摘要：在工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，竣工結(jié)算審計為項(xiàng)目竣工驗(yàn)收提供了重要依據(jù)，是控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。因此加強(qiáng)竣工結(jié)算審計工作，提高其準(zhǔn)確性及科學(xué)性，能夠有效地控制工程項(xiàng)目造價。尤其是近年來對于工程建設(shè)投入力度不斷加大，也在一定程度上增加了審計工作的難度。本文主要對竣工結(jié)算審計的重點(diǎn)進(jìn)行了分析，研究現(xiàn)階段審計工作中存在的不足之處，并提出幾點(diǎn)可行性建議，以期為工程項(xiàng)目造價管理提供理論性的指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；審計問題；可行性建議

目前，工程量清單的計價模式正在推廣之中，傳統(tǒng)的“量價合一，固定收費(fèi)”的工程造價管理模式已經(jīng)逐漸無法適應(yīng)工程項(xiàng)目的發(fā)展?？⒐そY(jié)算是指在項(xiàng)目工程量施工完成，且質(zhì)量達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之后，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程造價審計核算，能夠真實(shí)地反映出項(xiàng)目實(shí)際造價，同時也為相關(guān)資產(chǎn)的審核提供依據(jù)。項(xiàng)目的竣工結(jié)算涉及到多方面的內(nèi)容，包括工程款預(yù)付數(shù)額、工程價款的實(shí)際調(diào)整等。應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范，及時收集竣工結(jié)算中所需的資料及文件，并對其中涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理，確?？⒐そY(jié)算的科學(xué)性，確保各主體的經(jīng)濟(jì)利益得以實(shí)現(xiàn)。

1工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的形式

1.1施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算。經(jīng)過審定的原施工圖預(yù)算中，主要體現(xiàn)了項(xiàng)目建設(shè)之前工程量的預(yù)算，其中新增工程未包含在內(nèi)。其次是現(xiàn)場簽證，在項(xiàng)目施工的過程中，由于外界因素的影響，會出現(xiàn)設(shè)計變更、施工條件變更等情況，導(dǎo)致費(fèi)用也會隨之增減。上述變更經(jīng)由相關(guān)單位簽證后，構(gòu)成竣工結(jié)算文件中的一部分。通過對二者數(shù)據(jù)的審計與核算，能夠?yàn)榭⒐そY(jié)算提供充分的數(shù)據(jù)支持，但是這種方式無法預(yù)估總費(fèi)用的變化幅度，難以發(fā)現(xiàn)造價出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)，可能會導(dǎo)致追加工程投資的問題。1.2預(yù)算包干結(jié)算方式。其主要特點(diǎn)是將包干系數(shù)的概念引入竣工結(jié)算工作之中，對于在施工中產(chǎn)生的包干費(fèi)用進(jìn)行額外的計算，能夠更為直觀地體現(xiàn)出工程總費(fèi)用的構(gòu)成，其中包干系數(shù)由雙方共同商定。這一結(jié)算方式不僅預(yù)估工程總造價，也可以規(guī)避在簽證方面出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。

2工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計的重點(diǎn)

摘要：文章通過對高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計存在的問題進(jìn)行分析，提出從優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境、落實(shí)審計責(zé)任、了解審計方法、把握審計重點(diǎn)、嚴(yán)管施工現(xiàn)場、強(qiáng)化過程審計等方面進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，希望能為高校的建設(shè)工程管理和工程審計人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：高校;建設(shè)工程;竣工結(jié)算;審計

一、高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計存在的問題

（一）外部問題。建筑企業(yè)和監(jiān)理單位利用自身的專業(yè)知識以及信息渠道優(yōu)勢，使高校在建設(shè)工程招投標(biāo)階段就存在嚴(yán)重的信息不對稱，加上二者的行業(yè)屬性使其利益關(guān)系相對復(fù)雜，可能使高校在工程施工過程中處于孤立地位，損害高校的利益。所以要求高校的財務(wù)、審計等相關(guān)部門加強(qiáng)合作，完善工程竣工結(jié)算審計，對高校建設(shè)工程的各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理控制，保障高校權(quán)益不受侵犯；另外，一些高校在建設(shè)新校區(qū)時可能涉及到城中村等土地出讓征用問題，一些土地出讓人借此干預(yù)高校的工程建設(shè)，如要求分包部分附屬工程等，但其通常又不具備相應(yīng)的工程資質(zhì)，施工質(zhì)量不高，加大了后期工程竣工結(jié)算審計的難度。（二）內(nèi)部問題。1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，人員配備嚴(yán)重不足。在最新的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第4號-高校內(nèi)部審計》中，明確規(guī)定了高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，對機(jī)構(gòu)內(nèi)各管理崗位及其職能都做出較為詳細(xì)的說明，但是高校在具體的制度實(shí)踐過程中仍存在諸多問題。首先，高校的審計機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立，一些高校由校長或者副校長直接領(lǐng)導(dǎo)，在領(lǐng)導(dǎo)審計機(jī)構(gòu)的同時，他們還分管了高校的財務(wù)、采購等部門，這種職責(zé)分工不符合不相容崗位分離原則，無法實(shí)現(xiàn)部門或崗位之間相互制衡的監(jiān)管機(jī)制，不利于內(nèi)審功能的充分發(fā)揮。其次，由于高校建設(shè)工程涉及到的利益關(guān)系比較復(fù)雜，竣工結(jié)算審計工作量也比較大，對高校審計人員的專業(yè)水平要求相對較高。目前，高校雖然設(shè)置了專門的審計機(jī)構(gòu)，但審計人員的配備嚴(yán)重不足，而且一些審計人員綜合素質(zhì)不高，實(shí)際參與竣工結(jié)算的審計人員幾乎都不具備工程建設(shè)以及施工過程控制的管理經(jīng)驗(yàn)。這時其在開展竣工結(jié)算審計活動時需要一定的適應(yīng)階段，而且還可能忽視一些相對隱蔽的工程量、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等方面的核實(shí)工作，在涉及竣工結(jié)算的工程量計價、材料驗(yàn)收、費(fèi)用核算等方面操作不規(guī)范，導(dǎo)致竣工結(jié)算進(jìn)度緩慢、流程混亂，使高校被建筑企業(yè)以及監(jiān)理單位“牽著鼻子走”，工程竣工結(jié)算審計流于形式。2.工程竣工結(jié)算資料管理不完善，審計規(guī)范性不足。高?？⒐そY(jié)算資料管理不完善主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是竣工結(jié)算資料不齊全，高校的竣工結(jié)算審計資料一般包括招標(biāo)文件、施工合同、結(jié)算書、施工現(xiàn)場記錄、工程驗(yàn)收報告單等多項(xiàng)內(nèi)容，但高校在整合相關(guān)資料時存在資料內(nèi)容不夠詳實(shí)、資料信息不準(zhǔn)確、不完整等問題，甚至一些施工單位出于自身利益考量違反相關(guān)規(guī)定，編制虛假的竣工結(jié)算文件；在計算工程量時，存在多算、重算或漏算等不良現(xiàn)象；亂計取費(fèi)，不按實(shí)際情況計算材料差價，隨意列支不應(yīng)計費(fèi)用，隨意套用取費(fèi)基數(shù)等。直接導(dǎo)致送審資料無法真實(shí)的反映高校工程建設(shè)情況，竣工結(jié)算審計作用難以發(fā)揮。二是施工合同約定條款界定不清晰，對合同調(diào)整等細(xì)節(jié)事項(xiàng)未做詳細(xì)說明，施工單位很可能借助這一點(diǎn)要求調(diào)整高校的結(jié)算金額，加大了高校的工程管理和財務(wù)管理風(fēng)險。3.高校各部門缺少溝通協(xié)作，結(jié)算審計缺乏過程監(jiān)管。高校的建設(shè)工程竣工結(jié)算需要多個內(nèi)部多個部門的協(xié)調(diào)配合，尤其是對于工程施工過程中的交叉作業(yè)環(huán)節(jié)，更需各部門加強(qiáng)交流合作，保障各部門規(guī)范參與工程施工活動，共同完成實(shí)際發(fā)生的簽證，確保后期能為審計人員提供完整的竣工結(jié)算信息。但目前高校在這方面所做的工作不到位，如一些高校在現(xiàn)場施工管理時對簽證變更審查不嚴(yán)，過程監(jiān)管不力，使后期需要頻繁對合同內(nèi)容做出調(diào)整，更改結(jié)算價款，不僅加大了結(jié)算審計的難度，還可能給高校帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化審計環(huán)境，落實(shí)審計管理責(zé)任。結(jié)合國家審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》內(nèi)容，落實(shí)各高校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計工作的審計管理責(zé)任的同時保障審計部門獨(dú)立行使審計職權(quán)，各部門應(yīng)加強(qiáng)審計配合，發(fā)揮審計監(jiān)管的部門聯(lián)動作用。另外，高校要引進(jìn)專業(yè)的工程審計人員，對其科學(xué)、有序地開展竣工結(jié)算審計工作提供指導(dǎo)，減輕內(nèi)部審計人員的工作負(fù)擔(dān)?？赏ㄟ^與第三方中介機(jī)構(gòu)合作，解決高校內(nèi)審計人員短缺問題，最大程度上提升高校建設(shè)工程竣工結(jié)算的內(nèi)審效益。并通過加強(qiáng)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，要求其積極了解相關(guān)政策法規(guī)及市場環(huán)境變化，提高審計監(jiān)管的效率。（二）了解竣工結(jié)算審計方法，注重基礎(chǔ)工作內(nèi)容。常見的工程竣工結(jié)算審計方法包括以下四種，分別是分組計算審計、全面審計、重點(diǎn)審計以及分析對比審計。分組計算審計指的是按照一定的分組規(guī)則如項(xiàng)目工程類別等對工程內(nèi)容進(jìn)行分組，通過比較不同小組中某一相同分項(xiàng)的工程量等信息判斷結(jié)算信息的準(zhǔn)確性，提高結(jié)算審計質(zhì)量，提升工作效率；全面審計是指按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或施工順序進(jìn)行結(jié)算審計，這種審計方法的好處在于能夠覆蓋所有工程建設(shè)范圍，減少審計差錯，缺點(diǎn)是工作量相對較大，計算內(nèi)容較多；重點(diǎn)審計指的是重點(diǎn)抽查一些重大審計環(huán)節(jié)，一般適用于設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建設(shè)工程項(xiàng)目；分析對比審計是將該審計項(xiàng)目與其他類似的已經(jīng)完成的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行對比，比較偏差，找出關(guān)鍵問題，化解審計風(fēng)險。另外，依據(jù)工程量計算規(guī)則，結(jié)合竣工圖等資料查處多算或重復(fù)計算行為，嚴(yán)格按照合同規(guī)定的計價方法和依據(jù)檢查是否存在隨意套用定額等不良行為，相關(guān)材料的采購要有明確的市場價格參考依據(jù)，嚴(yán)禁重大偏離市場公允價格的行為。（三）建立審計問責(zé)制度，把握審計關(guān)鍵重點(diǎn)。高校要建立嚴(yán)格的審計問責(zé)制度，以此樹立審計權(quán)威，無論是內(nèi)審還是委托外審都要求審計人員簽訂審計崗位責(zé)任書。對于結(jié)算審計人員，要求其具備高水平的專業(yè)能力和豐富的工程結(jié)算審計經(jīng)驗(yàn)，要能與建筑企業(yè)、監(jiān)理單位等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮高校建設(shè)工程結(jié)算審計的主體地位。同時要有敏感的風(fēng)險識別能力，全程參與審計管理，實(shí)時動態(tài)監(jiān)管施工流程，及時發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行審計糾偏。高校要結(jié)合審計關(guān)鍵重點(diǎn)和工作量制定相應(yīng)的審計考核指標(biāo)，加大竣工結(jié)算審計考核對審計部門人員的職位升遷、獎勵懲處等的運(yùn)用，以此調(diào)動高校審計人員的工作積極性，保證審計工作質(zhì)量的同時，提高竣工結(jié)算審計效率。（四）嚴(yán)格施工現(xiàn)場管理，實(shí)施全過程跟蹤審計。為了加強(qiáng)審計過程控制，高校要嚴(yán)格進(jìn)行施工現(xiàn)場管理，可派駐工程項(xiàng)目專員實(shí)施全過程的跟蹤監(jiān)管，對項(xiàng)目建設(shè)材料、項(xiàng)目實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、簽證變更事項(xiàng)等逐一審批核實(shí)。尤其需要注重隱蔽工程的驗(yàn)收處理，保障各項(xiàng)工程竣工結(jié)算審計資料的完整性、真實(shí)性、可靠性。高校要形成一體化的審計監(jiān)管模式，在該模式下，高校的審計部門發(fā)揮著監(jiān)管、評價、咨詢等功能作用，實(shí)現(xiàn)了從項(xiàng)目發(fā)包、合同簽訂、工程設(shè)計以及施工管理等全過程的管理控制，將審計工作重心前移，推動事前預(yù)防審計、事中控制審計和事后追責(zé)審計，促進(jìn)全方位的竣工結(jié)算審計監(jiān)管機(jī)制的形成。

[摘要]本文主要記述了工程預(yù)結(jié)算審核中應(yīng)該注意的問題，以及常規(guī)性審核的主要內(nèi)容，介紹了常用的工程預(yù)結(jié)算的審核方法以及各種方法適用的審核對象的不同，或要求的進(jìn)度不同，或投資規(guī)模不同等。

[關(guān)鍵詞]工程；竣工結(jié)算；審核

前言

竣工結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)的話將會造成不可挽回的損失。這是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，審核時要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。

工程造價審核過程注意事項(xiàng)

2.1.讀懂合同

摘要:工程量清單招標(biāo)是我國現(xiàn)行建設(shè)工程招標(biāo)的一種主要模式。這種模式下的竣工結(jié)算主要采用工程量清單計價方法,它依據(jù)施工承包合同、施工圖紙、招標(biāo)文件及工程量清單等進(jìn)行編制,包括施工承包合同之內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算與施工承包合之外施工內(nèi)容竣工結(jié)算兩部分內(nèi)容。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位、施工單位認(rèn)可后作為辦理經(jīng)濟(jì)結(jié)算的主要依據(jù)。如何合理地進(jìn)行竣工結(jié)算的審計對建設(shè)單位、施工單位都非常重要。本文從施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計與施工承包合同以外施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計探討如何進(jìn)行進(jìn)行竣工結(jié)算的審計。

關(guān)鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現(xiàn)場簽證

根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標(biāo)文件的一個部分,由招標(biāo)人出售給投標(biāo)人。投標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)人提供的工程量清單,結(jié)合自身的實(shí)際情況對工程量清單的每項(xiàng)工程量進(jìn)行報價最后總得到總報價。以總報價作為投標(biāo)報價參加投標(biāo)。這種招標(biāo)模式稱為工程量清單招標(biāo)。這種招標(biāo)模式可以有標(biāo)底,也可以沒有標(biāo)底,但通常情況下會設(shè)置一個報價上限。這種招標(biāo)模式對投標(biāo)人而言,投標(biāo)人可以不必按施工圖紙計算工程量,不必花精力打聽標(biāo)底,但投標(biāo)人對招標(biāo)人提供的工程量清單進(jìn)行復(fù)核。投標(biāo)人對招標(biāo)人提供的工程量清單有異義應(yīng)及時向招標(biāo)人提出,招標(biāo)人如果不接受投標(biāo)人的意見或投標(biāo)人對招標(biāo)人提供的工程量清單無異義,投標(biāo)人必須按投標(biāo)人提供的工程量清單進(jìn)行報價。招標(biāo)人接受投標(biāo)人的意見對工程量清單進(jìn)行了修改,投標(biāo)人應(yīng)再根據(jù)修改后的工程量清單進(jìn)行報價。投標(biāo)人提交的工程量清單報價是辦理竣工結(jié)算的重要依據(jù)職稱論文。

在施工任務(wù)完成后,施工單位會根據(jù)實(shí)際施工情況編制一份關(guān)于建設(shè)工程建安工程造價的文件即竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算一般按施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容與施工承包合同以外工作內(nèi)容分別編制,便于審計。施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容的竣工結(jié)算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報價編制,施工承包合同以內(nèi)工作內(nèi)容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場簽證、工程量清單報價等編制。竣工結(jié)算編制完成應(yīng)及時交建設(shè)單位。建設(shè)單位委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。審計后的竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位、施工單位認(rèn)可后作為雙方辦理建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)結(jié)算的主要依據(jù)。

1施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計

在施工過程中,如果全部按施工承包合同的內(nèi)容進(jìn)行施工,沒有減少施工承包合同的工作內(nèi)容或沒有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內(nèi)容,施工單位的投標(biāo)報價就是竣工結(jié)算價,但這種情況很少出現(xiàn)。對施工承包合同以內(nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計,應(yīng)主要審計竣工結(jié)算中清單項(xiàng)目的工作內(nèi)容、清單項(xiàng)目的工程量數(shù)量、清單項(xiàng)目的材料規(guī)格和種類、清單項(xiàng)目的人工和材料及機(jī)械價格等。

摘要：通過對審計的內(nèi)容、方法的探討，提出了審計的步驟，進(jìn)而分析了工程結(jié)算審計。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計

1審前準(zhǔn)備工作

竣工結(jié)算審計，是在承包商上報竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在進(jìn)行審計前，應(yīng)考慮各項(xiàng)影響因素，做好充分準(zhǔn)備工作。

(1)審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復(fù)，申請立項(xiàng)書和批復(fù)，設(shè)計、規(guī)劃、土地、計劃等部門審批，工程招投標(biāo)過程和工程施工中文件往來。

(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

摘要：通過對審計的內(nèi)容、方法的探討，提出了審計的步驟，進(jìn)而分析了工程結(jié)算審計。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計

1審前準(zhǔn)備工作

竣工結(jié)算審計，是在承包商上報竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在進(jìn)行審計前，應(yīng)考慮各項(xiàng)影響因素，做好充分準(zhǔn)備工作。

(1)審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復(fù)，申請立項(xiàng)書和批復(fù)，設(shè)計、規(guī)劃、土地、計劃等部門審批，工程招投標(biāo)過程和工程施工中文件往來。

(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

一、明確審計職能和目標(biāo)、開展工程項(xiàng)目施工前重要環(huán)節(jié)審計管理

(一)項(xiàng)目前期工作合規(guī)性審計

1.工程項(xiàng)目的前期工作關(guān)系到工程建設(shè)程序執(zhí)行合規(guī)與否的問題。內(nèi)部審計就要審查其立項(xiàng)、勘察設(shè)計管理、招投標(biāo)等前期工作是否合規(guī)合法。比如有無違反基建“核準(zhǔn)—設(shè)計—概預(yù)算—招標(biāo)—合同—開工”程序；避免出現(xiàn)未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設(shè)計工程，這些問題如不規(guī)范，其后果極可能導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)；又如是否執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目的“四制”：即法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制和監(jiān)理制，在相關(guān)會議或日常工作中盡可能事前向有關(guān)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)提出，確保程序上的合規(guī)合法。

2.改造裝飾修繕項(xiàng)目，就要審查其是否在批準(zhǔn)的財務(wù)年度預(yù)算范圍內(nèi)，是否由使用或需求部門報經(jīng)行政職能科室再按經(jīng)費(fèi)管理程序，報經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。否則，應(yīng)及時向經(jīng)管部門或分管領(lǐng)導(dǎo)建議先按規(guī)定程序辦妥，再送內(nèi)審部門編制或?qū)徍祟A(yù)算后組織招標(biāo)等推進(jìn)下一環(huán)節(jié)。

3.嚴(yán)格審查招標(biāo)項(xiàng)目范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，防范肢解項(xiàng)目逃避招標(biāo)。如公開招標(biāo)的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發(fā)包。

(二)項(xiàng)目招標(biāo)文件的事前審計

［摘要］近年來，各級交通運(yùn)輸部門在加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督、促進(jìn)行業(yè)審計全覆蓋方面做了大量有益探索，但在公路建設(shè)項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)開展過程中仍存在一些問題。本文通過列示三個真實(shí)事例，探討公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計中在審計管轄、成果利用和建設(shè)資金落實(shí)審計等方面困擾基層交通運(yùn)輸部門的一些問題，提出內(nèi)部審計應(yīng)依法依規(guī)主動補(bǔ)位、合理銜接項(xiàng)目管理與審計管理政策、加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部審計工作指導(dǎo)等建議。

［關(guān)鍵詞］公路;建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計

2018年5月23日，在中央審計委員會第一次會議上提出“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”12字原則，要求加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，為交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部審計工作發(fā)展指明了方向。近年來，各級交通運(yùn)輸部門在加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督、促進(jìn)行業(yè)審計全覆蓋方面做了大量有益探索。但在公路建設(shè)項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)開展過程中，出現(xiàn)了一些困擾基層交通運(yùn)輸部門的體制、制度、管理問題。本文擬列示三個真實(shí)事例以進(jìn)行探討。

一、公路建設(shè)項(xiàng)目決算的審計管轄問題

事例：政府審計與內(nèi)部審計、行業(yè)內(nèi)上下級內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的計劃銜接問題困擾基層交通運(yùn)輸部門。近年來，隨著國家審計全覆蓋的推進(jìn)，一些地方審計機(jī)關(guān)要求將所有的公路建設(shè)項(xiàng)目決算納入其審計計劃。今年卻陸續(xù)接到反映，一些縣審計局以工作力量不足為由，不再將縣區(qū)交通運(yùn)輸局按照工作慣例報送的公路建設(shè)項(xiàng)目決算納入審計計劃，使縣級交通運(yùn)輸部門面臨的公路建設(shè)項(xiàng)目審計管轄矛盾再次凸顯。（一）審計機(jī)關(guān)無法實(shí)現(xiàn)對所有公路建設(shè)項(xiàng)目決算進(jìn)行審計。國家審計在我國審計監(jiān)督體系中居主導(dǎo)地位。上世紀(jì)九十年代，我國就明確規(guī)定，審計機(jī)關(guān)是公路建設(shè)項(xiàng)目決算的審計主體。審計署印發(fā)的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計試行辦法》（審基字〔1991〕430號）要求：符合驗(yàn)收條件的新建、擴(kuò)建的基本建設(shè)項(xiàng)目，其竣工決算應(yīng)經(jīng)過審計機(jī)關(guān)審計。1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過的《審計法》規(guī)定：審計機(jī)關(guān)對國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計署2006年《政府投資項(xiàng)目審計管理辦法》（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號）、2010年《政府投資項(xiàng)目審計規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號）等文件均要求對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行“全面審計”，審計機(jī)關(guān)的審計面逐漸擴(kuò)大。隨著審計全覆蓋的推進(jìn)，審計機(jī)關(guān)加大利用社會審計機(jī)構(gòu)的力度，基本實(shí)現(xiàn)了對政府投資公路建設(shè)項(xiàng)目的全覆蓋。在筆者所在地區(qū)，近年來，每年普通公路建設(shè)投資近30億元，項(xiàng)目達(dá)400余個，都是由交通運(yùn)輸部門與審計機(jī)關(guān)銜接，納入市縣審計機(jī)關(guān)審計計劃的。但審計機(jī)關(guān)資源有限，攤子鋪的過大，加之重心過于向竣工結(jié)算審計傾斜，暴露出許多問題。2017年9月18日，審計署召開全國審計機(jī)關(guān)進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計工作電視電話會議，要求政府投資審計計劃要突出重點(diǎn)、量力而行，不再強(qiáng)調(diào)全面審計。隨后，許多地方審計機(jī)關(guān)不再安排對一般公路建設(shè)項(xiàng)目決算進(jìn)行審計。審計機(jī)關(guān)工作重心從“全面審計”到“突出重點(diǎn)”的轉(zhuǎn)變，使許多建設(shè)項(xiàng)目決算無法納入審計機(jī)關(guān)審計計劃。（二）市級以上交通運(yùn)輸主管部門未獲。得合法授權(quán)開展對縣級交通運(yùn)輸局所建設(shè)項(xiàng)目決算的審計對未列入審計機(jī)關(guān)審計計劃的項(xiàng)目，可由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施審計。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）第十二條規(guī)定，內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限包括對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計。一些地方法規(guī)，如《陜西省國家建設(shè)項(xiàng)目審計條例》（2014年7月31日陜西省第十二屆人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過）規(guī)定：未列入年度審計計劃的國家建設(shè)項(xiàng)目，主管部門、項(xiàng)目法人或者建設(shè)單位告知審計機(jī)關(guān)后，可以自行組織項(xiàng)目竣工決算審計，審計結(jié)果報送同級審計機(jī)關(guān)備案。交通運(yùn)輸部《公路水運(yùn)基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計管理辦法》（交財審發(fā)〔2017〕196號）第九條要求，“交通運(yùn)輸單位按照行政管理關(guān)系和職責(zé)，分級負(fù)責(zé)基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計工作?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位是本單位基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計的責(zé)任主體”。從上述規(guī)定中可以發(fā)現(xiàn)，可實(shí)施內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)有兩類：一是項(xiàng)目法人或者建設(shè)單位，即本單位開展內(nèi)部審計；二是由本單位的主管部門進(jìn)行審計。由于機(jī)構(gòu)、編制、人員等原因，縣級交通運(yùn)輸局作為最基層的交通運(yùn)輸組織，往往開展本地區(qū)公路建設(shè)時，針對某具體建設(shè)項(xiàng)目成立的項(xiàng)目部或者項(xiàng)目辦并不具備法人資格，項(xiàng)目法人、建設(shè)單位與交通運(yùn)輸主管部門的身份是一體的?！豆贩ā芬?guī)定“縣級以上地方人民政府交通主管部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的公路工作”，一些地方省、市級交通運(yùn)輸主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)分別安排對市、縣實(shí)施的公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計。那么，在開展內(nèi)部審計時，上一級政府交通運(yùn)輸主管部門可否對下一級交通運(yùn)輸主管部門及其所屬單位的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計呢？我們以市、縣交通運(yùn)輸主管部門為例進(jìn)行分析。由于各級交通運(yùn)輸主管部門是各級人民政府的組成部門，我國實(shí)行一級政府一級預(yù)算的財政管理體制，市級及以上交通運(yùn)輸主管部門與縣區(qū)交通運(yùn)輸局沒有行政隸屬關(guān)系和財政財務(wù)隸屬關(guān)系，僅為業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。梳理審計署、交通運(yùn)輸部前述關(guān)于審計管理職責(zé)中“所屬單位”“行政管理關(guān)系”的表述，參考《審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》（審綜發(fā)〔1996〕370號）關(guān)于審計管轄按財政財務(wù)隸屬關(guān)系、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系劃分的原則，市級及以上交通運(yùn)輸主管部門沒有獲得對縣級交通運(yùn)輸局所建設(shè)項(xiàng)目的決算進(jìn)行審計的授權(quán)。政府機(jī)關(guān)依法行政，法無授權(quán)不可為，上級政府交通運(yùn)輸主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)不宜對下級交通運(yùn)輸主管部門及其所屬單位實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計。（三）縣級交通運(yùn)輸局自行開展的內(nèi)部。審計結(jié)果無法認(rèn)定以滿足竣工驗(yàn)收要求“竣工決算必審制”是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工交驗(yàn)的前提條件?！豆饭こ炭ⅲń唬┕を?yàn)收辦法》（交通部令2004年第3號）規(guī)定，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收必須是“竣工決算已經(jīng)審計，并經(jīng)交通主管部門或其授權(quán)單位認(rèn)定”。縣區(qū)交通運(yùn)輸局普遍面臨內(nèi)審力量不足的問題，自行開展審計可以由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施，也可委托社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第八條“可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)”和《公路水運(yùn)基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計管理辦法》第五條“內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)基本建設(shè)項(xiàng)目審計組織實(shí)施等規(guī)定，可根據(jù)工作需要委托社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施”規(guī)定，縣區(qū)交通運(yùn)輸局可購買社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)論對建設(shè)單位具有法律效力，交通主管部門不需要也沒有權(quán)力進(jìn)行認(rèn)定。那么，按本規(guī)定要求“認(rèn)定”，只能是對交通運(yùn)輸單位實(shí)施的內(nèi)部審計結(jié)論或者按照內(nèi)部審計程序委托社會審計機(jī)構(gòu)的審計結(jié)論進(jìn)行認(rèn)定。但交通運(yùn)輸部并沒有就審計結(jié)果認(rèn)定的部門或單位、權(quán)限、程序進(jìn)行明確規(guī)定?！督煌ㄐ袠I(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（交通部令2004年第12號）要求內(nèi)部審計報告要報送本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計管理辦法》（2007年4月，2015年6修訂）要求社會審計的委托人應(yīng)將審計（審核）報告報上級主管部門的委托審計歸口管理部門備案。按照單位內(nèi)部程序進(jìn)行的內(nèi)部審計結(jié)論審批、社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計（審核）報告?zhèn)浒福黠@不屬于審計結(jié)果“認(rèn)定”?？h區(qū)交通運(yùn)輸局自行組織實(shí)施或委托社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施審計的審計結(jié)果，應(yīng)該由哪個機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)定？縣區(qū)交通運(yùn)輸局沒有足夠的審計專業(yè)力量開展認(rèn)定工作，也不適宜對自行組織包括委托社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定。審計機(jī)關(guān)不會對建設(shè)單位報備的未納入其審計計劃的項(xiàng)目予以審核認(rèn)定。由不具有行政隸屬關(guān)系的市交通運(yùn)輸局審核認(rèn)定，突破了審計管轄權(quán)限，無據(jù)可依。在組織竣工驗(yàn)收時，市縣交通運(yùn)輸主管部門對此感到難以操作。

二、以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)的審計成果利用問題

一、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程審計模式

1.全程介入審計模式，是指對工程項(xiàng)目從立項(xiàng)開始至竣工交付使用的全過程進(jìn)行審計，以促進(jìn)控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點(diǎn)，將技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計控制和審計評價相結(jié)合，將事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項(xiàng)目的部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計。實(shí)踐中主要實(shí)施了招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項(xiàng)目建設(shè)前期，有助于從源頭上控制投資預(yù)算，防止或減少因決策和設(shè)計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實(shí)踐中，一方面由于項(xiàng)目前期決策權(quán)大多在領(lǐng)導(dǎo)層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設(shè)計是否科學(xué)合理方面缺乏專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。所以，審計實(shí)踐中決策、設(shè)計審計很難操作。不過審計人員可以向領(lǐng)導(dǎo)宣傳決策和設(shè)計階段可能存在的主要風(fēng)險，幫助領(lǐng)導(dǎo)樹立風(fēng)險管理的意識?？傊覀儜?yīng)綜合考慮工程項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設(shè)項(xiàng)目采取的是內(nèi)外審相結(jié)合的分階段介入審計模式，所以下面的內(nèi)容均在該模式下進(jìn)行分析。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目審計程序

由于建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：

（一）招投標(biāo)階段審計程序

由建設(shè)單位編制招標(biāo)文件并報內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計；內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受招標(biāo)文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會中介機(jī)構(gòu)，社會中介機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)文件并出具審核意見或報告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對社會中介機(jī)構(gòu)的意見和報告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計意見或報告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審查意見完善招標(biāo)文件?；ㄌ庁?fù)責(zé)具體的招標(biāo)事宜，審計組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長由內(nèi)審人員擔(dān)任）派員參加投標(biāo)預(yù)備會，參加開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)。合同審核程序同招標(biāo)文件。

第一篇

一、加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目竣工時結(jié)算審計的重要性

1.項(xiàng)目審計相關(guān)概述

項(xiàng)目審計是國家或企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家法令，財務(wù)制度及企業(yè)的各項(xiàng)管理規(guī)章制度和經(jīng)營方針?biāo)鶚?gòu)成的一項(xiàng)審查制度，是整個項(xiàng)目管理系統(tǒng)的一個組成部分，用科學(xué)的方式和程序來判定工程項(xiàng)目竣工計算是否合理有效。一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，馬上給予糾正，以此來使投資目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)得以保證。

2.重要性

竣工結(jié)算審計，評價和監(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算編制經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)合法性，工程造價的高低和投資效益的好壞都受此影響，建設(shè)單位和施工單位的切身利益也和其有緊密的聯(lián)系。評價和辦理竣工結(jié)算和固定資產(chǎn)投資效益的重要依據(jù)是竣工結(jié)算審計，也是整體建設(shè)工程中的關(guān)鍵部分。項(xiàng)目建設(shè)實(shí)行審計制度可以防止不符合國家法規(guī)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的行為發(fā)生，監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施活動，以此來提高工作效率和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。