導(dǎo)語(yǔ)：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅調(diào)查報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及成因

（一）納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)。這是一個(gè)老生常談的問(wèn)題，幾乎一提到依法治稅存在的問(wèn)題，都要涉及到這一話題。通過(guò)10多年的普法教育宣傳，這個(gè)問(wèn)題仍沒有得到很好的解決。筆者認(rèn)為，納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)只是問(wèn)題的表象，其深層次的根源在于現(xiàn)行制度沒有從根本上理順征稅與用稅之間的關(guān)系。

原因分析：納稅人繳稅后，不知道自己繳的稅都用在了什么地方，和自己有什么樣的利害關(guān)系，納稅人納稅積極性自然不高?，F(xiàn)代社會(huì)是以“權(quán)利”（權(quán)力＋利益）為本位的社會(huì)，人們的思維模式首先是考慮我能得到什么樣的權(quán)利，然后才是思考為擁有這樣項(xiàng)權(quán)利我應(yīng)該付出什么樣的代價(jià)和義務(wù)。納稅當(dāng)然可以說(shuō)是一種權(quán)力，但它更重要的體現(xiàn)的是一種義務(wù)而非利益。在實(shí)際的宣傳和工作中，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的注意力是集中在監(jiān)督納稅人的納稅行為、強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)上，而不是把關(guān)注的焦點(diǎn)放在維護(hù)納稅人的利益上。它意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)投入到企業(yè)居民交錢和稅務(wù)機(jī)關(guān)收錢兩個(gè)環(huán)節(jié)的精力多，對(duì)于構(gòu)成稅收運(yùn)行全過(guò)程的政府部門用錢環(huán)節(jié)的關(guān)注少，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人解釋稅款使用情況時(shí)籠統(tǒng)陳述為“取這于民，用之于民”，運(yùn)用事實(shí)并細(xì)化到具體項(xiàng)目的分析少。這必然給納稅人思想上造成我知道必須繳稅，但為什么繳稅我不清楚或者繳的稅用到哪去了我更不清楚，以及我繳了稅只承擔(dān)了義務(wù)，卻沒有享受對(duì)應(yīng)的權(quán)利的思想誤區(qū)。給形成誠(chéng)信納稅的思想觀念產(chǎn)生了障礙。

收稅是國(guó)家運(yùn)用強(qiáng)制力將一部分私人財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)有，以用于公益需要。由私而公的強(qiáng)制性轉(zhuǎn)化過(guò)程，必然容易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益對(duì)抗沖突。化解這種沖突需要在執(zhí)法過(guò)程中貫徹民主參與精神，將對(duì)抗性有效轉(zhuǎn)化為自主性。從法理上講，公民有權(quán)參與對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的分配。執(zhí)法的內(nèi)容只有體現(xiàn)民情，順應(yīng)民意、體現(xiàn)人民當(dāng)家作主的精神，才能更好的達(dá)成社會(huì)誠(chéng)信征納的共識(shí)。但現(xiàn)實(shí)是，我們征稅過(guò)程本身是不透明的，公眾的參與程度極低，征納雙方在實(shí)際的稅收法律關(guān)系中，作為征稅機(jī)關(guān)，主要是將自己看作行政權(quán)力的行使者，沒有認(rèn)識(shí)到稅收的本質(zhì)屬性，漠視納稅人的利益，責(zé)任意識(shí)淡薄；作為納稅人，也沒有樹立現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的納稅人稅收觀，還是從傳統(tǒng)的角度看待稅收，將稅收看作與自己利益無(wú)關(guān)的一種負(fù)擔(dān)。這樣導(dǎo)致的后果是，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段不斷強(qiáng)化，嚴(yán)厲打擊偷漏稅等違法行為，使稅收征納關(guān)系在總體上處于失衡狀態(tài)：一邊是納稅人消極義務(wù)觀念下冷漠的面孔，一邊是稅務(wù)機(jī)關(guān)片面強(qiáng)化權(quán)力下疲憊的身影。這種狀況的存在影響了稅收職能的發(fā)揮，破壞了納稅人和征稅機(jī)關(guān)之間應(yīng)有的法律關(guān)系，沒有形成適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)要求的稅收法治觀念。

（二）稅法宣傳效率不高。稅法宣傳工作是提高稅收法治觀念的重要手段。強(qiáng)化稅法宣傳，對(duì)做好依法治稅工作意義重大。近年來(lái)，有些地方稅務(wù)部門為了擴(kuò)大稅法宣傳影響，熱衷于出新招、出奇招，有的動(dòng)輒組織稅務(wù)干部統(tǒng)一著裝，身披綬帶，懸掛橫幅，散發(fā)宣傳資料，而花費(fèi)很大精力和財(cái)力印制的宣傳材料卻很少有人看，起不到應(yīng)有的作用；有的單位熱衷于在大商場(chǎng)、大廣場(chǎng)、大市場(chǎng)搞所謂的大場(chǎng)面、大制作、大聲勢(shì)，看似轟轟烈烈，但由于宣傳內(nèi)容與納稅人的實(shí)際需求脫節(jié)，與老百姓關(guān)注的熱點(diǎn)關(guān)系不大，因此，縱使形式再新、聲勢(shì)再大，也難以引起納稅人和老百姓的興趣，其最終結(jié)果也只能是叫好不叫座。同時(shí)為了配合政治形勢(shì)需要，每一個(gè)時(shí)期的稅法宣傳工作都圍繞一個(gè)主題開展。但從基層情況看，有些人員對(duì)稅收宣傳主題的理解存在概念化、表面化傾向，有時(shí)甚至出現(xiàn)導(dǎo)向偏差。如一提宣傳稅收支持發(fā)展，就片面地理解為宣傳稅務(wù)部門落實(shí)了多少稅收優(yōu)惠，辦理了多少出口退稅，扶持了多少下崗職工，而對(duì)如何發(fā)揮聚財(cái)職能服務(wù)國(guó)計(jì)民生的宣傳卻很不夠。這樣過(guò)度宣傳的結(jié)果，厚此薄彼，對(duì)納稅人和社會(huì)公眾其實(shí)是一個(gè)誤導(dǎo)，對(duì)公平合理的稅收秩序毫無(wú)益處。而各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法宣傳的職能認(rèn)知普遍存在誤區(qū)，自我定位不準(zhǔn)確，沒有把稅法宣傳放到整個(gè)社會(huì)法治建設(shè)的高度來(lái)考慮，尤其是不注意向黨政領(lǐng)導(dǎo)做好宣傳解釋，有的同志甚至認(rèn)為稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的事，舉辦稅法宣傳活動(dòng)大都是唱“獨(dú)角戲”。

原因分析：稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要職能之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都要投入大量的人力、物力、財(cái)力來(lái)做這件事情。從實(shí)際情況來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳上優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)都很明顯。其優(yōu)勢(shì)在于，掌握著大量的稅收行政管理資源，這是我們開展這項(xiàng)工作的前提和基礎(chǔ)。劣勢(shì)主要表現(xiàn)在我們不是專門的宣傳機(jī)構(gòu)，無(wú)論是宣傳渠道、宣傳手段、都不具備長(zhǎng)期宣傳的能力，也不可能把主要精力投入到稅法宣傳中，容易形成“風(fēng)過(guò)景依然”、“雨過(guò)地皮干”的現(xiàn)象。由于始終沒有建立一套具體完整的操作模式，特別是沒有形成完善的效果評(píng)估體系，出現(xiàn)宣傳偏差和效率不高的問(wèn)題也就再所難免。

（三）對(duì)依法治稅的總體要求理解上存在偏差。其一，部分人員受“官本位”影響，習(xí)慣于居高臨下、隨意執(zhí)法，對(duì)法律上的約束感到不舒服，認(rèn)為依法治稅束縛手腳，抓法治就是拿自己人開刀，影響稅收工作的開展；其二，有些人受傳統(tǒng)的法律是治民工具觀的深刻影響，認(rèn)為法治針對(duì)的是納稅人，一味強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅。在實(shí)踐中往往對(duì)法治采取實(shí)用主義或功利主義的態(tài)度：偏重依法治民，不注重依法治官。對(duì)納稅人的稅收違法行為查處打擊力度較大，而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法行使職權(quán)或?yàn)E用權(quán)力等現(xiàn)象卻難以給予嚴(yán)肅處理。對(duì)稅收法律、法規(guī)“擇其善者而用之”，而不是當(dāng)用則用，對(duì)其中有用的就用，作用不大的就不用，好用的就用，難用的就不用。如罰款已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的常用手段，而稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施卻因其程序復(fù)雜，適用難度大，則很少為稅務(wù)機(jī)關(guān)所使用，哪怕是非用不可時(shí)也會(huì)因畏難而放棄。其三、執(zhí)法的程序意識(shí)不強(qiáng)。一些執(zhí)法人員認(rèn)為講執(zhí)法程序是給自己上套子，遵守程序束縛了手腳，更有少數(shù)執(zhí)法人員以方便工作為借口，故意甩開程序的約束去工作，出現(xiàn)問(wèn)題以事后彌補(bǔ)的形式來(lái)“履行”程序。這在客觀上造成極為不良的社會(huì)影響，同時(shí)也埋下了嚴(yán)重的隱患。其四、不能正確處理依法治稅和納稅服務(wù)的關(guān)系。在某些稅務(wù)人員的觀念中，往往把依法治稅與納稅服務(wù)割裂、對(duì)立起來(lái)，把依法治稅片面化，與“檢查”、“處罰”劃等號(hào)，把納稅服務(wù)簡(jiǎn)單地看成是“笑臉相迎”、“熱情接待”、“一杯水”等，片面的理解了依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)系，實(shí)際工作中不能很好的處理二者之間的關(guān)系。

（四）執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督力度不夠。近幾年來(lái)，我們主要開展通過(guò)文件審核進(jìn)行事前監(jiān)督，通過(guò)組織開展執(zhí)法檢查進(jìn)行事后監(jiān)督，缺乏對(duì)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。從執(zhí)法檢查上說(shuō)，法制機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)、組織相關(guān)業(yè)務(wù)科室，對(duì)各項(xiàng)執(zhí)法行為進(jìn)行執(zhí)法檢查，缺乏獨(dú)立性，執(zhí)法監(jiān)督權(quán)受到制約，弱化了監(jiān)督的職能。同時(shí)，在執(zhí)法檢查過(guò)程中，由于時(shí)間緊、內(nèi)容多、范圍廣、任務(wù)重，執(zhí)法檢查有時(shí)往往走馬觀花、蜻蜒點(diǎn)水，存在檢查不深入、不徹底、不到位的問(wèn)題，

二、關(guān)于依法治稅的幾點(diǎn)思考

一是要建立納稅信用等級(jí)制度。建立納稅信用等級(jí)制度，是提高納稅人納稅意識(shí)的有效途徑。要把納稅人的納稅情況作為公民的基本信息資料予以保存，建立起完善的納稅資料管理體系。并把納稅信用等級(jí)評(píng)定和醫(yī)療保險(xiǎn)、銀行貸款、社會(huì)福利資質(zhì)證明等關(guān)系到納稅人切身利益的相關(guān)制度掛鉤。加大納稅人偷稅成本風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)。如銀行在向納稅人貸款時(shí)，納稅人必須向銀行提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅記錄證明，對(duì)存在不良記錄的可適當(dāng)降低貸款額度。

二是整合稅收宣傳長(zhǎng)效機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要?jiǎng)?chuàng)新稅收宣傳方法，加大稅法宣傳力度，逐步建立起一整套宣傳效果評(píng)估制度。通過(guò)效果評(píng)估，為稅法宣傳提供決策依據(jù)、改進(jìn)手段，解決宣傳效果差強(qiáng)人意的困局。在充分運(yùn)用宣傳媒介，做好經(jīng)常性稅收宣傳工作的同時(shí)，組織國(guó)稅、地稅、財(cái)政、工商等職能部門在電臺(tái)、電視、廣播、報(bào)紙、信息、政府網(wǎng)站建立經(jīng)常性的稅法宣傳，開辟稅收知識(shí)問(wèn)答、納稅須知、法律援助等窗口欄目，使投資者、經(jīng)營(yíng)者在立項(xiàng)決策時(shí)就有稅法意識(shí)，做合法經(jīng)營(yíng)者，做依法納稅的納稅人。同時(shí)還可以借鑒國(guó)外做法，在建立起較為完善的宣傳效果評(píng)估制度的基礎(chǔ)上，把稅法宣傳作為一項(xiàng)外包業(yè)務(wù)，通過(guò)社會(huì)招標(biāo)的方式轉(zhuǎn)交給公共事務(wù)服務(wù)組織（ngo）。由公共事務(wù)服務(wù)組織進(jìn)行專業(yè)運(yùn)作。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)效果評(píng)估體系對(duì)其運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估并支付相應(yīng)費(fèi)用。

三是要不斷加強(qiáng)稅收信息公開。實(shí)事求是地講，我國(guó)稅法的普及和開放程度并不高，社會(huì)公眾獲取涉稅信息的渠道單一，除稅務(wù)系統(tǒng)自身外，很難找到一家社會(huì)新聞媒體自覺地為社會(huì)公眾開辟涉稅信息宣傳窗口，宣傳講解有關(guān)稅收法律法規(guī)以及納稅知識(shí)，許多涉稅法律、行政法規(guī)都是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，沒有流向納稅人的直接橋梁。從社會(huì)公眾獲取涉稅信息渠道來(lái)說(shuō)，一是靠自覺到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管工作中的納稅輔導(dǎo)；三是每年一次大規(guī)模的稅法宣傳普及教育。這三種渠道歸結(jié)到一點(diǎn)，仍然是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的信息散發(fā)渠道。對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人來(lái)講，為了自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅的需要，其獲取涉稅信息的自覺性和主動(dòng)性較強(qiáng)，而對(duì)于其他社會(huì)公眾而言，由于涉稅信息本身的公開渠道單一，加之自覺和主動(dòng)獲取涉稅信息的主觀要求較低，其對(duì)稅法的關(guān)注程度令人擔(dān)憂。因此，加強(qiáng)對(duì)納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)、敏感問(wèn)題公開，尤其在稅收政策信息傳達(dá)方面，開辟與納稅加強(qiáng)聯(lián)系的多種渠道，增強(qiáng)稅收政策透明度就顯的尤為重要。

四是搭建信息共享平臺(tái)。在網(wǎng)絡(luò)化、信息化日新月異的今天，各部門都在下大力抓好現(xiàn)代信息化建設(shè)工作，由于各單位和部門都是“條條”建設(shè)，大多沒有考慮社會(huì)公用的接入點(diǎn)，因此，各部門的信息資源只能在內(nèi)部流轉(zhuǎn)和傳遞，大多成為了“內(nèi)部信息”。對(duì)于因客觀原因所限，現(xiàn)代化應(yīng)用水平較低的單位和部門，也沒有與稅務(wù)部門形成一套科學(xué)合理的涉稅信息資源傳遞機(jī)制，對(duì)相關(guān)信息資源得不到有效利用，造成了需用信息的單位無(wú)法取得或不能及時(shí)取得，不用信息的單位又可輕易取得或必須取得，形成了新的資源的浪費(fèi)。對(duì)稅收來(lái)說(shuō)，由于涉稅信息不暢，造成了稅收的大量流失。因此，搭建信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)從不同部門、不同渠道廣泛收集和獲取各類涉稅信息，是加強(qiáng)稅收監(jiān)控的有效途徑。這當(dāng)中，不僅要與銀行等相關(guān)企業(yè)單位連線，而且還必須與工商、公安、國(guó)土、房管、海關(guān)等政府部門聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)建一個(gè)高效、快速的信息交換平臺(tái)，這也是依法治稅最重要的支撐點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

五是樹立四種觀念。即要強(qiáng)化法治觀念，嚴(yán)格依照法律、法規(guī)和規(guī)章正確處理征納關(guān)系，依法處理稅收領(lǐng)域的各種關(guān)系，要求用稅法這一形式來(lái)管理稅收工作，使稅收工作的中心不因稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和干部的個(gè)人意志為轉(zhuǎn)移，而是以國(guó)家稅法作為指導(dǎo)稅收工作的惟一指針，從而達(dá)到維護(hù)公平稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控，合理分配國(guó)家、社會(huì)組織和個(gè)人利益的目的。要不斷強(qiáng)化法律的權(quán)威，牢固樹立法大于權(quán)、法律至上的觀念，充分認(rèn)識(shí)到稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)源于稅法，始于稅法這一本質(zhì)特征，嚴(yán)格堅(jiān)持法律面前人人平等的憲法原則，任何違反稅法的行為都應(yīng)當(dāng)?shù)玫街撇?，做到?zhí)法必嚴(yán)，違法必糾。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)厲懲處稅收違法行為，確保國(guó)家利益，維護(hù)最大多數(shù)人的根本利益；另一方面，行使執(zhí)法權(quán)應(yīng)當(dāng)依法定的程序和要求進(jìn)行，接受法律的約束，不允許濫用職權(quán)。要樹立權(quán)利觀念。稅收行政法律關(guān)系中征納關(guān)系的不平等性決定納稅人的合法權(quán)利在實(shí)踐中極易受到稅收?qǐng)?zhí)法人員的侵犯。依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，既是稅收法律的強(qiáng)制性要求和稅收?qǐng)?zhí)法人員的義務(wù)，任何以作為或不作為的方式漠視和侵犯納稅人合法權(quán)利的行為都是一種違法行為，必須得到糾正和制止，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。要樹立制約觀念。即稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)應(yīng)當(dāng)依法受到相應(yīng)的制約和監(jiān)督。絕對(duì)的權(quán)力必然導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗。依法治稅，既要依法打擊納稅人的一切違反稅法的行為，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，依率計(jì)征，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決杜絕以言代法，以權(quán)壓法，收人情稅、關(guān)系稅等執(zhí)法違法行為。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)作為國(guó)家行政權(quán)的重要組成部分，具有很強(qiáng)的自我擴(kuò)張性，必須強(qiáng)調(diào)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)倡導(dǎo)效率優(yōu)先，強(qiáng)調(diào)執(zhí)法程序和實(shí)體并重。要樹立道德觀念。推進(jìn)依法治稅，必須以人為本，以德治隊(duì)，大力加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。法律作為國(guó)家意志的集中體現(xiàn)，其調(diào)整、規(guī)范的社會(huì)關(guān)系有一定的局限性，一定程度上是對(duì)人們道德水準(zhǔn)的最低要求，違法者固然喪失了一定道德，守法者也不一定道德高尚。而行政權(quán)的相對(duì)獨(dú)立和效率原則決定執(zhí)法者的職業(yè)道德和價(jià)值取向?qū)Χ愂請(qǐng)?zhí)法中自由裁量權(quán)的行使影響重大。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使自由裁量權(quán)要真正做到恰當(dāng)和合理，標(biāo)準(zhǔn)和尺度主要靠稅收職業(yè)道德來(lái)衡量，靠執(zhí)法人員內(nèi)心的價(jià)值取向來(lái)決定。因此，現(xiàn)階段進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，必須以人為本，以法為本，以德為輔，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的政策法律和職業(yè)道德教育，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的觀念，建設(shè)一支忠于法律、忠于事實(shí)、大公無(wú)私、廉潔奉公、政策法律素質(zhì)高、法治觀念強(qiáng)、職業(yè)道德高尚的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍。