論文關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險產(chǎn)生原因控制和防范

論文摘要：隨著近幾年來我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟(jì)活動逐漸成為國人乃至世界各國關(guān)注的熱點(diǎn)。與此同時，審計在經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)揮的作用也日趨重要，但因?yàn)閷徲嬄殬I(yè)在我國現(xiàn)階段仍處于發(fā)展和完善的階段，審計環(huán)境日益復(fù)雜化，審計過程中的審計風(fēng)險仍然時有發(fā)生。文章通過對審計風(fēng)險的概念、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因、控制和防范審計風(fēng)險的對策三個方面進(jìn)行了探討和分析，認(rèn)為審計風(fēng)險的概念雖有多種定義，但具代表性的有《國際審計準(zhǔn)則》、美國的《審計準(zhǔn)則說明書》和我國的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有主觀因素和客觀因素兩個方面；控制和防范審計風(fēng)險的對策主要有加強(qiáng)內(nèi)控測評、提高審計人員的綜合素質(zhì)和強(qiáng)化審計質(zhì)量三個方面。最終的目地是為了達(dá)到預(yù)防和控制審計風(fēng)險。

20世紀(jì)80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過評價審計風(fēng)險制定審計戰(zhàn)略計劃的風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。在中國，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計風(fēng)險也逐漸成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，只有對此進(jìn)行全面、系統(tǒng)地認(rèn)識，才能最終達(dá)到有效防范和控制審計風(fēng)險的目地。

一、審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險概念最早起源于民間審計領(lǐng)域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯

公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對八大會計公司的300多起訴訟案，在民間審計領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對審計風(fēng)險問題的重視和研究。民間審計的審計風(fēng)險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計準(zhǔn)則》、美國《審計準(zhǔn)則說明書》和我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的定義?！秶H審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：“審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險?！泵绹秾徲嫓?zhǔn)則說明書》對審計風(fēng)險的定義為：“審計風(fēng)險是審計師無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表發(fā)表沒有適當(dāng)修正的審計意見的風(fēng)險。”我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性?！?/p>

編者按：本文主要從調(diào)查問卷設(shè)計；調(diào)查對象選擇；調(diào)查結(jié)果利用；調(diào)查人員選配與培訓(xùn)進(jìn)行論述。其中，主要包括：問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法、問卷的基本結(jié)構(gòu)、標(biāo)題是開宗明義地表達(dá)問卷目的和內(nèi)容的主題、查問卷應(yīng)圍繞五個方面來設(shè)計問題、問題內(nèi)容的設(shè)計、問卷類型的選擇、調(diào)查問卷有兩種基本類型、問卷設(shè)計應(yīng)遵循的原則、調(diào)查問卷要用詞準(zhǔn)確，避免使用模棱兩可的詞匯、調(diào)查對象的確定、調(diào)查規(guī)模的確、彌補(bǔ)其他審計方法的不足，降低審計風(fēng)險、選擇合格的調(diào)查人員、對調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)、調(diào)查人員應(yīng)直接參與問卷設(shè)計和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計分析工作等，具體請詳見。

【論文摘要】本文就調(diào)查問卷設(shè)計、調(diào)查對象選擇、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)以及調(diào)查結(jié)果的利用等環(huán)節(jié)進(jìn)行探討。問卷調(diào)查是一種以問卷形式搜集研究資料的調(diào)查方法，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中采用問卷調(diào)查搜集審計證據(jù)或?qū)徲嬀€索，可以起到提高審計效率，降低審計風(fēng)險的作用。

【論文關(guān)鍵詞】問卷調(diào)查；審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任

問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)，在現(xiàn)代社會研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中采用問卷調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、調(diào)查問卷設(shè)計

問卷調(diào)查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設(shè)計的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷應(yīng)關(guān)注以下幾個方面。

［提要］自20世紀(jì)80年代以來，為適應(yīng)高度風(fēng)險社會的需要，在以美國為代表的西方，產(chǎn)生了一種名為“風(fēng)險基礎(chǔ)審計”(Risk-basedAuditing)的審計模式，并在“五大”會計師事務(wù)所廣泛采用。本文擬在研究國外資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的審計實(shí)踐，向各位同行介紹風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)、基本程序等問題。

一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的審計模式。它以量化的風(fēng)險水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點(diǎn)是，將客戶置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去。此外還有一個特點(diǎn)就是，明確確認(rèn)在為審計測試選擇一個樣本，企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對報表余額的真實(shí)性和公允性給予審計評價等都可能存在風(fēng)險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點(diǎn)放在審計風(fēng)險的評估上，并通過各種審計程序的設(shè)計和執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以接受的水平。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)主要運(yùn)用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財務(wù)報表加以評價，預(yù)先決定客戶的重大性范圍和目標(biāo)。在具體審計時，它把審計基礎(chǔ)工作大量地放在對客戶營業(yè)過程的調(diào)查，對內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測試，并對財務(wù)報表和客戶的操作程序、審計環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計的范圍和重點(diǎn)，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。

二、風(fēng)險因素分析

注冊會計師要想明了審計活動所面臨的全部風(fēng)險，首要任務(wù)便是尋找與審計自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險因素。這點(diǎn)在目前并沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識，在現(xiàn)時證券市場發(fā)展階段，注冊會計師也不會去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊會計師對引發(fā)審計風(fēng)險的因素缺乏了解。但證券市場已發(fā)生的多起審計案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊會計師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險的各種因素，以使制訂的審計計劃更為有效，這樣的審計結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計技術(shù)和方法外，注冊會計師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計失敗的因素：

摘要：隨著我國審計的不斷發(fā)展，審計風(fēng)險越來越受到審計理論界與實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。但對于審計風(fēng)險的概念、審計風(fēng)險的成因及審計風(fēng)險的控制方法卻存在著不同的見解。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；形成原因

一、審計風(fēng)險的基本涵義

國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險”。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”

二、審計風(fēng)險的二種形式

1、評估審計風(fēng)險

摘要：基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理的概念和確認(rèn)條件，然后從應(yīng)用的角度出發(fā)，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及原因以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；審計；風(fēng)險管理

1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫪?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計方法。又稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法。審計方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化做出的調(diào)整。

2風(fēng)險管理

風(fēng)險管理又名危機(jī)管理，是指如何在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險減至最低的管理過程。當(dāng)中包括了對風(fēng)險的量度、評估和應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當(dāng)中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風(fēng)險較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實(shí)情況里，這種優(yōu)化的過程往往很難決定，因?yàn)轱L(fēng)險發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。

[摘要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是審計機(jī)關(guān)及其審計人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马?xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因分成兩大類，一是環(huán)境因素；二是自身因素。要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險必須做到：第一嚴(yán)格審計程序；第二要講究審計方法；第三要搞好審計評價；第四要完善制度和規(guī)范。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計風(fēng)險；成因

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)關(guān)依法對黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期所負(fù)責(zé)單位財政、財務(wù)收支活動的真實(shí)、合法和效益，以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督、簽證和評價的活動。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我們黨和政府為了加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)保值增值而實(shí)行的一種對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理制度。近幾年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計取得很大成果，積累了不少的有益經(jīng)驗(yàn)，但是，由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，法律法規(guī)還不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間不長，各種評價體系還未建立，加之審計人員知識和能力有一定局限性，因此必然會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

何謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險？經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是審計機(jī)關(guān)及其審計人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马?xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。例如，被審單位財政、財務(wù)收支不符合真實(shí)性、合法性、效益性的特征，審計人員卻認(rèn)為具有真實(shí)性、合法性、效益性，出具了肯定性意見；或者被審單位的財政、財務(wù)收支基本具備真實(shí)性、合法性、效益性，審計人員卻認(rèn)為不符合，從而表達(dá)了否定性意見。實(shí)際上，前一種情況發(fā)生的次數(shù)要比后一種情況發(fā)生的次數(shù)要多。當(dāng)我們說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險加大了，是指審計機(jī)關(guān)和審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性大了。相反，如果說審計風(fēng)險降低了，是指審計機(jī)關(guān)和審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性減少了。但是，我們無論如何不能說審計風(fēng)險沒有，或者說完全被消除了。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，即發(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價意見的可能性永遠(yuǎn)存在，它是一種客觀存在，時刻潛伏在具體的業(yè)務(wù)事項(xiàng)之中。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因分成兩大類，一是環(huán)境因素，二是自身因素。

一、環(huán)境因素