[摘要]文章對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)管理公司（AMC）抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行深入討論，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議。旨在為財(cái)政部今后出臺(tái)相關(guān)的AMC會(huì)計(jì)制度和AMC抵債資產(chǎn)管理辦法等政策提供有益的參考。

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指資產(chǎn)管理公司Assets-Managementcorporation（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算與管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)于從剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員又未及時(shí)清理檔案，就存在抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金［2000］17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并屬非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，因此很難確定抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅”。據(jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符。但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程，通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

摘要：文章對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算涉及的問(wèn)題進(jìn)行了深入探討。首先明確了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)范范圍，在此基礎(chǔ)上，分別對(duì)有關(guān)減值測(cè)算時(shí)的可收回金額、資產(chǎn)升值、總部資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理及商譽(yù)減值等進(jìn)行了闡述和分析，進(jìn)而提出作者的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可回收金額；資產(chǎn)減值跡象

資產(chǎn)減值，是指企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生市場(chǎng)價(jià)值低于賬面價(jià)值的情況。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)范剛剛出臺(tái)，本文擬對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算有關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。

一、企業(yè)資產(chǎn)減值的范圍問(wèn)題

實(shí)際工作中，企業(yè)幾乎所有的資產(chǎn)都存在減值（或貶值）現(xiàn)象。企業(yè)資產(chǎn)減值應(yīng)該分為三類：一是流動(dòng)資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值在發(fā)生時(shí)，企業(yè)將計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)資產(chǎn)減值跡象消失或資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，企業(yè)可以把已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原路沖回；二是非流動(dòng)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值分為正常價(jià)格波動(dòng)和永久性減值。前者低于其賬面價(jià)值的差額單獨(dú)核算，計(jì)入當(dāng)期損益，以后升值時(shí)，反方向核算，計(jì)入當(dāng)期損益；后者屬于永久性減值，這部分減值計(jì)提時(shí)連同以前已經(jīng)入賬的升值部分一并計(jì)入當(dāng)期損益，以后確屬價(jià)值回升，回升部分的價(jià)值也不再計(jì)入當(dāng)期損益。三是非流動(dòng)資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量的資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，這類資產(chǎn)減值一經(jīng)發(fā)生并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值測(cè)算中的可回收金額問(wèn)題

隨著用電需求的不斷上升，全球范圍內(nèi)核電站的建設(shè)數(shù)量也隨之有了大幅度的增長(zhǎng)，但同時(shí)，各類核泄露事故也引發(fā)了人們對(duì)于核電站棄置問(wèn)題的高度關(guān)注，對(duì)于本文來(lái)說(shuō)，對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)核算框架的設(shè)計(jì)和應(yīng)用是確保核電站棄置過(guò)程中的安全性及經(jīng)濟(jì)效益都能得到有效保障的主要途徑。根據(jù)這些內(nèi)容，結(jié)合核電站對(duì)于資產(chǎn)棄置義務(wù)的會(huì)計(jì)核算框架設(shè)計(jì)及應(yīng)用進(jìn)行研究是非常有必要的，但由于會(huì)計(jì)核算這一理念進(jìn)入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng)，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員及單位在對(duì)這一理念進(jìn)行應(yīng)用的過(guò)程中依然存在過(guò)度借鑒現(xiàn)有方案、核算框架設(shè)計(jì)不合理等問(wèn)題，為了避免這些問(wèn)題對(duì)于核電站整體運(yùn)營(yíng)情況的影響，本文將結(jié)合現(xiàn)狀提出切實(shí)可行的資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)框架，以期能為相關(guān)單位及管理人員提供理論上的參考。

1資產(chǎn)棄置義務(wù)及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.1資產(chǎn)棄置義務(wù)。從定義上來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)棄置義務(wù)主要是指企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中涉及到的正常使用的長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)這部分資產(chǎn)在未來(lái)的棄置義務(wù)。在這一基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是指對(duì)于資產(chǎn)棄置義務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等過(guò)程所制定的制度及規(guī)范。1.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于核電站資產(chǎn)棄置費(fèi)的利用來(lái)說(shuō)，國(guó)家已經(jīng)在相關(guān)發(fā)展規(guī)劃中進(jìn)行了說(shuō)明，為了確保資產(chǎn)棄置工作的有效展開，核電站運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中就應(yīng)在發(fā)電成本中強(qiáng)制提取并積累核電站退役處理費(fèi)用。在這樣的背景之下，通過(guò)對(duì)FAS143中資產(chǎn)棄置義務(wù)事項(xiàng)、資產(chǎn)棄置成本后續(xù)計(jì)量等內(nèi)容的利用，我國(guó)現(xiàn)有資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的缺陷將能得到很好的彌補(bǔ)，保障核電站退役時(shí)，相關(guān)企業(yè)或單位有足夠的資金來(lái)完成后續(xù)工作。

2現(xiàn)階段中外核電站資產(chǎn)棄置費(fèi)用處理模式

2.1負(fù)殘值法。通過(guò)將資產(chǎn)棄置義務(wù)視作一項(xiàng)負(fù)資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在核電站開始運(yùn)營(yíng)之初就對(duì)資產(chǎn)棄置成本進(jìn)行預(yù)估，并定期的將棄置費(fèi)用存入信托基金之中。在這一棄置費(fèi)用處理模式的作用之下，當(dāng)核電站進(jìn)入退役流程后，環(huán)境恢復(fù)、設(shè)備處理等工作開展過(guò)程中所需要的資金將能得到很好的保障，進(jìn)而避免資金供應(yīng)不足導(dǎo)致核電站棄置過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。2.2非流動(dòng)負(fù)債法。這一棄置費(fèi)用處理模式主要是指將核電站退役階段所需要的資金消耗分為棄置費(fèi)用和非流動(dòng)負(fù)債來(lái)進(jìn)行處理。在這樣的會(huì)計(jì)模式之下，相關(guān)企業(yè)將能更好的完成對(duì)這一資金利用情況的管控。2.3或有事項(xiàng)法。這一棄置費(fèi)用處理模式主要是指一方面將棄置費(fèi)用作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，另一方面則將這一費(fèi)用計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)中進(jìn)行折舊。對(duì)于這一會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)現(xiàn)有資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的負(fù)債計(jì)提對(duì)象不明確、主觀性較強(qiáng)、信息披露缺失等問(wèn)題，核電站資產(chǎn)棄置相關(guān)工作的展開以及義務(wù)的履行并不能達(dá)到預(yù)期效果，本文將在后續(xù)內(nèi)容中研究具體的解決辦法。

3核電站資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)框架的設(shè)計(jì)和利用

[摘要]文章對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)管理公司（AMC）抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行深入討論，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議。旨在為財(cái)政部今后出臺(tái)相關(guān)的AMC會(huì)計(jì)制度和AMC抵債資產(chǎn)管理辦法等政策提供有益的參考。

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度的頒布以及執(zhí)行，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)很大的影響。本文通過(guò)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的研究，闡述其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的意義，分析了對(duì)固定資產(chǎn)核算以及管理的影響。醫(yī)院必須結(jié)合自身實(shí)際情況，按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理以及相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，這樣才能在新政府會(huì)計(jì)制度下更好地對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；固定資產(chǎn)核算；會(huì)計(jì)核算

隨著改革開放的不斷深入，各行各業(yè)都取得了很大的發(fā)展。同時(shí)，行政事業(yè)單位為了更好發(fā)展也開始進(jìn)行改革創(chuàng)新，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的動(dòng)力。但是，過(guò)快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然也會(huì)帶來(lái)各種各樣的問(wèn)題。過(guò)去我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到各種各樣因素的限制，致使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢。受時(shí)展影響，當(dāng)時(shí)我國(guó)沒(méi)有制定相關(guān)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，各行業(yè)都是各自核算，這種方式在過(guò)去還可以適用，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)規(guī)模巨大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)無(wú)法滿足快速發(fā)展的要求。這不僅給政府監(jiān)督管理帶來(lái)了很大的困難，更是給不法分子創(chuàng)造了很多違法機(jī)會(huì)，利用法律的漏洞侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)，給國(guó)家?guī)?lái)很大的經(jīng)濟(jì)損失。為了更好的維護(hù)市場(chǎng)秩序，建立科學(xué)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是非常重要的，在這種條件下，新政府會(huì)計(jì)制度便誕生了，隨著新會(huì)計(jì)核算制度頒布并實(shí)施，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。2017年我國(guó)就提出，醫(yī)院務(wù)必在2019年元旦全面執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，采用新的會(huì)計(jì)核算科目以及相關(guān)報(bào)表，嚴(yán)禁醫(yī)院利用其他核算方式對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。醫(yī)院是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系非常重要的組成部分，其擔(dān)負(fù)重要的社會(huì)責(zé)任，2012年，我國(guó)就頒發(fā)了關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)制度。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度關(guān)注的重點(diǎn)是醫(yī)院在進(jìn)行資產(chǎn)折舊時(shí)發(fā)生的權(quán)責(zé)，這也是和其他行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)的不同之處。

1對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理的意義

1.1對(duì)財(cái)政管理及撥款用途進(jìn)行優(yōu)化。新政府會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院采購(gòu)部門的管理，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)更是嚴(yán)格。新制度會(huì)計(jì)下，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)在折舊時(shí)，進(jìn)行統(tǒng)一處理，都劃到醫(yī)院成本相關(guān)科目上。只有通過(guò)建立科學(xué)完善的醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)采購(gòu)制度，才能更好的管理醫(yī)院成本開支，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)管理。通過(guò)分析醫(yī)院采購(gòu)制度可以知道，其主要是針對(duì)病人以及醫(yī)院的基本需求以及其他需求，還包括醫(yī)院自身發(fā)展所需的相關(guān)固定資產(chǎn)采購(gòu)。這樣才能更好的實(shí)現(xiàn)最大限度的利用財(cái)政撥款采購(gòu)適合醫(yī)院發(fā)展的固定資產(chǎn)。不斷提升醫(yī)院對(duì)財(cái)政撥款使用的透明度以及合理性，同時(shí)也提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的存量和采購(gòu)以及使用情況的了解，再結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部的實(shí)際情況，在對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)和醫(yī)院收益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，最后確定適合的采購(gòu)方案。這樣最大的好處，第一，可以很好的緩解醫(yī)院采購(gòu)成本壓力；第二，對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行明確；第三，可以避免較高的資產(chǎn)折舊相關(guān)費(fèi)用；第四，規(guī)范了財(cái)政撥款合理性。1.2提高固定資產(chǎn)核算水平和管理能力。在新政府會(huì)計(jì)核算制度下，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)要進(jìn)行細(xì)致的分門別類，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)精細(xì)化的管理，這樣才能不斷提高醫(yī)院固定資產(chǎn)管理水平。從原先的四大類細(xì)分到六大類，這就相當(dāng)于把原來(lái)的醫(yī)院固定資產(chǎn)全部?jī)?yōu)化創(chuàng)新；同時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，利用新的會(huì)計(jì)分類開始重新標(biāo)識(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一；這樣才能提高醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理能力。另外，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，利用平行記賬方式，達(dá)到收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。這就可以讓醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員從一張憑證看到兩個(gè)會(huì)計(jì)類別，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算科目和會(huì)計(jì)科目套賬。根據(jù)有關(guān)資料可知，其一，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量；其二，便于財(cái)務(wù)憑證保存?？梢杂行岣哓?cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，同時(shí)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際發(fā)展情況，切實(shí)做好相關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理工作。1.3降低醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院采購(gòu)相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理和約束，同時(shí)對(duì)相關(guān)醫(yī)療設(shè)備折舊以及減值等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算也加強(qiáng)了管理。第一，可以有效降低財(cái)務(wù)核算制度以及會(huì)計(jì)制度不同之處，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性以及有效性。第二，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。第三，對(duì)于醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)功能進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)其會(huì)計(jì)相關(guān)科目以及會(huì)計(jì)內(nèi)容也做了優(yōu)化，健全預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)功能，利用科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算方式，減少因會(huì)計(jì)核算造成的風(fēng)險(xiǎn)。第四，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門對(duì)固定資產(chǎn)使用情況以及相關(guān)資源采購(gòu)情況進(jìn)行仔細(xì)監(jiān)督檢查；再結(jié)合相關(guān)設(shè)備使用情況以及醫(yī)院實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的采購(gòu)方案，減少固定資產(chǎn)折舊，降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

2新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的變化

摘要：國(guó)有林場(chǎng)是我國(guó)重點(diǎn)扶持的事業(yè)單位，在保護(hù)及開墾森林資源、強(qiáng)化森林質(zhì)量的同時(shí)，應(yīng)把林木資產(chǎn)成本核算視為保障國(guó)有資產(chǎn)工作的重中之重。據(jù)傳統(tǒng)的核算管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)看易造成成本管控不到位、國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。本文對(duì)國(guó)有林場(chǎng)資產(chǎn)成本劃分核算進(jìn)行具體研究探討，通過(guò)分析資產(chǎn)成本性質(zhì)歸屬及規(guī)范化整個(gè)過(guò)程，對(duì)于分析出的問(wèn)題提出整改的建議方案，保障國(guó)有資產(chǎn)安全實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：國(guó)有林場(chǎng)；林木資產(chǎn)；成本核算

國(guó)有林場(chǎng)目前已成為國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目，大部分產(chǎn)業(yè)逐步由經(jīng)營(yíng)性向公益性轉(zhuǎn)變，國(guó)家已投入大量財(cái)力優(yōu)化國(guó)有林場(chǎng)。國(guó)有林場(chǎng)作為優(yōu)化生態(tài)的中堅(jiān)力量，想要提升競(jìng)爭(zhēng)力必定要開源節(jié)流，強(qiáng)化成本控制力度。新形勢(shì)下新舊會(huì)計(jì)制度的革新，應(yīng)及時(shí)采取更適應(yīng)新制度的更高階核算方式，摒棄傳統(tǒng)的、不適時(shí)宜的落后制度。

一、淺析國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)成本

（一）完善成本體系必要性。森林資源不僅是國(guó)的林場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要對(duì)象，同樣是林場(chǎng)資產(chǎn)的重要組成部分。正因?yàn)榱帜举Y產(chǎn)在國(guó)有林場(chǎng)中的占有率較高，決定其市值在國(guó)有林場(chǎng)資產(chǎn)價(jià)值中占比較大,因此準(zhǔn)確、公允的核算其資產(chǎn)價(jià)值對(duì)保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)安全、防止國(guó)有資產(chǎn)流失影響深遠(yuǎn)，同時(shí)能保障財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性，引導(dǎo)國(guó)有資產(chǎn)管理層做出正確的決策。但是長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)其重視程度較低，造成國(guó)有林場(chǎng)資產(chǎn)不清，投入營(yíng)林生產(chǎn)的資金周轉(zhuǎn)能力低，最終導(dǎo)致資源危機(jī)和生產(chǎn)無(wú)以為繼。實(shí)現(xiàn)森林資源的保值和增值，維護(hù)國(guó)家和所有投資者的合法權(quán)益。（二）林木資產(chǎn)分類及特點(diǎn)。相關(guān)的財(cái)務(wù)制度把林木按性質(zhì)劃分了幾大類，例如用材林、防護(hù)林、特種用途林，在功能上個(gè)具特色。在林木資產(chǎn)適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又將林木分為消耗性林木資產(chǎn)、公益性林木資產(chǎn)及消耗性林木資產(chǎn)。具體涉及到林木類別上，消耗性的林木種植的最終目標(biāo)是以出售為主；而公益性林木種植的目的更多的是無(wú)償為公益事業(yè)做貢獻(xiàn)，對(duì)荒地、環(huán)境起到合理利用及保護(hù)的作用，通常不求任何經(jīng)濟(jì)回報(bào)，不涉及任何經(jīng)濟(jì)利益的需求。最后生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的顯著特征是天然生長(zhǎng)性，無(wú)需高額的人工成本及精力專門打理，自然產(chǎn)出林產(chǎn)品及提供勞務(wù)，能自然持續(xù)消耗并持有在未來(lái)長(zhǎng)久期間內(nèi)獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力。林木資產(chǎn)是一種特殊形態(tài)的資產(chǎn)，在采取資產(chǎn)成本核算方式上應(yīng)采用特有的核定方式，進(jìn)行森林資源規(guī)范化管理。所以在參照會(huì)計(jì)制度時(shí)，除了應(yīng)借鑒其中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的準(zhǔn)則執(zhí)行，更多的應(yīng)考慮自身特點(diǎn)及屬性對(duì)資產(chǎn)成本核算的影響。

二、國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)成本核算中存在的漏洞

摘要：本文首先對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊范圍進(jìn)行介紹，然后對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊核算管理的區(qū)別進(jìn)行分析，并對(duì)當(dāng)前高校固定資產(chǎn)折舊核算和管理創(chuàng)新要點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)探究。

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)核算；新舊會(huì)計(jì)制度；管理

高校固定資產(chǎn)數(shù)量龐大、更新速度快，實(shí)際工作中由于各部門配合不夠，資產(chǎn)管理及使用部門對(duì)購(gòu)置、建造的固定資產(chǎn)不能及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)而導(dǎo)致賬實(shí)不符，且在資產(chǎn)折舊管理中，報(bào)廢設(shè)備審批時(shí)間比較長(zhǎng)，因此資產(chǎn)管理難度較大。2017年財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)制度》，新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)更強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，使固定資產(chǎn)折舊由虛提變?yōu)閷?shí)提的軌道。對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行合理核算和優(yōu)化配置，才能夠提高資源利用率。因此，對(duì)新制度下高校固定資產(chǎn)核算和管理要點(diǎn)進(jìn)行深入研究。

一、高校固定資產(chǎn)的折舊范圍和管理流程

高校固定資產(chǎn)折舊范圍，要求根據(jù)各類資產(chǎn)的性質(zhì)以及使用方式進(jìn)行確定。高校固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，隨著使用年限的增加,不可避免地會(huì)發(fā)生一些損耗，固定資產(chǎn)的使用價(jià)值也會(huì)逐漸降低，直至最終報(bào)廢。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，高校固定資產(chǎn)折舊核算和管理范圍包括文物、陳列品、檔案、圖書、動(dòng)植物等。部分專用設(shè)備、通用設(shè)備正在使用中，在季節(jié)因素的影響下，對(duì)于暫停使用的固定資產(chǎn)以及需修理維護(hù)的固定資產(chǎn)，都需進(jìn)行折舊核算管理。目前高校固定資產(chǎn)管理涉及資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門、使用部門等。財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)部門提供的表單做了資產(chǎn)入庫(kù)賬務(wù)處理，若經(jīng)辦人一直不辦理財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)項(xiàng)目支出明細(xì)賬與資產(chǎn)賬不相符,有的設(shè)備已在資產(chǎn)部門建賬并辦理入庫(kù)，財(cái)務(wù)部門也做了相應(yīng)的賬務(wù)處理，但實(shí)際上固定資產(chǎn)實(shí)物并未到貨，導(dǎo)致支出賬、資產(chǎn)賬和實(shí)物賬均不相符。其次部分高校固定資產(chǎn)清查基本是賬本的檢查，只要賬本和實(shí)物相符合，清查和盤點(diǎn)工作完成，造成實(shí)際固定資產(chǎn)的情況和賬本不符。

二、新舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊核算的區(qū)別

【摘要】本文主要圍繞企業(yè)固定資產(chǎn)核算和投資核算展開分析，通過(guò)研究核算的具體內(nèi)容和核算過(guò)程中存在的常見問(wèn)題，探究推動(dòng)各項(xiàng)核算工作合理開展的措施，幫助相關(guān)人員更好地理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);固定資產(chǎn);核算與投資;核算研究

企業(yè)固定資產(chǎn)核算和投資核算都是財(cái)務(wù)核算的重要組成部分，對(duì)其后續(xù)各項(xiàng)工作合理開展具有重要意義。為了保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，相關(guān)人員必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)和投資核算步驟及方法的重視，推動(dòng)各項(xiàng)工作以合理方式開展，使得企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。

1．企業(yè)固定資產(chǎn)核算的具體內(nèi)容

1．1固定資產(chǎn)獲取。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)通過(guò)不同方式來(lái)獲取固定資產(chǎn)，此過(guò)程中的花費(fèi)也會(huì)存在一定的差異，導(dǎo)致最終顯示出來(lái)的成本有所差別。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)增值的重視，利用租賃等方式來(lái)處置固定資產(chǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。1．2固定資產(chǎn)處置。隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)用的固定資產(chǎn)可能出現(xiàn)老舊等現(xiàn)象，同時(shí)還有部分固定資產(chǎn)因?yàn)樽匀粸?zāi)害等失去價(jià)值，這就需要企業(yè)相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行必要的處置，通過(guò)清理以及租用等方式對(duì)其進(jìn)行調(diào)整此過(guò)程中還要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處理批準(zhǔn)工作的重視，及時(shí)向相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)等取得批準(zhǔn)意見，在此基礎(chǔ)上開展各項(xiàng)工作，保障財(cái)務(wù)處理的有效性。1．3固定資產(chǎn)折舊和清查。隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加，其價(jià)值和購(gòu)買價(jià)值之間可能存在一定的差異，這就需要相關(guān)人員開展固定資產(chǎn)折舊工作，利用雙倍余額遞減法以及年限平均法等方法來(lái)開展折舊工作，盡可能保證固定資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，當(dāng)折舊方法確定之后，相關(guān)人員不能再隨意地對(duì)其進(jìn)行變更。實(shí)際核算過(guò)程中，將設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用支出等核算在內(nèi)，以后續(xù)支出的方式記錄下來(lái)，盡可能保證其工作質(zhì)量。為了避免出現(xiàn)折舊不合理等現(xiàn)象，相關(guān)人員還應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)值和折舊原因等記錄下來(lái)。同時(shí)，為了保障企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，必須及時(shí)組織相關(guān)人員來(lái)開展資產(chǎn)清查工作，結(jié)合固定資產(chǎn)的使用狀況等，明確其具體的增值以及貶值情況，在此基礎(chǔ)上開展企業(yè)資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作，保障企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。

2．企業(yè)固定資產(chǎn)核算工作開展過(guò)程中出現(xiàn)大的問(wèn)題

[摘要]文章對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)管理公司（AMC）抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行深入討論，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議。旨在為財(cái)政部今后出臺(tái)相關(guān)的AMC會(huì)計(jì)制度和AMC抵債資產(chǎn)管理辦法等政策提供有益的參考。

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題