現(xiàn)象在一切運動項目中 (力量的、速度．的、耐力的、技巧的等)都是如此。例如，普通人每天騎自行車上下班，雖經(jīng)過數(shù)十年這種“訓練”，但騎車的速度不及進行一年專項訓練的自行車運動員，技巧更不及進行一年訓練的雜技演員。多年從事體力勞動的人，力量雖然平均比腦力勞動者大，但始終沒有什么突破，遠遠不及經(jīng)過一兩年專項訓練的舉重運動員。這是因為他們肌肉工作的量、強度和難度始終保持在一定水平上，因而身體早已適應了這種刺激，不再產(chǎn)生特殊的反應和明顯的變化。身體對訓練越是覺得容易、舒服，就表明適應得越好，訓練的效果便越差。

可見，一般的運動并不能構成訓練，只能保持健康，為了提高運動成績，必須不斷提高運動的量和強度，不斷增大訓練的難度，即定期地不斷制造不適應的條件。

身體對運動訓練從不適應到適應的過程便是運動成績提高的過程，而為了進一步提高又需要突破已經(jīng)形成的適應，在新的、更高的水平上適應更大、更強的刺激。這就是運動訓練的生物學本質(zhì)――適應和突破適應原理。

這一原理在武術功力訓練中表現(xiàn)得特別明顯。功力所以提高迅速，重要原因之一便是這項訓練所用的器械可以不斷變化其操作難度，在訓練中可以不斷克服更高的難度，不斷突破已經(jīng)適應了的刺激條件。

在功力訓練的雖初階段，以打垂吊式沙袋為例，掌握打擊技巧的同時，不斷增加訓練的負荷，即增加沙袋的重量和擊打次數(shù)，實質(zhì)上就是不斷創(chuàng)造新的不適應條件，以求身體在更高水平上產(chǎn)生新的適應。而一旦負荷量和強度提供的刺激作用變得容易適應，就要設法突破這種適應，創(chuàng)造新的不適應條件。

這里著重闡述功力訓練的適應和突破適應原理，目的在于揭示訓練的本質(zhì)。這一基本原理貫穿在一切訓練原則、方法、措施和計劃中，因而深刻理解它，就能夠方向明確、有目的地處理和解決訓練中的主要問題。

若想提高功力，就得不斷增強訓練負荷以突破原有的適應，這是功力訓練的根本法則。現(xiàn)在我們來了解影響功力的幾個重要因素，由這些因素我們知道可以從哪些方面來提升自己的功力：

技術動作

每個拳術流派都有用于實戰(zhàn)的各種攻防動作，這些不同的動作個體形成了特定的格斗技術，即所謂的”招式”。在進行功力訓練的過程中，要獲得高水平的殺傷力，光有強大的力量還不夠，還必須有正確、熟練的動作技術，才能把力量和各種必要的素質(zhì)發(fā)揮出來，產(chǎn)生更強的打擊效果。可以說，正確和熟練的技術是力量的其它必要素質(zhì)得以發(fā)揮的保證。

然而，有相當多的習武者卻認為，只要進行足夠的力量訓練和抗阻訓練(即擊打沙袋或墻靶等類訓練)就能夠獲得強大的殺傷力，技術的練習則無關緊要。而實際上，熟練地掌握合理的動作技術，對提高攻擊力而言不僅非常重要而且是十分必要的。首先，只有技術動作結構合理，節(jié)奏正確，才能充分發(fā)揮參與用力的各肌肉群的力量，使力量有效地作用到對手身上；其次，只有熟練地掌握合理的技術，即達到自動化程度，才能更經(jīng)濟省力地完成攻擊動作，因而在力量相同時就能產(chǎn)生更強的打擊效果。例如，舉重運動員的力量平均要比相同體重的格斗運動員大，但他們卻無法在對搏中產(chǎn)生如格斗運動員般的強大殺傷力，原因之一就是他們沒有掌握攻擊的用力技巧，即發(fā)力的動作技術，因而自身的力量沒有得到充分發(fā)揮；第三，只有技術正確、熟練而穩(wěn)定，才能提高實戰(zhàn)的可靠性。為了適應千變?nèi)f化的實戰(zhàn)，格斗者必須能夠隨時調(diào)整自己的位置與姿勢，正確、熟練且穩(wěn)定的技術使格斗者在處于各種狀態(tài)時都能夠保持一定的打擊力進行攻擊或反擊；相反，錯誤、生蔬或穩(wěn)定性差的技術不但難以有效打擊對方，而且一旦自身的間架結構遭到破壞，原有的打擊力便難以發(fā)揮。

闡述技術的重要性，是強調(diào)初學者打下良好的技術基礎，同時提醒高水平的習武者不斷改進技術動作，提高技術水平的必要性。

力量／速度

格斗運動的特性決定了其必須在盡可能短的時間內(nèi)以盡可能大的力量完成攻擊動作，從運動生物力學的角度而言，就是完成動作中肌肉功率的大小。即不僅要求肌肉收縮力量大，而且要求肌肉收縮速度快。根據(jù)功率定義可得：

P=A/t=F?S/t=F?V(P=F．V)

由此可知，肌肉收縮的功率等于肌肉收縮力量與收縮速度的乘積。在運動生物力學和運動技術理論中把肌肉的功率又稱為爆發(fā)能力。

由功率表達式可知，一定的肌肉收縮力量與其速度的乘積代表著一定大小的肌肉功率，因此，其功率值可由肌肉收縮的力――速曲線得到(圖1)，即在F――V曲線上任一點都對應一功率值。

由該曲線可以看出，曲線上有A、B兩個極端點， A點表明當肌肉以最快速度收縮時，所產(chǎn)生的肌力最小。隨著肌肉收縮速度的減慢，肌力逐漸增加，當沿著 F――V曲線下滑至B點時，肌肉的收縮速度為零，此時肌肉的收縮力量達到最大值。然而，A、B兩個點皆對應于P――F(功率曲線)上的O點，從O點的位置來看正好代表著功率的最小值。除這兩個極端點之外，隨著F――V曲線上點的變化，所對應的功率值隨之增加。當肌肉收縮速度與力量處于最佳匹配狀態(tài)時，如C點，此時肌肉的功率值達到最大，即C點與D點對應，此后無論肌肉收縮速度與力量的匹配怎樣變化，其對應的功率值都要隨之減小。這充分說明肌肉功率值的大小與肌肉收縮速度和力量的匹配密切相關，因此訓練中應兼顧速度與力量，這樣才能產(chǎn)生最佳動作效果。

呼吸／發(fā)聲

人們在舉起重物時，通常會憋氣用力。研究和實踐都表明，憋氣能增加肌肉克服阻力時的力量。

憋氣是在腹肌和胸腔緊張時吸氣后閉住呼吸。由于聲門緊閉，肺內(nèi)空氣出不來，胸腔內(nèi)變成正壓，胸腔內(nèi)壓力可達150―200mmHg，腹壓甚至更高。胸腹內(nèi)壓力增大能提高肌肉(骨骼肌)的收縮力量，但對血液流動產(chǎn)生不利影響。憋氣時間長時會使大腦缺血、缺氧，從而有可能導致短時間昏迷，喪失知覺。因此格斗中不宜為了提高打擊或控制力量而經(jīng)常性的憋氣，而應在發(fā)力時(爆發(fā)性用力)輔以短促有力的呼氣或喊聲。特別是格斗中的喝叱，不僅起到威懾的作用，而且能提高自身的爆發(fā)力量。據(jù)日本北村潔和等的研究，伴隨喊聲爆發(fā)力大約能增加4．6％。

承受能力

篇3

1、汽車離合器片的更換周期是不固定的，它的使用壽命與司機的駕駛習慣和行駛的路況有很大關系，用的不好的三四萬公里就更換的，多的跑個十幾萬公里也是沒問題。考慮到離合器片是高耗品，一般要求5-8萬公里就要進行更換。

2、離合器片壞了的征兆有：離合器片打滑，離合器變高，加速不帶勁，動力性下降，起步發(fā)抖，掛檔困難或發(fā)動機轉速上去了而車速跑不起來等現(xiàn)象。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

A：這很可能是關節(jié)炎的早期癥狀。據(jù)統(tǒng)計，在美國關節(jié)炎患者有2100萬，其中絕大多數(shù)為45歲以上的中老年人。關節(jié)炎雖然是多發(fā)病，但防治辦法并不復雜，簡單地說，就是減肥。通常減重5公斤就可以降低關節(jié)炎發(fā)病率一半以上。另外一些研究則顯示，富含維他命C的飲食（150至250毫克/每餐）可以大大降低患關節(jié)炎的危險。

Q2：為了保持身材，我現(xiàn)在每天在騎車機上運動30分鐘，但是堅持了一段時間之后，卻發(fā)現(xiàn)自己的小肚子一點也沒見小。我該怎么辦呢？

A：告訴你一個不幸但卻千真萬確的事實：隨著年齡的增長，女性的小腹會越來越容易囤積脂肪，因為這個年齡的女性，體內(nèi)雌性激素含量會變得非常不穩(wěn)定，這種變化會刺激脂肪大量從臀部轉移到小腹。為了防止這種情況發(fā)生，你必須增加日常鍛煉的運動量，最好是選擇間歇式運動，這樣能夠更有效地燃燒脂肪，使肌肉得到鍛煉。

Q3：怎樣降低癌癥的發(fā)病率？

A：癌癥研究中心的專家指出，2/3的癌癥病例是由不健康的生活習慣引起的。如果說有什么簡單易行的秘訣的話，那就是不吸煙。千萬別小看香煙的危害，據(jù)統(tǒng)計，吸煙與1/3的癌癥病例密切相關。另外，要保持體重，除了健美身體之外對健康也是好處多多。對女性來說，與肥胖相關的癌癥病例高達20%。根據(jù)美國的常用標準，這個年齡的女性體重指數(shù)必須保持在18.5至24.9之間才算健康，否則就應該減肥。

Q4：抗抑郁藥有助于我平靜度過更年期嗎？

A：答案是可能。進入更年期以后，卵巢分泌的雌激素和黃體酮量會非常不穩(wěn)定，這會導致情緒波動、煩躁不安和情緒低落。抗抑郁藥物能夠提高人體內(nèi)Seratonin水平，有助于減少更年期女性的以上癥狀。你也可以在醫(yī)生的指導下繼續(xù)服用口服避孕藥，人為增加體內(nèi)雌激素含量。

Q5：40歲以后才開始補鈣會不會太晚？

A：雖然骨骼對鈣的吸收能力已經(jīng)過了25歲左右的最佳狀態(tài)，但是你仍然有足夠的時間采取補救措施。首先，保證每天攝入1200毫克鈣；其次，在可能的情況下，盡量進行一些對骨骼有好處的運動，如跑步和跳繩。事實證明，每周堅持兩次相關運動的人的骨骼強度要遠遠好于那些整天呆著不動的人。

常規(guī)甲狀腺檢查，每五年透視一次；

常規(guī)X線透視，40歲開始（有家族乳腺癌史者應從35歲開始此項檢查，或遵醫(yī)囑），每一至兩年一次，至50歲；

血糖檢查，以防糖尿病，每半年一次；

大便潛血試驗（又稱隱血試驗），以防直腸癌，每年一次；

常規(guī)骨質(zhì)密度檢查，進入更年期后每年一次。

45歲女性應該做的檢查項目

子宮頸抹片檢查，每年一次；

盆腔附件和檢查，每年一次；

血壓檢查，每兩年一次；

口腔及牙齒檢查，每年一次；洗牙，每年兩次；

膽固醇檢查，每五年一次；

篇5

【關鍵詞】企業(yè)合并 購買法 權益結合法

一、企業(yè)合并會計理論

企業(yè)合并是經(jīng)濟快速發(fā)展時期較為常見的交易事項。近年來，隨著我國經(jīng)濟市場化和國際化的發(fā)展，國際競爭力的不斷加強，跨國經(jīng)營不斷增多，企業(yè)的收購兼并日趨復雜。

1.企業(yè)合并的類型。

財政部《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型――同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并：（1）同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方是指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者。相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性是指參與合并的各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。較長的時間通常指1年以上（含1年）。同一控制下企業(yè)合并的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式要求。（2）非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

2.不同類型企業(yè)合并會計處理不同。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益計入當期營業(yè)外收支。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽；購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當計入當期損益。

合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項相關費用，權益法進入管理費用、購買法進入合并成本。

購買法只編制合并資產(chǎn)負債表，合并后的利潤并表；權益結合法編制合并三表。合并前的留存收益與合并當年全部利潤并表。權益結合法，一是合并當年獲得利潤；二是合并后可出售資產(chǎn)獲得利得。購買法與權益結合法比較，當年利潤與以后利潤均偏低，凈資產(chǎn)收益率ROE和每股收益EPS嚴重偏低。采用權益結合法將使得合并后企業(yè)的財務指標遠遠優(yōu)于采用購買法。

3.國際會計準則的規(guī)定。

在國際會計準則中，企業(yè)合并規(guī)定有兩種合并方法――購買法與權益結合法。應用的區(qū)別主要是：一種是能區(qū)分并購企業(yè)及目標企業(yè)的；另外一種是不能區(qū)分并購企業(yè)與目標企業(yè)的。對前者適用購買法，對后者適用權益結合法。購買法與權益結合法主要有兩個不同點：一是購買法要求購買方按公允價值記錄購入的凈資產(chǎn)，將購買價格與公允價值之間的差額確認為商譽或負商譽；權益結合法要求按并入凈資產(chǎn)的原賬面價值入賬，不確認商譽或負商譽（彭珍麗，2008）。這兩種方法合并當年所并入的被購買企業(yè)會計收益的起始點是不同的，權益結合法假設合并后企業(yè)的狀態(tài)是一直存在的，所以被購買企業(yè)整個年度的會計收益都予以合并（潘瓊芳，2006）；而購買法以合并購買日為起始點，不包括合并日前的會計收益。因此，只要被合并企業(yè)合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益必然會大于購買法下報表中的收益和留存收益數(shù)額。在權益結合法下，如果企業(yè)合并并不是發(fā)生在年初，而是在年中或年末，就可能會增加合并當年的利潤，掩蓋實施合并企業(yè)自身的經(jīng)營管理不善，粉飾其經(jīng)營業(yè)績（吉爭雄，2005；彭珍麗，2008）。

鑒于權益結合法對合并后的利潤會有較大影響，各國均對權益結合法的應用條件作了比較嚴格的規(guī)定。美國會計原則委員會（APB）于1970年8月正式了第16號意見書《企業(yè)合并》，嚴格界定了權益結合法的12項標準：（1）實施合并計劃前兩年內(nèi)，合并雙方自主經(jīng)營；（2）實施合并計劃前，合并雙方獨立，未有對方10%以上股權；（3）合并起始后一年內(nèi)完成；（4）換股合并且超過90%的普通股參與交換；（5）合并前后，股東權益未因合并預期而變化；（6）合并前后，未因合并預期而回購普通股；（7）各方在合并前后表決權保持不變；（8）合并后各方股票權利不受任何限制；（9）不存在未了事項；（10）合并后企業(yè)不贖回為合并而發(fā)行的股票；（11）合并后企業(yè)不受任何股東財務協(xié)議的約束；（12）合并后兩年內(nèi)，存繼企業(yè)不立即處置合并某方相當多的資產(chǎn)。

《國際會計準則第22號――企業(yè)合并》（1993）規(guī)定了權益結合法使用的三項標準，并且強調(diào)即使符合所有三項標準，也僅僅在能夠證明購買方不可確定時，才能在企業(yè)合并的會計處理時使用權益結合法。這三項標準是：權益是對價的主要形式即必須是換股合并且超過90%的普通股參與交換；合并雙方公允價值大體相當；合并各方在合并前后表決權保持不變、參與合并的企業(yè)管理層共同管理合并后的企業(yè)、合并前后的管理方針和人事安排沒有實質(zhì)上的改變。

美國財務會計準則委員會（FASB）于1999年4月取消了企業(yè)合并的權益結合法，2001年1月公布的141號財務會計準則正式廢止了權益結合法，規(guī)定所有企業(yè)合并的會計處理都采用購買法（李青原，2003）。國際會計準則理事會（IASB）2004年的IFRS 3企業(yè)合并照單全收地采納了美國FAS 141的廢止權益結合法（賈建軍、張文賢，2006；郭云，2006）。

二、同一控制下企業(yè)合并案例研究

華升富士達電梯有限公司（以下簡稱A公司）是日本富士達株式會社與中國中紡集團的合資公司，1996年注冊成立，專業(yè)生產(chǎn)電梯。上海華升富士達扶梯有限公司（以下簡稱B公司）是日本富士達株式會社與中國中紡集團的合資公司，2002年注冊成立，專業(yè)生產(chǎn)扶梯。2009年7月，日本富士達株式會社與中國中紡集團決定將兩家合資企業(yè)合并，合并方式為華升富士達電梯有限公司吸收合并上海華升富士達扶梯有限公司，上海華升富士達扶梯有限公司注銷其法人資格。該項合并中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并（吉爭雄，2005）。

在合并過程中，需要辦理固定資產(chǎn)和土地的登記過戶手續(xù)。被合并方的政府管理部門提出：土地要補交現(xiàn)行市價與當初購地的價差款2 000萬元、房產(chǎn)過戶的前提是要繳納現(xiàn)行市價與賬面價值增值部分的所得稅1 000萬元。

權益結合法將企業(yè)合并看作企業(yè)權益的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度看，該類企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團整體經(jīng)濟利益的流入和流出。最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關交易事項不應視為出售或購買（劉芳，2009；賈煒瑩，2010）。同一控制下企業(yè)合并的實質(zhì)“不過是將自己的東西從一個口袋轉移到另一個口袋，是將自己的東西裝到一個口袋”（黃菊珊等，2006）。

對權益結合法的詬病一直都認為是對會計利潤的操縱，上述案例從另外的角度對權益結合法在中國是否適用提出了建設性的參考意見。

首先，權益結合法的應用基礎在中國并不存在――即從最終控制方的角度看，企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團整體經(jīng)濟利益的流入和流出。由于中國各地地方政府對GDP和稅收的重視，當初的招商引資都給予優(yōu)惠的土地政策和稅收政策，而吸收合并使GDP和稅收都從被合并方轉向合并方，這使得地方政府在審批合并的時候必然要對被合并企業(yè)收取相應補償。最直接最公允的做法是按現(xiàn)行公允市價補交土地差價以及補交相應稅收。所以，即便是從被合并方的角度看，都會有明顯的經(jīng)濟利益的流出。從最終控制方的角度看，企業(yè)合并一定會造成整體經(jīng)濟利益的流出。

其次，權益結合法的應用使得會計信息的計量基礎發(fā)生混亂。本案例中，土地實際上是按公允價值進行計量，房產(chǎn)是按賬面價值加計公允價值與賬面價值差額的所得稅計量，其他資產(chǎn)按賬面價值進行計量。也就是說，在本案例中，出現(xiàn)了三種計量基礎。

在中國的企業(yè)合并實際案例中，同樣存在大量的非同一控制的企業(yè)合并。這樣的企業(yè)合并采用購買法會計處理，合并對價與被合并企業(yè)資產(chǎn)均以公允價值重新計量。而同一控制的企業(yè)合并采用權益結合法，合并對價與被合并企業(yè)資產(chǎn)均按原賬面價值計量。由于最近十年中國房地產(chǎn)價格的飛漲，賬面價值與公允價值差距很大，導致會計信息的橫向可比性比較差。在目前上市公司之間出現(xiàn)兩種方法并駕齊驅的局面，嚴重損害了上市公司間信息的可比性。

三、結論和建議

財政部1997年8月了《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財會字〔1997〕30號），規(guī)定企業(yè)合并業(yè)務只能采用購買法。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并以來，已有十余家上市公司，如新潮實業(yè)、青島雙星以及龍電股份等換股合并非上市公司，無一例外都采用權益結合法來處理企業(yè)合并業(yè)務（劉峰等，2002）。在我國證券市場和公司價值評估市場發(fā)育尚不成熟的當時條件下，換股合并中被合并公司的公允價值難以獲得，購買法尚不具備基本的實施條件（成佳，2005）。所以，權益結合法雖然有缺陷，但有其存在現(xiàn)實合理性與適應性。

權益結合法將企業(yè)合并看作合并各方平等的聯(lián)合，購買法將企業(yè)合并視同一方取得他方控制權的交易。兩者的區(qū)別在于是否存在真正的平等的權益聯(lián)合、平等的控制。同一控制下的企業(yè)合并只有極少數(shù)適用權益結合法（劉敏，2008），并且在實務中要將這個極少數(shù)區(qū)分出來是無法實現(xiàn)的，這正是國際上全面廢止、中國會計準則在非同一控制下企業(yè)合并廢止權益結合法的主要原因。而為了避免區(qū)分的困難，就將所有同一控制下的企業(yè)合并都采用權益結合法，實在是不適宜的（黃菊珊等，2006）。

隨著我國證券市場股權分置改革的完善、資產(chǎn)評估市場的日趨成熟，購買法實施的基礎條件已經(jīng)逐漸具備。同時，權益結合法的會計利潤操縱、資產(chǎn)價值缺乏橫向可比、企業(yè)集團整體經(jīng)濟利益流出應用基礎的缺失，筆者認為，對權益結合法的應用應予以嚴格限定，以逐步采用購買法。參考《國際會計準則第22號――企業(yè)合并》（1993）、英國《標準會計實務報告》（SSAP 23，1985）、英國《財務報告標準》（FRS 7，1994）等（熊華娟，2007），建議運用權益結合法應作如下限定：（1）購買方不可確定，即合并中沒有哪一方可稱為收購方或被收購方。（2）權益是對價的主要形式。（3）參與合并企業(yè)的公允價值相當，即近乎于平等的合并，收購后的管理以合并中各方的一致意見為基礎，合并前后的公司治理結構、企業(yè)戰(zhàn)略、管理方針、人事安排、會計政策沒有實質(zhì)改變。（4）合并前不因合并預期而處置資產(chǎn)或權益，合并后不立即處置資產(chǎn)或權益。

綜上所述，隨著我國資本市場和其他條件的漸趨成熟，對權益結合法進行嚴格限定甚至逐步廢止，與國際會計準則并軌是遲早之日。

（作者為公司財務總監(jiān)、CPA、蘇州大學博士研究生）

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篇6

關鍵詞：燒傷；酒精戒斷綜合征；護理

隨著人們生活水平的提高，生活節(jié)奏的加快，社會壓力日益增加，我國嗜酒人群也越來越多。酒精戒斷綜合征是指患者對酒已形成軀體依賴，一旦斷酒，即可出現(xiàn)一定的軀體和精神癥狀，如焦慮、不愉快、抑郁情緒，同時伴有惡心、嘔吐、出汗、心悸等植物神經(jīng)癥狀，一旦再次飲酒癥狀可緩解的一系列癥候群[1]。由于疾病治療的需要，需要患者中斷飲酒，因而容易出現(xiàn)一系列酒精戒斷綜合征的癥狀，給患者的臨床治療與護理帶來諸多的困難。2005～2012年在我科所收治的燒傷患者中，共發(fā)現(xiàn)28例燒傷合并酒精戒斷綜合征的患者，經(jīng)綜合治療及精心護理效果滿意，現(xiàn)總結報告如下。

1臨床資料

1.1一般資料 2005～2012年我科共收治燒傷合并酒精依賴戒斷綜合征的患者28例，全部為男性患者，年齡42～67歲，平均年齡48.6歲，燒傷總面積5%～68%，其中Ⅲ度燒傷3%～28%TBSA。均有14～38年的酗酒史，飲酒2～4次/d，飲酒≥280g/d，平均為360g/d。患者入院后的各項檢查結果顯示，均存在不同程度的肝功能損害，凝血機制差；患者往往并發(fā)有程度不一的創(chuàng)面感染，血液細菌培養(yǎng)呈陰性。出現(xiàn)酒精戒斷綜合征的時間為傷后的第1～4d，持續(xù)時間3～9d。1.2臨床表現(xiàn) 除已有的燒傷癥狀外，酒精戒斷癥狀主要表現(xiàn)為：全身乏力、打哈欠、焦慮、易怒、四肢震顫、大汗、意識模糊、譫妄，甚至出現(xiàn)攻擊。有3例患者出現(xiàn)抽搐。

1.3方法 入院后立即行創(chuàng)面換藥處理，同時建立靜脈通道，給予抗休克、抗炎及對癥支持治療?；颊咴趥蟪霈F(xiàn)意識模糊、思維語言混亂、溝通障礙等精神癥狀時，排除了燒傷并發(fā)癥，請神經(jīng)內(nèi)科會診后確診為酒精依賴戒斷綜合征。及時采用鎮(zhèn)靜、醒酒等藥物進行治療，并補充維生素B及維生素C?；颊邿┰?、胡言亂語等癥狀得到明顯改善。在患者酒精戒斷綜合征癥狀控制穩(wěn)定后，及時給予切削痂、清創(chuàng)植皮等手術治療。

1.4 結果 經(jīng)醫(yī)護人員精心的治療和護理，15d后，患者的酒精戒斷綜合征癥狀能明顯穩(wěn)定，停用鎮(zhèn)靜、醒酒藥物，繼續(xù)燒傷創(chuàng)面治療或康復治療，患者痊愈出院。

2護理

2.1系統(tǒng)的護理評估 實行優(yōu)質(zhì)護理服務，入院時即由責任護士對患者進行細致、全面的評估，內(nèi)容包括年齡、受傷原因、精神狀態(tài)、既往史、是否有飲酒、吸煙習慣，飲酒、吸煙量的多少等。

2.2一般護理 按照燒傷外科一般護理常規(guī)進行護理。嚴格無菌技術操作，隔日進行病房消毒一次，有特殊細菌感染者安排單獨病房，并每班消毒1次，減少環(huán)境中的病菌數(shù)量。保持病房的安靜，減少對患者的刺激。患者住院期間做好安全知識的宣教，要求陪護人員必須24h監(jiān)護，對躁動不安者使用床欄，對有攻擊傾向的患者做好保護性約束，防止意外的發(fā)生。加強巡視，防止患者由于躁動導致創(chuàng)面加深或感染加重。伴有吸入性損傷的患者給予氣管切開，同時做好氣道濕化、霧化、吸痰等氣道管理工作。保持衣物和床褥的清潔干燥，一旦被創(chuàng)面滲液或大小便污染，及時更換。嚴密觀察病情變化，包括意識、瞳孔、生命體征、尿量、創(chuàng)面的情況以及各種化驗檢查結果，準確記錄出入液量，重點觀察患者的意識狀態(tài)、情緒變化和睡眠情況，需與燒傷合并嚴重感染和反應性精神病等鑒別。

2.3輸液護理 燒傷患者特別是大面積燒傷患者在休克期要保證靜脈通路的暢通，而酒精戒斷綜合征的患者常常精神持續(xù)興奮，活動較頻繁。在選擇靜脈穿刺部位時，需注意到：在約束情況下手部活動度相對比較大，容易造成靜脈穿刺針脫出血管，甚至拔掉輸液器；在上肢前臂近尺骨側靜脈穿刺則容易壓迫血管及針頭堵塞；關節(jié)及約束處最容易發(fā)生局部腫脹[2]。所以，應選擇前臂的內(nèi)、外近橈骨側，避開關節(jié)及約束部位進行靜脈穿刺。一般使用靜脈留置針進行穿刺，并采用直接刺入靜脈的方法，使進入靜脈的軟管盡可能長一些，以加強輸液的安全性和穩(wěn)定性。穿刺成功后妥善固定，必要時采取保護性約束措施[3]。

2.4飲食護理 燒傷后患者處于高應激、高代謝、高消耗的狀態(tài)，同時伴有酗酒習慣者由于長期的過量飲酒，損傷了胃腸道，使攝入減少，營養(yǎng)吸收和代謝障礙，往往有肝功能損害，免疫力差，容易發(fā)生感染，燒傷創(chuàng)面滲血多。所以飲食上要給予清淡、易消化、高熱量、高蛋白、高維生素食物為主，能量要足夠，避免進食辛辣刺激食品。不能進食者及時予鼻飼或靜脈營養(yǎng)治療。同時注意補充各種維生素及微量元素。

2.5心理護理 此類患者情緒不穩(wěn)定，心理較復雜，容易急躁，憂郁沮喪，有時會拒絕治療和不服從管理，增加了治療和護理上的難度。對此，護理人員要給予充分的理解和關心，態(tài)度要和藹可親，盡量滿足患者的合理要求。對意識清醒者及時予以心理疏導，常與其聊天，耐心傾聽其講述。和患者交談時，注意控制語速、語氣、音量，勸導、安慰患者，不指責患者[3]。多關心患者，使其有安全感，能夠積極的配合治療和護理工作。

2.6健康教育 在患者意識清楚，情緒穩(wěn)定時，根據(jù)患者的癥狀講解長期過量飲酒可能給軀體、心理、社會帶來的危害及給家庭生活帶來的危機。介紹一些改變飲酒習慣、減少戒斷癥狀的方法。由于酒精依賴者主觀意志薄弱或人格障礙[4]，酒醉后容易對家人打罵或無理取鬧，酒醒后又往往很自卑，心情急躁，家屬也容易對患者的酒精依賴行為厭煩，因此患者家屬也是健康宣教的對象，說服家屬不要嫌棄患者，要盡量關心照顧患者，給予其尊重和鼓勵。在患者家屬的大力支持下，發(fā)揮家屬對患者的關愛作用，共同幫助患者建立健康的生活方式和行為習慣。

3討論

由于濫用精神活性物質(zhì)而導致精神或軀體上對該物質(zhì)的依賴性，稱為藥物依賴。酒精是目前世界上最常見的濫用藥物之一[5]。一旦戒斷，往往會出現(xiàn)明顯的精神癥狀。燒傷患者對受傷過程的恐懼，傷后的疼痛刺激，會發(fā)生各種應激反應，極易出現(xiàn)精神障礙。重度燒傷常導致休克，循環(huán)血量不足，尤其腦組織微循環(huán)灌注不足，則易引起中樞神經(jīng)機能失調(diào)，也會誘發(fā)精神障礙[6]。醫(yī)護人員要注意觀察與鑒別。在患者入院時即要詳細的詢問病史，在確診為酒精戒斷綜合征時要及時給予對癥處理，同時做好對患者的病情觀察及安全監(jiān)護，在處理燒傷創(chuàng)面時也要兼顧患者的心理護理及營養(yǎng)支持，并向患者及家屬積極的進行健康教育，使燒傷創(chuàng)面能早日愈合的同時，患者也能做到自我約束，堅持戒酒，提高生活質(zhì)量。

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篇7

關鍵詞：公立醫(yī)院 績效考核體系 管理

一、簡介公立醫(yī)院績效考核體系與管理

績效考核體系是由一組既獨立又相互關聯(lián)并能較完整地表達評價要求的考核指標組成的評價系統(tǒng)。這一體系的建立有利于清楚的了解員工當前的工作狀態(tài)，調(diào)動員工的工作熱情，提升公司或組織的競爭力。

我國始終堅持公立醫(yī)院的公益性質(zhì)，努力提高公立醫(yī)院的運行效率，為社會服務，為人民群眾服務，為了跟進我國公立醫(yī)院的改革潮流，我國在公立醫(yī)院實行了績效考核體系，對公立醫(yī)院的工作人員實行績效考核管理，具體是從這幾個方面入手：首先是對品行的考核，也就是對醫(yī)院員工的思想道德品質(zhì)等素質(zhì)的評價。其次是對工作能力的考核，也就是對知識、資歷、經(jīng)驗的評價，醫(yī)生這個職業(yè)注重的是專業(yè)性，所以應當著重對這方面進行考核。再次是對結果和工作態(tài)度的考核，也就是考核員工對醫(yī)院的貢獻，以及員工對工作持有的態(tài)度行為傾向，這方面的考核是較難評定的。最后是對適應性的考核，這也是對醫(yī)院工作人員實行人性化管理的體現(xiàn)，有利于他們在崗位上更好的發(fā)揮自己的聰明才智和能力。

二、現(xiàn)在公立醫(yī)院績效考核體系及管理中存在的問題

我國在公立醫(yī)院實行績效考核體系比較晚，并且現(xiàn)在還有很多理論研究處于初步應用階段，有些考核標準缺乏可比性、可操作性、科學性和全面性，還需要根據(jù)現(xiàn)實的執(zhí)行情況進行相應的調(diào)整，具體表現(xiàn)如下：

（一）我國政府對公立醫(yī)院的控制和約束不到位，偏離了公益性的軌道

我國的現(xiàn)狀是政府和公立醫(yī)院的責任、權利和利益分配不合理，政府對公立醫(yī)院的投入嚴重匱乏，并且在資產(chǎn)處置權、盈余分配權等方面存在著嚴重的不合理，導致現(xiàn)在的公立醫(yī)院需要依靠醫(yī)療服務來維持醫(yī)院的基本運營。所以在純經(jīng)濟考核指標的考核下，公立醫(yī)院發(fā)放績效獎金的依據(jù)就僅僅參照成本核算的結果，這樣使得醫(yī)務工作人員的思想出現(xiàn)了扭曲的趨向，進而有科室承包、開單提成等不正常行為的出現(xiàn)，嚴重偏離了公益性的軌道。

（二）績效考核體系的建立缺乏根本的制度保證以及系統(tǒng)的改革思路

我國公立醫(yī)院的目標和前景都不明確，沒有制定和出臺相應的規(guī)定制度，這使得績效考核體系的建設就是去了方向。并且現(xiàn)有的績效考核偏重于功利性的指標，忽視了醫(yī)學的社會事業(yè)性質(zhì)、社會價值和公益性，這是現(xiàn)在公立醫(yī)院建立績效考核體系亟需解決的問題。

（三）公立醫(yī)院缺乏日常設置的醫(yī)院考核評估機構以及日常考核監(jiān)督機制

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，公立醫(yī)院為了適應這一體制的發(fā)展，需要進行相應的改革，但是我國并沒有一個明確的機構對我國的公立醫(yī)院進行集中統(tǒng)一的改革，所以改革不徹底?？冃Э己梭w系在公立醫(yī)院的實施出現(xiàn)了考核主體缺位、越位、職能交叉不清等現(xiàn)象，收集不到真實有效的信息，也缺乏必要的反饋和溝通渠道。所以建立日常的醫(yī)院考核評估機構和監(jiān)督機制是非常有必要的。

三、對上述問題提出幾點建議和對策

（一）建立健全公立醫(yī)院的績效考核體系，加強對醫(yī)務工作人員的管理

我國政府與公立醫(yī)院必須做到權責利分明，并且加大對公立醫(yī)院的財政投入，能夠維持公立醫(yī)院的日常運營，為績效考核體系在公立醫(yī)院的建立與實施奠定堅實的經(jīng)濟基礎。把以成本核算的績效考核標準轉變?yōu)橐詫嶋H工作的態(tài)度、能力等為依據(jù)，對績效工資的分配需要采用綜合分值法，細分各個指標權數(shù)，根據(jù)綜合評分發(fā)放績效獎金，從而提高醫(yī)務工作人員的積極性和主動性，進一步提高公立醫(yī)院的工作效率。

（二）制定績效考核的基本制度和目標

理清公立醫(yī)院發(fā)展改革思路，并及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。公立醫(yī)院的管理者需要根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀，確定醫(yī)院的發(fā)展方向和目標，為績效考核制度的實行提供參考；并且要明確發(fā)展思路，及時與醫(yī)院工作人員進行交流，了解到他們的雪球以及他們對于醫(yī)院的發(fā)展建議和意見，對醫(yī)院現(xiàn)行的各種制度體系進行相應的改革，重新走上公益性的軌道，并一直堅定的走下去，為人民服務。

（三）制定個人績效考核制度，并且強化績效考核反饋機制

醫(yī)生是一個專業(yè)的代名詞，他們擔負著救死扶傷的責任，所以他們的工作指標不能夠以工作量的大小作為評定標準，而應當以專業(yè)能力，治愈率，工作態(tài)度等依據(jù)作為績效考核的評定標準，所以要建立個人績效考核制度，讓醫(yī)務工作者體會到付出和回報是成正比的。另外在醫(yī)院建立和強化績效考核反饋機制是非常有必要的，因為對醫(yī)務工作者的績效評價和管理是一個長期的、連續(xù)的過程，需要采集正確并有效的數(shù)據(jù)，及時進行反饋，定期對數(shù)據(jù)進行公示和更新，為績效考核提供依據(jù)。對于績效考核體系制度中的漏洞進行及時的補救，根據(jù)社會發(fā)展的要求不斷完善績效考核體系，保證人民群眾的利益。

參考文獻：

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篇8

從1998年事務所脫鉤改制到目前，我國會計師事務所的合并大致走過了三個階段：1998～2001年期間的“資格導向”合并階段，2002～2005年期間的“聲譽導向”合并階段，2006年至今的“危機導向”合并階段。三次合并浪潮帶給我們不少的經(jīng)驗和教訓。本文主要通過對浙江天健會計師事務所合并案例的分析研究，以對本土事務所現(xiàn)階段的發(fā)展道路提出幾點不成熟的建議。

二、浙江天健合并歷程簡介

浙江天健會計師事務所成立于1983年12月，是由一批我國資深注冊會計師投資創(chuàng)辦的全國性大型專業(yè)會計中介服務機構，在“天健系①”中實力排名第二，也是浙江省本土事務所老大。

浙江天健在合并浪潮中大致經(jīng)歷了三次階段：

第一個階段是在2005年第二次合并浪潮中，德勤狂勢進軍，合并了天健系兩大主力“北京天健”和“深圳天健”之后，作為“天健系”另一大主力“浙江天健”也成為了德勤進軍中國市場的籌碼，但出人意料的是浙江天健拒絕了德勤拋出的橄欖枝，這引來了本土事務所的無數(shù)感嘆。

第二個階段是2008年12月浙江發(fā)展歷史最久且具備證券、期貨等相關業(yè)務資格的兩大會計師事務所浙江天健和浙江東方宣布合并。合并后事務所更名為浙江天健東方會計師事務所。此次合并是浙江注冊會計師行業(yè)貫徹落實省委、省政府提出的促進我省現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略部署邁出的實質(zhì)性一步。浙江天健和浙江東方都是浙江省乃至全國有一定知名度的會計師事務所，分別經(jīng)過了25年和20年的發(fā)展，形成了各自的特色和優(yōu)勢。

第三個階段是2009年9月25日浙江天健東方和開元信德在北京簽署合并協(xié)議，合并后事務所名稱變更為“天健會計師事務所有限公司”，注冊地杭州，并在北京、上海等地設立執(zhí)業(yè)機構。原浙江天健東方會計師事務所及開元信德會計師事務所有關審計、驗資等注冊會計師法定業(yè)務及其他業(yè)務均轉由天健會計師事務所有限公司承辦。

三、浙江天健合并動因及后果分析

（一）天健合并動因分析

1．外因―大勢所趨

（1）政府政策的推動

我國本土會計師事務所合并較之國外會計師事務所合并動因不同，國外主要是市場導向，而我國更多的是政府干預。浙江天健的合并已不再是合并最初為了滿足資格而合并，而是響應和貫徹落實財政部、中注協(xié)提出的“做大做強”戰(zhàn)略部署，努力打造行業(yè)民族品牌邁出的實質(zhì)性一步。2009年之前，政府出臺了一系列促進我國本土事務所做大做強的文件。而浙江天健作為全國排名前十，浙江排名第一的會計師事務所理當成為我國重點扶持的那10家大型會計師事務所。在能成為面向國際的大所前，先牢固本土的優(yōu)勢，通過強強聯(lián)合以為今后實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略打好堅實的基礎。

（2）市場外界的壓力

隨著經(jīng)濟全球化，跨國公司，跨國資本，國際貿(mào)易正以驚人的速度發(fā)展，這些都需要大規(guī)模的會計師事務所為其提供服務。會計服務市場進一步開放，會計準則與國際接軌，再加上國際具有先進技術，科學管理機制，雄厚人力與物質(zhì)資本的國際知名會計師事務所（如“四大”）在國內(nèi)市場的迅猛擴張，給本土事務所生存和發(fā)展帶來壓力。天健系的2大主力歸入德勤旗下，浙江天健也一度險些被并，為避免為他人作嫁衣的現(xiàn)象出現(xiàn)，浙江天健唯一的發(fā)展目標就是做大做強，以避免北京天健和深圳天健的命運。除此之外，被審計單位規(guī)模的不斷增大等也為事務所做大做強起了一定的作用。

2．內(nèi)因―自身發(fā)展所需

浙江天健從成立到現(xiàn)在，基礎較好，始終處于國內(nèi)排名前列，2007年之前更是采取單體無分所，穩(wěn)健式的發(fā)展模式，發(fā)展一直良好。但是在這個競爭的年代，其他事務所都在積極尋求做大做強途徑的時候，過于安逸現(xiàn)狀肯定是競爭不過那些事務所，也不能實現(xiàn)長遠的發(fā)展。而且隨著全國物價\人力資本成本的不斷提高，事務所合并能夠提高會計師事務所的規(guī)模經(jīng)濟性，從而提高自身的競爭力。

（二）天健合并后果分析

1．合并對事務所規(guī)模的變化

（1）事務所份額變化

杠桿率：從表1可以證明Doogar等人的研究發(fā)現(xiàn)，從2007年到2009年，浙江天健的杠桿率從16.5上升到25.49，總體呈現(xiàn)上升的趨勢，而其各年度業(yè)務收入占全國百家會計師事務所總業(yè)務收入的比重以及占本土其余96家會計師事務所總業(yè)務收入的比重也在不斷的提高。這說明浙江天健事務所的合并能夠提高其在審計市場中的份額。

事務所排名：合并后的事務所排名從原來的第17名上升到第8名。

審計收入：其審計收入占當年總收入的77.55%，非審計收入占22.45%，合并后審計收入比重降低到76.63%，非審計收入上升到23.37%。而且普華永道和安永華明的非審計收入比重比浙江天健更加低。無論是和國際“四大”還是內(nèi)資“四大”平均值相比，浙江天健在非審計業(yè)務收入方面已高于平均水平，說明其越來越重視開辟新的收入領域，而不僅僅局限于審計收入（見表2、表3）。

（2）從業(yè)人數(shù)變化

DeAngelo（1981）認為，事務所規(guī)模與審計質(zhì)量存在正向關系。由事務所從業(yè)人數(shù)來代表事務所規(guī)模，我們可以發(fā)現(xiàn)，從2007年到2010年浙江天健的從業(yè)人數(shù)在不斷地增長，增長了將近7倍左右（見圖1）。

2．事務所合并對審計收費的變化

本文對浙江天健會計師事務所合并前2007年和合并后2010年的審計收費進行了簡單分析比較，樣本來自2007年到2010年浙江天健一直審計的客戶（共65家），然后從CSMAR數(shù)據(jù)庫中獲得65家審計客戶的審計收費信息，由于獲得的部分數(shù)據(jù)不完整，只選取了2年數(shù)據(jù)都充分的公司，總共有27家作為樣本進行分析比較（見表4）。

從表4分析得出，浙江天健合并后的審計收費較合并前增長了69.62%。可在一定程度上說明合并對審計收費提高的作用。當然這也不排除其他原因，如物價\人力資本成本上升，審計要求更加嚴格，審計程序增加以降低審計風險導致審計成本增加等原因。

3．合并對審計意見類型的變化

2007年65家客戶只有1家（通策醫(yī)療）被出具了無保留意見加強調(diào)事項段審計意見，其他客戶都被出具標準無保留審計意見。2010年65家客戶全部被出具標準無保留審計意見。2007年全部客戶（72家）有3家（占4.17%）被出具無保留意見加強調(diào)事項段審計意見（分別是000925S*ST海納，600671ST天目，600763通策醫(yī)療），2010年167家客戶也只有2家（1.20%）被出具了無保留意見加強調(diào)事項段審計意見（分別是000156*ST嘉瑞，600077*ST百科）。

4．合并對客戶結構的影響

浙江天健的客戶數(shù)量逐年增加，具體見圖2。

其中有65家會計師事務所這幾年一直聘用天健審計。

2007年浙江天健72家客戶除了一家上市公司（東信和平）是廣東的，其他客戶都是浙江的，審計市場帶有濃厚的地域色彩。2010年審計客戶的區(qū)域分布如表5。

從合并后可以看出，雖然浙江天健71.3%的客戶依舊來自浙江省，但其地域色彩已經(jīng)較2007年有所改善，已遍布18個省份。

四、浙江天健合并提供的經(jīng)驗和教訓

（一）走自我發(fā)展道路

從天健系的不斷瓦解，我們可以看出，雖然并入國際大所可以留住大客戶，也可以借助合作來培養(yǎng)本土所的會計人員，提高專業(yè)技術方面的訓練，借助國際知名品牌從接手大型海外上市公司的審計，管理咨詢等業(yè)務中得到鍛煉，還可以借鑒國際大所的內(nèi)部治理機制、質(zhì)量控制、審計流程等。但是在民族品牌上，一旦并入國際所，本土大所從中缺少話語權，很難保持其民族品牌。因此，我國事務所要想做大做強，實現(xiàn)走出去戰(zhàn)略，發(fā)揚民族品牌，不能妄想通過與“四大”的融合來完成，應走自我發(fā)展的道路，從本質(zhì)上加強本土會計師事務所的核心競爭力。

（二）注重客戶結構

雖然合并后審計客戶往往會增長不少，但是一所高質(zhì)量、抗風險能力強的綜合性大所不能只看客戶數(shù)量，而應該更關注于客戶結構、客戶質(zhì)量等其他因素。正如浙江天健，客戶分布有較強的地域性，這不僅僅是其特有的特征，我國會計師事務所普遍存在這樣的問題，如果不打破這種地域限制，本土事務所永遠只是溫室里的花朵，不會長大。除此之外，合理控制客戶風險也是非常有必要的，在確定審計客戶時，事務所應該審慎而為，以避免出現(xiàn)“一粒老鼠屎壞了一鍋粥”的情況。

（三）加大非審計業(yè)務收入的比重

長期以來，國際“四大”的審計業(yè)務總量幾乎占了我國審計業(yè)務總量的50%左右（2008年四大審計收入占百家審計收入比重為51.4%，2009年四大審計收入占百家審計收入比重為43.93%），在這個審計市場高度被國際“四大”壟斷的情況下，我國會計師事務所的發(fā)展出路就是開辟新的領域，搶先占領我國非審計業(yè)務市場，再加上本土事務所土生土長，對國內(nèi)企業(yè)的實際情況更為了解，更能滿足國內(nèi)企業(yè)的需求，這也是擴展新業(yè)務領域的優(yōu)勢所在。

（四）加強對分所的管理

浙江天健2007年之前一直沒有分所，隨著合并的加劇，分所的數(shù)量已經(jīng)上升到12家，而且不僅只在浙江省。所以較之以往，對分所的管理越來越重要。陷入中國安然事件的中天勤會計師事務所，原先是由天勤和中天合并成立的，事務所的名稱合并后，沒有進行業(yè)務管理的實質(zhì)性合并，為了追求規(guī)模全國第一，嚴重忽視了會計師事務所最重要的業(yè)務風險管理，看似“強強聯(lián)合”，但卻是“一人一把號，各吹各的調(diào)”，業(yè)務和客戶實際上被各合伙人分割，主辦業(yè)務工作人員長期不變，難以形成一個統(tǒng)一的業(yè)務管理體系和不同部門的交叉復核與工作輪換。對外業(yè)務風險由中天勤統(tǒng)一承擔，而內(nèi)部業(yè)務各自為政，沒有統(tǒng)一的控制機制。只要兩家中的任何一個合伙人的某一業(yè)務出現(xiàn)問題，就得由合并后的中天勤來全部承擔。這也是現(xiàn)存較多的規(guī)模大、業(yè)務多、上檔次的會計師事務所合并的頑疾之所在。為避免悲劇重現(xiàn)，浙江天健以及其他類似狀況的事務所都應該重視對分所的管理，建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準體系及風險控制機制，以加強事務所內(nèi)部治理機制。

作者單位：浙江財經(jīng)學院會計學院

注：

篇9

1 目前《護理禮儀》教學模式中存在的問題

當前我國對護士禮儀的研究還處于起始階段,雖然已經(jīng)有不少高等院校開設了護理禮儀課程,但是大部分院校的護理禮儀課程的教學缺乏護理本身的特色,實際應用時缺乏可操作性,有的教學內(nèi)容過于簡單,教學方法單一枯燥乏味、教學效果不突出,歸納主要存在的問題有以下幾點:

1.1 課程教學方法單一,影響教學質(zhì)量與效果

根據(jù)護理專業(yè)培養(yǎng)方案中的課程設置《護理禮儀》課程為限選課,所以在授課模式上都是沿用選修課方式,對選修該門課程的學生集中授課,而且是合班授課,上課學生數(shù)相對較多,教師不能很好地與學生在課堂上互動,課堂氣氛較為沉悶,教師講授的內(nèi)容幾乎無法在學生中產(chǎn)生共鳴與回應,教學效果不好。

1.2 在教學過程中理論與實踐相脫節(jié),導致學生實際應用能力差

該門課程的性質(zhì)是應用性及可操作性強,不僅需要理論知識的詳細講解、更需要專業(yè)技能的強化訓練,如果授課教師僅僅在教學中向學生灌輸一些基本概念, 讓學生們循規(guī)蹈矩地被動接受課本上的知識,很顯然就不能與該課程的性質(zhì)相適應。而且大多數(shù)護理禮儀課上,授課教師往往忽視實踐訓練,也可能是由于學生人數(shù)較多實訓開展相對困難等,導致學生是只懂理論,不會實際應用。

1.3 考核方式單一, 無法檢測課程教學的實際效果

該門課程實踐性很強,然而以往該課程的考核方式單一,一般都是沿用傳統(tǒng)的選修課考試方式,即主要以理論考試為主,一張試卷,一個總分,則代表了學生掌握該門課程的情況。這樣就導致了學生只能死記硬背應付考試,禮儀知識的融會貫通及實際應用能力較差。

2 解決存在問題的主要措施與應用

通過對以上問題的分析,筆者嘗試改變以往的教學模式,主要從授課內(nèi)容的調(diào)整及多種教學方法的綜合應用入手,另外改變以往的考核模式,以提高學生學習該門課程的積極性和興趣,真正達到學以致用,提高教學效果。

2.1 合理安排授課內(nèi)容

在教學內(nèi)容方面盡可能使禮儀知識的普遍性與特殊性結合,從具有普遍性的日常生活禮儀著手,在培養(yǎng)學生良好的生活習慣的同時,注重護理禮儀在工作中的特殊性,使其掌握護理禮儀不同于一般的社交等禮儀,護理禮儀是在一般的社交禮儀的基礎上不斷發(fā)展完善的,同時結合護理實際工作的需要,重點講授和訓練學生在為患者進行治療和護理中應具有的規(guī)范性禮儀,突出護理禮儀的特色[1]。

2.2 多種教學方法的綜合運用

通過實踐證明,在教學中通過采取多種教學方法,能夠有效地調(diào)動學生的學習興趣,>:請記住我站域名/

2.2.1 運用多媒體教學法,改善課堂氣氛,提高課堂教學效果

授課教師可制作多媒體課件,將一些簡單的動畫或圖片配以文字中,可將枯燥的理論變成生動的畫面或者動畫,以增強教學內(nèi)容的吸引力,提高教學效果。還可適時播放護士禮儀的示范短片,供學生欣賞。

2.2.2 運用案例分析教學法

授課教師可根據(jù)不同的教學目標和教學內(nèi)容的安排,選擇具有代表性或典型的案例,引導學生有針對性地進行分析和討論,讓學生在具體問題情境中積極主動地思考、探索,以提高學生思考問題、分析問題和解決問題等的綜合能力。

2.2.3 課堂分角色扮演模式

大學生日常生活空間狹窄,經(jīng)驗閱歷不深,但是思維活躍,求知欲、表現(xiàn)欲強,有著接觸更多、體檢更多的強烈渴求,教師可根據(jù)大學生這一特性,采用分角色扮演的教學模式。授課教師要根據(jù)教學計劃,精心地設計場景,讓學生扮演不同類型的角色,提高學生的學習興趣,激發(fā)學生的積極性和創(chuàng)造性,同時鍛煉學生的能力。在觀看學生演示的過程中,教師要和其他同學討論表演學生的優(yōu)點及不足之處,通過對表演內(nèi)容的分析、討論,加深學生對所學禮儀知識的感性認知[2],從而達到使學生掌握知識的目的。

2.2.4 實驗室訓練模式

在實訓訓練課上,要以實戰(zhàn)的標準嚴格要求學生遵照禮儀規(guī)范認真的練習,要求學生以飽滿的精神狀態(tài)進入實驗室,做到衣帽整潔,頭發(fā)全部盤起,不可過肩,不配戴首飾,不化濃妝。將學生按小組劃分,引導學生對鏡練習微笑,做到笑容真摯,語言親切,注意細節(jié)訓練。教師要配合音樂教學,尊重學生的情感,以鼓勵為主,表揚其優(yōu)秀之處,增強學生的自信心,調(diào)動學生主動學習的積極性,對于學生不到位的禮儀要及時指出,幫助學生熟練掌握每一項護士禮儀,全面掌握護士禮儀的理論與實踐體系,從而陶冶學生情操,提高學生修養(yǎng),使學生的審美能力全面提高。

2.3 護士禮儀的考核方法

《護理禮儀》作為護理專業(yè)的一門必修基礎課,目的是使學生明確護士應該具備內(nèi)在與外在相結合的整體美,提高學生的專業(yè)素質(zhì)并掌握正確的行為舉止和儀表規(guī)范,以適應社會和時展的需要。傳統(tǒng)的考核方式不能準確地評判學生是否能夠準確地運用禮儀,稱呼禮儀是否正確,舉止是否端莊大方等等,因此要實現(xiàn)教學目標必須嘗試新的考核方式。我們采取理論考核與實踐考核相結合的方法。這樣既可考察學生對護士禮儀理論的理解,也可以考察其靈活運用的情況,即實踐考核占總成績的30%,平時的課堂表現(xiàn)占總成績的10%,理論考核占總成績的60%,試卷以案例分析題為主要題型。

2.3.1 考核采取隨堂考的形式,針對學生的學習訓練情況,進行隨堂考核,使學

生看到自己的優(yōu)點,當場指出學生存在的問題并提出修改意見,對表現(xiàn)出色的學生進行表揚,激發(fā)學生的學習興趣,最后對各部分成績進行綜合分析。 2.3.2 綜合考核主要以場景式考試為主,如:不同的場景:查房場景、接待新入院患者場景、危重病人特護場景等,學生可以幾個自由組合,充分自由發(fā)揮,進行訓練。

2.3.3 充分利用過程性考核的作用。平時學生們的出勤、上課的表現(xiàn)、訓練的作業(yè)等以及訓練課堂的配合程度等也記成績,都可作為總成績的一部分。

篇10

2007年08月下旬，朋友L先生打電話給我，說他操作的一單角鋼出口合同出事了，對方要求賠償一萬四千美金，問我怎么辦。我請他不要急，先把事情說清楚再分析。

事情經(jīng)過是：2007年7月17日，L先生接到新西蘭客戶的訂單，要求訂購Q235型號的角鋼若干，合同總金額約人民十萬元。由于L先生是做SOHO的，所以接到訂單之后需要掛靠一個公司進行合同和帳務來往處理，L先生找了杭州某M國際貿(mào)易公司，以該公司名義和新西蘭客戶簽定了工業(yè)品供銷合同。同年7月22日，L先生又以杭州M公司的名義從邯鄲鋼廠采購了Q235角鋼，簽定了合同，約定預付定金30%，發(fā)貨時付清。一周后，貨物從邯鄲發(fā)到天津港口，正常辦理手續(xù)后海運到新西蘭。由于發(fā)貨時候大雨不斷，角鋼后來因雨水問題表面生銹嚴重，到客戶處之后客戶不滿意，認為銹多是二手貨，要求L先生退款退貨。新西蘭客戶發(fā)了產(chǎn)品照片到L先生手中。L先生焦急，然后向筆者咨詢。

一、 分析

客戶強烈要求退款退貨，并發(fā)了產(chǎn)品照片給L先生的MSN郵件。另有一個事實是，該批Q235角鋼從邯鄲發(fā)貨直到客戶收到貨物，L先生從來沒有見到過貨物，所以到底產(chǎn)品如何，L先生也不清楚?，F(xiàn)在出現(xiàn)了糾紛，筆者經(jīng)過思考，認為應當從以下方面分析：

第一是合同分析。一般地說，合同中會約定產(chǎn)品的質(zhì)量標準和數(shù)量重量等要素。包括規(guī)格型號等細節(jié)，合同中一般也是以表格方式明確提出。同時合同中也約定付款方式，交貨期限，違約責任和免責條件等。(參考：《藍徹斯特戰(zhàn)略在中國》，批發(fā)商戰(zhàn)略，沈宗南，張京宏，上海交通大學出版社，2006年版)對國際貿(mào)易中的這些合同條款，應當自己研究，仔細分析，把各個細節(jié)進行比較和計算，然后再行決定簽字與否。

第二是質(zhì)量標準的分析。質(zhì)量標準是買家說了算，還是客戶說了算？嚴格說他們說了都不算，誰說了算？國家標準說了算，或國際標準說了算，統(tǒng)一的標準要求只要達到，即可視為合格。

第三是合同未約定的事項處理。任何合同不可能包羅萬象，也不可能面面俱到，肯定有這樣那樣的不足和疏漏。一旦發(fā)生的問題不在合同明確約定的范圍內(nèi)，將如何解決？一般地說，使用習慣、行業(yè)規(guī)范和公平原則及過錯原則進行協(xié)調(diào)處理。

本案例中，新西蘭客戶提出生銹問題并要求退款退貨，并不具備法定條件，并且要求退款退貨涉及到對合同的根本性否定，是原則問題，所以一定要站在全局看，按合同分析。L先生和筆者交談中強調(diào)不愿意傷害和客戶的關系，需要維護關系，等等。筆者告訴L先生，商業(yè)和貿(mào)易的游戲規(guī)則是理性、契約和法治，客戶關系固然重要，但維護客戶關系并不能以破壞貿(mào)易原則和無限制地滿足客戶提出的不合理不合法的要求為基礎。（參考：《3T功效管理學》，張京宏著，2007版）否則，將會本末倒置。

經(jīng)過筆者對L先生英文版合同的分析，發(fā)現(xiàn)合同中僅僅約定了規(guī)格Q235、重量和數(shù)量，并沒有約定因為下雨等所造成的生銹等問題。換句話說，L先生提供的產(chǎn)品符合合同中約定的條件，既然如此，合同就應當正常執(zhí)行，這種情況下，誰要否定合同，誰就要承擔責任。

雖然如此，但是在和客戶溝通過程中，還是要注意禮貌，委婉表達清楚意思即可，不可在語言等方面?zhèn)﹄p方和氣，畢竟能進行如此貿(mào)易的雙方都是明白人，點到為止即可。

2007年9月1日，L先生和筆者碰面，說委婉地按原則和客戶說了，客戶也理解并接受，此行為不但沒有傷害客戶，反而使客戶認為L先生做事情有理有據(jù)，雙方更加信任。在客戶方面，在對角鋼表面進行防銹處理之后，產(chǎn)品質(zhì)量也完全符合要求，外觀方面也煥然一新，順利完成了既定的項目任務。

二、 啟發(fā)

通過上述案例分析，在進行國際貿(mào)易和國際合同的管理中，凡是發(fā)生雙方糾紛或爭議，其處理的一般原則如下：

第一是從全局著眼原則，站在法人的高度而不是個人情感角度分析和評估問題。國際貿(mào)易雙方都是法人企業(yè)，雙方代表都要站在企業(yè)全局高度看問題，不可因為感情特別是私人感情問題影響對事情的判定，包括掛靠操作的人員在內(nèi)，也應如此。

第二是按合同辦事原則。合同有明確約定的，按合同約定辦理。合同沒有明確約定但是通過推理能肯定的，也按推理的結論處理。

第三是工作技巧和方法及合同外非核心事項的處理。凡是涉及核心問題的，必須按合同約定辦。凡是非核心問題的，要主要全面權衡利弊，注意工作方法和技巧，全面綜合，不可偏激或不恰當?shù)靥幚怼?/p>

第四是要有好的心態(tài)和客戶合作的原則。和客戶合作，心態(tài)一定要好。美國總統(tǒng)杜魯門的母親在接受記者采訪的時候，記者問她，你是不是因為你兒子杜魯門當了總統(tǒng)而自豪？這位母親說，我為我另一個兒子也感到自豪。記者問你另一個兒子在那里？這位總統(tǒng)母親說，我另一個兒子在地里正挖土豆。和客戶合作，也要一定有這樣的心態(tài)。（參考：《項目營銷團隊速成實用手冊》，沈宗南，張京宏著，2007）也只有這樣的心態(tài)，才能叫企業(yè)走的更遠更高。

三、 結束語