論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險防范

論文摘要：文章首先闡述了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制缺陷，從內(nèi)控環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、風(fēng)險識別、會計監(jiān)督等幾個角度進行闡述，針對出現(xiàn)的風(fēng)險，從人員培訓(xùn)、制度改進、信息強化、監(jiān)督整改機制建設(shè)等方面，提出了風(fēng)險防范的對策。

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制風(fēng)險

（1）良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成。企業(yè)的會計內(nèi)部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認識會計內(nèi)部控制及操作風(fēng)險管理的重要性,對會計內(nèi)部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險防范造成管理風(fēng)險；員工業(yè)務(wù)知識掌握不夠，對業(yè)務(wù)的風(fēng)險點了解不透，規(guī)范操作意識沒有得到強化，由于制度傳達不到位和理解不透徹，容易造成操作不規(guī)范，潛伏著操作風(fēng)險；員工風(fēng)險意識不強，對崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣，沒必要，從而以相互信任代替制度制約，導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴(yán)、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生,出現(xiàn)意識風(fēng)險；受不良社會風(fēng)氣影響，個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴(yán)重扭曲，滋生拜金享樂思想，為達到個人目的鋌而走險而出現(xiàn)的員工職業(yè)道德上的故意風(fēng)險。

（2）會計內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善。會計內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會計制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會計制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會計內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善，主要表現(xiàn)為會計內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過于原則化，不切合基層行實際情況，實際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險防范的關(guān)系，對制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式；因業(yè)務(wù)水平欠缺、對制度理解不準(zhǔn)確，法律意識淡薄，風(fēng)險防范意識差，自我約束能力不夠，造成的制度執(zhí)行不到位、有章不循、違章操作的現(xiàn)象。

一、會計審計風(fēng)險的原因和特點

1.會計審計風(fēng)險的原因。

一般情況下，審計工作是由注冊會計師與審計部門聯(lián)合進行的，在審計過程中審計人員的個人能力和主觀意識對審計結(jié)果有著直接的影響作用。如果審計人員出現(xiàn)專業(yè)技能低下、道德品質(zhì)缺失以及技術(shù)落后等情況，就會使得審計工作出現(xiàn)風(fēng)險，尤其是一些職業(yè)道德缺失的審計人員，其與企業(yè)進行私下交易，篡改企業(yè)審計結(jié)果，為個人謀求利益，這就使得國家的經(jīng)濟蒙受到了巨大的損失，也為行業(yè)競爭添加了不公平因素。其三，審計程序問題。在審計工作進行時需要嚴(yán)格按照一定標(biāo)準(zhǔn)進行，如果審計過程未按照標(biāo)準(zhǔn)進行，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。為了降低風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，就必須嚴(yán)格遵照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來進行審計，這樣才能夠保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性以及針對性。但在實際工作中，仍然有一部分審計人員盲目按照自己的從業(yè)習(xí)慣來開展審計工作，造成數(shù)據(jù)錯亂，直接影響審計結(jié)果。同時，由于審計工作的復(fù)雜性，其標(biāo)準(zhǔn)程序極其繁瑣，更新的速度也就相應(yīng)較慢，而我國本身審計工作起步較晚，相關(guān)程序與國外發(fā)達國家審計程序間還有著一定的差距，不能夠適應(yīng)我國高速發(fā)展的經(jīng)濟市場，造成了審計工作效率低下，使得審計風(fēng)險產(chǎn)生的幾率大大增加。

2.會計審計風(fēng)險的特點。

其一，審計風(fēng)險具有客觀性。審計風(fēng)險對于每一個企業(yè)和部門都是不能避免的，以我國目前的會計審計能力和程序完善度，仍然無法免除這種客觀性的影響。由于企業(yè)在運營過程中需要審計的內(nèi)容十分龐大，因此，在開展審計工作時一般采取抽樣調(diào)查的方式，這樣做雖然可以減小工作量，但因其并不是對企業(yè)整體資金運營情況進行審計，因此出現(xiàn)誤差是在所難免的。其二，審計風(fēng)險具有可控性。既然審計過程中所產(chǎn)生的誤差不可避免，那么就應(yīng)該對其進行控制，這也是審計風(fēng)險的另一個特點——可控性。相關(guān)審計人員可以通過增加抽樣的數(shù)量和審計頻率來減小審計時所產(chǎn)生的誤差，進而控制審計風(fēng)險的出現(xiàn)。另外，在審計工作開展過程中，改善審計人員工作的積極性和態(tài)度也能夠有效地控制審計風(fēng)險的發(fā)生。其三，審計風(fēng)險具有雙重性。審計風(fēng)險對于一個企業(yè)來說，其既具有好的一面，也有壞的一面。在實際市場經(jīng)營過程中，審計風(fēng)險是企業(yè)無法回避的問題。當(dāng)審計風(fēng)險出現(xiàn)時，其可能會對企業(yè)產(chǎn)生一個短期的效益，因為審計結(jié)果上的誤差，可能直接導(dǎo)致企業(yè)納稅額的降低，使得企業(yè)的運營成本減少，讓企業(yè)管理者暫時嘗到甜頭。但如果長期利用審計漏洞篡改審計結(jié)果，那么就會給企業(yè)埋下一顆定時炸彈。不完善的賬目可能會導(dǎo)致企業(yè)管理者對企業(yè)進行錯誤評估，導(dǎo)致其對市場形勢以及自身在市場中競爭力的判斷失誤，導(dǎo)致在激烈的經(jīng)濟市場競爭中無法生存，最終破產(chǎn)失敗。同時審計風(fēng)險可能為相關(guān)審計人員帶來一定的法律責(zé)任，如果所涉金額較多，則可能帶來刑事責(zé)任，后果嚴(yán)重。

二、會計審計風(fēng)險的控制措施

一、強化會計電算化系統(tǒng)風(fēng)險控制

電算化內(nèi)部控制制度，應(yīng)結(jié)合電算化會計系統(tǒng)的特點建立內(nèi)控制度。采用電算化會計處理以后，銀行各個管理部門越來越依賴會計電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計記錄和會計報表，而這些記錄和報表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強弱。銀行會計電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問題比手工會計信息系統(tǒng)更多，更為復(fù)雜，其技術(shù)性也要求更高。于是，不可避免地會帶來一些新的風(fēng)險，如系統(tǒng)文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯誤，則會造成錯誤的重復(fù)性和連續(xù)性，更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。由于會計電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制，很難保證銀行會計信息的收集、傳遞和處理能夠及時、準(zhǔn)確，更談不上有效地利用這些信息來安排各項經(jīng)營活動。要提高銀行會計電算化系統(tǒng)的可靠性，必須針對銀行會計電算化的特點，從電算化系統(tǒng)的研制開發(fā)與維護、職責(zé)分離、系統(tǒng)鑒定、應(yīng)用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與系統(tǒng)軟件控制等多方面研究銀行會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。由于各行情況不一，內(nèi)控制度不可能完全一樣，但在目前條件下，為了指導(dǎo)各行建立完善的、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，加強銀行會計電算化系統(tǒng)的安全可靠性，人民銀行總行應(yīng)制定一個統(tǒng)一的會計電算化內(nèi)控制度作為指導(dǎo)，各行可根據(jù)自身具體情況，進行補充。建立一套適合自身會計電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”，防范銀行會計電算化帶來的會計風(fēng)險。

2、建立金融風(fēng)險補償制度

西方一些發(fā)達國家為對付日益加劇的金融風(fēng)險，除了加強對金融機構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險保險制度。結(jié)合金融業(yè)的實際，應(yīng)對資本充足率及經(jīng)營管理水平較高的金融企業(yè)實行低保險，以促進改善經(jīng)營管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投保可以使客戶增強對銀行的信任感，是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會計風(fēng)險的補償機制，可先將一些風(fēng)險大的業(yè)務(wù)項目參加投保，例如對儲蓄所工作人員和出納人員的人身安全險，現(xiàn)金收付安全險，票據(jù)支付結(jié)算險，聯(lián)行往來等風(fēng)險。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險準(zhǔn)備金的補償機制，但須取得財政部門核定的提取項目和費率，允許列入成本。

四、提高會計隊伍的素質(zhì)

金融會計內(nèi)部控制制度的建立和實施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍。為此，（1）必須對會計人員加強政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會計隊伍。（2）加強對會計人員的會計基本理論、基本知識和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時間、針對性強的崗位培訓(xùn)，達到熟練地掌握各項業(yè)務(wù)技能。（3）要選好各級會計主管人員，會計主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會計業(yè)務(wù)，還要有較強組織能力，善于用人，調(diào)動會計人員的積極性，最重要的是要堅持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會計群體。（4）對會計要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)常考核，不僅要注意其八小時內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無效，要調(diào)離要害崗位。

編者按：本世紀(jì)文主要從公允價值的概念理解；金融危機下的公允價值去留爭辯；金融危機下各國對公允價值采取的應(yīng)對措施；金融危機下對公允價值去留爭辯的結(jié)果及對我國的啟示進行論述。其中，主要包括：美國的國際金融風(fēng)暴挾萬鈞之勢而來,給了人們一個措手不及、公允價值的概念、目前世界各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)對于公允價值的定義表述不完全一致、公允價值的概念理解、公允價值的確定、金融危機下對公允價值的質(zhì)疑、金融危機下的公允價值去留爭辯——公允價值是否應(yīng)為金融危機負責(zé)的正反方觀點、面對金融危機,各國政府積極應(yīng)對,紛紛出臺了一些應(yīng)急辦法、小型企業(yè)可以按照年中的匯率來評估資產(chǎn)、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,充分考慮了我國的國情等，具體請詳見。

【論文摘要】文章通過對公允價值的概念理解,分析金融危機下對公允價值產(chǎn)生質(zhì)疑的原因,剖析公允價值是否應(yīng)為金融危機負責(zé)的正反方觀點,總結(jié)公允價值去留爭辯的結(jié)果以及對我國的啟示。公允價值計量在此次金融危機中備受指責(zé)。

【論文關(guān)鍵詞】公允價值,金融危機,爭辯

美國的國際金融風(fēng)暴挾萬鈞之勢而來,給了人們一個措手不及。將近一個世紀(jì)前的經(jīng)濟危機催生了“公允價值”,而當(dāng)下的金融風(fēng)暴又一次把“公允價值”推到了前臺,曾被稱為“代表未來計量方向”的公允價值,一夜之間成為眾矢之的,被指責(zé)為是金融危機真正的罪魁禍?zhǔn)?。金融危機給公允價值出了難題,也給了財會界一個機會,讓其揣摩危機中的財會處理,促進會計理論的創(chuàng)新和會計實務(wù)的完善。

一、公允價值的概念理解

(一)公允價值的概念

編者按：本文主要從貸前調(diào)查階段企業(yè)會計資料分析；貸后管理中的會計分析；會計信息失真的防范進行論述。其中，主要包括：信貸風(fēng)險管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)經(jīng)營管理的一個重要組成部分、對擬貸款的企業(yè)的會計資料進行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析、對擬貸款企業(yè)的經(jīng)營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟環(huán)境等五個方面進行調(diào)查了解、企業(yè)償還債務(wù)能力的會計報表分析、CART結(jié)構(gòu)分析法、利潤質(zhì)量包括企業(yè)利潤的真實性和實現(xiàn)利潤的優(yōu)劣程度、觀察企業(yè)環(huán)境，從非財務(wù)因素中尋找突破口、實地查看，賬實核對，尋找突破口、從會計報表間的勾稽關(guān)系，對比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會計報表中尋找突破口、認真剖析現(xiàn)金流量表能識別虛假破綻等，具體請詳見。

【摘論文要】:文章通過將會計分析方法有效的應(yīng)用于貸款貸前調(diào)查和貸后管理的全過程，尋找防范會計信息失真的方法，從而揭示企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。

信貸風(fēng)險管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，而信貸風(fēng)險的識別是進行風(fēng)險管理的第一步。信貸風(fēng)險是客戶違約行為形成的一種風(fēng)險，違約即指客戶沒有對到期債務(wù)按契約償本付息。隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)的信貸風(fēng)險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風(fēng)險的控制進行初步探討。

一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會計資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業(yè)的會計資料進行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業(yè)的經(jīng)營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟環(huán)境等五個方面進行調(diào)查了解。經(jīng)營特點指企業(yè)的信譽，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財務(wù)實力，表明企業(yè)可能按時償還債務(wù)的背景；償債能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無力償還債務(wù)時能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟環(huán)境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

【論文關(guān)鍵詞】:信貸風(fēng)險控制;會計分析;防范會計信息失真

【摘論文要】:文章通過將會計分析方法有效的應(yīng)用于貸款貸前調(diào)查和貸后管理的全過程，尋找防范會計信息失真的方法，從而揭示企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。

信貸風(fēng)險管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，而信貸風(fēng)險的識別是進行風(fēng)險管理的第一步。信貸風(fēng)險是客戶違約行為形成的一種風(fēng)險，違約即指客戶沒有對到期債務(wù)按契約償本付息。隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)的信貸風(fēng)險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風(fēng)險的控制進行初步探討。

一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會計資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業(yè)的會計資料進行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業(yè)的經(jīng)營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟環(huán)境等五個方面進行調(diào)查了解。經(jīng)營特點指企業(yè)的信譽，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財務(wù)實力，表明企業(yè)可能按時償還債務(wù)的背景；償債能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無力償還債務(wù)時能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟環(huán)境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴大，與此相適應(yīng)，注冊會計師的法律責(zé)任也越來越大。特別是事務(wù)所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風(fēng)險的防范已是擺在事務(wù)所和注冊會計師面前的重要課題。

一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因

所謂審計風(fēng)險是會計報表中存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。其產(chǎn)生的主要原因：

1.從審計方法上看：由于現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.從審計人員的素質(zhì)看：我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。綜合素質(zhì)越高，審計風(fēng)險就越小，反之風(fēng)險越大。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計風(fēng)險的本質(zhì)原因包括以下三個方面，一是主觀的故意，即明明知道審計項目存在審計風(fēng)險，但由于受利益驅(qū)動，幫助客戶通同作弊，從而導(dǎo)致問題的發(fā)生；二是主觀的放縱，即明知審計風(fēng)險很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結(jié)果的發(fā)生；三是客觀的不可預(yù)見性，即由于審計技能原因，對存在的審計風(fēng)險沒有預(yù)見或在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計風(fēng)險的主要原因。

3.從客觀經(jīng)濟活動的復(fù)雜性看：隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、合并會計報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多的困難；從審計內(nèi)容來看，現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度。此外，我國經(jīng)濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟成份越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟成份的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財務(wù)會計制度的變革，有的甚至亂中投機，以圖私利的情況也時有發(fā)生。上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計的風(fēng)險。

摘要：會計軟件購置、操作使用及會計電子信息存放中存在的風(fēng)險是會計電算化實施過程中非常現(xiàn)實、必須正確面對的問題。文章就該問題作了分析，提出了相應(yīng)的防范風(fēng)險的措施。

一、會計電算化的發(fā)展改變了傳統(tǒng)會計的手工記賬、實現(xiàn)了會計核算和會計管理的高效、快捷、便利，在一定程度上降低了會計工作的勞動強度，提高了會計信息的實時性。但是，伴隨著電算化會計的飛速發(fā)展，會計界又出現(xiàn)了新的問題、產(chǎn)生了新的矛盾。其中會計電算化的安全問題最為焦點和核心。筆者擬就此問題作一粗淺探討。

1.會計電算化軟件購買中存在的風(fēng)險。市場經(jīng)濟使會計軟件市場百花齊放、百家爭鳴。目前市場上的會計軟件如網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件、會計信息化軟件、在線財務(wù)軟件、會計決策軟件等多達十幾種。許多單位在購買軟件時，往往喜歡購買最新的、最先進的產(chǎn)品而忽視單位自身情況和需要，對軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場調(diào)查、試用及人員培訓(xùn)，結(jié)果帶來軟件適應(yīng)性差、初始參數(shù)設(shè)置難度大、軟件運行環(huán)境要求高、操作復(fù)雜、對會計人員技術(shù)要求高、運行成本昂貴等問題，軟件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原則，導(dǎo)致資源浪費。使用單位稍有閃失，安全系數(shù)會大打折扣。不良軟件配置使電算化工作一開始就存在著潛在的安全隱患。另一種情況則是單位為節(jié)約經(jīng)費“舍貴求廉”，購買和使用盜版會計軟件，致使非但不會使會計核算及時、快捷，反而問題頻出，影響了會計工作質(zhì)量，加大了會計電算化的風(fēng)險。

2.實際使用軟件過程中存在的風(fēng)險。目前，市場上開發(fā)出售的會計軟件都有一套相對完整的授權(quán)、審批、用戶身份識別、操作權(quán)限控制等功能，以充分發(fā)揮電算化會計中崗位互相牽制、監(jiān)督，有效保護會計系統(tǒng)的作用。但許多單位在實際使用軟件的過程中，軟件的這些保護功能卻形同虛設(shè)，系統(tǒng)密碼成為公開的秘密，這是非常危險的做法。一旦該單位會計信息網(wǎng)絡(luò)化公開，不但任何人都可以通過系統(tǒng)用戶無限制地瀏覽會計信息、控制會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，更嚴(yán)重的會破壞賬務(wù)參數(shù)設(shè)置及科目體系、修改數(shù)據(jù)庫，使系統(tǒng)陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶為了便于工作，相互公開密碼，導(dǎo)致會計信息丟失、信息被篡改等嚴(yán)重后果。更有甚者，某些單位違犯規(guī)定，或受人員限制，一人兼多個不相容崗位，既授權(quán)、作賬，又復(fù)核、結(jié)賬。當(dāng)然，除了操作制度不完善、內(nèi)部崗位分工不科學(xué)、管理權(quán)限不嚴(yán)格外，工作人員的不當(dāng)操作和玩忽職守也是電算化會計實際使用中面臨風(fēng)險的重要原因。

3.數(shù)據(jù)共享和系統(tǒng)維護中存在的風(fēng)險。

（1）市場經(jīng)濟的發(fā)展推動著越來越多企事業(yè)單位紛紛借助計算機網(wǎng)絡(luò)來展示和推介自己，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)帶來了會計系統(tǒng)的開放和數(shù)據(jù)共享。電算化會計信息資料也以其具有的輔助分析、預(yù)測等功能越來越多地為多方共享。有些單位不注意電算化會計信息共享中應(yīng)注意的問題，沒有合理界定共享信息范圍，或根本就缺乏信息安全意識，共享信息不設(shè)數(shù)據(jù)加密等保護性限制措施（包括數(shù)據(jù)的加解密、認證信息的加解密、數(shù)據(jù)鑒定完整性）、訪問控制技術(shù)、認證技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒等，造成會計信息被盜用、信息被篡改、丟失，單位經(jīng)濟活動或商業(yè)秘密、理財秘密被公開、網(wǎng)絡(luò)病毒入侵等后果，加大了會計資料共享的風(fēng)險。

一、銀行會計風(fēng)險的概念和表現(xiàn)形式

銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),編制會計報表,進行財務(wù)評價及為管理者提供決策信息等,每一個環(huán)節(jié)都存在會計風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險可以界定為銀行在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

(一)票據(jù)結(jié)算風(fēng)險

目前,中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是指各種票據(jù)的結(jié)算,在銀行中介服務(wù)中占據(jù)著重要的地位,其風(fēng)險主要有:(1)詐騙風(fēng)險。詐騙風(fēng)險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進行巨額的票據(jù)詐騙。(2)透支風(fēng)險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風(fēng)險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴(yán)重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。(3)真假匯票識別難的風(fēng)險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險仍然存在。(4)匯票貼現(xiàn)風(fēng)險。匯票到期后,貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。(5)承兌風(fēng)險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風(fēng)險。從銀行結(jié)算看,有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險,如無理退票、壓票,審核不嚴(yán)等帶來的操作風(fēng)險。(7)聯(lián)行風(fēng)險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密,因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。

(二)會計核算風(fēng)險

銀行會計的主要職責(zé)是組織會計核算,為經(jīng)營管理者提供及時準(zhǔn)確的會計信息。會計核算風(fēng)險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風(fēng)險。其包括的風(fēng)險有:(1)會計基礎(chǔ)工作風(fēng)險。銀行會計基礎(chǔ)工作,在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)組織核算,如果核算方法不準(zhǔn)確,核算程序不規(guī)范,核算質(zhì)量不高,就容易引發(fā)風(fēng)險。每日大量現(xiàn)金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結(jié)息等,各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險相聯(lián)系。(2)決算風(fēng)險。商業(yè)銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務(wù)定量評價最直接、最重要的資料是財務(wù)報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務(wù),吸收高成本資金,呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤,應(yīng)收利息計提標(biāo)準(zhǔn)不合理,不提少提應(yīng)付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務(wù)報告不準(zhǔn)確。(3)評價風(fēng)險。對客戶提供的財務(wù)報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平,造成潛在風(fēng)險;對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

一、有關(guān)會計的發(fā)展和分類

按報告對象來分分為財務(wù)會計和管理會計，按行業(yè)來分又分為了酒類企業(yè)會計、施工企業(yè)會計、工業(yè)企業(yè)會計、信息咨詢服務(wù)業(yè)會計、金融證券會計、物業(yè)管理會計、房地產(chǎn)業(yè)會計、石油化工會計、旅游餐飲會計、醫(yī)療衛(wèi)生會計、私營企業(yè)會計、行政事業(yè)會計、保險企業(yè)會計、上市公司會計、個人獨資企業(yè)會計、廣告服務(wù)會計、出版印刷會計、小企業(yè)會計（制造業(yè)）會計、小企業(yè)會計（商業(yè)）會計、食品企業(yè)會計、商品流通會計、電力企業(yè)會計、郵電通訊會計、汽車行業(yè)會計、文化教育會計、加工制造會計、煙草企業(yè)會計、物流企業(yè)會計、藥品企業(yè)會計、輕工紡織會計、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計、外經(jīng)外貿(mào)會計、房屋中介服務(wù)會計、煤炭企業(yè)會計、市場（農(nóng)貿(mào)、五金、批發(fā)、建材、服裝等）會計、交通運輸會計、高新技術(shù)企業(yè)會計、連鎖經(jīng)營會計、鋼鐵企業(yè)會計、軟件及集成電路會計。按工作內(nèi)容分為材料會計、總賬會計、往來會計、成本會計等。按工作范圍分為：公共會計、政府會計、私用會計。

二、財務(wù)會計風(fēng)險及其成因

眾所周知的高風(fēng)險行業(yè)是炒股，所謂的危機與機遇并存，有的人一夜間成為百萬富翁，也有人一夜間傾家蕩產(chǎn)，盡管如此還是有前仆后繼的人投身股票市場。其實任何行業(yè)都存在著風(fēng)險，相對而言，高風(fēng)險有著高收益，在任何一個企業(yè)當(dāng)中，財務(wù)風(fēng)險都是不可避免的問題。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險貫穿了企業(yè)的整個財務(wù)活動，它并不是可以憑借人的意志、決心能夠轉(zhuǎn)移的，他是客觀存在的，無論在什么環(huán)節(jié)都會存在風(fēng)險，通常情況下風(fēng)險與收益呈正比，即風(fēng)險越大收益越大，反之則是風(fēng)險越低收益也越低。任何一個企業(yè)，都有著一個共同的目的——盈利，沒有哪個企業(yè)是為了虧損而存在的。想要獲得最大的利益就必須全面考慮分析企業(yè)所能承受的最大風(fēng)險是多少?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營模式都是負債經(jīng)營，通過借貸資金來彌補自身資金不足的缺陷，如此一來，風(fēng)險就出現(xiàn)了，如可借款？向誰借款？借多少款？什么時候才能還清借款？等等還有很多，這一系列的問題都需要考慮，這個就是籌資風(fēng)險。資金籌集成功以后，下一步就是生產(chǎn)了，這時候問題又出現(xiàn)了，生產(chǎn)多少產(chǎn)品既能滿足市場的需要又能最大的節(jié)約成本，這些都需要進行調(diào)查評估，這個則是生產(chǎn)風(fēng)險。為了擴大營業(yè)業(yè)績，在銷售環(huán)節(jié)企業(yè)通常會采取賒銷的方法，這個涉及到的則是信用風(fēng)險，所以說財務(wù)會計風(fēng)險可以說是環(huán)環(huán)相扣,涉及到的范圍極為廣泛,并不是可以一言以蔽之的。有的人可能認為所謂的財務(wù)會計風(fēng)險只涉及到財務(wù)，只有跟錢有關(guān)才是財務(wù)會計風(fēng)險，只能說有這種想法的人根本不了解會計這個行業(yè)，只是憑借字面的意思相當(dāng)然罷了。就拿工廠做例子，從原材料的采購，到加工，生產(chǎn)，出售，存貨處理，人工成本，生產(chǎn)損耗的資源，每個環(huán)節(jié)都是缺一不可，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會引起企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

三、具體案例

全世界每年都有無數(shù)的企業(yè)崛起，也有數(shù)不清的大中小企業(yè)破產(chǎn)，其實企業(yè)之所以宣告破產(chǎn)，主要原因無非是財務(wù)出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，入不敷出，資金鏈斷裂通俗點兒說就是沒錢了。其中有些案例甚至是教課書上的經(jīng)典案列，例如：雷曼兄弟破產(chǎn)二十年之前，美國人乃至是世界上跟金融有關(guān)系的人，有誰不知道美國雷曼兄弟——美國第四大投資銀行，然而在2008年9月15日，一個震驚了世界金融界的日子，一個雷曼兄弟永遠也忘不了的日子，雷曼兄弟按照美國公司破產(chǎn)法案的相關(guān)規(guī)定提交了破產(chǎn)申請，成為了美國有史以來倒閉的最大的金融公司，自此之后曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的雷曼兄弟消失在了金融界，轉(zhuǎn)而出現(xiàn)在了各大教科書中，成了經(jīng)典案列。在美國甚至是世界上雷曼兄弟都是頗負盛名的，讓我用一串?dāng)?shù)字來簡單介紹一下雷曼集團，擁有158年的歷史，就在2007年世界500強企業(yè)排位中排名132位，凈利潤42億美元，總資產(chǎn)接近的7000億美元。這一系列的數(shù)字都可以說明雷曼兄弟的實力有多么的雄厚，然而就是這樣一家風(fēng)頭勁勝形勢大好企業(yè)，自2008年9月9日開始，一周之內(nèi)公司股票暴跌77%，公司市值從112億美元縮水到25億美元，同樣是數(shù)字，比起上面的這一組數(shù)字同樣令人驚訝，多么可怕的數(shù)字。作為一個大企業(yè)，雷曼沒有坐以待斃，他用盡一切辦法努力進行了挽救，在第一季度中，他采取的方法是賣掉了五分之一的杠桿貸款并將公司的資產(chǎn)用作抵押，并且在同時通過大量借貸現(xiàn)金來為客戶交易其他固定收益產(chǎn)品。在第二個季度中，雷曼又變賣了1470億美元的資產(chǎn)，開始通過大規(guī)模的裁員來減少開支。然而都是杯水車薪并沒有多大的效果，雷曼還是走向了毀滅。雷曼的毀滅一部分是受到了美國次貸危機的影響，美國的房市進行調(diào)整，這是政策的大勢所趨，美國政府通過操控房價來帶動起美國的經(jīng)濟，尤其是2000年以后，實際利率降低，全球流動過剩，借貸都很容易，這就是相當(dāng)于一個食物鏈，房地產(chǎn)市場上漲，美國消費者財富增加經(jīng)濟繁榮，快速增長。從2000年到2006年，美國的房價指數(shù)上漲了130%。房價漲了利率還低的情況就造成了借貸雙方的風(fēng)險意識薄弱，各種貸款工具衍生速度極快，這就造成了美國的泡沫經(jīng)濟情況，人們債臺高筑無力還款，這就是美國次貸危機的主要原因。經(jīng)過這次危機之后，人們對于整個證券市場重新定位，不再盲目跟風(fēng)，這樣仔細研究之下，更有消費者委托評級機構(gòu)進行風(fēng)險評估。但是由于金融產(chǎn)品的復(fù)雜性，評估機構(gòu)的態(tài)度不夠嚴(yán)謹，沒有重視起來，從而導(dǎo)致市場的定位并不準(zhǔn)確，也就導(dǎo)致了風(fēng)險溢價。由于財務(wù)這張大網(wǎng)的關(guān)聯(lián)性，風(fēng)險蔓延到貨幣和票據(jù)的市場，整個金融都震動了。就這樣環(huán)環(huán)相扣最終導(dǎo)致這次危機演變成了全球性的問題。這也就導(dǎo)致了一些金融巨頭面臨崩盤的困境，雷曼兄弟就是其中的典型，雖然無法操控整個行情但是雷曼兄弟自身的問題也不容小視，一直以來太過安逸，沒有意識到危機。雖然說要開發(fā)、創(chuàng)新，但是也不能貿(mào)貿(mào)然進入不熟悉的領(lǐng)域，在進入之前一定要做好準(zhǔn)備工作。雷曼兄弟在之前很長一段時間內(nèi)著重于傳統(tǒng)的證券發(fā)行承銷，兼并收購顧問等傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)。然而在20世紀(jì)90年代后，因為固定收益產(chǎn)品、金融衍生品的流行和交易發(fā)展迅速，雷曼兄弟也不甘落后的開始拓展這一領(lǐng)域，他們當(dāng)時確實成功了，還被冠以華爾街上的“債券之王”。從開發(fā)上來說他們的確成功了，然而就是這個所謂的成功，麻痹了他們，雷曼兄弟被眼前的利益迷惑住了雙眼，他們完全沒有意識到將會出現(xiàn)的危機，盲目擴張，忽略了市場。在房地產(chǎn)市場下滑的2007年，他們的商業(yè)地產(chǎn)債券業(yè)務(wù)仍然增長了13%，從而使他們面臨了巨大的風(fēng)險。在市場好的時候，由于市場流動性太大，投資者都很樂觀，這給雷曼兄弟帶來了巨大的收益，但是當(dāng)市場崩潰的時候，它則帶來了毀滅性的影響。